PENGGABUNGAN BADAN PENGGABUNGAN BADAN USAHAUSAHA

DEFINISI PENGGABUNGAN BADAN USAHADEFINISI PENGGABUNGAN BADAN USAHA

usaha untuk menggabungkan usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan dengan satu suatu perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain ke atau lebih perusahaan lain ke dalam satu kesatuan ekonomi, dalam satu kesatuan ekonomi, sebagai upaya untuk sebagai upaya untuk memperluas usaha. memperluas usaha.

Latar belakang Latar belakang

Investasi yang menguntungkanInvestasi yang menguntungkan Mendapatkan kendali atas Mendapatkan kendali atas

perusahaan lainperusahaan lain Memasuki pasar baru (area Memasuki pasar baru (area

produk baru) melalui perusahaan produk baru) melalui perusahaan yang sudah menguasai pasaryang sudah menguasai pasar

Memastikan pasokan bahan baku Memastikan pasokan bahan baku (input produksi) lain(input produksi) lain

Memastikan output produksi bagi Memastikan output produksi bagi pelangganpelanggan

Lanjutan latar belakangLanjutan latar belakang

Diversivikasi usaha (kasus Boeing)Diversivikasi usaha (kasus Boeing) UUkuran perusahaan (skala kuran perusahaan (skala

perusahaan)perusahaan) Mendapatkan teknologi baruMendapatkan teknologi baru Mengurangi tingkat persainganMengurangi tingkat persaingan Mengurangi risikoMengurangi risiko

Bentuk Penggabungan usahaBentuk Penggabungan usaha

Merger statutori (merger)Merger statutori (merger) : : Jenis penggabungan usaha dimana hanya ada Jenis penggabungan usaha dimana hanya ada satu dari perusahaan yang bergabung yang satu dari perusahaan yang bergabung yang bertahan dan perusahaan lainnya dibubarkan. bertahan dan perusahaan lainnya dibubarkan.

Aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang Aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi dipindahkan ke perusahaan diakuisisi dipindahkan ke perusahaan pengakuisisi dan perusahaan yang diakuisisi pengakuisisi dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan atau dilikuidasi. Setelah merger dibubarkan atau dilikuidasi. Setelah merger operasi dari perusahaan yang dulunya operasi dari perusahaan yang dulunya terpisah sekarang berada di bawah satu terpisah sekarang berada di bawah satu entitas.entitas.

skema mergerskema merger

Perusahaan AA

Perusahaan BB

Perusahaan AA

Lanjutan bentuk penggabungan badan Lanjutan bentuk penggabungan badan usahausaha

Konsolidasi statutori (konsolidasi) :Konsolidasi statutori (konsolidasi) :

Penggabungan usaha di mana kedua Penggabungan usaha di mana kedua perusahaan yang bergabung dibubarkan perusahaan yang bergabung dibubarkan serta aktiva dan kewajiban dari perusahaan serta aktiva dan kewajiban dari perusahaan perusahaan tersebut dipindahkan ke perusahaan tersebut dipindahkan ke perusahaan yang baru dibentuk. perusahaan yang baru dibentuk.

Operasi dari perusahaan yang dulunya Operasi dari perusahaan yang dulunya terpisah sekarang berada di bawah satu terpisah sekarang berada di bawah satu entitas dan tidak satu pun perusahaan yang entitas dan tidak satu pun perusahaan yang bergabung masih tetep berdiri sejak bergabung masih tetep berdiri sejak dilakukan konsolidasidilakukan konsolidasi

Skema konsolidasi statutori Skema konsolidasi statutori (konsolidasi)(konsolidasi)

Perusahaan AA

Perusahaan BB

Perusahaan CC

Akuisisi saham :Akuisisi saham :

Terjadi jika satu perusahaan Terjadi jika satu perusahaan mengakuisisi saham berhak suara mengakuisisi saham berhak suara dari perusahaan lain dan kedua dari perusahaan lain dan kedua perusahaan tetap beroperasi sebagai perusahaan tetap beroperasi sebagai dua entitas yang terpisah, tetapi dua entitas yang terpisah, tetapi mempunyai hubungan istimewa mempunyai hubungan istimewa (hubungan afiliasi). (hubungan afiliasi).

