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PERÍCIA CONTÁBIL
Painel: Atividades do Perito Contábil
no âmbito da Forensic Accounting
Sílvio Parodi Oliveira Camilo,
prof. PPGDS-UNESC
• Apresentar a perícia contábil como campo de estudo
• Conceituar e identificar as fronteiras da Forensic
Accounting (FA)
• Relacionar campos de atuação compreendidas pela FA
• Condições necessárias para atuar em casos judiciais
complexos
• Atividades procedimentais na FA
Objetivos do Painel
• A perícia contábil como campo de estudo
• Subtemas
– Avaliação do Laudo Pericial
– Ensino da Perícia Contábil
– Desempenho e Responsabilidades do Perito
– Prática da Perícia e
– Aspectos Gerais sobre a Perícia
• Especialização do campo de estudo
• Compreende um conjunto de conhecimentos e
habilidades:
– Técnicas de investigação
– Estratégias de Pesquisa
– Considerável conhecimento legal
• Por exemplo: conhecimento em métodos, abordagens
quantitativas e qualitativas em finanças, auditoria e
contabilidade; saber empregar e técnicas distintivas.
• A especialidade dos trabalhos técnicos e a
centralidade que dominaram os espaços profissionais,
seja por meios judiciais ou extrajudiciais, pode ter
contribuído para delimitar ou tornar menos
permeável este campo (GRAY (2008).
• A pesquisa de França e Barbosa (2015) revela que há
o interesse dos acadêmicos pelo tema. Contudo,
embora se identifique demanda crescente por este
profissional, as instituições de ensino em contabilidade
não oferecem formação mais densa, por meio de
práticas e fundamentação adequadas, o que torna o
esse mercado mais restrito.
• Restrições na grade curricular nos cursos de
graduação em Ciências Contábeis pode explicar o
desequilíbrio neste campo.
• Trabalhos mais complexos exigem experts com
backgrounds atestados.
10
Auditing Planejamento Avaliação de risco Controles internos Prova de auditoria Relatórios
Forensic Accounting Contabilidade Financeira Litígios e Investigações
Fraude Prevenção e dissuasão Detecção Investigação Remediação
Accounting
• Bolgna e Linquist (1995) definem forensic
accounting investigator como um profissional
especializado possuidor de habilidades no campo
das finanças que adota regras baseadas em
evidências.
• A forensic accounting é uma vertente das formas de
exames periciais e tem o intuito de verificar se
procedimentos contábeis estão sustentados por
fatos e documentos escorreitos de dúvidas,
atestando a presença ou a inexistência de fraude
contábil.
• Nesse contexto, a fraude pode ser segregada em
quatro elementos básicos (GOLDEN, 2011, p. 2):
– A falsa representação de natureza material
– Conhecimento prévio da falsidade da declaração (scienter)
– A confiança da pessoa que recebe a representação (reliance)
– Danos financeiros resultante dos itens elencados (damages)
• As tipologias que analisam “a falsa representação de
natureza material e/ou ideológicas” são mais
complexas.
• Tempo: FA incide sobre o passado, embora possa
fazê-lo, a fim de olhar para a frente (por Exemplo,
danos, avaliações).
• Objetivo: Contabilidade judicial for realizada em
um fórum jurídico específico ou em antecipação de
comparecer perante um fórum legal.
• Peremptórias: Contadores Forenses podem ser
utilizados em uma ampla variedade de
compromissos que envolvem risco em negócios nas
empresas, bem como em litígios que compreendem
patrimônios e interesses familiares.
Fraude Material
Consiste na imitação da verdade:
O agente cria, forma, imprime, cunha, fabrica documento; ou
Modifica o documento por acréscimo ou supressão (falsificação)
Ou seja, o documento não é autêntico (Forma escrita; Conteúdo ou Autoria)
Consiste na diversidade entre o que deveria retratar os fatos e o que retrata
O documento, formalmente é verdadeiro, mas é falso em sua essência
• Certos tipos de fraudes são notoriamente difíceis de detectar e neutralizar; • Uma das atividades de um expert forense é descobrir evidências de atividades ilícitas.
Fraude Ideológica
• Sobre o investigador Forensic Accounting, Golden
(2011) entende que em suas ações utiliza um elenco
de ferramentas, processos mentais e atitudes
diversificadas em um nível mais granular, com o intuito
de destrinchar os fatos.
• O perito contador é o ator protagonista da perícia
judicial e constitui o profissional munido de um saber
apurado para a realização do exame técnico, das
investigações, da análise do objeto e da identificação
da natureza dos fatos.
• Sua contribuição é ampla e inclui a resposta aos
quesitos formulados, a assistência aos pares e a
elaboração de questões para descortinar dúvidas.
Independente do âmbito de atuação - judicial ou
extrajudicial - o especialista deve ter autonomia e
independência para a condução do seu trabalho
(FRANÇA e BARBOSA 2015).
