PENGARUH KOMPETENSI, INDEPENDENSI, PENGALAMAN AUDIT

DAN ETIKA AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

(Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Malang)

SKRIPSI

Untuk Memenuhi Salah Satu Persyaratan Mencapai

Derajat Sarjana Akuntansi

Oleh:

Dewi Alfareza

201610170311317

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MALANG

2020

Abstrak

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh kompetensi,

independensi, pengalaman audit dan etika auditor terhadap kualitas audit pada

Kantor Akuntan Publik (KAP) di Malang. Data yang digunakan dalam penelitian ini

adalah data primer. Metode penentuan sampel yang digunakan adalah purposive

sampling dengan jumlah sampel sebanyak 43 responden. Dengan teknik perolehan

data melalui kuesioner. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis regresi

berganda. Variabel dalam penelitian ini terdiri dari kompetensi, independensi,

pengalaman audit, etika auditor dan kualitas audit. Hasil penelitian ini membuktikan

bahwa kompetensi, independensi dan etika auditor berpengaruh terhadap kualitas

audit sedangkan pengalaman audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

Kata Kunci : Kompetensi, Independensi, Pengalaman Audit, Etika Auditor Dan

Kualitas Audit.

Abstract

This study aims to determine the effect of competence, independence, audit experience and auditor ethics on audit quality at the Public Accounting Firm (KAP) in Malang. The data used in this study are primary data. The sampling method used was purposive sampling with a sample size of 43 respondents. With the technique of obtaining data through a questionnaire. The data analysis technique used is multiple regression analysis. The variables in this study consist of competence, independence, audit experience, auditor ethics and audit quality. The results of this study prove that the competence, independence and ethics of auditors have an effect on audit quality, while audit experience has no effect on audit quality.

Keywords: Competence, Independence, Audit Experience, Auditor Ethics And Audit Quality.

KATA PENGANTAR

Puji syukur atas kehadirat Allah SWT, berkat limpahan rahmat, hidayah, dan

karunia-Nya, penulis bisa menyelesaikan skripsi dengan judul “Pengaruh Kompetensi,

Independensi, Pengalaman Audit Dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit”. Skripsi

ini merupakan salah satu dari beberapa persyaratan untuk menyelesaikan pendidikan

dan memperoleh gelar sarjana pada program studi S1 Akuntansi di Fakultas Ekonomi

dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.

Penyusun skripsi ini tidak lepas dari bimbingan, bantuan, arahan, dan dukungan

dari berbagai pihak terkait. Oleh karena itu, pada kesempatan kali ini, penulis ingin

menyampaikan terima kasih kepada :

1. Allah AWT yang telah melimpahkan rahmat, berkah, dan karunia-Nya serta

memberikan kelancaran dalam penyusunan skripsi ini, sehingga skripsi ini

dapat diselesaikan sesuai dengan waktu yang diharapkan.

2. Nabi Muhammad SAW yang telah memberikan syafaat dan menjadi suri

tauladan bagi para umatnya.

3. Ibu Dr. Masiyah Kholmi, MM., Ak., CA selaku Ketua Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Malang.

4. Bapak Djoko Sigit Sagoyo, M. Acc., PhD selaku dosen wali.

5. Bapak Ach. Syaiful Hidayat A., S.E., M.Sc., Ak. Dan Bapak Tri Wahyu

Oktavendi, S.E., M.SA. Selaku dosen pembimbing skripsi. Penulis

mengucapkan banyak terima kasih karena bersedia memberikan waktunya,

bimbingan, arahan, nasehat, saran, kritik dan bantuan selama proses bimbingan.

Semoga bapak dan sekeluarga selalu dalam limpahan rahma, karunia dan

lindungan Allah SWT.

6. Seluruh jajaran dosen jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Muhammadiyah Malang yang telah memberikan ilmu sehingga

dapat menyelesaikan skripsi ini.

7. Kedua orang tua. Terimakasih atas doa, dukungan, arahan, cinta dan kasih

sayang yang telah diberikan kepada penulis.

8. Sahabat Sila dan Ayu yang telah berjuang bersama dari awal kuliah hingga

sekarang menemani penulis menjalani kuliah.

9. Sahabat SMP Faisal, Randi dan Moko yang telah memberikan dukungan dan

perhatiannya.

10. Sahabat KKN Memey, Dinda dan Tari yang telah memberikan dukungan dan

semangat. Untuk Rani, Naufal, Buyung, terimakasih dalam memberikan saran,

masukan yang diberikan demi kelancaran skripsi penulis.

