PCB Volume 01

5/11/2018 PCB Volume 01 - slidepdf.com

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BANQUE CENTRALE DES ETATS

DE L'AFRIQUE DE L'OUEST

--------------

PLAN COMPTABLE BANCAIRE DE L'UMOA

VOLUME I

CADRE REGLEMENTAIRE GENERAL

««. 2000





3

SOMMAIRE

P A G E S

INTRODUCTION ................................... 7

I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX ......... 11

II - CADRE COMPTABLE ........................... 21

III - PLAN DE COMPTES .......................... 25

IV - CONTENU DES COMPTES ....................... 65

Classe 1 ................................. 69

Classe 2 ................................. 103

Classe 3 ................................. 129

Classe 4 ................................. 155

Classe 5 ................................. 185

Classe 6 ................................. 201

Classe 7 ................................. 233

Classe 9 ................................. 263





5

INTRODUCTION



6



7

L'élaboration du présent plan comptable bancaire répond auxpréoccupations des autorités monétaires de l'UMOA, principalement :

- l'obligation pour la Banque Centrale de définir, conformément à la loi

portant réglementation bancaire dans les Etats membres de l'UMOA, desdispositions comptables applicables aux banques et établissements financiersinstallés dans la zone ;

- la volonté de normaliser les méthodes et pratiques en matière decomptabilité bancaire, contribuant ainsi à la dynamique de l'intégration économiquerégionale ;

- la nécessité de mieux prendre en compte les besoins de gestion et decontrôle internes des établissements de crédit, les impératifs d'information des

autorités monétaires et de surveillance bancaire, ainsi que les besoins des diversutilisateurs d'informations comptables et financières ;

- le souci d'assurer la fiabilité de l'information financière produite par lesbanques et les établissements financiers;

- l'adaptation souhaitable aux évolutions observées au niveauinternational, en ce qui concerne les opérations bancaires et financières, lesméthodes et normes comptables ainsi que les systèmes d'information bancaires.

Afin de satisfaire les divers besoins d'informations de toutes les partiesconcernées, le plan comptable bancaire a retenu le principe de privilégier, dansl'ouverture des comptes, la nature des opérations; les distinctions liées auxcaractéristiques des opérations et aux contreparties avec lesquelles sont effectuéesces opérations, sont obtenues par l'institution des "attributs" qui permettent deventiler les informations en fonction des besoins des divers utilisateurs.

Ceci présente notamment l'avantage de limiter le nombre de comptes etde sous-comptes du plan comptable.



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Sur la base de ces considérations, le plan comptable bancaire comprend:

1°) Les dispositions et principes généraux qui concernent :

- les principes, les méthodes et l'organisation comptables;

- le traitement automatisé des données comptables ;

- les attributs.

2°) Le cadre comptable

3°) Le plan de comptes

4°) Le contenu des comptes

5°) Les documents de synthèse, constitués par les états périodiques et lescomptes annuels.

Les états périodiques comprennent :

- la situation comptable et ses annexes ;- le compte de résultat.

Les comptes annuels sont composés :

- du bilan, du hors bilan, du compte de résultat et de l'annexe.

Ces documents sont complétés par les instructions de la Banque Centrale

relatives notamment à la comptabilisation et à l'évaluation de certaines opérationsbancaires.



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I - DISPOSITIONS ET PRINCIPES GENERAUX



10



11

Les banques et les établissements financiers, ci-dessous dénommésétablissements assujettis, enregistrent leurs opérations et arrêtent leurs comptesconformément aux dispositions ci-après.

Les dispositions de droit commun, notamment les principes et

méthodes comptables, sont applicables aux établissements assujettis, pour autantqu'elles ne sont pas en opposition avec celles définies par la Banque Centrale.

I - REGULARITE ET SINCERITE

A l'effet de présenter des documents de synthèse donnant une imagefidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leur résultat, lesétablissements assujettis doivent arrêter leurs comptes dans le respect desobligations de régularité et de sincérité.

La régularité est la conformité aux règles et procédures en vigueur.

La sincérité est l'application de bonne foi de ces règles et procéduresen fonction de la connaissance que les responsables des comptes doiventnormalement avoir de la réalité et de l'importance des opérations.

II - PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES

2.1 - PRINCIPES COMPTABLES

2.1.1 - Continuité de l'exploitation

L'établissement assujetti est présumé poursuivre ses activités, c'est-à-dire qu'il est considéré comme devant continuer à fonctionner dans un avenir prévisible. Il est donc admis que l'établissement assujetti n'a ni l'intention, nil'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue de sesactivités.

Dans la mesure où la continuité de l'exploitation est incertaine ou n'estplus assurée, les actifs, les passifs et le hors bilan sont évalués sur la base de leur

valeur liquidative.

2.1.2 - Indépendance des exercices

Il doit être tenu compte des charges et produits afférents à l'exerciceauquel ils se rapportent, sans considération de la date de paiement oud'encaissement de ces charges ou produits.

2.1.3 - Coût historique ou nominalisme



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Les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coûtd'acquisition et maintenus à ce coût, sauf exceptions prévues par instruction de laBanque Centrale.

2.1.4 - Prudence

C'est l'appréciation raisonnable des faits afin d'éviter le risque detransfert sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine etle résultat de l'établissement assujetti.

Il peut être dérogé au principe de prudence pour la comptabilisation decertaines opérations bancaires, dans les conditions prescrites par instruction de laBanque Centrale.

2.1.5 - Permanence des méthodes

Les méthodes d'évaluation et de présentation des comptes ne doiventpas être modifiées d'un exercice à l'autre, à moins qu'un changement exceptionneln'intervienne dans la situation de l'établissement assujetti; les modifications sontalors décrites et justifiées dans l'annexe des comptes annuels.

2.1.6 - Non compensation

Aucune compensation ne doit être opérée, ni entre les actifs et lespassifs, ni entre les charges et les produits, sauf exceptions définies par instructionde la Banque Centrale.

2.1.7 - Intangibilité du bilan d'ouverture

Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clôturede l'exercice précédent.

Toutefois, exceptionnellement, il peut être dérogé à ce principe dans les conditionsprescrites par instruction de la Banque Centrale.

2.2 - METHODES COMPTABLES

Les méthodes comptables comprennent d'une part, les méthodesd'évaluation et d'enregistrement des opérations notamment bancaires, et d'autrepart, les règles et procédures adoptées pour la préparation et la présentation desdocuments de synthèse.



13

Les établissements assujettis sont tenus de se conformer auxméthodes comptables définies dans les instructions édictées par la Banque Centrale.

III - DE L'IMAGE FIDELE

Le respect sincère des principes et méthodes comptables tels quedéfinis par le présent plan comptable bancaire, constitue la condition nécessaire pour l'obtention d'une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultatde l'établissement assujetti.

Il s'agit donc d'une présentation des comptes établis conformément auxprincipes et méthodes comptables en vigueur et utilisant des chiffres exacts dans lamesure du possible ou des estimations raisonnables et justifiées; ces principes etméthodes doivent être mis en uvre de manière à présenter une situation aussiobjective que possible de l'établissement assujetti et ne comportant pas dedéformation intentionnelle, de manipulation, ni d'omission de faits significatifs.

IV - ORGANISATION COMPTABLE

4.1 - OBLIGATIONS COMPTABLES

4.1.1 - Manuel de procédures comptables

Un document décrivant les procédures et l'organisation comptables doitêtre établi et mis à jour régulièrement par les établissements assujettis afin defaciliter la compréhension du système comptable et la réalisation des contrôles.

Ce manuel doit respecter les mêmes délais de conservation que ceuxexigés pour les documents comptables auxquels il se rapporte.

4.1.2 - Enregistrement des opérations

Le système d'information des établissements assujettis doit permettrel'identification et l'enregistrement des opérations conformément aux prescriptions de

la Banque Centrale.

Les opérations doivent être enregistrées en comptabilité le jour mêmeoù elles sont ordonnancées. Toutefois, au cas où un établissement assujetti seraitdans l'impossibilité matérielle de passer à temps toutes les écritures afférentes à unarrêté, il devrait rétablir la vérité de sa situation par l'usage de journées comptablessupplémentaires.

Les opérations qualifiées de hors bilan doivent être comptabiliséesobligatoirement en partie double dans les conditions définies par la Banque Centrale.



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4.1.3 - Cadre comptable

Afin de satisfaire les divers besoins d'informations, les propositionsd'ouverture de comptes privilégient la nature des opérations.

Sur cette base, les comptes sont répartis dans les huit classessuivantes :

- CLASSE I : les comptes de trésorerie et d'opérationsinterbancaires;

- CLASSE II : les comptes d'opérations avec laclientèle;

- CLASSE III : les comptes d'opérations sur titres et

d'opérations diverses;

- CLASSE IV : les comptes de valeurs immobilisées;

- CLASSE V : les comptes de provisions, fonds propreset assimilés;

- CLASSE VI : les comptes de charges;

- CLASSE VII : les comptes de produits;

- CLASSE IX : les comptes d'engagements de hors bilan.

La classe VIII est réservée pour les besoins de la comptabilitéanalytique des établissements assujettis.

4.1.4 - Plan de comptes

Chaque compte est désigné dans le plan par un numéro et un intituléde compte.

Le numéro de chaque classe constitue le premier chiffre des numérosde tous les comptes de la classe.

Les autres chiffres caractérisent, de gauche à droite, des niveaux degénéralité décroissante, représentant des opérations de plus en plus détaillées. Cesniveaux de généralité doivent être considérés comme des comptes principaux oudivisionnaires car ils regroupent en général, des opérations de nature relativementhomogène.



15

L'ensemble des comptes ainsi codifiés constitue le plan de comptesdont l'adoption par les établissements assujettis est rendu obligatoire dans les

conditions définies par la Banque Centrale.

4.1.5 - Confection des documents de synthèse

Le système d'information des banques et des établissements financiersdoit permettre l'établissement des documents de synthèse selon une contexture etune périodicité conformes aux prescriptions de la Banque Centrale.

Chaque montant figurant dans les documents de synthèse et résultant

de l'utilisation de soldes de comptes généraux doit être contrôlable par l'existenced'un ensemble de procédures permettant:

- de reconstituer dans un ordre chronologique les opérations;

- de justifier toute information par une pièce d'origine à partir delaquelle il doit être possible de remonter, par un cheminementininterrompu, au document de synthèse et réciproquement;

- d'expliquer l'évolution des soldes des comptes généraux, d'un arrêtéà l'autre, par la conservation des mouvements ayant affecté cescomptes.

Chaque montant figurant dans les documents de synthèse et résultantde l'utilisation des attributs, doit être contrôlable à partir du détail des élémentscomposant ce montant.

4.1.6 - Etablissement des comptes consolidés

Les établissements assujettis arrêtent des comptes consolidés à la finde chaque exercice conformément aux instructions édictées par la Banque Centrale.

4.1.7 - Langue officielle pour la tenue de la comptabilité

Les livres et documents rendus obligatoires par le plan comptablebancaire, sont établis en langue française.



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4.1.8 - Monnaie légale pour la tenue de la comptabilité

Les livres et les documents comptables sont établis en Francs CFAémis par la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest; toutefois, les livres etdocuments comptables relatifs à l'enregistrement des opérations en devises doiventêtre tenus dans chacune des devises utilisées conformément aux dispositionsdéfinies par instruction de la Banque Centrale.

4.2 - LIVRES ET DOCUMENTS OBLIGATOIRES

4.2.1 - Liste des livres et documents obligatoires

Les établissements assujettis tiennent obligatoirement:

1) un livre-journal enregistrant sans blanc, ni altération d'aucune sorte, leursopérations:

- soit au jour le jour;

- soit par récapitulation au moins mensuelle destotaux de ces opérations, à la condition deconserver tous les documents permettant devérifier ces opérations jour par jour;

2) un livre d'inventaire sur lequel sont transcrits la récapitulation de l'inventairede leurs éléments d'actif, de passif et de hors bilan, ainsi que les comptes annuels;

3) un grand livre qui retrace, compte par compte, tous les mouvements del'exercice;

4) une balance mensuelle récapitulant dans l'ordre défini par le plan comptablebancaire, les soldes et les mouvements cumulés des comptes de l'établissementassujetti.

4.2.2 - Forme des livres et documents obligatoires

Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés dans lesformes ordinaires prescrites par le droit commun.

Le grand livre et la balance peuvent être tenus par tous moyens ouprocédés appropriés conférant un caractère d'authenticité aux écritures et



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compatibles avec les prescriptions du Code de Commerce et les nécessités decontrôle de la comptabilité.



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V - DISPOSITIONS RELATIVES AU TRAITEMENTAUTOMATISE DES DONNEES COMPTABLES

Les procédures de traitement automatisé des données doivent êtreconsignées dans un document écrit.

Ces procédures doivent permettre d'obtenir, sur support papier ou toutautre support, des états récapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnéesqui y sont entrées, sous une forme interdisant toutes insertions, suppressions ouadditions ultérieures.

La reconstitution des éléments des comptes, états et renseignementscomptables, à partir des données entrées, doit être possible et vice-versa.

L'exercice de tout contrôle doit permettre l'accès aux documents deconception, de réalisation et de mise en oeuvre des applications informatiques.

VI - LES ATTRIBUTS

Afin de satisfaire les divers besoins d'information de toutes les partiesconcernées, il a été institué des attributs.

Un attribut est une spécification permettant de fournir pour le solde d'uncompte général, une information complémentaire, soit sur les caractéristiques desopérations ayant concouru à la formation de ce solde, soit sur les agentséconomiques avec lesquels ces opérations sont effectuées.

Le système d'information des banques et des établissements financiersdoit prévoir les attributs définis par instruction de la Banque Centrale.



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II - CADRE COMPTABLE



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C O M P T E S DE B I L A N

CLASSSE 1 CLASSE 2 CLASSE 3 CLASSE 4

Comptes de trésorerie etd¶opérations interbancaires Comptes d¶opérations avec laclientèle Comptes d¶opérations sur titres et d¶opérations diverses Comptes de valeuimmobilisées

10 Valeurs en caisse 20 Crédits à la

clientèle

30 Titres de placement

11 Comptes ordinaireschez les établis-sements de crédit

41 Immobilisationsfinancières

12 Autres comptes dedépôts chez lesétablissements decrédit

22 Affacturage 32 Comptes de stocks 42 Dépôts etcautionnements

13 Comptes de prêtsaux établissements

de crédit

33 Débiteurs etcréditeurs divers

43 Immobilisations encours

44 Immobilisationsd¶exploitation

15 Comptes ordinairesdes établissementsde crédit

25 Comptes de laclientèle

35 Comptes derèglement relatifsaux opérations sur titres

45 Immobilisationshors exploitation

16 Comptes de dépôtsdes établissementsde crédit

26 Comptesd¶affacturage

36 Dettes représentéespar un titre

46 Opérations decrédit-bail et delocation avecoption d¶achat

17 Comptes d¶empruntset autres sommesdues aux établis-sements de crédit

27 Emprunts et autressommes dues à laclientèle

37 Comptestransitoires etd¶attente

47 Opérations delocation-vente

38 Comptes derégularisation

19 Comptes de créancesen souffrance

29 Comptes de créancesen souffrance

39 Comptes de liaison 49 Comptes de créancen souffrance



C O M P T E S D E G E S T I O NC O M P

CLASSE 6 CLASSE 7

Comptes deCharges

Comptes deproduits

C

60 Charges d¶exploitation bancaire 70 Produits d¶exploitation bancaire 90 Engagem

61 Achats et variations de stocks 71 Ventes et variations de stocks 91 Engagem

62 Autres charges externes et chargesdiverses d¶exploitation

72 Produits divers d¶exploitation 92 Engagem

63 Impôts, taxes et versements

assimilés

73 Production immobilisée 93 Engagem

devises

64 Charges de personnel 74 Subventions d¶exploitation

65 Dotations au fonds pour risquesbancaires généraux

75 Reprises du fonds pour risquesbancaires généraux

95 Autres e

66 Dotations aux amortissements, aux

provisions et pertes sur créancesirrécouvrables

76 Reprises d¶amortissements, de

provisions et récupérations sur créances amorties

96 Opératio

compte de

67 Charges exceptionnelles et pertessur exercices antérieurs

77 Produits exceptionnels et profitssur exercices antérieurs

69 Impôts sur le bénéfice 99 Engagem



23

III - PLAN DE COMPTES



24



25

CLASSE 1

10 - VALEURS EN CAISSE

101 - Billets et monnaies

11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

111 - Banques Centrales


112 - Trésor Public


113 - Centre des Chèques postaux

1131 - Centre des Chèques postaux

114 - Banques et correspondants

1141 - Banques et correspondants1146 - Dettes rattachées1147 - Créances rattachées

115 - Etablissements financiers

1151 - Etablissements financiers1156 - Dettes rattachées1157 - Créances rattachées

117 - Institutions financières internationales ou étrangères

1171 - Institutions financièresinternationales ou étrangères

1176 - Dettes rattachées

1177 - Créances rattachées

12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

121 - Dépôts au titre du marché monétaire

1211 - Dépôts au titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire



26

1212 - Dépôts au titre des adjudicationsexceptionnelles du marché monétaire

1213 - Dépôts au titre des reprisesexceptionnelles de liquidité




27

CLASSE 1

124 - Avoirs bloqués rémunérés



125 - Avoirs bloqués non rémunérés

1251 - Avoirs bloqués non rémunérés

126 - Dépôts à terme constitués

1261 - Dépôts à terme constitués1267 - Créances rattachées

127 - Dépôts de garantie constitués

1271 - Dépôts de garantie constitués1277 - Créances rattachées

13 - COMPTES DE PRETS AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

131 - Prêts au jour le jour



132 - Valeurs reçues en pension au jour le jour

1321 - Valeurs reçues en pension au jour le jour 1327 - Créances rattachées

133 - Prêts à terme

1331 - Prêts à terme1337 - Créances rattachées

134 - Valeurs reçues en pension à terme

1341 - Valeurs reçues en pension à terme1347 - Créances rattachées

135 - Valeurs achetées ferme

1351 - Valeurs achetées ferme1357 - Créances rattachées



28

136 - Obligations cautionnées escomptées

1361 - Obligations cautionnées escomptées1367 - Créances rattachées



29

CLASSE 1

137 - Créances publiques escomptées



139 - Valeurs non imputées

15 - COMPTES ORDINAIRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT


1521 - Trésor Public1526 - Dettes rattachées1527 - Créances rattachées

153 - Centre des chèques postaux

1531 - Centre des chèques postaux1536 - Dettes rattachées1537 - Créances rattachées



1546 - Dettes rattachées1547 - Créances rattachées


1551 - Etablissements financiers1556 - Dettes rattachées1557 - Créances rattachées

157 - Institutions financières internationales ou étrangères



16 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT



30

161 - Dépôts à terme reçus

1611 - Dépôts à terme reçus1616 - Dettes rattachées



31

CLASSE 1

162 - Dépôts de garantie reçus



165 - Autres dépôts reçus

1651 - Autres dépôts reçus1656 - Dettes rattachées

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMESDUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

171 - Emprunts au titre du marché monétaire

1711 - Emprunts au titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

1712 - Emprunts au titre des adjudicationsexceptionnelles du marché monétaire


173 - Emprunts au jour le jour

1731 - Emprunts au jour le jour 1732 - Autres emprunts au jour le jour


174 - Valeurs données en pension au jour le jour

1741 - Valeurs données en pensionau jour le jour


175 - Emprunts à terme

1751 - Emprunts à terme1756 - Dettes rattachées

176 - Valeurs données en pension à terme

1761 - Valeurs données en pension à terme1766 - Dettes rattachées

177 - Valeurs vendues ferme




32




33

CLASSE 1

178 - Autres emprunts



179 - Autres sommes dues auxétablissements de crédit

19 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE

191 - Créances impayées ou immobilisées

192 - Créances douteuses ou litigieuses

193 - Intérêts sur créances douteuses ou litigieuses

199 - Provisions sur créances en souffrance

1991 - Provisions sur créancesimpayées ou immobilisées

1992 - Provisions sur créancesdouteuses ou litigieuses

1993 - Provisions sur intérêts sur créancesdouteuses ou litigieuses





31

CLASSE 2

20 - CREDITS A LA CLIENTELE

201 - Portefeuille d'effets commerciaux

2011 - Crédits de campagne

20111 - Crédits de campagne20117 - Créances rattachées

2012 - Crédits ordinaires

20121 - Crédits ordinaires20127 - Créances rattachées

202 - Autres crédits à court terme





203 - Crédits à moyen terme

2031 - Crédits à moyen terme2037 - Créances rattachées

204 - Crédits à long terme

2041 - Crédits à long terme2047 - Créances rattachées


22 - AFFACTURAGE

221 - Affacturage


25 - COMPTES DE LA CLIENTELE



32

251 - Comptes ordinaires

2511 - Comptes ordinaires2516 - Dettes rattachées2517 - Créances rattachées



33

CLASSE 2



253 - Comptes d'épargne à régime spécial

2531 - Livrets d'épargne

25311 - Livrets d'épargne25316 - Dettes rattachées

2532 - Comptes d'épargne-logement

25321 - Comptes d'épargne-logement


2533 - Plans d'épargne-logement

25331 - Plans d'épargne-logement25336 - Dettes rattachées

2539 - Autres comptes d'épargne à régime spécial

25391 - Autres comptes d'épargneà régime spécial



2541 - Dépôts de garantie reçus dans le cadred'ouvertures de crédits documentaires

2542 - Retenues de garantie d'escompte2543 - Dépôts de garantie reçus pour

location de coffres-forts2544 - Dépôts de garantie reçus dans le cadre

du crédit-bail et des opérations assimilées2545 - Autres dépôts de garantie reçus2546 - Dettes rattachées



256 - Bons de caisse




34




35

CLASSE 2

26 - COMPTES D'AFFACTURAGE

261 - Comptes d'affacturage disponibles

2611 - Comptes d'affacturage disponibles2616 - Dettes rattachées

262 - Comptes d'affacturage indisponibles

2621 - Comptes d'affacturage indisponibles2626 - Dettes rattachées

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE

271 - Emprunts à la clientèle



272 - Autres sommes dues à la clientèle

2721 - Dispositions à payer

2722 - Provisions pour chèques certifiés

2725 - Divers








2992 - Provisions sur créances



36

douteuses ou litigieuses2993 - Provisions sur intérêts sur créances

douteuses ou litigieuses



35

CLASSE 3

3O - TITRES DE PLACEMENT

301 - Obligations302 - Autres titres à revenu fixe

303 - Actions304 - Autres titres à revenu variable305 - Versements restant à effectuer 307 - Créances rattachées309 - Provisions pour dépréciation

32 - COMPTES DE STOCKS

321 - Stocks de biens meubles

3211 - Stocks de biens meubles3219 - Provisions pour dépréciation

322 - Avoirs en or et autres métaux précieux

3221 - Avoirs en or et autres métaux précieux3229 - Provisions pour dépréciation

323 - Autres stocks et assimilés

3231 - Autres stocks et assimilés3239 - Provisions pour dépréciation

33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

331 - Débiteurs divers

3311 - Débiteurs divers3319 - Provisions pour dépréciation

332 - Créditeurs divers

35 - COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS AUX OPERATIONS SUR TITRES

351 - Comptes de règlement de titres

36 - DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE

364 - Obligations et titres assimilés

3641 - Obligations3642 - Autres titres à revenu fixe3646 - Dettes rattachées

365 - Billets d'affacturage



36

3651 - Billets d'affacturage3656 - Dettes rattachées



37

CLASSE 3

37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE

371 - Comptes d'encaissement

3711 - Valeurs à l'encaissementavec crédit immédiat

37111 - reçues de la clientèle37112 - reçues des correspondants

3712 - Valeurs à rejeter 3713 - Comptes de valeurs à imputer

372 - Comptes de recouvrement

373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement

374 - Comptes de différences de conversion

3741 - Comptes d'ajustement

37411 - Comptes d'ajustement devises

3742 - Comptes d'écarts-actif

37421 - Comptes d'écartssur devises garantis

37429 - Autres comptes d'écarts sur devises

3743 - Comptes d'écarts-passif

37431 - Comptes d'écartssur devises garantis

37439 - Autres comptes d'écarts sur devises

375 - Comptes de réévaluation des opérations de change

3757 - Comptes de position de change3758 - Comptes de contre-valeur

de position de change

376 - Comptes d'opérations sur crédits consortiaux

3761 - Comptes d'appels de fondssur crédits consortiaux

3762 - Comptes de contrepartie de comptesd'appels de fonds sur crédits consortiaux

378 - Autres comptes transitoires

379 - Compte d'attente



38

3791 - Comptes d'attente - actif 3792 - Comptes d'attente - passif



39

CLASSE 3

38 - COMPTES DE REGULARISATION

381 - Comptes de régularisation - actif

3811 - Charges à répartir sur plusieurs exercices3812 - Charges constatées d'avance

3813 - Comptes correcteurs - actif - (prime)3814 - Comptes d'abonnement de produits3815 - Produits à recevoir

382 - Comptes de régularisation - passif

3822 - Produits constatés d'avance3823 - Comptes correcteurs - passif - (décote)3824 - Comptes d'abonnement de charges3825 - Charges à payer

39 - COMPTES DE LIAISON





41

CLASSE 4

41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES

410 ± Prêts et titres subordonnés

4101 - Prêts et titres subordonnés à terme

41012 - Prêts subordonnés à terme41014 - Titres subordonnés à terme

4102 - Prêts et titres subordonnés à duréeindéterminée

41022 - Prêts subordonnés à duréeindéterminée

41024 - Titres subordonnés à duréeindéterminée


411 - Parts dans les entreprises liées

4111 - Parts dans les banques4112 - Parts dans les établissements financiers4113 - Parts dans les autres entreprises

à caractère financier 4114 - Parts dans les sociétés immobilières

41141 - Parts dans les sociétés immobilièresd'exploitation

41142 - Parts dans les sociétés immobilièreshors exploitation

4115 - Parts dans les autres entreprisesà caractère non financier

4116 - Versements restant à effectuer 4117 - Créances rattachées4118 - Ecarts de conversion4119 - Provisions pour dépréciation

412 - Titres de participation

4121 - Titres de participation de banques4122 - Titres de participation

d'établissements financiers4123 - Titres de participation d'autres

entreprises à caractère financier 4124 - Titres de participation

de sociétés immobilières

41241 - Titres de participation desociétés immobilières d'exploitation

41242 - Titres de participation de sociétés



42

immobilières hors exploitation

4125 - Titres de participation d'autresentreprises à caractère non financier

4126 - Versements restant à effectuer 4127 - Créances rattachées



43

CLASSE 4

4128 - Ecarts de conversion4129 - Provisions pour dépréciation

413 - Titres immobilisés de l'activité de portefeuille

4131 - Titres immobilisés de l'activitéde portefeuille


414 - Titres d'investissement


4147 - Créances rattachées4148 - Ecarts de conversion4149 - Provisions pour dépréciation

415 - Dotations des succursales à l'étranger

4151 - Dotations des succursales à l'étranger 4158 - Ecarts de conversion

42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

43 - IMMOBILISATIONS EN COURS

431 - Immobilisations incorporelles

4311 - Immobilisations incorporelles4319 - Provisions pour dépréciation

432 - Immobilisations corporelles

4321 - Immobilisations corporelles4329 - Provisions pour dépréciation

44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION


4411 - Fonds commercial

44111 - Droit au bail44112 - Autres éléments du fonds commercial

4412 - Frais d'établissement4413 - Autres immobilisations incorporelles4418 - Amortissements



44

4419 - Provisions pour dépréciation



45

CLASSE 4


4421 - Immobilisations corporelles4428 - Amortissements4429 - Provisions pour dépréciation

