Pemahaman Mengenai Entitas Dan Lingkungannya Serta Penetapan Resiko Salah Saji Material Dan Desain Prosedur Audit

5/19/2018 Pemahaman Mengenai Entitas Dan Lingkungannya Serta Penetapan Resiko Salah Saji Material Dan Desain Prosedur Audit

1/19

Standar Pekerjaan Lapangan (SA 312, SA 315, SA316)

Standar Pekerjaan Lapangan

SA 312 RISIKO AUDIT DAN MATERIALI TAS DALAM PELAKSANAAN AUDI T

Risiko audit adalah risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak memodifikasi

pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji

material. Konsep materialitas mengakui bahwa beberapa hal, baik secara individual atau

keseluruhan, adalah penting bagi kewajaran penyajian laporan keuangan sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, sedangkan beberapa hal lainnya adalah tidak

penting.

Risiko audit dan materialitas mempengaruhi penerapan standar auditing, khususnya standar

pekerjaan lapangan dan standar pelaporan, serta tercermin dalam laporan keuangan bentuk baku.

Risiko audit adalah risiko yang timbul karena auditor tanpa disadari tidak memodifikasi

pendapatnya sebagaimana mestinya atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji

yang material. Laporan keuangan mengandung salah saji yang material apabila laporan keuangan

tersebut mengandung salah saji yang dampaknya, secara individual atau keseluruhan sukup

signifikan sehingga dapat mengakibatkan laporan keuangan tidak disajikan secara wajar, dalam

hal semua yang material, sesuai dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia. Salah saji

dapat terdaji sebagai akibat dari kekeliruan atau kecurangan.

Dalam perencanaan audit, auditor berkepentingan dengan masalah-masalah yang mungkin

material terhadap laporan keuangan. Auditor tidak bertanggung jawab untuk merencanakan dan

melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa salah saji, yang disebabkan

karena kekeliruan atau kecurangan, tidak material terhadap laporan keuangan. Faktor utama yang

membedakan kecurangan dengan kekeliruan adalah apakah tindakan yang mendasarinya yang

berakibat pada salah saji dalam laporan keuangan merupakan tindakan yang disengaja atau tidak

disengaja. Dua tipe salah saji yang relevan dengan pertimbangan auditor dalam audit laporan

keuangan - salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan dan salah saji yang

timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva.


2/19

Perencanaan Audit

Risiko audit dan materialitas dalam pelaksaan audit mengharuskan auditor untuk

mempertimbangkan risiko audit dalam:

a. Merencanakan audit dan merancang prosedur audit.

b. Pengevaluasian akhir apakah laporan keuangan secara keseluruhan disajikan secara wajar

sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.

Pertimbangan pada tingkat laporan keuangan

Auditor harus mempetimbangkan risiko audit untuk merencakan audit dan merancang prosedur

audit. Dengan mempertimbangkan risiko audit, auditor dapat dapat merancang prosedur audit

secara efisien dan efektif.

Auditor harus merencanakan auditnya sedemikian rupa, sehingga risiko audit dapat dibatasi pada

tingkat yang lebih rendah, yang menurut pertimbangan profesionalisme memadai untuk

menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Jika auditor menyimpulkan bahwa terdapat risiko

signifikan salah saji material dalam laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan

kesimpulannya ini dalam menentukan sifat, saat, atau luasnya prosedur, penugasan staf, atau

perlunya tingkat supervisi sebagaimana mestinya. Risiko yang tinggi dapat menyebabkan auditor

memperluas prosedur yang diterapkan, atau memodifikasi sifat prosedur untuk memperoleh

bukti yang lebih bersifat persuasif.

Pertimbangan pada Tingkat Saldo Akun Individual atau Golongan Transaksi

Jika auditor ingin menurunkan tingkat risiko audit yang menurut pertimbangannya telah

memadai untuk suatu saldo akun atau golongan transaksi atau jika ingin menginginkan

penurunan jumlah salah saji dalam suatu saldo akun atau golongan transaksi yang dianggap

material, maka auditor harus melaksanakan salah satu atau lebih langkah berikut:

a) Memilih prosedur audit yang lebih efektif

b) Melaksanakan prosedur audit lebih dekat ke tanggal laporan posisi keuangan (neraca), atau

c) Memperluas prosedur audit tertentu


3/19

Auditor perlu mempertimbangkan risiko audit pada tingkat akun atau golongan transaksi secara

individual, karena pertimbangan yang demikian secara langsung membantunya dalam

menentukan lingkup prosedur audit untuk saldo akun atau golongan transaksi tersebut. Pada

tingkat saldo akun atau golongan transaksi, risiko audit terdiri dari:

a. Risiko bawaan (inherent risk)