Skema akuisisi Skema akuisisi sahamsaham

Perusahaan AA

Perusahaan BB

Perusahaan AA

Perusahaan BB

lanjutan lanjutan Akuisisi sahamAkuisisi saham

Karena tidak ada perusahaan yang dilikuidasi, Karena tidak ada perusahaan yang dilikuidasi, perusahaan pengakuisisi memperlakukan perusahaan pengakuisisi memperlakukan kepemilikannya di perusahaan yang diakuisisi kepemilikannya di perusahaan yang diakuisisi sebagai investasi. Dalam akuisisi saham, sebagai investasi. Dalam akuisisi saham, perusahaan pengakuisisi tidak perlu mengakuisisi perusahaan pengakuisisi tidak perlu mengakuisisi seluruh saham milik perusahaan yang diakuisisi seluruh saham milik perusahaan yang diakuisisi untuk memperoleh kendali. untuk memperoleh kendali.

Hubungan yang timbul dari akuisisi saham Hubungan yang timbul dari akuisisi saham disebut hubungan induk dan anak perusahaan. disebut hubungan induk dan anak perusahaan. Induk perusahaan (parent company) adalah Induk perusahaan (parent company) adalah perusahaan yang mengendalikan perusahaan lain perusahaan yang mengendalikan perusahaan lain yang disebut sebagai perusahaan anak yang disebut sebagai perusahaan anak (subsidiary), biasanya melalui pemilikian (subsidiary), biasanya melalui pemilikian mayoritas di saham biasa.mayoritas di saham biasa.

Menentukan jenis Menentukan jenis

Pengggabungan UsahaPengggabungan Usaha Perusahaan AA Berinvestasi pada Perusahaan BB

Akuisisi Aktiva bersih Akuisisi saham

Dicatat sebagai akuisisi saham dan Menimbulkan Anak

Perusahaan

Dicatat sebagai Merger atau konsolidasi

Perusahaan yang diakuisisi dilikuidasi ?

Ya

Tidak

Metode Akuntansi dan Metode Akuntansi dan

PelaporanPelaporan Purchase (Pembelian) (mengakui adanya goodwill, Purchase (Pembelian) (mengakui adanya goodwill,

dengan nilai goodwill sebesar selisih dari harga beli dengan nilai goodwill sebesar selisih dari harga beli dan harga wajar aktiva dan kewajiban yang dan harga wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi.diakuisisi.

Goodwill : dipandang sebagai semua faktor yang Goodwill : dipandang sebagai semua faktor yang menyebabkan perusahaan dapat memperoleh laba menyebabkan perusahaan dapat memperoleh laba di atas rata-rata. Sebagaimana aktiva lainnya di atas rata-rata. Sebagaimana aktiva lainnya goodwill dinilai berdasarkan biaya perolehan goodwill dinilai berdasarkan biaya perolehan awalnya dari pembeli jika dapat secara objective awalnya dari pembeli jika dapat secara objective ditentukan. ditentukan.

Pooling of Interest (Penggabungan kepemilikan), Pooling of Interest (Penggabungan kepemilikan), tidak mengakui adanya goodwill karena tidak ada tidak mengakui adanya goodwill karena tidak ada harga beli, hanya nilai buku yang terbawa (diakui).harga beli, hanya nilai buku yang terbawa (diakui).

Pada tahun 2001 FASB mengeluarkan statemen No 141 ” Pada tahun 2001 FASB mengeluarkan statemen No 141 ” Busines Combination” (FASB 141) yang menghapuskan Busines Combination” (FASB 141) yang menghapuskan metode penggabungan kepemilikan. Sehingga semua metode penggabungan kepemilikan. Sehingga semua metode penggabungan usaha menggunakan metode metode penggabungan usaha menggunakan metode pembelian.pembelian.