45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION




4513 - Autres immobilisations incorporelles4518 - Amortissements

4519 - Provisions pour dépréciation452 - Immobilisations corporelles


453 - Immobilisations incorporelles acquises par réalisation de garantie

4531 - Immobilisations incorporelles acquisespar réalisation de garantie

4538 - Amortissements


454 - Immobilisations corporelles acquises par réalisation de garantie

4541 - Immobilisations corporelles acquisespar réalisation de garantie

4548 - Amortissements4549 - Provisions pour dépréciation

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT

461 - Crédit-bail

4611 - Immobilisations en cours4612 - Crédit-bail mobilier 4613 - Crédit-bail immobilier 4614 - Crédit-bail sur actifs incorporels

462 - Location avec option d'achat

4621 - Immobilisations en cours4622 - Location avec option d'achat mobilier



46

463 - Immobilisations en location simple



47

CLASSE 4

464 - Immobilisations non louées




47 - OPERATIONS DE LOCATION-VENTE

471 - Immobilisations en cours

472 - Location-vente







4916 - Créances impayées ou immobilisées sur opérations de crédit-bail et delocation avec option d'achat

49161 - Créances impayées ou immobiliséessur opérations de crédit-bail

49162 - Créances impayées ou immobiliséessur opérations de location avecoption d'achat

4917 - Créances impayées ou immobilisées sur opérations de location-vente


4926 - Créances douteuses ou litigieusessur opérations de crédit-bail et delocation avec option d'achat

49261 - Créances douteuses ou litigieusessur opérations de crédit-bail

49262 - Créances douteuses ou litigieusessur opérations de location avecoption d'achat

4927 - Créances douteuses ou litigieusessur opérations de location-vente



48

CLASSE 4


4996 - Provisions sur créances en souffrancesur opérations de crédit-bail et delocation avec option d'achat



4997 - Provisions sur créances en souffrancesur opérations de location-vente


49972 - Provisions sur créances




45

CLASSE 5

5O - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS

501 - Subventions d'investissement


5012 - Subventions d'investissementvirées au compte de résultat

502 - Fonds affectés

5021 - Fonds de garantie5022 - Fonds d'assurance5023 - Fonds de bonification5029 - Autres fonds affectés

51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

511 - Provisions pour charges de retraite512 - Provisions pour risques d'exécution

d'engagements par signature519 - Autres provisions pour risques et charges

52 - PROVISIONS REGLEMENTEES

521 - Provisions pour risques afférents auxopérations de crédits à moyen et long termes

53 - COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTSET TITRES EMIS SUBORDONNES

531 - Comptes bloqués d'actionnaires ou d'associés

532 ± Emprunts et titres émis subordonnés

5321 - Emprunts et titres émis subordonnés à terme

53212 - Emprunts subordonnés à terme53214 - Titres émis subordonnés à terme

5322 - Emprunts et titres émis subordonnés à duréeindéterminée

53222 - Emprunts subordonnés à duréeindéterminée

53224 - Titres émis subordonnés à duréeindéterminée


54 - FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES



46

551 - Primes liées au capital





46

CLASSE 5

552 - Réserves

5521 - Réserve spéciale5522 - Réserves réglementées

55221 - réserves de plus-values à long terme55222 - autres réserves réglementées

5523 - Autres réserves

55231 - réserves statutaires oucontractuelles

55232 - réserves facultatives

553 - Ecarts de réévaluation

57 - CAPITAL ET DOTATIONS

571 - Capital

5711 - Capital appelé

57111 - capital appelé versé57112 - capital appelé non versé

5712 - Capital non appelé

572 - Dotations

573 - Actionnaires ou associés

5731 - Actionnaires, capital non appelé5732 - Actionnaires, capital appelé non versé

58 - REPORT A NOUVEAU

59 - RESULTAT

591 - Bénéfice ou perte en instance d'approbation592 - Bénéfice ou perte de l'exercice



47

CLASSE 6

60 - CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE

601 - Charges sur opérations de trésorerie et opérations interbancaires

6011 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les établissements de crédit

60114 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les banques et correspondants

60115 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les établissements financiers

60117 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les institutions financièresinternationales ou étrangères

6015 - Intérêts dus sur comptes ordinaires

des établissements de crédit

60152 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdu Trésor Public

60153 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdu Centre des chèques postaux

60154 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes banques et correspondants

60155 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes établissements financiers

60157 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes institutions financières

internationales ou étrangères

6016 - Intérêts dus sur autres comptes de dépôtsdes établissements de crédit

60161 - Intérêts dus sur dépôts à terme reçus60162 - Intérêts dus sur

dépôts de garantie reçus60165 - Intérêts dus sur autres dépôts reçus

6017 - Intérêts dus sur comptes d'emprunts

60171 - Intérêts dus sur empruntsau titre du marché monétaire

601711 - Intérêts dus sur emprunts au titredes adjudications périodiquesdu marché monétaire

601712 - Intérêts dus sur emprunts au titredes adjudications exceptionnellesdu marché monétaire

60173 - Intérêts dus sur empruntsau jour le jour

60174 - Intérêts dus sur valeurs données



48

en pension au jour le jour 60175 - Intérêts dus sur emprunts à terme60176 - Intérêts dus sur valeurs données

en pension à terme60177 - Intérêts dus sur valeurs vendues ferme60178 - Intérêts dus sur autres emprunts



49

CLASSE 6

6018 - Autres intérêts dus

60183 - Report/déport60189 - Divers intérêts dus

6019 - Commissions dues

602 - Charges sur opérations avec la clientèle

6025 - Intérêts dus sur comptes de la clientèle

60251 - Intérêts dus sur comptes ordinairescréditeurs

60252 - Intérêts dus sur dépôts à terme reçus60253 - Intérêts dus sur comptes

d'épargne à régime spécial60254 - Intérêts dus sur

dépôts de garantie reçus60255 - Intérêts dus sur autres dépôts reçus60256 - Intérêts dus sur bons de caisse

6026 - Intérêts dus sur comptes d'affacturage

60261 - Intérêts dus sur comptesd'affacturage disponibles

60262 - Intérêts dus sur comptesd'affacturage indisponibles

6027 - Intérêts dus sur emprunts et

autres sommes dues à la clientèle


60283 - Report/déport


603 - Charges sur opérations sur titres et sur opérations diverses

6031 - Charges et pertes sur titres de placement6036 - Intérêts et charges sur dettes représentées

par un titre

60364 - Intérêts dus sur obligationset titres assimilés

60369 - Autres charges sur dettesreprésentées par un titre

6038 - Charges sur opérations diverses6039 - Commissions dues

604 - Charges sur valeurs immobilisées



50

6041 - Charges sur immobilisations financières

60411 - Frais d'acquisition60412 - Etalement de la prime



51

CLASSE 6

6046 - Charges sur opérations de crédit-bailet de location avec option d'achat

60461 - Charges sur crédit-bail

604611 - Dotations aux amortissements604612 - Dotations aux provisions604613 - Moins-values de cession604619 - Autres charges

60462 - Charges sur location avec option d'achat


60463 - Charges sur opérationsde location simple


60464 - Charges sur immobilisations non louées


6047 - Charges sur opérations de location-vente

60471 - Charges sur immobilisations en cours

604712 - Dotations aux provisions604713 - Moins-values de cession604719 - Autres charges

60472 - Charges sur location-vente


60473 - Charges sur opérationsde location simple



52




53

CLASSE 6

60474 - Charges sur immobilisations non louées

604741 - Dotations aux amortissements604742 - Dotations aux provisions

604743 - Moins-values de cession604749 - Autres charges

605 - Charges sur fonds propres et assimilés

6053 - Charges sur comptes bloqués d'actionnairesou d'associés et sur emprunts et titres émissubordonnés

60531 - Charges sur comptes bloquésd¶actionnaires ou d¶associés

60532 - Charges sur emprunts et titres émissubordonnés

605321 - Charges sur emprunts et titresémis à terme

605322 - Charges sur emprunts et titresémis à durée indéterminée

606 - Charges sur opérations de change

6061 - Pertes sur opérations de change6069 - Commissions dues

607 - Charges sur opérations de hors bilan

6071 - Charges sur engagements de financement reçus

60712 - Charges sur engagements de financementreçus des établissements de crédit

6072 - Charges sur engagements de garantie reçus

60722 - Charges sur engagements de garantiereçus des établissements de crédit

60724 - Charges sur engagements de garantiereçus de la clientèle

6073 - Charges sur engagements sur titres

6075 - Charges sur autres engagements reçus

608 - Charges sur prestations de services financiers

6081 - Charges sur les moyens de paiement6089 - Autres charges sur prestations

de services financiers

609 - Autres charges d'exploitation bancaire

6091 - Moins-values sur cession d'éléments d'actif 6098 - Transferts de produits d'exploitation bancaire



54

6099 - Diverses charges d'exploitation bancaire



55

CLASSE 6

61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS

611 - Achats

6112 - Stocks vendus6116 - Achats non stockés dematières et fournitures

6117 - Achats de marchandises6118 - Frais accessoires d'achat6119 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur achats de marchandises

612 - Variations de stocks

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION

621 - Services extérieurs

6211 - Redevances de crédit-bail6212 - Loyers6213 - Charges locatives et de co-propriété6214 - Entretien et réparations6215 - Primes d'assurance6216 - Etudes et recherches6218 - Divers6219 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur services extérieurs

622 - Autres services extérieurs

6221 - Personnel extérieur à l'entreprise6222 - Rémunérations d'intermédiaires et honoraires6223 - Publicité, publications

et relations publiques6224 - Transports de biens6225 - Transports collectifs du personnel6226 - Déplacements, missions et réceptions6227 - Frais postaux et frais de télécommunication6228 - Divers6229 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur autres services extérieurs

623 - Charges diverses d'exploitation

6231 - Redevances pour concessions, brevets,licences, procédés, droits et valeurssimilaires

6232 - Jetons de présence6233 - Quote-part sur opérations d'exploitation

non bancaire faites en commun6234 - Quote-part des frais du siège6235 - Moins-values de cession sur immobilisations



56

62351 - sur immobilisations corporelleset incorporelles

62352 - sur immobilisations financières



57

CLASSE 6

6238 - Transferts de produits d'exploitationnon bancaire

62381 - Produits rétrocédés

62389 - Autres transferts de produits

6239 - Autres charges diverses d'exploitationnon bancaire

63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES

631 - Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations

6311 - Impôts et taxes versés àl'Administration des impôts

6312 - Impôts et taxes versésaux autres organismes

632 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés à l'Administration des impôts

6321 - Impôts directs6323 - Impôts indirects6324 - Droits d'enregistrement et de timbre6329 - Impôts et taxes divers

633 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilés versés aux autres organismes

64 - CHARGES DE PERSONNEL

641 - Salaires et traitements

642 - Charges sociales

65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

661 - Dotations aux amortissements des immobilisations

6611 - Dotations aux amortissements desimmobilisations d'exploitation

66111 - Dotations aux amortissements desimmobilisations incorporellesd'exploitation



58

66112 - Dotations aux amortissements desimmobilisations corporelles

d'exploitation



59

CLASSE 6

6612 - Dotations aux amortissements desimmobilisations hors exploitation

66121 - Dotations aux amortissements des

immobilisations incorporelleshors exploitation

66122 - Dotations aux amortissements desimmobilisations corporelles

hors exploitation

662 - Dotations aux amortissements des charges à répartir

663 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations

6631 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations en cours

66311 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationsincorporelles en cours

66312 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationscorporelles en cours

6632 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations d'exploitation

66321 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationsincorporelles d'exploitation

66322 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationscorporelles d'exploitation

6633 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations hors exploitation

66331 - Dotations aux provisions pour

dépréciation des immobilisationsincorporelles hors exploitation

66332 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationscorporelles hors exploitation

664 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance

6641 - Dotations aux provisions sur créancesimpayées ou immobilisées

6642 - Dotations aux provisions sur créances



60

douteuses ou litigieuses6643 - Dotations aux provisions sur intérêts

sur créances douteuses ou litigieuses

666 - Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif



61

CLASSE 6

667 - Dotations aux provisions pour risques et charges

668 - Dotations aux provisions réglementées

669 - Pertes sur créances irrécouvrables

6691 - Pertes sur créances irrécouvrablescouvertes par des provisions

6692 - Pertes sur créances irrécouvrablesnon couvertes par des provisions

67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUREXERCICES ANTERIEURS

671 - Charges exceptionnelles

672 - Pertes sur exercices antérieurs

6721 - Pertes d'exploitation bancaire6722 - Pertes d'exploitation non bancaire6723 - Pertes exceptionnelles

69 - IMPOTS SUR LE BENEFICE



62

CLASSE 7

70 - PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE

701 - Produits sur opérations de trésorerie et opérations interbancaires

7011 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les établissements de crédit

70114 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les banques et correspondants

70115 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les établissements financiers

70117 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les institutions financièresinternationales ou étrangères

7012 - Intérêts acquis sur autres comptesde dépôts chez les établissements de crédit

70121 - Intérêts acquis sur dépôtsau titre du marché monétaire701211 - Intérêts acquis sur dépôts

au titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

701212 - Intérêts acquis sur dépôtsau titre des adjudicationsexceptionnelles du marché

monétaire701213 - Intérêts acquis sur dépôts

au titre des reprises de liquidité70124 - Intérêts acquis sur avoirs

bloqués rémunérés70126 - Intérêts acquis sur dépôts

à terme constitués70127 - Intérêts acquis sur dépôts

de garantie constitués

7013 - Intérêts acquis sur comptes de prêtsaux établissements de crédit

70131 - Intérêts acquis sur prêtsau jour le jour

70132 - Intérêts acquis sur valeursreçues en pension au jour le jour

70133 - Intérêts acquis sur prêts à terme70134 - Intérêts acquis sur valeurs reçues

en pension à terme70135 - Intérêts acquis sur valeurs

achetées ferme70136 - Intérêts acquis sur obligations



63

cautionnées escomptées70137 - Intérêts acquis sur

créances publiques escomptées



64

CLASSE 7

7015 - Intérêts acquis sur comptes ordinairesdes établissements de crédit

70152 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

du Trésor Public70153 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

du Centre des chèques postaux70154 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des banques et correspondants70155 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des établissements financiers70157 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des institutions financièresinternationales ou étrangères

7017 - Intérêts sur créances douteuses ou litigieuses7018 - Autres intérêts acquis

70183 - Report/déport70189 - Divers intérêts acquis

7019 - Commissions acquises

702 - Produits sur opérations avec la clientèle

7021 - Intérêts acquis sur crédits à la clientèle

70211 - Intérêts acquis sur portefeuille d'effets commerciaux

70212 - Intérêts acquis sur autres crédits à court terme

70213 - Intérêts acquis sur créditsà moyen terme

70214 - Intérêts acquis sur crédits à long terme

7022 - Intérêts acquis sur affacturage7025 - Intérêts acquis sur comptes de la clientèle

70251 - Intérêts acquis sur comptes

ordinaires débiteurs

7027 - Intérêts sur créancesdouteuses ou litigieuses

7028 - Autres intérêts acquis

70283 - Report / déport70289 - Divers intérêts acquis




65

703 - Produits sur opérations sur titres et sur opérations diverses

7031 - Produits et profits sur titres de placement7038 - Produits sur opérations diverses7039 - Commissions acquises



66

CLASSE 7

704 - Produits sur valeurs immobilisées

7041 - Produits sur les immobilisations financières

70410 - Produits et profits sur prêts et titressubordonnés

704101 - Produits et profits sur prêts ettitres subordonnés à terme

704102 - Produits et profits sur prêts ettitres subordonnés à durée indéterminée

70411 - Dividendes et produits assimiléssur parts dans les entreprises liées

70412 - Dividendes et produits assimiléssur titres de participation

70413 - Dividendes et produits assimilés sur titres immobilisés de l'activitéde portefeuille

70414 - Produits et profits sur titresd'investissement

7046 - Produits sur opérations de crédit-bailet de location avec option d'achat

70461 - Produits sur crédit-bail

704611 - Loyers704612 - Reprises de provisions

704613 - Plus-values de cession704619 - Autres produits

70462 - Produits sur location avec option d'achat

704621 - Loyers704622 - Reprises de provisions704623 - Plus-values de cession704629 - Autres produits

70463 - Produits sur location simple

704631 - Loyers

704632 - Reprises de provisions704633 - Plus-values de cession704639 - Autres produits

70464 - Produits sur immobilisations non louées


7047 - Produits sur opérations de location-vente



67

70472 - Produits sur location-vente




68

CLASSE 7






706 - Produits sur opérations de change

7061 - Gains sur opérations de change7069 - Commissions acquises

707 - Produits sur opérations de hors bilan

7071 - Produits sur engagements de financement donnés

70711 - Produits sur engagements de financementdonnés aux établissements de crédit

70713 - Produits sur engagements de financementdonnés à la clientèle

7072 - Produits sur engagements de garantie donnés

70721 - Produits sur engagements de garantiedonnés aux établissements de crédit

70723 - Produits sur engagements de garantiedonnés à la clientèle

7073 - Produits sur engagements sur titres

7075 - Produits sur autres engagements donnés

7076 - Produits sur opérations effectuées

pour le compte de tiers

708 - Produits sur prestations de services financiers

7081 - Produits sur les moyens de paiement7089 - Autres produits sur prestations


709 - Autres produits d'exploitation bancaire

7091 - Plus - values sur cession d'éléments d'actif



69

7098 - Transferts de charges d'exploitation bancaire7099 - Divers produits d'exploitation bancaire



70

CLASSE 7

71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS

711 - Ventes

7111 - Marges commerciales7117 - Ventes de marchandises7118 - Produits accessoires d'achat7119 - Rabais, remises et ristournes

accordés sur ventes de marchandises


72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION

721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs similaires

722 - Jetons de présence et rémunération d'administrateurs, gérants ...

723 - Quote-part sur opérations d'exploitation non bancaire faites en commun

724 - Quote-part des frais du siège social

725 - Plus-values de cession

7251 - sur immobilisations incorporelleset corporelles


727 - Revenus des immeubles hors exploitation

728 - Transferts de charges d'exploitation non bancaire

7281 - Charges refacturées

7282 - Charges à répartir sur plusieurs exercices7289 - Autres transferts de charges

729 - Autres produits divers d'exploitation

73 - PRODUCTION IMMOBILISEE



74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION



71

75 - REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX



72

CLASSE 7

76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

761 - Reprises d'amortissements des immobilisations

763 - Reprises de provisions sur immobilisations

7631 - Reprises de provisionssur immobilisations en cours

76311 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles en cours

76312 - Reprises de provisions sur immobili-sations corporelles en cours

7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation

76321 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles d'exploitation

76322 - Reprises de provisions sur immobili-sations corporelles d'exploitation

7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation

76331 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles hors exploitation

76332 - Reprises de provisions sur immobili-

sations corporelles hors exploitation764 - Reprises de provisions sur créances en souffrance

7641 - Reprises de provisionssur créances impayées ou immobilisées

7642 - Reprises de provisionssur créances douteuses ou litigieuses

7643 - Reprises de provisions sur intérêtssur créances douteuses ou litigieuses

766 - Reprises de provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif

767 - Reprises de provisions pour risques et charges

768 - Reprises de provisions réglementées

769 - Récupération sur créances amorties

77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS

771 - Produits exceptionnels

772 - Profits sur exercices antérieurs



73

7721 - Profits d'exploitation bancaire7722 - Profits d'exploitation non bancaire7723 - Profits exceptionnels



74

CLASSE 9

90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT

901 - Engagements de financement donnés en faveur des établissements de crédit

902 - Engagements de financement reçus des établissements de crédit

903 - Engagements de financement donnés en faveur de la clientèle

91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE

911 - Cautions, avals et autres garantiesd'ordre d'établissements de crédit

9112 - Confirmations d'ouverturede crédits documentaires

9113 - Acceptations à payer 9119 - Autres garanties données

912 - Cautions, avals et autres garantiesreçus des établissements de crédit

913 - Garanties d'ordre de la clientèle

9132 - Obligations cautionnées9133 - Cautions, avals et autres garanties donnés9134 - Garanties de remboursement de crédits9139 - Autres garanties données

914 - Garanties reçues de la clientèle

9141 - Garanties reçues de l'Etatet des organismes assimilés

9142 - Garanties reçues des entreprises d'assuranceet de capitalisation

9143 - Garanties reçues de la clientèle financière

9149 - Autres garanties reçues

92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES

921 - Titres à livrer

9211 - Interventions à l'émission9212 - Marché gris



75

9219 - Autres titres à livrer



76

CLASSE 9

922 - Titres à recevoir


9229 - Autres titres à recevoir

93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES

931 - Opérations de change au comptant

9311 - Francs CFA achetés non encore reçus9312 - Devises achetées non encore reçues9313 - Francs CFA vendus non encore livrés9314 - Devises vendues non encore livrées

932 - Opérations de change à terme

9321 - Francs CFA à recevoir contre devises à livrer 9322 - Devises à recevoir contre francs CFA à livrer 9323 - Devises à recevoir contre devises à livrer 9324 - Devises à livrer contre devises à recevoir

933 - Opérations de prêts ou d'emprunts en devises

9331 - Devises prêtées non encore livrées9332 - Devises empruntées non encore reçues

934 - Report/déport non couru

9341 - Report/déport à recevoir 9342 - Report/déport à payer

935 - Intérêts non courus en devises couverts

9351 - Intérêts non courusen devises couverts à recevoir

9352 - Intérêts non courusen devises couverts à payer

936 - Comptes d'ajustement devises hors bilan

937 - Comptes de position de change hors bilan

938 - Comptes de contre-valeur de positionde change hors bilan

95 - AUTRES ENGAGEMENTS



77

951 - Autres engagements donnés

9512 - Valeurs affectées en garantie9513 - Loyers à payer 9519 - Engagements divers donnés



78

CLASSE 9

952 - Autres engagements reçus

9522 - Valeurs reçues en garantie9523 - Loyers à percevoir

9529 - Engagements divers reçus

96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS

961 - Opérations d'encaissement

9611 - Valeurs à l'encaissement reçuesde la clientèle et non disponibles

9612 - Comptes de la clientèleexigibles après encaissement

9613 - Valeurs à l'encaissement reçuesdes correspondants et non disponibles

9614 - Comptes des correspondantsexigibles après encaissement

962 - Comptes de suivi des engagementsconsortiaux de financement donnés

9621 - Engagements de financement9622 - Part de chef de file9623 - Parts des co-participants

963 - Comptes de suivi des engagementsconsortiaux de garantie donnés

9631 - Engagements de garantie donnés9632 - Part de chef de file9633 - Parts des co-participants

965 - Comptes de suivi des crédits consortiaux distribués

9651 - Crédits consortiaux9652 - Part de chef de file9653 - Parts des co-participants9659 - Echéances impayées

966 - Comptes de suivi des créditsdistribués pour le compte de tiers

9661 - Crédits distribués pour le compte de tiers9662 - Ressources affectées à la distribution

de crédits pour le compte de tiers

967 - Comptes de "titres clientèle"



79

9671 - Titres matérialisés9672 - Titres dématérialisés

99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX





65

IV - CONTENU DES COMPTES





67

CLASSE 1

COMPTES DE TRESORERIE ET

D'OPERATIONS INTERBANCAIRES





69

Les comptes de la classe 1 enregistrent les espèces, les avoirs et dettes à vue,ainsi que les opérations de prêts et d'emprunts effectuées avec lesétablissements de crédit.

La définition et la nomenclature des établissements de crédit figurent dansl'instruction N° 94-03.

Les comptes de la classe 1 sont notamment soumis aux dispositions ci-après :

- le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04;

- les banques et les établissements financiers comptabilisent les opérations decession de créances dans les conditions définies par l'instruction N° 94-08;

- l'enregistrement des crédits consortiaux doit s'effectuer conformément auxdispositions de l'instruction N° 94-09;

- les règles de comptabilisation et de provisionnement des créances en souffranceainsi que des risques-pays sont déterminées par l'instruction N° 94-05;

- l'enregistrement des dettes et des créances sur les établissements de crédit doitrespecter le principe de non compensation défini dans l'instruction N° 94-06;

- les créances et les dettes rattachées sont enregistrées conformément auxprescriptions de l'instruction N° 94-07;

- les effets et autres valeurs donnés en pension ou vendus ferme restent inscrits àleur rubrique d'origine, l'emprunt correspondant faisant l'objet d'un enregistrementparmi les dettes.

Pour les opérations de pension, la durée à prendre en compte est celle de la

pension, indépendamment de l'échéance des valeurs servant de support à cesopérations. En ce qui concerne les valeurs achetées ou vendues ferme(réescompte), la durée à prendre en compte est l'échéance des valeurs;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 1 sont définis par l'instruction N° 94-03; ils sont rappelés dans le tableau ci-après.

1°) ATTRIBUTS RELATIFS AUX OPERATIONS



70

- Monnaie : F CFA et devises

- Mobilisable et non mobilisable

- Durée initiale

- Durée résiduelle

- Dépôts et emprunts affectés ou non affectés

- Garanties

- Nature du support des opérations de prêts ou d¶emprunts avecles établissements de crédit

- Cotation des titres : coté et non coté

- Nature des titres

- Opérations sur ressources affectées

- Douteux ou litigieux

- Risques-pays

2°) ATTRIBUTS CONCERNANT LES CONTREPARTIES

- Pays de résidence

- Catégorie d¶agents économiques

- Catégorie d¶émetteurs des titres

- Appartenance à un groupe



71

10 - VALEURS EN CAISSE

101 - Billets et Monnaies

CONTENU

101 - Billets et monnaies émis par la BCEAO;- billets et monnaies étrangers.

COMMENTAIRES

101 - Pour la ventilation des billets et monnaies selon l'attribut "pays de résidence",les billets et monnaies étrangers relèvent du "Reste du Monde".

EXCLUSIONS

OPERATIONS EXCLUES REFERENCE AU COMPTE APPROPRIE

101 - Chèques de voyage. 3711 - Valeurs reçues àl'encaissement avec créditimmédiat.

101 - Avoirs en or et métaux 322 - Avoirs en or etprécieux. autres métaux précieux.

101 - Stocks divers (timbres 323 - Autres stocks etfiscaux et postaux, formules assimilés.timbrées).

101 - Billets n'ayant plus cours 323 - Autres stocks etlégal. assimilés.

101 - Valeurs à rejeter en chambre 3712 - Valeurs à rejeter.de compensation tant que le délaide restitution n'est pas écoulé.



72




CONTENU

1111 - Avoirs disponibles à vue sur des comptes ouverts auprès de l'agenceprincipale et des agences auxiliaires de la Banque Centrale des Etats de l'Afrique del'Ouest (BCEAO) ou auprès de l'Institut d'émission du ou des pays d'implantation del'établissement (comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS


1111 - Autres comptes de dépôts 12 - Autres comptes de dépôtsauprès de la Banque Centrale. chez les établissements de

crédit ; classer au compteapproprié en fonction de lanature de l'opération.

1111 - Comptes ordinaires des 15 - Comptes ordinaires desétablissements de crédit. établissements de crédit ;

classer au compte appropriéen fonction de la catégoriede l'institution concernée.



73




113 - Centre des Chèques Postaux


CONTENU

1121 - Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts auprès du Trésor Public duou des pays d'implantation de l'établissement (comptes NOSTRI).

1131 - Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts auprès du Centre desChèques Postaux du ou des pays d'implantation de l'établissement (comptesNOSTRI).

COMMENTAIRES

1121-1131 - Les avoirs non disponibles à vue ainsi que les dettes non exigibles àvue sont à classer dans les autres comptes de la classe 1 en fonction de la nature etde la durée de ces opérations.

EXCLUSIONS


1121-1131 - Avoirs ou dettes 1141 - Banques età vue auprès du Trésor correspondants.Public et CCP hors du ou despays d'implantation de l'éta-



74

blissement.

1121-1131 - Avoirs et dettes 1171 - Institutionsà vue auprès d'institutions financières internationalesfinancières internationales ou étrangères.ou étrangères.


114 - Banques et Correspondants

1141 - Banques et Correspondants1146 - Dettes rattachées1147 - Créances rattachées

115 - Etablissements Financiers

1151 - Etablissements Financiers1156 - Dettes rattachées1157 - Créances rattachées

CONTENU

1141 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des comptes ouverts auprès

des banques et correspondants quel que soit le pays d'implantation de ceux-ci(comptes NOSTRI).

