Pengendalian Atas Peralatan Dan Mesin Pada Kemeneg Bumn

PERENCANAAN AUDIT ATAS PERALATAN DAN MESIN PADA LAPORAN

KEUANGAN KEMENTERIAN NEGARA BUMN TAHUN ANGGARAN 2007

1. DEFINISI AKUN, PENGAKUAN, PENGUKURAN DAN PENGUNGKAPAN SESUAI

SAP

Definisi Peralatan dan Mesin

Peralatan dan mesin berdasarkan PSAP 07 Paragraf 11 mencakup mesin-mesin dan kendaraan

bermotor, alat elektonik, dan seluruh inventaris kantor, dan peralatan lainnya yang nilainya

signifikan dan masa manfaatnya lebih dari 12 (dua belas) bulan dan dalam kondisi siap pakai.

Peralatan dan mesin memiliki variasi terbanyak dalam kelompok peralatan dan mesin. Peralatan

dan mesin ini dapat berupa alat-alat berat, alat kantor, alat angkutan, alat kedokteran, alat

komunikasi, dan lain sebagainya.

Pengakuan Peralatan dan Mesin

Berdasarkan PSAP 07 Paragraf 10 suatu barang berwujud dapat diakui sebagai peralatan dan

mesin apabila mempunyai masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan, biaya perolehan aset

dapat diukur secara andal, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas, dan

diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan.

Peralatan dan mesin yang diperoleh dan yang dimaksudkan akan diserahkan kepada pihak lain,

tidak dapat dikelompokkan dalam peralatan dan mesin Peralatan dan Mesin, tapi dikelompokkan

kepada aset persediaan. Misalkan Pemda Kabupaten AA melalui Dinas Pendidikan mengadakan

perlengkapan sekolah yang terdiri dari komputer sebanyak 100 unit. Sumber pendanaan adalah

APBD yang berasal dari Dana Alokasi Khusus (DAK). Berdasarkan ketentuan penggunaan DAK

pelaksanaan kegiatan tersebut ditujukan untuk sekolah yang dikelola oleh yayasan. Berdasarkan

hal tersebut, komputer tersebut tidak dapat diakui sebagai peralatan dan mesin peralatan dan

mesin karena ditujukan untuk sekolah yang dikelola oleh yayasan. Komputer tersebut disajikan

dalam kelompok persediaan.

1

Pengakuan peralatan dan mesin dapat dilakukan apabila terdapat bukti bahwa hak/kepemilikan

telah berpindah, dalam hal ini misalnya ditandai dengan berita acara serah terima pekerjaan, dan

untuk kendaraan bermotor dilengkapi dengan bukti kepemilikan kendaraan.

Perolehan peralatan dapat melalui pembelian, pembangunan, atau pertukaran aset, hibah/donasi,

dan lainnya. Perolehan melalui pembelian dapat dilakukan dengan pembelian tunai dan

angsuran.

Perolehan melalui pembelian dan pembangunan dilakukan melalui mekanisme pelaksanaan

kegiatan dan pengeluaran belanja modal. Sehingga terdapat 2 (dua) jurnal, yaitu jurnal untuk

mencatat transaksi belanja dan jurnal korolari untuk mencatat pengakuan peralatan dan mesin

peralatan dan mesin.

Pengukuran Peralatan dan Mesin

Berdasarkan PSAP 07 tersebut, peralatan dan mesin dinilai dengan biaya perolehan atau nilai

wajar pada saat peralatan dan mesin tersebut diperoleh. Biaya perolehan peralatan dan mesin

menggambarkan jumlah pengeluaran yang telah dilakukan untuk memperoleh peralatan dan

mesin tersebut sampai siap pakai. Biaya ini antara lain meliputi harga pembelian, biaya

pengangkutan, biaya instalasi, serta biaya langsung lainnya untuk memperoleh dan

mempersiapkan sampai peralatan dan mesin tersebut siap digunakan.

Pengukuran Peralatan dan Mesin harus memperhatikan kebijakan pemerintah mengenai

ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi peralatan dan mesin. Kebijakan nilai satuan

minimum ini dapat berbeda-beda pada pemerintah daerah, sesuai dengan karakteristik daerah

masing-masing. Untuk Pemerintah Pusat, ketentuan mengenai nilai satuan minimum mengacu

kepada Keputusan Menteri Keuangan Nomor 01/KMK.12/2001 tentang Pedoman Kapitalisasi

Barang Milik/Kekayaan Negara dalam Sistem Akuntansi Pemerintah, dimana nilai satuan

minimum perolehan peralatan dan mesin adalah Rp300.000. Dengan demikian jika biaya

perolehan peralatan dan mesin kurang dari Rp300.000, maka perlatan dan mesin tersebut tidak

dapat diakui dan disajikan sebagai peralatan dan mesin.

