Slide 1

PASSIVE INCOME, HARTA TAK BERGERAK DAN CAPITAL GAINI Made Bagus Wijaya NegaraI Wayan Dede Triana PutraGusti Ngurah Rai Maha Putra

PASSIVE INCOMEPerbedaan dengan active income:Untuk konteks orang pribadi, penghasilan diperoleh melalui suatu kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi melalui pekerjaan bebas.Untuk konteks perusahaan, penghasilan diperoleh melalui suatu kegiatan bisnis.DIVIDENPasal 10 ayat (1) dan (2) Tax Treaty Indonesia Jepang:Pasal 10 ayat 1:Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State (Country Source) to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State (Country Resident)

DIVIDENPasal 10 ayat 2:however, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that state, but if the benefical owner of the dividends is resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:a. 10 percent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company which owns at least 25 percent of the voting shares of the company paying the dividends during the period of twelve months immediately before the end of the accounting period for which the distribution of profits takes place;b. 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.The provisions of this paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.PENGERTIAN DIVIDENBerdasarkan pasal 10 ayat (3) OECD ModelDari kepimilikan:SahamSaham jouissanceSaham pertambanganSaham pendiri atau hak hak lainnya yang bukan merupakan surat-surat piutang, namun berhak atas pembagian labaPenghasilan dari hak-hak perseroan lainnya yang perlakuan pajaknya dipersamakan sebagai penghasilan dari saham oleh ketentuan perundang undangan dari negara di mana perusahaan yang membagikan penghasilan tersebut menjadi subjek pajak dalam negeri.PENGERTIAN DIVIDENPasal 10 ayat 3 Tax Treaty Indonesia- JepangThe term "dividends" as used in this Article means income from shares or other rights, not being debt claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the taxation laws of the Contracting State of which the company making the distribution is a resident.

PENGERTIAN DIVIDENKapan pinjaman dapat dikarakterisasi sebagai dividen?Lebih besar daripada jumlah penyertaan modal perusahaan dan tidak sebanding dengan nilai aset untuk melunasinya.Mendapatkan bagian laba perusahaanTingkat bunga dikaitkan dengan laba perusahaanTidak terdapat klausul yang menyatakan saat pembayaran bungaDIVIDEN PARTISIPASI DAN PORTOFOLIOBentuk investasi sahamOECD ModelUN ModelUS ModelDividen Portofolio15%Tergantung kesepakatan15%Dividen Partisipasi5%Tergantung kesepakatan5%BENEFICAL OWNERSHIPPasal 10 ayat 2:however, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that state, but if the benefical owner of the dividends is resident of the other Contracting State, the......BENEFICAL OWNERSHIPSudut Pandang InternasionalOECD Commentary tahun 1977OECD Commentary tahun 2003OECD Conduit Companies Report 1986Sudut Pandang Domestik:-ketentuan domestik ChinaSUDUT PANDANG INTERNASIONALOECD Conduit Companies Report:Tidak berlaku apabila:Dibayarkan pada perusahaan conduit, dimana perusahaan conduit tersebut tidak memiliki kekuasaan atau hak untuk mengatur penggunaan atas penghasilanDibayarkan kepada agen atau nominee yang bertindak atas nama pihak lain (pihak ketiga)SUDUT PANDANG DOMESTIKPihak yang mempunyai hak untuk menggunakanatas aset yang dimilikinya.Harus dikaitkan dengan tujuan dari perjanjian penghindaran pajak berganda. Kriteria-kriteria bukan sebagai benefical owner:Mentransfer 60% penghasilan dalam 1 tahun.Tidak menjalankan usaha yang substansialOperasi tidak sebanding dengan penghasilanBerada pada negara yang tidak mengenakan pajak atau mengenakan pajak dengan tarif rendahPerjanjian antara pihak yang membayar penghasilan, pihak menerima penghasilan dan pihak ketiga memuat tarif, jumlah dan hari pembayaran yang sama.STUDI KASUS BENEFICAL OWNERSHIPKasus Prevost

