PERPAJAKAN - eprints.unpam.ac.ideprints.unpam.ac.id/1228/1/E-learning ' BAHAN AJAR ' Akuntansi S1..pdf · PPn 1951 menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga PPn menjadi tidak

PERPAJAKAN

Penyusun:

Wiwit Irawati, S.E

BAHAN AJAR

MATA KULIAH PERPAJAKAN

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS PAMULANG

2015

LEMBAR PESETUJUAN

Mata Kuliah : Perpajakan

Kode / SKS : E022404 / 3 SKS

Dosen Pengampu : Wiwit Irawati, S.E

Penyusun Buku : Wiwit Irawati, S.E

Judul Buku Ajar : Perpajakan

Program Studi : S1 Akuntansi

Fakultas : Ekonomi

Pamulang, Desember 2015

Reviewer, Penyusun,

H. Endang Ruhiyat, S.E., M.M Wiwit Irawati, S.E

NIDN. 04090672303 NIDN.

Menyetujui, Pamulang, Desember 2015

Koordinator E‐Learning Ketua Program Studi

Aeng Muhidin, M.Pd H. Endang Ruhiyat, S.E., M.M

NIDN. 0421108203 NIDN. 04090672303

ii

LEMBAR PENGESAHAN

Mata Kuliah : Perpajakan

Kode / SKS : E022404 / 3 SKS

Dosen Pengampu : Wiwit Irawati, S.E

Penyusun Buku : Wiwit Irawati, S.E

Judul Buku Ajar : Perpajakan

Program Studi : S1 Akuntansi

Fakultas : Ekonomi

Menyetujui, Pamulang, Desember 2015 Wakil Rektor Bidang Akademik Dekan Fakultas Ekonomi,

Drs. H. Buchori H. Nuriman, M.M Dr. Ir. Boedi Hasmanto, M.S NIDN. 0418045803 NIDN. 0418015902

Mengesahkan, Rektor Universitas Pamulang

Dr. H. Dayat Hidayat, M.M NIDN. 0408046402

iii

Hal. 1

BAB I PENDAHULUAN

A. PENGANTAR

Mata Kuliah Perpajakan 2 ini sebagian besar membahas

tentang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dengan tambahan Pajak Bumi

dan Bangunan (PBB) dan Bea Meterai pada bab terakhir. Pajak

Pertambahan Nilai adalah Pajak yang dikenakan pada setiap

pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari

produsen ke konsumen. Dalam bahasa Inggris, PPN disebut Value

Added Tax (VAT) atau Goods and Services Tax (GST).

PPN muncul sejak tahun 1983 dengan diterbitkannya Undang‐

undang Nomor 8 tahun 1983 yang mulai berlaku sejak 01 April 1985,

menggantikan Pajak Penjualan (PPn) yang sudah diterapkan di

Indonesia sejak tahun 1951. Dikarenakan Pajak Penjualan (PPn) ini

dalam penerapannya banyak terjadi kelemahan antara lain

menimbulkan efek pajak berganda dan adanya bermacam‐macam tarif

sehingga menimbulkan kesulitan untuk mengontrol dari sisi fiskus

(pajak) juga kesulitan penerapan oleh pihak Wajib Pajak itu sendiri.

Dalam perkembangannya, PPN yang terbit tahun 1983 dan mulai

berlaku sejak tahun 1985 ini, terkenal dengan Undang‐undang PPN

tahun 1984

PPN termasuk jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak

tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang/pemberi jasa) yang bukan

penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen

akhir) tidak menyetorkan langsung pajak yang ia tanggung. Sedangkan

menurut mekanismenya, PPN harus dipungut, disetor, dan dilaporkan

oleh pada pihak pedagang atau produsen sehingga muncul istilah

Pengusaha Kena Pajak yang disingkat PKP.

Dalam perhitungan PPN yang harus disetor oleh PKP, dikenal

istilah pajak keluaran dan pajak masukan. Pajak keluaran adalah PPN

yang dipungut ketika PKP menjual produknya, sedangkan pajak

masukan adalah PPN yang dibayar ketika PKP membeli, memperoleh,

atau membuat produknya.

Setelah menyelesaikan materi ini, mahasiswa diharapkan dapat :

1. Menjelaskan latar belakang Pajak Pertambahan Nilai.

Hal. 2

2. Menjelaskan karakteristik PPN

3. Menjelaskan mekanisme pemungutan PPN

4. Menjelaskan metode perhitungan PPN

B. DESKRIPSI MATERI

1. Latar Belakang Pajak Pertambahan Nilai

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) muncul menggantikan Pajak

Penjualan (PPn) yang sudah cukup lama diterapkan di Indonesia, yakni

dari tahun 1951 sampai munculnya Undang‐undang Nomor 8 tahun

1983. Alasan perubahan seperti yang tercantum dalam paragraf awal

Undang‐undang Nomor 8 tahun 1983 adalah bahwa Pajak Penjualan

(PPn) sudah tidak sesuai lagi dengan tingkat pertumbuhan ekonomi

dan kehidupan sosial masyarakat Indonesia sehingga belum dapat

menggerakkan peran serta semua lapisan pengusaha kena pajak dalam

meningkatkan pendapatan negara. Oleh karenanya dipandang perlu

untuk mengatur kembali sistem pajak penjualan dengan sistem pajak

pertambahan nilai barang dan jasa dan pajak penjualan atas barang

mewah dengan undang‐undang.

Kelemahan dan kelebihan Pajak Pertambahan Nilai

dibandingkan dengan Pajak Penjualan (PPn) adalah sebagai berikut:

Kelemahan PPn (Pajak Penjualan)

a. Menimbulkan pajak berganda

Hal ini mendorong wajib pajak untuk menghindar dari pengenaan

PPn bahkan kalau perlu mereka melakukan penggelapan pajak. Tax

avoidance (penghindaran pajak) masih tergolong sebagai tindakan

legal misalnya beberapa perusahaan dalam satu rangkaian beberapa

mata rantai jalur produksi atau distribusi yang sejenis melakukan

peleburan usaha, sehingga beberapa mata rantai produksi atau

distribusi lolos dari pengenaan PPn. Misalnya perkebunan kapas,

pabrik benang, pabrik tekstil, perusahaan garmen meleburkan diri

menjadi satu perusahaan garmen terpadu. Dengan demikian, maka

penyerahan bahan baku antar divisi tersebut tidak dapat dikenakan

PPn karena berada dalam satu perusahaan terpadu.

b. Adanya bermacam‐macam tarif (9 macam tarif) sehingga

menimbulkan kesulitan pelaksanaannya dan menyulitkan tindakan

pengawasan terhadap kepatuhan wajib pajak akibatnya belum dapat

mengatasi penyelundupan.

Hal. 3

c. Tidak mendorong ekspor, dikarenakan dalam pelaksanaannya UU

PPn 1951 menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga PPn

menjadi tidak netral baik dalam perdagangan didalam negeri

maupun internasional

Kelebihan PPN :

a. Menghilangkan pajak berganda.

Dikarenakan PPN dikenakan hanya terhadap nilai tambah (added

value) pada setiap jalur produksi dan jalur distribusi Barang Kena

Pajak atau Jasa Kena Pajak. PPN dikenakan berulang‐ulang pada

setiap mutasi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak. Meskipun

demikian,PPN tidak menimbulkan pengenaan pajak berganda (non

kumulasi).

b. Menggunakan tarif tunggal

PPN tarifnya hanya satu, yakni 10% sehingga memudahkan

pelaksanaan oleh Wajib Pajak sekaligus pengawasannya.

c. Dapat mendorong ekspor.

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi

Barang di dalam negeri, maka Barang yang diekspor atau dikonsumsi

di luar negeri tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. Oleh

karenanya Barang yang diekspor dikenakan tarif 0% (nol persen).

Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti pembebasan

dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian, Pajak

Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang Kena

Pajakdan/atau Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan kegiatan

tersebut dapat dikreditkan.

d. Netral terhadap persaingan Dalam Negeri, Luar Negeri, dan pola

konsumsi.

Hal ini dikarenakan PPN bukan merupakan beban yang menambah

harga pokok penjualan karena PPN menganut sistem pengkreditan

yang memungkinkan PPN yang dibayarkan pada saat pembelian

diperhitungkan dengan PPN yang harus dipungut saat penjualan.

Pajak‐pajak yang pernah diterapkan di Indonesia sampai dengan

diterbitkannya Pajak Pertambahan Nilai adalah sebagai berikut :

a. Pajak Pembangunan I (PPb I) sebelum tahun 1950

b. Pajak Peredaran 1950 (PPe 1950)

c. Pajak Penjualan 1951 (PPn 1951)

Hal. 4

d. Pajak Pertambahan Nilai, yakni dengan keluarnya UU No. 8 Tahun

1983

2. Karakteristik PPN

PPN mempunyai karakteristik sebagai berikut :

a. Pajak Objektif. Yang dimaksud dengan pajak objektif adalah

suatu jenis pajak yang timbulnya kewajiban pajaknya sangat

ditentukan oleh objek pajak. Keadaan subjek pajak tidak menjadi

penentu kecuali untuk kasus tertentu.

b. Dikenakan pada setiap rantai distribusi (Multi Stage Tax).

Sepanjang suatu transaksi memenuhi syarat sebagaimana

disebutkan dalam angka 2, maka pihak PKP Penjual

berkewajiban memungut PPN atas transaksi yang terjadi dan

kemudian menyetorkan ke Kas Negara dan melaporkannya.

c. Menggunakan mekanisme pengkreditan. Sesuai dengan

namanya maka pada hakekatnya PPN hanya dikenakan atas nilai

tambah yang terjadi atas BKP karena adanya proses pabrikasi

maupun distribusi. Oleh karena itu PPN yang terutang dalam

suatu Masa Pajak diperhitungkan terlebih dahulu dengan PPN

yang telah dibayarkan oleh PKP pada saat pembelian bahan baku

dan faktor produksi lainnya, sehingga meskipun PPN dikenakan

beberapa kali namun tidak menimbulkan efek pajak berganda.

d. Merupakan pajak atas konsumsi dalam negeri. Oleh karena itu

salah satu syarat dikenakannya PPN atas suatu transaksi adalah

bahwa BKP/JKP dikonsumsi di dalam Daerah Pabean. Hal inilah

yang mendasari pengenaan PPN dengan tarif 0% atas kegiatan

ekspor sedangkan untuk kegiatan impor tetap dikenakan PPN

10%.

e. Merupakan beban konsumen akhir. PPN merupakan pajak tidak

langsung sehingga beban pajaknya bisa dialihkan oleh PKP.

Pengenaan PPN yang dilakukan beberapa kali tidak menjadi

beban PKP karena beban PPN tersebut pada akhirnya akan

dialihkan kepada konsumen yang menikmati BKP pada rantai

terakhir.

f. Netral terhadap persaingan. PPN bukan merupakan beban yang

menambah harga pokok penjualan karena PPN menganut sistem

pengkreditan yang memungkinkan PPN yang dibayarkan pada

Hal. 5

saat pembelian diperhitungkan dengan PPN yang harus

dipungut saat penjualan.

g. Menganut destination principle. Untuk menentukan suatu

transaksi dikenakan PPN atau tidak, terlebih dahulu harus

dilihat di negara mana pihak konsumen berada. Apabila

konsumen berada di luar negeri maka transaksi tersebut tidak

dikenakan PPN karena PPN adalah pajak atas konsumsi dalam

negeri.

Gambar 1.1 PPN bersifat multi stage levy

Pajak Penjualan (PPn)

Pengusaha Harga Jual PPn 10% Setor ke Negara Dibayar Pembeli

Benang 10.000 1.000 1.000 11.000

Tekstil 16.000 1.600 1.600 17.600

Garmen 22.600 2.260 2.260 24.860

Pedagang Besar 29.860 2.986 2.986 32.846

Pedagang Eceran 37.846 3.785 3.785 41.631

Jumlah dibayar pembeli akhir 41.631

Jumlah pajak ditanggung pembeli 11.631

Beban pajak = 11.631/37.846 31%

Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Pengusaha Harga Jual PPN 10% Setor ke Negara Dibayar Pembeli

Benang 10.000 1.000 1.000 11.000

Tekstil 16.000 1.600 600 16.600

Garmen 21.600 2.160 560 22.160

Pedagang Besar 27.160 2.716 556 27.716

Pedagang Eceran 32.716 3.272 556 33.272

Jumlah dibayar pembeli akhir 33.272

Jumlah pajak ditanggung pembeli 3.272

Beban pajak = 3.272/32.716 10%

Hal. 6

3. Mekanisme Pemungutan PPN

Mekanisme pemungutan PPN di Indonesia secara umum adalah

sebagai berikut :

(1) Penghitungan PPN terutang yang disetor ke negara menggunakan

indirect substraction method/credit method/invoice method dengan

cara mengkreditkan pajak masukan (PK‐PM).

(2) Direct Subtraction Method

Metode yang menggunakan bendaharawan pemerintah dan KPKN

(Kantor Perbendaharaan Kas Negara ) sebagai pemungut PPN atas

transaksi yang menggunakan dana APBN/APBD, diatur dalam

pasal 16A ttg pemungut PPN.

(3) Self Imposition Method

Yakni pemungutan PPN yang dilakukan sendiri oleh perusahaan

ataupun orang pribadi yang melakukan usaha.

Contoh :

‐ Import BKP tidak berwujud /JKP oleh PKP dan bukan PKP

‐ Obyek PPN pasal 16 C atas kegiatan membangun sendiri

‐ Obyek PPN pasal 16 D atas penyerahan aktiva tidak untuk diper

jual belikan

Gambar 1.2 Mekanisme PK‐PM PPN

Hal. 7

Keterangan Gambar :

(1) Setiap PKP yang menyerahkan BKP atau JKP diwajibkan

membuat Faktur Pajak untuk memungut pajak yang terutang.

Pajak yang dapat dipungut disebut Pajak Keluaran (output tax).

(2) Pada saat suatu PKP membeli/menerima BKP atau JKP dari PKP

lain, maka PKP pembeli/penerima membayar pajak yang

terutang kepada negara lewat PKP penjual. Pajak yang dibayar

disebut Pajak Masukan (input tax).

(3) Pada akhir masa pajak, Pajak Masukan dapat dikreditkan

terhadap Pajak Keluaran.