Risiko bawaan adalah kerentanan suatu saldo akun atau golongan transaksi terhadap suatu salah

saji material, dengan asumsi tidak terdapat pengendalian yang terkait. Risiko bawaan selalu ada

dan tidak pernah mencapai angka nol. Risiko bawaan tidak dapat diubah oleh penerapan

prosedur audit yang paling baik sekalipun. Meskipun demikian, apabila auditor berkesimpulan

bahwa usaha untuk mengevaluasi risiko bawaan tidak sebanding dengan pengurangan prosedur

audit, maka auditor harus menetapkan risiko bawaan pada tingkat maksimum pada saat

merancang prosedur audit.

b. Risiko pengendalian (control risk)

Risiko pengendalian adalah risiko bahwa suatu salah saji material yang dapat terjadi dalam suatu

asersi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian intern entitas.

Risiko ini merupakan fungsi efektivitas desain dan operasi pengendalian intern entitas untuk

mencapai tujuan entitas yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan entitas.

Penerapan risiko pengendalian didasarkan atas cukup atau tidaknya bukti audit yang mendukung

efektivitas pengendalian dalam mencegah dan mendeteksi salah saji asersi dalam laporan

keuangan. Apabila auditor yakin bahwa pengendalian tersebut tidak efektif, ia akan menentukan

tingkat risiko pengendalian untuk asersi tersebut pada tingkat yang maksimum.

c. Risiko deteksi (detection risk)

Risiko deteksi adalah risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi salah saji material yangterdapat dalam suatu asersi. Risiko ini merupakan fungsi efektivitas prosedur audit dan

penerapannya oleh auditor. Risiko deteksi yang dapat diterima auditor dalam merancang

prosedur audit tergantung pada tingkat yang diinginkan untuk membatasi risiko audit suatu saldo

akun dan tergantung atas penetapan auditor terhadap risiko bawaan dan risiko pengendalian.


4/19

Apabila penetapan auditor terhadap risiko bawaan dan risiko pengendalian menurun, risiko

deteksi yang dapat diterima akan meningkat.

Ada perbedaan mendasar antara risiko bawaan dan risiko pengendalian dengan risiko deteksi.

Kedua risiko yang disebut terdahulu ada, terlepas dari dilakukan atau tidaknya audit atas laporan

keuangan, sedangkan risiko deteksi berhubungan dengan prosedur audit dan dapat diubah oleh

keputusan auditor itu sendiri. Risiko deteksi mempunyai hubungan terbalik dengan risiko risiko

bawaan dan risiko pengendalian. Semakin kecil risiko bawaan dan risiko pengendalian yang

diyakini oleh auditor, semakin besar risiko deteksi yang dapat diterima, dan begitu juga

sebaliknya.

Evaluasi Temuan Audit

Dalam mengevaluasi apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar, dalam semua hal

yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia, auditor harus

menggabungkan semua salah saji yang tidak dikoreksi oleh entitas tersebut sedemikian rupa,

sehingga memungkinkannya untuk mempertimbangkan apakah laporan keuangan secara

keseluruhan telah disajikan salah secara material dalam hubungannya dengan jumlah individual,

subtotal, atau jumlah keseluruhan dalam laporan keuangan. Pertimbangan yang bersifat kualitatif

juga mempengaruhi kesimpulan yang diambil oleh auditor dalam menentukan materialitas salah

saji. Penggabungan salah saji harus mencakup estimasi terbaik auditor mengenai jumlah seluruh

salah saji dalam saldo akun atau golongan transaksi yang telah diperiksa, dan tidak terbatas

hanya pada jumlah salah saji yang telah diidentifikasi secara khusus.

Risiko terjadinya salah saji material dalam laporan keuangan umumnya lebih besar jika saldo

akun dan golongan transaksi berisi estimasi akuntansi, dibandingkan dengan jika saldo akun dan

golongan transaksi berisi data yang bersifat faktual. Hal ini karena adanya subjektivitas bawaan

yang terkandung dalam estimasi peristiwa yang akan datang yang terdapat dalam setiap estimasi

akuntansi.

Jika auditor yakin bahwa terdapat risiko yang sangat tinggi bahwa laporan keuangan periode

sekarang kemungkinan berisi salah saji material, dan jika salah saji periode sebelumnya yang

berdampak terhadap laporan keuangan periode sekarang dipertimbangkan bersama-sama dengan

kemungkinan salah saji periode sekarang, ia harus memasukkan dampak kemungkinan salah saji


5/19

secara gabungan tersebut terhadap laporan keuangan periode sekarang. Auditor harus meminta

kepada manajemen untuk menghilangkan salah saji material tersebut. Jika salah saji material

tersebut tidak dihilangkan, auditor harus memberikan pendapat wajar dengan pengecualian atau

pendapat tidak wajar atas laporan keuangan.