VolvoHenlysDutchcoPrevostswediaBelandaKanadainggrisApakah Benefical Owner?STUDI KASUS BENEFICAL OWNERSHIPKasus IndofoodNoteholdersParentNewCoFinanceIndonesiaMauritiusBelandaTrustee: JP MorganDividen yang Diterima olehPermanent EstablishmentPasal 10 ayat (4) OECD ModelThe provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the benefical owner of the dividends, being a resident of a Contracting State [Country R], carries on business in the other Contracting State [Country S] of which the company paying the dividens is a resident, through a permanent establishment situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent establishment. In such a case the provision of article 7 shall apply.Tax Treaty Indonesia - JepangKetentuan-ketentuan ayat 1 dan 2 tidak berlaku apabila penerima dividen yang merupakan penduduk suatu Negara, menjalankan usaha di negara lainnya dimana badan yang membayarkan dividen berkedudukan, melalui suatu pendirian tetap atau menjalankan pekerjaaan bebas dengan suatu tempat tertentu, dan penguasaan saham-saham atas nama dividen itu dibayarkan, mempunyai hubungan efektif dengan pendirian tetap atau tempat tertentu itu. Dalam hal demikian, melihat pada masalahnya, ketentuan-ketentuan Pasal 7 atau Pasal 14 berlaku.Skenario 1

Skenario 2

Skenario 3 (Kondisi Pertama)

Skenario 3 (Kondisi Kedua)

Branch Profit TaxUS ModelUN ModelMemungkinkan pengenaan branch profit tax atas laba usaha PE yang dianalogikan sama dengan pemotongan pajak penghasilan atas dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan (subsidiary) kepada induk perusahaan (parent company).Branch Profit Tax hanya berlaku dalam konteks perjanjian penghindaran pajak berganda jika negara sumber memiliki ketentuan tentang Branch Profit Tax dalam ketentuan perpajakan domestiknya.Pemajakan Dividendi Luar Wilayah TeritorialNegara A dapat mengenakan pajak atas laba usaha yang diperoleh Perusahaan B di Negara A jika Perusahaan B memiliki PE di Negara A. Selanjutnya, Negara A tidak dapat mengenakan pajak atas laba usaha yang timbul di Negara A ketika Perusahaan B mendistribusikannya kepada pemegang sahamnya di Negara C.BungaPasal 11 OECD Model yang memiliki 6 (enam) ayatAyat 1 :Menjelaskan bahwa negara domisili dapat mengenakan pajak atas bunga dan hak pemajakan negara domisili tidak dibatasiAyat 2 :Pembatasan atas hak negara sumber untuk mengenakan pajak atas bunga dengan persentase tertentu dari jumlah pembayaran bungaAyat 3 :Mengatur tentang definisi bungaAyat 4 :Mengatur bahwa pasal 11 tidak dapat diterapkan dalam hal pihak yang menerima pembayaran bunga memiliki PE di negara sumber dan pembayaran bunga kepada pihak yang menerima pembayaran bunga tersebut memiliki hubungan efektif dengan PE yang dimilikinya di negara sumberAyat 5 :Menjelaskan tentang arti arising inAyat 6 :Mengatur bahwa dalam hal terjadi pembebanan pembayaran bunga yang tidak wajar yang terjadi antara pihak pihak yang memiliki hubungan istimewa, maka Pasal 11 tidak dapat iterapkan dan mengacu kepada ketentuan perpajakan domestik negara sumber dan ketentuan lainnya yang terdapat dalam perjanjian penghindaran pajak bergandaTax Treaty Indonesia - Jepang

RoyaltiMenjelaskan tentang hak pemajakan atas penghasilan royalti dalam OECD Model dan UN Model.Menjelaskan perbedaan definisi royalti yang terdapat dalam OECD Model dan UN Model.Memahami perbedaan antara definisi royalti dan know how payments, serta perbedaan antara royalti dan jasa teknik (technical services).3.1 Hak PemajakanPrinsip pemajakan atas royalti dalam OECD Model memberikan hak eksklusif kepada negara domisili untuk mengenakan pajak. Dengan kata lain, negara sumber tidak diberikan hak sama sekali untuk mengenakan pajak.Pasal 12 ayat (1) OECD Model:Royalties arising in a Contracting State and beneficially owned by a resident of the other Contracting Stateshall be taxable onlyin that other State.Pasal 12 ayat (1) UN Model

However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident of the other Contracting State,the tax so charged shall not exceed ___ per cent(the percentage is to be established through bilateral negotiations) of the gross amount of the royalties. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.