(4) Jika Pajak Keluaran > Pajak Masukan, berarti kurang bayar,

harus dibayar ke Kas Negara paling lambat akhir bulan

berikutnya sebelum SPT masa PPN disampaikan

4. Metode Perhitungan PPN

Metode penghitungan PPN ada tiga cara sebagai berikut :

a. Subtraction Method (pengurangan secara langsung), yakni

dengan cara mengalikan tarif PPN dengan selisih antara harga

jual dengan harga beli

b. Indirect Substraction Method ( pengurangan secara tidak

langsung ), yakni dengan cara mengurangkan PPN yang

dipungut oleh penjual atau pengusaha jasa atas penyerahan

barang atau jasa dengan PPN yang dibayarkan kepada penjual

atau pengusaha jasa lain atas perolehan barang dan atau jasa.

c. Addition Method (Metode penghitungan nilai tambah), yakni

mengalikan tarif PPN dengan hasil penjumlahan unsur‐unsur

nilai tambah.

C. LATIHAN

1. Jelaskan latar belakang timbulnya Pajak Pertambahan Nilai di

Indonesia, kaitkan dengan kelemahan dari Pajak Penjualan yang

berlaku sebelumnya!

2. PPN mempunyai banyak karakteristik, sebutkan dan jelaskan apa

saja!

3. Jelaskan apa saja mekanisme pemungutan PPN di Indonesia!

4. Jelaskan mengapa Pajak Pertambahan Nilai dikatakan netral

terhadap persaingan usaha baik di dalam negeri maupun persaingan

usaha di luar negeri!

Hal. 8

5. Lengkapilah tabel perhitungan PPN dan PPn di bawah ini, dengan

asumsi bahwa penjual BKP selanjutnya menginginkan laba

Rp10.000,00

Pajak Penjualan (PPn)

Pengusaha Harga Jual PPn 10% Setor ke Negara Dibayar Pembeli

Benang 25.000 …………….. …………….. ……………..

Tekstil …………….. …………….. …………….. ……………..

Garmen …………….. …………….. …………….. ……………..

Pedagang Besar …………….. …………….. …………….. ……………..

Pedagang Eceran …………….. …………….. …………….. ……………..

Jumlah dibayar pembeli akhir ………………………….

Jumlah pajak ditanggung pembeli ………………………….

Beban pajak = ………………………….

Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Pengusaha Harga Jual PPN 10% Setor ke Negara Dibayar Pembeli

Benang 25.000 ……………. ……………. ……………………….

Tekstil ……………. ……………. ……………. ……………………….

Garmen ……………. ……………. ……………. ……………………….

Pedagang Besar ……………. ……………. ……………. ……………………….

Pedagang Eceran ……………. ……………. ……………. ……………………….

Jumlah dibayar pembeli akhir ………………………….

Jumlah pajak ditanggung pembeli ………………………….

Beban pajak = ………………………….

Hal. 9

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah TugasI Mata Kuliah Perpajakan 2

• Tugas diketik dalam kertas ukuran A4, dengan margin ukuran

normal, jenis huruf Arial ukuran 12, spasi 1,15

• Tugas dilengkapi dengan keterangan : nama, NIM, ruang kelas, dan

nilai (dikosongkan saja) pada pojok kanan atas. Contoh layout

lembar jawaban sebagai berikut :

• Tugas dikumpulkan pada saat pertemuan berikutnya.

• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas I

RINCIAN TUGAS :

Carilah UU No. 42 tahun 2009 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Kemudian kerjakan tugas di bawah

ini :

1. Apa yang dimaksud dengan barang dan Barang Kena Pajak (BKP)?

2. Apa yang dimaksud dengan jasa dan Jasa Kena Pajak (JKP)?

3. Pada pasal berapa dibahas Barang Kena Pajak dan barang tidak kena

pajak? Jelaskan dan berikan contohnya.

4. Pasal 1 UU Nomor 42 th 2009 membahas tentang apa saja?

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 10

E. RINGKASAN MATERI

Pajak Pertambahan Nilai mulai dipakai di Indonesia sejak

terbitnya Undang‐undang nomor 8 tahun 1983 yang berlaku sejak

tanggal 01 April 1985 menggantikan Pajak Penjualan (PPn) yang sudah

digunakan cukup lama, yakni sejak tahun 1951 sampai dengan tahun

1983. Uniknya Undang –undang ini lebih terkenal dengan sebutan

Undang‐undang PPN tahun 1984.

Digantinya Pajak Penjualan dengan Pajak Pertambahan Nilai tak

lepas karena adanya kelemahan pada Pajak Penjualan antara lain seperti

(1) Adanya pajak berganda, (2) Adanya bermacam2 tarif (9 macam tarif),

sehingga menimbulkan kesulitan pelaksanaannya, (3) Tidak mendorong

ekspor, dan (4) Belum dapat mengatasi penyelundupan. Hal ini

kebalikan dari keunggulan PPN yang antara lain (1) Menghilangkan

pajak berganda, (2) Menggunakan tarif tunggal, sehingga memudahkan

pelaksanaan, (3) Dapat mendorong ekspor, dan (4) Netral terhadap

persaingan Dalam Negeri, Luar Negeri, dan pola konsumsi.

Secara umum, pemungutan PPN menggunakan metode indirect

substraction method /credit method/invoice method dengan cara

mengkreditkan pajak masukan terhadap pajak keluaran (PK‐PM),

tetapi selain cara tersebut masih ada cara lainnya yakni dengan cara

pemungutan secara langsung oleh bendaharawan pemerintah dan

KPKN (Kantor Perbendaharaan Kas Negara ) sebagai pemungut PPN

atas transaksi yang menggunakan dana APBN/APBD, dan yang ketiga

adan Self Imposition Method yakni pemungutan PPN yang dilakukan

sendiri oleh perusahaan ataupun orang pribadi yang melakukan usaha

atas (1) Import BKP tidak berwujud /JKP oleh PKP dan bukan PKP, (2)

Obyek PPN pasal 16 C atas kegiatan membangun sendiri, dan (3) Obyek

PPN pasal 16 D atas penyerahan aktiva tidak untuk diperjual belikan.

Karakteristik PPN yang membuatnya menjadi unik dan berbeda

dibandingkan dengan pajak lainnya adalah sebagai berikut: (1) PPN

adalah pajak tidak langsung, artinya beban pajak dilimpahkan kepada

pihak lain. Sehingga pemikul beban pajak dan penyetor pajak ke negara

berada pada pihak yang berbeda, (2) PPN adalah pajak objektif, artinya

timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh objek pajak, (3) PPN

Indonesia menggunakan tarif tunggal 10%, (4) PPN bersifat multi stage

levy, artinya dikenakan pada setiap mata rantai jalur produksi dan jalur

distribusi., (5) PPN merupakan pajak atas konsumsi di dalam negeri

Hal. 11

(destination principle) dan (6) Pemungutan pajaknya menggunakan

faktur pajak.

F. REFERENSI

UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN dan PPn BM

Bina Fiscal Indonesia, 2013, Pajak Terapan Brevet A‐B

Perpajakan, Edisi Revisi 2009, Prof. Dr. Mardiasmo, Mba., Ak

Pajak Pertambahan Nilai, Edisi Revisi 2009, Untung Sukardji, PT

RajaGrafindo Persada, Jakarta

Hal. 12

Bab II OBJEK DAN BUKAN OBJEK PPN

A. PENGANTAR

Pada bab I sudah dijelaskan latar belakang timbulnya PPN,

metode untuk pemungutannya, karakteristiknya, dasar hukumnya

hingga perhitungan sederhana bagaimana PPN berbeda dengan Pajak

Penjualan yang salah satu efeknya menimbulkan beban pajak berganda.

Maka pada Bab II ini fokus bahasan ada pada objek dan bukan objek

PPN.

Objek PPN adalah barang dan jasa yang dikenai pajak berdasarkan

undang‐undang PPN 1984, dan dimuat pada pasal 4, pasal 16C, dan

pasal 16D . Pasal 4 mengatur pengenaan PPn atas penyerahan, impor

dan ekspor Barang Kena Pajak &/Jasa Kena Pajak, pasal 16 C mengatur

pengenaan PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri yang dilakukan

tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan baik orang pribadi maupun

badan , sedang pasal 16 D mengatur pengenaan PPN atas penyerahan

aktiva yang semula tujuannya tidak untuk diperjual belikan oleh

Pengusaha Kena Pajak.

Untuk lebih meningkatkan kepastian hukum dan rasa keadilan,

melalui undang‐undang ini pemerintah menetapkan beberapa jenis

barang yang tidak dikenai PPN (barang non PPN ) dan jasa yang tidak

dikenai PPN (jasa non PPN). Barang yang tidak dikenai PPN antara lain

: (1) Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil

langsung dari sumbernya, (2) Barang‐barang kebutuhan pokok yang

sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak , (3) Makanan dan minuman

yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan

sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di

tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang

diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering, dan (4) Uang, emas

batangan, dan surat berharga.

Sedangkan jasa yang tidak dikenai PPN antara lain : (1) Jasa

pelayanan kesehatan medik, (2) Jasa pelayanan sosial, (3) Jasa

pengiriman surat dengan perangko, (4)Jasa keuangan, (5) Jasa asuransi,

(6) Jasa keagamaan, (7) Jasa dibidang pendidikan, (8) Jasa kesenian dan

hiburan, (9) Jasa penyiaran tidak bersifat iklan. (10) Jasa angkutan

Hal. 13

umum di darat, air, jasa angkutan udara dalam negeri yang menjadi

bagian tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri, (11) Jasa

Tenaga Kerja, (12) Jasa perhotelan, (13) Jasa yang disediakan pemerintah

dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum, (14) Jasa

Penyediaan tempat parkir, (15) Jasa Telepon Umum koin, (16)Jasa

pengiriman uang dengan wesel pos, dan (17) Jasa Boga atau Katering.

Setelah menyelesaikan materi bahasan ini, diharapkan mahasiswa

dapat :

1. Menjelaskan Objek PPN

2. Menjelaskan Barang Kena Pajak dan Bukan Barang Kena Pajak

3. Menjelaskan Jasa Kena Pajak dan Bukan Jasa Kena Pajak

4. Menjelaskan Objek PPN Pasal 16 C

5. Menjelaskan Objek PPN Pasal 16 D

B. DESKRIPSI MATERI

1. Objek PPN

Objek PPN adalah barang dan jasa yang dikenai pajak

berdasarkan undang‐undang PPN 1984, dan dimuat pada pasal 4, pasal

16C, dan pasal 16D .

a. Objek PPN dalam Pasal 4 UU PPN 1984

PPN dikenakan atas :

1) Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam daerah pabean yg

dilakukan oleh pengusaha

Penjelasan :

Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Barang

Kena Pajak meliputi baik pengusaha yang telah dikukuhkan

menjadi Pengusaha Kena Pajak maupun pengusaha yang

seharusnya dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak, tetapi

belum dikukuhkan.

Penyerahan barang yang dikenai pajak harus memenuhi

syarat‐syarat sebagai berikut : (a) barang berwujud yang

diserahkan merupakan Barang Kena Pajak; (b) barang tidak

berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak Tidak

Berwujud; (c )penyerahan dilakukan di dalam Daerah Pabean;

dan (d) penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha

atau pekerjaannya.

Yang dimaksud dengan ”Barang Kena Pajak Tidak

Berwujud” adalah:

Hal. 14

a) penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang

kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, desain

atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek

dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial

atau hak serupa lainnya;

b) penggunaan atau hak menggunakan peralatan

/perlengkapan industrial, komersial, atau ilmiah;

c) pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah,

teknikal, industrial, atau komersial;

d) pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan

dengan penggunaan atau hak menggunakan hak‐hak

tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan

peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2, atau

pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada

angka 3, berupa penerimaan atau hak menerima rekaman

gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan

kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau

teknologi yang serupa; penggunaan atau hak menggunakan

rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, untuk

siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan

melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang

serupa; dan penggunaan atau hak menggunakan sebagian

atau seluruh spektrum radio komunikasi;

e) penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup

(motion picture films), film atau pita video untuk siaran

televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan

f) pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan

dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan

intelektual/industrial atau hak‐hak lainnya sebagaimana

tersebut di atas.

2) Impor Barang Kena Pajak.

Penjelasan :

Pajak juga dipungut pada saat impor Barang Kena Pajak.

Pemungutan dilakukan melalui Direktorat Jenderal Bea dan

Cukai. Berbeda dengan penyerahan Barang Kena Pajak dalam

daerah pabean , siapapun yang memasukkan Barang Kena Pajak

ke dalam Daerah Pabean, tanpa memperhatikan apakah

Hal. 15

dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya atau

tidak, tetap dikenai pajak.

3) Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam daerah pabean yg

dilakukan oleh pengusaha

Penjelasan :

Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Jasa

Kena Pajak meliputi baik pengusaha yang telah dikukuhkan

sebagai Pengusaha Kena Pajak maupun pengusaha yang

seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi

belum dikukuhkan.

Penyerahan jasa yang terutang pajak harus memenuhi

syarat‐syarat sebagai berikut: (a) jasa yang diserahkan

merupakan Jasa Kena Pajak; (b) penyerahan dilakukan di dalam

Daerah Pabean; dan (c) penyerahan dilakukan dalam kegiatan

usaha atau pekerjaannya.

Termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak

adalah Jasa Kena Pajak yang dimanfaatkan untuk kepentingan

sendiri dan/atau yang diberikan secara cuma‐cuma.

4) Pemanfaatan Barang Kena Pajak tak berwujud dari luar daerah

pabean di dalam daerah pabean.

Penjelasan :

Untuk dapat memberikan perlakuan pengenaan pajak

yang sama dengan impor Barang Kena Pajak, atas Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean

yang dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean

juga dikenai Pajak Pertambahan Nilai.

Contoh:

Pengusaha A yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak

menggunakan merek yang dimiliki Pengusaha B yang

berkedudukan di Hongkong. Atas pemanfaatan merek tersebut

oleh Pengusaha A di dalam Daerah Pabean terutang Pajak

Pertambahan Nilai.

5) Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah pabean didalam

daerah pabean.

Penjelasan :

Jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang

dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean dikenai

Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya, Pengusaha Kena Pajak C di

Hal. 16

Surabaya memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari Pengusaha B yang

berkedudukan di Singapura. Atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak

tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.

6) Ekspor Barang Kena Pajak berwujud yang dilakukan Pengusaha

Kena Pajak.

Penjelasan :

Pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak

Berwujud hanya pengusaha yang telah dikukuhkan menjadi


7) Ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud oleh Pengusaha Kena

Pajak

Penjelasan :

Sebagaimana halnya dengan kegiatan ekspor Barang Kena Pajak

Berwujud, pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud hanya pengusaha yang telah dikukuhkan

menjadi Pengusaha Kena Pajak.

8) Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak

Penjelasan :

Termasuk dalam pengertian ekspor Jasa Kena Pajak adalah

penyerahan Jasa Kena Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar

Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan

dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud atas dasar

pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari

pemesan di luar Daerah Pabean.

b. Objek PPN pasal 16 C

Yakni objek PPN yang dikenakan atas kegiatan membangun

sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan

oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau

digunakan pihak lain yang batasan dan tatacaranya diatur dengan

Keputusan Menteri Keuangan.

c. Objek PPN pasal 16 D

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan Barang

Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk

diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas

penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c.

Pasal 9 ayat (8) huruf b adalah perolehan Barang Kena Pajak

atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung

Hal. 17

dengan kegiatan usaha, sedangkan Pasal 9 ayat (8) huruf c adalah

perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan

station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan

Penjelasan :

Penyerahan Barang Kena Pajak, antara lain, berupa mesin,

bangunan, peralatan, perabotan, atau Barang Kena Pajak lain yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh

Pengusaha Kena Pajak dikenai pajak. Namun, Pajak Pertambahan

Nilai tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak yang tidak

mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dan

pengalihan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk

diperjualbelikan, yaitu kendaraan bermotor berupa sedan dan

station wagon, yang menurut ketentuan Pasal 9 ayat (8) huruf b dan

huruf c Pajak Masukan atas perolehan aktiva tersebut tidak dapat

dikreditkan.

Gambar 2.1 Objek PPN

2. BKP dan Barang Non PPN

a. Barang Kena Pajak

Dalam pasal 1 angka 2 dan 3 UU PPN tahun 1984

dikatakan bahwa Barang adalah barang berwujud, yang menurut

Hal. 18

sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang

tidak bergerak, dan barang tidak berwujud, sedangkan Barang

Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan

Undang‐Undang ini.

b. Penyerahan Barang Kena Pajak

Diatur dalam pasal 1 angka 4 yang mengatakan “Penyerahan

Barang Kena Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan Barang

Kena Pajak” termasuk dalam pengertian di atas adalah :

1) penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu

perjanjian;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “perjanjian” meliputi jual beli,

tukar‐menukar, jual beli dengan angsuran, atau perjanjian

lain yang mengakibatkan penyerahan hak atas barang.

2) pengalihan Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa

beli dan/atau perjanjian sewa guna usaha (leasing);

Penjelasan :

Penyerahan Barang Kena Pajak dapat terjadi karena

perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian sewa guna usaha

(leasing).

Yang dimaksud dengan “pengalihan Barang Kena Pajak

karena suatu perjanjian sewa guna usaha (leasing)” adalah

penyerahan Barang Kena Pajak yang disebabkan oleh

perjanjian sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi.

Dalam hal penyerahan Barang Kena Pajak oleh

Pengusaha Kena Pajak dalam rangka perjanjian sewa guna

usaha (leasing) dengan hak opsi, Barang Kena Pajak

dianggap diserahkan langsung dari Pengusaha Kena Pajak

pemasok (supplier) kepada pihak yang membutuhkan

barang (lessee).

3) penyerahan Barang Kena Pajak kepada pedagang perantara

atau melalui juru lelang;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “pedagang perantara” adalah

orang pribadi atau badan yang dalam kegiatan usaha atau

pekerjaannya dengan nama sendiri melakukan perjanjian

atau perikatan atas dan untuk tanggungan orang lain

Hal. 19

dengan mendapat upah atau balas jasa tertentu, misalnya

komisioner.

Yang dimaksud dengan “juru lelang” adalah juru lelang

Pemerintah atau yang ditunjuk oleh Pemerintah.

4) pemakaian sendiri dan/atau pemberian cumacuma atas

Barang Kena Pajak;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “pemakaian sendiri” adalah

pemakaian untuk kepentingan pengusaha sendiri,

pengurus, atau karyawan, baik barang produksi sendiri

maupun bukan produksi sendiri.

Yang dimaksud dengan “pemberian cuma‐cuma”

adalah pemberian yang diberikan tanpa pembayaran baik

barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri,

seperti pemberian contoh barang untuk promosi kepada

relasi atau pembeli.

5) Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang

masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan;

Penjelasan :

Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva

yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan,

yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,

disamakan dengan pemakaian sendiri sehingga dianggap

sebagai penyerahan Barang Kena Pajak.

Dikecualikan dari ketentuan ini adalah penyerahan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1A ayat (2) huruf e,

yakni, yang Pajak Masukan atas perolehannya tidak dapat

dikreditkan karena tidak mempunyai hubungan langsung

dengan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal

9 ayat (8) huruf b dan/atau aktiva berupa kendaraan

bermotor sedan dan station wagon yang Pajak Masukan

atas perolehannya tidak dapat dikreditkan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf c tidak termasuk

dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak.

6) penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau

sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar

cabang;

Hal. 20

Penjelasan :

Dalam hal suatu perusahaan mempunyai lebih dari

satu tempat pajak terutang baik sebagai pusat maupun

sebagai cabang perusahaan, pemindahan Barang Kena

Pajak antartempat tersebut merupakan penyerahan Barang

Kena Pajak.

Yang dimaksud dengan “pusat” adalah tempat tinggal

atau tempat kedudukan. Yang dimaksud dengan “cabang”

antara lain lokasi usaha, perwakilan, unit pemasaran, dan

tempat kegiatan usaha sejenisnya

7) penyerahan Barang Kena Pajak secara konsinyasi;

Penjelasan :

Dalam hal penyerahan secara konsinyasi, Pajak

Pertambahan Nilai yang sudah dibayar pada waktu Barang

Kena Pajak yang bersangkutan diserahkan untuk dititipkan

dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak

terjadinya penyerahan Barang Kena Pajak yang dititipkan

tersebut.

Sebaliknya, jika Barang Kena Pajak titipan tersebut

tidak laku dijual dan diputuskan untuk dikembalikan

kepada pemilik Barang Kena Pajak, pengusaha yang

menerima titipan tersebut dapat menggunakan ketentuan

mengenai pengembalian Barang Kena Pajak (retur)

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5A Undang‐Undang ini

8) penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak

dalam rangka perjanjian pembiayaan yang dilakukan

berdasarkan prinsip syariah, yang penyerahannya dianggap

langsung dari Pengusaha Kena Pajak kepada pihak yang

membutuhkan Barang Kena Pajak.

Penjelasan :

Dalam transaksi murabahah, bank syariah bertindak

sebagai penyedia dana untuk membeli sebuah kendaraan

bermotor dari Pengusaha Kena Pajak A atas pesanan

nasabah bank syariah (Tuan B). Meskipun berdasarkan

prinsip syariah, bank syariah harus membeli dahulu

kendaraan bermotor tersebut dan kemudian menjualnya

kepada Tuan B, berdasarkan Undang‐Undang

ini,penyerahan kendaraan bermotor tersebut dianggap

Hal. 21

dilakukan langsung oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada

Tuan B.

c. Bukan Penyerahan BKP

Sedangkan yang bukan penyerahan Barang Kena Pajak

adalah sebagai mana tertulis dalam pasal 1A ayat (2) UU PPN,

yakni :

1) penyerahan Barang Kena Pajak kepada makelar

sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang‐ Undang

Hukum Dagang;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan ”makelar” adalah makelar

sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang‐ Undang

Hukum Dagang, yaitu pedagang perantara yang diangkat

oleh Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden

dinyatakan berwenang untuk itu. Mereka

menyelenggarakan perusahaan mereka dengan melakukan

pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas

amanat dan atas nama orang‐orang lain yang dengan

mereka tidak terdapat hubungan kerja.

2) penyerahan Barang Kena Pajak untuk jaminan utang‐

piutang;

Penjelasan : sudah cukup jelas

3) penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) huruf f dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan

pemusatan tempat pajak terutang;

Penjelasan :

Dalam hal Pengusaha Kena Pajak mempunyai lebih dari

satu tempat kegiatan usaha, baik sebagai pusat maupun

cabang perusahaan, dan Pengusaha Kena Pajak tersebut

telah menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada

Direktur Jenderal Pajak, pemindahan Barang Kena Pajak

dari satu tempat kegiatan usaha ke tempat kegiatan usaha

lainnya (pusat ke cabang atau sebaliknya atau antarcabang)

dianggap tidak termasuk dalam pengertian penyerahan

Barang Kena Pajak, kecuali pemindahan Barang Kena Pajak

antartempat pajak terutang.

Hal. 22

4) pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan,

peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan

usaha dengan syarat pihak yang melakukan pengalihan dan

yang menerima pengalihan adalah Pengusaha Kena Pajak;

dan

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “pemecahan usaha” adalah

pemisahan usaha sebagaimana dimaksud dalam Undang‐

Undang yang mengatur mengenai perseroan terbatas.

5) Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan

semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa

pada saat pembubaran perusahaan, dan yang Pajak

Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan yakni

yang tidak berhubungan langsung dengan usaha dan

jenisnya sedan dan station wagon.

d. Bukan Barang Kena Pajak

Maksudnya adalah barang yang tidak dikenai PPN ,

sesuai dengan pasal 4A ayat (2) UU PPN 1984, barang yang

tidak dikenai PPN adalah :

1) barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang

diambil langsung dari sumbernya;

Penjelasan :

Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang

diambil langsung dari sumbernya meliputi:

a) minyak mentah (crude oil);

b) gas bumi, tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang

siap dikonsumsi langsung oleh masyarakat;

c) panas bumi;

d) asbes, batu tulis, batu setengah permata, batu kapur,

batu apung, batu permata, bentonit, dolomit, felspar

(feldspar), garam batu (halite), grafit, granit/andesit,

gips, kalsit, kaolin, leusit, magnesit, mika, marmer,

nitrat, opsidien, oker, pasir dan kerikil, pasir kuarsa,

perlit, fosfat (phospat), talk, tanah serap (fullers earth),

tanah diatome, tanah liat, tawas (alum), tras, yarosif,

zeolit, basal, dan trakkit;

e) batubara sebelum diproses menjadi briket batubara;

Hal. 23

f) bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih

nikel, bijih perak, serta bijih bauksit.

2) barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh

rakyat banyak;

Penjelasan :

a) beras;

b) gabah;

c) jagung;

d) sagu;

e) kedelai;

f) garam, baik yang beryodium maupun yang tidak

beryodium;

g) daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi

telah melalui proses disembelih, dikuliti, dipotong,

didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak dikemas,

digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara

lain, dan/atau direbus;

h) telur, yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang

dibersihkan, diasinkan, atau dikemas;

i) susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses

didinginkan maupun dipanaskan, tidak mengandung

tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau dikemas

atau tidak dikemas;

j) buah‐buahan, yaitu buah‐buahan segar yang dipetik,

baik yang telah melalui proses dicuci, disortasi, dikupas,

dipotong, diiris, di‐grading, dan/atau dikemas atau

tidak dikemas; dan

k) sayur‐sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci,

ditiriskan, dan/atau disimpan pada suhu rendah,

termasuk sayuran segar yang dicacah.

3) makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran,

rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan

dan minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun

tidak, termasuk makanan dan minuman yang diserahkan

oleh usaha jasa boga atau katering;

Penjelasan :

Ketentuan ini dimaksudkan untuk menghindari pengenaan

pajak berganda karena sudah merupakan objek pengenaan

Hal. 24

Pajak Daerah.

4) uang, emas batangan, dan surat berharga.

3. JKP dan Bukan JKP

a. Jasa Kena Pajak

Dalam pasal 1 angka 5 dan 6 undang‐undang PPN 1984

disebutkan : Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang

berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang

menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak

tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk

menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan

dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan. Sedangkan

Jasa Kena Pajak jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang‐

Undang ini.

b. Penyerahan Jasa Kena Pajak

Penyerahan Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan

pemberian Jasa Kena Pajak. Pengusaha yang melakukan

kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak meliputi baik pengusaha

yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak

maupun pengusaha yang seharusnya dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan.

Penyerahan jasa yang terutang pajak harus memenuhi

syarat‐syarat sebagai berikut: (a) jasa yang diserahkan

merupakan Jasa Kena Pajak; (b) penyerahan dilakukan di

dalam Daerah Pabean; dan (c) penyerahan dilakukan dalam

kegiatan usaha atau pekerjaannya.

Termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak

adalah Jasa Kena Pajak yang dimanfaatkan untuk kepentingan

sendiri dan/atau yang diberikan secara cuma‐cuma.

Menurut pasal 7 ayat 2 huruf c UU PPN 1984, Tarif Pajak

Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas

ekspor Jasa Kena Pajak, tetapi didalam Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 30/PMK.03/2011, tentang Batasan Kegiatan

dan Jenis Jasa Kena Pajak yang atas Ekspornya Dikenai PPN,

dikatakan bahwa “Atas kegiatan ekspor Barang Kena Pajak

yang dihasilkan dari kegiatan ekspor Jasa Maklon oleh

Pengusaha Kena Pajak eksportir Jasa Maklon dilaporkan

Hal. 25

sebagai ekspor Barang Kena Pajak dalam Surat Pemberitahuan

Masa Pajak Pertambahan Nilai.”

Kemudian dalam pasal 2 PMK Nomor 70/PMK.03/2010,

dikatakan :

(1) Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas Ekspor Jasa Kena

Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

(2) Pajak Pertambahan Nilai yang terutang sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan cara mengalikan

tarif Pajak Pertambahan Nilai dengan Dasar Pengenaan

Pajak.

(3) Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud

pada ayat (2) adalah 0% (nol persen).

(4) Dasar Pengenaan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat

(2) adalah Penggantian

Menurut pasal 2 PMK 70/PMK.03/2010, selain ekspor

Jasa Maklon, ekspor JKP yang terutang PPN juga dikenakan

terhadap :

(1) jasa perbaikan dan perawatan

(2) jasa konstruksi, yaitu layanan jasa konsultasi perencanaan

pekerjaan konstruksi, layanan jasa pelaksanaan pekerjaan

konstruksi, dan layanan jasa konsultasi pengawasan

pekerjaan konstruksi.

c. Bukan Jasa Kena Pajak

Bukan Jasa Kena Pajak maksudnya adalah jasa yang tidak

dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Diatur dalam pasal 4A ayat

(3) UU PPN 1984. Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak

Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam kelompok jasa

sebagai berikut:

1) jasa pelayanan kesehatan medis;

Penjelasan :

Jasa pelayanan kesehatan medis meliputi:

a) jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi;

b) jasa dokter hewan;

c) jasa ahli kesehatan seperti ahli akupunktur, ahli gigi,

ahli gizi, dan ahli fisioterapi;

d) jasa kebidanan dan dukun bayi;

e) jasa paramedis dan perawat;

Hal. 26

f) jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik kesehatan,

laboratorium kesehatan, dan sanatorium

g) jasa psikolog dan psikiater; dan

h) jasa pengobatan alternatif, termasuk yang dilakukan

oleh paranormal.

