*POTESTAD TRIBUTARIADEFINICION

La Potestad Tributaria es la facultad del Estado de instituir tributos, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es el poder general del Estado referido a un sector especfico de la actividad estatal: la imposicin.Al Estado se le reconoce el poder imponer, modificar y suprimir, tributos, potestad que es irrenunciable, abstracta, permanente e indelegable.

Es irrenunciable. porque no admite ser renunciada en favor de un particular. Esta potestad est reservada para el Estado, concedida por todos los miembros de la nacin para el cumplimiento del objetivo de bien comn que justifica su existencia. Existe siempre, pero puede no ejercerse, activamente cuando se condonan los tributos y pasivamente cuando no son cobrados los impuestos no obstante haberse cumplido la hipotesis legal que condiciona su existencia;

Es abstracta y originaria, porque ella se reconoce y existe independientemente que se ejerza o no. El poder tributario existe radicado en el Estado an antes de que se materialice su ejercicio y emana de la soberania de este.

Es permanente, en cuanto dicha facultad para ser ejercida, no desaparece por caducidad o prescripcin. Es distinto que prescriba su cobro dentro de los plazos legales para ello (3 o 6 aos)

Es indelegable, el ejercicio de la potestad tributaria se materializa a travs de la Ley. sin que sea posible al legislador delegar tal atribucin a otros entes o potestades.(relacin con DL, DFL delegacin de facultades especificas y por un maximo de un ao)

*POTESTAD TRIBUTARIAFUNCIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA (3)

Funcin normativa La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo.Lo anterior sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal (municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19 N 20 y 107 de la Constitucin Poltica del Estado.

Funcin administrativaLa administracin o gestin de los tributos es funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica).

Funcin JurisdiccionalLa decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin Tributaria y los Administrados.

*POTESTAD TRIBUTARIAFUNDAMENTOS DE LA POTESTAD TRIBUTARIA.

Fundamento jurdico

La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin Poltica de la Repblica. En efecto, segn el artculo 62 de la Carta Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados; El Presidente de la Repblica quien iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin.

Fundamento fctico

En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su cargo.

*POTESTAD TRIBUTARIALmites de la potestad tributaria.

La potestad no es ni puede ser discrecional, es necesario regularla y enmarcarla dentro de principios universalmente reconocidos.-El ejercicio de la potestad tributaria se halla sometido a dos tipos de lmites:

a) Los principios y garantas constitucionales;b) La potestad tributaria de otros Estados.

a) PRIMER LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: Los principios y garantas constitucionales.

Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica).

*POTESTAD TRIBUTARIA1) Principio de Legalidad

El artculo 63 Nro.14 de la Constitucin Poltica establece que: "Solo son materias de Ley "14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica".Por su parte el N1 del inciso 4 del artculo 65 de la Constitucin Poltica dispone que "Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para": "1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin"'.Segn las normas citadas tenemos que solo en virtud de una ley, cuya iniciativa pertenece exclusivamente al Presidente de la Repblica,se pueden crear, modificar o suprimir impuestos. El origen del proyecto debe ser la Cmara de Diputados. 65 INC 2Lo anterior relacionado con lo dispuesto en el artculo 7 de la C.P. de la R., aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado.

Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al establecer los tributos, afectando de esa forma su derecho de propiedad, originados en mayorias politicas en el poder ejecutivo en un momento determinado

*POTESTAD TRIBUTARIAExtensin del principio Dos corrientes: - la restringida (solo SUJETOS Y HECHO IMPONIBLE, el resto la administracion en virtud de sus facultades genericas o delegadas)- Nuestra Constitucin siguiendo la Doctrina clasica, extiende el principio de legalidad a todos los elementos esenciales del tributo, es decir, determinacin del hecho gravado definido de manera cierta; los sujetos de la obligacin tributaria; el procedimiento para determinar la base imponible; la tasa que se aplicara sobre la base para determinar el impuesto; las exenciones; las infracciones y sanciones; etc. As se desprende de lo preceptuado por los arts. 19 N20,19 N26, 60, 61 y 62 inc. 4 N1 de la Constitucin.

Con todo, lo anterior no significa que el Parlamento carezca de iniciativa legal en materia tributaria, pues podr tenerla en aquellas materias de contenido tributario que no signifiquen crear, modificar o suprimir impuestos, como por ejemplo, modificar el plazo que el Cdigo Tributario establece para interponer un Reclamo Tributario.

Por otra parte, en virtud del principio en estudio, tampoco podr ejercerse la Potestad Tributaria a travs de la Potestad Reglamentaria del Presidente de la Repblica, esto es, con la dictacin de Decretos o Decretos Supremos, sin perjuicio de la posibilidad de reglamentar la aplicacin de los impuestos por esta va. As por ejemplo, la ley del IVA, contenida en el D.L 825. tiene su Reglamento contenido en el D.S. 55.

*POTESTAD TRIBUTARIAConsecuencias fundamentales

a) Que no procede la creacin de tributos por la va de la interpretacin analgica de la ley o de la mera interpretacin administrativa.

b) Que, la Administracin carece de la facultad de instaurar tributos, de mutuo propio.

c) Se admite la facultad de establecer tributos mediante las facultades delegadas, pero solo si se precisa expresa y determinadamente las materias tributarias objeto de la delegacin y que esta delegacin no sea superior a un ao

d) Mientras no exista Ley no hay tributo

2) De la igualdad ante el tributo y no discriminacion

El artculo 19 Nro. 20 inciso 1ro. de la Constitucin Poltica establece que: "La Constitucin asegura a todas las personas: La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas pblicas."Por su parte el inciso 1ro. del Nro.22 del artculo 19 asegura a todas las personas; "La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.".

*POTESTAD TRIBUTARIA

Estos principios no son sino consecuencia de un principio anterior, el de la igualdad ante la Ley.

La igualdad ante los tributos o impuestos significa que la aplicacin de stos debe importar iguales sacrificios para los contribuyentes, esto es, que, proporcional o progresivamente hablando, el impacto econmico sea equitativo. NO CONSISTE EN UNA IGUALDAD NUMERICA (global complementario)

La no discriminacin, por su parte, significa una igualdad ante el hecho gravado, esto es, toda persona que se encuentre en la misma situacin descrita por la ley debe pagar el impuesto respectivo y en la misma forma.

As, por ejemplo, la ley del IVA grava con tasa del 19% la venta habitual de bienes corporales muebles; pero, exime a las ventas de vehculos motorizados usados. En este caso no existe discriminacin, pues la exencin beneficia a todo aquel que se encuentre en dicha situacin, sin distincin.

*POTESTAD TRIBUTARIATampoco hay discriminacin, por ejemplo, en las leyes que establecen beneficios especiales para determinadas regiones del pas, pues todas las personas que desarrollen los actividades a que la ley se refiere en dichas regiones gozarn en igualdad de condiciones de esos beneficios

La ley puede establecer gravmenes distintos para una determinada categora de ciudadanos, segn sea la industria o trabajo que realicen, pero dentro de cada categora es preciso que exista una norma legal igual para los que se encuentran en idnticas condiciones y no que establezca diferencias arbitrarias entre ellos.

Fuentes del establecimiento de distingos o categoras, las siguientes:

1) Capacidad contributiva. Se relaciona el reparto de la carga impositiva con la aptitud econmica de cada persona, tambin llamada capacidad de pago. Con ello se busca la igualdad de sacrificio entre los contribuyentes, de modo que los impuestos sean iguales de pesados para todos.2) Origen de las rentas. Se distingue entre rentas del capital y rentas del trabajo y se les otorga un trato ms favorable a las rentas del trabajo, atendido a que ellas dependen exclusivamente de la vida y de la capacidad de su titular, por lo que estn sujetas a un mayor riesgo que las rentas del capital.3) Monto del beneficio de los contribuyentes. Este criterio tiene menor aplicacin que los anteriores, y promueve que el monto del tributo debe guardar relacin con las ventajas que el contribuyente obtiene del Estado por el pago correspondiente. CONTRIBUCIONES

*POTESTAD TRIBUTARIA3) De lo no afectacin.

El artculo 19 Nro.20, incisos 3ro. y 4to. de la Constitucin Poltica establece que "Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.

Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional o autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades comunales y destinados a obras de desarrollo".

4) Derecho de propiedadEstablecido en el artculo 19 N20, N24 y N26 de la Constitucin PolticaLa constitucin permite afectar con impuestos la propiedad de cada contribuyente, pero no puede afectar la esencia misma de este derecho, en terminos que sean confiscatorios

Manifestaciones:Irretroactividad de la Ley tributaria (art 3 Codigo Tributario) No confiscatoriedad de los tributos (no pueden afectar el derecho de propiedad en su esencia, esto es, la tasa del impuesto es tal, que no permite usar, gozar o disponer del bien)Contratos leyes (inversiones extranjeras)

*POTESTAD TRIBUTARIA4) De la equidad, justicia tributaria o no confiscatoriedad.