Malang, 31 Agustus 2020

Penulis,

Dewi Alfareza

DAFTAR ISI

LEMBAR PERSETUJUAN..................................................................................... i

HALAMAN PENGESAHAN ................................................................................... ii

PERNYATAAN ORISINALITAS .......................................................................... iii

ABSTRAK ............................................................................................................... iv

KATA PENGANTAR ...............................................................................................v

DAFTAR ISI ........................................................................................................... vii

DAFTAR GAMBAR .................................................................................................x

DAFTAR TABEL .................................................................................................... xi

BAB I PENDAHULUAN ............................................................................................. 1

A. Latar Belakang ................................................................................................... 1

B. Rumusan Masalah .............................................................................................. 8

C. Tujuan ................................................................................................................ 8

D. Manfaat .............................................................................................................. 9

BAB II ......................................................................................................................... 10

KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS .................................. 10

A. Review Penelitian Terdahulu ........................................................................... 10

B. Tinjauan Pustaka .............................................................................................. 12

1. Teori Agensi ................................................................................................. 12

2. Auditing ........................................................................................................ 13

3. Kualitas Audit ............................................................................................... 16

4. Kompetensi ................................................................................................... 16

5. Independensi ................................................................................................. 17

6. Pengalaman .................................................................................................. 17

7. Etika .............................................................................................................. 18

C. Pengembangan Hipotesis ................................................................................. 19

1. Pengaruh kompetensi auditor terhadap kualitas audit .................................. 19

2. Pengaruh Independensi auditor terhadap kualitas audit ............................... 19

3. Pengaruh pengalaman auditor terhadap kualitas audit ................................. 20

4. Pengaruh Etika auditor terhadap kualitas audit ............................................ 21

BAB III ....................................................................................................................... 23

METODE PENELITIAN ............................................................................................ 23

A. Jenis Penelitian ................................................................................................. 23

B. Populasi dan Teknik Penentuan Sampel .......................................................... 23

C. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ............................................... 23

D. Jenis dan Sumber Data ..................................................................................... 26

E. Teknik Perolehan Data ..................................................................................... 26

F. Instrumen Penelitian......................................................................................... 27

G. Teknik Analisis Data ........................................................................................ 27

BAB IV ....................................................................................................................... 31

HASIL DAN PEMBAHASAN ................................................................................... 31

A. Gambaran Umum Objek Penelitian ................................................................. 31

B. Deskripsi Responden ........................................................................................ 33

C. Hasil Uji Analisis Data Penelitian.................................................................... 32

1. Hasil Uji Statistik Deskriptif ........................................................................ 33

2. Pengujian Instrumen ..................................................................................... 35

3. Uji Asumsi Klasik ........................................................................................ 38

4. Analisis Regresi Linier Berganda ................................................................. 40

5. Uji Hipotesis ................................................................................................. 42

D. Pembahasan ...................................................................................................... 45

1. Pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit. ............................................. 46

3. Pengauh pengalaman audit terhadap kualitas audit ...................................... 48

4. Pengaruh etika auditor terhadap kualitas audit ............................................. 49

BAB V ......................................................................................................................... 50

PENUTUP ................................................................................................................... 50

A. Kesimpulan ...................................................................................................... 51

B. Keterbatasan Penelitian .................................................................................... 51

C. Saran ................................................................................................................. 51

DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................. 52

DAFTAR TABEL

Tabel 1 : Model Empirik Penelitian ............................................................................ 25

Tabel 2 : Kantor Akuntan Publik Di Malang .............................................................. 32

Tabel 3 : Data Penyebaran Kuesioner ......................................................................... 33

Tabel 4 : Karakteristik Responden .............................................................................. 34

Tabel 5 : Hasil Uji Descriptive Statistics .................................................................... 35

Tabel 6 : Hasil Uji Validitas Variabel ......................................................................... 37

Tabel 7 : Hasil Uji Reliabilitas Variabel ..................................................................... 38

Tabel 8 : Hasil Uji Normalitas .................................................................................... 39

Tabel 9 : Hasil Uji Multikolinearitas .......................................................................... 40

Tabel 10 : Hasil Uji Heteroskedasitas ......................................................................... 41

Tabel 11 : Hasil Analisis Linier Berganda .................................................................. 42

Tabel 12 : Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) ........................................................ 44

Tabel 13 : Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji F) ..................................................... 44

Tabel 14 : Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji t) ................................... 45

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1 Rerangka Pemikiran ............................................................................................... 22

LAMPIRAN

Lampiran 1 ................................................................................................................................ 2

52

DAFTAR PUSTAKA

Agoes, S. 2012. "Auditing". Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Oleh Akuntan

Publik Edisi 4 Buku Jakarta Selatan: Selemba Empat.