SA 315 KOMUNIKASI AUDI TOR PENDAHULU DENGAN AUDI TOR PENGGANTI

Auditor pendahulu adalah auditor yang telah melaporkan laporan keuangan auditan terkini atau

telah mengadakan perikatan untuk melaksanakan namun belum menyelesaikan laporan keuangan

kemudian, dan telah mengundurkan diri, bertahan untuk menunggu penunjukan kembali, atau

telah diberitahu bahwa jasanya telah, atau mungkin akan dihentikan. Auditor pengganti adalah

auditor yang sedang mempertimbangkan untuk menerima perikatan untuk mengaudit laporan

keuangan, namun belum melakukan komunikasi dengan auditor pendahulu dan dengan auditor

yang telah menerima perikatan.

Auditor dapat membuat proposal untuk perikatan audit sebelum melakukan komunikasi dengan

auditor pendahulu. Auditor dapat memberitahu calon kliennya bahwa penerimaan perikatan

belum bersifat final sampai komunikasi dengan auditor pendahulu dievaluasi. Inisiatif untuk

mengadakan komunikasi terletak di tangan auditor pengganti, dapat berupa komunikasi tertulis

atau lisan. Baik auditor pengganti maupun auditor pendahulu berkewajiban menjaga kerahasiaan

yang diperoleh dan berlaku tanpa memperhatikan apakah auditor pengganti akan menerima

perikatan atau tidak.

Komunikasi sebelum auditor pengganti menerima per ikatan

Auditor pengganti harus meminta keterangan yang spesifik dan masuk akal kepada auditor

pendahulu mengenai masalah-masalah yang menurut keyakinan auditor pengganti akan

membantu dalam memutuskan penerimaan atau penolakan perikatan. Hal-hal yang dimintakan

keterangan harus mencakup:

1. Informasi yang kemungkinan berkaitan dengan integritas manajemen.


6/19

2. Ketidaksepakatan dengan manajemen mengenai penerapan prinsip akuntansi prosedur

audit, atau soal-soal signifikan yang serupa.

3. Komunikasi dengan komite audit atau pihak lain dengan kewenangan dan tanggung

jawab setara tentang kecurangan, unsur pelanggaran hukum oleh klien, dan masalah-

masalah yang berkaitan dengan pengendalian intern.

4. Pemahaman auditor pendahulu tentang alasan penggantian auditor.

Komuni kasi lain

Biasanya auditor pendahulu harus mengijinkan auditor pengganti untuk melakukan review atas

kertas kerja, termasuk dokumentasi perencanaan, pengendalian intern, hasil audit, dan hal-hal

signifikan di bidang akuntansi dan auditing, seperti kertas kerja analisis akun laporan posisi

keuangan, dan yang berkaitan dengan kontijensi. Auditor pendahulu juga harus mencapai

kesepakatan dengan auditor pengganti tentang penggunaan kertas kerja.

Penggunaan komuni kasi audi tor pengganti

Auditor pengganti harus memperoleh bukti kompeten yang cukup untuk memberikan basis

memadai guna menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang menjadi objek perikatan

auditannya, termasuk penilaian konsistensi penerapan prinsip akuntansi. Bukti audit yang

digunakan untuk menganalisis dampak saldo awal atas laporan keuangan tahun berjalan dan

konsistensi prinsip akuntansi prinsip akuntansi merupakan masalah pertimbangan profesional.

Bukti audit tersebut dapat mencakup laporan keuangan auditan yang dilaporkan oleh auditor

pendahulu dalam laporannya, hasil permintaan keterangan auditor pendahulu, hasil review yang

dilakukan oleh auditor pengganti terhadap kertas kerja auditor pendahulu, dan prosedur audit

yang dilaksanakan terhadap transaksi tahun berjalan yang dapat memberikan bukti tentang saldo

awal atau konsistensi.

Review yang dilakukan oleh auditor pengganti terhadap kertas kerja auditor pendahulu dapat

berpengaruh terhadap sifat, saat, dan luasnya prosedur audit pengganti yang berkaitan dengan

saldo awal dan konsistensi prinsip akuntansi. Namun, sifat, saat, dan luasnya pekerjaan audit

yang dilaksanakan dan kesimpulan yang dicapai merupakan tanggung jawab auditor pengganti.


7/19

Audit atas laporan keuangan yang sebelumnya telah diaudi t

Jika auditor pengganti menerima perikatan pengauditan kembali, ia dapat mempertimbangkan

informasi yang diperoleh dari permintaan keterangan kepada auditor pendahulu dan review yang

dilakukan terhadap laporan serta kertas kerja auditor pendahulu di dalam merencanakan

pengauditan kembali, namun ini tidak cukup dipakai sebagai basis untuk menyatakan pendapat.