Beberapa alasan perusahaan menyukai metode kepemilikan Beberapa alasan perusahaan menyukai metode kepemilikan adalah: adalah:

– Terhindar dari peningkatan biaya depresiasi atas aktiva yang Terhindar dari peningkatan biaya depresiasi atas aktiva yang direvaluasi.direvaluasi.

– Terhindar dari beban amortisasi goodwill.Terhindar dari beban amortisasi goodwill.

– Peningkatan fleksibilitas manajemen terkait dengan dividen. Peningkatan fleksibilitas manajemen terkait dengan dividen.

– Manajemen memiliki kesempatan menciptakan laba yang Manajemen memiliki kesempatan menciptakan laba yang sebelumnya belum dilaporkansebelumnya belum dilaporkan

– Menyembunyikan nilai kepentingan yang diberikan dalam Menyembunyikan nilai kepentingan yang diberikan dalam penggabungan usahapenggabungan usaha

– Melindungi manajemen dari kritik pemegang saham (harga Melindungi manajemen dari kritik pemegang saham (harga beli aktiva yang lebih tinggi dari nilai wajar aktivabeli aktiva yang lebih tinggi dari nilai wajar aktiva

Penentuan harga beli :Penentuan harga beli :

Pembeli memperhitungkan seluruh biaya perolehan sehubungan dengan akuisisi aktiva bersih atau saham perushaan lain sebagai bagian dari harga beli.

Terdapat tiga jenis biaya yang dapat timbul dari penggabungan usaha:

• biaya langsung : contoh imbal jasa bagi penemu (finder’s fee), akuntan, hukum dan penilaian.• biaya pengeluaran efek : biaya pendaftaran efek, audit, dan hukum sehubungan pendaftaran saham dan komisi pialang. • biaya tidak langsung dan umum : biaya gaji akuntan yang merupakan pegawai perusahaan pengakuisisi dalam penggabugan usaha

IlustrasiIlustrasi

Pada tanggal 1 Januari 20x1, Point Corporation Pada tanggal 1 Januari 20x1, Point Corporation membeli semua aktiva dan kewajiban Sharp membeli semua aktiva dan kewajiban Sharp Company dalam satu merger dengan Company dalam satu merger dengan mengeluarkan 10.000 lembar saham Sharp mengeluarkan 10.000 lembar saham Sharp dengan nilai nominal $ 10. Saham yang dengan nilai nominal $ 10. Saham yang dikeluaran tersebut mempunyai nilai pasar $ dikeluaran tersebut mempunyai nilai pasar $ 600.000. 600.000.

Point mengeluarkan biaya legal dan biaya penilai Point mengeluarkan biaya legal dan biaya penilai sebesar $ 40.000 sehubungan dengan sebesar $ 40.000 sehubungan dengan penggabungan usaha dan biaya pengeluaran penggabungan usaha dan biaya pengeluaran saham sebesar $ 25.000. saham sebesar $ 25.000.

Total harga beli saham, sama dengan nilai saham Total harga beli saham, sama dengan nilai saham yang dikeluarkan Point ditambah biaya tambahan yang dikeluarkan Point ditambah biaya tambahan yang terjadi sehubungan dengan akuisisi aktiva. yang terjadi sehubungan dengan akuisisi aktiva.

Total harga beli:Total harga beli:

Saham yang dikeluarkan oleh Point untuk melakukan penggabungan usaha dinilai pada nilai wajar dikurangi dengan biaya pengeluaran saham.