El inciso 2do., del Nro.20, del artculo 19 de la Constitucin Poltica dispone que "En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos."

Con la consagracin de este principio se pretende por el constituyente impedir que los impuestos sean de tal magnitud que absorban la mayor parte de la renta de las personas.

Cual es el lmite que permite establecer si un impuesto es o no confiscatorio? La respuesta a esta interrogante, en verdad, deber proporcionarla el anlisis de cada caso, en concreto, pero, en definitiva, sern los tribunales de justicia, a travs del recurso de inaplicabilidad, o el tribunal constitucional, a travs de su examen preventivo, quienes determinen si un impuesto especfico infringe o no el principio en cuestin.

En doctrina se ha dicho que un tributo es manifiestamente desproporcionado o injusto cuando incurre entre otras en las siguientes infracciones constitucionales; afecta en su esencia el derecho de propiedad u otra garanta constitucional; impide el desarrollo de una actividad empresarial lcita; torna ineficiente llevarla a cabo o la desincentiva y estorba o vuelve econmicamente aventurada por la drstica reduccin de los mrgenes de utilidad legtima.

*POTESTAD TRIBUTARIATratndose de impuestos indirectos (no afectan al contribuyente que el legislador ha pretendido gravar), que gravan el consumo, la desproporcionalidad o injusticia de un tributo es mucho ms difcil de determinar que en el caso de los impuestos directos.

Conceptualmente se seala que los impuestos indirectos son injustos o desproporcionados si con su imposicin o monto se impide del todo o se limita de tal manera que hace imposible el libre ejercicio de una actividad econmica o impide la adquisicin del dominio de los bienes a que afecta el impuesto, todas cuestiones de hecho que se deben acreditar fehacientemente.

4) Igualdad de las partes

Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el Fisco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no existe una situacin de privilegio del Fisco en contra del Contribuyente.

La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio, la jurisdiccionalidad de la causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes.

*POTESTAD TRIBUTARIAAntes: En la primera instancia el llamado a conocer del juicio tributario es el Director Regional del SII. El hecho del que el Juez Tributario era un funcionario ms del SII, y que como tal se encontraba sometido a las instrucciones que imparta el Director, hacia cuestionable la imparcialidad en las causa tributarias.

Hoy: TTA

5) Generalidad

Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir.

*POTESTAD TRIBUTARIAEste principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener.

LAS EXENCIONES constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una regin de nuestro territorio. Debe ser establecidas conforme a criterios generales y aplicables a todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situacin

En Chile la facultad de establecer exenciones corresponde al Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el artculo 19 N22 y artculo 62 de la C. P. de la Repblica

*POTESTAD TRIBUTARIA6) Capacidad contributiva

Todos los tributos tiene una finalidad social y economica contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro.

La capacidad contributiva desde el punto de vista impositivo en cambio apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica de redistribucin de las rentas.

Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para realizar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente establecido en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin.

*POTESTAD TRIBUTARIA7) Libertad econmica n materia econmica

El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el artculo 19 N21 inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que existe a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la supremaca de la libre competencia como eje motor de la economa. (VULNERACION DE DERECHOS) libertad en materia econmica, la no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica, y el derecho de propiedad (numerales 21, 22 y 24, artculo 19, Constitucin Poltica de la Repblica).

El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la actividad econmica. Para ello formula e implementa las polticas econmicas de carcter general sean de poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc.

8) Subsidariedad del Estado en materia econmica En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la R. en su artculo 19 N21 inciso 1, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as lo autoriza (principio de subsidiaridad) lo que constituye una herramienta eficaz contra el intervencionismo estatal.

*POTESTAD TRIBUTARIA9) Principio de Tutela Juridiccional

Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la Administracin y el Contribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el artculo 19 N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R.

Mecanismos de proteccin a los derechos constitucionales tributarios

Examen preventivo de Constitucionalidad del proyecto de ley efectuado por el Tribunal ConstitucionaRecurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad.- Mecanismo de control de la supremaca constitucional ejercido por el Tribunal Constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto legal es contrario a la Constitucin. (art. 93 N6 y 7 de la C.P de la R)Recurso de Proteccin.- Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R (arbitrario o ilegal)Legales tributarios: Reclamo, vulneracion de derechos

*POTESTAD TRIBUTARIAb) SEGUNDO LIMITE DE LA POTESTAD TRIBUTARIA: La potestad tributaria de otros Estados.

Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad tributaria de los otros Estados.

Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente. Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este fin.El artculo 5 del Cdigo Tributario faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.

*DERECHO TRIBUTARIODEFINICION

Derecho Tributario es la rama del derecho que regula el conjunto de normas y principios que regulan la potestad tributaria del Estado, los distintos tributos, as como los derechos y obligaciones de los contribuyentes.

Caractersticas

* Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin, modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y obligaciones derivados de ellos.* Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un estudio o anlisis separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines didcticos.

*DERECHO TRIBUTARIOCONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.

El objeto de estudio o contenido del Derecho Tributario es, por una parte, el impuesto o tributo, y, por otra, las relaciones jurdicas a que da origen; obligacin tributaria, sanciones que origina el incumplimiento tributario, normas procesales y administrativas, etc.Podemos dividir el contenido del Derecho Tributario en:

1.- Derecho Tributario Sustantivo.a) Leyes Impositivas-Ley sobre Impuesto a la Renta-Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios-Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas-Otras.

b) Derecho Penal Tributario. Normas sobre infracciones y sanciones del Cdigo Tributario y otras leyes impositivas.

2.- Derecho Tributario Adjetivo.a) Normas administrativas comprendidas en el Cdigo Tributario y otras leyes en la parte relativa a la Administracin del Impuesto.b) Derecho Procesal Tributario. Normas sobre procedimiento paro la aplicacin de sanciones y sustanciacin de los reclamos tributarios.

*

*DERECHO TRIBUTARIOESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA

Impuestos especificosDos categorias, 1ra rentas de Capital; 2da rentas del trabajo; Impuesto terminal afecta personas naturales: 2da categoria o global complementarioEl impuesto de 1ra Categoria pagado por la empresa es credito contra el Impuesto terminal que afecta a las personas naturales, socias, accionistas o empresarios individuales de la empresa, por las rentas de los mismos, afectas a impuesto global complementario

Impuesto indirecto: IVA

*DERECHO TRIBUTARIOLAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Entendemos por "fuentes" del Derecho Tributario los medios generadores o las formas de manifestacin del mismo. En este sentido son fuentes del Derecho Tributario los siguientes:

1) LA CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO.Valga lo ya sealado en el capitulo sobre limites constitucionales del poder tributario.-

2) LA LEY: PRINCIPAL FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIOLa ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, y es la clara consecuencia del Principio de Legalidad anteriormente estudiada.Cuando hablamos de "Ley", debemos considerar no solo a la ley propiamente tal, sino tambin a los Decretos con Fuerza de Ley (D.F.L.maximo 1 ao), que son normas de rango legal dictadas por el Presidente de la Repblica sobre materias propias de ley, en virtud de una delegacin expresa y especfica por parte del Parlamento, y a los Decretos Leyes (D.L.), que son normas dictadas por la autoridad administrativa que ha llegado al Poder por vas distintas de las reconocidas en el Ordenamiento Jurdico, constituyndose en Gobierno de Facto. Ejemplos claros de estos ltimos son la Ley de la Renta (D.L. 824) y la Ley del IVA (D.L.825).-En este punto debemos mencionar a los tratados internacionales por su fuerza obligatoria una vez suscrito y ratificados.-

*DERECHO TRIBUTARIO3) La Potestad Reglamentaria. Decretos Supremos y Reglamentos.

Son normas de carcter general e impersonal, sus preceptos se aplican a una generalidad abstracta de personas o situaciones.Estas normas, dictadas por el ejecutivo en ejercicio de su Potestad Reglamentaria, no son propiamente fuente del Derecho Tributario en virtud del tantas veces referido Principio de la legalidad.Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar y regular la aplicacin de las leyes tributarias, sin que jams puedan restringirlas o ampliarlas. Ejemplo Reglamento ley de IVA DS 55 Pueden imponer obligaciones accesorias, pero no pueden establecer cargas (solo por Ley) puede establecer plazos, pero no conculcar el derecho;

4) Circulares, Dictmenes, Oficios y otros documentos emanados de la Administracin.Se trata de documentos oficiales emanados de la Administracin a travs del Servicio de Impuestos Internos.