Jika auditor pengganti telah mengaudit periode berjalan, hasil auditnya dapat dipertimbangkan

dalam perencanaan dan pelaksanaan pengauditan kembali periode atau beberapa periode

sebelumnya dan dapat memberikan bukti yang bermanfaat dalam pelaksaan pengauditan

kembali.

Dalam pengauditan kembali, auditor pengganti umumnya tidak akan dapat mengamati

persediaan atau melakukan penghitungan fisik pada tanggal pengauditan kembali. Dalam

keadaan ini, auditor pengganti dapat mempertimbangkan pengetahuan yagn diperoleh dari

review-nya atas kertas kerja auditor pendahulu dan permintaan keterangan dari auditor

pendahulu untuk menentukan sifat, saat, dan luasnya prosedur yang harus diterapkan dalam

keadaan tersebut.

Penemuan tentang salah saji yang mungkin terjadi dalam laporan keuangan yang dilaporkan

oleh auditor pendahulu

Jika selama audit atau pengauditan kembali, auditor penganti mengetahui informasi yang

menyebabkan ia yakin bahwa laporan keuangan yang dilaporkan oleh auditor pendahulu

mungkin memerlukan revisi, auditor pengganti harus meminta kepada klien untuk

menginformasikan situasi ini kepada auditor pendahulu. Jika klien menolak memberitahukan

kepada auditor pendahulu, auditor pengganti harus mengevaluasi kemungkinan implikasinya ke

perikatan yang sedang berjalan, apakah menarik diri dari perikatan. Disamping itu, auditor

pengganti dapat melakukan konsultasi dengan penasihat hukumnya dalam menentukan langkah

semestinya yang selanjutnya akan dilaksanakan.


8/19

SA 316 PERTIMBANGAN ATAS KECURANGAN DALAM AUDIT LAPORAN

KEUANGAN

Gambaran dan karakteristik kecurangan

Ada dua salah saji yang relevan dengan pertimbangan auditor tentang kecurangan dalam audit

atas laporan keuangan:

a. Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan

Adalah salah saji atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan

keuangan untuk mengelabui pemakai laporan keuangan. Kecurangan ini dapat berupa:

1. Memanipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumentasi

pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan.

2. Representasi yang salah dalam atau penghilangan dari laporan keuangan peristiwa,

transaksi, atau informasi signifikan.

3. Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan dengan jumlah klasifikasi,

cara penyajian, atau pengungkapan.

b. Salah saji yang timbul dari perlakukan tidak semestinya terhadap aset (penggelapan atau

penyalahgunaan)

Berkaitan dengan pencurian aset entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai

dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia. Perlakuan tidak semestinya terhadap aset dapat

disertai dengan catatan atau dokumen palsu atau yang menyesatkan dan dapat menyangkut satu

atau lebih individu di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga.

Kecurangan sering kali menyangkut suatu tekanan atau suatu dorongan untuk melakukan

kecurangan, dan suatu peluang yang dirasakan ada untuk melaksanakan kecurangan. Kecurangan

dapat disembunyikan dengan memalsukan dokumentasi, termasuk pemalsuan tanda tangan.

Kecurangan juga disembunyikan melalui kolusi diantara manajemen, karyawan, atau pihak

ketiga. Meskipun kecurangan biasanya disembunyikan, adanya faktor risiko atau kondisi lain

dapat memperingatkan auditor tentang kemungkinan adanya kecurangan.


9/19

Auditor tidak dapat memperoleh keyakinan absolut bahwa salah saji material dalam laporan

keuangan akan terdeteksi, karena (a) aspek penyembunyian kegiatan kecurangan, termasuk fakta

bahwa kecurangan sering kali mencakup kolusi atau pemalsuan dokumentasi, dan (b) kebutuhan

untuk menerapkan pertimbangan profesional dalam mengidentifikasi dan mengevaluasi faktor

risiko kecurangan dan kondisi lain, walaupun audit yang direncanakan dan dilaksanakan dengan

baik mungkin tidak dapat mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh kecurigaan.

Penaksiran r isiko salah saji materi al sebagai akibat dari kecurangan

Auditor harus secara khusus menaksir risiko salah saji material dalam laporan keuangan sebagai

akibat dari kecurangan dan harus mempertimbangkan taksiran risiko ini dalam mendesain

prosedur audit yang akan dilaksanakan. Dalam melakukan penaksiran ini, auditor harus

mempertimbangkan faktor risiko kecurangan dalam pelaporan keuangan baik (a) salah saji yang

timbul sebagai akibat kecurangan dalam pelaporan keuangan, maupun (b) salah saji yang timbul

dari perlakuan tidak semestinya terhadap aset untuk setiap golongan yang bersangkutan.