Nilai wajar saham yang dikeluarkan $ 600.000

Biaya pengeluaran saham ($ 25.000)

Nilai tercatat saham $ 575.000

Nilai wajar saham yang dikeluarkan $ 600.000

Biaya akuisisi lain $ 40.000

Total harga beli $ 640.000

Penggabungan usaha melalui pembelian aktiva bersih Penggabungan usaha melalui pembelian aktiva bersih SharpSharp

Aktiva, Kewajiban dan Ekuitas Nilai buku ($) Nilai wajar ($)

Kas dan Piurang 45.000 45.000

Persediaan 65.000 75.000

Tanah 40.000 70.000

Bangunan dan Peralatan 400.000 350.000

Akumulasi Penyusutan (150.000)

Paten 80.000

Total Aktiva 400.000 620.00

Kewajiban Lancar 100.000 110.000110.000

Saham Biasa (nominal $ 5 ) 100.000

Tambahan Modal disetor 50.000

Laba di Tahan 150.000

Total Kewajiban dan Ekuitas 400.000

Nilai Wajar Aktiva Bersih 510.000

Catatan saat penggabungan Catatan saat penggabungan usahausaha

Kas dan PiutangKas dan Piutang 45.000 45.000PersediaanPersediaan 75.000 75.000TanahTanah 70.000 70.000Bangunan dan PeralatanBangunan dan Peralatan 350.000 350.000PatenPaten 80.000 80.000GoodwillGoodwill 130.000*)1 130.000*)1

Kewajiban lancarKewajiban lancar 110.000110.000Saham biasaSaham biasa 100.000*)2100.000*)2Tambahan modal disetorTambahan modal disetor 475.000*)3475.000*)3Biaya merger tangguhanBiaya merger tangguhan 40.000 40.000Biaya pengeluaran Saham tangguhan Biaya pengeluaran Saham tangguhan 25.000 25.000

*)1. adalah total harga beli aktiva bersih dikurangi dengan nilai *)1. adalah total harga beli aktiva bersih dikurangi dengan nilai wajar dari aktiva bersih (total aktiva – hutang lancar) yaitu;wajar dari aktiva bersih (total aktiva – hutang lancar) yaitu; 640.000 – 510.000 = 130.000640.000 – 510.000 = 130.000

2. nilai tercatat saham – saham biasa (575.000-100.000)2. nilai tercatat saham – saham biasa (575.000-100.000)3. nilai saham biasa = $10 x 10.000 3. nilai saham biasa = $10 x 10.000

Penggabungan Usaha melalui Penggabungan Usaha melalui Pembelian SahamPembelian Saham

Penggabungan usaha yang dilakukan melalui Penggabungan usaha yang dilakukan melalui pembelian saham berhak suara dari perusahaan pembelian saham berhak suara dari perusahaan lain bukan melalui akuisisi aktiva bersih.lain bukan melalui akuisisi aktiva bersih.

Ilustrasi :Ilustrasi :

Point Corporation menukarkan 10.000 lembar Point Corporation menukarkan 10.000 lembar sahamnya dengan total nilai pasar $ 600.000 sahamnya dengan total nilai pasar $ 600.000 untuk semua saham Sharp Company dalam untuk semua saham Sharp Company dalam transaksi pembelian, timbul biaya merger sebesar transaksi pembelian, timbul biaya merger sebesar $ 40.000 dan biaya pengeluaran saham $ 25.000 $ 40.000 dan biaya pengeluaran saham $ 25.000 yang sebelumnya dicatat dalam akun tangguhan.yang sebelumnya dicatat dalam akun tangguhan.

Jurnal transaksiJurnal transaksi

Investasi pada saham SharpInvestasi pada saham Sharp 640.000640.000 Saham biasaSaham biasa 100.000100.000

Tambahan Modal disetorTambahan Modal disetor 475.000475.000Biaya merger tangguhanBiaya merger tangguhan 40.000 40.000Biaya pengeluaran saham tangguhanBiaya pengeluaran saham tangguhan 25.000 25.000

(mencatat pembelian saham Sharp Company)(mencatat pembelian saham Sharp Company)

Pelaporan kepemilikan Pelaporan kepemilikan antarperusahaanantarperusahaan

Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.

Tergantung pada tingkat pengaruh atau pengendalian Tergantung pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor pada investee .yang dimiliki investor pada investee .

Tingkat Pengaruh ádalah factor utama yang menentukan Tingkat Pengaruh ádalah factor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan menyajikan laporan apakah investor dan investee akan menyajikan laporan keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya atau ekuitas. atau ekuitas.

