PDV u poslovanju s EU i trećim zemljama– PRAKTIČNA ZNANJA

Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik

Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa

E-mail: vlasta@vlastaroska.hr

INFORMACIJA

Informacije sadržane u ovom materijalu su opće naravi i nije im namjera adresirati okolnosti bilo kojeg pojedinca ili trgovačkog društva.

Iako nastojim navesti točne i pravodobne informacije, ne mogu jamčiti da su te informacije točne na datum njihovog primitka, niti da će ostati točne u budućnosti, zbog čestih izmjena zakonskih propisa temeljenim na presudama kao i izdavanja mišljenja porezne uprave.

S obzirom na specifičnosti svakog pojedinog slučaja, nitko ne bi trebao postupati na temelju takvih informacija bez odgovarajućeg stručnog savjeta, nakon temeljitog ispitivanja pojedine situacije.

2

PDV u poslovanju s EU i trećim zemljama– PRAKTIČNA ZNANJA

Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š. Ovlašteni porezni savjetnik

Ovlašteni revizor Ovlašteni računovođa

E-mail: vlasta@vlastaroska.hr

LITERATURA

Zakon o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: ZPDV)

NN br. 73/13, 148/13, 143/14; Rješenje USRH 99/13, 153/13,

Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: PPDV) NN br. 79/13,85/13,160/13 , 35/14, 157/14

Uredba Vijeća 282/2011 od 15. 03.2011.

Direktiva Vijeća 2006/112/EZ

Direktiva Vijeća 2008/9/EZ

Trinaesta Direktiva Vijeća 86/560/EEZ

Mišljenja PU; http://porezna-uprava.hr

Sudska praksa EU; http://curia.europa.eu/

4

SADRŽAJ

UVOD U PDV U POSLOVANJU S EU I TREĆIM ZEMLJMA

ISPORUKE I STJECANJE DOBARA IZ EU

INOZEMNE USLUGE – EU i TREĆE ZEMLJE

UVOZ I IZVOZ DOBARA

5

UVOD U PDV U POSLOVANJU S EU I TREĆIM ZEMLJMA

Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š.

Ovlašteni porezni savjetnik

Ovlašteni revizor

Ovlašteni računovođa

E-mail: vlasta@vlastaroska.hr

6

PDV PODRUČJA

Tuzemstvo - područje Republike Hrvatske – isporuke dobara i usluga, Europska unija ili država članica ili područje države članice - područje Europske unije koje je

kao takvo određeno Ugovorom o osnivanju Europske unije, osim trećih područja a uključujući – isporuke i stjecanje dobara i usluga: Kneževinu Monako -Republika Francuska Otok Man - Ujedinjena Kraljevina Velike Britanije i Sjeverne Irske Suverene baze Ujedinjene Kraljevine Velike Britanije i Sjeverne Irske Akrotiri i Dhekelia -

Cipar Treća zemlja je bilo koja država ili područje koje nije područje Europske unije, odnosno na

koje se ne primjenjuje Ugovor o osnivanju Europske unije – uvoz i izvoz Treće područje je dio područja države članice koje je izuzeto iz područja Europske unije -

uvoz i izvoz : a) u Saveznoj Republici Njemačkoj: otok Heligoland i područje Büsingen, b) u Kraljevini Španjolskoj: Ceuta, Melilla i Kanarsko otočje, c) u Republici Italiji: Livigno, Campione d’Italia i talijanske vode jezera Lugano, d) u Republici Francuskoj: francuska područja navedena u članku 349. i članku 355. stavku 1.

Ugovora o funkcioniranju Europske unije, e) u Helenskoj Republici: planina Athos, f) u Republici Finskoj: Alandski otoci, g) u Ujedinjenoj Kraljevini Velike Britanije i Sjeverne Irske: Kanalski otoci.

7

PREDMET OPOREZIVANJA

Predmet oporezivanja PDV-om je i :

3. stjecanje dobara unutar Europske unije koje u tuzemstvu obavi uz naknadu

4. uvoz dobara.

8

POREZNI OBVEZNIK Porezni obveznik

svaka osoba koja samostalno obavlja bilo koju gospodarsku djelatnost bez obzira na

svrhu i rezultat obavljanja te djelatnosti

svaka osoba koja povremeno isporučuje nova prijevozna sredstva koja kupcu otpremi ili preveze prodavatelj, sam kupac ili druga osoba za njihov račun na područje druge države članice (misli se na poduzetnike koji nemaju registriranu djelatnost trgovine motornim vozilima nego povremeno obave takav promet kao npr. - prodaja službenih automobila)

Novim prijevoznim sredstvima smatraju se prijevozna sredstva koja ispunjavaju

jedan od sljedećih uvjeta:

