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Mtodos de prevencin, deteccin e investigacin de fraudes dentro
de empresas
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Qu se entiende por fraude?
Segn ACFE: Actividades/acciones con el propsito de
enriquecimiento personal a travs del uso inapropiado o la
sustraccin de recursos/activos de una organziacin por parte de una
persona.
Segn AICPA: El uso de Acciones que buscan presentar ante los
inversionistas, analistas y/o mercado una situacin no realista de
la Compaa, con el fin de cumplir con las expectativas de alguno o
algunos de los grupos de inters.
Segn The institute of internal auditors: Cualquier acto ilegal
caracterizado por el engao, el ocultamiento o la violacin de la
confianza. Los fraudes son perpetrados por individuos y
organizaciones para:
Obtener dinero, propiedades o serviciosEvitar pagos o prdida de
serviciosAsegurar una ventaja personal o del negocio
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Clasificacin del fraude
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Clasificacin del fraude
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Categoras de fraude (Segn ACFE)
Corrupcin: Esta categora de fraude encuadra todas aquellas
actividades en donde los empleados de una empresa utilizan
indebidamente sus influencias para obtener un beneficio
personal.
(Ejemplo: Pago de sobornos, extorsin, etc.)
Fraude de EECC: Son aquellos eventos de fraude en donde se
ejecutan maniobras con el propsitos de generar estados financieros
que no reflejan adecuadamente la realidad econmica de la
compaa.
(Ejemplos: registro ficticio de ingresos, inadecuado de
reconocimiento de prdidas, reporte de activos falsos o
sobre-valuados)
Apropiacin indebida de activos: Son aquellos esquemas de fraude
en los cuales la persona que lleva a cabo la accin de fraude
realiza sustracciones de activos o utiliza tales activos u otros
recursos de la compaa para benefisio propio.
(Ejemplos: Desvos de fondos a travs de recibos falsos, robo de
bienes y falsificacin de cheques de la empresa.)
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Ocurrencia de fraude por categora (Global) (*)
(*) Fuente: Report to the Nation 2010 ACFE
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Prdida por categora (Global) (*)
(*) Fuente: Report to the Nation 2010 ACFE
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Mapa de fraude Sustraccin de activos
Categora Ejemplo Casos % Casos Perdida media
Skimming Irregularidad anterior a la registracin contable.
267 14,5% $ 60.000
Robo de efectivo Sustraccin con posterioridad a la
registracin.
181 9,8% $ 100.000
Billing Fraudes con facturas falsas. 479 26,0% $ 128.000
Gastos falsos Facturas reales por conceptos falsos o
excedidos.
278 15,1% $ 33.000
Fraude con cheques Fraude por robo o alteracin de valores. 274
13,4% $ 131.000
Nomina Irregularidades a travs de esquemas en el proceso de
nmina.
157 8,5% $ 72.000
Registraciones falsas Registros falsas de efectivo para
conciliar acciones de fraude.
55 3.0% $ 23.000
Cash on hand Uso indebido del efectivo de la empresa. 121 12,6%
$ 23.000
Robo de activos (Excepto efectivo)
Sustraccin de activos que no son dinero en efectivo.
156 16,3% $ 90.000
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Anlisis del FraudeConceptos e ideas que ayudan a comprender los
patrones de ocurrencia de eventos de fraude.
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Propensin al fraudeRegla 10 80 - 10
80% de la poblacin:Puede involucrarse en
conductas ilegales
10% de la poblacin:
Siempre viendo la posibilidad de hacer trampa, robar, etc.
(sin importar la profesin).
10% de la poblacin:
Nunca se involucrara en conductas ilegales
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Anlisis del Fraude: Elementos(Diagrama de Cressey)
Opor
tunid
adRacionalizacin
Incentivo/Presin (Necesidad)
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Elementos del fraude (Cressey)
Oportunidad:Para que ocurra un fraude o una irregularidad dentro
de una compaa, debe existir una debilidad a explotar en un
determinado proceso, la ausencia de un control o bien la desidia en
alguna parte del proceso o rea donde ocurre el evento.
Por ejemplo:Un cajero ejercita el hbito de retirar mensualmente
importantes sumas de dinero en forma directa del tesoro de la
empresa y, ante las necesidades de efectivo propias de su
actividad, genera requerimientos de efectivo y esconde las
diferencias en las partidas a rendir.
Debilidades identificadas: Inexistencia de procedimientos bsicos
de control interno, tales como arqueos de fondos sorpresivos por
parte de Auditora Interna. Uso discrecional del efectivo por parte
del tesorero sin ningn tipo de control. Desconocimiento de la
operatoria y procesos de tesorera y ausencia de diagramacin de los
controles internos.