*) Laporan Konsolidasi melibatkan penggabungan untuk *) Laporan Konsolidasi melibatkan penggabungan untuk pelaporan keuangan aktiva, kewajiban, pendapatan dan pelaporan keuangan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban individual untuk dua atau lebih perusahaan yang beban individual untuk dua atau lebih perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu perusahaan. Termasuk prosedur pengeliminasian semua perusahaan. Termasuk prosedur pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar perusahaan.kepemilikan dan aktivitas antar perusahaan.

Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan tingkat Kepemilikan saham biasa:tingkat Kepemilikan saham biasa:

Tingkat Kepemilikan 0% 20% 50% 100% A B C

A = tingkat kepemilikan 0% - 20 % memiliki pengaruh tidak tidak signifikan, menggunakan metode biaya, B = tingkat kepemilikan > 20% - 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan metode ekuitas, C = tingkat kepemilikan > 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan konsolidasi.

Metode BiayaMetode Biaya

Dicatat oleh investor berdasarkan biaya Dicatat oleh investor berdasarkan biaya historisnya. historisnya.

Pendapatan diakui oleh investor jika deviden Pendapatan diakui oleh investor jika deviden diumumkan oleh invsteediumumkan oleh invstee

Metode biaya digunakan ketika investor tidak Metode biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan atau memiliki kemampuan untuk mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh yang signifikan atas tidak mempunyai pengaruh yang signifikan atas investee, yang disebabkaan besarnya investasi investee, yang disebabkaan besarnya investasi investor ke investee.(kurang dari 20%)investor ke investee.(kurang dari 20%)

Ilustrasi:Ilustrasi: ABC Company membeli 20% Saham biasa XYZ ABC Company membeli 20% Saham biasa XYZ

Company senilai $ 100.000 pada awal tahun Company senilai $ 100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sigifikan kepada tetapi tidak memiliki pengaruh sigifikan kepada XYZ. XYZ. Selama tahun berjalan XYZ memiliki laba Selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $ 50.000 dan membayar dividen 20.000. bersih $ 50.000 dan membayar dividen 20.000.

Catatan ABC Company:Catatan ABC Company:

Investasi pada saham biasa XYZInvestasi pada saham biasa XYZ $100.000$100.000KasKas $ 100.000$ 100.000

(mencatat pembelian pada saham biaya XYZ company).(mencatat pembelian pada saham biaya XYZ company).

KasKas $ 4.000$ 4.000Pendapatan DividenPendapatan Dividen $ $

4.0004.000(mencatat pendapatan dividen dari XYZ Company ($20.000 x 0.20).(mencatat pendapatan dividen dari XYZ Company ($20.000 x 0.20).

Perhatikan:Perhatikan: ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang di ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang di

bagikan oleh xyz dan tidak membuat ayat jurnal bagikan oleh xyz dan tidak membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat investasi tetap sebesar biaya perolehan awal $ investasi tetap sebesar biaya perolehan awal $ 100.000.100.000.

Metode EkuitasMetode Ekuitas

Ditujukan untuk mencerminkan perubahan ekuitas atau kepemilikan Ditujukan untuk mencerminkan perubahan ekuitas atau kepemilikan investor dalam investee. investor dalam investee.

Investasi dicatat sebesar biaya atau harga perolehan awal dan Investasi dicatat sebesar biaya atau harga perolehan awal dan disesuaikan tiap periode untuk bagian investor atas laba atau rugi disesuaikan tiap periode untuk bagian investor atas laba atau rugi investee dan dividen yang diumumkan oleh investeeinvestee dan dividen yang diumumkan oleh investee

Diharuskan digunakan untuk pelaporan investasi dalam saham Diharuskan digunakan untuk pelaporan investasi dalam saham berikut ini :berikut ini :

- - Corporate Joint Venture (perush dimiliki dan dioperasikan Corporate Joint Venture (perush dimiliki dan dioperasikan

oleh kelompok usaha kecil, dimana tidak satu pun yang oleh kelompok usaha kecil, dimana tidak satu pun yang

memiliki kepemilikan mayoritas dalam saham biasa joint memiliki kepemilikan mayoritas dalam saham biasa joint

venture tsb.venture tsb.