1151 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue sur des comptes ouverts auprèsd'un établissement financier agréé dans un des Etats de l'UMOA (comptes NOSTRI).

1146 - 1156 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et se rapportantaux soldes créditeurs des comptes ordinaires chez les banques et les établissementsfinanciers.

1147 - 1157 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires chez les banques et les

établissements financiers.

COMMENTAIRES

1141 - Ces comptes ne doivent pas enregistrer des remises de valeurs enrecouvrement auprès des banques et correspondants ou à la chambre decompensation.



75

- Les comptes de liaison entre le siège et les agences situées dans le paysd'implantation ne doivent pas figurer dans cette rubrique. En revanche les comptesde liaison entre les agences et le siège situés respectivement dans des paysdifférents, sont à classer dans les comptes de banques et correspondants, selon ladurée des avoirs et créances concernés.

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sontcomptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles deprovisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances ensouffrance.

EXCLUSIONS


1141 - Avoirs disponibles ou 1111 - Banques Centrales.dettes exigibles à vue auprès de 1121 - Trésor public.la Banque Centrale, des CCP et du 1131 - Centre des ChèquesTrésor public du pays d'implanta- Postaux.tion de l'établissement.

1141 - Prêts au jour le jour aux 1311 - Prêts au jour lebanques et correspondants. jour.

1141 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour leaux banques et correspondants. jour.

1141 - Dotations des succursales 421 - Dotations desà l'étranger. succursales à l'étranger.

1146 - 1156 - Produits constatés 3822 - Produits constatésou perçus d'avance. d'avance.

1147 - 1157 - Charges constatées 3812 - Charges constatéesou payées d'avance. d'avance.



76





CONTENU

1171 - Avoirs disponibles ou dettes exigibles à vue, auprès d'institutions financièresinternationales ou étrangères (comptes NOSTRI).

1176 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et se rapportant auxsoldes créditeurs des comptes ordinaires chez les institutions financièresinternationales ou étrangères (comptes NOSTRI).

1177 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et se rapportant auxsoldes débiteurs des comptes ordinaires chez les institutions financièresinternationales ou étrangères (comptes NOSTRI).

COMMENTAIRES

1171 - La définition des institutions financières internationales ou étrangères figuredans l'instructionN° 94-03 relative à la définition des attributs.



77

Les intérêts sur créances douteuses, dans la mesure où ils sont comptabilisés, sontà porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles de provisionnement contenuesdans l'instruction N° 94-05 relative aux créances en souffrance.

EXCLUSIONS


1176 - Produits constatés 3822 - Produits constatésou perçus d'avance. d'avance.

1177 - Charges constatées 3812 - Charges constatéesou payées d'avance. d'avance.



78


121 - Dépôts au titre du marché monétaire

1211 - Dépôts au titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

1212 - Dépôts au titre des adjudicationsexceptionnelles du marché monétaire

1213 - Dépôts au titre des reprisesexceptionnelles de liquidité


CONTENU

1211 - 1212 - 1213 - Avoirs détenus à la BCEAO dans le cadre des règles defonctionnement du marché monétaire de l'UMOA.

1217 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et se rapportant auxdépôts au titre du marché monétaire.

EXCLUSIONS


1211 - Prêts au jour le jour 1311 - Prêts au jour leaux établissements de crédit. jour.

1212 - Prêts à terme aux établis- 1331 - Prêts à terme.sements de crédit.




79



1241 - Avoirs bloqués rémunérés1247 - Créances rattachées

125 - Avoirs bloqués non rémunérés 1251 - Avoirs bloqués non rémunérés

CONTENU

1241 - Avoirs bloqués rémunérés, constitués auprès de la BCEAO, par les banqueset les établissements financiers publics à statut spécial.

1251 - Avoirs constitués dans les livres de la BCEAO à titre de sanction pour nonrespect de la réglementation des changes, de la monnaie et du crédit ou du dispositif prudentiel applicable aux banques et aux établissements financiers installés dansl'UMOA.

1247 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et se rapportant auxavoirs bloqués rémunérés

COMMENTAIRES

1251 - Dépôts constitués en application des articles 55 et 56 de la loi portantréglementation bancaire.

EXCLUSIONS


1241 - 1251 - Dépôts au titre 1211 - Dépôts au titre desdu marché monétaire. adjudications périodiques

du marché monétaire.

1212 - Dépôts au titre desadjudications exceptionnellesdu marché monétaire.1213 - Dépôts au titre desreprises exceptionnelles deliquidité

1241 - 1251 - Dépôts à terme 1261 - Dépôts à termeauprès d'établissements de constitués.



80

crédit autres que la BCEAO.



126 - Dépôts à terme constitués

1261 - Dépôts à terme constitués1267 - Créances rattachées

127 - Dépôts de garantie constitués

1271 - Dépôts de garantie constitués1277 - Créances rattachées

CONTENU

1261 - Comptes de dépôts à terme ouverts chez des établissements de crédit autresque la BCEAO et pour lesquels les avoirs de l'établissement demeurent bloqués jusqu'à l'expiration d'un délai fixé à la date d'ouverture des comptes, en vertu d'une

convention expresse de blocage.

1271 - Dépôts constitués auprès d'établissements de crédit, en garantie dudénouement d'opérations en cours avec lesdits établissements.

1267 - 1277 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux dépôts à terme et aux dépôts de garantie constitués.

COMMENTAIRES

1271 - Sont à inscrire à ce compte, notamment les avoirs indisponibles, constituésauprès des banques et correspondants en vue de garantir le dénouement desopérations avec l'extérieur.

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sontcomptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles de



81

provisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances ensouffrance.

EXCLUSIONS


1261 - Dépôts auprès de la BCEAO 1211 - Dépôts au titre desau titre du marché monétaire. adjudications périodiques

du marché monétaire.1212 - Dépôts au titre des

adjudications exceptionnel-les du marché monétaire.1213 - Dépôts au titre desreprises exceptionnellesde liquidité.

1261 - Dépôts réglementaires 1251 - Avoirs bloqués nonconstitués auprès de la BCEAO rémunérés.à titre de sanction.

1261 - Dépôts rémunérés des ban- 1241 - Avoirs bloquésques et établissements financiers rémunérés.à statut spécial.




82



1311 - Prêts au jour le jour 1317 - Créances rattachées

132 - Valeurs reçues en pension au jour le jour

1321 - Valeurs reçues en pension au jour le jour 1327 - Créances rattachées

CONTENU

1311 - Prêts en blanc, conclus en vertu d'une convention expresse, avec lesétablissements de crédit pour une durée initiale au plus égale à un jour ouvrable.

1321 - Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N° 94-08, pour une durée initiale au plus égale à un jour ouvrable.

1317 - 1327 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux prêts au jour le jour et aux valeurs reçues en pension au jour le jour.

COMMENTAIRES

1321 - Ne doivent figurer à ce compte que les opérations de pension au jour le jour conclues avec les établissements de crédit.



83

L'échéance à prendre en compte est celle de la durée de la pensionindépendamment de l'échéance des valeurs (effets primaires, billets de mobilisationreprésentatifs de crédits à court, moyen ou long terme, titres) prises en pension.

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sontcomptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles de

provisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances ensouffrance.

EXCLUSIONS


1311 - Valeurs reçues en pension 1321 - Valeurs reçues enau jour le jour. pension au jour le jour.

1311 - Dépôts au titre du marché 1211 - Dépôts au titre desmonétaire. adjudications périodiques

du marché monétaire.1212 - Dépôts au titre desadjudications exceptionnellesdu marché monétaire.1213 - Dépôts au titre desreprises exceptionnelles deliquidité.

1321 - Valeurs reçues en pension 1341 - Valeurs reçues enpour une durée initiale supé- pension à terme.rieure à 1 jour ouvrable.

1321 - Valeurs reçues en pension Classe 2 - Comptes appropriésde la clientèle. de crédits à la clientèle.




84


133 - Prêts à terme

1331 - Prêts à terme1337 - Créances rattachées

134 - Valeurs reçues en pension à terme

1341 - Valeurs reçues en pension à terme1347 - Créances rattachées

135 - Valeurs achetées ferme

1351 - Valeurs achetées ferme1357 - Créances rattachées

CONTENU

1331 - Prêts en blanc, remboursables en une fois ou par tombées successives,consentis à des établissements de crédit pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable.

1341 - Valeurs prises en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N° 94-08, pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries,redonnées en pension ou vendues ferme.



85

1351 - Valeurs achetées ferme au sens de l'article 6 de l'instruction N° 94-08, pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable, que ces valeurs soient nourries,redonnées en pension ou vendues ferme.

1337 - 1347 - 1357 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux prêts à terme et aux valeurs reçues en pension à terme ou achetées

ferme.

COMMENTAIRES

1331 - Sont également à inscrire dans ce compte, les bons de caisse émis par lesbanques ou les établissements financiers et achetés sans garantie ni recours par l'établissement ainsi que les préfinancements consentis aux établissementsparticipants dans le cadre des crédits consortiaux.

1341 - Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de pension à terme

conclues avec les établissements de crédit.

Les valeurs prises en pension, puis redonnées en pension ou vendues ferme, restentinscrites à leur compte d'origine jusqu'à l'échéance de la pension; les valeurs ainsiredonnées en pension ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au compte1741, 1761 ou 1771 en fonction de la durée de l'opération de pension ou del'échéance des valeurs vendues ferme. Lorsque l'opération est assortie d'un préavis,la durée à prendre en compte est la durée du préavis majorée d'un jour ouvrable.

1351 - Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations d'achat ferme concluesavec les établissements de crédit.

Les valeurs achetées ferme, puis redonnées en pension ou vendues ferme, restentinscrites à leur compte d'origine jusqu'à leur échéance ; les valeurs ainsi redonnéesen pension ou vendues ferme font l'objet d'une inscription au compte 1741, 1761 ou1771 en fonction de la durée de l'opération de pension ou de l'échéance des valeursvendues ferme.

1341 - En ce qui concerne les opérations de pension, la durée à prendre en compteest celle de la pension, indépendamment de l'échéance des valeurs servant desupport. Pour les valeurs achetées ferme, la durée de l'opération correspond àl'échéance de ces valeurs.

1351 - Les valeurs achetées ferme sans garantie ni recours ne sont pas à inscrire aucompte 135 mais en classe 2 ou en classe 3 en fonction de la nature des valeursachetées ferme (valeurs représentatives de créances sur la clientèle ou titresrelevant de la classe 3).

Les intérêts sur créances douteuses, dans la mesure où ils sont comptabilisés, sontà porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles de provisionnement contenuesdans l'instruction N° 94-05 relative aux créances en souffrance.



86

EXCLUSIONS


1331 - Valeurs reçues en pen- 1341 - Valeurs reçues ension à terme. pension à terme.

1331 - Valeurs achetées ferme 1351 - Valeurs achetéesferme.

1331 - Dépôts au marché moné- 121 - Dépôts au titretaire à la BCEAO. du marché monétaire.

1331 - Prêts à terme à la Classe 2 - Comptes appropriésclientèle. de crédit à la clientèle.

1337 - 1347 - 1357 - Charges 3812 - Charges constatéesconstatées ou payées d'avance. d'avance.


136 - Obligations cautionnées escomptées

1361 - Obligations cautionnées escomptées1367 - Créances rattachées


1371 - Créances publiques escomptées1377 - Créances rattachées

CONTENU

1361 - Obligations cautionnées prises à l'escompte par la banque ou l'établissement

financier au profit du Trésor Public.

1371 - Créances publiques autres que les obligations cautionnées, escomptées par la banque ou l'établissement financier au profit du Trésor public.

1367 - 1377 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant respectivement aux obligations cautionnées escomptées et aux créancespubliques escomptées.



87

COMMENTAIRES

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sont

comptabilisés, sont à porter au compte 193. Ils sont soumis aux règles deprovisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances ensouffrance.

EXCLUSIONS


1361 - Créances publiques 1371 - Créances publiquesescomptées. escomptées.

1361-1371 - Valeurs escomptées 201 - Portefeuille d'effetsau profit de la clientèle. commerciaux.

1367 - 1377 - Charges 3812 - Charges constatéesconstatées ou payées d'avance. d'avance.



CONTENU

139 - Valeurs impayées, retournées par les correspondants, les chambres decompensation, ou provenant du circuit interne de recouvrement de l'établissement etnon encore imputées au débit des comptes des établissements de crédit remettants,lorsque ceux-ci ont été préalablement crédités.

- Valeurs chez l'huissier pour le compte propre de l'établissement lorsque lesécritures de crédit au compte de l'établissement de crédit remettant n'ont pas encoreété contre-passées.

COMMENTAIRES



88

139 - Les sommes inscrites au compte 139 ne peuvent y figurer que provisoirement.Leur imputation définitive doit être effectuée à brève échéance soit aux comptesordinaires des établissements de crédit concernés, soit aux comptes de créancesimpayées ou immobilisées, douteuses ou litigieuses.

En tout état de cause, ce compte doit être apuré en fin d'exercice et ne devrait doncpas être pris en compte pour la confection des documents annuels.

EXCLUSIONS


139 - Valeurs à rejeter en 3712 - Valeurs à rejeter.chambre de compensationlorsque le délai de resti-tution n'est pas écoulé.


152 - Trésor public

1521 - Trésor public1526 - Dettes rattachées1527 - Créances rattachées


1531 - Centre des Chèques Postaux1536 - Dettes rattachées



1541 - Banques et correspondants1546 - Dettes rattachées1547 - Créances rattachées



89

CONTENU

1521 - Avoirs ou dettes à vue du Trésor public sur des comptes ouverts dans leslivres de l'établissement (comptes LORI).

1531 - Avoirs ou dettes à vue du Centre des Chèques Postaux sur des comptesouverts dans les livres de l'établissement(comptes LORI).

1541 - Avoirs ou dettes à vue des banques et correspondants sur des comptesouverts dans les livres de l'établissement(comptes LORI).

1526 - 1536 - 1546 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et serapportant aux soldes créditeurs des comptes ordinaires du Trésor Public, du CCPainsi que des banques et correspondants.

1527 - 1537 - 1547 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires du Trésor Public, du CCPainsi que des banques et correspondants.

COMMENTAIRES

154 - Ce compte comprend également les comptes à vue ouverts dans les livres del'établissement aux succursales et maisons-mères installées hors de l'Etat

d'implantation de cet établissement.




90

EXCLUSIONS


15 - Comptes de dépôts à vue 11 - Comptes ordinaires chezouverts chez les établisse- les établissements de crédit;ments de crédit. rubriques en fonction de la

catégorie d'établissements.

15 - Dépôts au titre du 121 - Dépôts au titre dumarché monétaires à la BCEAO. marché monétaire.

15 - Compte courant ordinaire 1111 - Banques Centrales.ouvert dans les livres de la

BCEAO.

15 - Emprunts au jour le jour 1731 - Emprunts au jour leauprès des établissements de jour.crédit.

1526 - 1536 - 1546 - Produits 3822 - Produits constatésconstatés ou perçus d'avance. d'avance.

1527 - 1537 - 1547 - Charges 3812 - Charges constatéesconstatées ou payées d'avance. d'avance.



91








CONTENU

1551 - Avoirs ou dettes à vue des établissements financiers sur des comptes ouvertsdans les livres de l'établissement(comptes LORI).

1571 - Avoirs ou dettes à vue sur des comptes ouverts aux institutions financières

internationales ou étrangères, dans les livres de l'établissement (comptes LORI).

1556 - 1576 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et se rapportantaux soldes créditeurs des comptes ordinaires des établissements financiers et desinstitutions financières internationales ou étrangères.

1557 - 1577 - Intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires des établissementsfinanciers et des institutions financières internationales ou étrangères.

COMMENTAIRES




92

EXCLUSIONS


1551 - 1571 - Comptes de 11 - Comptes ordinaires chezdépôts à vue ouverts chez les établissements de créditles établissements de crédit. en fonction de la catégorie

d'établissements de crédittenant le compte del'établissement.

1551 - 1571 - Emprunts au 1731 - Emprunts au jour le jour le jour. jour.

1556 - 1576 - Produits 3822 - Produits constatésconstatés ou perçus d'avance. d'avance.

1557 - 1577 - Charges 3812 - Charges constatéesconstatées ou payées d'avance. d'avance.



93

16 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT




1621 - Dépôts de garantie reçus1626 - Dettes rattachées



CONTENU

1611 - Dépôts effectués par les établissements de crédit sur des comptes à termeouverts dans les livres de l'établissement. Ces fonds demeurent bloqués jusqu'àl'expiration d'un délai fixé à la date d'ouverture des comptes, en vertu d'uneconvention expresse de blocage.

1621 - Dépôts constitués dans les livres de l'établissement par des établissementsde crédit et destinés soit à garantir le dénouement, soit au règlement d'opérations encours. Il s'agit notamment des :

- retenues de garantie sur valeurs achetées ferme- provisions pour cautions, avals ou acceptations- provisions pour crédits documentaires- provisions pour achats de devises.



94

1651 - Notamment, dépôts constitués dans les livres de l'établissement par desétablissements de crédit et destinés à des emplois ou opérations nettement précisés,consistant en des concours à la clientèle ou en d'autres emplois spécifiques auxrisques du bailleur de fonds, l'établissement prêtant uniquement son concours pour la réalisation et le suivi de ces opérations.



95

1616 - 1626 - 1656 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et serapportant aux autres comptes de dépôts des établissements de crédit.

EXCLUSIONS


1651 - Emprunts financiers. 1781 - Autres emprunts.

1611 - Dépôts de garantie reçus 1621 - Dépôts de garantiedes établissements de crédit. reçus.

1616 - 1626 - 1656 - Produits 3822 - Produits constatésconstatés ou perçus d'avance. d'avance.



96

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

171 - Emprunts au titre du marché monétaire

1711 - Emprunts au titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

1712 - Emprunts au titre des adjudicationsexceptionnelles du marché monétaire


173 - Emprunts au jour le jour

1731 - Emprunts au jour le jour 1732 - Autres emprunts au jour le jour 1736 - Dettes rattachées

174 - Valeurs données en pension au jour le jour

1741 - Valeurs données en pension au jour le jour 1746 - Dettes rattachées

CONTENU

1711 - 1712 - Avances reçues de la BCEAO au titre du marché monétaire del'UMOA.

1731 - Emprunts en blanc, contractés par l'établissement en vertu d'une conventionexpresse, auprès d'établissements de crédit, pour une durée initiale au plus égale àun jour ouvrable.

1732 - Notamment avances reçues en couverture du solde débiteur accidentel deson compte ordinaire dans les livres de la Banque Centrale.

1741 - Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N° 94-08,pour une durée initiale au plus égale à un jour ouvrable, que ces valeurs soientissues du portefeuille propre de l'établissement, ou qu'elles aient été préalablementreçues en pension ou achetées ferme.



97

1716 - 1736 - 1746 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et serapportant aux emprunts au titre du marché monétaire, aux emprunts au jour le jour ainsi qu'aux valeurs données en pension au jour le jour.

COMMENTAIRES

174 - Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de pension au jour le jour conclues avec les établissements de crédit.

EXCLUSIONS


1711 - Emprunts au jour le jour. 1731 - Emprunts au jour le jour.

1712 - Avances reçues au titre 1711 - Emprunts au titre desdu marché monétaire. adjudications périodiques

du marché monétaire.1712 - Emprunts au titre desadjudications exceptionnellesdu marché monétaire.

1741 - Emprunts au jour le 1731 - Emprunts au jour le jour. jour.



98

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES

DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT



176 - Valeurs données en pension à terme

1761 - Valeurs données en pension à terme1766 - Dettes rattachées


1771 - Valeurs vendues ferme1776 - Dettes rattachées


1781 - Autres emprunts1786 - Dettes rattachées

CONTENU

1751 - Emprunts en blanc, remboursables en une fois ou par tombées successives,contractés auprès des établissements de crédit, pour une durée initiale supérieure àun jour ouvrable.



99

1761 - Valeurs données en pension au sens de l'article 7 de l'instruction N° 94-08,pour une durée initiale supérieure à un jour ouvrable, que ces valeurs soient issuesdu portefeuille propre de l'établissement, ou qu'elles aient été préalablement reçuesen pension ou achetées ferme.

1771 - Valeurs vendues ferme au sens de l'article 6 de l'instruction N° 94-08, pour

une durée initiale supérieure à un jour ouvrable, que ces valeurs soient issues duportefeuille propre de l'établissement, ou qu'elles aient été préalablement reçues enpension ou achetées ferme.

1781 - Notamment:

- emprunts financiers contractés auprès d'établissements de crédit nonrésidents (banques ou établissements financiers) et dont le produit est destiné àconsentir un crédit à la clientèle résidente, à des conditions généralement adosséesà celles des emprunts;

- emprunts autres que les emprunts financiers, contractés auprès desétablissements de crédit et destinés à des emplois ou opérations nettement précisés,consistant en des concours à la clientèle ou en d'autres emplois spécifiques, sous laresponsabilité et aux risques de l'établissement déclarant.

1756 - 1766 - 1776 - 1786 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat etse rapportant aux emprunts à terme, aux valeurs données en pension à terme ouvendues ferme, ainsi qu'aux autres emprunts.

COMMENTAIRES

1761 - Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de pension à termeconclues avec des établissements de crédit.

1771 - Ne peuvent figurer à ce compte que les opérations de vente ferme conclues

avec des établissements de crédit.

1781 - Les emprunts financiers donnent notamment lieu à la constitution d'undossier, la signature d'un contrat et l'établissement d'un tableau d'amortissement.

1781 - Pour l'application de l'attribut "dépôts et emprunts affectés ou non affectés"les emprunts inscrits au compte 1781 relèvent de la catégorie "dépôts et empruntsaffectés à des emplois déterminés".



100

EXCLUSIONS


1751 - Emprunts financiers et 1781 - Autres emprunts.autres emprunts destinés à desemplois déterminés.

1761 - Emprunts à terme au 1711 - Emprunts au titre destitre du marché monétaire. adjudications périodiques du

marché monétaire.1712 - Emprunts au titre desadjudications exceptionnellesdu marché monétaire.

1781 - Emprunts à terme. 1751 - Emprunts à terme.

17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX ETABLISSEMENTS DE CREDIT

179 - Autres sommes dues aux établissements de crédit

CONTENU

179 - Notamment :

. dettes envers les établissements de crédit émetteurs de chèques de voyage;

. provisions pour lettres de crédit émises,

. toutes sommes reçues, notamment les virements, transferts et dispositions, enattente d'application aux comptes des établissements de crédit bénéficiaires.

COMMENTAIRES



101

179 - Les sommes inscrites à ce compte doivent être, à brève échéance, imputéesdéfinitivement aux comptes des établissements de crédit.

EXCLUSIONS


179 - Autres sommes dues à 272 - Autres sommes dues à lala clientèle. clientèle.





CONTENU

191 - Les créances impayées représentent des échéances impayées depuis 6 moisau plus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement.

Les créances immobilisées représentent des échéances impayées depuis 6 mois auplus et dont le remboursement, sans être compromis, ne peut être effectué par ledébiteur en raison d'obstacles indépendants de sa volonté. Les créances ayant faitl'objet d'un concordat préventif ou de redressement, dont les termes de règlementsont respectés, figurent également parmi les créances immobilisées.

192 - Les créances douteuses ou litigieuses sont des créances échues ou non,présentant un risque probable ou certain de non recouvrement partiel ou total.



102

193 - Intérêts comptabilisés sur des créances répondant à la définition de créancesdouteuses ou litigieuses donnée à propos du compte 192.

COMMENTAIRES

19 - Sont concernées par ce poste, toutes les créances sur les établissements decrédit.

191 - Les échéances sortent du compte d'origine des créances interbancairesconcernées dès qu'elles sont impayées ou immobilisées; elles sont alors suiviesdans le compte 191 "créances impayées ou immobilisées". En aucun cas leséchéances identifiées comme impayées ou immobilisées ne doivent être maintenuesà leurs comptes d'origine.

Toutefois, pour tenir compte des délais techniques de recouvrement, lesétablissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impayés dans le compte191 qu'un mois après l'échéance des créances concernées.

Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires débiteurs ayant faitl'objet d'un concordat, préventif ou de redressement.

192 - Le contenu du compte 192 est précisé à l'article 5 de l'instruction N° 94-05modifié par l¶instruction N° 2001-01.

192 - L'enregistrement comptable des créances douteuses ou litigieuses est effectuéselon l'une ou l'autre des méthodes suivantes:

- les créances sortent de leurs comptes d'origine dès qu'elles sont considéréescomme douteuses ou litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte 192 "créances douteuses ou litigieuses";

- les créances douteuses ou litigieuses, dûment identifiées par l'adjonction del'attribut approprié, sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrêté,le compte général 192 est débité du montant global des créances douteuses oulitigieuses par le crédit des comptes généraux d'origine; après l'arrêté, cette écritureest reprise en négatif.

EXCLUSIONS


191 - Créances impayées ou 291 - Créances impayées ou



103

immobilisées sur la clientèle. immobilisées.

192 - Créances douteuses ou 292 - Créances douteuses oulitigieuses sur la clientèle litigieuses.




1992 - Provisions sur créancesdouteuses ou litigieuses1993 - Provisions sur intérêts sur créances


CONTENU

1991 - Provisions pour dépréciation des créances impayées ou immobilisées sur desétablissements de crédit.

1992 - Provisions pour dépréciation des créances douteuses ou litigieuses sur desétablissements de crédit.



104

COMMENTAIRES

199 - Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation des créances en

souffrance doivent être conformes aux règles de provisionnement minimal édictéespar l'instruction N° 94-05 modifié par l¶instruction N° 2001-01.

EXCLUSIONS


1991 - Provisions sur créances 2991 - Provisions sur créances

impayées ou immobilisées sur impayées ou immobilisées.la clientèle.

1992 - Provisions sur créances 2992 - Provisions sur créancesdouteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses.la clientèle.



101

CLASSE 2

COMPTES D'OPERATIONS

AVEC LA CLIENTELE



102



103

Les comptes de la classe 2 enregistrent l'ensemble des crédits distribués à laclientèle et l'ensemble des dépôts effectués par cette clientèle.

La définition et la nomenclature de la clientèle figurent dans l'instruction N° 94-03.

Les comptes de la classe 2 sont notamment soumis aux dispositions suivantes:

- le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04;

- les banques et les établissements financiers comptabilisent les opérations decession de créances dans les conditions définies par l'instruction N° 94-08;

- l'enregistrement des crédits consortiaux doit être effectué conformément auxdispositions de l'instruction N° 94-09;

- l'instruction N° 94-05 détermine les règles de comptabilisation et deprovisionnement des créances en souffrance ainsi que des risques-pays;

- l'enregistrement des dettes et des avoirs de la clientèle doit respecter le principe denon compensation défini dans l'instruction N° 94-06;

- les créances et les dettes rattachées sont enregistrées conformément auxprescriptions de l'instruction N° 94-07;

- les crédits restent dans leur compte d'origine jusqu'à leur date d'échéance ou leur remboursement. Il en est ainsi des crédits donnés en pension et des effets sortis par

anticipation pour recouvrement, régularisation ou envoi à l'acceptation;

- les crédits sortent de leur compte d'origine quand ils ont fait l'objet d'une cessionparfaite, d'un échange ou quand ils sont concernés par une opération d'extinction dedettes ou de dation en paiement;

- les crédits sont comptabilisés en principal, agios non courus exclus sauf pour l'escompte commercial.

- les attributs devant être utilisés pour la classe 2 sont définis par l'instruction N° 94-03; ils sont résumés dans le tableau ci-après.