2) jasa pelayanan sosial;

Penjelasan :

Jasa pelayanan sosial meliputi:

a) jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo;

b) jasa pemadam kebakaran;

c) jasa pemberian pertolongan pada kecelakaan;

d) jasa lembaga rehabilitasi;

e) jasa penyediaan rumah duka atau jasa pemakaman,

termasuk krematorium; dan

f) jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial.

3) jasa pengiriman surat dengan perangko;

Penjelasan :

Jasa pengiriman surat dengan perangko meliputi jasa

pengiriman surat dengan menggunakan perangko tempel

dan menggunakan cara lain pengganti perangko tempel.

4) jasa keuangan;

Penjelasan :

Jasa keuangan meliputi:

a) jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro,

deposito berjangka, sertifikat deposito, tabungan,

dan/atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu;

b) jasa menempatkan dana, meminjam dana, atau

meminjamkan dana kepada pihak lain dengan

menggunakan surat, sarana telekomunikasi maupun

dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya;

c) jasa pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan

prinsip syariah, berupa:

(1) sewa guna usaha dengan hak opsi;

(2) anjak piutang;

(3) usaha kartu kredit; dan/atau

(4) pembiayaan konsumen;

d) jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai,

termasuk gadai syariah dan fidusia; dan

Hal. 27

e) jasa penjaminan.

5) jasa asuransi;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “jasa asuransi” adalah jasa

pertanggungan yang meliputi asuransi kerugian, asuransi

jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan

asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk

jasa penunjang asuransi seperti agen asuransi, penilai

kerugian asuransi, dan konsultan asuransi.

6) jasa keagamaan;

Penjelasan :

Jasa keagamaan meliputi:

a) jasa pelayanan rumah ibadah;

b) jasa pemberian khotbah atau dakwah;

c) jasa penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan

d) jasa lainnya di bidang keagamaan.

7) jasa pendidikan;

Penjelasan :

Jasa pendidikan meliputi:

a) jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah,seperti jasa

penyelenggaraan pendidikan umum, pendidikan

kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan,

pendidikan keagamaan, pendidikan akademik, dan

pendidikan profesional;

b) jasa penyelenggaraan pendidikan luar sekolah.

8) jasa kesenian dan hiburan;

Penjelasan :

Jasa kesenian dan hiburan meliputi semua jenis jasa yang

dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan.

9) jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan;

Penjelasan :

Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan meliputi jasa

penyiaran radio atau televisi yang dilakukan oleh instansi

pemerintah atau swasta yang tidak bersifat iklan dan tidak

dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial.

10) jasa angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan

udara dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak

terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri;

Hal. 28

11) jasa tenaga kerja

Penjelasan :

Jasa tenaga kerja meliputi:

a) jasa tenaga kerja;

b) jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha

penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil

kerja dari tenaga kerja tersebut; dan

c) jasa penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja.

12) jasa perhotelan;

Penjelasan :

Jasa perhotelan meliputi:

a) jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel,

rumah penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas

yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu

yang menginap;

b) jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau

pertemuan di hotel, rumah penginapan, motel, losmen,

dan hostel.

13) jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam rangka

menjalankan pemerintahan secara umum;

Penjelasan :

Jasa yang disediakan oleh pemerintah dalam

rangka menjalankan pemerintahan secara umum meliputi

jenis‐jenis jasa yang dilaksanakan oleh instansi pemerintah,

antara lain pemberian Izin Mendirikan Bangunan,

pemberian lzin Usaha Perdagangan, pemberian Nomor

Pokok Wajib Pajak, dan pembuatan Kartu Tanda Penduduk

14) jasa penyediaan tempat parkir;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “jasa penyediaan tempat parkir”

adalah jasa penyediaan tempat parkir yang dilakukan oleh

pemilik tempat parkir dan/atau pengusaha kepada

pengguna tempat parkir dengan dipungut bayaran.

15) jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan “jasa telepon umum dengan

menggunakan uang logam” adalah jasa telepon umum

Hal. 29

dengan menggunakan uang logam atau koin, yang

diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.

16) jasa pengiriman uang dengan wesel pos; dan

17) jasa boga atau katering.

4. Objek PPN Pasal 16 C

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas kegiatan

membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha

atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya

digunakan sendiri atau digunakan pihak lain yang batasan dan tata

caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.

Menurut PMK nomor 163/PMK.03/2012, :

a. Pengertian Kegiatan Membangun Sendiri

Kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun

bangunan yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau

pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya

digunakan sendiri atau digunakan pihak lain.

b. Syarat PPN KMS :

Bangunan yang dikenai PPN KMS adalah satu atau lebih

konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap

pada satu kesatuan tanah dan/atau perairan dengan kriteria:

1) konstruksi utamanya terdiri dari kayu, beton, pasangan

batu bata atau bahan sejenis, dan/atau baja;

2) diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat kegiatan

usaha; dan

3) luas keseluruhan paling sedikit 200m2 (dua ratus meter

persegi).

c. Tarif PPN KMS

1) 10 % dikali Dasar Pengenaan Pajak.

2) Dasar Pengenaan Pajak adalah 20% (dua puluh persen) dari

jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan

untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga

perolehan tanah.

d. Saat dan Tempat Terutang PPN KMS

Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan

membangun sendiri dimulai pada saat dibangunnya bangunan

sampai dengan bangunan selesai. Kegiatan membangun sendiri

yang dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu

Hal. 30

kesatuan kegiatan sepanjang tenggang waktu antara tahapan‐

tahapan tersebut tidak lebih dari 2 (dua) tahun. Dan Pajak

Masukan yang dibayar sehubungan dengan kegiatan

membangun sendiri tidak dapat dikreditkan.

Tempat Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan

membangun sendiri adalah di tempat bangunan tersebut

didirikan.

e. Penyetoran dan Pelaporan PPN KMS :

1) Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan

membangun sendiri wajib disetor ke kas negara melalui

kantor pos atau bank persepsi paling lama tanggal 15 bulan

berikutnya setelah berakhirnya masa pajak.

2) Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang dilakukan

dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang harus diisi

sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐undangan

di bidang perpajakan.

3) Dalam hal tempat bangunan didirikan berada di wilayah

kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat orang pribadi

atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri

terdaftar, kolom NPWP yang tercantum pada Surat Setoran

Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diisi dengan

NPWP orang pribadi atau badan tersebut.

4) Dalam hal tempat bangunan didirikan berada di wilayah

kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang berbeda

dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat orang pribadi atau

badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri

terdaftar, Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada

ayat (2) diisi dengan ketentuan sebagai berikut :

a) kolom NPWP diisi dengan :

angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;

angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang

wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan tersebut

didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan

angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir.

b) pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi nama dan

NPWP orang pribadi atau badan yang melakukan

kegiatan membangun sendiri.

Hal. 31

5) Dalam hal orang pribadi yang melakukan kegiatan

membangun sendiri belum memiliki NPWP, Surat Setoran

Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diisi dengan

ketentuan sebagai berikut :

a) kolom NPWP diisi dengan :

angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;

angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang

wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan tersebut

didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan

angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir.

b) pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi nama dan

alamat orang pribadi atau badan yang melakukan


6) Orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan

membangun sendiri wajib melaporkan penyetoran Pajak

Pertambahan Nilai terutang ke Kantor Pelayanan Pajak

Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan

didirikan dengan mempergunakan lembar ketiga Surat

Setoran Pajak paling lama akhir bulan berikutnya setelah

berakhirnya masa pajak. Ketentuan tambahan :

a) Dalam hal orang pribadi atau badan yang melakukan

kegiatan membangun sendiri telah dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan

berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama

tempat orang pribadi atau badan tersebut terdaftar,

orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan

membangun sendiri wajib melaporkan kegiatan

membangun sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa

Pajak Pertambahan Nilai dengan melampirkan lembar

ketiga Surat Setoran Pajak

b) Dalam hal orang pribadi atau badan yang melakukan

kegiatan membangun sendiri telah dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan

berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama

yang berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat

orang pribadi atau badan tersebut terdaftar, orang

pribadi atau badan yang melakukan kegiatan

membangun sendiri selain wajib melaporkan

Hal. 32

penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang wajib

melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat

Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan

melampirkan fotokopi lembar ketiga Surat Setoran

Pajak

c) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak terdaftar di Kantor

Pelayanan Pajak Madya, Kantor Pelayanan Pajak di

lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak

Wajib Pajak Besar, atau Kantor Pelayanan Pajak di

lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak

Jakarta Khusus, Pengusaha Kena Pajak tersebut selain

wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai

terutang, wajib melaporkan kegiatan membangun

sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi

lembar ketiga Surat Setoran Pajak sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 7 ayat (2)

f. Hal‐hal lain yang perlu diperhatikan :

1) Dalam hal bangunan sebagai hasil kegiatan membangun

sendiri digunakan oleh pihak lain sebagai tempat tinggal

atau tempat kegiatan usaha, orang pribadi atau badan yang

melakukan kegiatan membangun sendiri wajib menyerahkan

bukti Surat Setoran Pajak asli Pajak Pertambahan Nilai atas

kegiatan membangun sendiri kepada pihak lain yang

menggunakan bangunan tersebut;

2) Dalam hal orang pribadi atau badan yang membangun

sendiri bangunan untuk digunakan pihak lain tidak dapat

menunjukkan bukti Surat Setoran Pajak asli Pajak

Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun sendiri, pihak

lain yang menggunakan bangunan tersebut bertanggung

jawab secara renteng atas pembayaran Pajak Pertambahan

Nilai yang terutang.

3) Dalam hal orang pribadi atau badan yang melakukan

kegiatan membangun sendiri tidak melakukan kewajiban

penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang dan/atau

kewajiban pelaporan, Kepala Kantor Pelayanan Pajak

Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan

Hal. 33

didirikan atau Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib

Pajak terdaftar dapat mengeluarkan surat teguran .


kegiatan membangun sendiri telah melakukan penyetoran

atau pelaporan Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan

membangun sendiri namun berdasarkan data yang dimiliki

dan diperoleh oleh Direktorat Jenderal Pajak diyakini

terdapat indikasi penyetoran atau pelaporan yang tidak

wajar, Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama dapat

menerbitkan surat himbauan

5) Apabila dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak

diterbitkannya surat teguran atau surat himbauan, orang

pribadi atau badan belum menyetor dan melaporkan Pajak

Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun

sendiri, Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang

wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan didirikan dapat

melakukan verifikasi atau pemeriksaan untuk menetapkan

besarnya Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan

membangun sendiri tersebut.

6) Berdasarkan hasil verifikasi atau pemeriksaan, Kepala Kantor

Pelayanan Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak atas



kegiatan membangun sendiri belum memiliki NPWP,

Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama secara jabatan

menerbitkan NPWP sesuai ketentuan perundang‐undangan

di bidang perpajakan.


kegiatan membangun sendiri telah memiliki NPWP namun

berbeda dengan tempat bangunan didirikan, Kepala Kantor

Pelayanan Pajak Pratama secara jabatan menerbitkan NPWP

sebagai cabang sesuai ketentuan perundang‐undangan di

bidang perpajakan

g. Penetapan secara jabatan PPN KMS :


kegiatan membangun sendiri tidak atau kurang

menyetorkan ke Kas Negara Pajak Pertambahan Nilai

terutang, Direktorat Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat

Hal. 34

Ketetapan Pajak Kurang Bayar berdasarkan hasil

pemeriksaan atau verifikasi.

2) Dalam hal berdasarkan hasil pemeriksaan atau verifikasi,


membangun sendiri tidak memberikan data atau bukti

pendukung biaya yang dikeluarkan dan/atau yang

dibayarkan untuk membangun bangunan, maka jumlah

biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk

membangun bangunan ditetapkan secara jabatan

berdasarkan nilai terendah dari data Harga Satuan Bangunan

Gedung Negara (HSBGN) masing‐masing daerah sesuai

Keputusan Menteri Pekerjaan Umum Nomor

45/PRT/M/2007 tentang Pedoman Teknis Pembangunan

Bangunan Gedung Negara dan perubahannya.

3) Dalam hal berdasarkan hasil pemeriksaan atau verifikasi,


membangun sendiri memberikan data atau bukti pendukung

biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk

membangun bangunan, namun tidak benar atau tidak

lengkap, sehingga:

a) jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang

dibayarkan untuk membangun bangunan lebih rendah

dari nilai terendah data Harga Satuan Bangunan Gedung

Negara (HSBGN), maka penetapan secara jabatan

dihitung berdasarkan data nilai terendah data Harga

Satuan Bangunan Gedung Negara (HSBGN) tersebut;

atau

b) jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang

dibayarkan untuk membangun bangunan lebih tinggi

dari nilai terendah data Harga Satuan Bangunan Gedung

Negara (HSBGN), maka penetapan secara jabatan

dihitung berdasarkan data atau bukti pendukung biaya

yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk

membangun bangunan.

4) Penetapan secara jabatan berdasarkan nilai terendah dari

data Harga Satuan Bangunan Gedung Negara (HSBGN)

mengacu pada Pedoman Penggunaan Harga Satuan

Bangunan Gedung Negara (HSBGN) Dalam Rangka

Hal. 35

Penetapan Secara Jabatan Jumlah Biaya yang Dikeluarkan

dan/atau yang Dibayarkan untuk Membangun Bangunan

yang Digunakan untuk Menghitung Kewajiban Pajak

Pertambahan Nilai atas Kegiatan Membangun Sendiri

h. Contoh Perhitungan PPN KMS

1) Contoh soal :

PT Grahaku membangun gedung kantor mulai Januari 2014,

seluas 1.500 m2, dengan perincian biaya selama Januari 2014

adalah sbb :

Pembersihan lahan Rp 5.000.000

Pemadatan lahan Rp 10.000.000

Pemancangan tiang Rp 17.500.000

Pembelian bahan

Besi Rp 120.000.000

Semen Rp 17.500.000

Pasir Rp 15.000.000

Batu kali Rp 15.000.000

Rp 167.500.000

Penyewaan Alat Berat Rp 30.000.000

Tenaga Kerja

Pengawas tukang 4 X 200.000 X 26 Rp 20.800.000

Kepala Tukang 8 X 150.000 X 26 Rp 31.200.000

Tukang 32 X 100.000 X 26 Rp 83.200.000

Pembantu tukang 24 X 75.000 X 26 Rp 46.800.000

Rp182.000.000

Total Biaya Bulan Januari 2013 Rp412.000.000

DPP = 20 % X 412.000.000 Rp 82.400.000

PPN = 10 % X 82.400.000 Rp 8.240.00

2) Pada Bulan Desember 2014 Bapak Andi memulai

membangun sebuah rumah untuk tempat tinggal

pribadinya. Luas keseluruhan dari rumah tersebut adalah

sebesar 200 m2, biaya‐biaya yang dikeluarkan oleh Bapak

Andi dalam upaya membangun rumah tersebut sampai

dengan selesainya bangunan tersebut adalah sebagai berikut:

pembelian tanah sebesar Rp 200.000.000, pembelian bahan

baku bangunan keseluruhan Rp 180.000.000, biaya upah

mandor dan pekerja bangunan Rp. 70.000.000. Maka

Hal. 36

berapakah Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas

pembangunan rumah tersebut?