Sebagai bagian dari penaksiran risiko, auditor harus meminta keterangan kepada manajemen

untuk memperoleh pemahaman dari manajemen tentang risiko kecurangan dalam suatu entitas

dan untuk menentukan apakah manajemen memiliki pengetahuan tentang kecurangan yang telah

dilakukan terhadap atau terjadi dalam entitas. Keterangan ini dapat digunakan untuk

mengidentifikasi faktor-faktor risiko kecurangan yang mungkin berdampak terhadap taksiran

auditor dan tanggapan yang bersangkutan.

Faktor r isiko yang berkaitan dengan salah saji yang timbul dar i kecurangan dalam pelaporan

keuangan

Faktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan

keuangan, dikelompokkan ke dalam tiga bagian:

a.

Karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian. Faktor ini

berkaitan dengan kemampuan, gaya, dan sikap manajemen atas pengendalian intern dan

proses pelaporan keuangan.

b. Kondisi industri. Faktor ini mencakup lingkungan ekonomi dan peraturan dalam industri

yang menjadi tempat beroperasinya entitas.


10/19

c. Karakteristik operasi dan stabilitas keuangan. Faktor risiko ini berkaitan dengan sifat dan

kekompleksitasan entitas dan transaksinya, keadaan keuangan entitas, dan kemampuan

entitas dalam menghasilkan laba.

Faktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang disebabkan oleh perlakuan tidak

semestinya terhadap aset

Faktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang disebabkan oleh perlakuan tidak semestinya

terhadap aset dapat dikelompokkan ke dalam dua golongan:

a. Tingkat kecurigaan tentang terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap aset. Hal ini

berkaitan dengan sifat aset entitas dan tingkat kerentanan aset dari pencurian.

b. Pengendalian. Hal ini berkaitan dengan kurangnya pengendalian yang dirancang untuk

mencegah atau mendeteksi terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap aset.

Luasnya pertimbangan auditor atas faktor risiko dalam golongan b dipengaruhi oleh tingkat

keberadaan faktor risiko dalam golongan a.

Auditor tidak diwajibkan untuk merencanakan audit untuk menemukan informasi yang

memberikan indikasi adanya tekanan keuangan bagi karyawan atau hubungan yang merugikan

antara entitas dan karyawannya, meskipun auditor mungkin menyadari informasi tentang itu.

Tanggapan auditor terhadap hasil penaksiran

Tanggapan auditor terhadap penaksiran risiko yang sedang berlangsung dipengaruhi oleh sifat

dan signifikan atau tidaknya faktor risiko yang telah diidentifikasi ada. Dalam hal tertentu,

meskipun faktor risiko kecurangan telah diidentifikasi ada, pertimbangan auditor mungkin

berupa prosedur yang direncanakan sebelumnya telah memadai untuk menanggapi faktor risikotersebut. Dalam hal lain, auditor mungkin berkesimpulan bahwa kondisi tersebut menunjukkan

diperlukannya modifikasi terhadap prosedur dan dalam hal ini, auditor harus mempertimbangkan

apakah penaksiran risiko salah saji material sebagai akibat kecurangan memerlukan tanggapan

secara menyeluruh, tanggapan yang ada secara khusus untuk saldo akun tertentu, golongan

transaksi atau asersi, atau keduanya. Auditor dapat pula menyimpulkan tidak praktis jika


11/19

memodifikasi prosedur dan dalam hal ini, penarikan diri dari perikatan dapat merupakan pilihan

yang paling tepat.

Auditor harus mendokumentasikan di dalam kertas kerja pelaksanaan penaksiran risiko salah saji

material sebagai akibat dari kecurangan. Jika faktor risiko ada, dokumentasi harus mencakup

faktor risiko yang diidentifikasi dan tanggapan auditor terhadap risiko tersebut. Jika tanggapan

tambahan diperlukan, tanggapan lebih lanjut yang memadai oleh auditor juga harus

didokumentasikan.

Jika auditor telah menetukan bahwa terdapat bukti adanya kecurangan, masalah ini harus

mendapatkan perhatian dari tingkat manajemen yang semestinya. Kecurangan yang melibatkan

manajemen senior dan kecurangan yang menyebabkan salah saji material dalam laporan

keuangan harus dilaporkan secara langsung kepada komite audit. Disamping itu, auditor harus

mencapai pemahaman yang sama dengan komite audit mengenai sifat dari luasnya komunikasi

yang diharapkan tentang perilaku tidak semestinya yang dilakukan oleh karyawan tingkat

rendah.

Bila sebagai hasil penaksiran risiko salah saji material sebagai akibat dari kecurangan, auditor

telah mengidentifikasi faktor risiko yang mempunyai implikasi terhadap pengendalian yang

sedang berlangsung (apakah transaksi atau adjusment yang dihasilkan dari kecurangan telah atau

belum dideteksi), auditor harus mempertimbangkan apakah risiko tersebut mencerminkan

kondisi yang dapat dilaporkan berkaitan dengan pengendalian intern entitas yang harus

dikomunikasikan kepada manajemen senior dan komite audit. Auditor juga dapat

mengomunikasikan faktor risiko yang diidentifikasi bila tindakan dapat dilaksanakan oleh entitas

yang ditujukan kepada risiko tersebut.