2

PSAP 07 Paragraf 53 menyatakan bahwa, peralatan dan mesin disajikan berdasarkan biaya

perolehan peralatan dan mesin tersebut dikurangi akumulasi penyusutan. Metode penyusutan

dijabarkan secara tersendiri dalam Buletin Teknis Nomor 05 tentang Akuntansi Penyusutan.

Penyajian dan Pengungkapan Peralatan dan Mesin

Peralatan dan Mesin disajikan di Neraca dalam kelompok Peralatan dan mesin sebesar biaya

perolehannya atau nilai wajar pada saat perolehan. Selain itu, dalam Catatan Atas Laporan

Keuangan diungkapkan pula:

a. Dasar penilaian yang digunakan untuk menentukan nilai tercatat (carrying amount) Peralatan

dan Mesin.

b. Kebijakan akuntansi untuk kapitalisasi yang berkaitan dengan Peralatan dan Mesin.

c. Rekonsiliasi nilai tercatat Peralatan dan Mesin pada awal dan akhir periode yang

menunjukkan:

Penambahan (perolehan, reklasifikasi dari Konstruksi dalam Pengerjaan, dan penilaian);

Perolehan yang berasal dari pembelian/pembangunan direkonsiliasi dengan total belanja

modal untuk Peralatan dan Mesin;

Pengurangan (penjualan, penghapusan, dan penilaian).

d. Informasi penyusutan Peralatan dan Mesin yang meliputi: nilai penyusutan, metode

penyusutan yang digunakan, masa manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan, serta nilai

tercatat bruto dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode.

2. ANALISIS KUANTITATIF HORIZONTAL DAN VERTIKAL

berdasarkan analisis horizontal dan vertikal yang dilakukan atas laporan keuangan Kemeneg

BUMN tahun anggaran 2007 diperoleh hasil sebagai berikut:

No Nama Akun 2006 2007 horizontal vertikal

1 Alat bantu 6,390,500.00 6,390,500.00 100.00% 0.01%

2 Alat angkutan darat 13,034,390,031.00 11,479,363,200.00 88.07% 18.55%

3

No Nama Akun 2006 2007 horizontal vertikal

bermotor

3 Alat angkutan darat tak

bermotor

8,250,000.00 8,250,000.00 100.00% 0.01%

4 Alat kantor 2,944,002,549.00 3,178,557,268.00 107.97% 5.14%

5 Alat rumah tangga 5,088,733,539.00 4,694,581,698.00 92.25% 7.59%

6 Alat studio 853,831,060.00 750,825,560.00 87.94% 1.21%

7 Alat komunikasi 426,733,449.00 372,961,845.00 87.40% 0.60%

8 Alat pemancar 641,525,225.00 641,525,225.00 100.00% 1.04%

9 Alat kedokteran 1,980,000.00 1,462,000.00 73.84% 0.00%

10 Unit alat laboratorium 195,525,000.00 195,525,000.00 100.00% 0.32%

11 Komputer unit 6,494,195,524.00 6,440,102,800.00 99.17% 10.41%

12 Peralatan komputer 7,295,145,028.00 6,124,071,485.00 83.95% 9.90%

13 Unit peralatan proses

produksi

1,815,000.00 860,000.00 47.38% 0.00%

14 Peralatan dan Mesin Eks

Garuda

- 27,986,695,000.00 ∞ 45.23%

Berdasarkan hasil tersebut, diambil enam sub akun peralatan dan mesin dengan presentase

tertinggi, dimana khusus analisis horizontal dipilih yang presentase mutasinya paling besar.