———. 2017. "Auditing ". Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Oleh Akuntan

Publik Edisi 5 Buku Jakarta Selatan: Selemba Empat.

Agusti, R., dan N. P. Pertiwi. 2013. "Pengaruh Kompetensi, Independensi dan

Profesionalisme Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan

Publik Se Sumatera)". Jurnal Ekonomi, Vol. 21, No. 03, hlm: 3-4.

Aji, P. S. 2009. "Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit Ditinjau dari

Persepsi Auditor atas Independensi, Pengalaman, dan Akuntabilitas". Skripsi.

Fakultas Ekonomi Universitas Jenderal Soedirman. Purwokerto.(Tidak

dipublikasikan).

Alfiati, R. 2017. "Pengaruh Etika Auditor, Skeptisme Profesional dan Kompetensi

Auditor terhadap Kualitas Hasil Audit (Studi Empiris pada Kantor Inspektorat

Provinsi Sumatera Barat)". Jurnal akuntansi, Vol. 5, No. 1, hlm: 4-25.

Amran, E. F., dan F. Selvia. 2019. "PENGARUH ETIKA AUDITOR,

PENGALAMAN AUDITOR DAN MOTIVASI AUDITOR TERHADAP

KUALITAS AUDIT (Studi Empiris Kantor Akuntan Publik Kota Padang)".

COMPETITIVE, Vol. 3, No. 2, hlm: 52-62.

Arens, A. A., R. J. Elder, dan B. Mark. 2012. Auditing and assurance services: an

integrated approach: Boston: Prentice Hall.

Ariany, V. 2017. "Pengaruh Independensi dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas

Audit Internal Pada Bank BUMN di Medan". Owner (Riset dan Jurnal

Akuntansi), Vol. 1, No. 1, hlm: 66-67.

Ashari, R. 2011. "Pengaruh Keahlian, Independensi Dan Etika Terhadap Kualitas

Auditor Pada Inspektorat Provinsi Maluku Utara". Skripsi S1 Akuntansi

Universitas Hasanuddin, Vol., No., hlm: 61-71.

Badjuri, A. 2011. "Faktor-Faktor fundamental, mekanisme coorporate governance,

pengungkapan coorporate social responsibility (CSR) perusahaan manufaktur

dan sumber daya alam di Indonesia". Dinamika Keuangan dan Perbankan, Vol.

3, No. 1, hlm: 38-54.

Bolang, M. S., J. J. Sondakh, dan J. Morasa. 2013. "Pengaruh Kompetensi,

Independensi dan Pengalaman Terhadap Kualitas Audit Aparat Inspektorat

Kota Tomohon Dalam Pengawasan Pengelolaan Keuangan Daerah". Jurnal

Accountability, Vol. 2, No. 1, hlm: 151-163.

Carolita, M. K., dan S. N. Rahardjo. 2012. "Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi,

Objektifitas, Integritas, Kompetensi, Dan Komitmen Organisasi Terhadap

Kualitas Hasil Audit (Studi Pada Kantor Akuntan Publik Di Semarang)",

Fakultas Ekonomika dan Bisnis.

Charendra, O. D. 2017. "Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor Terhadap

Kualitas Audit". Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA), Vol. 6, No. 9, hlm.

53

Darayasa, I. M., dan I. G. S. Wisadha. 2016. "Etika Auditor Sebagai Pemoderasi

Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Pada Kualitas Audit Di Kota

Denpasar". E-Jurnal Akuntansi, Vol., No., hlm: 142-170.

Dewi, A. C. 2016. "Pengaruh Pengalaman Kerja, Kompetensi, Dan Independensi

Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi".

Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi, Vol. 4, No. 8, hlm: 13-143.

ELFARINI, M. 2005. "PERANCANGAN KOMUNIKASI VISUAL UNTUK

MENUNJANG PROMOSI" FESTIVAL JAMU MODERN"", BINUS.

Fithiyaturrahmah, F. 2018. "PENGARUH KOMPETENSI, INDEPENDENSI DAN

ETIKA AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris Pada

Kantor Akuntan Publik di Kota Malang)", University of Muhammadiyah

Malang.

Ghozali, I. 2005. "Aplikasi Analisis Multivariate dengan program SPSS edisi 3".

Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.

———. 2006. Aplikasi analisis multivariate dengan program SPSS: Badan Penerbit

Universitas Diponegoro.