104



- Durée initiale


- Phases de campagne et produits de campagne

- Garanties

- Crédits nouveaux

- Objet des financements




- Risques-pays







105


201 - Portefeuille d'effets commerciaux





CONTENU

201 - Ce compte comprend notamment les effets commerciaux escomptés :

. détenus matériellement en portefeuille;

. envoyés à l'encaissement avant la date d'échéance;

. refinancés par la Banque Centrale;

. retournés aux clients pour régularisation ou acceptation;

. déposés en garantie à la Banque Centrale;

Figurent également dans ce compte, les effets reçus à l'encaissement avec créditimmédiat.

20111 - Concours bancaires sous forme d'escompte, consentis de façon exclusive etcertaine pour la commercialisation de produits agricoles locaux dès lors que:

. cette commercialisation est effectuée par l'intermédiaire ou sous lasurveillance d'organismes placés directement ou indirectement sous le contrôlede l'Etat;

. le dénouement de ces concours intervient normalement dans un délaimaximum de douze mois à compter du début de la campagne.

Constituent également des crédits de campagne, les financements de stocks-reportsrelatifs aux produits agricoles locaux, au-delà du délai de douze mois.

20121 - Effets escomptés représentatifs de transactions commerciales. Ces effetssont créés en contrepartie de livraisons effectives de marchandises (hors produits decampagne), d'exécution de travaux ou de prestations de services.



106

20117 - 20127 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et serapportant au portefeuille d'effets commerciaux.

COMMENTAIRES

La sortie des effets du portefeuille d'escompte s'effectue le jour de l'échéance pour les effets à échéance, à la date d'envoi pour les effets à vue et les effets échus.Cette sortie peut également s'effectuer à une date conventionnelle fixée par accordentre les parties et prévoyant la mise à disposition effective des fonds au crédit duremettant.

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sont

comptabilisés, sont à porter au compte 293. Ils sont soumis aux règles deprovisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances ensouffrance.

EXCLUSIONS


201-Créances affacturées. 221-Affacturage.

201-Escompte de papier financier. 20221-Crédits ordinaires.

201-Effets reçus à l'encaissement 9611-Valeurs àet non disponibles. l'encaissement reçues de

la clientèle et nondisponibles.9613-Valeurs àl'encaissement reçuesdes correspondants etnon disponibles.

20117 - 20127-Charges constatées 3812-Charges constatéesou payées d'avance. d'avance.



107


202 - Autres crédits à court terme






CONTENU

202 - Crédits accordés à deux ans au plus, escompte d'effets commerciaux exclu.

20211 - Concours bancaires autres que sous forme d'escompte, consentis de façonexclusive et certaine pour la commercialisation de produits agricoles locaux lorsquele dénouement de ces concours intervient normalement dans un délai maximum de

12 mois, à compter du début de la campagne.

20221 - Escompte de papier financier et prêts.

20217 - 20227 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et serapportant aux autres crédits à court terme.

COMMENTAIRES

2022 - Contrairement au papier commercial qui est représentatif d'une transactioncommerciale, l'effet financier (ou papier financier) est créé à l'occasion d'une avanceen compte consentie par une banque à un client.

Les prêts sont des concours accordés aux clients et sous-tendus par un contratcomportant des dispositions relatives notamment à la durée de remboursement, autaux d'intérêt, aux garanties.



108

Les intérêts sur créances douteuses ou litigieuses, dans la mesure où ils sontcomptabilisés, sont à porter au compte 293. Ils sont soumis aux règles deprovisionnement contenues dans l'instruction N° 94-05 relative aux créances en

souffrance.

EXCLUSIONS


2022 - Crédits en compte. 2511 - Comptes ordinaires.

202 - Escompte commercial. 201 - Portefeuille d'effetscommerciaux.




109


203 - Crédits à moyen terme

2031 - Crédits à moyen terme2037 - Créances rattachées

CONTENU

2031 - Crédits dont la durée contractuelle est comprise entre deux et dix ans.

2037 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et se rapportant auxcrédits à moyen terme.

COMMENTAIRES

2031 - Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des immobilisationscorrespondant à des opérations de location-vente.


EXCLUSIONS


2031 - Location-vente. 47 - Opérations delocation-vente.

2037 - Charges constatées ou 3812 - Charges constatéespayées d'avance. d'avance.



110


204 - Crédits à long terme

2041 - Crédits à long terme2047 - Créances rattachées

CONTENU

2041 - Crédits dont la durée contractuelle est supérieure à dix ans.

2047 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et se rapportant auxcrédits à long terme.

COMMENTAIRES

2041 - Ce compte ne doit pas enregistrer le montant des immobilisationscorrespondant à des opérations de location-vente.


EXCLUSIONS


2041 - Location-vente. 47 - Opérations delocation-vente.

2047 - Charges constatées ou 3812 - Charges constatées payées d'avance.d'avance.



111



CONTENU

209 - Créances n'ayant pu être imputées au débit d'un compte de client. Figurentnotamment dans ce compte :

. les valeurs, payables aux caisses de l'établissement, dont le délai derestitution est écoulé et qui n'ont pas encore été imputées au débit des comptesde la clientèle;

. les valeurs échues ou les effets à vue, dont la contrepartie a été portée aucrédit des comptes de la clientèle remettante, non encore passés au débit descomptes des recouvreurs ou des tirés s'il s'agit de clients de l'établissement;

. les valeurs chez l'huissier pour le compte de la clientèle lorsque

les écritures de crédit au compte du client remettant n'ont pas été

contre-passées

. les valeurs revenues impayées non encore imputées au débit

des comptes des remettants lorsque ces derniers ont été préalablement

crédités.

COMMENTAIRES

Les montants enregistrés dans ce compte doivent être rapidement apurés et à défautidentifiés comme des créances en souffrance et faire l'objet, éventuellement, deprovisions.



112

EXCLUSIONS


209 - Les valeurs payables aux 9611 - Valeurs à l'encais-caisses de l'établissement lors- sement reçues de laque les remises proviennent de clientèle et nonla clientèle et qu'elles n'ont disponibles.pas fait l'objet de créditimmédiat.

209 - Les échéances exigibles 291 - Créances impayées oude crédits non imputées au immobilisées.débit des comptes de laclientèle (les impayés).

209 - Les créances douteuses 292 - Créances douteuses ouou litigieuses. litigieuses.

209 - Les intérêts sur créances 293 - Intérêts sur créancesdouteuses ou litigieuses. douteuses ou litigieuses.



113

22 - AFFACTURAGE

221 - Affacturage


CONTENU

221 - Créances acquises dans le cadre d'un contrat d'affacturage.

227 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et se rapportant aux

opérations d'affacturage.

COMMENTAIRES

Le compte d'affacturage est à utiliser, y compris dans le cas où l'établissementconcerné réalise les opérations d'affacturage à titre accessoire.

EXCLUSIONS


221 - Factures à l'encaissement 9611 - Valeurs àpour le compte de la clientèle. l'encaissement reçues de

la clientèle et nondisponibles.

221 - Escompte d'effets commerciaux. 201 - Portefeuille



114

d'effets commerciaux.

221 - Escompte de papier financier. 20221 - Créditsordinaires.

221 - Créances affacturées impayées. 291 - Créances impayéesou immobilisées.

227 - Intérêts sur créances 293 - Intérêts sur douteuses ou litigieuses. créances douteuses ou

litigieuses.

227 - Les intérêts payés d'avance. 3812 - Chargesconstatées d'avance.


251 - Comptes ordinaires

2511 - Comptes ordinaires2516 - Dettes rattachées2517 - Créances rattachées

CONTENU

2511 - Comptes de chèques ou comptes courants ouverts aux clients pour faire faceà leurs opérations de paiement courant, notamment par chèque ou par virement.

2516 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportant auxsoldes créditeurs des comptes ordinaires de la clientèle.

2517 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et se rapportant auxsoldes débiteurs des comptes ordinaires de la clientèle.

COMMENTAIRES

2511 - Ces comptes qui enregistrent des dépôts pouvant être retirés à tout momentet sans préavis, devraient en principe être créditeurs. Toutefois ils peuvent ressortir en position débitrice, notamment dans les limites des autorisations accordéespendant une période déterminée.



115

Ces crédits en compte peuvent revêtir plusieurs formes dont la facilité de caisse et ledécouvert.

Ces comptes ne doivent pas comprendre de dépôts affectés.


EXCLUSIONS


2511 - Comptes à vue du Trésor. 1521 - Trésor public.

2511 - Comptes à vue des CCP. 1531 - Centre des ChèquesPostaux.

2511 - Comptes à vue des banques 1541 - Banques etet correspondants. correspondants.

2511 - Comptes à vue des 1551 - Etablissementsétablissements financiers. financiers.

2511 - Comptes à vue des 1571 - Institutionsinstitutions financières financières internationales

internationales ou étrangères. ou étrangères.

2511 - Dépôts affectés. 2551 - Autres dépôts reçus.



116





CONTENU

2521 - Sommes bloquées dans un compte ouvert spécialement à cet effet, pour unedurée contractuelle déterminée.

2526 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat, et se rapportant auxdépôts à terme.

COMMENTAIRES



117

Lorsqu'un compte à terme est affecté en garantie d'un crédit, aucune compensation,même partielle et/ou temporaire, ne doit être effectuée entre le dépôt à terme et cecrédit;

En revanche, une avance du montant du dépôt, d'une durée égale à la durée restantà courir de celui-ci, s'analyse comme une opération de remboursement.

Les dépôts à terme non renouvelés et non remboursés à l'échéance sont transférésdans les comptes ordinaires de la clientèle ou, le cas échéant, dans les "autressommes dues à la clientèle".

EXCLUSIONS


2521 - Dépôts de garantie 254 - Dépôts de garantie reçus.reçus.

2521 - Comptes d'épargne à 253 - Comptes d'épargne à régime spécial.régime spécial.



118


253 - Comptes d'épargne à régime spécial

2531 - Livrets d'épargne25311 - Livrets d'épargne25316 - Dettes rattachées

2532 - Comptes d'épargne-logement25321 - Comptes d'épargne-logement25326 - Dettes rattachées

2533 - Plans d'épargne-logement25331 - Plans d'épargne-logement25336 - Dettes rattachées

2539 - Autres comptes d'épargneà régime spécial25391 - Autres comptes d'épargne

à régime spécial25396 - Dettes rattachées

CONTENU

253 - Comptes enregistrant l'épargne de la clientèle dans les conditions defonctionnement et de rémunération fixées par la réglementation.

25311 - Comptes d'épargne sur livrets, sans affectation particulière.

25321 - Comptes destinés à permettre l'acquisition d'un logement ou l'obtention d'unprêt à la construction. L'épargnant reçoit en général un livret et, sous certainesconditions, il peut effectuer des retraits à vue.

25331 - Comptes destinés à permettre l'acquisition d'un logement ou l'obtention d'unprêt à la construction. L'épargnant ne dispose pas de livret, et il ne peut pas effectuer de retrait à vue.

25391 - Comptes destinés à recueillir l'épargne d'une catégorie socio-professionnelleou ayant une affectation précise autre que la construction immobilière. Ces typesd'épargne constituent généralement des conditions préalables à l'obtention de crédit.

25316 - 25326 - 25336 - 25396 - Intérêts courus, portés au débit du compte derésultat et se rapportant aux comptes d'épargne à régime spécial.



119



2541 - Dépôts de garantie reçus dans le cadred'ouvertures de crédits documentaires

2542 - Retenues de garantie d'escompte2543 - Dépôts de garantie reçus

pour location de coffres-forts2544 - Dépôts de garantie reçus dans le cadre

du crédit-bail et des opérations assimilées2545 - Autres dépôts de garantie reçus2546 - Dettes rattachées

CONTENU

254 - Sommes reçues pour garantir l'exécution d'une obligation à terme mêmeéventuelle.

2541 - Marge de garantie réclamée au donneur d'ordre dans le cadre d'une ouverturede crédit documentaire.

2542 - Sommes retenues à titre de garantie du paiement des effets à l'échéance(retenues sur bordereaux).

2545 - Notamment les dépôts de garantie reçus lors des opérations sur titres etd'affacturage.

2546 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportant auxdépôts de garantie reçus.



120




CONTENU

2551 - S'agissant des établissements financiers qui ne sont pas autorisés à recueillir des dépôts à vue de la clientèle, cette rubrique leur permet d'enregistrer les dépôtsaffectés tels que :

. les dépôts nantis au profit de tiers;

. les dépôts de réservation de biens immobiliers;

. les fonds pourvus d'une affectation spéciale dûment stipulée à l'exclusion desdépôts affectés en garantie de crédits.

Figurent également dans cette rubrique, les dépôts constitués dans les livres de

l'établissement par l'Etat (hors Trésor Public), les organismes assimilés ainsi que lesONG, et destinés à des emplois ou opérations nettement précisés, consistant en desconcours à la clientèle ou en d'autres emplois spécifiques, aux risques du bailleur defonds; l'établissement assujetti prête uniquement son concours pour la réalisation etle suivi de ces opérations.

2556 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportant auxautres dépôts reçus.

COMMENTAIRES

Les dépôts de cette nature ne doivent pas figurer dans les comptes ordinaires.



121



2561 - Bons de caisse2566 - Dettes rattachées

CONTENU

2561 - Billets à ordre ou au porteur émis par une banque ou un établissementfinancier et remboursables à une échéance déterminée.

2566 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportant auxbons de caisse.

COMMENTAIRES

Les bons de caisse échus non encore remboursés, et dans l'attente d'unrenouvellement éventuel, sont temporairement maintenus aux comptes d'origine.

EXCLUSIONS


2561 - Comptes à terme. 2521 - Dépôts à terme reçus.

2561 - Comptes d'épargne. 253 - Comptes d'épargne àrégime spécial.



122

26 - COMPTES D'AFFACTURAGE

261 - Comptes d'affacturage disponibles

2611 - Comptes d'affacturage disponibles2616 - Dettes rattachées

262 - Comptes d'affacturage indisponibles

2621 - Comptes d'affacturage indisponibles2626 - Dettes rattachées

CONTENU

2611 - Montant des factures payé à l'adhérent sans attendre l'échéance descréances .

2621 - Montant des factures qui ne sera disponible que le jour de l'échéanceconventionnelle prévue entre l'établissement et l'adhérent.

2616 - 2626 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportantaux comptes d'affacturage.

EXCLUSIONS


2611 - Comptes ordinaires 2511 - Comptes ordinaires.de la clientèle.

2616 - 2626 - Intérêts reçus 3822 - Produits constatés



123

d'avance. d'avance.

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES A LA CLIENTELE

271 - Emprunts à la clientèle


272 - Autres sommes dues à la clientèle

2721 - Dispositions à payer

2722 - Provisions pour chèques certifiés

2725 - Divers


CONTENU

2711 - Figurent notamment dans cette rubrique, les prêts accordés ou les empruntsrétrocédés par les Etats et organismes assimilés, et destinés à des emplois ouopérations nettement précisés, consistant en des concours à la clientèle ou end'autres emplois spécifiques, sous la responsabilité et aux risques de l'établissementassujetti.

272 - Fonds reçus par la banque ou l'établissement financier, pour être mis à ladisposition soit de sa propre clientèle, soit de tiers.

2721 - Fonds reçus, à mettre à la disposition de tiers ainsi que les chèques debanque.



124

2722 - Montants bloqués au profit des porteurs de chèques certifiés pendant le délaide présentation.

2725 - Autres fonds reçus n'ayant pu être imputés au crédit d'un compte de clientèle.

2716 - 2726 - Intérêts courus, portés au débit du compte de résultat et se rapportantaux emprunts et autres sommes dues à la clientèle.

COMMENTAIRES

Les montants enregistrés dans le compte 272 doivent être apurés et transférés, àbrève échéance, dans les comptes appropriés.

EXCLUSIONS


2725 - Comptes ordinaires. 2511 - Comptes ordinaires.

2726 - Intérêts reçus d'avance. 3822 - Produits constatésd'avance.



125





CONTENU

291 - Les créances impayées représentent des échéances impayées depuis 6 moisau plus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement.

Les créances immobilisées représentent des échéances impayées depuis 6 mois auplus et dont le remboursement, sans être compromis, ne peut être effectué par ledébiteur en raison d'obstacles indépendants de sa volonté. Les créances ayant faitl'objet d'un concordat dont les termes de règlement sont respectés, figurentégalement dans les créances immobilisées.

292 - Les créances douteuses ou litigieuses sont des créances échues ou non,présentant un risque probable ou certain de non-recouvrement partiel ou total.

293 - Intérêts comptabilisés sur des créances répondant aux définitions de larubrique 292.



126

COMMENTAIRES

29 - Sont concernées par ce poste, toutes les créances sur la clientèle.

291 - Les échéances sortent du compte d'origine des créances sur la clientèle dèsqu'elles sont impayées ou immobilisées; elles sont alors suivies dans le compte 291 "créances impayées ou immobilisées". En aucun cas les échéances identifiéescomme impayées ou immobilisées ne doivent être maintenues à leurs comptesd'origine.

Toutefois, pour tenir compte des délais techniques de recouvrement, lesétablissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impayés dans le compte291 qu'un mois après l'échéance des créances concernées.

Figurent notamment dans ce compte, les comptes ordinaires débiteurs ayant faitl'objet d'un concordat amiable ou non.

292 - Le contenu du compte 292 est précisé à l'article 5 de l'instruction N° 94-05.

292 - L'enregistrement comptable des créances douteuses ou litigieuses est effectuéselon l'une ou l'autre des méthodes suivantes:

- les créances sortent de leurs comptes d'origine dès qu'elles sont considéréescomme douteuses ou litigieuses; elles sont alors suivies dans le compte 292 "créances douteuses ou litigieuses";

- les créances douteuses ou litigieuses, dûment identifiées par l'adjonction del'attribut approprié, sont maintenues aux comptes d'origine. A chaque date d'arrêté,le compte général 292 est débité du montant global des créances douteuses oulitigieuses par le crédit des comptes généraux d'origine; après l'arrêté, cette écritureest reprise en négatif.

EXCLUSIONS


29 - Risques-pays. 20 - Crédits à la clientèle13 - Comptes de Prêts auxétablissements de crédit.



127





2993 - Provisions sur intérêts sur créancesdouteuses ou litigieuses

CONTENU

299 - Provisions constituées pour constater la dépréciation des créances sur laclientèle.

2991 - Provisions constituées pour couvrir la dépréciation des créances impayées ouimmobilisées sur la clientèle.

2992 - Provisions constituées pour couvrir la dépréciation des créances douteusesou litigieuses sur la clientèle.

COMMENTAIRES



128

Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation des créances ensouffrance doivent être conformes aux règles de provisionnement minimal édictéespar l'instruction

N° 94-05.

EXCLUSIONS


2991 - Provisions sur créances 1991 - Provisions sur créancesimpayées ou immobilisées sur impayées ou immobilisées.les établissements de crédit.

2992 - Provisions sur créances 1992 - Provisions sur créancesdouteuses ou litigieuses sur douteuses ou litigieuses.les établissements de crédit.



127

CLASSE 3

COMPTES D'OPERATIONS SUR TITRES

ET D'OPERATIONS DIVERSES



128



129

Les comptes de la classe 3 concernent notamment les opérations sur titres etles comptes de règlement y afférents, les dettes représentées par un titre, lesvaleurs à l'encaissement avec crédit immédiat, les dettes et créances sur destiers autres que la clientèle et les établissements de crédit, les écritures ensuspens entre les sièges d'exploitation de l'établissement, ainsi que diversesopérations de régularisation et de rattachement.

Les opérations de la classe 3 sont notamment soumises aux dispositions ci-après :

- le traitement des opérations en devises doit s'effectuer conformément auxdispositions de l'instruction N° 94-04;

- les banques et les établissements financiers comptabilisent les opérations decession de créances conformément aux dispositions de l'instruction N° 94-08;

- l'instruction N° 94-05 détermine les règles de comptabilisation et de

provisionnement des créances en souffrance et des risques-pays ;

- l'enregistrement des opérations de la classe 3 obéit au principe de noncompensation défini dans l'instructionN° 94-06;

- les établissements assujettis enregistrent les opérations sur titres conformémentaux dispositions de l'instructionN° 94-10;

- les créances et dettes rattachées sont enregistrées conformément aux prescriptionsde l'instruction N° 94-07;

- le traitement des opérations d'encaissement doit être conforme aux dispositions del'instruction N° 94-14;

- les attributs qui doivent être utilisés pour la classe 3 sont définis par l'instruction N°94-03; ils sont rappelés dans le tableau ci-après.



130




- Durée initiale



- Garanties


- Nature des titres



- Risques-pays








131

30 - TITRES DE PLACEMENT


303 - Actions304 - Autres titres à revenu variable305 - Versements restant à effectuer 307 - Créances rattachées309 - Provisions pour dépréciation

CONTENU

30 - Titres détenus en contrepartie d'un placement temporaire de trésorerie etrépondant aux caractéristiques définies dans l'instruction N° 94-10 relative à lacomptabilisation et à l'évaluation des titres.

Figurent également à ce compte, les titres à revenu fixe que l'établissement al'intention de conserver jusqu'à l'échéance mais qui ne peuvent être classés parmiles titres d'investissement faute de financement ou de couverture adéquats.

301 - Les obligations peuvent être notamment:

. à taux fixe, à taux variable ou à taux révisable;

. convertibles, échangeables ou remboursables en actions ou en obligations.

302 - Les autres titres à revenu fixe comprennent les :

. rentes;

. bons du Trésor émis par l'Etat d'implantation de l'établissement;

. certificats détenus en vertu des dispositions légales ou réglementairesrelatives à l'obligation d'investissement (certificats FNI, bons d'équipement);

. autres titres à revenu fixe, quels que soient la qualité et le pays de résidencede l'émetteur.



132

303 - Dans ce compte figurent notamment les actions de SICAV.

304 - Les autres titres à revenu variable comprennent les :

. parts de fondateurs;

. parts bénéficiaires;

. bons de jouissance;

. bons de participation;

. certificats d'actions;

. parts de fonds communs de placement;

. bons de souscription d'actions ou d'obligations;

. autres titres à revenu variable.

305 - Versements restant à effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscriptiondes titres de placement.

307 - Intérêts courus ainsi que dividendes à percevoir, inscrits au crédit du comptede résultat, et se rapportant aux titres de placement.

Dans le cas de titres de placement acquis sur le marché secondaire, les créancesrattachées, représentatives des coupons courus afférents à ces valeurs, ont pour contreparties des comptes de trésorerie ou des comptes de règlement de titres.

309 - Provisions pour dépréciation des titres de placement.



133

COMMENTAIRES

301 - 302 - 303 - 304 - Les modalités de comptabilisation et d'évaluation des titres deplacement doivent être conformes aux dispositions de l'instruction N° 94-10.

309 - Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation des titres deplacement doivent être conformes aux dispositions de l'instruction N° 94-10 relative à

l'enregistrement et à l'évaluation des titres.

EXCLUSIONS


301 - 302 - 303 - 304 - Frais Classe 6 - Charges selonaccessoires d'achat (impôts, leur nature.courtage, commissions).

307 - Charges constatées ou 3812 - Charges constatéespayées d'avance. d'avance.

305 - Versements restant à 4116 - Versements restant àeffectuer sur parts dans les effectuer.les entreprises liées, sur 4126 - Versements restant àtitres de participation et effectuer.sur titres immobilisés de 4136 - Versements restant àl'activité de portefeuille. effectuer.



134

32 - COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS

321 - Stocks de biens meubles

3211 - Stocks de biens meubles3219 - Provisions pour dépréciation

322 - Avoirs en or et autres métaux précieux

3221 - Avoirs en or et autres métaux précieux3229 - Provisions pour dépréciation

323 - Autres stocks et assimilés

3231 - Autres stocks et assimilés3239 - Provisions pour dépréciation

CONTENU

3211 - Stocks de biens meubles détenus notamment par les établissementsfinanciers habilités à pratiquer la vente directe à crédit.

3221 - Contre-valeur en Francs CFA :

. des pièces, lingots et barres d'or appartenant à l'établissement;

. de stocks d'autres métaux précieux, propriété de la banque ou del'établissement financier.

3231 - Stocks de timbres postaux et fiscaux, formules timbrées et billets n'ayant pluscours légal.

3219 - 3229 - 3239 - Provisions pour dépréciation des comptes de stocks et emploisdivers.



135

COMMENTAIRES

3211 - Ce compte ne doit être utilisé que par les établissements financiers habilités àpratiquer la vente directe à crédit de biens meubles.

3231 - Les billets n'ayant plus cours légal figurent à ce compte jusqu'à la date butoir d'échange des billets concernés. Au-delà de cette date, le compte 3231 est apurépar le débit du compte 6099 "charges diverses d'exploitation bancaire".

EXCLUSIONS


3211 - Matériels et mobiliers 454 - Immobilisationsacquis par adjudication. corporelles acquises par

réalisation de garantie.



136

33 - DEBITEURS DIVERS ET CREDITEURS DIVERS

331 - Débiteurs divers

3311 - Débiteurs divers3319 - Provisions pour dépréciation

CONTENU

331 - Créances certaines sur des tiers, n¶ayant pas le caractère de concours (prêts,comptes à terme, comptes ordinaires débiteurs, valeurs escomptées) à la clientèle etaux établissements de crédit. Le compte "Débiteurs divers" enregistre notammentles :

. acomptes sur impôts;

. taxes sur le chiffre d'affaires déductibles, y compris celles afférentes auxopérations de crédit-bail;. avances et acomptes aux fournisseurs de biens autres que lesimmobilisations;. acomptes sur salaires et allocations;. sommes non réglées par les souscripteurs d'obligations émises par l'établissement;. frais à récupérer;

. acomptes sur dividendes versés par l'établissement;. remboursements à recevoir des organismes sociaux;

. travaux hors exploitation facturés;

. sommes dues par les locataires d'immobilisations hors exploitation àl'exclusion des opérations de crédit-bail, de location avec option d'achat et delocation-vente.

3319 - Provisions pour dépréciation des créances sur les débiteurs divers autres quela clientèle et les établissements de crédit.

COMMENTAIRES

3311 - Les dépôts et cautionnements constitués auprès de divers organismesprestataires de services (eau, électricité, téléphone...) sont à classer parmi lesimmobilisations, au compte 42.

Les loyers facturés aux locataires dans le cadre des opérations de crédit-bail, delocation avec option d'achat et de location - vente sont à enregistrer en classe 4.



137

EXCLUSIONS


331 - Prêts au personnel. Classe 2 - Comptes de créditen fonction de la nature et dela durée du concours.

331 - Créances sur les éta- Classe 1 - Comptes appropriés

blissements de crédit. en fonction de la nature et dela durée de la créance.

331 - Dépôts et cautionne- 42 - Dépôts et cautionnementsments constitués auprès dedivers prestataires de ser-vices (eau, électricité,téléphone...).

331 - Loyers facturés aux 467 - Créances rattachées.locataires dans le cadre des 477 - Créances rattachées.opérations de crédit-bail, de 491 - Créances impayées oulocation avec option d'achat immobilisées.ou de location-vente. 492 - Créances Douteuses ou

litigieuses.

331 - Avances et acomptes 43 - Immobilisations en cours.aux fournisseurs d'immobili- 4611 - Immobilisations en cours.sations. 4621 - Immobilisations en cours.

471 - Immobilisations en cours.

3319 - Provisions pour dépré- Classe 1 - Comptes appropriésciation des créances sur les de provisions.

établissements de crédit Classe 2 - Comptes appropriéset sur la clientèle. de provisions.



138

33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

332 - Créditeurs divers

CONTENU

332 - Dettes certaines à l'égard des tiers, n¶ayant pas le caractère d¶emprunts, decomptes à terme et de comptes ordinaires créditeurs de la clientèle ou desétablissements de crédit. Les créditeurs divers comprennent :

. sommes dues à l'Etat, en particulier les impôts et taxes dus par la banque,ainsi que les impôts et taxes prélevés pour le compte de l'Etat à payer à cedernier;. sommes dues aux organismes sociaux;

. sommes dues aux fournisseurs;. rémunération due au personnel;

. obligations et autres titres émis par l'établissement, échus et non encorepayés;. retenues sur travaux immobiliers, pour les établissements pratiquant le crédit-bail, la location avec option d'achat (L.O.A.) et la location-vente;. dividendes restant dus aux actionnaires.