3.2. Konsep Royalti, Know How, dan Jasa TeknikPasal 12 ayat (2) OECD Modelpayments of any kind received as consideration for the use of, or the right to use, any copyrights of literary, artistic, or scientific works including cinemtograph films, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for information concerning industrial, commercial or scientific experience.Dalam pasal 12 ayat (2) OECD Model, royalti dibedakan menjadi dua, yaitu:a. Setiap pembayaran yang diterima sebagai imbalan untuk memakai atau hak memakai:1) Hak cipta atas karya tulis, karya seni atau karya ilmiah, termasuk film bioskop2) Hak paten, merk dagang, pola atau model, rencana, rumus rahasia atau proses rahasia; ataub. Setiap pembayaran yang diterima sebagai imbalan atas informasi yang berkenaan dengan pengalaman di bidang industri, perdagangan, atau ilmu pengetahuan, disebut sebagaiknow-how.

Jasa teknik merupakan setiap pembayaran atas pemberian jasa manajemen, teknik, atau konsultasi, tetapi tidak termasuk pembayaran atas jasa konstruksi, perakitan, atau pertambangan.

Perbedaan Teknik dan RoyaltiTeknik RoyaltiTerlibat aktif dalam Tidak terlibat langsungpemberian jasaHarta Tak BergerakPasal 6 ayat (2)The term immovable property shall have the maning which it has under the law of the Contracting State (Country Source) in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property., livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to worl, mineral deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.Meliputi:Benda-benda yang menyertai harta tidak bergerak;Ternak dan peralatan yang dipergunakan dalam pertanian dan kehutanan;Hak-hak dimana ketentuan-ketentuan dalam perundang-undangan umum yang berkenaan dengan pertanahan berlaku;Hak memungut hasil atas harta tidak bergerak, dan hak atas pembayaran-pembayaran tidak tetap atau tetap sebagai imbalan atas pengerjaan atau hak untuk mengerjakan, kandungan mineral dan sumber-sumber daya alam lainnya.Rumusan diatas mengecualikan penghasilan dari kapal, perahu, dan pesawat terbang yang diatur khusus di Pasal 8 OECD dan UN Model.

Capital GainPerpajakan internasional atas capital gain diatur dalam Pasal 13 OECD Model. Pasal 13 ini mengatur pemajakan atas laba dari pengalihan atas:Harta tak bergerak (immovable property);Harta bergerak yang merupakan bagian dari harta tak bergerak;Kapal dan pesawat terbang;Pengalihan saham perusahaan real estate (perusahaan yang hartanya sebagian besar terdiri dari harta tak bergerak); danPengalihan saham yang mencerminkan kepemilikan substansial dari subjek pajak dalam negeri dari negara lainnya (negara domisili).

5.3 Laba atas Pengalihan Harta Tak BergerakPasal 13 ayat (1)Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.Memberikan hak pemajakan kepada negara sumber untuk mengenakan pajak kepada subjek pajak dalam negeri dari negeri lainnya.5.3 Laba atas Pengalihan Harta BergerakPasal 13 ayat (2)Gains from the alienation of movable property forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State, including such gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole enterprise), may be taxed in that other State.5.4 Laba atas Pengalihan Kapal dan Pesawat TerbangPasal 13 ayat (3)Gains from the alienation of ships or aircraft operated in international traffic, boats engaged in inland waterways transport or movable property pertaining to the operation of such ships, aircraft or boats, shall be taxable only in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is situated.Memberikan hak pemajakan atas pengalihan kapal dan pesawat terbang hanya kepada negara dimana tempat efektif manajemen perusahaan bertempat.5.5 Pengalihan Saham Perusahaan yang MencerminkanPengalihan Harta tak BergerakPasal 13 ayat (4) OECD ModelGains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of shares deriving more than 50 per cent of their value directly or indirectly from immovable property situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.Pasal 13 ayat (4) UN ModelGains from the alienation of shares of the capital stock of a company, or of an interest in a partnership, trust or estate, the property of which consists directly or indirectly principally of immovable property situated in a Contracting State may be taxed in that State.Pasal 13 ayat (4) b UN ModelFor the purposes of this paragraph, principally in relation to ownership of immovable property means the value of such immovable property exceeding 50 per cent of the aggregate value of all assets owned by the company, partnership, trust or estate.5.6 Laba Selain yang Diatur dalam Pasal 13Gains from the alienation of any property other than that referred to in paragraphs 1, 2, 3, 4 and 5 shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.