———. 2011. "Analisis Multivariate dengan program IBM SPSS 19". Semarang:

Badan Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.

———. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM dan SPSS. In

aplikasi analisis multivariate dengan program ibm spss 19 (p. 113).

———. 2016. "Aplikasi Analisis Multivariete IBM SPSS 23". Semarang. Universitas

Diponegoro.

Handayani, K. A. T., dan L. A. Merkusiwati. 2015. "Pengaruh independensi auditor

dan kompetensi auditor pada skeptisisme profesional auditor dan implikasinya

terhadap kualitas audit". E-Jurnal Akuntansi, Vol., No., hlm: 229-243.

Hanjani, A., dan R. Rahardja. 2014. "Pengaruh Etika Auditor, Pengalaman Auditor,

Fee Audit, Dan Motivasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi pada Auditor

KAP Di Semarang)", Fakultas Ekonomika dan Bisnis.

Herliansyah, Y., dan I. Meifida. 2006. "Pengaruh Pengalaman Auditor terhadap Bukti

tidak Relevan dalam Auditor Judgment". Jurnal Simposium Nasional

Akuntansi Padang, Vol. 8, No., hlm: 59-67.

Imansari, P. F., dan A. Halim. 2016. "Pengaruh Kompetensi, Independensi,

Pengalaman Dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada

Auditor Kantor Akuntan Publik Di Kota Malang)", Universitas Kanjuruhan

Malang.

Jauhari, D. D. 2013. "Pengaruh independensi, pengalaman dan akuntabilitas terhadap

kualitas audit". Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas

Muhammadiyah Surakarta, Vol., No., hlm: 7-54.

Jenson, M. C., dan W. H. Meckling. 1976. "Theory of the firm: managerial behavior,

agency costs and ownership structure". Journal of financial economics, Vol. 3,

No. 4, hlm: 305-360.

Jepry, M. 2018. "Pengaruh Etika Profesi, Independensi, Dan Pengalaman Auditor

Terhadap Kualitas Audit", Universitas Darma Persada.

54

Kurnia, W., K. Khomsiyah, dan S. Sofie. 2014. "Pengaruh Kompetensi, Independensi,

Tekanan Waktu, dan Etika Auditor terhadap Kualitas Audit". Jurnal Akuntansi

Trisakti, Vol. 1, No. 2, hlm: 49-67.

Kusumawaty, J., N. Hidayat, dan E. Ginanjar. 2016. "Hubungan Jenis Kelamin dengan

Intensitas Hipertensi pada Lansia di Wilayah Kerja Puskesmas Lakbok

Kabupaten Ciamis". Mutiara Medika: Jurnal Kedokteran dan Kesehatan, Vol.

16, No. 2, hlm: 46-51.

Lestari, K. A. N. M., dan P. W. Saitri. 2018. "Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan,

Profitabilitas, Solvabilitas, Kualitas Auditor Dan Audit Tenure Terhadap Audit

Delay Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-

2015". Sekolah Tinggi Ilmu (STIE) Ekonomi Triatma Mulya, Vol. 23, No. 1,

hlm: 01-11.

Libby, R., dan D. M. Frederick. 1990. "Experience and the ability to explain audit

findings". Journal of Accounting Research, Vol. 28, No. 2, hlm: 348-367.

Lowenshon, S., E. Johnson, dan J. Elder. 2005. "Auditor Specialization and Perceived

Audit Quality". Auditee Satisfaction, and Audit Fees in the Local Government

Audit Market.

Lubis, H. 2009. "Pengaruh keahlian, independensi, kecermatan profesional dan

kepatuhan pada kode etik terhadap kualitas auditor pada Inspektorat Provinsi

Sumatera Utara".

Mariyanto, B. F., dan S. Praptoyo. 2017. "Pengaruh Kompetensi Dan Independensi

Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi".

Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA), Vol. 6, No. 2, hlm: 764-776.

Murti, G. T., dan I. Firmansyah. 2017. "Pengaruh Independensi Auditor terhadap

Kualitas Audit". Jurnal ASET (Akuntansi Riset), Vol. 9, No. 2, hlm: 105-118.

Nur’aini, C. 2014. "Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Etika Auditor terhadap

Kualitas Audit (Studi Empiris pada Inspektorat Karanganyar dan Surakarta)",

Universitas Muhammadiyah Surakarta.

Nurhayati, E. 2017. "Pengaruh Pengalaman, Independensi, dan Time Budget Pressure

Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi

Empiris pada Auditor di KAP Bandung)". Jurnal Riset Keuangan Dan

Akuntansi, Vol. 1, No. 02, hlm: 20-25.