Hasilnya adalah sebagai berikut:

ANALISIS HORIZONTAL (2006-2007) ANALISIS VERTIKAL

N

o Nama Akun Presentase Nama Akun Presentase


Garuda

∞ Tak terinci 45,23%

2 Unit peralatan proses produksi 47.38% Alat angkutan darat

bermotor

18,55%

3 Alat kedokteran 73.84% Komputer unit 10,41%

4 Peralatan komputer 83.95% Peralatan komputer 9,90%

4

ANALISIS HORIZONTAL (2006-2007) ANALISIS VERTIKAL

N

o Nama Akun Presentase Nama Akun Presentase

5 Alat komunikasi 87.40% Alat rumah tangga 7,59%

6 Alat studio 87.94% Alat kantor 5,14%

Dengan mempertimbangkan kombinasi antlara hasil analisa vertikal dan horizontal, dipilih

empat sub akun dengan signifikansi tertinggi yang akan menjadi fokus pengujian audit, yakni

sebagai berikut:

No Nama Akun Horizontal Vertikal 2006 2007


Garuda

∞ 45,23% - 27.986.695.00

0

2 Alat angkutan darat

bermotor

88,07% 18,55% 13.034.390.031 11.479.363.20

0

3 Peralatan komputer 83,95% 9,90% 7.295.145.028 6.124.071.485

4 Komputer unit 99,17% 10,41% 6.494.195.524 6.440.102.800

3. PENGENDALIAN INTERN ATAS PERALATAN DAN MESIN PADA KEMENEG

BUMN

Tujuan: melindungi kemeneg bumn dari kerugian atas kehilangan aset peralatan dan

mesin

Risiko: pencurian; rusak berat; dan pemindahtanganan/penghapusan yang illegal

Kegiatan-kegiatan pengendalian

1. Pemisahan fungsi pencatatan, pengelolaan, dan otorisasi

Untuk menghindari terjadinya penyalahgunaan wewenang fungsi-fungsi utama dalam

pengelolaan peralatan dan mesin harus dipisahkan satu sama lainnya. Pihak yang

melakukan pencatatan tidak memiliki kewenangan untuk mengelola peralatan dan

mesin secara fisik, begitupun sebaliknya. Pejabat yang berwenang memberikan

otorisasi atas pemindahan barang, perubahan status, atau penghapusan peralatan dan

mesin harus dipisahkan dari fungsi pencatatan dan pengelolaan.

5

2. Pengarsipan bukti perolehan

Peralatan dan mesin dapat diperoleh melalui pembelian, hibah, transfer masuk, maupun

perolehan lainnya yang sah. Untuk dapat diakui sebagai aset milik kementerian BUMN

dan dicatat dalam neraca, peralatan dan aset tersebut harus memiliki dokumen

perolehan yang sah, yang juga menjadi dokumen sumber yang dibutuhkan auditor

untuk melaksanakan audit.

3. Pengarsipan bukti kepemilikan

Beberapa kelompok peralatan dan mesin harus didukung oleh sertifikat atau surat-surat

tertentu yang menyatakan penguasaan dan kepemilikan dari aset tersebut, contohnya

kendaraan bermotor. Dokumen kepemilikan tersebut tidak boleh hilang selama aset

tersebut masih tercatat di neraca kementerian BUMN.

4. Penatausahaan berupa Kartu Inventaris Barang (KIB) dan Daftar Inventaris Ruangan

(DIR)

Setiap aset yang dimiliki, termasuk peralatan dan mesit harus dicatat dan

diklasifikasikan dalam KIB agar mudah diidentifikasi jenis barang, spesifikasi, asal

usul tahun dan harga perolehan. Sebagai pengamanan agar aset peralatan dan mesin

dapat dimonitor lokasi dan pengguna/penanggung jawab maka harus dibuat daftar

inventaris ruangan.

5. Pembatasan akses penggunaan peralatan dan mesin.

Pembatasan penggunaaan peralatan dan mesin ditujukan untuk pengamanan fisik dan

untuk meminimalisasi dari penggunaaan yang tidak diperlukan. Pembatasan akses

dapat berupa penguncian ruangan, dan penggunaan password.

6. Rekonsiliasi

Rekonsiliasi dilakukan dengan cara membandingkan secara berkala antara catatan pada

bagian akuntansi pada catatan pada bagian aset oleh unit/pegawai yang terpisah dari

fungsi tersebut.