COMMENTAIRES

332 - Ce compte ne doit pas enregistrer des dettes à l'égard de la clientèle ou desétablissements de crédit.

EXCLUSIONS




139

332 - Dettes envers les éta- Classe 1 ou 2 - Comptesblissements de crédit ou la appropriés.clientèle.

35 - COMPTES DE REGLEMENT RELATIFS AUX OPERATIONS SUR TITRES

351 - Comptes de règlement de titres

CONTENU

351 - Comptes d'attente retraçant exclusivement le règlement d'opérations sur titres.

EXCLUSIONS


351 - Intervention à l'émis- 9211 - Interventions àsion des titres sous forme l'émission.

de prises ferme. 9221 - Interventions àl'émission.



140

36 - DETTES REPRESENTEES PAR UN TITRE

364 - Obligations et titres assimilés

3641 - Obligations3642 - Autres titres à revenu fixe3646 - Dettes rattachées

365 - Billets d'affacturage

3651 - Billets d'affacturage3656 - Dettes rattachées

CONTENU

36 - Dettes représentées par des titres émis par la banque ou l'établissementfinancier, à l'exclusion des bons de caisse qui figurent en classe 2 parmi les comptes

de la clientèle.

3641 - Ce compte enregistre les obligations émises par l'établissement, notamment :

- les obligations à taux fixe, à taux variable ou à taux révisable;- les obligations convertibles, les obligations échangeables ou remboursables enactions ou en obligations.



141

3642 - Dettes représentées par des titres à revenu fixe émis par l'établissement àl'exclusion des obligations.

3651 - Billets émis à l'ordre des clients adhérents, dans le cadre des contratsd'affacturage, par les établissements habilités à pratiquer l'affacturage.

3646 - 3656 - Intérêts courus, inscrits au débit du compte de résultat et se rapportantaux dettes représentées par un titre.

EXCLUSIONS


3641 - 3642 - Primes d'émission 3811 - Charges à répartir.et de remboursement des obli-gations et autres titres à

revenu fixe.

3646 - 3656 - Produits constatés 3822 - Produits constatésou perçus d'avance. d'avance.


371 - Comptes d'encaissement

3711 - Valeurs reçues à l'encaissement

avec crédit immédiat

37111 - reçues de la clientèle37112 - reçues des correspondants

3712 - Valeurs à rejeter

3713 - Comptes de valeurs à imputer

372 - Comptes de recouvrement

373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement

CONTENU

37 - Les comptes transitoires et d'attente comprennent :



142

. les comptes d'encaissement;

. les comptes de recouvrement et leurs comptes de contrepartie;

. les comptes de différence de conversion et de réévaluation des opérations dechange;. les comptes d'opérations sur crédits consortiaux et les autres comptestransitoires;

. les comptes d'attente relatifs à des opérations comptabilisées provisoirement.

3711 - Valeurs à l'encaissement, à l'exception des effets commerciaux, reçues decorrespondants ou de la clientèle, et ayant donné lieu à une inscription au crédit ducompte du remettant.

3712 - Valeurs payables aux caisses de l'établissement, reçues en recouvrement dela chambre de compensation, des correspondants ou provenant des circuits internesde recouvrement, à l'exclusion de la clientèle, et répondant à la fois aux conditionssuivantes :

. valeurs non encore imputées au débit des comptes des tirés ;

. délai de restitution non écoulé ;

. décision de rejet prise par l'établissement.

3713 - Valeurs encaissées auprès des correspondants, de la chambre decompensation ou par les circuits internes de recouvrement de l'établissement, et nonencore imputées au crédit du remettant (correspondant ou clientèle). Figurentégalement dans ce compte les valeurs payables aux guichets de l¶établissement,reçues des correspondants, de la chambre de compensation ou du circuit interne derecouvrement de l¶établissement et non encore imputées au débit du tiré.

372 - Comptes enregistrant l'envoi, dans les circuits de recouvrement, des effets

escomptés, des valeurs à l'encaissement avec crédit immédiat ou des valeurs àl'encaissement non disponibles.

373 - Contreparties, en attente, d'effets escomptés, de valeurs à l'encaissement aveccrédit immédiat ou de valeurs à l'encaissement non disponibles, envoyés dans lecircuit de recouvrement.

COMMENTAIRES

3711 - Ce compte ne doit enregistrer ni les effets commerciaux, ni les valeurs àl'encaissement n'ayant pas donné lieu à inscription au crédit du compte desremettants.

372 - Les comptes de recouvrement peuvent être subdivisés en fonction des circuitsutilisés : compensation, correspondants ou circuits internes à l'établissement.

372 - 373 - L'utilisation de ces comptes doit être conforme aux dispositions del'instruction N ° 94-14. Les soldes des comptes 372 et 373 font l'objet d'unecompensation pour la confection des documents de synthèse.

EXCLUSIONS



143


3711 - Valeurs reçues à l'en- 9611 - Valeurs à l'encaissementcaissement et non disponibles. reçues de la clientèle

et non disponibles.9613 - Valeurs à l'encaissement

reçues des correspondantset non disponibles.

3711 - Effets commerciaux 201 - Portefeuille d'effetscommerciaux.

3712 - Valeurs reçues à l'en- 9611 - Valeurs à l'encaissementcaissement de la clientèle, reçues de la clientèlenon disponibles et non encore et non disponibles.imputées au compte des tireurs.

3712 - Valeurs reçues en 139 - Valeurs non imputées.

recouvrement et dont le délai 209 - Valeurs non imputées.de restitution est écoulé.



3741 - Comptes d'ajustement

37411 - Comptes d'ajustement devises

CONTENU

3741 - Contreparties au bilan des gains ou des pertes inscrits au compte de résultatet provenant de la réévaluation d'opérations de hors bilan.

37411 - Contreparties des gains ou des pertes inscrits au compte de résultat et

provenant de la réévaluation des engagements de hors bilan sur opérations endevises.

COMMENTAIRES



144

37411 - L'utilisation de ce compte doit être conforme aux dispositions de l'instructionN° 94-04 relative à la comptabilisation des opérations en devises.

37411 - Les devises concernées sont celles dont les marchés présentent uneliquidité suffisante.

EXCLUSIONS


37411 - Ecarts résultant de laconversion en F.CFA de certainséléments libellés en deviseslorsqu'ils sont financés enF.CFA :

1°) avec une garantie de change 37421 - Comptes d'écartsur devises.

2°) sans garantie de change. titres de placement; 6061 - Pertes sur opérations

de change et d'arbitrage.7061 - Gains sur opérationsde change et d'arbitrage.

. parts dans les entreprises 4118 - Ecarts de conversion.liées, titres de participa- 4128 - Ecarts de conversion.



145

tion et titres immobilisés 4138 - Ecarts de conversion.de l'activité de porte- 4148 - Ecarts de conversion.feuille et titres d'inves-tissement;

. dotations des succursales 428 - Ecarts de conversion.

à l'étranger.



3742 - Comptes d'écarts-actif

37421 - Comptes d'écarts sur devises garantis37429 - Autres comptes d'écarts sur devises

3743 - Comptes d'écarts-passif

37431 - Comptes d'écarts sur devises garantis37439 - Autres comptes d'écarts sur devises

CONTENU



146

37421 - 37431 - Ecarts correspondant à des différences de change potentielles etrésultant de la conversion en F CFA des opérations en devises bénéficiant d'unegarantie de change.

37429 - 37439 - Notamment différences résultant de la conversion en F CFA

d'éléments libellés dans des devises dont les marchés ne présentent pas de liquiditésuffisante.

COMMENTAIRES

37429 - Ces différences négatives font l'objet de provisions conformément auxdispositions de l'instruction N° 94-04.


375 - Comptes de réévaluation des opérations de change

3757 - Comptes de position de change3758 - Comptes de contre - valeur

de position de change



147

CONTENU

3757 - Comptes retraçant la position de change de l'établissement dans chacune desdevises utilisées.

3758 - Comptes tenus en F CFA et retraçant pour chacune des devises utilisées, lacontre - valeur de la position de change de l'établissement dans cette devise.

COMMENTAIRES

3757 - 3758 - Le fonctionnement de ces comptes obéit aux règles fixées par l'instruction N° 94-04, relative aux opérations en devises.



148


376 - Comptes d'opérations sur crédits consortiaux

3761 - Comptes d'appels de fonds

sur crédits consortiaux3762 - Comptes de contrepartie des comptes d'appels

de fonds sur crédits consortiaux

378 - Autres comptes transitoires

379 - Comptes d'attente

3791 - Comptes d'attente - actif 3792 - Comptes d'attente - passif

CONTENU

3761 - Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file d'un crédit consortial,les appels de fonds auprès des banques participantes.

3762 - Comptes transitoires enregistrant, chez le chef de file d'un crédit consortial, lacontrepartie des montants faisant l'objet d'appels de fonds auprès des banquesparticipantes et inscrits au compte 3761.

378 - Comptes transitoires permettant de transférer au bilan les charges supportéespour le compte de tiers, notamment les indemnités de sinistres à recevoir.

3791 - A ces comptes sont inscrites provisoirement des opérations, autres que celleseffectuées avec les établissements de crédit et la clientèle :

. qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, être imputées de façon certaineau débit d'un compte déterminé;

. ou qui exigent une information complémentaire pour leur imputation.

3792 - A ces comptes sont inscrites provisoirement des opérations autres que celles

effectuées avec les établissements de crédit et la clientèle :

. qui ne peuvent, lors de leur enregistrement, être imputées de façon certaineau crédit d'un compte déterminé;

. ou qui exigent une information complémentaire pour leur imputation.



149

COMMENTAIRES

3761 - 3762 - L'utilisation de ces comptes doit être conforme aux dispositions de

l'instruction N° 94-09.

379 - Ce procédé de comptabilisation ne doit être utilisé qu'à titre exceptionnel, touteopération concernée devant être imputée au compte définitif dans les moindresdélais possibles.

379 - Dans ce compte figurent également les excédents et les manquants de caisse jusqu'à la décision de leur imputation définitive à un compte précis.



150

38- COMPTES DE REGULARISATION

381 - Comptes de régularisation-actif

3811 - Charges à répartir sur plusieurs exercices3812 - Charges constatées d'avance3813 - Comptes correcteurs-actif (prime)3814 - Comptes d'abonnement de produits3815 - Produits à recevoir

CONTENU

3811 - Charges engagées par l'établissement devant ou pouvant être imputées auxexercices ultérieurs auxquels elles se rapportent. Sont notamment à inscrire à cecompte :

. les frais d'émission des titres à revenu fixe ;

. les primes d'émission et de remboursement des titres à revenu fixe ;

. les frais d'acquisition d'immobilisations quel'établissement a décidé d'étaler ;. les charges différées.

3812 - Charges constatées ou payées d'avance, concernant les périodes comptables

postérieures, à l'exception des intérêts courus et imputés au crédit du compte derésultat.

3813 - Différences positives (primes) entre le coût d'acquisition et la valeur nominaledes éléments d'actif acquis (notamment créances).

3814 - Contrepartie des produits, autres que les intérêts, comptabilisés aux datesd'arrêtés comptables intermédiaires, correspondant à des montants connus ou fixésd'avance avec une précision suffisante, et que l'établissement répartit par fractionségales entre plusieurs périodes comptables.

3815 - Produits courus, autres que les intérêts, imputés au compte de résultat mais

non effectivement perçus à la date d'arrêté.

COMMENTAIRES

3812 - Les intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat, sont à enregistrer dans les comptes appropriés de créances rattachées.



151

3813 - La prime peut être étalée sur la durée résiduelle des éléments d'actif acquis.

3815 - Les intérêts échus et non encore perçus sont inscrits dans les comptes decréances en souffrance.

3815 - Les intérêts courus, inscrits au crédit du compte de résultat, sont à enregistrer

dans les comptes appropriés de créances rattachées.

EXCLUSIONS


3811 - Frais d'établissement. 4412 - Frais d'établissement.

3811 - Frais de recherche et 4413 - Autres immobilisationsde développement immobilisés. incorporelles.



152

38- COMPTES DE REGULARISATION

382 - Comptes de régularisation-passif

3822 - Produits constatés d'avance3823 - Comptes correcteurs-passif (décote)3824 - Comptes d'abonnement de charges3825 - Charges à payer

CONTENU

3822 - Produits constatés ou perçus d'avance, concernant les périodes comptablespostérieures.

3823 - Notamment différences négatives (décotes) entre le coût d'acquisition et lavaleur nominale des éléments d'actifs acquis (notamment créances).

3824 - Contrepartie des charges, autres que les intérêts, comptabilisés aux datesd'arrêtés comptables intermédiaires, correspondant à des montants connus ou fixésd'avance avec une précision suffisante, et que l'établissement répartit par fractions

égales entre plusieurs périodes comptables.

3825 - Charges courues, autres que les intérêts, inscrites au débit du compte derésultat mais non effectivement réglées à la date d'arrêté.

COMMENTAIRES

3823 - La décote doit être étalée sur la durée résiduelle des éléments d'actif acquis.

3824 - Ces comptes doivent être soldés en fin d'exercice.

3825 - Les intérêts courus et inscrits au débit du compte de résultat sont à classer aux comptes appropriés de dettes rattachées.



153

39 - COMPTES DE LIAISON

CONTENU

39 - Comptes retraçant les opérations entre le siège et les succursales installéesdans le pays d'implantation du siège de l'établissement.

COMMENTAIRES

39 - Dans la mesure du possible, les comptes de liaison doivent être apurés à la dated'arrêté, au besoin à l'aide de journées comptables supplémentaires ; le soldesubsistant ne doit représenter que quelques opérations demeurées en suspens à lasuite d'erreurs ou de difficultés d'imputation.

EXCLUSIONS


39 - Opérations entre siège Classe 1 - Comptes appropriés.et succursales installésrespectivement dans despays différents.



154



153

CLASSE 4

COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES



154



155

Les comptes de la classe 4 enregistrent les biens et valeurs destinés à rester durablement dans la banque ou l'établissement financier, sous forme de titres,d'immobilisations incorporelles et corporelles, y compris les immobilisationsdonnées en crédit-bail, en location avec option d'achat et en location-vente.Relèvent également de cette classe, les prêts et les titres subordonnés.

Les comptes de la classe 4 sont assortis de comptes d'amortissements ou de comptesde provisions pour dépréciation qui sont portés en déduction des valeurs d'actif auxquelles ils se rapportent.

Ces comptes sont notamment soumis aux dispositions ci-après :

- les établissements comptabilisent les opérations en devises dans les conditionsprévues par l'instruction N° 94-04;

- le traitement des créances en souffrance obéit aux dispositions de l'instruction N° 94-05;

- le traitement des créances et dettes rattachées est effectué conformément auxdispositions de l'instruction N° 94-07;

- les immobilisations financières sous forme de titres sont comptabiliséesconformément aux dispositions de l'instruction N° 94-10;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 4 sont définis dans l'instruction N° 94-03; ils sont rappelés dans le tableau ci-après.



156





- Nature des titres

- Durée initiale


- Garantie



- Catégorie d'agents économiques

- Catégorie d'émetteurs des titres




157

CONTENU

41012 - Prêts en blanc assortis d¶une échéance de remboursement, consentis à desétablissements de crédit ou à la clientèle, en vertu d¶une convention expresse auxtermes de laquelle l¶établissement déclarant a accepté que ses droits soient priméspar ceux des autres créanciers.

41014 - Titres à revenu fixe assortis d¶une échéance de remboursement, émis par desétablissements de crédit ou par la clientèle, et dont les conditions d¶émission prévoientexpressément que les droits des détenteurs soient primés par ceux des autrescréanciers ou détenteurs d¶autres titres.

41022 - Prêts en blanc non assortis d¶une échéance de remboursement, consentis àdes établissements de crédit ou à la clientèle, en vertu d¶une convention expresse auxtermes de laquelle l¶établissement déclarant a accepté que ses droits soient priméspar ceux des autres créanciers.

41024 - Titres à revenu fixe non assortis d¶une échéance de remboursement, émis par des établissements de crédit ou par la clientèle, et dont les conditions d¶émissionprévoient expressément que les droits des détenteurs soient primés par ceux desautres créanciers ou détenteurs d¶autres titres.

41-IMMOBILISATIONS FINANCIERES

410-Prêts et titres subordonnés

4101-Prêts et titres subordonnés à terme

41012-Prêts subordonnés à terme41014-Titres subordonnés à terme

4102-Prêts et titres subordonnés à duréeindéterminée

41022-Prêts subordonnés à durée indéterminée41024-Titres subordonnés à durée indéterminée

-



158

COMMENTAIRES

41012±41014 - Les prêts et titres subordonnés à terme présentent notamment lescaractéristiques suivantes :

- ce sont des créances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biensde l¶émetteur ou de l¶emprunteur, leur remboursement ne peut s¶effectuer qu¶aprèsdésintéressement total de tous les autres créanciers, qu¶ils soient privilégiés ouchirographaires ;

- en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et en

intérêts sont suspendus pendant la durée du plan de redressement ;- en cas de règlement préventif, les remboursements en capital et en intérêts

sont également suspendus pendant une période nécessaire pour que le débiteur puisse honorer les engagements pris vis à vis des autres créanciers ;

- Le paiement des intérêts est différé ou suspendu en cas d¶absence oud¶insuffisance de bénéfice.

41022-41024 - Les prêts et titres subordonnés à durée indéterminée présententnotamment les caractéristiques suivantes :

- soit aucune date de remboursement n¶est fixée, soit le remboursement faitl¶objet de conditions et d¶un préavis de plusieurs années, soit le remboursement

s¶effectue exclusivement à l¶initiative de l¶emprunteur ou de l¶émetteur ;- il s¶agit de créances de dernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de

l¶émetteur ou de l¶emprunteur, leur remboursement ne peut s¶effectuer qu¶aprèsdésintéressement total de tous les autres créanciers, qu¶ils soient privilégiés ouchirographaires ;

- en cas de redressement judiciaire, les remboursements en capital et enintérêts sont suspendus pendant la durée du plan de redressement ;

- en cas de règlement préventif, les remboursements en capital et en intérêtssont également suspendus pendant une période nécessaire pour que le débiteur puisse honorer les engagements pris vis à vis des autres créanciers ;

- le paiement des intérêts est différé ou suspendu en cas d¶absence oud¶insuffisance de bénéfice.

EXCLUSIONS


41012-Prêts à terme non 133-Prêts à terme.subordonnés aux établissements



159

de crédit.

41012-Crédits à moyen terme à 2031-Crédits à moyen terme.la clientèle.

41012-Crédits à long terme à 2041-Crédits à long terme.

la clientèle.

41014-Titres de placement ayant 301-Obligations.la forme d¶obligations nonsubordonnées.

41014-Titres de placement ayant 302-Autres titres à revenula forme de titres à revenu fixe fixe.non subordonnés autres que lesobligations.

41014-Titres d¶investissement 4141-Obligations.

ayant la forme d¶obligations nonsubordonnées.

41014-Titres d¶investissement 4142-Autres titres à revenuayant la forme de titres à revenu fixe.fixe non subordonnés autres queles obligations.

41022-Prêts à terme non subordonnés 133-Prêts à terme.aux établissements de crédit.

41022-Crédits à moyen terme à la 2031-Crédits à moyen terme.clientèle.

41022-Crédits à long terme à la 2041-Crédits à long terme.clientèle.

41024-Titres de placement ayant la 301-Obligations.forme d¶obligations nonsubordonnées.

41024-Titres de placement ayant 302-Autres titres à revenula forme de titres à revenu fixe fixe.

non subordonnés autres que lesobligations.

41024-Titres d¶investissement 4141-Obligations.ayant la forme d¶obligations nonsubordonnées.

41024-Titres d¶investissement 4142-Autres titres à revenusous la forme de titres à revenu fixe.



160

fixe non subordonnés autres queles obligations.


411 - Parts dans les entreprises liées

4111 - Parts dans les banques4112 - Parts dans les établissements financiers4113 - Parts dans les autres entreprises

à caractère financier

4114 - Parts dans les sociétés immobilières

41141 - Parts dans les sociétésimmobilières d'exploitation

41142 - Parts dans les sociétésimmobilières hors exploitation

4115 - Parts dans les autres entreprisesà caractère non financier

4116 - Versements restant à effectuer 4117 - Créances rattachées

4118 - Ecarts de conversion4119 - Provisions pour dépréciation

CONTENU

411 - Actions et parts détenues dans des entreprises dépendantes ou associées, sur lesquelles l'établissement de crédit exerce un contrôle exclusif au sens de l'article 3 del'instruction N° 94-12.

4111 - Parts détenues dans les banques contrôlées de manière exclusive, incluses oususceptibles d'être incluses par intégration globale dans un même ensembleconsolidable.

4112 - Parts détenues dans les établissements financiers contrôlés de manièreexclusive, inclus ou susceptibles d'être inclus par intégration globale dans un mêmeensemble consolidable.



161

4113 - Parts détenues dans les autres entreprises à caractère financier contrôlées demanière exclusive, incluses ou susceptibles d'être incluses par intégration globaledans un même ensemble consolidable.

41141 - Parts détenues dans les sociétés immobilières d'exploitation contrôlées demanière exclusive, incluses ou susceptibles d'être incluses par intégration globale

dans un même ensemble consolidable.

41142 - Parts détenues dans les sociétés immobilières hors exploitation contrôlées demanière exclusive, incluses ou susceptibles d'être incluses par mise en équivalencedans un même ensemble consolidable.

4115 - Parts détenues dans les autres entreprises à caractère non financier,contrôlées de manière exclusive, incluses ou susceptibles d'être incluses par mise enéquivalence dans un même ensemble consolidable.

4116 - Versements restant à effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription

des parts dans les entreprises liées.

4117 - Notamment dividendes à recevoir, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux parts dans les entreprises liées.

4118 - Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des parts dans les entreprisesliées, libellées en devises, lorsque ces parts ont été financées en francs CFA.

4119 - Provisions pour dépréciation des parts dans les entreprises liées.

COMMENTAIRES

4113 - Les entreprises à caractère financier sont définies à l'article 6 de l'instruction N°94-12.

La constitution des provisions s'effectue conformément aux dispositions de l'instructionN° 94-10.

EXCLUSIONS




162

411 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobilisations financières.

411 - Titres de participation. 412 - Titres de participation.


412 - Titres de participation

4121 - Titres de participation de banques4122 - Titres de participation

d'établissements financiers4123 - Titres de participation d'autres

entreprises à caractère financier 4124 - Titres de participation

de sociétés immobilières

41241 - Titres de participationde sociétés immobilières d'exploitation

41242 - Titres de participation de sociétés

immobilières hors exploitation

4125 - Titres de participation d'autresentreprises à caractère non financier


CONTENU

412 - Titres à revenu variable, autres que les parts dans les entreprises liées et lestitres immobilisés de l'activité de portefeuille, et dont la possession durable est estiméeutile à l'activité de la banque ou de l'établissement financier.

41241 - Titres de participation de sociétés immobilières ayant vocation à la détentiond'immeubles nécessaires à l'exploitation, au logement du personnel et aufonctionnement des oeuvres sociales.



163

41242 - Titres de participation de sociétés immobilières autres que ceux de sociétésimmobilières d'exploitation.

4126 - Versements restant à effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscriptiondes titres de participation.

4127 - Notamment dividendes à recevoir, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux titres de participation.

4128 - Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des titres de participationlibellés en devises, lorsque ces titres ont été financés en francs CFA.

4129 - Provisions pour dépréciation des titres de participation.

COMMENTAIRES

Les titres de participation sont des titres qui donnent des droits dans le capital d'uneentreprise lorsque ces droits, en créant un lien durable avec celle-ci, sont destinés àcontribuer à l'activité de la banque ou de l'établissement financier.

Sont notamment présumés remplir de telles conditions, les titres dont le montantreprésente 10 % ou plus du capital d'une entreprise qui n'est pas contrôlée de manièreexclusive.

Sont également considérés comme titres de participation, les titres dont le montantreprésente moins de 10 % du capital d'une entreprise, si l'une des conditionssuivantes est réalisée :

- administrateurs ou dirigeants communs avec la société émettrice;

- détention, par la société émettrice, d'une partie des actions émises par l'établissement de crédit;

- appartenance de la société émettrice et de l'établissement assujetti à un mêmegroupe contrôlé par des personnes physiques ou morales exerçant un contrôle sur l'ensemble et faisant prévaloir une unité de décision.

Les entreprises à caractère financier sont définies à l'article 6 de l'instruction N° 94-12.


EXCLUSIONS



164


412 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobili-sations financières.


413 - Titres immobilisés de l'activité de portefeuille

4131 - Titres immobilisés de l'activitéde portefeuille


CONTENU

4131 - Titres à revenu variable destinés à une activité de portefeuille consistant àacquérir des titres, en vue d'en tirer, sur une longue durée, une rentabilité satisfaisanteet s'exerçant sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sontdétenus.

4136 - Versements restant à effectuer sur le prix d'achat ou la valeur de souscription

des titres immobilisés de l'activité de portefeuille.

4137 - Notamment dividendes à recevoir, inscrits au crédit du compte de résultat et serapportant aux titres immobilisés de l'activité de portefeuille.

4138 - Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des titres immobilisés del'activité de portefeuille libellés en devises, lorsque ces titres ont été financés en francsCFA.

4139 - Provisions pour dépréciation des titres immobilisés de l'activité de portefeuille.

COMMENTAIRES

Cette rubrique comprend notamment les titres à revenu variable portés par lesbanques et les établissements financiers ayant pour vocation de fournir à desentreprises des ressources permanentes dans le cadre d'une activité de capital risque.



165


EXCLUSIONS


4131 - Parts dans les entreprises 411 - Parts dans lesliées. entreprises liées.

4131 - Titres de participation. 412 - Titres de participa-tion.

4131 - Titres de placement. 30 - Titres de placement.

4131 - Frais accessoires d'achat. 6041 - Charges sur immobi-sations financières.



166


414 - Titres d'investissement

4141 - Obligations4142 - Autres titres à revenu fixe4147 - Créances rattachées4148 - Ecarts de conversion4149 - Provisions pour dépréciation

415 - Dotations des succursales à l'étranger

4151 - Dotations des succursales à l'étranger 4158 - Ecarts de conversion

42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

CONTENU

4141 - Titres à revenu fixe acquis avec l'intention de les détenir de façon durable, enprincipe jusqu'à l'échéance et qui répondent aux caractéristiques définies dansl'instruction N° 94-10 relative à la comptabilisation et à l'évaluation des titres.

Ce compte enregistre notamment les obligations:

. à taux fixe, à taux variable, ou à taux révisable;

. convertibles, échangeables ou remboursables en actions ou en obligations.

4142 - Titres à revenu fixe autres que les obligations, acquis avec l'intention de lesdétenir de façon durable, en principe jusqu'à l'échéance et qui répondent auxcaractéristiques définies dans l'instruction N° 94-10 relative à la comptabilisation et àl'évaluation des titres.

Les autres titres à revenu fixe comprennent notamment les :

. rentes;

. titres émis par les personnes morales étrangères;

. bons du Trésor émis par l'Etat d'implantation de l'établissement;

. autres titres à revenu fixe quels que soient la qualité et le pays de résidence del'émetteur.



167

4147 - Intérêts courus, portés au crédit du compte de résultat et se rapportant auxtitres d'investissement.

Dans le cas des titres d'investissement acquis sur le marché secondaire, les créancesrattachées, représentatives des coupons courus afférents à ces valeurs, ont pour contreparties des comptes de trésorerie ou des comptes de règlement de titres.

4148 - Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des titres d'investissementlibellés en devises, lorsque ces titres ont été financés en francs CFA.

4149 - Provisions constituées pour constater la dépréciation des titresd'investissement.

4151 - Fonds mis à titre permanent à la disposition des succursales installées àl'étranger.

4158 - Ecarts résultant de la conversion en francs CFA des dotations, libellées endevises, des succursales à l'étranger, dans la comptabilité du siège lorsque ces

dotations sont financées en francs CFA.