Por medio de ellos la autoridad interpreta la normativa tributario, y si bien no son fuente directa del Derecho Tributario revisten especial importancia o la luz de lo dispuesto en el artculo 26 del Cdigo Tributario. En efecto, "no proceder El cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a uno determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.".

*DERECHO TRIBUTARIO

El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributa-rias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares, resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos. (17-a)

En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso 1 sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el artculo 15. (17-a)

Artculo 15.- Las notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de carcter general que deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto. (13)

*DERECHO TRIBUTARIO5) La Doctrina.La Doctrina no es fuente del Derecho Tributario, pero la opinin de los tratadistas influye ciertamente, en la gestacin de principios aplicados en proyectos de leyes tributarias.

6)La costumbre.No es fuente, en ningn sentido, del Derecho Tributario. 7) La Jurisprudencia.La doctrina que emana de las sentencias uniformes de los tribunales superiores de justicia no es fuente del Derecho Tributario por el efecto relativo de dichas resoluciones.Con todo, su valor es innegable, y su invocacin en causas tributarias de contenido similar permite uniformar el criterio judicial en la interpretacin de la ley.Puede ser contenciosa o administrativa-contenciosa: la que se origina a raiz de una contienda, y esta constitutida por las resoluciones emanadas del TTA o los Tribunales de Justicia (Cortes de Apelaciones y Corte Suprema)-administrativa: efectuada por el Director Nacional o Director Regional del SII;

*DERECHO TRIBUTARIOEFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA

Efectos de la ley tributaria en cuanto al Territorio.

En esta materia, las leyes tributarias se rigen por el "Principio de lo Territorialidad", vale decir, dichas leyes gravan los bienes, hechos o actividades ubicados o que se realizan, respectivamente, dentro del territorio nacional.

Con todo, no existe una norma de carcter general que expresamente reconozca este principio, sino que cada ley tributaria se encarga de sealar su mbito de aplicacin.

En este sentido veremos las dos ms importantes leyes tributarias, la ley de la Renta y la ley del I.V.A.

*DERECHO TRIBUTARIOEn la Ley de la Renta (D.L. 824/74).

DOMICILIO O RESIDENCIA:De acuerdo con el artculo 3ro. inciso 1ro. de la Ley de la Renta, "Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entrados est situada dentro del pas o fuera de l, ...".

Haciendo excepcin a la norma general anterior, el inciso 2do. de dicho art. 3ro, dispone que; "... el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. ...".

Por otra parte, segn la norma en estudio las personas no domiciliadas ni residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.

Haciendo excepcin a las reglas generales citadas el art. 59 N2 de la Ley de la Renta grava con impuesto adicional la remuneracin pagada o un extranjero, que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por servicios prestados en el extranjero. El fundamento de este gravamen se encuentra en la posibilidad que tiene la empresa chilena de rebajar como gasto dicha remuneracin en la determinacin de su renta lquida imponible.

*DERECHO TRIBUTARIOParo los efectos de las normas estudiadas debemos precisar el concepto de "domicilio" y "residencia" que utiliza la legislacin tributaria

Respecto del domicilio no existe definicin alguna en la legislacin tributaria, por lo cual y por aplicacin del artculo 2do. del Cdigo Tributario, en cuanto establece la aplicacin subsidiaria de! derecho comn, deberemos remitirnos a la definicin que establece el Cdigo Civil, esto es, "la residencia acompaada real o presuntivamente del nimo de permanecer en ella".

Respecto de la Residencia el art. 8 Nro.8 del Cdigo Tributario entiende por residente toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos".

Debemos entender por ao tributario el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos (artculo 2 Nro.9 Ley de la Renta).

Ao calendario, por su parte, es el perodo de 12 meses que termina el 31 de Diciembre.

Tambin es importante sealar que de acuerdo al art. 4 de la Ley de la Renta: "La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la perdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de personas".

*DERECHO TRIBUTARIOFinalmente, existe una disposicin especial aplicable a ciertos funcionarios. En efecto, el artculo 8o. dispone que "Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el Fisco en dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.

Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirvan la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas".

FUENTE DE LA RENTAAhora bien, ya hemos indicado que la Ley de la Renta grava a las personas no domiciliadas ni residentes en el pas por sus rentas de fuente chilena, vale decir la ley tambin atiende a la Fuente de la Renta, y seala que "son rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente", (art. 10, inc. 1ro., Ley de la Renta).

*DERECHO TRIBUTARIOAl efecto, seala que son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas y derechos de uso de marcas y otras prestaciones similares derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

Tambin para estos efectos, el artculo 11 de la ley entiende que estn situadas en Chile las acciones de las sociedades annimas constituidas en el pas, al igual que los derechos en sociedades de personas formadas en el pas.

Por ltimo, la fuente de los intereses "se entender situada en el domicilio del deudor".

Por su parte, son rentas de fuente extranjera las que no son de fuente chilena. A este respecto, el artculo 12 de la Ley de la Renta consagra la siguiente regla; "Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas...

En suma, la Ley de la Renta reconoce el principio de la territorialidad de la ley tributaria desde un doble punto de vista:

1) desde la perspectiva de la fuente de la renta, en cuanto sta quedar gravado por la legislacin del pas o del territorio donde est ubicada la fuente que la genera;

2) Y desde el punto de vista del domicilio o residencia, en cuanto la renta se gravar por la legislacin del pas o lugar donde tiene su domicilio el contribuyente, prescindindose del lugar de la fuente.

El criterio mixto que adopta la Ley de la Renta, anteriormente descrito, trae como consecuencia una dificultad en la celebracin de trotados internacionales, dando lugar as a la doble tributacin internacional.

*DERECHO TRIBUTARIOEn la ley del IVA (D.L.825 - 1976)

El D..L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL, independientemente del lugar donde se celebre la convencin.Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que se PRESTAN en el territorio nacional, no obstante que la remuneracin respectiva se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Al efecto, se entiende que un servicio es prestado en Chile cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en el pas, independientemente que sea utilizado en otro lugar.

Efectos de la ley tributaria en el tiempo.El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cuales las leyes impositivas entran a regular las situaciones tributarias. Estas reglas se aplican en el caso que las leyes que se dictan sobre impuestos, NO SEALEN LA FECHA DE ENTRADA EN VIGOR DE SUS DISPOSICIONES.

La primera parte del inciso 1 del Art. 3 del Cdigo, establece el principio de la irretroactividad de la Ley tributaria, al expresar; "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regira desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin.

Esta norma esta en consonancia con lo dispuesto en el Art. 9 del Cdigo Civil que establece que "la ley slo puede disponer para el futuro y no tendra Jams efecto retroactivo".

*DERECHO TRIBUTARIOUna ley tributaria tendr efecto retroactivo si ella se aplica a hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia, creando obligaciones nuevas, o en general, modificando los elementos de la obligacin tributaria.(31 dic-2 enero)

Posibilidad de dictar leyes con efecto retroactivo.

Esto norma que es imperativa para el Juez, no lo es para el legislador, que puede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente), leyes con efecto retroactivo en que en su propio texto expresa la fecha en que entran en vigencia.

Normas Especiales. Aplicacin retroactiva de la ley tributaria.

1.- Normas sobre infracciones y sanciones. El mismo Art. 3 contempla una primera excepcin a la norma estudiada, cuando dispone: "Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa." En otras palabras, cuando se dicta una ley que sea ms favorable al infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del principio penal denominado "indubio proreo", el que en materia impositiva debe extenderse a las sanciones administrativas, relativas a las infracciones de idntica naturaleza.

*DERECHO TRIBUTARIO2.- Normas sobre Impuestos Anuales. El artculo 3 Inc. 2 dispone: "La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha quedarn afectos a la nueva ley.(retroactividad)

3.- Tasa de inters Moratorio. Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigo tributario "La tasa del inters moratoria ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados(aun cuando sea mayor). Inters moratorio es el que afecta a quien no pago los impuestos en la fecha indicada por la Ley.

La retroactividad y la proteccin de la propiedad privada.

La aplicacin retroactiva de la ley tributaria puede originar una violacin del derecho de propiedad privada. Esta ltima se encuentra garantizada por la Constitucin Poltica (art. 19 N24), en cuya virtud el derecho adquirido bajo el imperio de una ley debe ser respetado. Por la aplicacin de nuevas normas legales impositivas no puede privarse al contribuyente de su propiedad, salvo que ello traiga aparejada la correspondiente indemnizacin.De esta forma, el principio de la irretroactividad de la ley subyace en lo norma indicada de la Constitucin Poltica.

*DERECHO TRIBUTARIO

Los Contratos Leyes

Se trata de un acuerdo entre el Estado y un particular respecto de la aplicacin de un determinado rgimen tributario a la actividad que ste desarrollar en el pas.