6

4. PROGRAM KERJA AUDIT

a. Tujuan dan Langkah Kerja Pengujian Pegnendalian

Tujuan Pengujian Pengendalian : menilai efektivitas pelaksanaan kegiatan pengendalian

untuk mengamankan peralatan dan mesin serta

memastikan pencatatan yang akurat

N

O

KEGIATAN PENGENDALIAN PENGUJIAN

1 Pemisahan fungsi pencatatan, pengelolaan, dan

otorisasi

Penelaahan atas dokumen surat keputusan

yang berlaku mengenai pemisahan fungsi

terkait pengelolaan aset peralatan dan

mesin

Melakukan analisa pada dokumen

pengelolaan peralatan dan mesin untuk

melihat penerapan pemisahan fungsi

Wawancara terhadap pihak yang

berwenang

2 Pengarsipan bukti perolehan Melakukan vouching dari catatan aset

terhadap dokumen perolehan/ pendukung

aset

3 Pengarsipan bukti kepemilikan Melakukan vouching dari catatan aset

terhadap dokumen kepemilikan/

pendukung aset

4 Penatausahaan berupa kartu inventaris barang

(KIB) dan daftar inventaris ruangan (DIR)

Menguji keberadaan KIB dan DIR

Menguji kesesuaian antara catatan pada

KIB dan DIR dengan keberadaan fisik

peralatan dan mesin

5 Pembatasan akses penggunaan peralatan dan

mesin

Melakukan wawancara terhadap

7

N

O

KEGIATAN PENGENDALIAN PENGUJIAN

pengelola barang

Melakukan observasi terhadap

pembatasan akses pengelolaan peralatan

dan mesin

Menguji kesesuaian identitas pemakai

barang dengan identitas yang tertera pada

dokumen BAST/SK penyerahan barang

ke pemakai

6 Rekonsiliasi Menelaah berita acara rekonsiliasi

berkala antara petugas SAKPA dengan

SIMAK BMN

b. Tujuan dan langkah Kerja Pengujian Substantif

NO TUJUAN AUDIT BUKTI AUDIT TEKNIK PENGUJIAN AUDIT

1 Menguji Eksistensi a. Pembuktian

dokumen

Melakukan rekonsiliasi antara

informasi peralatan dan mesin yang

di cantumkan di neraca dengan

catatan akuntansi pendukungnya.

Rekonsiliasi ini perlu dilakukan

untuk memperoleh suatu keyakinan

yang memadai bahwa informasi

peralatan dan mesin yang

dicantumkan di neraca didukung

dengan catatan akuntansi yang

dapat dipercaya oleh karena itu

8


auditor melakukan 6 prosedur audit

sebagai berikut:

Usut saldo peralatan dan mesin

yang tercantum di neraca

Hitung kembali saldo peralatan

dan mesin dibuku besar

Usut saldo awal peralatan dan

mesin tahun lalu

Lakukan review terhadap mutasi

peralatan dan mesin tersebut

Usut posting pendebetan dan

pengkreditan peralatan dan

mesin

Lakukan rekonsiliasi buku

pembantu peralatan dan mesin

dengan akun kontrol peralatan

dan mesin

b. Pembuktian fisik melakukan

pemerikasaan/eksaminasi fisik atas

semua peralatan dan mesin yang

tercatat dalam laporan keuangan

9


Lakukan inspeksi terhadap

tambahan peralatan dan mesin

dengan melakukan pengecekan

dokumen pengadaan, dokumen

yang mendukung pembayaran dan

pembelian peralatan dan mesin, dan

mencocokan dengan fisik peralatan

dan mesin dari pengadaan tersebut

Lakukan review terhadap

penyusutan peralatan dan mesin

c. Pembuktian

Keterangan

Melakukan wawancara terhadap

panitia pengadaan barang modal

peralatan dan mesin

Melakukan wawancara dengan

pengurus barang ataupun pejabat

yang terkait

d. Prosedur analitik Melakukan pembandingan antara

pertambahan peralatan dan mesin

dengan realisasi belanja modal

untuk peralatan dan mesin

10


2 Menguji kelengkapan Pembuktian Dokumen Rekonsiliasi antara dokumen bagian

aset dan bagian akuntansi apakah ada

dokumen pada bagian aset yang belum

tercatat oleh bagian akuntansi

Pembuktian Fisik Melakukan inventarisasi fisik terhadap

peralatan dan mesin

Pembuktian

Keterangan

Melakukan wawancara dengan

pengurus barang ataupun pejabat yang

terkait

Prosedur Analitik Melakukan pembandingan dokumen

pada bagian aset dengan bagian

akuntansi

Menguji hak dan

kewajiban

Bukti Dokumen a. Melakukan verifikasi bukti

kepemilikan (BPKB/STNK, dll)

terhadap aset yang dicatat dalam

neraca

11


Bukti Fisik a. Melakukan pemeriksaan fisik untuk

memastikan bahwa aset berwujud

b. Melakukan pemeriksaan fisik

terhadap aset apakah sudah selesai

dan siap digunakan atau tidak.

c. Melakukan pemeriksaan fisik aset

untuk mengetahui apakah aset

digunakan dalam kegiatan

operasional atau tidak.