Sesuai dengan PMK No. 163/PMK.03/2012 tarif PPN atas

Kegiatan Membangun Sendiri yang terhutang adalah:

= 10% X DPP

= 10% X (20% X Total biaya Pembangunan)

= 10% X (20% X (Rp 180.000.000 + Rp 70.000.000)

Sehingga PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri yang

terhutang adalah

= 10% X 20% X Rp 250.000.000 = Rp 5.000.000

5. Objek PPN Pasal 16 D

Menurut pasal 16 D undang‐undang PPN 1984, Pajak

Pertambahan Nilai dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak

berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk

diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas

penyerahan aktiva yang Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c.

Pasal 9 ayat (8) huruf b adalah perolehan Barang Kena Pajak

atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung

dengan kegiatan usaha, sedangkan Pasal 9 ayat (8) huruf c adalah

perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan

station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan

Penyerahan Barang Kena Pajak, antara lain, berupa mesin,

bangunan, peralatan, perabotan, atau Barang Kena Pajak lain yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan oleh

Pengusaha Kena Pajak dikenai pajak. Namun, Pajak Pertambahan

Nilai tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak yang tidak

mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dan

pengalihan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk

diperjualbelikan, yaitu kendaraan bermotor berupa sedan dan

station wagon, yang menurut ketentuan Pasal 9 ayat (8) huruf b dan

huruf c Pajak Masukan atas perolehan aktiva tersebut tidak dapat

dikreditkan.

Jadi untuk bebas dari pengenaan PPN pasal 16 D ini, aktiva

yang dimiliki pengusaha kena pajak ini harus memenuhi 2

persyaratan berikut :

a. Tidak mempunyai hubungan langsung dengan usaha

Hal. 37

b. Bukan berjenis sedan dan station wagon

PPN dihitung dengan mengalikan tarif PPN 10% dengan harga pasar

wajar aktiva tersebut

Contoh perhitungan

Tuan A mengelola sebuah perusahaan persewaan kendaraan

bermotor. Adapun jenis kendaraan bermotor yang disewakan

adalah jip, van, dan sedan. Tuan A telah dikukuhkan sebagai PKP

sejak 21 April 2005. Dalam rangka peremajaan, maka dalam bulan

April 2014 dilakukan penjualan beberapa aktiva perusahaan, sebagai

berikut:

10 unit sedan yang semula disewakan yang dibeli pada 31 Maret 2010

dijual dengan harga jual seluruhnya Rp 1 milyar

2 unit Van yang semula untuk kegiatan pemasaran dan antar

jemput karyawan, yang dibeli 30 April 2011 dijual dengan harga jual

seluruhnya 150 juta;

Diminta : Hitung PPN yang terutang atas penjualan aktiva di atas!

Maka :

a. Atas penjualan 10 unit sedan senilai Rp 1 milyar

PPN = 10% X Rp 1 M Rp 100 juta

b. Atas penjualan 2 unit van senilai Rp150 juta

PPN = 10% X Rp150 juta Rp 15 juta

Jumlah PPN terutang keseluruhan Rp 115 juta

C. LATIHAN

1. Tentukan apakah transaksi berikut terutang PPN atau tidak?

a. Penjualan motor bekas oleh dealer PT. Maju Makmur.

b. Jasa perbankan dalam menghimpun uang masyarakat oleh BCA.

c. Impor komputer dr PT. IBM International (Amerika) ke PT. Pasti

Untung di Berikat Nusantara Pulogadung.

d. PT. Carefour Indonesia membeli beras dari kelompok tani

makmur.

e. PT. Carefour Indonesia membeli madu murni dari PT. Perhutani

(Persero)

f. Apotik Kimia Farma jual obat kepada pasen di RSCM.

g. PT. Carefour Indonesia menjual beras rojolele kepada konsumen.

h. Kantor pusat PT. Malu‐Malu Kucing di Jakarta mengirim mobil

dinas atas nama kantor pusat ke kantor cabangnya di Maluku.

Hal. 38

2. Pada Bulan April 2015 Tuan Wijaya memulai membangun sebuah

rumah untuk tempat tinggal pribadinya. Luas keseluruhan dari

rumah tersebut adalah sebesar 250 m2, biaya‐biaya yang dikeluarkan

oleh Bapak Andi di Bulan April 2015 dalam upaya membangun

rumah tersebut adalah sebagai berikut: pembelian tanah seluas 300

M2 di Bogor sebesar Rp 225.000.000, pembelian bahan baku

bangunan keseluruhan Rp 80.000.000, biaya upah mandor dan

pekerja bangunan Rp. 20.000.000. Maka berapakah Pajak

Pertambahan Nilai yang terutang atas pembangunan rumah

tersebut?

D. TUGAS

PETUNJUK :

Tugas ini adalah Tugas II Mata Kuliah Perpajakan 2

Tugas diketik dalam kertas ukuran A4, dengan margin ukuran


Tugas dilengkapi dengan keterangan : nama, NIM, ruang kelas, dan



Tugas dikumpulkan pada saat pertemuan berikutnya.

Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan

mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas II

Hal. 39

RINCIAN TUGAS :

1. Carilah contoh perhitungan untuk PPN pasal 16 D untuk aktiva yang

semula tidak utuk dijual, kemudian bandingkan pengenaannya

sebelum berlakunya UU no 42 tahun 2009 tentang PPN & PPnBM 1,

dengan sesudah berlakunya Undang‐undang tersebut.

2. Kapan saja penyerahan Barang Kena Pajak terutang PPN?

3. Apa syaratnya penyerahan Barang Kena Pajak yang terutang PPN?

4. Jelaskan apa saja ekspor JKP yang dikenai PPN dan bagaimana

perlakuan terhadap pajak masukannya?

E. RINGKASAN MATERI

PPN adalah negative list maksudnya barang dan jasa yang tertulis

dalam undang‐undang ini tidak dikenai pajak, jadi yang tidak tertulis

semuanya dikenakan pajak pertambahan nilai. Barang Kena Pajak

adalah semua barang yang dikenai pajak menurut undang‐undang PPN

1984, demikian juga Jasa Kena Pajak adalah semua jasa yang dikenai

pajak menurut UU PPN 1984.

Objek PPN adalah barang dan jasa yang dikenai pajak berdasarkan

undang‐undang PPN 1984, dan dimuat pada pasal 4, pasal 16C, dan

pasal 16D . Pasal 4 mengatur pengenaan PPn atas penyerahan, impor

dan ekspor Barang Kena Pajak &/Jasa Kena Pajak, pasal 16 C mengatur

pengenaan PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri yang dilakukan

tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan baik orang pribadi maupun

badan , sedang pasal 16 D mengatur pengenaan PPN atas penyerahan

aktiva yang semula tujuannya tidak untuk diperjual belikan oleh


Untuk lebih meningkatkan kepastian hukum dan rasa keadilan,

melalui undang‐undang ini pemerintah menetapkan beberapa jenis

barang yang tidak dikenai PPN (barang non PPN ) dan jasa yang tidak

dikenai PPN (jasa non PPN). Barang yang tidak dikenai PPN antara lain

: (1) Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang diambil

langsung dari sumbernya, (2) Barang‐barang kebutuhan pokok yang

sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak , (3) Makanan dan minuman

yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan

sejenisnya, meliputi makanan dan minuman baik yang dikonsumsi di

tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang

diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering, dan (4) Uang, emas

batangan, dan surat berharga.

Hal. 40

Sedangkan jasa yang tidak dikenai PPN antara lain : (1) Jasa

pelayanan kesehatan medik, (2) Jasa pelayanan sosial, (3) Jasa

pengiriman surat dengan perangko, (4)Jasa keuangan, (5) Jasa asuransi,

(6) Jasa keagamaan, (7) Jasa dibidang pendidikan, (8) Jasa kesenian dan

hiburan, (9) Jasa penyiaran tidak bersifat iklan. (10) Jasa angkutan

umum di darat, air, jasa angkutan udara dalam negeri yang menjadi

bagian tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri, (11) Jasa

Tenaga Kerja, (12) Jasa perhotelan, (13) Jasa yang disediakan pemerintah

dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum, (14) Jasa

Penyediaan tempat parkir, (15) Jasa Telepon Umum koin, (16)Jasa

pengiriman uang dengan wesel pos, dan (17) Jasa Boga atau Katering.

F. REFERENSI

UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN



PMK No. 30/PMK.03/2011, tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Jasa Kena

Pajak yang atas Ekspornya Dikenai PPN

PMK No. 163/PMK.03/2012 tentang Batasan dan Tata Cara Pengenaan

PPN atas KMS

PER‐25/PJ/2012 tentang Penetapan Secara Jabatan atas Jumlah Biaya

Yang Dikeluarkan Dan / Atau Yang Dibayarkan Untuk

Membangun Bangunan Dalam Rangka Kegiatan Membangun

Sendiri.

http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=11, diakses

tanggal 10 November 2015

Hal. 41

Bab III SUBJEK DAN BUKAN SUBJEK PPN

A. PENGANTAR

Pada bab I dan II sudah dijelaskan latar belakang pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai, metode pemungutan, objek dan bukan objek nya.

Maka pada bab ini yang akan dipelajari adalah subjek Pajak

Pertambahan Nilai, yang dapat berupa Pengusaha Kena Pajak maupun

bukan Pengusaha Kena Pajak, dan apa saja hak dan kewajiban yang

mengikutinya.

Pelaksanaan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai di Indonesia

dikenal dengan istilah Withholding Tax. Dalam hal ini, Direktorat

Jenderal Pajak (DJP) sebagai otorisator pemungutan pajak di Indonesia

mendelegasikan sebagian wewenangnya kepada pihak ketiga untuk

mengemban tugas dalam pelaksanaan teknis pemungutan pajak yang

terkait dengan adanya suatu transaksi maupun penghasilan yang

diterima oleh pembayar pajak yang sesungguhnya dengan dan/atau dari

pihak ketiga sebagai mitra DJP dalam pemungutan pajak. Salah satu

pihak ketiga yang mendapatkan tugas untuk memungut pajak yakni

Pengusaha Kena Pajak (PKP).

Setelah menyelesaikan materi bab III ini, mahasiswa diharapkan

dapat :

1. Menjelaskan Subjek PPN

2. Menjelaskan Pengusaha Kena Pajak : definisi, pengukuhan, dan

kewajiban

3. Menjelaskan Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

4. Menjelaskan hubungan istimewa

B. DESKRIPSI MATERI

1. Subjek PPN

Subjek Pajak PPN adalah Orang Pribadi atau Badan yang menurut

peraturan perundang‐undangan ditentukan untuk melaksanakan

kewajiban perpajakan di bidang PPN. Orang Pribadi atau Badan

tersebut dapat berupa Pengusaha Kena Pajak maupun yang belum

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.

Subjek Pajak PPN terdiri dari :

Hal. 42

a. Pengusaha Kena Pajak (PKP), yakni :

1) Pengusaha yang menyerahkan BKP / JKP (Ps. 4 ay. (1) huruf a

dan c UU PPN)

2) Pengusaha yang mengekspor BKP / JKP (Ps. 4 ay (1) huruf f, g, h)

3) Pengusaha yang menyerahkan aktiva yang semula tidak untuk

dijual (Ps. 16D)

b. Bukan Pengusaha Kena Pajak (Non PKP), yakni :

1) Mengimpor BKP / JKP (Ps.4 ay. (1) huruf b, c dan e)

Orang Pribadi atau Badan (bukan PKP) yang memanfaatkan

BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean, dan

memanfaatkan JKP dari Luar Daerah Pabean, wajib memungut,

menyetor, dan melaporkan PPN yang terutang dengan

menggunakan lembar ketiga Surat Setoran Pajak (SSP) ke Kantor

Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayahnya meliputi tempat tinggal

orang pribadi atau tempat kedudukan badan tersebut paling

lama akhir bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.

2) Pengusaha atau bukan pengusaha yang membangun sendiri

bangunan tidak dalam kegiatan usaha / pekerjaan (Ps. 16C)

2. Pengusaha Kena Pajak : Definisi, Pengukuhan, dan Kewajiban

a. Definisi Pengusaha Kena Pajak

Menurut Pasal 1 UU PPN, Pengusaha adalah orang pribadi atau

badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau

pekerjaannya :

1) menghasilkan barang,

Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan pada ayat

ini adalah kegiatan:

a) merakit, yaitu menggabungkan bagian‐bagian lepas dari

suatu barang menjadi barang setengah jadi atau barang

jadi, seperti merakit mobil, barang elektronik, dan

perabot rumah tangga;

b) memasak, yaitu mengolah barang dengan cara

memanaskan baik dicampur bahan lain maupun tidak;

c) mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur

(zat) untuk menghasilkan satu atau lebih barang lain;

d) mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam

suatu benda untuk melindunginya dari kerusakan

dan/atau untuk meningkatkan pemasarannya; dan

Hal. 43

e) membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda

cair ke dalam botol yang ditutup menurut cara tertentu;

serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan dengan

kegiatan itu atau menyuruh orang atau badan lain

melakukan kegiatan tersebut.

2) mengimpor barang,

3) mengekspor barang,

4) melakukan usaha perdagangan,

5) memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah

Pabean,

6) melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa,

7) memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.

Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena

Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang‐Undang ini

b. Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak

Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena

Pajak (BKP) dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) di

dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan ekspor BKP, JKP,

dan/atau ekspor BKP Tidak Berwujud diwajibkan melaporkan

usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP.

Pengusaha Kecil diperkenankan untuk memilih

dikukuhkan menjadi PKP. Apabila pengusaha kecil memilih

menjadi PKP, UU PPN juga berlaku sepenuhnya bagi

pengusaha kecil tersebut.