El contrato ley origina una relacin Jurdica entre el Estado y el particular, que se mantendr en el tiempo sin que pueda alterarse sino por mutuo acuerdo. Para el particular, entonces, emanan de esta relacin ciertos derechos sobre los cuales adquiere dominio, protegidos por la garanta constitucional del art. 19 N24 de la carta fundamental.

En consecuencia, el Estado no podra dictar una ley que vulnere un contrato ley celebrado con anterioridad, sin el consentimiento del particular, por respeto a su propiedad sobre los derechos que emanan de aqul. Entre las normas que establecen contratos leyes encontramos el D.L, 600 (Estatuto de la Inversin Extranjera) y el D.F.L N2. de 1962..

*DERECHO TRIBUTARIOINTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Concepto y origen del problemaInterpretar la ley es fijar o determinar su sentido y alcance.Su objetivo es adaptar las soluciones generales que proporciona la norma, a los hechos concretos.

Sistemas de interpretacinReglados y no reglados, atendiendo a si la normativa establece lneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso de interpretacin.

Especies de interpretacin

a) Declarativa cuando el sentido y alcance establecidos coinciden con la letra del precepto.b) Restrictiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud menor de la que se desprende de su letra.

c) Extensiva, cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud mayor de la que se desprende de su letra.

*DERECHO TRIBUTARIOClases de interpretacin1) Interpretacin de autoridad

A) Interpretacin judicialEs aquella que realiza el Juez, y sus efectos slo se extienden al caso concreto de que est conociendo.

a) Elementos legales del proceso interpretativo:Por no establecerse en terminos especificos y especiales normas sobre interpretacin en el Codigo Tributario, por aplicacin del articulo 2 del Codigo Tributario, se aplican supletoriamente las normas establecidas en los artculos 19 a 24 del Codigo Civil.- Elemento gramatical, Elemento lgico, Elemento histrico, Elemento sistemtico, Ley especial prevalece sobre ley general

b) Reglas practicas de interpretacin. Los aforismos:De analoga o "a pari', De contradiccin o "a contrario sensu, De la no distincin.

c) Existencia de criterios de interpretacin

In Dubio Contra Fiscum - In Dubio pro Fiscum.Las normas tributarias tienen una naturaleza distinta de las leyes comunes, razn por la cual hay quienes sostienen que ellas deben ser interpretadas de acuerdo a reglas y principios propios, complementarios de las reglas generales de interpretacin.. En este sentido hay quienes sustentan el principio In Dubio Contra Fiscum, otros esgrimen el principio In Dubio Pro Fiscum.

*DERECHO TRIBUTARIOEn virtud del primer principio, una vez aplicadas las normas generales de interpretacin, si persistiere la duda respecto de su sentido y alcance, ella debe disiparse con una interpretacin desfavorable al Fisco^por las siguientes razones; la ley tributaria es de carcter odioso; las partes obscuras de la ley deben ser interpretadas en contra del que la ha redactado, el Estado.Los sostenedores del principio contrario, que cuenta con menos partidarios, lo fundamentan en la necesidad que tiene el Estado de hacer frente a las necesidades colectivas.

La interpretacin restrictiva. Inaplicabilidad del elemento sistemtico.

La jurisprudencia en repetidos fallos ha sostenido que las leyes tributarias, por su naturaleza, deben interpretarse en forma estricta y que los preceptos que consagran franquicias tributarias son de derecho estricto y se interpretan literalmente.Asimismo, al aplicarse un criterio restrictivo de interpretacin, se est proscribiendo la analoga y el elemento sistemtico de interpretacin. El fundamento ltimo de tal criterio se encuentra en la vigencia del principio de legalidad.

d) Normas relativas al mbito de aplicacin de la ley tributaria, y su incidencia en la interpretacin de otras leyes o en la validez de actos o contratos (ninguna respecto de definiciones de derecho tributario).

*DERECHO TRIBUTARIOTribunales que participan en la interpretacin:

TTA;Corte de Apelaciones; Corte Suprema.

*DERECHO TRIBUTARIO

B) Interpretacin autentica o legalSolo toda al legislador explicar o interpretar lo ley de un modo generalmente obligatorio (Art. 3 C.C.)

Retroactividad de la ley interpretativa. "Las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entendern incorporadas en stas; pero no afectarn en manera alguna los efectos de las sentencias judiciales ejecutoriadas en el tiempo intermedio^', (art. 9 C.C.)

2) Interpretacin de doctrinaEsta constituida por la opinin de los tratadistas, y no tiene mas fuerza obligatoria que aquella que emana de la excelencia de aquellos que la emiten.

3) Interpretacin administrativa

Es aquella que realiza la administracin, y su fuerza obligatoria solo se extiende a los miembros del rgano que la emite. Puede ser de oficio (circulares) o a peticin de parte tanto al Director Nacional como Regional (oficios)

Particularidades de la interpretacin tributara

Corresponde al Director Nacional del S.I.I. Art 6 letra A C.T.: A) Interpretar administrativamente la normativa tributaria, fijar normas, impartir instrucciones y dictar ordenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

*DERECHO TRIBUTARIO

B) Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular o por las autoridades;

Los Directores Regionales, por su parte, estn facultados para absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de dichas normas, ajustndose a las normas e instrucciones dictadas por el Director Nacional. Art 6 letra B del CT. Con todo, en el ejercicio de esta funcin deben aplicar el criterio general sustentado por el Director Nacional. Si no existe instruccin respecto de una norma concreta, el Director Regional respectivo deber consultar previamente al Director NacionalPuede ser de Oficio (circulares) o a peticin de parte (Oficios)

Asimismo Los Directores Regionales pueden resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan incluso corregir de oficio en cualquier tiempo los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en los giros o liquidaciones de impuestos-A todo el personal bajo su dependencia-Vicios manifiestos;-De oficio o a peticin de parte, salvo que exista sentencia ejecutoriada que declare que dicho giro o liquidacion se encuentra ajustado a derecho (salvo que el vicio no se encontraba comprendido dentro del reclamo) Durante la substanciacin el Director debe ABSTENERSE DE PRONUNCIARSE, salvo que el contribuyente se haya desistido de la reclamacin-si el error incide en un giro u orden de ingreso, y este ha sido pagado, ya que en caso contrario el giro deja de existir y por ende no puede ser corregido, salvo que el vicio sea de tal naturaleza que sea un PAGO INDEBIDO

*DERECHO TRIBUTARIOAh el contribuyente puede pedir su devolucin o imputacin conforme al art 126 o 51 del CTLa peticin de correccion NO se puede fundar en mero errores de formales, Nde rut, codigo de imputacin, etc; Ah se debe salvar mediante una resolucin administrativa

Efectos de la interpretacin administrativa;

1) No es reclamable.

De conformidad con lo dispuesto por el art. 126 incisos 3 y 4 del Cdigo Tributario, no son reclamables:a) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director nacional o por las Direcciones Regionales al personal.b) Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios del servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias.c) Las Resoluciones dictadas por el Director Regional sobre materias cuya decisin la ley entregue a su Juicio exclusivo.

*DERECHO TRIBUTARIO2) Aplicacin del art. 26 del C.T. De acuerdo con esta norma, no procede el cobro con efecto retroactivo de impuestos cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por las Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicados en el Diario Oficial.En consecuencia, para que proceda la aplicacin del citado art. 26, es necesario que se renan los siguientes requisitos;

a) La existencia de una interpretacin administrativa de las leyes tributarias.

b) La interpretacin debe emanar de determinados funcionarios, el Director Nacional o los Directores Regionales.

c) La interpretacin debe constar en determinados instrumentos.

d) El contribuyente debe encontrarse de buena fe. En este caso, la buena fe consiste en el conocimiento que tiene el contribuyente de una determinada interpretacin administrativa al momento de verificarse el hecho gravado ajustando su conducta impositiva en el sentido de dicha interpretacin.

3) No obliga a los particulares ni a los Tribunales de Justicia, solo a los funcionarios del SII;

*DERECHO TRIBUTARIO

Presuncin de derecho del conocimiento de las nuevas interpretaciones administrativas.

Como contrapartida a lo dispuesto en el inciso 1 del art. 26, ya analizado, el inciso 2 establece una presuncin de derecho acerca del conocimiento de las nuevas interpretaciones administrativas, a partir de la publicacin en el Diario Oficial de las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados.

REGLA ESPECIAL: En derecho tributario prima la forma sobre el fondo y el contenido economico sobre el juridico (caso arriendo inmuebles amoblados)

mbito de aplicacin del Cdigo Tributario.