42 - Sommes versées à des tiers, à titre de garantie ou de cautionnement, etindisponibles jusqu'à la réalisation d'une condition suspensive.

COMMENTAIRES

4141 - 4142 - les titres à revenu fixe non assortis d'une échéance contractuelle ne

peuvent être enregistrés parmi les titres d'investissement.

- L'enregistrement et l'évaluation des titres d'investissement doivent être conformesaux dispositions de l'instructionN° 94-10 relative aux opérations sur titres.

4149 - Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation des titresd'investissement doivent être conformes aux dispositions de l'instruction N° 94-10relative à l'enregistrement et à l'évaluation des titres.

415 - Ce compte ne doit pas enregistrer les opérations courantes avec les succursalesà l'étranger.



168

EXCLUSIONS


4141 - 4142 - Frais accessoires 6041 - Charges sur immobi-d'achat (impôts, courtage, sations financières.

commissions).

4141 - 4142 - Parts dans les 411 - Parts dans lesentreprises liées. entreprises liées.

4141 - 4142 - Titres de 412 - Titres de participation.participation.

4141 - 4142 - Titres immobili- 413 - Titres immobilisés desés de l'activité de porte- l'activité de portefeuille.feuille.

4147 - charges constatées ou 3812 - charges constatéespayées d'avance. d'avance.



169

43 - IMMOBILISATIONS EN COURS


4311 - Immobilisations incorporelles4319 - Provisions pour dépréciation


4321 - Immobilisations corporelles4329 - Provisions pour dépréciation

CONTENU

4311 - Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs auximmobilisations incorporelles, et, également, coût de production des immobilisationsincorporelles en cours créées par l'établissement pour lui-même.

4321 - Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs auximmobilisations corporelles, et, également, coût de production des immobilisationscorporelles en cours créées par l'établissement pour lui-même.

4319 - 4329 - Provisions pour dépréciation des immobilisations en cours.



170





4412 - Frais d'établissement

4413 - Autres immobilisations incorporelles



CONTENU

4412 - Notamment, frais engagés pour la constitution de la société et pour lesopérations sur le capital.

4413 - Notamment brevets, licences, marques, procédés, dessins, logiciels, frais derecherche et de développement immobilisés.

4418 - Amortissements des immobilisations incorporelles d'exploitation.

4419 - Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles d'exploitation.

COMMENTAIRES



171

Les immobilisations sont enregistrées à leur prix d'acquisition ou coût de revientincluant les frais accessoires et la fraction non récupérable de la TVA ou taxeassimilée.

EXCLUSIONS


4412 - Primes d'émission. 3811 - Charges à répartir sur plusieurs exercices.

4412 - Primes de remboursement. 3811 - Charges à répartir sur plusieurs exercices.

4412 - Frais d'émission des 3811 - Charges à répartir emprunts. sur plusieurs exercices.




CONTENU

4421 - Terrains, constructions, mobiliers et matériels affectés aux servicesadministratifs, comptables et techniques, ainsi qu'aux logements de fonction et auxservices sociaux.

4428 - Amortissements des immobilisations corporelles d'exploitation.

4429 - Provisions pour dépréciation d'immobilisations corporelles d'exploitation.

COMMENTAIRES



172

Les immobilisations sont enregistrées à leur prix d'acquisition ou coût de revientincluant les frais accessoires et la fraction non récupérable de la TVA ou taxeassimilée.



173

45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION




4513 - Autres immobilisations incorporelles4518 - Amortissements4519 - Provisions pour dépréciation


4521 - Immobilisations corporelles4528 - Amortissements





454 - Immobilisations corporelles acquises

par réalisation de garantie

4541 - Immobilisations corporelles acquisespar réalisation de garantie


COMMENTAIRES

Il faut entendre par immobilisations hors exploitation :

- les immeubles, mobiliers et matériels qui ne sont pas affectés à l'activité bancaire etqui ne sont pas acquis dans un but de revente;

- les biens acquis lors de réalisation de garantie consécutive à la défaillance decertains clients;

- les immeubles d'habitation donnés en location.



174

451 - 452 - Figurent notamment à ces comptes les biens acquis lors de réalisation degarantie consécutive à la défaillance de certains clients à l'issue de la période

maximale fixée par la réglementation ou par une dérogation de la CommissionBancaire de l'UMOA.

453 - 454 - Les immobilisations acquises lors de réalisation de garantie consécutive àla défaillance de certains clients sont à enregistrer selon leur nature au compte 453 ou454 pendant la période fixée par la réglementation ou par une dérogation de laCommission Bancaire de l'UMOA.



175


461 - Crédit - bail

4611 - Immobilisations en cours4612 - Crédit-bail mobilier 4613 - Crédit-bail immobilier

4614 - Crédit-bail sur actifs incorporels

CONTENU

4611 - Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations destinées à êtrelouées en crédit-bail. Figurent également dans ce compte, les biens mobiliers, lesconstructions et actifs incorporels déjà livrés aux utilisateurs mais non encore entrés

en période de location.

4612 - Biens mobiliers à usage professionnel effectivement loués avec option d'achat.

4613 - Biens immobiliers à usage professionnel effectivement loués avec optiond'achat.

4614 - Actifs incorporels à usage professionnel effectivement loués avec optiond'achat.

EXCLUSIONS


461 - Biens donnés en location 463 - Immobilisations en lo-simple. cation simple.

461 - Biens donnés en location 462 - Location avec option



176

avec option d'achat. d'achat.

461 - Biens donnés en location- 472 - Immobilisations envente. location-vente.


462 - Location avec option d'achat

4621 - Immobilisations en cours4622 - LOA mobilier

CONTENU

4621 - Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations destinées à être

données en location avec option d'achat. Figurent également dans ce compte, lesbiens mobiliers déjà livrés aux utilisateurs mais non encore entrés en période delocation.

4622 - Biens mobiliers donnés en location avec option d'achat aux particuliers.

EXCLUSIONS


462 - Biens donnés en crédit- 461 - Opérations de crédit-bail. bail.

462 - Biens donnés en location 463 - Immobilisations ensimple. location simple.

462 - Biens donnés en location- 472 - Opérations devente. location-vente.



177

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET

DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT






CONTENU

463 - Biens initialement loués avec option d'achat ou en crédit - bail, donnés enlocation simple après résiliation des contrats de crédit-bail ou en cas d'option d'achatnon levée.

464 - Biens mobiliers et immobiliers initialement loués avec option d'achat ou encrédit-bail, non loués après résiliation des contrats ou en cas d'option d'achat non

levée.

467 - Loyers courus et loyers en instance de recouvrement portés au crédit du comptede résultat. Les loyers en instance de recouvrement peuvent être maintenus à cecompte pendant un délai maximum d'un mois.

468 - Amortissements des immobilisations en crédit-bail ou en location avec optiond'achat.



178

469 - Provisions pour dépréciation des immobilisations en crédit-bail ou en locationavec option d'achat.

EXCLUSIONS



463 - Biens donnés en location 462 - Location avec optionsimple. d'achat.

463 - Biens donnés en location- 472 - Opérations de

vente. location-vente.

47 - OPERATIONS DE LOCATION VENTE

471 - Immobilisations en cours

472 - Location-vente






CONTENU

471 - Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs aux immobilisationsdestinées à être données en location-vente.

472 - Immobilisations dont le transfert de propriété à l'acquéreur n'intervient qu'auterme de la période de location.

473 - Biens donnés en location simple après résiliation des contrats de location-vente.



179

474 - Biens initialement donnés en location-vente, non loués après résiliation descontrats.

477 - Loyers courus et loyers en instance de recouvrement portés au crédit du comptede résultat. Les loyers en instance de recouvrement peuvent être maintenus à cecompte pendant un délai maximum d'un mois.

478 - Amortissements des immobilisations en location-vente.

479 - Provisions pour dépréciation des immobilisations en location-vente.

EXCLUSIONS


472 - Biens donnés en location 463 - Immobilisations ensimple. location simple.

473 - Immobilisations enlocation simple.

472 - Biens donnés en location 462 - Location avec optionavec option d'achat. d'achat.


473 - Biens donnés en location 462 - Location avec optionavec option d'achat. d'achat.

473 - Biens donnés en location- 472 - Opérations devente location-vente.



180



181



4916 - Créances impayées ou immobilisées sur

opérations de crédit-bail etde location avec option d'achat

49161 - Créances impayées ou immobilisées sur opérations de crédit-bail

49162 - Créances impayées ou immobilisées sur opérations de location avec optiond'achat

4917 - Créances impayées ou immobilisées sur opérations de location-vente


4926 - Créances douteuses ou litigieuses sur opérations de crédit-bail et de locationavec option d'achat.

49261 - Créances douteuses ou litigieuses sur opérations de crédit-bail

49262 - Créances douteuses ou litigieuses sur opérations de location avec optiond'achat

4927 - Créances douteuses ou litigieuses sur opérations de location-vente

CONTENU

491 - Les créances impayées représentent les loyers impayés depuis six (6) mois auplus et n'ayant pas fait l'objet de prorogation de terme ou de renouvellement.

Les créances immobilisées représentent les loyers impayés depuis six (6) mois auplus et dont le recouvrement, sans être compromis, ne peut être effectué par ledébiteur en raison d'obstacles indépendants de sa volonté.

492 - Sont considérés comme créances douteuses ou litigieuses, les loyers échusprésentant un risque probable ou certain de non-recouvrement partiel ou total.



182

COMMENTAIRES

49 - Sont concernées par ce poste, toutes les créances relatives au crédit - bail, à lalocation avec option d'achat et à la location - vente.

491 - Les loyers échus sortent du compte de créances rattachées dès qu'ils sontimpayés ou immobilisés; ils sont alors suivis dans le compte général 491 "créancesimpayées ou immobilisées". Toutefois, pour tenir compte des délais techniques derecouvrement, les établissements assujettis ont la latitude de n'enregistrer les impayésdans le compte 491 qu'un mois après l'échéance des loyers concernés.

492 - L'enregistrement comptable des créances douteuses ou litigieuses est effectuéselon la méthode suivante :

- les loyers échus sortent du compte "créances rattachées" ou "créancesimpayées ou immobilisées" dès qu'ils sont considérés comme douteux ou litigieux; ilssont alors suivis dans le compte général 492 "créances douteuses ou litigieuses".



183



4996 - Provisions sur créances en souffrance sur opérations de crédit-bail et delocation avec option d'achat



4997 - Provisions sur créances en souffrance sur opérations de location-vente



CONTENU

499 - Provisions constituées pour constater la dépréciation des créancesreprésentatives des loyers.

COMMENTAIRES

Les modalités de constitution des provisions pour dépréciation des créances ensouffrance doivent être conformes aux règles de provisionnement minimal édictéespar l'instructionN° 94-05.



184



183

CLASSE 5

COMPTES DE PROVISIONS, FONDS PROPRES

ET ASSIMILES



184



185

Les comptes de la classe 5 enregistrent, pour l'essentiel, les fonds investisdans la banque ou l'établissement financier de façon durable ou permanente,les provisions pour risques et charges, ainsi que les provisions réglementées.

Ces comptes sont soumis notamment aux dispositions ci-après :

- les établissements comptabilisent les opérations en devises dans les conditionsprévues par l'instruction N° 94-04;

- le traitement des dettes rattachées est effectué conformément aux dispositions del'instruction N° 94-07;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 5 sont définis dans l'instruction N°

94-03; ils sont rappelés succinctement dans le tableau ci-après.



- Durée initiale



- Etat de résidence





186

50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS


5011 - Subventions d'investissement5012 - Subventions d'investissement

virées au compte de résultat

CONTENU

5011 - Ressources non remboursables accordées par l'Etat, les collectivitéspubliques ou éventuellement les tiers en vue d'acquérir ou de créer desimmobilisations.

5012 - Contrepartie des sommes enregistrées au compte de résultat en vue de laprise en compte échelonnée de l'enrichissement résultant de la subventiond'investissement.

COMMENTAIRES

La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de la situation comptablependant une durée équivalente à celle de l'amortissement du bien qu'elle finance sice dernier est amortissable.

Dans le cas de biens non amortissables, la prise en compte de l'enrichissementrésultant de la subvention sera échelonnée dans le compte de résultat sur unepériode généralement déterminée dans le contrat de subvention ; le cas échéantl'échelonnement sera effectué au maximum en 10 annuités égales.

La subvention d'investissement figure au passif du bilan et de la situation comptablepour un montant net du solde cumulé du

compte 5012.



187

50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS

502 - Fonds affectés

5021 - Fonds de garantie5022 - Fonds d'assurance5023 - Fonds de bonification5029 - Autres fonds affectés

CONTENU

5021 - Fonds non remboursables destinés à couvrir le mauvais dénouement decrédits à des secteurs ou à des catégories d'agents économiques spécifiques etdistribués soit aux risques de l'établissement, soit aux risques d'un bailleur de fonds.

5022 - Prélèvements non remboursables sur les intérêts débiteurs payés par unbénéficiaire de crédit et affectés, soit à la couverture du remboursement du crédit en

cas de décès du bénéficiaire, soit au remplacement de son outil de travail.

5023 - Fonds non remboursables destinés à la bonification des taux d'intérêtsdébiteurs se rapportant à des crédits en faveur de secteurs ou d'agents économiquesspécifiques.

5029 - Notamment, fonds alloués à l'établissement, de façon définitive, par un Etatou un organisme assimilé et devant être affectés au financement d'actifs spécifiquesgénéralement en rapport avec l'objet social de l'établissement.

COMMENTAIRES

Les fonds affectés peuvent être alimentés selon le cas par:

- un bailleur de fonds;



188

- des prélèvements sur les intérêts débiteurs payés par les bénéficiaires decrédits généralement financés sur ressources affectées;

- des ristournes accordées à l'établissement par les fournisseurs dans le cadrede crédits à la consommation;

- l'affectation du résultat bénéficiaire de l'établissement.

EXCLUSIONS


5029 - Dépôts affectés reçus 1651 - Autres dépôts reçus.d'établissements de crédit

5029 - Dépôts affectés reçus 2551 - Autres dépôts reçus.de la clientèle

5029 - Emprunts affectés reçus 1781 - Autres emprunts.d'établissements de crédit

5029 - Emprunts affectés reçus 2711 - Emprunts à termede la clientèle.



189

51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

511 - Provisions pour charges de retraite

512 - Provisions pour risques d'exécution d'engagements par signature

519 - Autres provisions pour risques et charges

CONTENU

511 - Provisions destinées à couvrir les indemnités à verser lors du départ à laretraite du personnel.

512 - Provisions couvrant les risques d'exécution d'engagements par signature.

519 - Provisions couvrant des dépenses à répartir sur plusieurs exercices et descharges probables, notamment provisions pour litiges et pertes de change sur desdevises négociées sur des marchés dont la liquidité ne peut être considérée comme

suffisante.

COMMENTAIRES

51 - Ces provisions permettent de constater l'existence de charges ou de pertes dontla réalisation est probable mais l'évaluation incertaine.



190

52 - PROVISIONS REGLEMENTEES

521 - Provisions pour risques afférents aux opérations de crédit à moyen et long termes

CONTENU

521 - Provisions forfaitaires pour risques afférents aux opérations de crédit à moyenet long termes.

COMMENTAIRES

Sont inscrites à ce compte les provisions autorisées par la réglementation fiscale en

vigueur.



191

53 - COMPTES BLOQUES D'ACTIONNAIRES OU D'ASSOCIES ET EMPRUNTS ETTITRES EMIS SUBORDONNES

531 - Comptes bloqués d'actionnaires ou d'associés

532 ± Emprunts et titres émis subordonnés

5321 - Emprunts et titres émis subordonnés à terme

53212 - Emprunts subordonnés à terme53214 - Titres émis subordonnés à terme

5322 ± Emprunts et titres émis subordonnés à duréeindéterminée

53222 - Emprunts subordonnés à durée indéterminée53224 - Titres émis subordonnés à durée indéterminée



192

CONTENU

531-Ressources qui, dans le cadre d'un contrat, sont mises de façon durable à ladisposition de la banque ou de l'établissement financier par les actionnaires.

Généralement ce contrat ne prévoit ni de remboursement à l'initiative du prêteur nide rémunération obligatoire en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice.

53212-Emprunts en blanc assortis d¶une échéance de remboursement, contractésauprès d¶établissements de crédit ou de la clientèle, en vertu d¶une conventionexpresse aux termes de laquelle les prêteurs ont accepté que leurs droits soientprimés par ceux des autres créanciers.

53214-Dettes résultant de l¶émission par l¶établissement déclarant, de titres à revenufixe assortis d¶une échéance de remboursement, et dont les conditions d¶émissionprévoient expressément que les droits des détenteurs soient primés par ceux desautres créanciers ou détenteurs d¶autres titres.

53222-Emprunts en blanc non assortis d¶une échéance de remboursement,contractés auprès d¶établissements de crédit ou de la clientèle, en vertu d¶uneconvention expresse aux termes de laquelle les prêteurs ont accepté que leurs droitssoient primés par ceux des autres créanciers.

53224-Dettes résultant de l¶émission par l¶établissement déclarant, de titres à revenufixe non assortis d¶une échéance de remboursement, et dont les conditionsd¶émission prévoient expressément que les droits des détenteurs soient primés par ceux des autres créanciers ou détenteurs d¶autres titres.

536 - Intérêts courus portés au débit du compte de résultat et se rapportant aux

comptes bloqués d'actionnaires et aux emprunts et titres émis subordonnés.

COMMENTAIRES

53212-53214-Les emprunts et titres subordonnés à terme émis présententnotamment les caractéristiques suivantes :

- ils constituent pour les prêteurs et détenteurs de titres, des créances dedernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de l¶émetteur ou de l¶emprunteur,le remboursement de ces créances ne peut s¶effectuer qu¶après désintéressement

total de tous les autres créanciers, qu¶ils soient privilégiés ou chirographaires ;


- en cas de règlement préventif, les remboursements en capital et en intérêtssont également suspendus pendant une période nécessaire pour que le débiteur puisse honorer les engagements pris vis à vis des autres créanciers ;



193


53222-53224 - Les emprunts et titres subordonnés à durée indéterminée émisprésentent notamment les caractéristiques suivantes :

- soit aucune date de remboursement n¶est fixée, soit le remboursement faitl¶objet de conditions et d¶un préavis de plusieurs années, soit le remboursements¶effectue exclusivement à l¶initiative de l¶emprunteur ou de l¶émetteur ;

- pour les créanciers et détenteurs de titres, ils constituent des créances dedernier rang. Ainsi en cas de liquidation des biens de l¶émetteur ou de l¶emprunteur,le remboursement de ces créances ne peut s¶effectuer qu¶après désintéressementtotal de tous les autres créanciers, qu¶ils soient privilégiés ou chirographaires ;


- en cas de règlement préventif, les remboursements en capital et en intérêts

sont également suspendus pendant une période nécessaire pour que le débiteur puisse honorer les engagements pris vis à vis des autres créanciers ;


EXCLUSIONS


53212-53222-Emprunts à terme non 1751-Emprunts à terme.subordonnés auprès d¶établissementsde crédit.

53212-53222-Emprunts financiers 178-Autres emprunts.non subordonnées auprès d¶établis-sements de crédit non résidents.

53212-53222-Emprunts à terme non 2711-Emprunts à terme.subordonnés à la clientèle.

53212-Comptes bloqués d¶action- 531-Comptes bloquésnaires ou d¶associés. d¶actionnaires ou d¶associés.

53214-53224-Obligations non 3641-Obligations.subordonnées émises.

53214-53224-Titres à revenu fixe 3642-Autres titres à revenunon subordonnés émis autres que fixe.



194

les obligations.

53214-53224-Bons de caisse émis. 2561-Bons de caisse.

54 - FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

54 - Montants que l'établissement décide d'affecter à la couverture de risquesgénéraux, lorsque des raisons de prudence l'imposent, eu égard aux risquesinhérents aux opérations bancaires.

Figurent également dans ce compte les provisions pour risques-pays.



195



196

55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES

551 - Primes liées au capital

552 - Réserves

5521 - Réserve spéciale5522 - Réserves réglementées

55221 - Réserves de plus-values à long terme55222 - Autres réserves réglementées

5523 - Autres réserves

55231 - Réserves statutaires ou contractuelles55232 - Réserves facultatives

553 - Ecarts de réévaluation

CONTENU

551 - Notamment primes d'émission, d'apport, de fusion, de scission, de conversion.

5521 - Réserves constituées en application des dispositions de l'article 27 de la loiportant réglementation bancaire.

55221 - Réserves réglementées afférentes aux plus-values à long terme.

55222 - Notamment, réserves alimentées par prélèvements sur le résultat et relativesà l'obligation d'investissement (réserves FNI, réserves PBE).

5523 - Autres réserves non réglementées.

553 - Ecarts résultant de la réévaluation des immobilisations.

COMMENTAIRES

5522 - Sont enregistrées dans ce compte les réserves autorisées par laréglementation fiscale en vigueur.



197

57 - CAPITAL ET DOTATIONS

571 - Capital

5711 - Capital appelé

57111 - Capital appelé versé57112 - Capital appelé non versé

5712 - Capital non appelé

572 - Dotations

573 - Actionnaires ou associés

5731 - Actionnaires, capital non appelé5732 - Actionnaires, capital appelé non versé

CONTENU

571 - Valeur nominale des actions ou parts sociales composant le capital social.

572 - Ressources permanentes mises à la disposition des succursales de banquesétrangères et des banques ou des établissements financiers à statut spécial, en vue

de respecter les dispositions de l'article 24 de la loi portant réglementation bancaire.

5731 - Part du capital souscrit, non appelée

5732 - Part du capital souscrit, appelée et non encore libérée.



198

58 - REPORT A NOUVEAU

CONTENU

58 - Montant cumulé de la fraction des résultats des exercices précédents dont lereport a été décidé par les organes compétents.



199

59 - RESULTAT

591 - Bénéfice ou perte en instance d'approbation

592 - Bénéfice ou perte de l'exercice

CONTENU

591 - Bénéfice ou perte de l'exercice dont les organes compétents n'ont pas encore

approuvé les comptes.

592 - Bénéfice ou perte de l'exercice après approbation des comptes par les organescompétents.



200



199

CLASSES 6

COMPTES DE CHARGES



200



201

Les comptes de la classe 6 enregistrent l'ensemble des charges hors taxesdéductibles, qui comprennent:

- les charges d'exploitation bancaire;- les charges générales d'exploitation, à savoir:

. les achats;

. les autres charges externes etles charges diverses d'exploitation;

. les impôts, taxes et versements assimilés;

. les charges de personnel;

. les dotations au fonds pour risques bancaires généraux;

. les dotations aux amortissements, aux provisions etles pertes sur créances irrécupérables;

- les charges exceptionnelles et les pertes sur exercices antérieurs;- l'impôt sur le bénéfice.


- le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04 relativeà la comptabilisation des opérations en devises;

- l'enregistrement des charges doit respecter le principe de non compensation définidans l'instructionN° 94-06;

- sont considérées comme intérêts, les rémunérations prorata temporis des capitauxeffectivement empruntés; les prélèvements assimilés à des intérêts sont ceux qui sontcalculés sur une base prorata temporis notamment :

. les reports et les déports;

. les commissions d'endos;

. les commissions de découvert;

. les intérêts de retard;

. les intérêts moratoires;

- les commissions sont des sommes dues ou payées en rémunération des prestationsde services;

- les intérêts et prélèvements assimilés sur créances douteuses ou litigieuses ainsique les dotations aux provisions correspondantes, doivent être enregistrésconformément aux prescriptions de l'instruction N° 94-05;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 6 sont définis par l'instruction N° 94-03; ils sont résumés dans le tableau ci-après.



202








202



6011 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les établissements de crédit

60114 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les banques et correspondants

60115 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les établissements financiers

60117 - Intérêts dus sur comptes ordinaireschez les institutions financièresinternationales ou étrangères

CONTENU

6011 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux soldes créditeurs dans les livresde l'établissement assujetti, des comptes ordinaires chez les établissements de crédit(comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS


6011 - Intérêts sur soldes 6015 Intérêts dus sur comptescréditeurs des comptes ordinaires des établissementsordinaires des établissements de crédit.de crédit (comptes LORI).



203



6015 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes établissements de crédit

60152 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdu Trésor Public

60153 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdu Centre des chèques postaux

60154 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes banques et correspondants

60155 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes établissements financiers

60157 - Intérêts dus sur comptes ordinairesdes institutions financièresinternationales ou étrangères

CONTENU

6015 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux soldes créditeurs des comptesordinaires des établissements de crédit (comptes LORI).

EXCLUSIONS


6015 - Intérêts sur soldes 6011 - Intérêts dus sur créditeurs des comptes comptes ordinaires chez lesordinaires chez les établissements de crédit.établissements de crédit(comptes NOSTRI).



204



6016 - Intérêts dus sur autres comptes de dépôtsdes établissements de crédit

60161 - Intérêts dus sur dépôts à terme reçus60162 - Intérêts dus sur dépôts

de garantie reçus60165 - Intérêts dus sur autres dépôts reçus

6017 - Intérêts dus sur comptes d'emprunts

60171 - Intérêts dus sur empruntsau titre du marché monétaire

601711 - Intérêts dus sur empruntsau titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

601712 - Intérêts dus sur empruntsau titre des adjudicationsexceptionnelles du marchémonétaire

60173 - Intérêts dus sur empruntsau jour le jour

60174 - Intérêts dus sur valeurs donnéesen pension au jour le jour

60175 - Intérêts dus sur emprunts à terme60176 - Intérêts dus sur valeurs donnéesen pension à terme

60177 - Intérêts dus sur valeurs vendues ferme60178 - Intérêts dus sur autres emprunts

CONTENU

6016 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux soldes créditeurs des autrescomptes de dépôts des établissements de crédit.

6017 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux opérations d'emprunts.



205




60183 - Report/déport60189 - Divers intérêts dus


CONTENU

60183 - Différences d'intérêts servies aux établissements de crédit sur opérations dechange à terme conclues à titre de couverture .

60189 - Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires sur opérations avec lesétablissements de crédit.

6019 - Commissions diverses, notamment les frais de courtage dus sur opérations depension.

EXCLUSIONS


60183 - Différences d'intérêts 60283 - Report/déport.servies à la clientèle sur opérations de change à terme

conclues à titre de couverture.

6019 Commissions diverses 6029 - Commissions dues.versées à la clientèle.



206



6025 - Intérêts dus sur comptes de la clientèle

60251 - Intérêts dus sur comptesordinaires créditeurs

60252 - Intérêts dus sur dépôts à terme reçus60253 - Intérêts dus sur comptes

d'épargne à régime spécial60254 - Intérêts dus sur dépôts

de garantie reçus

60255 - Intérêts dus sur autres dépôts reçus60256 - Intérêts dus sur bons de caisse

6026 - Intérêts dus sur comptes d'affacturage

60261 - Intérêts dus sur comptesd'affacturage disponibles

60262 - Intérêts dus sur comptesd'affacturage indisponibles

CONTENU

60251 - Intérêts servis sur soldes créditeurs des comptes à vue ouverts à la clientèle.

60252 - Intérêts servis sur comptes de dépôts à terme de la clientèle.

60253 - Intérêts servis sur comptes d'épargne à régime spécial notamment comptes sur livrets, comptes d'épargne-logement, plans d'épargne-logement.

60254 - Intérêts servis sur comptes de dépôts de garantie reçus.

60255 - Intérêts servis sur les autres comptes de dépôts reçus.

60256 - Intérêts servis sur bons de caisse émis par la banque ou l'établissementfinancier.

6026 - Intérêts se rapportant aux soldes créditeurs des comptes d'affacturage.



207



6027 - Intérêts dus sur emprunts et autressommes dues à la clientèle


60283 - Report/déport


CONTENU

6027 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux emprunts et aux autres sommesdues à la clientèle.

60283-

Différences d'intérêts servies à la clientèle sur opérations de change à termeconclues à titre de couverture.

6029 - Commissions diverses, notamment frais de courtage.