Bukti Keterangan a. Melakukan wawancara untuk

mengetahui apakah peralatan dan

mesin yang dibangun dimaksudkan

untuk digunakan (tidak untuk

diserahkan kepada kepada pihak

lain)

b. Meminta keterangan apakah apakah

aset telah siap digunakan atau belum

Prosedur Analitik a. Membandingkan antara belanja

pemeliharaan aset terhadap

keberadaan peralatan dan mesin.

b. Melakukan analisis bahwa aset

mempunyai masa manfaat lebih dari

12


12 bulan

3 Menguji penilaian dan

alokasi

Pengujian dokumen a. Melakukan vouching saldo peralatan

dan mesin dalam neraca dan buku

besar serta buku pembantu peralatan

dan mesin ke bukti pendukung

berupa faktur pembelian.

b. Melakukan rekonsiliasi mutasi atau

saldo peralatan dan mesin per

jenisnya antara dokumen akuntansi

dengan dokumen bagian aset berupa

kartu peralatan dan mesin.

c. Telaah dokumen kebijakan

pengelolaan aset tentang ketentuan

penyusutan peralatan dan mesin

Prosedur analitik

a. Melakukan pembandingan saldo

peralatan dan mesin dalam neraca

antara periode berjalan dengan

periode sebelumnya

b. Reperform dengan melakukan

penghitungan ulang atas depresiasi

peralatan dan mesin tahun berjalan

13


Pembuktian

keterangan

Meminta keterangan pada pihak yg

berkompeten apabila ditemukan selisih

hasil pembandingan saldo peralatan dan

mesin.

Pembuktian dokumen a. Telaah atas dokumen kebijakan

pengelolaan peralatan dan mesin

yang berlaku

b. Trasir bukti perolehan

aset/faktur/berita acara serah terima

ke buku besar dan neraca.

c. Vouching akun KDP di neraca ke

kartu persediaan dan laporan

kemajuan fisik

d. Trasir peralatan dan mesin yang

kondisinya rusak atau hilang dari

kartu peralatan dan mesin ke neraca.

Analitik prosedur Pembandingan saldo KDP antara tahun

14


berjalan dengan tahun sebelumnya.

Menganalisis saldo belanja

pemeliharaan atas peralatan dan mesin

untuk tahun berjalan

Pengujian fisik Melakukan pemeriksaan fisik atas

peralatan dan mesin berdasarkan

laporan kemajuan fisiknya.

4 Menguji penyajian

dan pengungkapan

Pengujian dokumen a. Melakukan Verifikasi atas

Catatan Atas Laporan Keuangan

(CALK) apakah informasi

berikut sudah diungkapkan :

Dasar penilaian yang

digunakan untuk menentukan

nilai tercatat (carrying amount);

Rekonsiliasi jumlah tercatat

pada awal dan akhir periode

yang menunjukkan:

1) Penambahan;

2) Pelepasan;

3) Akumulasi penyusutan dan

15


perubahan nilai, jika ada;

4) Mutasi peralatan dan mesin

lainnya.

Informasi penyusutan, meliputi:

1) Nilai penyusutan

2) Metode penyusutan yang

digunakan;

3) Masa manfaat atau tarif

penyusutan yang

digunakan;

4) Nilai tercatat bruto dan

akumulasi penyusutan

pada awal dan akhir

periode;

Eksistensi dan batasan hak

milik atas peralatan dan mesin;

Kebijakan akuntansi untuk

kapitalisasi yang berkaitan

dengan peralatan dan mesin;

Jumlah pengeluaran pada pos

peralatan dan mesin dalam

16


konstruksi; dan

Jumlah komitmen untuk akuisisi


Jika peralatan dan mesin dicatat pada

jumlah yang dinilai kembali, maka hal-

hal berikut harus diungkapkan:

Dasar peraturan untuk

menilai kembali

peralatan dan mesin;

Tanggal efektif penilaian

kembali;

Jika ada, nama penilai

independen;

Hakikat setiap petunjuk

yang digunakan untuk

menentukan biaya

pengganti;

Nilai tercatat setiap jenis


Aset bersejarah

diungkapkan secara

17


rinci, antara lain nama,

jenis, kondisi dan lokasi

aset dimaksud.

18

Documents

Pengendalian Atas Peralatan Dan Mesin Pada Kemeneg Bumn