Art. 1 C.T.: Las disposiciones del Cdigo se aplican exclusivamente a materias de tributacin fiscal interna que sea, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.Dos requisitos copulativos son entonces necesarios para que las disposiciones del Cdigo puedan ser aplicadas:a) Que se trate de materias de tributacin fiscal interna.b) Que sean de la competencia del S.I.I.En consecuencia, el Servicio aplica y fiscaliza impuestos tales como el Impuesto a la renta, Impuesto a las ventas y servicios, Impuesto territorial, Impuesto a las herencias y donaciones, Impuesto de alcoholes, etc.NO SE APLICAN LAS NORMAS DEL CDIGO EN LAS MATERIAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES Y ADUANERAS, POR NO SER FISCALES LAS PRIMERAS, Y NO SER DE TRIBUTACIN INTERNA LAS SEGUNDAS.

*DERECHO TRIBUTARIOAplicacin supletoria de las normas de derecho comn. Art. 2C.T.

En lo no previsto por el Cdigo y dems leyes tributarias se aplicaran las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.

Se entiende por Derecho Comn el conjunto de normas aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a que estn sometidas. Estas normas se encuentran preferentemente en el Cdigo Civil, Cdigo de Comercio, Cdigo Penal, Cdigo de Procedimiento Civil, Penal, etc.

Especial mencin merece la aplicacin de los arts. 43 (representantes legales), 48 y 50 (plazos) del Cdigo Civil, art. 59 del C.P.C. (das y horas hbiles).

Aplicacin restrictiva del Cdigo Tributario. Art. 4 C.T.:

Las normas del Cdigo Tributario se refieren siempre a materias de tributacin fiscal interna, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes diferentes a la tributaria.

Ejemplo; la ley del IVA, para determinar el hecho gravado, define qu se entiende por venta y dentro de este concepto incluye algunas asimilaciones como las importaciones, sin tener injerencia alguna en la venta civil o mercantil, por lo tanto, slo se restringe a materias tributarios propiamente toles.

*DERECHO TRIBUTARIO

Art. 108 Cdigo Tributario". Las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellas incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

Ejemplo; Si en un contrato de compraventa el vendedor no da boleta, si el contrato cumple con los requisitos que establece el derecho civil, ser vlido, pero se sanciona la infraccin de no dar boleta.

LOS TRIBUTOS.

Tributo es el ingreso pblico que se origina en el vnculo jurdico, cuya fuente mediata es la ley, que nace con motivo de ocurrir los hechos o situaciones descritos por la mismo ley, y en cuya virtud personas determinadas deben entregar al Estado ciertas sumos de dinero, tambin determinadas, para la satisfaccin de las necesidades colectivas.

Su naturaleza jurdica, es el de una carga publica, establecida en forma unilateral por el estado.-

*DERECHO TRIBUTARIOCaracteristicas del concepto de tributo.

1) Es un vnculo jurdico entre el Fisco y los particulares.El tributo tiene su origen en un vnculo jurdico entre dos partes, el Fisco y el contribuyente. La fuente MEDIATA de este vnculo es la ley en virtud del principio de legalidad impositiva. NO SUFICIENTE PUBLICACION LEY La fuente INMEDIATA es la ocurrencia del hecho o supuesto descrito por la ley, atribuible a una persona determinada o sujeto pasivo del tributo.As, por ejemplo, la ley del IVA grava con un impuesto del 19% la venta de bienes corporales muebles. Si alguien vende cualquier bien corporal mueble estar, bajo ciertas otras condiciones, incurriendo en el hecho generador del tributo.

2) Es una obligacin de personas determinadas de dar o pagar sumas de dinero determinadas al Fisco.

El tributo constituye una obligacin de DAR y su objeto principal son sumas de dinero que el contribuyente debe traspasar al Fisco. Lo anterior es sin perjuicio de otras obligaciones tributarias que son de HACER O NO HACER, pero tienen el carcter de obligaciones ACCESORIAS a la principal indicada, entre estas podemos mencionar la obligacin de emitir facturas, llevar contabilidad, declarar el inicio de actividades.

*DERECHO TRIBUTARIO3) El tributo importa una prestacin que el Fisco puede exigir coercitivamente en ejercicio de su poder de imperio.

El Estado puede exigir coercitivamente a los particulares el pago de los tributos. No se trata de una prestacin voluntaria, por parte del contribuyente, sino se trata de una obligacin que impone la ley cuyo cumplimiento compulsivo puede exigir el Fisco.

4) La finalidad del tributo es satisfacer las necesidades pblicas.

Los recursos que el Estado obtiene por la imposicin de tributos tienen por finalidad la satisfaccin de las necesidades sociales en general, o propenden el desarrollo de sectores determinados, ejemplos de esto ltimo son las franquicias de las zonas francas, la recuperacin del IVA por parte de los exportadores, etc.

Las funciones que son satisfechas mediante los tributos, son de carcter:

-fiscales (incrementandose ingresos del estado para financiar gastos publicos) -parafiscales (orientando el sentido de la economia. Ej. Tributos ecolgicos para evitar externalidades negativas)-sociales (rol redistributivos del ingreso nacional, recaudndose para despus redistribuirlos a la comunidad convertidos por ejemplo en obras publicas)

*DERECHO TRIBUTARIOElementos del Tributo

Tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los siguientes elementos:

a) El hecho gravado o imponible.b) El sujeto activoc) El sujeto pasivod) La base imponible.e) La tasa

a) Hecho imponible.

El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador, soporte fctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal condicionante cuya realizacin por un sujeto da nacimiento a la obligacin tributaria.

La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un tributo no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. Para que nazca la obligacin de pagar un tributo es menester que alguien realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria

*DERECHO TRIBUTARIOEn virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley, cuya ocurrencia en los hechos da nacimiento a la obligacin tributaria, o sea se trata entonces de describir circunstancialmente los presupuestos fcticos en forma abstracta lo que se gravar con el tributo, por manera que una vez que se hayan concretado en la realidad, tales supuestos fcticos, vale decir, una vez que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria.

Naturaleza del hecho imponible

Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico, aunque en esencia tenga carcter econmico. Puede consistir en un hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o actividades.

Subsuncin: Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el hecho, acto, actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito en la norma jurdica tributaria que establece el tributo.

Elementos o caractersticas del hecho imponible.

Debe ser un hecho, hechos o circunstancias de la vida real que, al ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; estos hechos reales objetivos pueden tener la ms variada naturaleza. Podemos sealar, entre otros:

*DERECHO TRIBUTARIORealizacin de:un acto o negocio jurdico, como por ejemplo, celebrar una compraventa, efectuar una donacin, recibir una herencia. Un hecho o circunstancia como transitar en vehculo por una carreteraUn estado, situacin o cualidad de la persona, como pueden ser la residencia o cambio de estado civilLa simple titularidad jurdica sobre determinados bienes (impto. Territorial)

b) Debe tener un contenido econmico, que se convierte en hecho jurdico tributario al tipificarlo la ley tributaria como elemento del hecho gravado. Este hecho cuya naturaleza pre-jurdica es econmica, puede ser: la percepcin de una renta; la obtencin de un producto; la tenencia o existencia de un patrimonio; un gasto; el trfico de bienes y servicios; la transmisin de patrimonios, etc.

*DERECHO TRIBUTARIOClasificacin del Hecho Gravado

La doctrina distingue dos categoras:

a) Hecho gravado simple.Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley de IVA importacion

b) Hecho gravado complejo.Es aquel que contiene dos o ms presupuestos fcticos descritos por la ley los que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 2 N2 ley de IVA. Suponen ciertos supuestos:Accin o prestacin a favor de otraA cambio inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin.Actividad clasificada en los nmeros 3 y 4 de la ley de la rentaServicio prestado o utilizado en Chile.

Si falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y no se devenga el IVA en ese caso.

*DERECHO TRIBUTARIOb) Sujeto Activo.Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso se puede hablar del sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para crear tributos (Legislador) y el segundo con la facultad para exigir su cumplimiento (SII, Aduanas y Tesorera)

c) Sujeto Pasivo.Tambin llamado contribuyente, es el llamado a enterar en arcas fiscales el importe del pago, es aquel a quien el sujeto activo puede reclamar el cumplimiento.Puede ser:a) Sujeto pasivo por deuda propiab)Sujeto pasivo por deuda ajena o sustitutoc)Tercero responsable

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin sujeto pasivo de los tributos a ciertos entes que no tienen personalidad jurdica, como los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades de hecho, Vanse los artculos 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974, y los artculos 5, 6 y 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

*DERECHO TRIBUTARIOd) Base imponible.

Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del hecho gravado. Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn determinar el monto del impuesto a travs de la tasa.

El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria.

Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso:-muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los servicios-en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible puede ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 1 categora respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los artculos 29 a 33 de la ley de la renta.

*DERECHO TRIBUTARIOMtodos para determinar la base imponible. En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se puede determinar sobre:Base imponible efectivaLo normal es que la base imponible sea determinada en forma real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto (Vanse los artculos 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo).2) Base imponible presunta. Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la ley presume la base imponible del impuesto, mediante una presuncin simplemente legal o a travs de una presuncin de derecho (Vase los artculos 20 N1 letra b), 27, 34 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo).

3) Base imponible tasada La base imponible en algunos casos, previstos por la ley, puede estimarse por la Administracin Tributaria mediante una tasacin fiscal (Vanse los artculos 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario, por ejemplo).

4) Base imponible segn contrato art 20 N1 letra c) Ley de renta

En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la forma de determinar la base imponible.

*DERECHO TRIBUTARIOQuin determina la base imponible. En nuestro Derecho Tributario, la determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los siguientes modos:

Autodeterminacin.- Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, que puede requerir la aprobacin de la Administracin Tributaria (Impuesto de Herencia) o no requerirla (Impuesto al Valor Agregado), sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin de objetar la realizada por el contribuyente. Al respecto, el artculo 21, inciso 2, del Cdigo Tributario, dispone: El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que no sean fidedignos.

b) Liquidacin por la Administracin Tributaria.- Es la determinacin que, excepcionalmente, realiza la Administracin Tributaria, con los antecedentes que obran en su poder o con los que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la ha efectuado o la realizada no se ajusta a Derecho (Impuesto a la Renta e IVA, etc.), o bien cuando lo as lo dispone la ley (Impuesto Territorial).

*DERECHO TRIBUTARIOc) Liquidacin practicada por los Tribunales.- Esta especie de liquidacin tiene lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin practicada por la Administracin Tributaria. El tribunal, en definitiva, puede aprobar la liquidacin de la Administracin Tributaria o hacer su propia liquidacin, conforme al mrito de los antecedentes y al Derecho aplicables al caso.

En resumen, en los casos en que la determinacin del impuesto es realizada por el propio sujeto pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un carcter provisional, pues siempre est sujeta a verificacin por la Administracin Tributaria, dentro de los plazos de prescripcin de la funcin fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por la Administracin Tributaria (S.I.I.) es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin (Vase el Art. 25 del Cdigo Tributario y 200 Codigo tributario).

*DERECHO TRIBUTARIOe) La Tasa.La tasa es la alcuota que aplicada a la base imponible, da como resultado, el monto del impuesto. Por tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o complementa el elemento anterior

Clases de Tasas

a) Proporcionales. (art. 14 D.L 825/74)17% 1ra categoria; 19% IVAb) Progresiva (art. 52 D.L 824/74) Global complementario y unico al trabajoc) Regresiva d) Media o Efectiva

TIPOS DE TRIBUTOS.Los tributos pueden adoptar diversas formas, a saber;a) Tasasb) Contribucionesc) Derechosd) Impuestos.

*DERECHO TRIBUTARIOa) TasasTasa es la prestacin establecida por la ley a favor de un ente pblico, y cuya exigibilidad se encuentra condicionada a una contraprestacin (servicio inmediato) del mismo ente.

Caractersticas:1) Lo prestacin consiste en una suma de dinero que el contribuyente debe pagar como condicin previa para obtener el servicio o las ventajas solicitadas.2) Se trata de una prestacin espontnea, la obligacin es libremente contrada por el contribuyente (lo cual constituye una diferencia esencial con el impuesto).3) La tasa es establecida y fijada por la ley.4) Se encuentra establecida en beneficio de un ente pblico, vale decir, el sujeto activo ltimo es el Estado.5) Constituye antes que una obligacin una carga, pues si bien importa una disminucin en el patrimonio del contribuyente con ella se procura una ventaja (por ejemplo, obtener un certificado).

*DERECHO TRIBUTARIOb) Las Contribuciones.Son prestaciones debidas por quienes encontrndose en una determinada situacin obtienen una ventaja econmica en forma directa total o parcialmente como consecuencia del desarrollo de una actividad administrativa, frente al resto de los contribuyentes a quienes la misma actividad no aprovecha.Este beneficio se traduce en el acceso a servicios o bienes publicos a un costo cero o a un costo menor que el que habria tenido si no hubiera existido contribucinSegn el destino se clasifican en contribuciones de mejoras y de funcionamientoDe mejoras, tiene por objeto financiar la construccion de obras publicas, y se traduce en el mayor valor que adquieren los inmuebles cercanos a las obras De funcionamiento tiene por objeto asegurar el pago a una serie de servicios publicos que se prestan en forma permanente a la colectividad obligada a su pago (seguridad, alambrado)

*DERECHO TRIBUTARIOc) Los Derechos o Tributos Habilitantes.

El derecho es el gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que, de otro modo, le estara prohibido. Por ejemplo podemos citar los permisos de circulacin, las patentes comerciales, etc., en general, los tributos municipales revisten el carcter de derechos.

d) Los impuestos.

El concepto de "impuesto" coincide casi totalmente con el de "Tributo" que ya estudiamos. Sin embargo el impuesto tiene un elemento o caracterstica adicional particular: la total independencia ntre la obligacin de pagarlo y el destino que se le da por la autoridad a los recursos obtenidos por medio de l. En otras palabras, no existe una contraprestacin a la obligacin de pago que significa el impuesto.En este sentido podemos definir al impuesto como "un gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el deudor recibo otro beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del pas por el funcionamiento de los servicios pblicos".

*DERECHO TRIBUTARIOComo elementos o caractersticas del impuesto debe sealarse

1) Es una prestacin obligatoria y de dar.2) Puede ser exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o imperio.3) Se impone en virtud de ley de acuerdo con reglas generales y objetivas.4) Tiene predominantemente fines recaudatorios y para el logro de fines colectivos.5) El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del contribuyente 6) El destino de los recursos que se obtienen es genrico, no especfico.

Clasificacin de los impuestos.

1) Impuestos Directos e Indirectos.Esta es la clasificacin ms importante, tanto desde el punto de vista prctico como doctrinario. Con todo, existen criterios distintos para determinar su diferencia.

*DERECHO TRIBUTARIOa) Criterio Administrativo.

Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos que se cobran segn roles nominativos, a travs de los cuales se identifica la persona del contribuyente. Y los impuestos indirectos seran aquellos que gravan ciertos actos de la vida econmica, ignorando la autoridad los contribuyentes que los celebran o ejecutan.

b) Criterio de la traslacin.

Segn este criterio, los impuestos directos son aquellos de difcil traslacin, esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la ley desea gravar es el que paga el impuesto pero, al mismo tiempo, soporta el impacto econmico en su patrimonio.

En cambio, los impuestos indirectos son aquellos en que el impacto econmico es trasladado a una persona distinta de aquella que la ley desea gravar. Quien paga el impuesto, el contribuyente, no es el mismo de quien soporta el gravamen patrimonial.

*DERECHO TRIBUTARIOc) Criterio del objeto del impuesto.Para este criterio son impuestos directos aquellos que gravan las rentas o patrimonios de los contribuyentes. Y son indirectos aquellos que gravan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios.

En suma, de acuerdo a lo expuesto, podemos definir al impuesto directo como aquel en que el impacto econmico del impuesto recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar. Por ejemplo, los impuestos de la Ley de la Renta. E impuesto indirecto es aquel en que el impacto econmico del impuesto recae sobre un tercero, distinto del contribuyente que la ley ha querido gravar.IVA

Ventajas de los impuestos directos:

i) Al saber quien paga el impuesto permite determinar el gravamen en relacin a la capacidad tributaria del contribuyente. La carga tributaria la soporta quien tiene las rentas ms altas, por lo tanto, apunta a la justicia tributaria.ii) Son ms estables frente a los cambios econmicos.iii) Los fines extrafiscales se logran a travs de los impuestos directos.iv) Constituyen un factor de educacin cvica, ya que al ser ostensibles obligan al contribuyente a exigir fiscalizacin, que los recursos sean bien utilizados en forma eficiente.

*DERECHO TRIBUTARIODesventajas de los impuestos directos:

i) Son absolutamente impopulares y odiosos porque son ostensibles.ii) Son inflexibles en pocas de auge econmico ya que el impuesto crece con gran lentitud.iii) Importa un alto grado de cultura cvica, ya que de lo contrario carece de sentido hacer un cheque para el Fisco.