Kopnena motorna vozila (automobili) – isporučeni unutar šest mjeseca od datuma prve uporabe ili nisu prešla više od 6.000,00 km

Plovila - isporučeni unutar tri mjeseca ili nisu plovila više od 100 sati

Zrakoplovi - isporučeni unutar tri mjeseca ili nisu letjela više od 40 sati

Porezni obveznik:

Osoba koja je porezni obveznik u obavljanju svoje djelatnosti prijavom u registar poreznih obveznika –registrirana kao obveznik PDV-a

Osoba koja nije porezni obveznik u obavljanju svoje djelatnosti, a prijavljena u registar PDV za potrebe PDV-a –registrirana za potrebe PDV-a

9

POREZNI OBVEZNIK Prag za ulazak u sustav PDV-a – promet od 230.000,00 kn bez PDV-a

Mjesečni obveznici PDV-a:

promet veći od 800.000,00 kn s PDV-om

obavljaju promet s EU bez obzira na veličinu prometa

Tromjesečni obveznici PDV-a – promet manji od 800.000,00 kn s PDV-om

mjesečni obveznici - ukoliko obavljaju promet s EU

Porezni obveznik

Osobe koje nisu porezni obveznici a koji su prešli prag stjecanja dobara unatar EU u svoti većoj od 77.000,00 kn (prag stjecanja) tijekom tekuće kalendarske godine i u prethodnoj kalendarskoj godini ili su odustali od njega.

Porezni obveznici iz zemalja članica kada obavljaju isporuke dobara fizičkim osobama u RH - prag isporuke 270.000,00 kn koje obave isporučitelji u prethodnoj kalendarskoj godini ili tekućoj kalendarskoj godini u tuzemstvu na koju treba obračunati PDV ili kada su odustali od njega.

Osobe koje nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, ali imaju sjedište u drugoj državi članici (čl 75 st. 1 t.1, 3, 4, 6 i 7 te st. 2 i 3) – obveznici PDV – isporuke dobara i usluga u tuzemstvu, usluge oporezive prema mjestu obavljanja usluge

Osobe koje s EU obavljaju usluge ili stječu usluge - nema praga isporuke za usluge (npr. privatni iznajmljivači - Booking.com)

10

MALI POREZNI OBVEZNICI

Mali porezni obveznik – pravne osobe koje imaju promet do 230.000,00 kn bez PDV-a

Nisu obveznici PDV-a na isporuke dobara i usluga

Ne mogu priznavati pretporez

Mogu dobrovoljno ući u sustav PDV-a

Ukoliko imaju transakcije s EU: moraju se registrirati za potrebe PDV – dobiti PDV identifikacijski broj,

podnositi obrasce kada imaju transakcije s EU,

ali i dalje nisu obveznici PDV i ne mogu si priznati pretporez

Napomena na računima: Mali porezni obveznik u skladu s čl. 90 st. 2 Zakona o PDV-u

11

REGISTRACIJA POREZNIH OBVEZNIKA ZA PDV-a

Obrazac P-PDV

Registar poreznih obveznika

Pravne i fizičke osobe koje obavljaju gospodarsku djelatnosti ( osim oslobođenih Zakonom)

OIB – tuzemstvo

PDV identifikacijski broj - EU

Registracija za potrebe PDV, bez prava na priznavanje pretporeza - nisu redovni obveznici PDV-a (tzv. grupa trojice):

Mali porezni obveznici

Porezni obveznici oslobođeni PDV za transakcije iz čl. 40 st 1 t a) do g) Zakona

Tijela državne vlasti, uprave

Nerezidenti - prijava PU

isporuka dobara - fizičkoj osobi

prag isporuke 270.0000,00 kn ili ako odustanu od praga

isporuka usluga (oporezive u RH)- fizičkoj osobi

12

PDV IDENTIFIKACIJSKI BROJ PDV identifikacijski broj je osobni identifikacijski broj (OIB) kojemu se dodaje

predznak »HR«

PDV identifikacijski broj –dodijeljuje Porezna uprava:

Porezni obveznik koji obavlja isporuke i stjecanje dobara unutar Europske unije

Osobe koje nisu porezni obveznici, a prešli su prag stjecanja dobara unutar EU 77.000,00 kn ili su se odrekli praga stjecanja

Obavlja usluge na području druge države članice za koje je primatelj usluga u drugoj državi članici obvezan platiti PDV

Svaki porezni obveznik primatelj usluga

Osobe koje nemaju sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, ali imaju sjedište u drugoj državi članici kada su obavezni plaćati PDV u RH (za isporuke dobara i usluga u tuzemstvu, za usluge oporezivanja prema mjestu obavljanja usluge)

Pravne osobe iz države članice kada kao isporučitelj dobara fizičkim osobama pređe prag isporuke od 270.000,00 kn ili ne želi da se na njega primjenjuje prag

isporuke.