Pengungkapan kecurangan yang mungkin terjadi kepada pihak luar dapat ada:

1.

Untuk mematuhi persyaratan legal dan peraturan

2. Kepada auditor pengganti bila auditor pengganti melakukan permintaan keterangan

3. Sebagai tanggapan atas panggilan sidang pengadilan


12/19

4. Kepada agen penyandang dana atau agen tertentu lain sesuai dengan persyaratan untuk

audit atas entitas yang menerima bantuan keuangan pemerintah


13/19

PEMAHAMAN ATAS BISNIS KLIEN

Sumber: PSA 67

PENDAHULUAN

01 Tujuan Seksi ini adalah untuk menetapkan standar dan untuk memberikan panduan tentang apa yang

dimaksud dengan pengetahuan tentang bisnis, mengapa hal ini penting bagi auditor dan anggota staf audit

yang bekerja dalam melaksanakan perikatan, mengapa hal ini relevan dengan semua tahap audit, dan

bagaimana auditor memperoleh dan menggunakan pengetahuan tersebut.

02 Dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan, auditor harus memperoleh pengetahuan tentang

bisnis yang cukup untuk memungkinkan auditor mengidentifikasi dan memahami peristiwa, transaksi,

dan praktik, yang, menurut pertimbangan auditor, kemungkinan berdampak signifikan atas laporan

keuangan atau atas laporan pemeriksaan atau laporan audit. Sebagai contoh, pengetahuan tersebut

digunakan oleh auditor dalam menaksir risiko bawaan dan risiko pengendalian dan dalam menentukan

sifat, saat, dan luasnya prosedur audit.

03 Tingkat pengetahuan auditor untuk suatu perikatan mencakup pengetahuan umum tentang ekonomi

dan industri yang menjadi tempat beroperasinya entitas, dan pengetahuan yang lebih khusus tentang

bagaimana entitas beroperasi. Namun, tingkat pengetahuan yang dituntut dari auditor biasanya lebih

rendah bila dibandingkan dengan yang dimiliki oleh manajemen. Daftar hal-hal yang perlu

dipertimbangkan mengenai pengetahuan tentang bisnis, dalam perikatan tertentu disajikan dalamlampiran.

PEMEROLEHAN PENGETAHUAN

04 Sebelum menerima suatu perikatan, auditor akan memperoleh pengetahuan pendahuluan tentang

industri dan hak kepemilikan, manajemen dan operasi entitas yang akan diaudit, dan akan

mempertimbangkan apakah tingkat pengetahuan tentang bisnis memadai untuk melaksanakan audit yang

akan diperoleh.

05 Setelah penerimaan perikatan, informasi lebih lanjut dan lebih rinci akan diperoleh. Sejauh praktis

dilaksanakan, auditor akan memperoleh pengetahuan yang diperlukan pada awal dimulainya perikatan.

Sepanjang perjalanan pekerjaan audit, informasi tersebut akan ditentukan dan dimutakhirkan serta

informasi lebih banyak akan diperoleh.


14/19

06 Pemerolehan pengetahuan tentang bisnis yang diperlukan merupakan proses berkelanjutan dan bersifat

kumulatif dalam pengumpulan dan penentuan informasi dan pengaitan pengetahuan yang diperoleh

dengan bukti audit serta informasi di setiap tahap audit. Sebagai contoh, meskipun informasi

dikumpulkan pada tahap perencanaan, biasanya informasi tersebut diperhalus dan ditambah pada tahap

audit berikutnya karena auditor dan asistennya belajar lebih banyak tentang bisnis.

07 Untuk perikatan lanjutan, auditor akan memutakhirkan dan melakukan evaluasi kembali informasi

yang dikumpulkan sebelumnya, termasuk informasi dalam kertas kerja tahun sebelumnya. Auditor juga

melaksanakan prosedur yang didesain untuk mengidentifikasi perubahan signifikan yang telah terjadi

sejak audit yang terakhir.

08 Auditor dapat memperoleh pengetahuan tentang industri dan entitas dari berbagai sumber. Sebagai

contoh:

1. Pengalaman sebelumnya tentang entitas dan industrinya.

2. Diskusi dengan orang dalam entitas (seperti direktur, personel operasi senior)

3.

Diskusi dengan personel dari fungsi audit intern dan review terhadap laporan auditor intern.

4.

Diskusi dengan auditor lain dan dengan penasihat hukum atau penasihat lain yang telah

memberikan jasa kepada entitas atau dalam industri.

5.