Ventajas de los impuestos indirectos:i) Son flexibles en cuanto a su rendimiento porque se adaptan rpidamente a la realidad econmica del pas. Es as como en pocas de auge econmico este se traspasa rpidamente a la comunidad nacional.ii) Son menos odiosos e impopulares que los impuestos directos. Constituyen una especie de anestesia fiscal, ya que al estar incluidos en los precios de los bienes y servicios, la persona no se da cuenta de cunto paga. (El Fisco despluma el ganso sin hacerlo gritar).iii) Se pagan en mltiples y pequeas fracciones lo que implica una comodidad para el contribuyente y adems para el Fisco constituye un caudal regular de ingresos.iv) Son pagados por toda la poblacin, por lo que todos colaboran en el financiamiento del Estado y no un grupo determinado de personas.

*DERECHO TRIBUTARIODesventajas de los impuestos indirectos".

i) Al gravarse a toda lo poblacin se hace en forma indiscriminada sin considerar la capacidad tributaria del contribuyente, por lo que son menos adecuados para establecer un sistema tributario Justo. Adems como el IVA gravo el consumo, las personas con menor capacidad tributaria tienen menores posibilidades de ahorrar. Sin embargo, hay autores que sostienen que esto es relativo, ya que las personas con mayor capacidad contributiva compran cosas ms caras y, por lo tanto, pagan ms IVA.ii) Como son flexibles, en tiempos de crisis disminuyen notablemente los ingresos del Fisco por concepto de IVA ya que disminuye el consumo y las transacciones de bienes y servicios.

2) Impuestos Reales y Personales.Esta clasificacin es propia de los impuestos directos. Son reales los impuestos que gravan exclusivamente las rentas o patrimonio del contribuyente, sin considerar su situacin personal. En cambio los personales, son impuestos que gravan dichas rentas o patrimonios, pero consideran la particular situacin del contribuyente o circunstancias especiales suyas que modifican su capacidad econmica respecto de otros contribuyentes. Por ejemplo, si el individuo es casado, o si tiene cargas familiares, etc. Global complementario y unico al trabajo; reales renta

*DERECHO TRIBUTARIO3) Impuestos nicos y Mltiples.

Los impuestos nicos se aplican en sustitucin de todos los impuestos que puedan aplicarse normalmente en el sistema impositivo. Ej. Impuesto nico de Segunda Categora, que grava las rentas del trabajo dependiente, Impuesto nico de Primera Categora que grava el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual de acciones de Sociedades Annimas Abiertas; Impuesto nico a los gastos del artculo 21 de la Ley de la Renta.Los impuestos mltiples son aquellos que admiten la aplicacin concurrente de otros impuestos a una misma fuente impositiva. Por ejemplo el Impuesto de Primera Categora concurre normalmente con el global complementario o el Adicional a gravar una misma renta.

4) Impuestos Externos e Internos.

Los primeros gravan el comercio o trafico internacional de mercaderas, por ejemplo, los derechos aduaneros. Los segundos gravan las actividades, rentas o patrimonios situados dentro del territorio nacional.

*DERECHO TRIBUTARIO5) Impuestos de Suma Fija, Proporcionales y Progresivos.

a) De suma fija son aquellos en que la prestacin debida se mide por una cantidad de dinero determinada que permanece invariable. Antiguamente el impuesto que gravaba al giro de cheques en el pas.b) Proporcionales se miden por la aplicacin de una tasa porcentual que permanece fija e invariable, cualquiera sea el monto de la base imponible. Por ejemplo el Impuesto de Primera Categora, y el I.V.A. c) Progresivos, finalmente son aquellos en que la tasa porcentual vara en la medida que vara la base imponible. Por ejemplo, el impuesto nico de Segunda Categora y el Global Complementario.

Los impuestos progresivos, a su turno, pueden ser;a. Crecientes; en que la tasa porcentual del impuesto aumenta en la medida que la base imponible aumenta;b. Decrecientes; en que la tasa porcentual disminuye en la medida que la base imponible aumenta.c. Simples; en que la totalidad de la base imponible se grava con la tasa porcentual que corresponde al tramo correspondiente de la progresin.d. Compuestos; en que la base imponible se va gravando progresivamente con las distintas tasas que correspondan al respectivo tramo de la progresin

*DERECHO TRIBUTARIO

Nuestro sistema adopto el impuesto progresivo creciente compuesto. La siguiente figura ejemplifica un impuesto de este tipo, aplicado sobre una renta de $650.000;

IMPUESTOTASAPOR TRAMOS IMPUESTO0-100.000 EXENTOPOR LOS 1ros. 100.0000100.001 -200.0005%POR LOS 2dos.100.0005.000200.001 -300.00010%POR LOS 3ros.100.00010.000300.001 -400.00020%POR LOS 4tos.100.00020.000400.001 -500.00030%POR LOS 5tos.100.00030.000500.001 -600.00040%POR LOS 6tos.100.00040.000600.001 -Y MAS50%POR EXCESO 50.00025.000 650.000 130.000

*DERECHO TRIBUTARIO

RENTA IMPONIBLE ANUAL TASA O FACTOR CANTIDAD A REBAJAR (NO INCLUYE CRDITO 10% DE 1 UTA DEROGADO POR N 3 ART. NICO LEY N 19.753, D.O. 28.09.2001) DESDE HASTA DE $ 0,00$ 6.321.402,00EXENTO$ 0,00" 6.321.402,01 14.047.560,00 0,05 316.070,10 " 14.047.560,0123.412.600,00 0,10 1.018.448,10 " 23.412.600,01 32.777.640,00 0,15 2.189.078,10 " 32.777.640,01 42.142.680,00 0,25 5.466.842,10 " 42.142.680,01 56.190.240,00 0,32 8.416.829,70 " 56.190.240,01 70.237.800,00 0,37 11.226.341,70 " 70.237.800,01 Y MAS 0,40 13.333.475,70 UNIDAD TRIBUTARIA * Mes de Diciembre de 2011 = $ 39.021* Anual (12 x $ 39.021) = $ 468.252

DERECHO TRIBUTARIO6) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.

Son ordinarios los impuestos que integran el sistema tributario normal y permanente del pas.

Son extraordinarios, aquellos que se establecen con ocasin de situaciones excepcionales o transitorias, sin formar parte del sistema tributario normal. Por ejemplo, un recargo en el impuesto territorial de bienes races urbanos.

*

*DERECHO TRIBUTARIO7) Impuestos a la renta y al patrimonio.

El impuesto a la renta grava la nueva riqueza, las utilidades o beneficios que se generan, sin afectar la fuente que la produce. Por ejemplo los impuestos que establece la Ley de la Renta.

El impuesto al patrimonio grava la fuente generadora de la riqueza, esto es, grava al capital, al patrimonio, sin considerar sus frutos. Por ejemplo el impuesto territorial.

8) Impuestos a la renta y al gasto o consumo.

El impuesto al gasto o consumo, es aquel en que el gravamen no se aplica al momento de generarse la rento sino al momento en que ella se gasta.

Para aplicar este impuesto pueden manejarse varias formulas. Puede aplicarse a los ingresos descontando previamente la inversin o ahorro; o bien, puede aplicarse sobre la utilidad de la empresa al momento de su retiro por parte del dueo, a menos que la reinvierta en otra.

9) Impuestos de tasa fija y variable

IVAImpuesto unico al trabajo

*DERECHO TRIBUTARIOFinalidades de los impuestos.

1) En el orden FINANCIERO, permiten la obtencin de recursos por parte del Fisco que sern asignados a lo satisfaccin de las necesidades colectivas.

2) En el orden POLTICO, permiten el desarrollo de determinados sectores geogrficos o de la economa, mediante la creacin de franquicias tributarias.

3) En el orden ECONMICO, pueden permitir incentivar o desincentivar el consumo o bien fomentar el ahorro o la inversin.

4) En el orden SOCIAL, los impuestos persiguen una finalidad redistributiva de la riqueza nacional, traducida en traspasar la riqueza de quienes tienen mayor capacidad econmica a quienes tienen menos.

*OBLIGACION TRIBUTARIALA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer trmino una obligacin tributaria principal de pago, y otra u otras obligaciones accesorias que no pueden subsistir sin la primera y que permiten o facilitan su cumplimiento cautelando el inters fiscal.

Concepto de Obligacin Tributaria (principal).

Obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por la Ley.Es una obligacin legal, de derecho publico y de dar; nace a la vida juridica al momento de realizarse el hecho imponible por el sujeto obligado, estos es cuando se hace realidad el supuesto del hecho contenido en la norma tributaria que establece el tributo En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el Fisco y en algunos casos las Municipalidades.

*OBLIGACION TRIBUTARIAElementos de la obligacin tributaria principal.

