Přednáška 10

Absorpční kalkulace

Neabsorpční kalkulace

Rozdílové kalkulace

Metoda ABC

Manažerské pojetí nákladů

1 : Absorpční kalkulace

Prostá metoda kalkulace

Zakázková metoda kalkulace

Metoda sdružených výkonů (skripta)

Fázová metoda kalkulace (skripta)

Postupná metoda kalkulace (skripta)

Metody absorpční kalkulace

• vycházejí z rozlišení přímých a nepřímých nákladů

• účel kalkulace = přiřazení nákladů na jednotlivé výkony v

úplné kalkulační struktuře

Konkrétní výrobní podmínky použitá kalkulační metoda

a) Prostá metoda kalkulace

• v jednoduchých výrobách s homogenní, neustále se

opakující produkcí, nedochází ke vzniku nedokončené

výroby

kalkulace dělením

Příklad – prostá metoda kalkulace

středisko doprava – měsíc květen : 25 000 tkm

položka nákladů přeprava údržba správa

přímé mzdy 50 000

spotřeba PHM 300 000

opotřebení pneumatik 5 000

přímé náklady celkem 355 000

nepřímé mzdy 10 000 10 000 15 000

nepřímý materiál 2 000 7 000 1 000

odpisy 30 000 15 000 2 000

spotřeba energie 1 000 10 000 5 000

pojistné, úroky 3 000

ostatní nepřímé nákl. 10 000 5 000 8 000

nepřímé náklady celkem 43 000 42 000 26 000

náklady celkem 398 000 42 000 26 000

položka nákladů Kč/tkm

přímé mzdy 2,00

spotřeba PHM 12,00

opotřebení pneumatik 0,20

přímé náklady celkem 14,20

provozní režie 1,72

údržba 1,68

vlastní náklady provozu 17,60

správní režie 1,04

vlastní náklady výkonu 18,64

položka nákladů přeprava údržba správa

přímé mzdy 50 000

spotřeba PHM 300 000

opotřebení pneumatik 5 000

přímé náklady celkem 355 000

nepřímé mzdy 10 000 10 000 15 000

nepřímý materiál 2 000 7 000 1 000

odpisy 30 000 15 000 2 000

spotřeba energie 1 000 10 000 5 000

pojistné, úroky 3 000

ostatní nepřímé nákl. 10 000 5 000 8 000

nepřímé náklady celkem 43 000 42 000 26 000

náklady celkem 398 000 42 000 26 000

18,64 Kč/t km

b) Zakázková metoda kalkulace

• kusová, malosériová výroba, nízký stupeň opakovanosti

• předmět kalkulace = výrobek, série, služba (zakázka)

• Evidenční a kalkulační list

přirážková kalkulace

účetní jednoduchost, přehlednost

snadné zjišťování nedokončené výroby

správnost zachycení přímých složek nákladů na zakázku !

Příklad – zakázková metoda kalkulace

druh nákladů zakázka 1 zakázka 2 zakázka 3 VR SR celkem

přímé mzdy 50 000 20 000 150 000 220 000

nepřímé mzdy 130 000 120 000 250 000

přímý materiál 50 000 30 000 60 000 140 000

nepřímý materiál 20 000 30 000 50 000

spotřeba energie 150 000 70 000 220 000

odpisy HIM 110 000 80 000 190 000

odpisy DIM 40 000 35 000 75 000

pojištění 35 000 12 000 47 000

nevýrobní služby 15 000 50 000 65 000

celkem 100 000 50 000 210 000 500 000 397 000 1 257 000

druh nákladů zakázka 1 zakázka 2 zakázka 3 součet

přímé mzdy 50 000 20 000 150 000 220 000

přímý materiál 50 000 30 000 60 000 140 000

výrobní režie 113 636 45 455 340 909 500 000

správní režie 110 278 55 139 231 583 397 000

celkem 323 914 150 593 782 492 1 257 000

rkVR = VR / PM = 2,273

rkSR = SR / (PM + PH) = 1,103

2. Neabsorpční kalkulace

• vychází jen z určité skupiny nákladů, nebere v úvahu

všechny nákladové položky (kalkulace neúplných

nákladů)

• zjišťuje se zisk celého podniku

(X zisk z prodeje výrobku)

Metoda variabilních nákladů

- jednostupňová -

Schéma kalkulace :

Celkové výnosy

- Celkové variabilní náklady

Celkový příspěvek na úhradu (U)

- Celkové fixní náklady (F)

Hospodářský výsledek (HV)

Metoda variabilních nákladů

- jednostupňová -

• Průměrné variabilní náklady

• Příspěvek na úhradu (fixních nákladů a zisku)

u = p – PVN

U = V – VN

Z = U – F

• Hrubá rentabilita R = U / V

• V = VN zastavení výroby (U = 0)