13

PROVJERA PDV IDENTIFIKACIJSKOG BROJA

http://www.porezna-uprava.hr/PdviEu/Stranice/Provjera-valjanosti-stranih-PDV-

ID-brojeva.aspx

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/

Isprintati i spremiti u arhivu

VIES VAT number validation

Yes, valid VAT number • Member State CZ

• VAT Number CZ 44743840

• Date when request received 2014/09/12 17:21:09

• Name VÍTKOVICE TOURS s. r. o.

• Address Mírové náměstí 3d-519 VÍTKOVICE 703 00 OSTRAVA 3

• Consultation Number

14

OBAVEZNI SADRŽAJ RAČUNA Svi propisani elementi iz čl. 79 ZPDV

Porezni obveznik koji obavlja oslobođene isporuke dobara ili

usluga mora se u računu pozvati na odredbe ovoga Zakona kojim je to oslobođenje propisano

Iznosi na računima se iskazuju u kunama i uz to mogu biti iskazani u

bilo kojoj valuti s tim da je iznos PDV-a koji treba platiti iskazan u

kunama uz primjenu srednjeg tečaja HNB (čl 81. ZPDV).

Iznosi na računima za isporuke u EU i treće zemlje mogu biti u stranoj valuti uz uvjet da je ukupan iznos na računu i PDV iskazan u kunama (čl.157.st.6 PPDV)

15

STOPE PDV-a čl 37 ZPDV i čl. 47 PPDV PDV se obračunava i plaća po stopi 25%.

PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi 5% na isporuke sljedećih dobara i usluga:

a) sve vrste kruha, b) sve vrste mlijeka (kravlje, ovčje, kozje), koje se stavlja u promet pod istim nazivom u tekućem stanju, svježe, pasterizirano, homogenizirano, kondenzirano (osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, čokoladnog mlijeka i drugih mliječnih proizvoda), nadomjestke za majčino mlijeko, c) knjige stručnog, znanstvenog, umjetničkog, kulturnog i obrazovnog sadržaja, udžbenike za pedagoški odgoj i obrazovanje, za osnovnoškolsko, srednjoškolsko i visokoškolsko obrazovanje, u svim fizičkim oblicima, d) lijekove koji se izdaju na liječnički recept i koji imaju odobrenje nadležnog tijela za lijekove i medicinske proizvode, e) medicinsku opremu, pomagala i druge sprave koje se koriste za ublažavanje liječenja invalidnosti isključivo za osobnu uporabu invalida propisane Pravilnikom o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje, f) kino ulaznice, g) novine novinskog nakladnika koji ima statut medija, otisnute na papiru koje izlaze dnevno, osim onih koje u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju, h) znanstvene časopise.

PDV se obračunava i plaća po sniženoj stopi 13% na isporuke sljedećih dobara i usluga: a) usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u hotelima ili objektima slične namjene, uključujući smještaj za vrijeme odmora, iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili u mjestima određenima za kampiranje te smještaj u plovnim objektima nautičkog turizma, b) usluge pripremanja hrane i obavljanje usluga prehrane u ugostiteljskim objektima te pripremanje i usluživanje bezalkoholnih pića i napitaka, vina i piva u tim objektima, c) novine i časopise novinskog nakladnika koji ima statut medija te novine i časopise nakladnika za koje ne postoji obveza donošenja statuta medija prema posebnom propisu, osim onih po stopi od 5%, otisnute na papiru koji izlaze periodično te osim onih koji u cijelosti ili većim dijelom sadrže oglase ili služe oglašavanju, d) jestiva ulja i masti, biljnog i životinjskog podrijetla, e) dječju hranu i prerađenu hranu na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu, f) isporuku vode, osim vode koja se stavlja na tržište u bocama ili u drugoj ambalaži, g) bijeli šećer od trske i šećerne repe koji se na tržište stavlja u kristalnom obliku, h) ulaznice za koncerte.

16

POREZNE EVIDENCIJE

Knjiga I-RA

Knjiga U-RA

Posebne evidencije – oblik nije propisan

Knjiga U-RA za uvoz dobara

Evidencija za stjecanje dobara iz EU

Evidencija za stjecanje usluga iz EU

Evidencija za stjecanje dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH

Evidencija za tuzemni prijenos porezne obveze

Obrazac PDV – do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec, plaćanje do kraja mjeseca-novi obrazac za 2015. godinu

Obrazac PPO – do 20-tog u mjesecu nakon proteka tromjesečja,

Obrazac ZP - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec

Obrazac PDV-S - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec

Obrazac – INO PPO- Porezni obveznik koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu, a registriran je za potrebe PDV-a u Republici Hrvatskoj - do 20-tog u mjesecu za prethodni mjesec

Obrazac PZ 42 i 63 - porezno zastupanje kod postupka 42 i 63

17

Obrazac PDV od 01.siječnja 2015.