Podemos distinguir en la obligacin tributaria los siguientes elementos:1.- Elemento Personal. Los sujetos.2.- La causa3.- Objeto4.- Devengamiento

1.- Elemento Personal. Los sujetos.

a) Sujeto Activo del Impuesto.Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las Municipalidades, y otros entes polticos como los Estados Federales en aquellos pases que tienen esta forma de gobierno.El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder de exigir de quienes habitan su territorio o de quienes perciben rentas generadas en el pas, una cuota de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender o las mltiples necesidades de la comunidad.8/abril diurno americasb) Sujeto Pasivo o contribuyente.(art 8 N5 CT)Es el deudor del tributo. La persona natural o jurdica (y en ciertos casos a entes que carecen de personalidad jurdica, como comunidades, patrimonios de afectacin) a cuyo respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el nacimiento de la obligacin tributaria, debiendo por lo tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadas por la Ley (Impuestos) y cumplir las obligaciones anexas.

*OBLIGACION TRIBUTARIALa calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria admite gradaciones de acuerdo al rol que debe cumplir frente al sujeto Activo y si sufren en su propio patrimonio los efectos del impuesto. Estas Categoras son;

a) Deudor directo.Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, quien debe pagar el impuesto y este le afecta directamente en su patrimonio.Generalmente debe enterar en arcas fiscales, el monto del impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o persona las sanciones por las infracciones en que incurra. Ej.'. el comerciante o industrial, que por el hecho de obtener ingresos reputados rentas afectas al impuesto de Primera Categora debe declarar y enterar mensualmente en Arcas Fiscales un impuesto provisional de Primera Categora, y posteriormente en el mes de abril del ao siguiente debe declarar y pagar en base a la utilidad del Balance, el impuesto de Primera Categora correspondiente al ao anterior, dando de abono el impuesto provisional pagado. Igualmente debe declarar las rentas afectas a los impuestos Global Complementario.

*OBLIGACION TRIBUTARIAEl art. 8N5.- del C.T., entiende por contribuyente "las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos."Por su parte, el No 7, de dicho art 8. entiende por persona, "las personas naturales o Jurdicas y los representantes.

b) Sustituto o Agente Retenedor.Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido por otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deduccin y retencin en los casos legalmente determinados.La institucin del sustituto lo encontramos en los artculos 73 y 74 de la Ley de la Renta, la que facilita la percepcin y fiscalizacin del tributo por parte del fisco.El sustituto se obliga "en lugar de" el contribuyente. Con todo, conviene tener presente que si bien la responsabilidad por el pago del impuesto recae nicamente sobre el agente retenedor, ello tiene lugar plenamente cuando el contribuyente acredite que la retencin se verific efectivamente. Si no se efecta la retencin, la responsabilidad sigue recayendo en el sustituto, pero el contribuyente mantiene una responsabilidad solidaria. As lo establece el artculo 83 de la Ley de la renta.

*OBLIGACION TRIBUTARIAc) El tercero responsable.Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado "sustituto" por la ley puede encontrarse eventualmente, en la necesidad de responder por otro(s) ante el Fisco, ya que se trata de impuestos debidos directamente por terceros o que stos han debido retener y pagar a su vez. Se obliga "Junto con" el contribuyente.Tal responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria.SOLIDARIADe la nueva sociedad tratandose del empresario individual que se convierte en sociedad de cualquier tipo (art. 69 CT)Los gerentes de sociedades annimas y administradores de sociedades de personas respecto de los impuestos de retencin que pesan sobre las entidades que representan (art. 76 de la ley de la Renta).

*OBLIGACION TRIBUTARIASUBSIDIARIA :

a. El adquirente de un establecimiento comercial que, segn el art. 71 del Cdigo Tributario, tiene el carcter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente.

2.- Elemento Factico. La causa de la obligacin.

No es ni el beneficio que se obtiene con el Tributo ni la capacidad economica de las partes

- Existe una causa mediata de la obligacin tributaria la encontramos en la Ley

- Otra inmediata: "se encuentra en la verificacin del hecho gravado.

*OBLIGACION TRIBUTARIAEl hecho gravado (fuente inmediata).

El hecho gravado est constituido por el conjunto de circunstancias previstas en la ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento a la obligacin tributaria. Se trata de aquella hiptesis en virtud de cuya ocurrencia se genera la obligacin tributaria.

Puede consistir en la posesin de la riqueza (capital o renta); la realizacin de un acto, la condicin o estado de las personas, etc.

El hecho tributario es un hecho jurdico, pues tiene implicancias de derecho: crea la obligacin tributaria; pero a la vez es un hecho econmico, pues sirve de referencia demostrativa de la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin.

Este hecho tiene normalmente una naturaleza econmica, como el incremento patrimonial en la ley de la renta, o las ventas y servicios en el IVA.

*OBLIGACION TRIBUTARIAEl hecho gravado vara segn la naturaleza del impuesto.

-la celebracin de un contrato, la emisin de una letra de cambio, etc., son hechos gravados de la ley de timbres; -la percepcin de sueldos y salarios y pensiones, el hecho gravado del impuesto nico de segunda categora;-la realizacin de una venta u otra convencin que transfiera el dominio de cosas corporales muebles, el hecho gravado del impuesto a las ventas, etc.

Siendo la obligacin tributaria de carcter exclusivamente legal, su causa se confunde con su fuente de origen: La Ley. Ahora si buscamos la causa del establecimiento de la ley, la encontramos en la necesidad de financiar los gastos pblicos. (Causa remota).

*OBLIGACION TRIBUTARIA3.- Elemento Cuantitativo. Objeto de la Obligacin Tributaria.

Se trata de una obligacin de dar una suma de dinero.

El objeto de la obligacin tributaria, es decir, el impuesto a pagar debe estar claramente determinado en la Ley. La medida del impuesto, la valorizacin del hecho gravado debe ser fijada por la norma, sea directamente (impuestos de suma fija), sea estableciendo claramente los elementos necesarios para ello:a) La base imponibleb) La tasa o porcentaje.

La base imponible: es la dimensin del aspecto material del hecho gravado. Es el valor monetario que se le asigna a lo riqueza (bienes), renta, acto o contrato, sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria (principal). La base imponible debe consistir en una suma determinada de dinero, o referirse a un bien apreciable en dinero.

La tasa o porcentaje es la cuanta o razn alcuota o porcentaje del impuesto que se aplica sobre la base imponible. Es la magnitud exterior que combinada con la base imponible determina el impuesto.

*OBLIGACION TRIBUTARIA4.- Elemento Temporal. El Devengamiento.

Corresponde al nacimiento de la obligacin tributaria, determinando la obligacin de declarar y pagar el impuesto. El nacimiento, la declaracin y el pago pueden darse en momentos distintos.

CLASIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARAS

Como se dijo, las leyes tributarios no slo imponen al sujeto pasivo, una obligacin, la del pago del tributo que ser la obligacin principal, sino que para hacer posible dicho pago o para cautelar el inters fiscal, establecen obligaciones anexas o complementarias

*OBLIGACION TRIBUTARIA.

Obligacin PrincipalEs la anteriormente definida. Jurdicamente se traduce en una obligacin de dar; "entregar al Fisco una suma determinada de dinero".

Obligaciones anexas o accesoriasSon aquellas que complementan a la obligacin tributaria principal de pago. Jurdicamente consisten en prestaciones de hacer o no hacer una cosa.Son obligaciones accesorias de hacer: Llevar contabilidad, inscribirse en roles, presentar declaraciones, evacuar informes, etc.Es obligacin de no hacer: EJ.; El no oponerse a la fiscalizacin del Servicio.

*OBLIGACION TRIBUTARIANo corresponde confundir las obligaciones tributarias accesorias con las cauciones u obligaciones accesorias civiles.

En efecto, |a obligacin accesoria tributaria no se extingue con la extincin de la obligacin principal y, adems, su objeto es facilitarla fiscalizacin tributaria.Las obligaciones anexas se pueden clasificar en obligaciones de informacin, control y recaudacin.

Clasificacin de las Obligaciones Anexas o Accesorias

a) De Informacin (Objeto: proporcionar antecedentes al S.I.I.).a.l.- Inscripcin en RUTa.2.- Inscripcin en Registros de Contribuyentesa.3.- Declaracin de Iniciacin de Actividades y de trmino de giroa.4.- Obligacin de llevar contabilidada.5.- Evacuar informesa.6.- Declaraciones anuales y mensuales de impuestos, etc.

*OBLIGACION TRIBUTARIAb) De Control (medios de fiscalizacin del cumplimiento tributario).b.l.- Servicio de Identificacin no otorga pasaporte a quien no est inscrito en el RUT o RUN.b.2.- Los notarios, en asuntos de venta, permuta, traspaso, hipoteca, cesin de bienes races, deben exigir comprobante de pago de impues