Schéma kalkulace :

Celkové výnosy

- Celkové variabilní náklady

Příspěvek na úhradu I. (U1)

- Zvláštní fixní náklady (Fzvl)

Příspěvek na úhradu II. (U2)

- Všeobecné fixní náklady (F)

Hospodářský výsledek (HV)

Metoda variabilních nákladů

- vícestupňová -

Příklad – metoda variabilních nákladů

A B C celkem

počet ks 50 40 30

cena 30 50 25

variabilní náklady 250 480 270 1000

fixní náklady 750 1440 810 3000

celkové náklady 1000 1920 1080 4000

celkové výnosy 1500 2000 750 4250

hospodářský výsledek 500 80 -330 250

příspěvek na úhradu 1250 1520 480 3250

hrubá rentabilita 83,33% 76,00% 64,00% 76,47%

Jak dál s výrobkem C ???

3: Rozdílové metody kalkulace

a) Normová metoda kalkulace

– analyzuje příčiny vzniku odchylek přímých nebo

jednicových nákladů

b) Metoda standardních nákladů (Standard Costing)

– analyzuje odchylky přímých a nepřímých nákladů

(tzn.všech)

Rozdíl (odchylka) vzniká při hodnocení skutečnosti, např. při porovnání výsledné kalkulace s předběžnou (nejlépe s operativní).

Zjišťují se rozdíly: a) přímých nákladů

b) nepřímých nákladů

Cílem je

1. zjistit příčiny odchylek a na základě tohoto poznání zajistit hospodárné využití zdrojů v příštím období

2. v oblasti odpovědnosti za výsledky určovat útvary nebo osoby odpovědné za vznik odchylek

Odchylka = skutečnost - norma (nebo normativ nebo

rozpočet nebo plán)

Předpoklady pro rozdílové metody:

– existují normy a normativy

– existují předběžné a výsledné kalkulace

nákladů

– spotřeba vstupů se hodnotí a řídí pomocí

norem a lhůtového plánování (tj. příprava a spotřeba

množství vstupů potřebných pro stanovený objem výroby na určité

časové období).

Celková nákladová odchylka

Odchylka PH

Odchylka PM

Odchylka R

Vliv ceny Vliv množství

Vliv sazby Vliv produktivity

Vliv využití kapacity Vliv produktivity Vliv změny R

4: Metoda ABC (Activity Based Costing)

• Stanovuje (předem) anebo zjišťuje (zpětně, za minulé

období) náklady dílčích aktivit

• Aktivita = elementární prvek podnikatelského procesu, který

lze vymezit:

– a) alespoň z hlediska nákladů, které je třeba v souvislosti s jeho

realizací vynaložit,

– b) nebo z hlediska výše uvedených nákladů a současně z hlediska

měřitelného výkonu, který je výsledkem této aktivity

Hlavní myšlenka metody ABC

• Metoda ABC se uplatňuje u pomocných a režijních

úseků – tzn. u nepřímých nákladů

• Cílem je do celkových nákladů na výstup (výsledek,

výkon) přenést náklady na ty aktivity, které výkon

vyvolal a to v závislosti na tom, jaké množství aktivit

každý jednotlivý výkon vyžaduje.

Tzn. zpřesnit kalkulace nepřímých nákladů,

zobjektivizovat je, aby bylo možné hledat možnosti úspor

nákladů a zvyšování efektivnosti nákladů na výkony (ve

smyslu finálních výkonů), zlepšit možnosti ukládání a

kontroly úkolů na úrovni vnitropodnikových jednotek.

Postup kalkulace nákladů metodou ABC

1. vymezení aktivit

2. zjištění celkových nepřímých nákladů na jednotlivé aktivity (jsou nepřímé ve vztahu ke kalkulovanému výkonu, čili k finálnímu výsledku)

3. určení „vztahové veličiny“ (obdoba rozvrhové základny, tzv. Activity Cost Driver), podle které se budou náklady rozdělovat

4. výpočet nákladu na jednotku aktivity (např. na vyhotovení 1 objednací smlouvy, na zajištění dopravy 1 dodávky materiálu, na provedení 1 laboratorní zkoušky apod.)

5. výpočet celkového nákladu všech aktivit (podíly všech nepřímých nákladů) připadající k výkonu (k finálnímu výrobku, ke službě apod.)

6. k přímým nákladům výkonu se připočítá podíl nepřímých nákladů všech sledovaných aktivit

1. Zpřesnění kalkulace nepřímých nákladů a tím i celkových

nákladů na výkony.

2. Možnost analyzovat příčiny vzniku nepřímých nákladů a

tím lepší možnost hledání úspor těchto nákladů.