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Elementos del fraude (Cressey)
Incentivo/Presin (Necesidad):Debe existir un incentivo o una
necesidad (Interna) o presiones (externas), que generen que el
individuo sea llevado a cometer la irregularidad o la accin de
fraude.
Por ejemplo:- Existencia de Personal clave en la empresa
(Tesoreros) con importantes necesidades
financieras.- Presiones relacionadas con la determinacin de
objetivos de difcil cumplimiento por
parte de los empleados de la empresa.- Clima hostil dentro del
ambiente laboral o tratos inadecuados.
Debilidades identificadas: Inexistencia de procedimientos
tendientes a verificar el estado financiero de funcionarios claves
de la compaa. Inexistencia de canales de comunicacin adecuados para
informar situaciones especiales.
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Elementos del fraude (Cressey)
Racionalizacin:
Es la variable de mayor dependencia del individuo, ya que se
resume como el momento en el cual el individuo considera
internamente que el acto a cometer es vlido y se justifica.
Por ejemplo:
Situaciones internas, tales como:- Elevada presin para alcanzar
objetivos.
- Personal que considera que se encuentra con un sueldo por
debajo de la media, aumenta la propensin a racionalizar un hecho de
fraude.
Debilidades identificadas:
N/A
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Control del FraudeActividades de control y supervision para
mitigar los fraudes ocupacionales.
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Opor
tunid
ad Racionalizacin
Presin (Necesidad)
Enfoque 2
Enfoque 1 Enfoque 1
Control del Fraude: Enfoques utilizados(Diagrama de Cressey)
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Enfoques de contencin de fraude
Cdigodetica,
Manualesdeconducta,
PolticadeRRHH,
Evaluacindeclimalaboral,
Lneasdereportedeirregularidades.
Enf:1 - Racionalizacin / Presin (Control)Enf:1 - Racionalizacin
/ Presin (Control) Enf:2 Oportunidad (Sustantivo)Enf:2 Oportunidad
(Sustantivo)
BusinessIntelligenceorientadoadriversde
fraude(Parametrizacindealertas),
AplicacindeLeydeBendford,
Modelosanalticosautomatizados(Fraud
ManagementSoftware),
Usodeescenariosdefraudepredeterminadosen
anlisisdecircuitos,
Procedimientosdedatamining,
Lneasdereportedeirregularidades.
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Estructura de un plan de prevencin de fraudeUn plan de prevencin
de fraude dentro de la empresa debera contener los siguientes
elementos:
1.Anlisis y monitoreo de los principales riesgos de fraudedentro
del negocio o segmento de operaciones de la compaa.
2.Segregacin de la responsabilidad (Fraud risk ownership) de los
riesgos de fraude identificados.
3.Evaluacin permanente (Fraud risk assesment) de nuevos eventos
o patrones de fraude que se puedan estar generando.
4.Establecimiento de una poltica de manejo de eventos de
fraude.
5.Anlisis de controles que mitiguen eventos de fraude a nivel
procesos.
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Estructura de un plan de prevencin de fraude (Cont)
6. Mejora continua del Ambiente de control, relacionado con
aspectos directos a eventos de fraude.
7. Planes proactivos de deteccin de fraudes.
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Estructura de un plan de prevencin de fraude (Mnimo)
Generan ambiente de control.
Costo medio / alto (S/ alcance).
Efectividad media y Riesgo de deteccin Alto.
Bien comunicadas generan un amplio ambiente de control.
Costo bajo.
Efectividad media / alta. Riesgo de deteccin bajo.
Genera un amplio ambiente de control.
Costo Medio.
Efectividad media (dependiendo de la cultura del personal).
Auditoras sorpresivasAuditoras sorpresivas
Lneas de reporte de irregularidadesLneas de reporte de
irregularidades
Capacitacin al personalCapacitacin al personal
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Por qu es importante la prevencin de los fraudes?
Prdida directa del desfalco.
Rumores internos dentro de la empresa.
.
Honorarios de investigadores.
Costas de juicios.
Cargos por peritajes internos.
Gastos relacionados con la investigacin.
Demandas judiciales.
Clima laboral inadecuado.
Imagen de la empresa
Prdidas directasPrdidas directas Prdidas indirectasPrdidas
indirectas
Para evitar las prdidas directas e indirectas que provienen del
fraudePara evitar las prdidas directas e indirectas que provienen
del fraude
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Caso 1
Rubro: Produccin de artculos de plstico.
Ubicacin: Gran Buenos Aires.
Personal: 950 personas.
Resumen de la situacin:
Empresa requirente de servicios de auditoria interna y que nunca
haba mantenido un
esquema interno de control, solicita el diseo de controles
internos para sus operaciones.
Se aplic un esquema de auditoras sorpresivas, lnea de reporte de
irregularidades,
charlas sobre el trabajo de auditoria interna y un relevamiento
y anlisis de circuitos clave de
la empresa.