Pengusaha kecil yang omsetnya telah melampaui

batasan peredaran bruto (omzet) Rp 4,8 miliar sampai dengan

suatu bulan dalam satu tahun buku, wajib melaporkan

usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP paling lama akhir

bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah peredaran bruto

dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp 4.800.000.000,00

(empat miliar delapan ratus juta rupiah).

Apabila diperoleh data dan/ atau informasi yang

menunjukkan adanya kewajiban perpajakan tidak dipenuhi

pengusaha, artinya seharusnya pengusaha tersebut menjadi

Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak melaporkan usahanya untuk

Hal. 44

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka Direktur

Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan pengusaha

tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak.

Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat

ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak

sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,

terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau

penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 (empat

miliar delapan ratus juta rupiah).

Contoh:

Bapak Meidi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan

sebagai PKP ke KPP Jakarta Kebayoran Baru Dua dan

berdasarkan hasil ekstensifikasi (pencarian data yang lebih

luas) pada bulan Desember 2014 diketahui bahwa batasan

Pengusaha Kecil telah terlampaui pada bulan Mei 2014. Maka

saat pengukuhan sebagai PKP terhitung sejak bulan Mei 2014

dan atas PPN terutang dari bulan Mei s.d. Nopember 2014

beserta sanksi bunga 2 % sebulan dari PPN terhutang.

c. Hak dan Kewajiban Pengusaha Kena Pajak

Dalam pasal 3 A UU PPN, pengusaha yang melakukan

penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP di dalam Daerah

Pabean dan/atau melakukan ekspor BKP Berwujud, ekspor JKP,

dan/atau ekspor BKP Tidak Berwujud diwajibkan melaporkan

usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP dan wajib :

1) Memungut pajak yang terutang;

2) Menyetorkan PPN yang masih harus dibayar dalam hal

Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan yang dapat

dikreditkan, serta menyetorkan PPnBM yang terutang; dan

3) Melaporkan penghitungan pajak dalam SPT Masa PPN.

Kewajiban untuk memungut, menyetorkan dan melapor‐kan

PPN dan PPnBM yang terhutang dimulai sejak saat

pengukuhan sebagai PKP.

Hak yang diperoleh jika telah dikukuhkan sebagai Pengusaha

Kena Pajak adalah:

1) Pengkreditan Pajak Masukan atas perolehan BKP/JKP;

Hal. 45

Pajak Masukan adalah PPN yang sudah dibayar oleh PKP

karena memperoleh atau membeli BKP dan/atau JKP.

Kemudian Pajak Masukan tersebut dapat berfungsi menjadi

kredit atau pengurang pajak keluaran apabila PKP menjual

barang. Pajak keluaran adalah PPN yang dipungut oleh PKP

saat melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.

2) Restitusi atau kompensasi atas kelebihan PPN. Apabila Pajak

Masukan lebih besar daripada Pajak Keluaran, maka PKP

dapat mengajukan restitusi atau kompensasi. Restitusi

adalah permohonan pengembalian kelebihan pembayaran

pajak, selain restitusi PKP dapat melakukan kompensasi

kelebihan Pajak Masukan untuk masa pajak berikutnya.

3. Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

Dalam Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor

197/PMK.03/2013 yang berlaku efektif sejak 1 Januari 2014,

Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama 1 (satu) tahun

buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto

tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus

juta rupiah). Peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto

sebagaimana dimaksud adalah jumlah keseluruhan penyerahan

Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh

pengusaha dalam rangka kegiatan usahanya.

Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari

kewajiban menyelenggarakan pembukuan, pengertian tahun buku

adalah tahun kalender.

Hal. 46

Gambar 3.1 Batas Peredaran Bruto PKP, sumber Ortax.org

Atas penyerahan BKP dan atau JKP yang dilakukan oleh

Pengusaha Kecil tidak dikenakan PPN, kecuali jika Pengusaha Kecil

tersebut memilih untuk dikukuhkan menjadi PKP. Pengusaha Kecil

diperkenankan untuk memilih dikukuhkan menjadi PKP.

Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP

wajib melaksanakan ketentuan sebagaimana diwajibkan terhadap

PKP pada umumnya. Ketentuan tidak dikenakan PPN tidak berlaku

apabila Pengusaha Kecil memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP.

4. Hubungan Istimewa

Menurut Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE ‐

18/PJ.53/1995, hubungan istimewa antara Pengusaha Kena Pajak

dengan pihak yang menerima penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau Jasa Kena Pajak dapat terjadi karena ketergantungan atau

keterikatan satu dengan yang lain yang disebabkan oleh salah satu

dari faktor‐faktor sebagai berikut :

a. Faktor Kepemilikan atau penyertaan

Hubungan istimewa dianggap ada apabila terdapat hubungan

kepemilikan berupa penyertaan modal sebesar 25% (dua puluh

lima perseratus) atau lebih, baik secara langsung atau tidak

langsung.

Hal. 47

Contoh :

1) Penyertaan secara langsung

PT. A memiliki 50% (lima puluh perseratus) saham PT. B.

Kepemilikan saham PT. B oleh PT. A tersebut merupakan

penyertaan modal secara langsung sebesar lebih dari 25%

(dua puluh lima perseratus). Dalam hal ini Dianggap ada

hubungan istimewa antara PT. A dan PT. B.

2) Penyertaan secara tidak langsung

Jika PT. B tersebut diatas memiliki 50% (lima puluh

perseratus) saham PT. C maka PT. A sebagai pemegang

saham PT. B, secara tidak langsung mempunyai penyertaan

pada PT. C sebesar 25% (dua puluh lima perseratus). Dalam

hal tersebut, antara PT. A, PT. B, dan PT. C terdapat

hubungan istimewa. Hubungan kepemilikan tersebut diatas

juga dapat terjadi antara orang pribadi dan badan.

b. Faktor Penguasaan melalui manajemen atau penggunaan

teknologi.

Hubungan istimewa antara pengusaha dapat juga terjadi karena

adanya penguasaan melalui manajemen ataupun penggunaan

teknologi, meskipun tidak terdapat hubungan kepemilikan.

Hubungan istimewa ada apabila satu atau lebih perusahaan

berada dibawah penguasaan yang sama. Demikian juga

hubungan antara beberapa perusahaan yang berada dalam

penguasaan Pengusaha yang sama tersebut.

Contoh :

1) Penguasaan melalui manajemen :

TA, Direktur Utama di perusahaan BB, juga menjabat

sebagai Direktur Utama di Perusahaan C. Dalam hal ini ada

hubungan istimewa antara perusahaan BB dan C, karena

adanya penguasaan melalui manajemen oleh TA terhadap

perusahaan BB dan C.

2) Penguasaan melalui penggunaan Teknologi :

Perusahaan X yang memproduksi minuman menggunakan

Formula yang diciptakan oleh perusahaan Y. Dalam hal ini

ada penguasaan melalui penggunaan teknologi oleh

perusahaan Y terhadap perusahaan X, sehingga terjadi

hubungan istimewa antara perusahaan X dan perusahaan Y.

Hal. 48

c. Faktor hubungan keluarga sedarah atau semenda

Hubungan keluarga sedarah atau semenda ini dapat

menimbulkan hubungan istimewa diantara orang pribadi.

Hubungan keluarga sedarah yang menimbulkan hubungan

istimewa adalah hubungan keluarga sedarah dalam garis

keturunan lurus satu derajat yaitu hubungan antara seseorang

dengan ayahnya, atau dengan ibunya, atau dengan anaknya,

dan hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan ke

samping satu derajat, yaitu hubungan antara seseorang dengan

kakaknya, atau dengan adiknya.

Hubungan keluarga semenda yang dapat menimbulkan

hubungan istimewa adalah hubungan keluarga semenda dalam

garis keturunan lurus satu derajat, yaitu hubungan antara

seseorang dengan mertuanya, atau dengan anak tirinya, dan

hubungan keluarga semenda dalam garis keturunan ke samping

satu derajat, yaitu hubungan antara seseorang dengan iparnya.

Apabila antara suami istri terdapat perjanjian pemisahan harta

dan penghasilan, maka antara suami istri tersebut terdapat

hubungan istimewa.

Hubungan istimewa akan dapat mempengaruhi harga, yaitu adanya

kemungkinan harga ditekan lebih rendah dari harga pasar. Dalam

hal demikian maka yang menjadi Dasar Pengenaan Pajak adalah

harga pasar yang wajar yang berlaku di pasar bebas.

C. LATIHAN

1. Jelaskan siapa sajakah yang menjadi subjek Pajak Pertambahan

Nilai!

2. Siapakah yang diwajibkan menjadi Pengusaha Kena Pajak, dan apa

hak dan kewajiban dari Pengusaha Kena Pajak?

3. Jika pada bulan Maret 2015, Kepala KPP memperoleh data bahwa

jumlah peredaran bruto CV Mawar Melati selaku pemborong pada

tahun buku 2014 mencapai jumlah Rp5.000.000.000,00 (5 milyar

rupiah) namun berdasar data di KPP, CV Mawar Melati belum

dikukuhkan sebagai PKP, dan berdasar hasil pemeriksaan diketahui

bahwa jumlah peredaran bruto dari Januari sampai dengan 15 Juli

Hal. 49

2014 mencapai Rp4.850.000.000, jelaskan apa yang akan dikenakan

terhadap CV Mawar Melati atas kondisi di atas?

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas III Mata Kuliah Perpajakan 2







• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas III

RINCIAN TUGAS :

1. Pada pasal berapa saja dalam undang‐undang PPN dan PPnBM

nomor 42 tahun 2009 yang mengatur tentang subjek PPN? Ketik

pasal dan isinya. Serta beri pendapat Saudara.

2. Carilah kasus yang sumbernya dapat dari mana saja, tentang

pengukuhan secara jabatan Pengusaha Kena Pajak disertai

sanksi/kewajiban yang mengikutinya!

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 50

E. RINGKASAN MATERI

Subjek PPN dapat berupa Pengusaha Kena Pajak dan Bukan

Pengusaha Kena Pajak, yang keduanya dapat merupakan Orang Pribadi

maupun Badan Hukum.

Sebagai Subjek PPN ada hak dan kewajiban yang harus dipenuhi.

Kewajiban Pengusaha Kena Pajak adalah (1) Memungut pajak yang

terutang; (2) Menyetorkan PPN yang masih harus dibayar dalam hal

Pajak Keluaran lebih besar dari Pajak Masukan yang dapat dikreditkan,

serta menyetorkan PPnBM yang terutang; dan (3) Melaporkan

penghitungan pajak dalam SPT Masa PPN.

Sedangkan hak Pengusaha Kena Pajak adalah (1) Pengkreditan

Pajak Masukan atas perolehan BKP/JKP; (2) Restitusi atau kompensasi

atas kelebihan PPN untuk masa pajak berikutnya .

F. REFERENSI

UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN dan PPnBM

Perpajakan, Edisi Revisi 2011, Prof. Dr. Mardiasmo, Mba., Ak, CV Andi

Offset, Yogyakarta



Peraturan Pemerintah Nomor 1 1 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan

Undang‐undang PPN dan PPnBM

PMK No. 197 tahun 2013 tentang Batasan Pengusaha Kecil PPN

SE No. 18/ tahun 1995, tentang Pengertian Hubungan Istimewa



Hal. 51

BAB IV FASILITAS PPN & PPnBM

A. PENGANTAR

Pemerintah dalam rangka untuk mendorong berhasilnya sektor

kegiatan ekonomi yang berprioritas tinggi dalam skala nasional,

mendorong perkembangan dunia usaha dan meningkatkan daya saing,

mendukung pertahanan nasional, serta memperlancar pembangunan

nasional, memberikan kemudahan dalam bentuk fasilitas perpajakan

Menurut pasal 16 B ayat (1) Undang‐undang PPN dan PPnBM,

dikatakan bahwa Pajak terutang tidak dipungut sebagian atau

seluruhnya atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik untuk

sementara waktu maupun selamanya, untuk: (1) kegiatan di kawasan

tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean; (2) penyerahan

Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu;

(3) impor Barang Kena Pajak tertentu; (4) pemanfaatan Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean; dan (5) pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.

Setelah menyelesaikan materi ini, mahasiswa diharapkan dapat :

1. Menjelaskan Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

2. Menjelaskan Fasilitas Pajak Terutang Tidak Dipungut

3. Menjelaskan Fasilitas Pajak Terutang Dibebaskan

4. Memberi Contoh Perhitungan

B. DESKRIPSI MATERI

1. Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

Berdasarkan pasal 16 B ayat (1) Undang‐undang PPN dan PnBM,

pemerintah memberikan dua macam fasilitas yakni :

a. Fasilitas PPN Tidak Dipungut

b. Fasilitas PPN Dibebaskan.

Keduanya diberikan untuk :

a. Kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam

Daerah Pabean;

Hal. 52

b. penyerahan Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa

Kena Pajak tertentu;

c. impor Barang Kena Pajak tertentu;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tertentu dari

luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; dan

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah Pabean

di dalam Daerah Pabean.

Tujuan dan maksud diberikannya kemudahan pada hakikatnya

untuk memberikan fasilitas perpajakan yang benar‐benar

diperlukan terutama untuk berhasilnya sektor kegiatan ekonomi

yang berprioritas tinggi dalam skala nasional, mendorong

perkembangan dunia usaha dan meningkatkan daya saing,

mendukung pertahanan nasional, serta memperlancar

pembangunan nasional.