EXCLUSIONS


60283 - Différences d'intérêts 60183 - Report/déport.servies aux établissementsde crédit sur opérations dechange à terme concluesà titre de couverture.



208

6029 - Commissions diverses payées 6019 - Commissions dues.aux établissements de crédit.



6031 - Charges et pertes sur titres de placement

CONTENU

6031 - Frais d'acquisition et moins-values de cession afférents aux titres de placement.



209



6036 - Intérêts et charges sur dettes représentéespar un titre

60364 - Intérêts dus sur obligationset titres assimilés

60369 - Autres charges sur dettesreprésentées par un titre

6038 - Charges sur opérations diverses


CONTENU

60364 - Intérêts et charges assimilées se rapportant aux dettes représentées par untitre.

60369 - Amortissements des primes d'émission ou de remboursement des obligationset autres titres à revenu fixe.

6038 - Charges diverses autres que les intérêts et commissions, et se rapportant auxopérations diverses. Est également inscrit à ce compte l'étalement de la prime sur leséléments d'actif acquis, notamment les créances.

6039 - Commissions et charges non assimilées à des intérêts se rapportant à l'activitéde portefeuille-titres de l'établissement et n'ayant pas trouvé place dans les autressous-comptes de la rubrique 603.



210



6041 - Charges sur immobilisations financières

60411 - Frais d'acquisition

60412 - Etalement de la prime

CONTENU

60411 - Frais d'acquisition relatifs aux immobilisations financières.

60412 - Etalement de la prime pour les titres d'investissement conformément à l'article

10 de l'instruction N° 94-10.



211



6046 - Charges sur opérations de crédit-bail

et de location avec option d'achat

60461 - Charges sur crédit-bail604611 - Dotations aux amortissements604612 - Dotations aux provisions604613 - Moins-values de cession604619 - Autres charges

60462 - Charges sur location avec option d¶achat604621 - Dotations aux amortissements604622 - Dotations aux provisions604623 - Moins-values de cession

604629 - Autres charges

60463 - Charges sur opérations de location simple604631 - Dotations aux amortissements604632 - Dotations aux provisions604633 - Moins-values de cession604639 - Autres charges

60464 - Charges sur immobilisations non louées604641 - Dotations aux amortissements604642 - Dotations aux provisions


CONTENU

604611 - 604621 - 604631 - 604641 - Dotations aux amortissements des biens faisantl'objet de contrats de crédit-bail, de location avec option d'achat, de location simple,ainsi que sur les biens non loués après résiliation des contrats susvisés ou en casd'option d'achat non levée.

604612 - 604622 - 604632 - 604642 - Dotations aux provisions constituées sur les biensfaisant l'objet de crédit-bail, de location avec option d'achat, de location simple, ainsique sur les biens non loués après résiliation des contrats susvisés, ou en cas d'optiond'achat non levée.

604613 - 604623 - 604633 - 604643 - Différence négative entre le prix de cession et lavaleur nette comptable du bien cédé.



212

604619 - 604629 - 604639 - 604649 - Charges n'ayant pas trouvé place dans les autressous-comptes de la rubrique 6046.



6047 - Charges sur opérations de location-vente

60471 - Charges sur immobilisations en cours604712 - Dotations aux provisions604713 - Moins-values de cession604719 - Autres charges

60472 - Charges sur location-vente604721 - Dotations aux amortissements604722 - Dotations aux provisions604723 - Moins-values de cession

604729 - Autres charges

60473 - Charges sur opérations de location simple604731 - Dotations aux amortissements604732 - Dotations aux provisions604733 - Moins-values de cession604739 - Autres charges

60474 - Charges sur immobilisations non louées604741 - Dotations aux amortissements604742 - Dotations aux provisions


CONTENU

604721 - 604731 - 604741 - Dotations aux amortissements des biens faisant l'objet decontrats de location-vente ou de location simple, et sur biens non loués après résiliationdu contrat de location-vente.

604712 - 604722 - 604732 - 604742 - Dotations aux provisions sur immobilisations encours, sur biens faisant l'objet de contrats de location-vente ou de location simple, etsur des biens non loués après résiliation du contrat de location-vente.

604713 - 604723 - 604733 - 604743 - Différence négative entre le prix de cession et lavaleur nette comptable des immobilisations en cours, des biens faisant l'objet decontrats de location-vente ou de location simple, et des biens non loués après résiliationdu contrat de location-vente.



213

604719 - 604729 - 604739 - 604749 - Charges diverses n'ayant pas trouvé place dansles autres sous-comptes de la rubrique 6047.

CONTENU

6053-Intérêts et charges assimilées se rapportant aux comptes bloqués d'actionnairesou d'associés et aux emprunts et titres émis subordonnés.

60531-Intérêts et charges assimilées se rapportant aux comptes d¶actionnaires oud¶associés.

605321-Intérêts et charges assimilées se rapportant à des emprunts subordonnés àterme ou à des émissions de titres subordonnés à terme.

605322-Intérêts et charges assimilées se rapportant à des emprunts subordonnés àdurée indéterminée ou à des émissions de titres subordonnés à durée indéterminée.

EXCLUSIONS


605321-605322-Intérêts dus sur 60175-Intérêts dus sur emprunts à terme non subordonnés emprunts à terme.auprès d¶établissements de crédit.


605 - Charges sur fonds propres et assimilés

6053 - Charges sur comptes bloqués d'actionnaires oud'associés et sur emprunts et titres émis

subordonnés

60531 - Charges sur comptes bloqués d¶actionnairesou d¶associés

60532 - Charges sur emprunts et titres émissubordonnés

605321 - Charges sur emprunts et titres émisà terme

605322 - Char es sur em runts et titres émis à



214

605321-605322-Intérêts dus sur 60178- Intérêts dus sur emprunts financiers non subordon- autres emprunts.nés auprès d¶établissements decrédit non résidents.

605321-605322-Intérêts dus sur 60364-Intérêts dus sur

obligations et autre titres à obligations et titresrevenu fixe non subordonnés. assimilés.


606 - Charges sur opérations de change

6061 - Pertes sur opérations de change6069 - Commissions dues

CONTENU

6061 - Pertes sur opérations de change résultant :

. d'opérations d'achat ou de vente de devises

. de la réévaluation périodique des opérations en devises.

6069 - Frais divers supportés à l'occasion d'opérations de change.



215


607 - Charges sur opérations de hors bilan

6071 - Charges sur engagements de financement reçus

60712 - Charges sur engagements de financementreçus des établissements de crédit

6072 - Charges sur engagements de garantie reçus

60722 - Charges sur engagements de garantiereçus des établissements de crédit

60724 - Charges sur engagements de garantiereçus de la clientèle

6073 - Charges sur engagements sur titres6075 - Charges sur autres engagements reçus

CONTENU

6071 - Commissions et frais divers se rapportant aux engagements de financement

reçus.

6072 - Commissions et frais divers se rapportant aux engagements de garantie reçus.

6073 - Notamment charges sur garantie de prise ferme et de reclassement d'émission.

6075 - Charges diverses se rapportant aux engagements reçus et n'entrant pas dansles autres sous-comptes de la rubrique 607.



216


608 - Charges sur prestations de services financiers

6081 - Charges sur les moyens de paiement6089 - Autres charges sur prestations


609 - Autres charges d'exploitation bancaire

6091 - Moins-values sur cessions d'éléments d'actif 6098 - Transferts de produits

d'exploitation bancaire6099 - Diverses charges d'exploitation bancaire

CONTENU

6081 - Charges relatives à la mise à disposition ou à la gestion de moyens de paiementnotamment:

. les frais de transfert de valeurs,

. les charges liées au recouvrement de valeurs.

6089 - Charges autres que celles se rapportant aux moyens de paiement.



217

6091 - Différence négative entre le prix de cession et la valeur nette comptable del'élément d'actif cédé au sens des dispositions de l'instruction N° 94-08.

6098 - Notamment, les produits bancaires rétrocédés.

6099 - Charges d'exploitation bancaire autres que celles inscrites dans les autres

rubriques du poste 60 , notamment la quote-part de charges imputées à l'établissementsur opérations d'exploitation bancaire faites en commun ainsi que les pertes constatéessur les billets n'ayant plus cours légal, au-delà de la date limite d'échange.

61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS

611 - Achats

6112 - Stocks vendus6116 - Achats non stockés de matières et fournitures6117 - Achats de marchandises6118 - Frais accessoires d'achat6119 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur achats de marchandises


CONTENU

611 - Ce poste permet, aux établissements financiers de vente directe à crédit,d'enregistrer les acquisitions de biens destinés à être revendus en l'état. Figurentégalement dans ce poste les approvisionnements en eau, électricité et fournitures quine passent pas par un compte de stock.

6112 - Ce compte enregistre, au coût d'achat, le stock de marchandises vendues.

6116 - Sont inscrits à ce compte les achats non stockables (eau, énergie) et les achatsnon stockés par l'établissement, notamment les petits équipements, les fournituresadministratives et d'entretien.

6117 - Approvisionnement en marchandises au prix d'achat.



218

6118 - Notamment transport, commissions, assurances payés à des tiers, directementou indirectement liés à l'achat de marchandises.

612 - Différence positive entre le stock de marchandises à la clôture et au début del'exercice.

COMMENTAIRES

Conformément au principe de la permanence des méthodes, l'établissement doit opter soit pour l'inventaire permanent, soit pour l'inventaire intermittent.

Les comptes 6117 et 612 sont utilisés uniquement lorsque l'établissement opte pour laméthode de l'inventaire intermittent.

L'utilisation du compte 6112 s'inscrit dans le cadre du choix de l'inventaire permanent et

ne concerne que les ventes au comptant réalisées par l'établissement; les comptes6118 et 6119 sont utilisés quelle que soit la méthode d'inventaire choisie.



219

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ETCHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION

621 - Services extérieurs

6211 - Redevances de crédit-bail6212 - Loyers

6213 - Charges locatives et de co-propriété6214 - Entretien et réparations6215 - Primes d'assurance6216 - Etudes et recherches6218 - Divers6219 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur services extérieurs

CONTENU

6211 - Loyers payés par la banque ou l'établissement financier pour l'utilisation de biensfaisant l'objet d'un contrat de crédit-bail.

6212 - Loyers payés par la banque ou l'établissement financier pour l'utilisation de biensfaisant l'objet d'un contrat de location autre que celui de crédit-bail.



220

6213 - Charges autres que les loyers, payées par la banque ou l'établissement financier dans le cadre d'un contrat de co - propriété ou de location autre que celui de crédit-bail.

6216 - Frais d'études et de recherche réalisées par un tiers pour le compte del'établissement.

6218 - Notamment documentation, frais de colloque, séminaires, conférences, etc.

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ETCHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION

622 - Autres services extérieurs

6221 - Personnel extérieur à l'établissement6222 - Rémunérations d'intermédiaires et honoraires6223 - Publicité, publications

et relations publiques6224 - Transports de biens6225 - Transports collectifs du personnel6226 - Déplacements, missions et réceptions6227 - Frais postaux et frais de communication6228 - Divers6229 - Rabais, remises et ristournes

obtenus sur autres services extérieurs

CONTENU

6221 - Dépenses correspondant à l'utilisation de personnel intérimaire et de personneldétaché ou prêté à l'établissement.

6222 - Notamment, honoraires d'audit comptable et fiscal, frais d'acte et de contentieux,

rémunérations d'huissiers et d'experts, commissions versées aux apporteurs d'affaires,etc.

6223 - Notamment, les coûts de participation aux foires et expositions ainsi que les fraisde réalisation des éléments suivants: annonces et insertions publicitaires, échantillons,cadeaux à la clientèle, catalogues, imprimés, plaquettes et autres publications, etc.

6228 - Notamment frais de recrutement de personnel.



221

62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET

CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION

623 - Charges diverses d'exploitation

6231 - Redevances pour concessions, brevets,licences, procédés, droitset valeurs similaires

6232 - Jetons de présence6233 - Quote-part sur opérations d'exploitation

non bancaire faites en commun6234 - Quote-part des frais du siège social

6235 - Moins-values de cession sur immobilisations

62351 - sur immobilisationsincorporelles et corporelles


6238 - Transferts de produits d'exploitationnon bancaire

62381 - Produits rétrocédés62389 - Autres transferts de produits

6239 - Autres charges diverses d'exploitation

CONTENU



222

6231 - Frais pour l'utilisation d'actifs incorporels.

6232 - Rémunérations payées notamment aux administrateurs non salariés.

6233 - Quote-part de charges imputée à l'établissement sur opérations d'exploitationnon bancaire faites en commun.

6234 - Ce compte est notamment utilisé par les succursales à l'étranger qui utilisent desservices fournis par le siège.

6235 - Différence négative entre le prix de cession et la valeur nette comptable du biencédé.

6238 - Rétrocession de produits autres que bancaires.

6239 - Charges supportées à l'occasion d'activités autres que les opérations de banqueet ne pouvant pas s'inscrire dans les autres sous-comptes de la rubrique 623.

63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES

631 - Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations

6311 - Impôts et taxes versés àl'Administration des impôts

6312 - Impôts et taxes versésaux autres organismes

632 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilésversés à l'Administration des impôts

6321 - Impôts directs6323 - Impôts indirects6324 - Droits d'enregistrement et de timbre6329 - Impôts et taxes divers

633 - Autres impôts, taxes et prélèvements assimilésversés aux autres organismes

CONTENU

631 - Notamment les taxes sur les salaires, les taxes d'apprentissage et la participationdes employeurs à la formation professionnelle continue.

6321 - Impôts directs autre que l'impôt sur le bénéfice, notamment la taxeprofessionnelle, les taxes foncières, les taxes sur les véhicules de société, etc.



223

6324 - Droit de mutation, timbres fiscaux, formules timbrées, etc.

633 - Notamment la contribution de solidarité à la charge de l'établissement ainsi queles titres détenus en vertu des dispositions légales, non utilisés dans les délais prescritset acquis de plein droit à l'Etat (certificats FNI).

EXCLUSIONS


62 - Impôt sur le bénéfice. 69 - Impôt sur le bénéfice.

64 - CHARGES DE PERSONNEL

641 - Salaires et traitements

642 - Charges sociales

CONTENU

641 - Frais à la charge de la banque ou de l'établissement financier et concernantnotamment les :

. salaires, appointements, indemnités, gratificationset primes occasionnelles ou périodiques,versés au personnel.

. rémunérations des gérants, associés et administrateurs

salariés.

. charges connexes aux rémunérations notamment congéspayés, indemnités de préavis et de licenciement, primesde transport, suppléments familiaux, indemnitésnon imposables.



224

642 - Notamment cotisations aux régimes de retraite, de prévoyance ou aux mutuelles,versements aux comités d'entreprise et aux autres oeuvres sociales.

65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

65 - Montant de la dotation que l'établissement décide d'affecter à la couverture desrisques généraux lorsque des raisons de prudence l'imposent eu égard aux risquesinhérents aux opérations bancaires. Sont également inscrites à ce poste les dotationsaux provisions relatives aux risques-pays.



225



226


661 - Dotations aux amortissements des immobilisations

6611 - Dotations aux amortissementsdes immobilisations d'exploitation

66111 - Dotations aux amortissements desimmobilisations incorporellesd'exploitation

66112 - Dotations aux amortissements desimmobilisations corporellesd'exploitation

6612 - Dotations aux amortissementsdes immobilisations hors exploitation

66121 - Dotations aux amortissements desimmobilisations incorporelleshors exploitation

66122 - Dotations aux amortissements desimmobilisations corporelleshors exploitation

662 - Dotations aux amortissements des charges à répartir

CONTENU

661 - Amoindrissement de la valeur d'éléments incorporels ou corporels, dont les effetssont jugés irréversibles.

662 - Constatation annuelle de la décision d'étalement des charges autres que lesprimes d'émission ou de remboursement des titres à revenu fixe.



227


663 - Dotations aux provisionspour dépréciation des immobilisations

6631 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations en cours

66311 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations

incorporelles en cours66312 - Dotations aux provisions pour

dépréciation des immobilisationscorporelles en cours

6632 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations d'exploitation

66321 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationsincorporelles d'exploitation

66322 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationscorporelles d'exploitation

6633 - Dotations aux provisions pour dépréciationdes immobilisations hors exploitation

66331 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisationsincorporelles hors exploitation

66332 - Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations

corporelles hors exploitation

CONTENU



228

663 - Dépréciation d'éléments incorporels ou corporels, dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES

664 - Dotations aux provisions sur créances en souffrance

6641 - Dotations aux provisions sur

créances impayées ou immobilisées6642 - Dotations aux provisions sur

créances douteuses ou litigieuses6643 - Dotations aux provisions sur intérêts

sur créances douteuses ou litigieuses

CONTENU

6641 - Dotations aux provisions constituées en couverture de créances impayées ouimmobilisées.

6642 - Dotations aux provisions constituées en couverture de créances douteuses oulitigieuses.

6643 - Dotations aux provisions constituées en couverture d'intérêts sur créancesdouteuses ou litigieuses.



229

66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECUPERABLES

666 - Dotations aux provisions pour dépréciation des autres éléments d'actif

667 - Dotations aux provisions pour risques et charges

668 - Dotations aux provisions réglementées

669 - Pertes sur créances irrécouvrables

6691 - Pertes sur créances irrécouvrablescouvertes par des provisions

6692 - Pertes sur créances irrécouvrablesnon couvertes par des provisions

CONTENU

666 - Dotations aux provisions pour dépréciation du portefeuille-titres, des stocks etemplois divers, des parts dans les entreprises liées, des titres de participation, des titresimmobilisés de l'activité du portefeuille et des titres d'investissement dans les conditionsprescrites par l'instruction N° 94-08.

667 - Dotations aux provisions pour risques et charges nettement précisés quant à leur

nature, mais incertains quant à leur réalisation, et que des événements survenus ou encours rendent probables à la date d'arrêté.

668 Dotations aux autres provisions constituées en application de dispositions légalesou réglementaires, notamment fiscales.

6691 - Créances ou fraction de créances qui, antérieurement couvertes par desprovisions, ont acquis au cours de l'exercice le caractère d'une perte définitive.



230

6692 - Créances ou fraction de créances n'ayant pas fait l'objet de provisions et qui ontacquis au cours de l'exercice le caractère d'une perte définitive.

67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ETPERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS

671 - Charges exceptionnelles

672 - Pertes sur exercices antérieurs

6721 - Pertes d'exploitation bancaire6722 - Pertes d'exploitation non bancaire6723 - Pertes exceptionnelles

CONTENU

671 - Charges concernant l'exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel etne relevant pas de l'activité courante de l'établissement, notamment:

- les pertes causées par un cataclysme;- les charges de restructuration;- les pénalités et amendes fiscales et pénales;- Les rappels d'impôts autres que l'impôtsur le bénéfice;

- les pertes résultant d'un changement de méthode.

672 - Pertes de toute nature concernant les exercices antérieurs.

COMMENTAIRES



231

6723 - Charges concernant les exercices antérieurs, présentant un caractèreexceptionnel et ne relevant pas de l'activité courante de l'établissement.

69 - IMPOTS SUR LE BENEFICE

CONTENU

69 - Impôt sur le bénéfice fiscal de l'exercice, impôt minimum forfaitaire et rappelsd'impôts sur le bénéfice.

COMMENTAIRES

L'impôt minimum forfaitaire concerne tout prélèvement systématique exigée del'établissement, quelle qu'en soit l'assiette, même en cas de résultat déficitaire.

EXCLUSIONS


69 - Pénalités et amendes 671 - Charges exceptionnelles.



232

fiscales.

69 - Rappels d'impôts autres 671 - Charges exceptionnelles.que l'impôt sur le bénéfice.

CLASSE 7

COMPTES DE PRODUITS



233





233

Les comptes de la classe 7 enregistrent l'ensemble des produits hors taxescollectées, qui comprennent:

- les produits d'exploitation bancaire;- les produits généraux d'exploitation à savoir :

. les ventes;

. les produits divers d'exploitation;

. la production immobilisée;

. les subventions d'exploitation;

. les reprises du fonds pour risques bancaires généraux;

. les reprises d'amortissements et de provisions;

. les récupérations sur créances amorties;

- les produits exceptionnels et les profits sur exercices antérieurs.


- le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04 relative àla comptabilisation des opérations en devises;

- l'enregistrement des produits doit respecter le principe de non compensation définidans l'instruction N° 94-06;

- sont considérées comme intérêts, les rémunérations prorata temporis des capitauxeffectivement prêtés; les prélèvements assimilés à des intérêts sont ceux qui sontcalculés sur une base prorata temporis notamment:

. les reports et les déports;

. les commissions d'endos;

. les commissions de découvert;

. les intérêts de retard;

. les intérêts moratoires;

- les commissions sont des sommes acquises en rémunération des prestationsfournies;

- les intérêts et prélèvements assimilés sur créances douteuses ou litigieuses doiventêtre enregistrés conformément aux prescriptions de l'instruction N° 94-05;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 7 sont définis par l'instruction N° 94-03;ils sont résumés dans le tableau ci-après.



234






7011 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les établissements de crédit

70114 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les banques et correspondants

70115 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les établissements financiers

70117 - Intérêts acquis sur comptes ordinaireschez les institutions financièresinternationales ou étrangères

CONTENU

7011 - Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des comptesordinaires chez les établissements de crédit (comptes NOSTRI).

EXCLUSIONS


7011 - Intérêts et produits 7015 - Intérêts acquis sur assimilés sur soldes débiteurs comptes ordinaires desdes comptes ordinaires des éta- établissements de crédit.blissements de crédit(comptes LORI).



235



7012 - Intérêts acquis sur autres comptes de dépôtschez les établissements de crédit

70121 - Intérêts acquis sur dépôtsau titre du marché monétaire701211 - Intérêts acquis sur dépôts au

titre des adjudicationspériodiques du marché monétaire

701212 - Intérêts acquis sur dépôts autitre des adjudications

exceptionnelles du marché monétaire701213 - Intérêts acquis sur dépôts autitre des reprises exceptionnelles

de liquidité70124 - Intérêts acquis sur

avoirs bloqués rémunérés70126 - Intérêts acquis sur dépôts

à terme constitués70127 - Intérêts acquis sur

dépôts de garantie constitués

CONTENU

7012 - Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des autrescomptes de dépôts chez les établissements de crédit.



236



7013 - Intérêts acquis sur comptes de prêtsaux établissements de crédits

70131 - Intérêts acquis sur prêtsau jour le jour 70132 - Intérêts acquis sur valeurs

reçues en pension au jour le jour 70133 - Intérêts acquis sur prêts à terme70134 - Intérêts acquis sur valeurs

reçues en pension à terme70135 - Intérêts acquis sur valeurs

achetées ferme70136 - Intérêts acquis sur obligations

cautionnées escomptées70137 - Intérêts acquis sur

créances publiques escomptées

CONTENU



237

7013 - Intérêts et produits assimilés se rapportant aux opérations de prêts auxétablissements de crédit.



7015 - Intérêts acquis sur comptes ordinairesdes établissements de crédit

70152 - Intérêts acquis sur comptes ordinairesdu Trésor Public

70153 - Intérêts acquis sur comptes ordinairesdu Centre des chèques postaux

70154 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des banques et correspondants70155 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des établissements financiers70157 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires

des institutions financièresinternationales ou étrangères



238

CONTENU

7015 - Intérêts et produits assimilés se rapportant aux soldes débiteurs des comptes

ordinaires des établissements de crédit (comptes LORI).

EXCLUSIONS


7014 - Intérêts sur soldes 7011 - Intérêts acquis sur

débiteurs des comptes ordinaires comptes ordinaires chez leschez les établissements établissements de crédit.de crédit (comptes NOSTRI).


701 - Intérêts sur opérations de trésorerie et opérations interbancaires





CONTENU



239

7017 - Intérêts se rapportant à des créances douteuses ou litigieuses sur lesétablissements de crédit.

70183 - Différences d'intérêts reçues des établissements de crédit sur opérations dechange à terme conclues à titre de couverture.

70189 - Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires se rapportant auxopérations avec les établissements de crédit.

7019 - Commissions diverses, autres que celles assimilées à des intérêts, notammentles produits de courtage perçus sur opérations de pension.

COMMENTAIRES

7017 - Ces intérêts doivent être provisionnés intégralement.

EXCLUSIONS


70183 - Différences d'intérêts 70283 - Report/déport.perçues de la clientèle sur opérations de change à termeconclues à titre de couverture.

7019 - Commissions reçues 7029 - Commissions acquises.de la clientèle.



240



7021 - Intérêts acquis sur crédits à la clientèle

70211 - Intérêts acquis sur portefeuille d'effets commerciaux

70212 - Intérêts acquis sur autres crédits à court terme

70213 - Intérêts acquis sur créditsà moyen terme

70214 - Intérêts acquis sur créditsà long terme

7022 - Intérêts acquis sur affacturage

7025 - Intérêts acquis sur comptes de la clientèle

70251 - Intérêts acquis sur comptesordinaires débiteurs

CONTENU

7021 - Intérêts et produits assimilés, y compris les commissions d'endos, se rapportantaux crédits à la clientèle.

7022 - Intérêts se rapportant aux opérations d'affacturage.

70251 - Intérêts et produits assimilés, y compris notamment les commissions dedécouvert, se rapportant aux soldes débiteurs des comptes ordinaires de la clientèle.



241

EXCLUSIONS


7021 - Intérêts perçus sur 70251 - Intérêts acquis sur comptes ordinaires débiteurs. comptes ordinaires débiteurs.

7021 - Loyers sur location-vente. 70472 - Produits sur location-vente.

7022 - Intérêts prélevés sur 70211 - Intérêts acquisescompte d'effets commerciaux. sur portefeuille d'effets

commerciaux.

7022 - Intérêts prélevés sur 70212 - Intérêts acquis sur escompte de papier financier. autres crédits à court terme.

7025 - Intérêts sur soldes débi- 7011 - Intérêts acquis sur teurs des comptes ordinaires chez comptes ordinaires chezles établissements de crédit. les établissements de crédit.

7025 - Intérêts sur soldes débi- 7015 - Intérêts acquisteurs des comptes ordinaires des sur comptes ordinaires desétablissements de crédit. établissements de crédit.



242







CONTENU

7027 - Intérêts se rapportant à des créances douteuses ou litigieuses sur la clientèle.

70283 - Différences d'intérêts perçues de la clientèle sur opérations de change à termeconclues à titre de couverture.

70289 - Notamment, intérêts de retard et intérêts moratoires se rapportant auxopérations avec la clientèle.

7029 - Notamment :

. produits de courtage;

. commissions de manipulation, de prorogation, d'avis de sort, d'encaissement, deréclamation, d'opposition sur chèques, de virements, de présentation àl'acceptation, de changement de domiciliation, de retour d'impayés, demouvements de comptes;

. commissions sur opérations de transfert, avis à tiers détenteur, saisie arrêt,ouvertures d'accréditif;



243

. commissions sur émission ou paiement de lettres de crédit;

. commissions sur émission de chèques visés ou certifiés, domiciliation dedossiers d'import-export.

COMMENTAIRES

7027 - Ces intérêts doivent être provisionnés intégralement.

EXCLUSIONS


70283 - Différences d'intérêts 70183 - Report/déport.perçus auprès des établissementsde crédit sur opérations dechange à terme conclues à titrede couverture.



244


703 - Produits sur opérations sur titres et sur opérations diverses

7031 - Produits et profits sur titres de placement7038 - Produits sur opérations diverses7039 - Commissions acquises

CONTENU

7031 - Dividendes et produits assimilés, plus-values de cession, afférents aux titres deplacement.

7038 - Produits divers non assimilés à des intérêts, se rapportant aux opérationsdiverses ; notamment droits de garde des objets précieux, droits de tenue d'assemblée,commissions pour fourniture de renseignements commerciaux et de services diverstelle que télématique bancaire. Est également inscrit à ce compte l'étalement de ladécote sur les éléments d'actif acquis, notamment créances.