Se comenz a trabajar sobre el rea de tesorera y los depsitos de
la empresa debido a
que se consider que eran las reas en donde se involucraban mayor
cantidad de recursos
(Riesgo alto).
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Nro Detalle-1.
-2.
-3.
-4
- Al realizar un arqueo de caja se detect una diferencia de
alrededor de 180.000 en vales .
- El faltante se encontraba en una gran cantidad de vales a
rendir que no tenan justificacin
- Al efectuar un anlisis pormenorizado de las actividades de
tesorera se detectaron 12 esquemas posibles para cometer
irregularidades.
- Los sistemas de la empresa generaban vulnerabilidades de
materialidad que iban desde la generacin de ajustes contables sin
autorizacin hasta la posibilidad de realizar rdenes de pago en
efectivo sin justificacin ni control posterior.
Escenarios detectados- Caso 1
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Caso - Elementos
Oportunidad:La oportunidad se gestaba en las grandes
deficiencias de control interno existentes dentro de la empresa y
que en este aso estaban impactando en los saldos de caja. La falta
de arqueos peridicos representaba la mayor falencia.
Necesidad:El individuo que gener la accin de fraude mantena
grandes necesidades financieras debido a problemas personales y de
su familia y a su vez esta persona tenia el hbito del juego.
Justificacin: Si bien es complejo determinar fehacientemente la
justificacin del hecho por parte de la persona que realiz la accin
de fraude, las necesidades que mantena el individuo suelen generar
internamente una sensacin de auto-justificacin. La existencia de
mal clima laboral pudo haber sido otro detonante en la justificacin
del hecho.
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Personal clave de la administracin atravesando condiciones
financieras muy desfavorables. Un anlisis posterior revel gran
cantidad de pedidos de prestamos a todo tipo de entidades (incluido
pedidos en foros abiertos de internet).
Conocimiento abierto dentro de la organizacin sobre los hbitos
relacionados con todo tipo de juegos de azar por parte de la
tesorera de la empresa.
Existencia de grandes inconsistencias de control interno tales
como registraciones directas sobre los saldos reales de caja
correspondientes a la contabilidad de la empresa.
Se verific que el personal involucrado en la maniobra no haba
tomado vacaciones en mas de dos aos.
Red flags inadvertidas - Caso 1
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Estadsticas ACFEReport to the Nation 2010
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Estadsticas Fraude en Grandes empresas y PYMES Report to the
Nation 2010
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Fraudes en las PYMES comparados con Grandes Empresas
- Las Pymes sufren significativamente ms fraudes que las grandes
empresas. Esto se debe a:
Falta de controles internos.
Ausencia de control por oposicin de intereses.
Ausencia de auditora interna.
Confianza solo depositada en la gente y no en los procesos.
Falta de conciencia de la direccin.
Ausencia de Polticas de RSE.
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Fraudes en las PYMES comparados con Grandes Empresas
En las Pymes se presentan las siguientes particularidades:
1. Los tipos de fraudes son distintos a las grandes
empresas.
Hay mayor robo de activos que actos de corrupcin.
2. Las formas de deteccin son distintas.
3. Se tarda ms en detectarlos.
4. La economa informal complica el armado de esquemas
efectivos de control.
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Estadsticas Caractersticas del defraudador Report to the Nation
2010
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Estadsticas Metodos de deteccin de fraude Report to the Nation
2010
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Conclusiones Estadsticas ACFE Report to the Nation 2010
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El plazo promedio del fraude antes de ser detectado es de 18
meses.
El 90% de los casos se refiere a Apropiacin Indebida de
Activos.
Los Hechos de Corrupcin son menos frecuentes pero los ms
costosos.
La mayor parte de los fraudes se detectan mediante sistemas
de
denuncias annimos. El costo de las prdidas se puede reducir
un 59% si estos sistemas estn bien implementados.
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Las PYMES son afectadas en forma desproporcional por fraudes
e
irregularidades.
Los controles antifraude reducen considerablemente los costos
por
fraudes
El 85% de las personas que cometen fraudes no tienen
antecedentes.Por lo general los defraudadores muestran los
siguientes
sntomas: 1- Nivel de vida no acorde con sus ingresos (43% de
los
casos) 2- Tienen problemas financieros familiares o personales
(36% de
los casos).
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Las Auditoras Externas no son efectivas para detectar
fraudes.
Las Auditoras Sorpresivas son una de las herramientas ms
efectivas
para detectar fraudes.
Las personas en general solo cometen fraudes si piensan que no
van a
ser detectadas.
El control interno como nica herramienta de control no es
efectiva.
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Dudas y consultas
Muchas gracias por su participacin
Martin S. Ghirardotti ([email protected])Pablo Cesar
Paladini ([email protected])
LLYASOC.RESGUARDA.FRAUDE.UP.ppt