Kemudahan perpajakan yang diatur dalam Pasal ini diberikan

terbatas untuk:

a. mendorong ekspor yang merupakan prioritas nasional di

tempat Penimbunan Berikat atau untuk mengembangkan

wilayah dalam Daerah Pabean yang dibentuk khusus untuk

maksud tersebut;

b. menampung kemungkinan perjanjian dengan negara lain

dalam bidang perdagangan dan investasi, konvensi

internasional yang telah diratifikasi, serta kelaziman

internasional lainnya;

c. mendorong peningkatan kesehatan masyarakat melalui

pengadaan vaksin yang diperlukan dalam rangka program

imunisasi nasional;

d. menjamin tersedianya peralatan Tentara Nasional

Indonesia/Kepolisian Republik Indonesia (TNI/POLRI) yang

memadai untuk melindungi wilayah Republik Indonesia dari

ancaman eksternal maupun internal;

e. menjamin tersedianya data batas dan foto udara wilayah

Republik Indonesia yang dilakukan oleh Tentara Nasional

Indonesia (TNI) untuk mendukung pertahanan nasional;

f. meningkatkan pendidikan dan kecerdasan bangsa dengan

membantu tersedianya buku pelajaran umum, kitab suci, dan

buku pelajaran agama dengan harga yang relatif terjangkau

masyarakat;

Hal. 53

g. mendorong pembangunan tempat ibadah;

h. menjamin tersedianya perumahan yang harganya terjangkau

oleh masyarakat lapisan bawah, yaiturumah sederhana, rumah

sangat sederhana, danrumah susun sederhana;

i. mendorong pengembangan armada nasional di bidang

angkutan darat, air, dan udara;

j. mendorong pembangunan nasional dengan membantu

tersedianya barang yang bersifat strategis, seperti bahan baku

kerajinan perak;

k. menjamin terlaksananya proyek pemerintah yang dibiayai

dengan hibah dan/atau dana pinjamannluar negeri;

l. mengakomodasi kelaziman internasional dalam importasi

Barang Kena Pajak tertentu yang dibebaskan dari pungutan Bea

Masuk;

m. membantu tersedianya Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak yang diperlukan dalam rangka penanganan bencana alam

yang ditetapkan sebagai bencana alam nasional;

n. menjamin tersedianya air bersih dan listrik yang sangat

dibutuhkan oleh masyarakat; dan/atau

o. menjamin tersedianya angkutan umum di udara untuk

mendorong kelancaran perpindahan arus barang dan orang di

daerah tertentu yang tidak tersedia sarana transportasi lainnya

yang memadai, yang perbandingan antara volume barang dan

orang yang harus dipindahkan dengan sarana transportasi yang

tersedia sangat tinggi.

Perbedaan Fasilitas PPN tidak dipungut dengan Fasilitas PPN

dibebaskan adalah Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan

Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas

penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai dapat

dikreditkan, sedangkan Pajak Masukan yang dibayar untuk

perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak

yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.

2. Fasilitas Pajak Terutang Tidak Dipungut

a. Sehubungan dengan proyek pemerintah dengan sumber

dana dari hibah/bantuan LN, dasar hukum Peraturan

Pemerintah Nomor 42 tahun 1995, yang diperbarui dengan PP

Hal. 54

Nomor 25 Tahun 2001 tentang Bea Masuk, Bea Masuk

Tambahan, PPN & PPnBM, dan PPh dalam Rangka Pelaksanaan

Proyek Pemerintah yang Dibiayai dengan Hibah atau Dana

Pinjaman Luar Negeri, yang kemudian diatur lebih lanjut dalam

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE ‐ 19/PJ.53/1996.

Fasilitas PPN dan PPn BM tidak dipungut untuk proyek

Pemerintah yang dibiayai dengan hibah/dana pinjaman luar

negeri, pada prinsipnya diberikan untuk :

1) Pemasukan barang/jasa dari luar daerah pabean oleh

kontraktor utama yang meliputi :

a) impor Barang Kena Pajak (BKP),

b) Pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar daerah

pabean,

c) Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari

luar daerah pabean.

2) Penyerahan Barang Kena Pajak/Jasa Kena Pajak oleh

kontraktor utama kepada pemilik proyek.

Perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak di dalam

daerah pabean yang dilakukan oleh kontraktor utama dari sub

kontraktor atau pihak lain, tetap terutang PPN yang bagi

kontraktor utama merupakan Pajak Masukan yang dapat

dikreditkan, sepanjang Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak

tersebut digunakan untuk mengerjakan proyek tersebut.

Dalam hal proyek Pemerintah yang dibiayai dengan hibah/dana

pinjaman luar negeri dikerjakan oleh kontraktor utama yang

merupakan Joint Operation (JO), maka berlaku ketentuan‐

ketentuan sebagai berikut :

1) JO dan anggota JO harus terdaftar sebagai Pengusaha Kena

Pajak.

2) Atas penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak

dari JO kepada pemilik proyek tidak dipungut PPN, namun

Faktur Pajak tetap harus dibuat oleh JO dengan diberi cap

"PPN dan PPn BM tidak dipungut".

3) Atas penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak

dari anggota JO kepada JO, terutang PPN dan anggota JO

harus membuat Faktur Pajak kepada JO. Bagi anggota JO,

Hal. 55

PPN dalam Faktur Pajak itu merupakan Pajak Keluaran dan

bagi JO, PPN tersebut merupakan Pajak Masukan.

4) Atas perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak oleh

anggota JO tetap terutang PPN yang dapat merupakan Pajak

Masukan bagi anggota JO tersebut.

Dalam hal kontraktor utama melaksanakan proyek atas dasar

"turn key", namun barang‐barang yang tercantum dalam daftar

barang yang akan diimpor (Master List), diimpor oleh dan atas

nama pemilik proyek, maka Dasar Pengenaan Pajak yang

tercantum dalam Faktur Pajak dibuat atas dasar nilai kontrak

dikurangi dengan nilai impor atas barang‐barang yang

Pemberitahuan Impor Untuk Dipakai (PIUD‐nya) atas nama

pemilik proyek tersebut.

Dalam hal kontraktor utama melaksanakan proyek Pemerintah

yang sebagian dananya dibiayai dari hibah/dana pinjaman luar

negeri dan sebagian lainnya dari APBN/APBD/dana lain selain

hibah/dana pinjaman luar negeri, maka ketentuannya adalah

sebagai berikut :

1) Atas penyerahan/penerimaan termin proyek yang dibiayai

dari hibah/dana pinjaman luar negeri :

a) Tidak dipungut PPN dan PPn BM,

b) Faktur Pajak tetap dibuat dengan diberi cap "PPN dan

PPn BM tidak dipungut",

c) Surat Setoran Pajak tidak perlu dibuat.

2) Atas penyerahan/penerimaan termin proyek yang dibiayai

dengan dana dari APBN/APBD/dana lain selain hibah/dana

pinjaman luar negeri :

a) terutang PPN,

b) Faktur Pajak harus dibuat,

c) Surat Setoran Pajak harus dibuat, sesuai dengan

ketentuan‐ketentuan dalam pelaksanaan Keputusan

Presiden Nomor 56 Tahun 1988.

b. Penyerahan BKP di /Ke Kawasan Berikat

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

255/PMK.04/2011, maka :

Hal. 56

1) Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan

Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

(PPnBM) tidak dipungut atas:

2) pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean

ke Kawasan Berikat untuk diolah lebih lanjut;

3) pemasukan kembali barang dan Hasil Produksi Kawasan

Berikat dalam rangka subkontrak dari Kawasan Berikat lain

atau perusahaan industri di tempat lain dalam daerah

pabean ke Kawasan Berikat;

4) pemasukan kembali mesin dan/atau cetakan (moulding)

dalam rangka peminjaman dari Kawasan Berikat lain atau

perusahaan di tempat lain dalam daerah pabean ke

Kawasan Berikat;

5) pemasukan Hasil Produksi Kawasan Berikat lain, atau

perusahaan di tempat lain dalam daerah pabean yang

Bahan Baku untuk menghasilkan hasil produksi berasal dari

tempat lain dalam daerah pabean, untuk diolah lebih lanjut

oleh Kawasan Berikat;

6) pemasukan hasil produksi yang berasal dari Kawasan

Berikat lain, atau perusahaan di tempat lain dalam daerah

pabean yang Bahan Baku untuk menghasilkan hasil

produksi tersebut berasal dari tempat lain dalam daerah

pabean, yang semata‐mata akan digabungkan dengan

barang Hasil Produksi Kawasan Berikat untuk

diekspor;atau

7) pemasukan pengemas dan alat bantu pengemas dari

tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat

untuk menjadi satu kesatuan dengan Hasil Produksi

Kawasan Berikat.

c. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET)

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2000

tentang Perlakuan Perjakan di Kawasan Pengembangan

Ekonomi Terpadu (KAPET).

Kepada Pengusaha di Kawasan Berikat, untuk selanjutnya

disebut PDKB, di dalam wilayah KAPET dapat diberikan

fasilitas perpajakan berupa Pajak Pertambahan Nilai Barang

Hal. 57

dan Jasa, dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah tidak

dipungut atas:

1) impor barang modal atau peralatan lain oleh PDKB yang

berhubungan langsung dengan kegiatan produksi;

2) impor barang dan/atau bahan untuk diolah di PDKB;

3) pemasukan Barang Kena Pajak dari Daerah Pabean Indonesia

Lainnya, untuk selanjutnya disebut DPIL, ke PDKB untuk

diolah lebih lanjut;

4) pengiriman barang hasil produksi PDKB ke PDKB lainnya

untuk diolah lebih lanjut;

5) pengeluaran barang dan atau bahan dari PDKB ke

perusahaan industri di DPIL atau PDKB lainnya dalam

rangka subkontrak;

6) penyerahan kembali Barang Kena Pajak hasill pekerjaan

subkontrak oleh Pengusaha Kena Pajak di DPIL atau PDKB

lainnya kepada Pengusaha Kena Pajak PDKB asal;

7) peminjaman mesin dan atau peralatan pabrik dalam rangka

subkontrak dari PDKB kepada perusahaan industri di DPIL

atau PDKB lainnya dan pengembaliannya ke PDKB asal.

d. Kemudahan Impor untuk Tujuan Ekspor (KITE)


580/KMK.04/2003 yang diperbarui dengan PMK Nomor

15/PMK.011/2011 tentang Tata Laksana Kemudahan Impor

Tujuan Ekspor dan Pengawasannya .

PPN tidak dipungut atas :

1) Terhadap barang dan/atau bahan asal impor untuk diolah,

dirakit, atau dipasang pada barang lain di Perusahaan

dengan tujuan untuk diekspor dapat diberikan Pembebasan

serta PPN dan PPnBM tidak dipungut.

2) Terhadap hasil produksi yang bahan bakunya berasal dari

impor yang diserahkan ke Kawasan Berikat untuk diproses

lebih lanjut dapat diberikan Pembebasan dan/atau

Pengembalian serta PPN dan PPnBM tidak dipungut

Cara untuk mendapatkan fasilitas PPN tidak dipungut :

1) Perusahaan wajib memiliki Nomor Induk Perusahaan

(NIPER) yang diterbitkan oleh Kantor Wilayah dengan cara

Hal. 58

mengajukan Data Induk Perusahaan (DIPER) secara lengkap

dan benar kepada Kepala Kantor Wilayah secara elektronik.

2) Kantor Wilayah melakukan penelitian administratif dan

lapangan terhadap kebenaran data dalam DIPER, dan

hasilnya dituangkan dalam Berita Acara dalam waktu 14 hari

kerja.

3) Persetujuan atau penolakan terhadap permohonan NIPER

diberikan dalam jangka waktu paling lambat 3 (tiga) hari kerja terhitung sejak tanggal Berita Acara.

4) Apabila dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan berturut‐

turut terhitung sejak NIPER diterbitkan perusahaan tidak

melakukan kegiatan yang berkaitan dengan pemberian

Pembebasan dan/atau Pengembalian serta PPN dan PPnBM

tidak dipungut, NIPER dicabut.

5) Terhadap perusahaan penerima Pembebasan dan/atau

Pengembalian serta PPN dan PPnBM tidak dipungut, yang

NIPER‐nya dicabut, BM dan/atau Cukai serta PPN dan

PPnBM yang terutang, bunga serta sanksi wajib dilunasi

paling lambat 30 (tiga puluh) hari setelah tanggal

pencabutan

6) dilakukan oleh perusahaan yang mengimpor barang

dan/atau bahan dan mengekspor hasil produksinya atau

perusahaan yang menyerahkan hasil produksinya ke

Kawasan Berikat untuk diolah, dirakit atau dipasang pada

barang lain;

7) perusahaan mengajukan surat permohonan kepada Kepala

Kantor Wilayah dengan melampirkan Daftar Keterkaitan

antara barang dan/atau bahan asal impor dengan hasil

produksi yang diekspor atau yang diserahkan ke Kawasan

Berikat atau dijual ke dalam DPIL.

e. Impor BKP Tertentu yang Dibebaskan dari Bea Masuk


142/PMK.010/2015 yang mengatur tentang Perlakuan PPN dan PPn

BM atas Impor BKP yang Dibebaskan dari Pungutan Bea Masuk,

dapat diketahui bahwa Atas impor Barang Kena Pajak yang

dibebaskan dari pungutan Bea Masuk tetap dipungut Pajak

Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Hal. 59

Penjualan Atas Barang Mewah berdasarkan ketentuan perundang‐

undangan perpajakan yang berlaku, kecuali :

1) barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang

bertugas di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;

2) barang untuk keperluan badan internasional yang diakui dan

terdaftar pada Pemerintah Indonesia beserta pejabatnya yang

bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia;

3) barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum, amal,

sosial, kebudayaan, atau barang untuk kepentingan

penanggulangan bencana alam;

4) barang untuk keperluan museum, kebun binatang, dan tempat

lain semacam itu yang terbuka untuk umum, serta barang

untuk konservasi alam;

5) barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu

pengetahuan;

6) barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan

penyandang cacat lainnya;

7) peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;

8) barang pindahan tenaga kerja Indonesia yang bekerja di luar

negeri, mahasiswa yang belajar di luar negeri, Pegawai Negeri

Sipil, anggota Tentara Nasional Indonesia, atau anggota

Kepolisian Republik Indonesia yang bertugas di luar negeri

sekurang‐kurangnya selama 1 (satu) tahun, sepanjang barang

tersebut tidak untuk diperdagangkan dan mendapat

rekomendasi dari Perwakilan Republik Indonesia setempat;

9) barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas

batas, dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai

dengan ketentuan perundang‐undangan Pabean;

10) barang yang diimpor oleh pemerintah pusat atau pemerintah

daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum;

11) perlengkapan militer termasuk suku cadang yang

diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan

Negara;

12) barang impor sementara sesuai ketentuan peraturan

perundang‐undangan mengenai impor sementara;

13) barang yang dipergunakan untuk kegiatan usaha eksplorasi dan

eksploitasi hulu minyak dan gas bumi serta eksplorasi dan

Hal. 60

eksploitasi panas bumi; epanjang memenuhi ketentuan sebagai

berikut:

a) barang tersebut belum dapat diproduksi dalam negeri;

b) barang tersebut sudah diproduksi dalam negeri, namun

belum memenuhi spesifikasi yang dibutuhkan; atau

c) barang tersebut sudah diproduksi dalam negeri, namun

jumlahnya belum mencukupi kebutuhan industri.

14) barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam

kualitas yang sama dengan kualitas pada saat diekspor

15) barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan,

pengerjaan, dan pengujian, kemudian diimpor kembali; sepanjang pada saat ekspor Barang Kena Pajak dimaksud

dinyatakan akan diimpor kembali.