Diskusi dengan orang yang berpengetahuan di luar entitas (seperti ahli ekonomi industri badanpengatur industri, customers,pemasok, dan pesaing).

6. Publikasi yang berkaitan dengan industri (seperti statistik yang diterbitkan oleh pemerintah

survai, teks, jurnal perdagangan, laporan oleh bank, pialang efek, koran keuangan).

7. Perundangan dan peraturan yang secara signifikan berdampak terhadap entitas

8. Kunjungan ke tempat atau fasilitas pabrik entitas.

9.

Dokumen yang dihasilkan oleh entitas (seperti, notulen rapat, bahan yang dikirim kepadapemegang saham dan diserahkan kepada badan pengatur, buku-buku promosi, Iaporan keuangan

dan laporan tahunan tahun sebelumnya, anggaran, laporan manajemen intern, laporan keuangan

interim, panduan kebijakan manajemen, panduan akuntansi dan sistem pengendalian intern, daftar

akun, deskripsi jabatan, rencana pemasaran dan penjualan).

PENGGUNAAN PENGETAHUAN


15/19

09 Pengetahuan tentang bisnis merupakan suatu kerangka acuan (frame of reference) yang digunakan

oleh auditor untuk melaksanakan pertimbangan profesional. Pemahaman tentang bisnis dan penggunaan

informasi tersebut secara semestinya membantu auditor dalam :

1. Penaksiran risiko dan identifikasi masalah.

2. Perencanaan dan pelaksanaan audit secara efektif dan efisien.

3. Evaluasi bukti audit

4. Penyediaan jasa yang lebih baik bagi klien.

10 Auditor melakukan pertimbangan tentang banyak hal selama pelaksanaan auditnya. Pengetahuan

tentang bisnis sangat penting bagi auditor dalam melakukan pertimbangan tersebut. Sebagai contoh:

1.

Penaksiran risiko bawaan dan risiko pengendalian.

2. Pertimbangan risiko bisnis dan tanggapan manajemen mengenai hal ini.

3. Pengembangan perencanaan audit secara menyeluruh dan program audit.

4. Penentuan tingkat materialitas dan penaksiran apakah tingkat materialitas yang dipilih masih

memadai.

5. Penentuan bukti audit untuk menetapkan memadainya dan validitasnya dengan asersi laporan

keuangan yang bersangkutan.

6. Evaluasi estimasi akuntansi dan representasi manajemen.

7. Identifikasi bidang yang mungkin memerlukan pertimbangan audit khusus dan keterampilan

khusus.

8. Untuk menyadari adanya informasi yang bertentangan (seperti, representasi yang berlawanan).

9. Untuk menyadari keadaan yang luar biasa (seperti, penggelapan dan ketidakpatuhan terhadap

undang-undang dan peraturan, hubungan yang tidak diharapkan antara data statistik operasi

dengan hasil keuangan yang dilaporkan).

10.

Pembuatan permintaan keterangan berbasis informasi dan penentuan apakah jawabannya masuk

akal


16/19

11.Pertimbangan tentang memadainya kebijakan akuntansi dan pengungkapan dalam laporan

keuangan.

11 Auditor harus menjamin bahwa asisten yang ditugasi dalam suatu perikatan audit memperoleh

pengetahuan memadai tentang bisnis untuk memungkinkan mereka melaksanakan pekerjaan audit yang

didelegasikan kepada mereka. Auditor juga perlu menjamin bahwa para asisten selalu menyadari

tambahan informasi dan perlunya berbagi informasi dengan auditor dan asisten lainnya.

12 Untuk memanfaatkan secara efektif pengetahuan tentang bisnis, auditor harus mempertimbangkan

bagaimana dampak informasi tersebut terhadap laporan keuangan secara keseluruhan dan apakah asersi

dalam laporan keuangan konsisten dengan pengetahuan audi-tor tentang bisnis.

TANGGAL BERLAKU EFEKTIF

13 Seksi ini efektif berlaku untuk setiap perikatan yang dibuat pada atau setelah tanggal 31 Desember

1999. Penerapan lebih awal dari tanggal efektif berlakunya aturan dalam Seksi ini diizinkan.

14 LAMPIRAN

Pengetahuan tentang Bisnis-Hal-Hal yang Perlu Dipertimbangkan

Daftar berikut ini mencakup hal-hal yang sangat luas yang dapat berlaku untuk banyak perikatan; namun,

tidak semua hal akan relevan dengan setiap perikatan dan daftar ini bukan merupakan daftar yang

lengkap.