OPIS

VRIJEDNOST ISPORUKE

IZNOS U KUNAMA I LIPAMA

VIII. OSTALI PODACI

1. ZA ISPRAVAK PRETPOREZA

(UKUPNO 1.1.+1.2.+1.3.+1.4.+1.5.)

1.1. NABAVA NEKRETNINA

1.2. NABAVA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA

OSOBNI PRIJEVOZ

1.3. PRODAJA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA

OSOBNI PRIJEVOZ

1.4. NABAVA OSTALE DUGOTRAJNE IMOVINE

1.5. PRODAJA OSTALE DUGOTRAJNE IMOVINE

2. OTUĐENJE/STJECANJE GOSPODARSKE

CJELINE ILI POGONA

3. ISPORUKA NEKRETNINA

3.1. ISPORUKA IZ ČLANKA 40. STAVKA 1. TOČAKA J) I K) ZAKONA

BROJ

NEKRETNINA

3.2. ISPORUKA IZ ČLANKA 40. STAVKA 4. ZAKONA

BROJ

NEKRETNINA

3.3. ISPORUKA NEKRETNINA KOJE SU OPOREZIVE PDV-om

BROJ

NEKRETNINA

4. UKUPNO PRIMLJENE USLUGE OD POREZNIH OBVEZNIKA BEZ

SJEDIŠTA U RH (EU + TREĆE ZEMLJE)

5. UKUPNO OBAVLJENE USLUGE POREZNIM OBVEZNICIMABEZ

SJEDIŠTA U RH (EU + TREĆE ZEMLJE)

6. PRIMLJENA DOBRA IZ EU U OKVIRU TROSTRANOG POSLA

7. POSTUPAK OPOREZIVANJA PREMA

NAPLAĆENIM NAKNADAMA 18

PRIJAVA PDV-a

Podnošenje PDV prijave u papirnatom obliku (čl. 85 st.9 ZPDV):

Porezni obveznik koji nema sjedište, stalnu poslovnu

jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište u tuzemstvu

i obavlja isključivo povremeni međunarodni cestovni prijevoz putnika na području Republike Hrvatske

Mali porezni obveznici koji isključivo primaju i obavljaju

usluge poreznim obveznicima iz trećih zemalja.

19

POVRAT PDV-a Povrat PDV po prijavi PDV-a (čl. 66 ZPDV)

Porezni obveznik koji u obračunskom razdoblju ima pravo na odbitak pretporeza, čiji je iznos veći od njegove porezne obveze, ima pravo na povrat te razlike ili može iznos preplaćenog PDV-a prenijeti u sljedeće obračunsko razdoblje.

Zahtijev za povrat preplaćenog PDV-a, - Porezna uprava obvezna je vratiti u roku od 30 dana od dana predaje prijave PDV-a, a najkasnije u roku od 90 dana od dana pokretanja poreznog nadzora.

Povrat PDV-a tuzemnim poreznim obveznicima u drugim državama članicama (čl. 74 ZPDV)

Zahtjev za povrat PDV-a iz druge države članice - putem elektroničkog portala Porezne

uprave Republike Hrvatske najkasnije do 30. rujna kalendarske godine za prethodnu godinu.

Porezna uprava drugoj državi članici od koje se traži povrat PDV-a ne prosljeđuje zahtjev ako

tijekom razdoblja povrata podnositelj zahtjeva iz stavka 1. ovoga članka:

a) nije obveznik PDV-a ili

b) obavlja isključivo isporuke dobara ili usluge koje su oslobođene PDV-a bez prava na

odbitak pretporeza ili

c) primjenjuje oslobođenje za male porezne obveznike.

Porezni obveznik ne može ponijeti zahtjev za povrat PDV-a za razdoblje u kojem nije bio

upisan u registar obveznika PDV-a.

20

UMJESTO ZAKLJUČKA

Registar poreznih obveznika

Pravne i fizičke osobe koje obavljaju gospodarsku djelatnosti ( osim oslobođenih Zakonom)

OIB – tuzemstvo

PDV identifikacijski broj - EU

Registracija za potrebe PDV, bez prava na priznavanje pretporeza - nisu redovni obveznici PDV-a (tzv. grupa trojice):

Mali porezni obveznici

Porezni obveznici oslobođeni PDV za transakcije iz čl. 40 st 1 t a) do g) Zakona

Tijela državne vlasti, uprave

Porezne evidencije

posebne knjige U-RA za poslovanje s EU i trećim zemljama

Posebni obrasci za poslovanje s EU

PDV- S

Obrazac ZP

21