- Perusahaan dimana kepemilikan investor atas saham - Perusahaan dimana kepemilikan investor atas saham

berhak suara memberikan investor ”kemampuan untuk berhak suara memberikan investor ”kemampuan untuk

mempunyai pengaruh” signifikan atas kebijakan operasimempunyai pengaruh” signifikan atas kebijakan operasi

dan keuangan perusahaandan keuangan perusahaan

Ekuitas investor atas investeeEkuitas investor atas investee

Dilaporkan oleh investee Pengaruh pada akun investor Mencatat pendapatan dari investasi Laba bersih Meningkatkan akun investasi

Mencatat kerugian dari investasi Rugi bersih Menurunkan akun investasi

Pengumumuan dividen Mencatat aktiva (kas atau piutang Menurunkan akun investasi

Ilustrasi:Ilustrasi:

ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan.

ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $ 12.000 ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $ 12.000

Investasi pada saham XYZ 12.000Investasi pada saham XYZ 12.000 Pendapatan dari Investee 12.000Pendapatan dari Investee 12.000(mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ Company 60.000 x (mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ Company 60.000 x 20%)20%)

Catatan: ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity Catatan: ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya dibuat sebagai ayat jurnal accrual) yang biasanya dibuat sebagai ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee

melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangimengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut. nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.

ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar $ 20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ $ 20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ

Kas 4.000Kas 4.000 Investasi pd saham XYZ Company Investasi pd saham XYZ Company 4.0004.000

(mencatat penerimaan dividen dari XYZ Company 20% x (mencatat penerimaan dividen dari XYZ Company 20% x 20.000)20.000)

Nilai yang tercatat investasi:Nilai yang tercatat investasi:

Biaya perolehan awal 100.000

Akrual ekuitas 12.000 Dividen 4000

Sado akhir 108.000

Entitas Konsolidasi dan Laporan Keuangan Konsolidasi

Laporan Keuangan Konsolidasi:Laporan Keuangan Konsolidasi:

“ “ Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan.” perusahaan.”

Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan disebut sebagai huubngan istimewa. disebut sebagai huubngan istimewa.

Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan dari satu entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang yang berhubungan istimewa.yang yang berhubungan istimewa.

Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari perusahaan lain. saham beredar dari perusahaan lain.

Kegunaan laporan Kegunaan laporan KonsolidasiKonsolidasi

memberikan gambaran yang jelas tentang memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil total sumber daya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan peyedia dana lainnya. saham, kreditor dan peyedia dana lainnya.

memberikan informasi terkini bagi memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dari entitas mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.entitas konsolidasi.

Keterbatasan :Keterbatasan :

dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang bagus. bagus.

tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen induk perusahaan, begitu pula dengan untuk dividen induk perusahaan, begitu pula dengan aktiva. aktiva.

rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan.perusahaan.

Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan, Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan, misalnya akun piutangmisalnya akun piutang

Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk

memberikan penyajian yang wajar.memberikan penyajian yang wajar.

Gambaran umum Gambaran umum Proses Konsolidasi Proses Konsolidasi

Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama laporan keuangan dari dua atau lebih perusahaan legal laporan keuangan dari dua atau lebih perusahaan legal yang terpisah, menghasilkan satu kumpulan laporan yang terpisah, menghasilkan satu kumpulan laporan keuangan. Prosedur ini bertujuan untuk menghasilkan keuangan. Prosedur ini bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan yang laporan keuangan seakan-akan perusahaan yang terkonsolidasi adalah satu perusahaan tunggal.terkonsolidasi adalah satu perusahaan tunggal.

Laporan keuangan terpisah digabungkan /ditambahkan Laporan keuangan terpisah digabungkan /ditambahkan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk menghasilkan laporan k. konsolidasi.eliminasi, untuk menghasilkan laporan k. konsolidasi.