• Segundo a NBC PP 01 – é da competência do Perito
Contador: pesquisar, examinar, analisar, sintetizar e
fundamentar a prova no laudo pericial contábil e no
parecer pericial contábil.
• Que habilidades são mais importantes para a
prática bem sucedida do forense contabilidade?
Metódico
Analítico
Detalhista
Visão Sistêmica
Habilidades específicas
Atualização permanente
Formação multi e interdisciplinar
Paciente
Relacional
Planejamento
Das
Atividades
Refinamento
Dados
essenciais
selecionados
Partes
relacionadas
Escopo
Solicitação e
organização da
coleção de
conteúdos
Tratamento
dos
achados
Arranjo
e produção
Informações
confidencais
Re-exame
das questões
controvertidas
Análises
e
redução
a termo
Formalização
Pós entrega
Atividades Procedimentais na Forensic Accounting
Inter-relacional Dados Colecionados e Análise Técnica Relatório Inaugural
Preliminares Aspectos Objetivos Tarefas a Serem Organizadas
u Identificação do caso
u Enquadramento do ramo
juridico
u Técnicas requeridas
u Avaliação do tipo de conflito
u Resenha do caso
u Dados disponíveis
u Dados necessários (listar o rol de dados necessários)
u Minuta das formalidades
u Identificação de todas as partes
u Especificação dos prazos
principais
u Verificação dos aspectos legais
Organização
dos
dados
Consistência Definições Preparação
u Processo setivo
u Definição dos dados
essenciais
u Início da organização dos dados
u Preparação dos documentos de apoio
u Definição das fontes de dados
u Planejamento das formalidades
Atividades Procedimentais na Forensic Accounting
Inter-relacional Dados colecionados e análises Relatório Preliminar
Planejamento
Das
Atividades
Refinamento
Dados
essenciais
selecionados
Partes
relacionadas
Escopo
Solicitação e
organização da
coleção de
conteúdos
Tratamento
dos
achados
Arranjo
e produção
Informações
confidencais
Re-exame
das questões
controvertidas
Análises
e
redução
a termo
Formalização
Pós entrega
Organização
dos
dados
Interacionista Exame Prévio Relatórios
u Conquistando a confiança
u Obtendo informações
u Construção da familiaridade
u Aspectos intuitivos
u Elaboração do rol
u Definição técnica das fontes de dados
u Indicação dos objetivos a serem obtidos
u Organização da materialidade
u Seleção
u Solicitação de aditivos
u Insights
Planejamento
Das
Atividades
Refinamento
Dados
essenciais
selecionados
Partes
relacionadas
Escopo
Solicitação e
organização da
coleção de
conteúdos
Tratamento
dos
achados
Arranjo
e produção
Informações
confidencais
Re-exame
das questões
controvertidas
Análises
e
redução
a termo
Formalização
Pós entrega
Organização
dos
dados
Inter-relacional Dados Colecionados e Análise Técnica Relatório Inaugural
Atividades Procedimentais na Forensic Accounting
Seleção Tratamento Investigação
u Definição dos relatórios e
dados essenciais
u Manejo dos dados
u Elementos superficiais
u Inferências e conclusões
u Organização dos dados essenciais
u Relacionamento com questões controvertidas
u Exame de conteúdo
u Fatos relevantes
u Indicios de inconsistências e de Gaps
u Corte Transversal (cross-section)
u Elaboração das tabelas de dados
u Análise comparada
u Identificação de anomalias
u Liames entre os fatos
Planejamento
Das
Atividades
Refinamento
Dados
essenciais
selecionados
Partes
relacionadas
Escopo
Solicitação e
organização da
coleção de
conteúdos
Tratamento
dos
achados
Arranjo
e produção
Informações
confidencais
Re-exame
das questões
controvertidas
Análises
e
redução
a termo
Formalização
Pós entrega
Organização
dos
dados
Inter-relacional Dados Colecionados e Análise Técnica Relatório Inaugural
Atividades Procedimentais na Forensic Accounting
Formalização Discussões com os Pares
u Estruturação do Laudo
u Procedimentos metodológicos
u Hierarquização dos achados
u Analise técnica dos achados
u Apresentação dos achados
u Organização das comprovações e anexos
u Esclarecimentos técnicos
u Modificações e ajustes
u Entrega do documento
Planejamento
Das
Atividades
Refinamento
Dados
essenciais
selecionados
Partes
relacionadas
Escopo
Solicitação e
organização da
coleção de
conteúdos
Tratamento
dos
achados
Arranjo
e produção
Informações
confidencais
Re-exame
das questões
controvertidas
Análises
e
redução
a termo
Formalização
Pós entrega
Organização
dos
dados
Inter-relacional Dados Colecionados e Análise Técnica Relatório Inaugural
Atividades Procedimentais na Forensic Accounting
Laudo