Prakasa, C., dan I. Waluyo. 2018. "PENGARUH INDEPENDENSI, INTEGRITAS,

DAN PENGALAMAN AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi

Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Daerah Istimewa Yogyakarta)". Jurnal

Profita: Kajian Ilmu Akuntansi, Vol. 6, No. 3, hlm: 8-14.

Purnamasari, D., dan E. Hernawati. 2013. "Pengaruh Etika Auditor, Pengalaman,

Pengetahuan dan Perilaku Disfungsional terhadap Kualitas Audit". Neo-Bis,

Vol. 7, No. 2, hlm: 119-135.

Putri, P. A., dan H. Laksito. 2013. "Pengaruh lingkungan etika, pengalaman auditor

dan tekanan ketaatan terhadap kualitas audit judgment". Diponegoro Journal

Of Accounting, Vol., No., hlm: 383-393.

Rahayu, T., dan B. Suryono. 2016. "Pengaruh independensi auditor, etika auditor, dan

pengalaman auditor terhadap kualitas audit". Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi

(JIRA), Vol. 5, No. 4, hlm: 13-14.

55

Rahman, A. T. 2009. "Persepsi Auditor Mengenai Pengaruh Kompetensi,

Independensi, dan Due Professional Care terhadap Kualitas Audit". Skripsi.

Fakultas Ekonomi Universitas Jenderal Soedirman. Purwokerto.

Robby, N. A. I. 2018. "“Pengaruh Kompetensi Auditor & Independensi Terhadap

Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik Kota Malang”(Studi Empiris pada

Kantor Akuntan Publik di Kota Malang 2018)", University of Muhammadiyah

Malang.

Suharti, S., dan T. Apriyanti. 2019. "Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap

Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi". Bilancia:

Jurnal Ilmiah Akuntansi, Vol. 3, No. 2, hlm: 208-217.

Syahmina, F., dan B. Suryono. 2016. "Pengaruh Pengalaman, Etik Profesi, Objektifitas

dan Time Deadline Pressure Terhadap Kualitas Audit". Jurnal Ilmu dan Riset

Akuntansi (JIRA), Vol. 5, No. 4, hlm: 7-8.

Theodorus, M. T. 2011. "Berpikir kritis dalam Auditing Buku". Salemba Empat,

Jakarta, Vol., No., hlm: 96.

Tjun, L. T., E. I. Marpaung, dan S. Setiawan. 2012. "Pengaruh kompetensi dan

independensi auditor terhadap kualitas audit". Jurnal akuntansi, Vol. 4, No. 1,

hlm: 33-56.

Triarini, D. A. W., dan M. Y. Latrini. 2016. "Pengaruh Kompetensi, Skeptisme

Profesional, Motivasi, dan Disiplin Terhadap Kualitas Audit Kantor Inspektorat

Kabupaten/Kota Di Bali". E-Jurnal Akuntansi, Vol., No., hlm: 1092-1119.

Trihapsari, D. A., dan I. Anisykurlillah. 2016. "Pengaruh etika, independensi,

pengalaman audit dan premature sign off terhadap kualitas audit". Accounting

Analysis Journal, Vol. 5, No. 1, hlm: 2-5.

Wahyuningsih, S. 2017. "Pengaruh Independensi, Etika, Objektivitas Auditor,

Profesionalisme, dan Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit (Studi

Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Semarang dan Yogyakarta)",

Universitas Muhammadiyah Surakarta.

Wardana, M. A., dan D. Ariyanto. 2016. "Pengaruh Gaya Kepemimpinan

Transformasional, Objektivitas, Integritas Dan Etika Auditor Terhadap

Kualitas Audit". E-Jurnal Akuntansi, Vol., No., hlm: 948-976.

Wardhani, V. K., I. Triyuwono, dan M. Achsin. 2014. "Pengaruh Pengalaman Kerja,

Independensi, Integritas, Obyektivitas dan Kompetensi Terhadap Kualitas

Audit". Journal of Innovation in Business and Economics, Vol. 5, No. 1, hlm:

63-74.

Zam, D. R. P., dan S. Rahayu. 2015. "Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu (time

Budget Pressure), Fee Audit, Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas

Audit (studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Bandung)".

eProceedings of Management, Vol. 2, No. 2, hlm: 1801-1806.

Zu'amah, S. 2009. "Independensi dan Kompetensi Auditor pada Opini Audit (Studi

BPKP Jateng)". Jurnal Dinamika Akuntansi, Vol. 1, No. 2, hlm: 147-152.

56