Penyesuaian dan eliminasi tersebut terkait dengan Penyesuaian dan eliminasi tersebut terkait dengan transaksi dan kepemilkan antar perusahaan.transaksi dan kepemilkan antar perusahaan.

Ilustrasi Proses konsolidasiIlustrasi Proses konsolidasi

Pada tanggal 1 Januari 20x1, Popper Company membeli pada Pada tanggal 1 Januari 20x1, Popper Company membeli pada nilai buku semua saham biasa Sun Corporation. Pada akhir nilai buku semua saham biasa Sun Corporation. Pada akhir tahun 20x1, neraca dari keu perusahaan tampak sebagai tahun 20x1, neraca dari keu perusahaan tampak sebagai berikut:berikut:

Neraca 31 Desember 20x1

Popper Sun

Aktiva

Kas 5.000 3.000

Piutang (bersih) 84.000 30.000

Persediaan 95.000 60.000

Aktiva tetap (bersih) 375.000 250.000

Aktiva lain-lain 25.000 15.000

Investasi pada saham Sun 300.000

Total Aktiva 884.000 358.000

Kewajiban dan Ekuitas

Utang Jangka Pendek 60.000 8.000

Utang Jangka Panjang 200.000 50.000

Saham Biasa 500.000 200.000

Laba di Tahan 124.000 100.000

Total Kewajiban dan Ekuitas 844.000 358.000

Informasi tambahan terkait dengan Popper dan Sun Informasi tambahan terkait dengan Popper dan Sun ádalah sebagai berikut:ádalah sebagai berikut:

Popper menggunakan metode ekuitas untuk mencatat Popper menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi pada Sun. Akun investasi dicatat pada nilai investasi pada Sun. Akun investasi dicatat pada nilai buku aktiva bersih Sun dan disesuaikan dengan bagian buku aktiva bersih Sun dan disesuaikan dengan bagian Popper atas laba dan dividen SunPopper atas laba dan dividen Sun

Sun berutang ke Popper senilai 1.000Sun berutang ke Popper senilai 1.000

Sun membeli persediaan dari popper senilai 6.000 Sun membeli persediaan dari popper senilai 6.000 selama tahun 20x1. Pesediaan tersebut mempunyai selama tahun 20x1. Pesediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal 4.000, Sun masih memegang biaya perolehan awal 4.000, Sun masih memegang persediaan tersebut pada akhir periode.persediaan tersebut pada akhir periode.

Popper Company dan anak Perusahaan Kertas Kerja Neraca Konsolidasi

31 Desember 20x1 Eliminasi Popper Sun Debit Kredit Konsolidasi

Aktiva Kas 5.000 3.000 8.000 Piutang (bersih) 84.000 30.000 a) 1.000 113.000 Persediaan 95.000 60.000 b) 2.000 153.000 Aktiva tetap (bersih) 375.000 250.000 625.000 Aktiva lain-lain 25.000 15.000 40.000 Investasi pada saham Sun

300.000 c) 300.000

Total Aktiva 884.000 358.000 939.000 Kewajiban dan Ekuitas

Utang Jangka Pendek 60.000 8.000 a) 1.000 67.000 Utang Jangka Panjang 200.000 50.000 250.000

Saham Biasa 500.000 200.000 c) 200.000 500.000 Laba di Tahan 124.000 100.000 c) 100.000

b) 2.000 122.000

Total Kewajiban dan Ekuitas

844.000 358.000 303.000 303.000 939.000

Popper Company Neraca Konsolidasi 31 Desember 20x1

Kas 8.000 Utang Jangka Pendek 67.000 Piutang (bersih) 113.000 Utang Jangka Panjang 250.000 Persediaan 153.000 Aktiva tetap (bersih) 625.000 Aktiva lain-lain 40.000 Saham Biasa 500.000 Investasi pada saham Sun Laba di Tahan 122.000 Total Aktiva 939.000 Total Kewajiban dan

Ekuitas 939.000