A. Faktor ekonomi umum

(1) Tingkat aktivitas ekonomi umum (seperti resesi, pertumbuhan)

(2) Tarif bunga dan ketersediaan pembiayaan

(3) Inflasi, devaluasi mata uang

(4) Kebijakan pemerintah: moneter, fiskal, perpajakan, insentif keuangan, tarif pembatasan

perdagangan

(5) Tarif tukar dan pengendalian mata uang asing

B. Industri-kondisi penting yang berdampak terhadap bisnis klien

(1) Pasar dan persaingan


17/19

(2) Kegiatan cyclical atau musiman

(3) Perubahan dalam teknologi produk

(4) Risiko bisnis (seperti, teknologi tinggi, model tinggi, mudahnya masuk pesaing)

(5) Penurunan dan peningkatan operasi

(6) Kondisi yang memburuk (seperti, penurunan permintaan, kapasitas berlebihan persaingan harga

yang tajam)

(7) Ratio kunci dan statistik operasi

(8) Praktik akuntansi dan masalah tertentu

(9) Persyaratan lingkungan dan masalah lingkungan

(10) Kerangka (framework)peraturan

(11) Penyediaan dan biaya energi

(12) Praktik khusus atau unik (seperti, yang berkaitan dengan kontrak tenaga kerja, metode pembiayaan,

metode akuntansi)

C. Entitas

1. Pengelolaan dan kepemilikan-karakteristik penting

a. Struktur korporasi-swasta, publik, pemerintah (termasuk adanya perubahan terkini atau yang

direncanakan)

b. Pemilik dan pihak berkaitan yang menikmati manfaat entitas (lokal, asing, reputasi dan

pengalaman bisnis)

c. Struktur permodalan (termasuk adanya perubahan terkini atau yang direncanakan)

d. Struktur organisasi

e.

Tujuan, falsafah, rencana strategik manajemen

f. Akuisisi, merger, penjualan aktivitas bisnis (yang direncanakan atau yang terkini dilaksanakan)

g. Sumber dan metode pembiayaan (kini dan masa lalu)

h.

Dewan komisaris

komposisi


18/19

reputasi dan pengalaman bisnis setiap anggota

independensi dan pengendalian terhadap manajemen operasi

frekuensi rapat

adanya komite audit dan lingkup aktivitasnya

adanya kebijakan atas perilaku korporat

perubahan dalam penasihat profesional (seperti penasihat hukum)

i. Manajemen operasi

pengalaman dan reputasi

tingkat perputaran

personel keuangan kunci dan statusnya dalam organisasi

penentuan staf departemen akuntansi

sistem pemberian bonus atau insentif sebagai bagian dari remunerasi (seperti didasarkan pada

laba)

penggunaan prakiraan dan anggaran

tekanan terhadap manajemen (seperti, dominasi oleh individu, dukungan untuk harga per

saham, batas waktu yang tidak masuk akal untuk mengumumkan hasil)

sistem informasi manajemen

j. Fungsi audit intern (keberadaan, kualitas)

k. Sikap terhadap lingkungan pengendalian

2. Bisnis entitas-produk, pasar, pemasok, biaya, operasi

(a) Sifat bisnis (seperti, manufaktur, wholesaler,jasa keuangan, impor/ekspor)

(b) Lokasi fasilitas produksi, gudang, kantor

(c) Ketenagakerjaan (seperti, menurut lokasi, pasokan, tingkat upah, kontrak dengan organisasi buruh,

komitmen pensiun, peraturan pemerintah)

(d) Produk atau jasa dan pasar (seperti, kontrak dan customer utama, syarat pembayaran, laba bersih,

pangsa pasar, pesaing, ekspor, kebijakan penentuan harga, reputasi produk, jaminan, buku

order, trends, strategi dan sasaran pemasaran, proses manufaktur)

(e) Pemasok penting barang dan jasa (seperti, kontrak jangka panjang, stabilitas pasokan, syarat

pembayaran, impor, metode penyerahan barang sepertijust-in-time)

(f) Sediaan (seperti lokasi, kualitas)


19/19

(g) Waralaba, lisensi, paten

(h) Golongan penting biaya

(i) Riset dan pengembangan

(j) Aktiva, utang dan transaksi mata uang asing-menurut jenis mata uang,hedg-ing

(k) Perundangan dan peraturan yang secara signifikan berdampak terhadap entitas

(l) Sistem informasi-kini, rencana perubahan

(m) Struktur utang, termasuk covenant dan batasan

(3) Kinerja keuangan-faktor yang berkaitan dengan kondisi keuangan dan profitabilitas entitas

(a) Ratio kunci dan statistik operasi

(b) Trends

(4) Perundang-undangan

(a) Lingkungan dan persyaratan peraturan

(b) Perpajakan

(c) Isu pengukuran dan pengungkapan yang khusus dalam bisnis

(d) Persyaratan pelaporan audit

(e) Pemakai laporan keuangan

Documents

Pemahaman Mengenai Entitas Dan Lingkungannya Serta Penetapan Resiko Salah Saji Material Dan Desain Prosedur Audit