3. Možnost měřit přesněji výkonnost vnitropodnikových

útvarů a zkvalitnit sestavování rozpočtu jejich nákladů.

Přínos metody ABC

5: Manažerské pojetí nákladů

Klasifikace nákladů pro rozhodování

• přírůstkové náklady

• mezní (marginální) náklady

• odložitelné náklady

• oportunitní (alternativní) náklady

– explicitní náklady X implicitní náklady

• relevantní náklady X irelevantní náklady

• náklady životního cyklu (LCC)

manažerské X účetní pojetí nákladů

• ekonomické náklady, které zahrnují i tzv. oportunitní

(alternativní) náklady

• přírůstkové náklady - náklady, které jsou tímto

rozhodováním ovlivněny, zbývající náklady jsou

irelevantní

• rozlišuje krátkodobý a dlouhodobý pohled na náklady

Ovlivnitelné X neovlivnitelné náklady

• ovlivnitelné náklady = vzniknou nebo naopak nevzniknou v důsledku daného rozhodnutí

• neovlivnitelné náklady = nelze jim zabránit (umrtvené nebo utopené), vznikají nezávisle na zvolené alternativě

– na pořízení dlouhodobého hmotného majetku → odpisy,

- náklady na vývoj a výzkum, náklady na uvedení výrobků na trh apod.

• Neovlivnitelné náklady jsou většinou irelevantní, nemusíme je brát při posuzování variant v úvahu.

• Jsou to většinou náklady fixní, takže musíme vybírat takovou variantu, která umožní jejich nejvyšší využití.

Explicitní a implicitní náklady

• Explicitní náklady = skutečně vznikly a podnik je jako náklady v účetnictví eviduje (např. náklady materiálové, mzdové, náklady na energii, odpisy, náklady související s použitím cizího kapitálu apod.)

• explicitní výdaje = skutečné peněžní výdaje evidované v účetní evidenci podniku

• Implicitní náklady = nemají podobu skutečných nákladů, ale jsou ekonomickým nákladem, tzn. vznikají či mohou vzniknout v důsledku provedených rozhodnutí, ale dle účetního pojetí nejsou nákladem (jsou buď pouze výdajem - např. dividendy vyplacené akcionářům, nebo nejsou zatím účetně ani nákladem, ani výdajem, vznikají jen při srovnávání možných variant řešení daného rozhodovacího problému)

Oportunitní náklady

= ocenění ušlé příležitosti

tj. skutečnosti, která je ztracena, nebo-li obětována

proto, že byla vybrána jiná varianta plně odčerpávající

disponibilní ekonomické zdroje;

= ekonomický prospěch z nejlepší neuskutečněné varianty

(ušlý výnos), který není dosažen (byl obětován), protože

byla vybrána jiná varianta

Cílová kalkulace nákladů

Využívá se při výrobě složitých výrobků.

Základní myšlenka: • o většině nákladů na výrobek se rozhoduje již v

předvýrobních etapách, kdy se stanovují vlastnosti výrobku a technologický postup výroby

• jen omezené možnosti řízení nákladů při výrobě, většina nákladů je „utopených“ tj. – nenávratně vynaložených (nezměnitelných), a „ rozhodnutých“, vyvolaných vlastnostmi výrobku, vyvolaných rozhodnutým způsobem výroby

Cílem je prověřit všechny možnosti snížení nákladů v rámci fáze výzkumu, vývoje a přípravy výroby

Postup : kalkulace nákladů určená trhem

(Market Driven Costing)

Cílová cena – cílový zisk = cílové náklady

• Cílová cena má odrážet hodnotu výrobku vnímanou

zákazníkem (vlastnosti, kvalita), cenu konkurenčních

výrobků a strategické cíle podniku. Stanovuje se jako

první.

• Cílový zisk zpravidla vychází z rentability vložených

prostředků (rentabilita celkových aktiv, tzn. ROA = zisk/aktiva, ale

přihlíží se také k nákladům kapitálu = minimální požadovaná

výnosnost vložených prostředků, a dále k nákladům na strategický

výzkum, marketing a na správu)

Cílové náklady < = > propočtová kalkulace nákladů

• propočtené náklady > cílové

– hledat rezervy v technologických postupech, materiálech, v

přehodnocení vlastností výrobku, nesmí ale zhoršit hodnotu

vnímanou zákazníkem

• Problémy metody cílových nákladů:

– stanovení ceny i kalkulace nákladů před zahájením výroby mohou

být relativně nepřesné → cílová cena příliš vysoko nebo příliš

nízko – nedosáhne se požadovaný efekt

• Přínos kalkulace cílových nákladů:

– Postup od zákazníka k vlastní výrobě

– Posun řízení nákladů do předvýrobních etap