7039 - Commissions et produits non assimilés à des intérêts, se rapportant à l'activitétitres de l'établissement et n'ayant pas trouvé place dans les autres sous-comptes de la

rubrique 703.

Figurent notamment au compte 7039, les produits et les commissions acquisesafférents:

- aux opérations de souscription ou d'augmentation de capital, de placementd'obligations, de paiement ou d'encaissement de coupons ou de titres amortis;



245

- aux opérations d'achat ou de vente de titres au comptant ou à terme pour compte detiers;

- à la garde des titres et à la gestion de portefeuille-titres pour compte de tiers.

CONTENU

7041 - Dividendes et produits assimilés se rapportant aux immobilisations financières etnotamment étalement de la décote pour les titres d'investissement conformément àl'article 10 de l'instruction N° 2001-03.



7041 - Produits sur immobilisations financières

70410 - Produits et profits sur prêts et titressubordonnés

704101 - Produits et profits sur prêts ettitres subordonnés à terme

704102 - Produits et profits sur prêts ettitres subordonnés à duréeindéterminée

70411 - Dividendes et produits assimiléssur parts dans les entreprises liées

70412 - Dividendes et produits assimiléssur titres de participation

70413 - Dividendes et produits assimiléssur titres immobilisés de l'activitéde portefeuille

70414 - Produits et profitssur titres d'investissement



246

704101-Intérêts et profits sur prêts et titres subordonnés à durée déterminée.

704102-Intérêts et profits sur prêts et titres subordonnés à durée indéterminée.

EXCLUSIONS


704101-704102-Intérêts sur prêts à 70133-Intérêts acquis sur terme non subordonnés à des prêts à terme.établissements de crédit.

704101-704102-Intérêts sur crédits 70213-Intérêts acquis sur à moyen terme à la clientèle. prêts à moyen terme.

704101-704102-Intérêts sur crédits 70214-Intérêts acquis sur à long terme à la clientèle. crédits à long terme.

704101-704102-Produits sur titres 7031-Produits et profitsde placement ayant la forme sur titres de placement.d¶obligations ou d¶autres titresà revenus fixes non subordonnés.

704101-704102-Produits sur titres 70414-Produits et profitsd¶investissement ayant la forme sur titres d¶investissement.d¶obligations ou d¶autres titresà revenus fixes non subordonnées.



247



7046 - Produits sur opérations de crédit-bailet de location avec option d'achat

70461 - Produits sur crédit-bail


70462 Produits sur location avec option d'achat







CONTENU

704611 - 704621 - 704631 - Loyers se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contratsde crédit-bail ou de location avec option d'achat.

704612 - 704622 - 704632 - 704642 - Reprises de provisions se rapportant aux biensayant fait l'objet de contrats de crédit-bail ou de location avec option d'achat.



248

704613 - 704623 - 704633 - 704643 - Plus-values de cession se rapportant aux biensayant fait l'objet de contrats de crédit-bail ou de location avec option d'achat.

704619 - 704629 - 704639 - 704649 - Autres produits se rapportant aux biens ayant faitl'objet de contrats de crédit-bail ou de location avec option d'achat et n'ayant pas trouvéplace dans les autres sous-comptes de la rubrique 7046.



7047 - Produits sur opérations de location-vente

70472 - Produits sur location-vente

704721 - Loyers






CONTENU

704721 - 704731 - Loyers se rapportant aux biens ayant fait l'objet de contrats delocation-vente.

704722 - 704732 - 704742 - Reprises de provisions se rapportant aux biens ayant faitl'objet de contrats de location-vente.

704723 - 704733 - 704743 - Plus-values de cession se rapportant aux biens ayant faitl'objet de contrats de location-vente.



249

704729 - 704739 - 704749 - Autres produits se rapportant aux biens ayant fait l'objet decontrats de location-vente et n'ayant pas trouvé place dans les autres sous-comptes dela rubrique 7047.


706 - Produits sur opérations de change

7061 - Gains sur opérations de change


CONTENU

7061 - Gains sur opérations de change résultant notamment :

. d'opérations d'achat ou de vente de devises;

. de la réévaluation périodique des opérations en devises.

7069 - Produits divers acquis à l'occasion des opérations de change.



250


707 - Produits sur opérations de hors bilan

7071 - Produits sur engagementsde financement donnés

70711 - Produits sur engagements de financementdonnés aux établissements de crédit

70713 - Produits sur engagements de financementdonnés à la clientèle

7072 - Produits sur engagements de garantie donnés

70721 - Produits sur engagements de garantie

donnés aux établissements de crédit70723 - Produits sur engagements de garantiedonnés à la clientèle

7073 - Produits sur engagements sur titres7075 - Produits sur autres engagements donnés7076 - Produits sur opérations effectuées

pour le compte de tiers

CONTENU

7071 - Commissions acquises se rapportant aux engagements de financement donnés.

7072 - Commissions acquises se rapportant aux engagements de garantie donnés.

7073 - Notamment produits sur garantie de prise ferme et de placement d'émission.



251

7075 - Produits divers se rapportant aux engagements donnés, n'entrant pas dans lesautres sous-comptes de la rubrique 707.

7076 - Commissions acquises se rapportant aux opérations effectuées pour le comptede tiers, hors titres.


708 - Produits sur prestations de services financiers

7081 - Produits sur les moyens de paiement7089 - Autres produits sur prestations


709 - Autres produits d'exploitation bancaire

7091 - Plus - values sur cession d'éléments d'actif 7098 - Transferts de charges d'exploitation bancaire7099 - Divers produits d'exploitation bancaire

CONTENU

7081 - Produits relatifs à la mise à disposition ou à la gestion de moyens de paiement.

7089 - Produits autres que ceux se rapportant aux moyens de paiement notammentcommissions sur activités de conseil aux entreprises et aux particuliers.

7091- Différence positive entre le prix de cession et la valeur nette comptable del'élément d'actif cédé.

7098 - Notamment :

. charges bancaires rétrocédées;

. quote-part de produits sur opérations bancaires faites en commun.



252

7099 - Produits d'exploitation bancaire autres que ceux inscrits dans les autresrubriques du poste 70 notamment les produits acquis au titre de la location de coffres-forts.

COMMENTAIRES

7091 - Cession d'éléments d'actif au sens de l'article 4 de l'instruction N° 94-08.

71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS

711 - Ventes

7111 - Marges commerciales7117 - Ventes de marchandises7118 - Produits accessoires d'achat7119 - Rabais, remises et ristournes

accordés sur ventes de marchandises


CONTENU

711 - Ce poste permet, aux établissements financiers de vente directe à crédit,d'enregistrer les ventes au comptant et les marges commerciales sur les ventes à créditde biens.

7111 - Différence entre le prix de vente hors taxe et le coût d'achat hors taxe desmarchandises vendues.

7117 - Ce compte enregistre exclusivement les ventes au comptant réalisées par lesétablissements financiers de vente directe à crédit.

7118 - Notamment transport, commissions, assurances, payés par des tiers,directement ou indirectement liés à la vente de marchandises.

712 - Différence négative entre le stock de marchandises à la clôture et au début del'exercice.



253

COMMENTAIRES

Conformément au principe de la permanence des méthodes, l'établissement doit opter,soit pour l'inventaire permanent, soit pour l'inventaire intermittent.

Les compte 7117 et 712 sont utilisés uniquement pour les ventes au comptant etlorsque l'établissement opte pour la méthode de l'inventaire intermittent.

L'utilisation du compte 7111 s'inscrit dans le cadre du choix de l'inventaire permanent etne concerne que les ventes à crédit réalisées par l'établissement; les comptes 7118 et7119 sont utilisés quelle que soit la méthode d'inventaire choisie.

72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION

721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procédés, droits et valeurs similaires

722 - Jetons de présence et rémunérationsd'administrateurs, gérants ...

723 - Quote-part sur opérations d'exploitation non bancaire faites en commun

724 - Quote-part des frais du siège social

725 - Plus-values de cession

7251 - sur immobilisations incorporelleset corporelles


727 - Revenus des immeubles hors exploitation

728 - Transferts de charges d'exploitation non bancaire

7281 - Charges refacturées7282 - Charges à répartir sur plusieurs exercices

7289 - Autres transferts de charges

729 - Autres produits divers d'exploitation

CONTENU



254

721 - Produits perçus sur les actifs incorporels

722 - Rémunérations perçues par l'établissement en tant que membre des organes degestion des entreprises dans lesquelles il a des participations.

723 - Quote-part de produits au profit de l'établissement sur opérations d'exploitation

non bancaire faites en commun.

724 - Ce compte est utilisé par le siège pour enregistrer notamment les rémunérationsdes prestations de services fournies aux succursales à l'étranger.

725 - Différence positive entre le prix de cession et la valeur nette comptable du biencédé.

727 - Produits provenant de la gestion d'un patrimoine immobilier propriété del'établissement et non affecté à l'exploitation.

7281 - Charges transférées à d'autres sociétés appartenant ou non au groupenotamment les rémunérations de personnel détaché ou de stagiaires supportées par l'établissement pour le compte de ces sociétés.

7282 - Ce compte représente la contrepartie du compte 3811 "charges à répartir". Ilpermet d'annuler l'effet des charges portées au débit du compte de résultat avant ladécision de leur répartition sur plusieurs exercices. Lorsque la décision de répartitiond'une charge est prise, c'est la totalité de la charge qu'il faut transférer et non lemontant net reporté sur les exercices ultérieurs.

7289 - Ce compte qui est la contrepartie du compte 378 "autres comptes transitoires",permet le transfert au bilan des charges supportées pour le compte de tiers, notammentles indemnités de sinistres à recevoir.

729 - Produits perçus à l'occasion d'activités autres que les opérations de banque et netrouvant pas place dans les autres rubriques du poste 72, notamment les produitsprovenant :

. des prestations de services consistant en l'utilisation accessoire de moyensprincipalement affectés à l'exploitation bancaire;

. des services rendus à la clientèle et qui, tout en n'étant pas connexes à l'activité

de l'établissement, constituent le prolongement d'opérations de banque;

. des prestations de services : transports de fonds, ventes de produitsd'assurance-dommage, de voyages, services non financiers (informatique,logiciels, logistique, publication...).



255

73 - PRODUCTION IMMOBILISEE



CONTENU

73 - Ce compte enregistre la production de l'exercice conservée par l'établissementsous forme d'immobilisations. Il équilibre les charges relatives aux immobilisations encours réalisées par l'établissement pour lui-même .



256

74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

CONTENU

74 - Ressources allouées à l'établissement pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits ou de faire face à certaines charges d'exploitation.



257

75 - REPRISES DU FONDS POUR RISQUES BANCAIRES GENERAUX

CONTENU

75 - Reprises du fonds pour risques bancaires généraux.



258



259

76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ETRECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

761 - Reprises d'amortissements des immobilisations

763 - Reprises de provisions sur immobilisations

7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours

76311 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles en cours

76312 - Reprises de provisions sur immobili-sations corporelles en cours

7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation

76321 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles d'exploitation

76322 - Reprises de provisions sur immobili-sations corporelles d'exploitation

7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation

76331 - Reprises de provisions sur immobili-sations incorporelles hors exploitation

76332 - Reprises de provisions sur immobili-sations corporelles hors exploitation

CONTENU

761 - Réduction d'amortissement d'un bien due notamment à une remise en causeexceptionnelle du plan d'amortissement.

763 - Reprises de provisions antérieurement constituées sur immobilisations etdevenues sans objet.



260

76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS ETRECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

764 - Reprises de provisions sur créances en souffrance

7641 - Reprises de provisions sur créances impayées ou immobilisées

7642 - Reprises de provisions sur créances douteuses ou litigieuses

7643 - Reprises de provisions sur intérêts sur

créances douteuses ou litigieuses

766 - Reprises de provisions pour dépréciationdes autres éléments d'actif

767 - Reprises de provisions pour risques et charges

768 - Reprises de provisions réglementées

769 - Récupérations sur créances amorties

CONTENU

764 - 766 - 767 - 768 - Reprises de provisions antérieurement constituées et utiliséesou devenues sans objet.

769 - Sommes recouvrées à raison des créances qui avaient été précédemmentconsidérées comme irrécouvrables et inscrites, à ce titre, au débit des comptes 6691 et

6692.



261

77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET PROFITSSUR EXERCICES ANTERIEURS

771 - Produits exceptionnels

772 - Profits sur exercices antérieurs

7721 - Profits d'exploitation bancaire7722 - Profits d'exploitation non bancaire7723 - Profits exceptionnels

CONTENU

771 - Produits concernant l'exercice en cours, présentant un caractère exceptionnel etne relevant pas de l'activité courante de l'établissement, notamment:

- Dédits, pénalités et libéralités perçus;- Subventions d'équilibre;- Dégrèvement d'impôts autre que l'impôt sur le bénéfice;- Quote-part des subventions d'investissementvirée au résultat de l'exercice;

- Produits résultant d'un changementde méthode d'évaluation.

772 - Profits de toute nature concernant les exercices antérieurs.

CONTENU

7723 - Produits relatifs aux exercices antérieurs, présentant un caractère exceptionnelet ne relevant pas de l'activité courante de l'établissement.



262



261

CLASSE 9

COMPTES D'ENGAGEMENTS

DE HORS BILAN



262



263

Les comptes de la classe 9 recensent les engagements de hors bilan enfonction de leur nature :

- engagements de financement;- engagements de garantie;- engagements sur titres;

- engagements sur opérations en devises;- autres engagements;- opérations effectuées pour le compte de tiers

Les comptes de la classe 9 sont notamment soumis aux dispositions ci-après :

- le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04relative à la comptabilisation des opérations en devises;

- les règles de comptabilisation et de provisionnement des engagements douteuxainsi que des risques-pays sont déterminées par l'instruction N° 94-05;

- l'enregistrement des engagements consortiaux doit s'effectuer conformément auxdispositions de l'instructionN° 94-09;

- les opérations d'encaissement sont enregistrées conformément aux prescriptionsde l'instructionN° 94-14;

- les banques et les établissements financiers comptabilisent les opérationseffectuées pour le compte de tiers dans les conditions définies par l'instruction n° 94-15;

- les engagements donnés ou reçus doivent être constatés dans les comptes prévuspar le plan de comptes pour chaque catégorie d'engagements. Ils restent dans leur compte d'origine jusqu'à leur date d'échéance, sauf en cas de réalisation;

- en ce qui concerne le sens de comptabilisation des opérations de hors bilan, lesconventions ci-après sont retenues : le sens "débit", lorsque l'engagement, en cas deréalisation, se traduirait par un mouvement de débit au bilan et le sens "crédit" dansle cas inverse;

- les engagements de hors bilan sont obligatoirement comptabilisés en partie doubleet les comptes de contrepartie sont formés en insérant un "8" en 2e position des

numéros des comptes de regroupement suivants: 90, 91, 92, 933, 95 et 967;

- les engagements de hors bilan sont impérativement comptabilisés en principal,commissions exclues;

- les attributs devant être utilisés pour la classe 9 sont définis par l'instruction N° 94-03; ils sont rappelés dans le tableau ci-après.



264



- Durée initiale


- Objet des financements

- Garanties


- Nature des titres

-Douteux ou litigieux

- Risques-pays








265


901 - Engagements de financement donnés en faveur des établissements de crédit

902 - Engagements de financement reçus des établissements de crédit

CONTENU

901 - Promesses irrévocables de concours en trésorerie faites en faveur desétablissements de crédit et notamment sous forme:

- de filets de sécurité;- de lignes d'escompte;- d'engagements de soutien (crédits stand by);- d'engagements ou accords de refinancement- de facilités de financement renouvelables.

902 - Promesses irrévocables de concours en trésorerie reçues des établissementsde crédit et notamment sous forme :

- de filets de sécurité;- de lignes d'escompte;

- d'engagements de soutien (crédits stand by);- d'engagements ou accords de refinancement- de facilités de financement renouvelables.

COMMENTAIRES

Les engagements de financement doivent faire obligatoirement l'objet d'un accordécrit.

EXCLUSIONS




266

901 Acceptations à payer. 9113 Acceptations à payer.


903 - Engagements de financement donnés en faveur de la clientèle

CONTENU

903 - Engagements irrévocables donnés en faveur de la clientèle sous formenotamment :

- d'ouvertures de crédits confirmés;- d'acceptations à payer ou engagements de payer;- d'engagements sur facilités d'émission de titres;- d'engagements de financement dans le cadre des opérationsde crédit-bail ou d'opérations assimilées.

COMMENTAIRES

Les ouvertures de crédits confirmés comprennent notamment les ouvertures decrédits documentaires et tous concours que l'établissement s'est irrévocablementengagé à consentir en faveur de la clientèle lorsque celle-ci en fera la demande.

Les acceptations à payer ou les engagements de payer concernent exclusivementles opérations de commerce international financées au moyen de créditsdocumentaires réalisés par acceptation d'effets. Toutefois si les acceptationssouscrites par l'établissement sont prises à l'escompte par ce dernier, l'opérationcesse de figurer au hors bilan pour être classée parmi les crédits, sur la situationcomptable.

Les engagements sur facilités d'émission de titres représentent les engagements pris

vis-à-vis d'un émetteur de lui acheter aux conditions préalablement définies, les titresqu'il n'aurait pas placés. Les lignes de substitution des billets de trésorerie sontégalement à classer dans cette rubrique.

EXCLUSIONS




267

903 - Confirmations d'ouver- 9112 - Confirmations d'ouver-ture de crédits documentaires. ture de crédits documentaires.

903 - Acceptations prises 200 - Portefeuille d'effetsà l'escompte. commerciaux.


911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre d'établissements de crédit

9112 - Confirmations d'ouverturede crédits documentaires

9113 - Acceptations à payer 9119 - Autres garanties données

912 - Cautions, avals et autres garanties reçus des établissements de crédit

CONTENU

9112 - Confirmations de crédits documentaires ouverts par les correspondants.

9113 - Acceptations à payer données d'ordre des correspondants, notamment enmatière de crédits documentaires.

9119 - Cautions et avals, y compris par actes séparés , endos et avals sur effets ousur billets de mobilisation, engagements pour le compte de la clientèled'établissements de crédit, ainsi que les autres garanties irrévocables etinconditionnelles, d'ordre d'établissements de crédit.

912 - Cautions et avals reçus, contre-garanties reçues sur les crédits distribués etengagements par signature donnés ainsi que les autres garanties irrévocables etinconditionnelles reçues des établissements de crédit.



268

COMMENTAIRES

Le poste 912 comprend aussi les contre-garanties des prêts consentis par la banqueou l'établissement financier à un établissement de crédit, en blanc ou sur effets.

EXCLUSIONS


912 - Cautions et avals 9133 - Cautions, avals etdonnés aux établissements autres garanties donnés.de crédit d'ordre de laclientèle.

912 - Garanties de rembour- 9134 - Garanties de rembourse-sement de crédits distribués ment de crédits.par d'autres établissementsde crédit.



269


913 - Garanties d'ordre de la clientèle

9132 - Obligations cautionnées9133 - Cautions, avals et

autres garanties donnés9134 - Garanties de remboursement de crédits9139 - Autres garanties données

914 - Garanties reçues de la clientèle

9141 - Garanties reçues de l'Etat

et des organismes assimilées9142 - Garanties reçues des entreprisesd'assurance et de capitalisation

9143 Garanties reçuesde la clientèle financière

9149 - Autres garanties reçues

CONTENU

9132 - Cautions ou avals apposés sur des billets souscrits par la clientèle au profit del'administration en règlement de droits ou de taxes.

9133 - Notamment, cautions administratives et fiscales, cautions immobilières etgaranties financières.

9134 - Garanties de remboursement de crédits distribués par d'autres établissementsde crédit.



270

9139 - Cautions et avals divers, notamment cautionnement de billets de trésorerie.

COMMENTAIRES

9143 - La définition et la nomenclature de la clientèle financière figurent dansl'instruction N° 94-03 relative à la définition des attributs.

92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES

921 - Titres à livrer

9211 - Interventions à l'émission9212 - Marché gris9219 - Autres titres à livrer

922 - Titres à recevoir


9229 - Autres titres à recevoir

CONTENU

92 - Engagements sur le marché des titres pour compte le tiers ou le propre comptede la banque ou de l'établissement financier.

9211 - 9221 - Prises ferme lors d'une émission de titres, notamment dans le cadre

de syndicats de garantie.

9212 - 9222 - Opérations réalisées entre la date d'ouverture de la souscription et ladate de règlement d'une émission de titres.

9219 - 9229 - Notamment achats et ventes de titres sur le marché à règlementdifféré, notamment mensuel.



271

COMMENTAIRES

9211 - 9221 - Les interventions à l'émission représentent la quote-part souscrite par l'établissement. Cette quote-part est enregistrée au prix d'émission des titres.

Les titres placés avant la clôture de l'émission ou la livraison des titres émis par adjudication sont inscrits pour leur prix de placement à la rubrique 9221.

Les titres souscrits lors d'une émission et non replacés à la clôture de l'émission sonttransférés au bilan dans les comptes appropriés de titres.

9212 - 9222 - Les opérations sur le marché gris sont inscrites pour leur valeur detransaction.


931 - Opérations de change au comptant

9311 - Francs CFA achetés non encore reçus9312 - Devises achetées non encore reçues9313 - Francs CFA vendus non encore livrés9314 - Devises vendues non encore livrées

CONTENU

931 - Opérations d'achat et de vente de devises dont les parties ne diffèrent ledénouement qu'en raison des délais d'usance (généralement deux jours).

COMMENTAIRES

Le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04 relativeà la comptabilisation des opérations en devises.



272

EXCLUSIONS


931 - Opérations de change au Comptes de trésorerie.comptant "valeur du jour".

931 - Opérations de change à 932 - Opérations de changeterme pendant les deux jours à terme.ouvrables qui précèdentl'échéance.


932 - Opérations de change à terme

9321 - Francs CFA à recevoir contre devises à livrer 9322 - Devises à recevoir contre francs CFA à livrer 9323 - Devises à recevoir contre devises à livrer 9324 - Devises à livrer contre devises à recevoir

CONTENU

932 - Opérations d'achat et de vente de devises dont les parties diffèrent ledénouement pour des motifs autres que le délai d'usance.



273

COMMENTAIRES

Le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04 relative

à la comptabilisation des opérations en devises.

EXCLUSIONS


932 - Opérations de change 931 - Opérations de changedont les parties diffèrent au comptant.le dénouement en raison des

délais d'usance.


933 - Opérations de prêts ou d'emprunts en devises

9331 - Devises prêtées non encore livrées9332 - Devises empruntées non encore reçues

CONTENU



274

933 - Opérations de prêts et d'emprunts en devises tant que le délai de mise àdisposition des fonds n'est pas écoulé (délai d'usance en général de deux joursouvrables).

COMMENTAIRES

Le traitement des opérations en devises est décrit dans l'instruction N° 94-04 relativeà la comptabilisation des opérations en devises.



275


934 - Report/déport non couru

9341 - Report/déport à recevoir

9342 - Report/déport à payer

935 - Intérêts non courus en devises couverts

9351 - Intérêts non courusen devises couverts à recevoir

9352 - Intérêts non courusen devises couverts à payer

CONTENU

934 - Partie non courue des différences d'intérêts en monnaie locale ou en devises etrelative aux opérations de change à terme.

935 - Partie non courue des intérêts en devises ayant fait l'objet d'une couverture.

COMMENTAIRES

934 - 935 - Ces comptes concernent exclusivement les opérations de change àterme qualifiées d'opérations de couverture.



276


936 - Compte d'ajustement devises hors bilan

937 - Comptes de position de change hors bilan

938 - Comptes de contre-valeur de positionde change hors bilan

CONTENU

936 - Contrepartie de la réévaluation des opérations de change au comptant ou àterme inscrites au hors bilan et des intérêts non courus en devises couverts.

COMMENTAIRES

Lors de l'évaluation des opérations en devises inscrites au hors bilan, le résultatconstaté est enregistré en charges ou en produits aux comptes appropriés desclasses 6 et 7 et sa contrepartie est inscrite au compte 37411 "Compte d'ajustementdevises".

La rubrique 936 enregistre, de la même manière, la contrepartie de la réévaluationde la position de change hors bilan.



277

95 - AUTRES ENGAGEMENTS

951 - Autres engagements donnés

9512 - Valeurs affectées en garantie9513 - Loyers à payer 9519 - Engagements divers donnés

952 - Autres engagements reçus

9522 - Valeurs reçues en garantie9523 - Loyers à percevoir 9529 - Engagements divers reçus

CONTENU

9512 - Valeurs appartenant à la banque ou à l'établissement financier, affectées engarantie au profit de l'Institut d'Emission, de la Bourse des valeurs ou de tout autreorganisme.

9513 - Montants restant à payer dans le cadre d'un contrat de crédit-bail souscrit par l'établissement-locataire.

9519 - Garanties de change données dans le cadre de crédits-fournisseurs consentisen devises.

9522 - Titres reçus en gage dans le cadre d'une opération de prêt.

9523 - Montants restant à percevoir par l'établissement-bailleur dans le cadre d'uncontrat de crédit-bail.

9529 - Garanties de change reçues dans le cadre de crédits-acheteurs consentis endevises.



278


961 - Opérations d'encaissement

9611 - Valeurs à l'encaissement reçuesde la clientèle et non disponibles

9612 - Comptes de la clientèleexigibles après encaissement

9613 - Valeurs à l'encaissement reçuesdes correspondants et non disponibles

9614 - Comptes des correspondants exigiblesaprès encaissement

CONTENU

961 - Opérations concernant les valeurs reçues des correspondants ou de laclientèle et pour lesquelles les montants ne sont exigibles qu'après encaissement.

COMMENTAIRES

Les opérations d'encaissement s'enregistrent conformément aux dispositions de

l'instruction N° 94-14.

EXCLUSIONS




279

961 - Valeurs à l'encaissement 3711 - Valeurs à l¶encaissementavec crédit immédiat. avec crédit immédiat.


962 - Comptes de suivi des engagementsconsortiaux de financement donnés

9621 - Engagements de financement9622 - Part de chef de file9623 - Parts des co - participants

963 - Comptes de suivi des engagementsconsortiaux de garantie donnés

9631 - Engagements de garantie donnés9632 - Part de chef de file9633 - Parts des co - participants

965 - Comptes de suivi des crédits consortiaux distribués

9651 - Crédits consortiaux9652 - Part de chef de file9653 - Parts des co - participants9659 - Echéances impayées

CONTENU

962 - Promesses irrévocables de concours en trésorerie accordées conjointement àun même bénéficiaire par plusieurs établissements.



280

963 - Garanties données conjointement à un même bénéficiaire par plusieursétablissements.

965 - Crédits directs accordés à un même bénéficiaire par plusieurs établissements.

COMMENTAIRES

962 - 963 - 965 - Ces comptes ne sont ouverts que dans la comptabilité del'établissement - chef de file et mouvementés conformément aux dispositions del'instruction N° 94-09.


966 - Comptes de suivi des crédits distribuéspour le compte de tiers

9661 - Crédits distribués pour le compte de tiers

9662 - Ressources affectées à la distributionde crédits pour le compte de tiers

967 - Comptes de titres clientèle

9671 - Titres matérialisés9672 - Titres dématérialisés

CONTENU

966 - Crédits distribués pour le compte de tiers par l'établissement à des secteurs ouà des agents économiques spécifiques; ces crédits sont distribués aux risques dutiers-bailleur de fonds, l'établissement n'offrant son concours que pour la réalisationet le suivi de ces financements.

967 - Le portefeuille-titres de la clientèle sous contrat de dépôt ou de gestion.



281

COMMENTAIRES

Les crédits distribués et les titres gérés pour le compte de tiers se comptabilisent

dans les conditions définies par l'instruction N° 94-15.

99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX

CONTENU

99 - Engagements qui, lors de leur réalisation, présenteront un risque probable oucertain de non recouvrement partiel ou total.

COMMENTAIRES

Les règles de comptabilisation et de provisionnement des engagements douteuxsont déterminées par l'instructionN° 94-05.



282

Documents

PCB Volume 01