16) obat‐obatan yang diimpor dengan menggunakan anggaran

pemerintah yang diperuntukkan bagi kepentingan masyarakat;

17) bahan terapi manusia, pengelompokan darah dan bahan

penjenisan jaringan yang diimpor dengan menggunakan

anggaran pemerintah yang diperuntukkan bagi kepentingan

masyarakat.

Untuk memperoleh fasilitas tersebut, Wajib Pajak harus

mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Bea dan Cukai

bersamaan dengan permohonan untuk memperoleh fasilitas

pembebasan bea masuk, dengan dilampiri Rencana Impor Barang

(RIB) yang telah disetujui dan ditandasahkan oleh Direktur Jenderal

Minyak dan Gas Bumi atau Direktur Jenderal Energi Baru,

Terbarukan, dan Konservasi Energi, Kementerian Energi dan

Sumber Daya Mineral, yang tata caranya mengikuti ketentuan

perundang‐undangan Pabean.

f. Fasilitas PPN Tidak Dipungut untuk JKP dan BKP Alat

Angkutan Tertentu

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 69 TAHUN 2015 tentang

Impor dan Penyerahan Alat Angkutan Tertentu yang Tidak

Dipungut PPN, Jasa yang tidak dipungut PPN nya meliputi :

1) Jasa yang diterima oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional,

Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan

Penyelenggara Jasa Kepelabuhanan Nasional, dan Perusahaan

Hal. 61

Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan

Penyeberangan Nasional yang meliputi:

a) jasa persewaan kapal;

b) jasa kepelabuhanan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa

tambat, dan jasa labuh; dan

c) jasa perawatan dan reparasi (docking) kapal;

2) jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga

Nasional yang meliputi:

a) jasa persewaan pesawat udara; dan

b) jasa perawatan dan reparasi pesawat udara; dan

c) jasa perawatan dan reparasi kereta api yang diterima oleh

Badan Usaha Penyelenggara Sarana Perkeretaapian Umum

Sedangkan barang kena pajak berupa alat angkutan tertentu yang

atas impor dan penyerahannya PPN tidak dipungut adalah :

1) alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di

udara, dan kereta api, serta suku cadangnya yang diimpor atau

diserahkan oleh atau kepada Kementerian Pertahanan, Tentara

Nasional Indonesia, Kepolisian Negara Republik Indonesia, dan

oleh pihak lain yang ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan,

Tentara Nasional Indonesia, dan Kepolisian Negara Republik

Indonesia untuk melakukan impor tersebut;

2) kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan

kapal angkutan penyeberangan, kapal penangkap ikan, kapal

pandu, kapal tunda, kapal tongkang, dan suku cadangnya, serta

alat keselamatan pelayaran dan alat keselamatan manusia yang

diserahkan atau diimpor untuk digunakan oleh Perusahaan

Pelayaran Niaga Nasional, Perusahaan Penangkapan Ikan

Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhanan

Nasional, dan Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai,

Danau dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan

usahanya;

3) pesawat udara dan suku cadangnya serta alat keselamatan

penerbangan dan alat keselamatan manusia, peralatan untuk

perbaikan dan pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh

Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional, dan suku cadangnya,

serta peralatan untuk perbaikan dan pemeliharaan pesawat udara

yang diperoleh atau diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh

Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan

Hal. 62

dalam rangka pemberian jasa perawatan dan reparasi pesawat

udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional; dan

4) kereta api dan suku cadangnya serta peralatan untuk perbaikan

dan pemeliharaan serta prasarana perkeretaapian yang diserahkan

atau diimpor dan digunakan oleh Badan Usaha Penyelenggara

Sarana Perkeretaapian Umum dan/atau Badan Usaha

Penyelenggara Prasarana Perkeretaapian Umum, dan komponen

atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Badan

Usaha Penyelenggara Sarana Perkeretaapian Umum dan/atau

Badan Usaha Penyelenggara Prasarana Perkeretaapian Umum,

yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang,

peralatan untuk perbaikan dan pemeliharaan, serta prasarana

perkeretaapian yang akan digunakan oleh Badan Usaha

Penyelenggara Sarana Perkeretaapian Umum dan/atau Badan

Usaha Penyelenggara Prasarana Perkeretaapian Umum

3. Fasilitas Pajak Terutang Dibebaskan

a. BKP Tertentu yang Atas Impomya dan atau

Penyerahannya Dibebaskan dari Pengenaan PPN.

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 38 tahun 2003 jo

Peraturan Pemerintah Nomor 69 th 2015 tentang Impor dan atau

Penyerahan BKP Tertentu dan atau Penyerahan JKP Tertentu yang

DIbebaskan dari Pengenaan PPN, maka atas impor dan atau

penyerahan BKP tertentu di bawah ini mendapat fasilitas bebas dari

pengenaan PPN :

1) Rumah sederhana, RSS, rusun sederhana, pondok boro, asrama

mahasiswa dan pelajar serta perumahan lain yg ditetapkan

KMK.

2) Senjata, amunisi, alat angkut di air, alat angkut di bawah air,

alat angkut di udara, kendaraan lapis baja, kendaraan angkutan

khusus lainnya dan komponen atau bahan yang diperlukan

dalam pembuatan senjata dan amunis oleh PT. PINDAD utk

TNI/Polri.

3) Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan program PIN.

4) Buku pelajaran umum, kitab suci, dan buku pelajaran

Menurut PMK Nomor 122/PMK.011/2013, :

Hal. 63

a) Atas impor dan/atau penyerahan buku‐buku pelajaran

umum, kitab suci, dan buku‐buku pelajaran agama,

dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.

b) Buku‐buku pelajaran umum yang dimaksud merupakan

buku‐buku fiksi dan nonfiksi untuk meningkatkan

pendidikan dan kecerdasan bangsa, yang merupakan buku‐

buku pelajaran pokok, penunjang dan kepustakaan.

c) Kitab suci yaitu:

(1) Kitab suci agama Islam meliputi kitab suci Alquran,

termasuk tafsir dan terjemahannya baik secara

keseluruhan maupun sebagian, dan Jus Amma;

(2) Kitab suci agama Kristen Protestan meliputi kitab suci

Perjanjian Lama dan Perjanjian Baru termasuk tafsir

dan terjemahannya baik secara keseluruhan maupun

sebagian;

(3) Kitab suci agama Katolik meliputi kitab suci Perjanjian

Lama dan Perjanjian Baru termasuk tafsir dan

terjemahannya baik secara keseluruhan maupun

sebagian;

(4) Kitab suci agama Hindu meliputi kitab suci Weda,

Smerti, dan Sruti, Upanisad, Itihasa, Purnama,


keseluruhan maupun sebagian;

(5) Kitab suci agama Budha meliputi kitab suci Tripitaka


keseluruhan maupun sebagian; dan

(6) Kitab lainnya yang telah ditetapkan sebagai kitab suci

oleh menteri yang menyelenggarakan urusan

pemerintahan di bidang agama atau pejabat lain yang

ditunjuk oleh menteri dimaksud.

d) Buku‐buku pelajaran agama adalah buku‐buku fiksi dan

nonfiksi untuk meningkatkan pendidikan dan kecerdasan

bangsa, yang merupakan buku‐buku pelajaran pokok,

penunjang dan kepustakaan di bidang agama.

5) Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh

Departemen Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas

dan photo udara wilayah Negara Republik Indonesia yang

dilakukan untuk mendukung pertahanan Nasional, yang

Hal. 64

diimpor oleh Departemen Pertahanan, TNI atau pihak yang

ditunjuk oleh Departemen Pertahanan atau TNI

Catatan :

Dalam hal BKP Tertentu yang dibebaskan dari pengenaan PPN

dengan menggunakan Surat Keterangan Bebas ternyata digunakan

tidak sesuai dengan tujuan semula atau dipindahtangankan kepada

pihak lain baik sebagian atau seluruhnya dalam jangka waktu 5

tahun sejak saat impor dan atau perolehan, maka PPN yang

dibebaskan wajib dibayar kembali dalam jangka waktu 1 bulan sejak

barang modal tersebut dialihkan penggunaannya atau dipindahkan,

sedangkan PPN yang telah dibayarkan tidak dapat dikreditkan.

b. Penyerahan BKP tertentu yang bersifat strategis yang

dibebaskan dari PPN

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007,

maka BKP strategis yang dibebaskan dari pengenaan PPN adalah :

Dalam Peraturan Pemerintah ini yang dimaksud dengan :

Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis adalah :

1) barang modal berupa mesin dan peralatan pabrik, baik dalam

keadaan terpasang maupun terlepas, tidak termasuk suku

cadang;

2) makanan ternak, unggas, dan ikan dan/atau bahan baku untuk

pembuatan makanan ternak, unggas dan ikan;

3) barang hasil pertanian;

Barang hasil pertanian adalah barang yang dihasilkan dari

kegiatan usaha di bidang:

(1) pertanian, perkebunan, dan kehutanan;

(2) peternakan, perburuan atau penangkapan, maupun

penangkaran; atau

(3) perikanan baik dari penangkapan atau budidaya, yang

dipetik langsung, diambil langsung atau disadap langsung

dari sumbernya termasuk yang diproses awal dengan

tujuan untuk memperpanjang usia simpan atau

mempermudah proses lebih lanjut, sebagaimana

ditetapkan dalam Lampiran Peraturan Pemerintah ini.

4) bibit dan/atau benih dari barang pertanian, perkebunan,

kehutanan, peternakan, penangkaran atau perikanan;

Hal. 65

5) air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air

Minum;

6) listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya di atas 6.600

(enam ribu enam ratus) watt; dan

7) Rumah Susun Sederhana Milik (RUSUNAMI).

Rumah Susun Sederhana Milik, yang selanjutnya disebut

RUSUNAMI, adalah bangunan bertingkat yang dibangun dalam

suatu lingkungan yang dipergunakan sebagai tempat hunian

yang dilengkapi dengan kamar mandi/WC dan dapur, baik

bersatu dengan unit hunian maupun terpisah dengan

penggunaan komunal, yang perolehannya dibiayai melalui

kredit kepemilikan rumah bersubsidi atau tidak bersubsidi,

yang memenuhi ketentuan :

(1) luas untuk setiap hunian lebih dari 21 m2 (dua puluh satu

meter persegi) dan tidak melebihi 36 m2 (tiga puluh enam

meter persegi);

(2) harga jual untuk setiap hunian tidak melebihi Rp

144.000.000,00 (seratus empat puluh empat juta rupiah);

(3) diperuntukkan bagi orang pribadi yang mempunyai

penghasilan tidak melebihi Rp 4.500.000,00 (empat juta

lima ratus ribu rupiah) per bulan dan telah memiliki

Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP);

(4) pembangunannya mengacu kepada Peraturan Menteri

Pekerjaan Umum yang mengatur mengenai persyaratan

teknis pembangunan rumah susun sederhana; dan

(5) merupakan unit hunian pertama yang dimiliki, digunakan

sendiri sebagai tempat tinggal dan tidak

dipindahtangankan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun

sejak dimiliki

Dalam hal Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis

RUSUNAMI yang dibebaskan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai, ternyata di gunakan tidak sesuai dengan

tujuan semula atau dipindahtangankan kepada pihak lain

sebagian atau seluruhnya dalam jangka waktu 5 (lima) tahun

atau kurang sejak perolehannya atas Pajak Pertambahan Nilai

yang telah dibebaskan wajib dibayar dalam jangka waktu 1

(satu) bulan sejak Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat

strategis tersebut dialihkan penggunaannya atau

Hal. 66

dipindahtangankan,dengan ditambah sanksi sesuai ketentuan

peraturan perundang‐undangan.

Dan apabila dalam jangka waktu 1 (satu) bulan Pajak

Pertambahan Nilai yang dibebaskan tidak dibayar, Direktur

Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang

Bayar ditambah dengan sanksi sesuai ketentuan peraturan

perundang‐undangan.

Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat yang

mendapatkan fasilitas bebas PPN :

(1) Barang modal yang diperlukan secara langsung dalam

proses menghasilkan Barang Kena Pajak, oleh Pengusaha

Kena Pajak yang menghasilkan Barang Kena Pajak tersebut;

(2) makanan ternak, unggas, dan ikan dan/atau bahan baku

untuk pembuatan makanan ternak, unggas, dan ikan

(3) barang hasil pertanian

(4) bibit dan/atau benih dari barang pertanian, perkebunan,

kehutanan, peternakan, penangkaran, atau perikanan

(5) air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air

Minum

(6) istrik kecuali untuk perumahan dengan daya di atas 6600

(enam ribu enam ratus) watt

(7) RUSUNAMI

c. Penyerahan JKP Tertentu dengan Fasilitas PPN

Dibebaskan

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 38 tahun 2003 jo

Peraturan Pemerintah Nomor 69 th 2015 tentang Impor dan atau

Penyerahan BKP Tertentu dan atau Penyerahan JKP Tertentu yang

DIbebaskan dari Pengenaan PPN, maka atas impor dan atau

penyerahan BKP tertentu di bawah ini mendapat fasilitas bebas dari

pengenaan PPN :

1) Jasa perawatan atau reparasi yang diterima oleh PT. KAI.

2) Jasa kontraktor bangunan rmh sederhana, RSS, rusun

sederhana, pondok boro, asrama masahasiswa atau pelajar serta

perumahan lainnya yang ditetapkan oleh KMK.

3) Jasa persewaan rusun sederhana, rumah sederhana, dan RSS.

Hal. 67

4) Jasa yang diserahkan oleh TNI / DepHan sehubungan data

batas/foto udara wilayah NKRI

d. Impor BKP Tertentu yang Bersifat Strategis


maka atas impor BKP strategis yang dibebaskan dari pengenaan

PPN adalah :

1) Barang modal yang diperlukan secara langsung dalam proses

menghasilkan BKP oleh PKP.

2) Makanan ternak, unggas, ikan dan atau bahan baku pembuatan

makan‐an ternak, unggas dan ikan.

3) bibit dan atau benih dari barang hasil pertanian, perkebunan,

kehutanan, peternakan, penangkaran, atau perikanan.

4) Barang Hasil Pertanian.

Berdasarkan PMK Nomor 31/PMK.03/2008 :

1) Pengusaha Kena Pajak yang mengimpor dan/atau menerima

penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat Strategis

berupa barang modal, diwajibkan mempunyai Surat Keterangan

Bebas Pajak Pertambahan Nilai yang diterbitkan oleh Direktur

Jenderal Pajak.

2) Permohonan untuk memperoleh Surat Keterangan Bebas Pajak

Pertambahan Nilai diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak

dengan melampirkan dokumen impor dan/atau dokumen

pembelian yang bersangkutan

3) Atas permohonan Surat Keterangan Bebas Pajak Pertambahan

Nilai, Direktur Jenderal Pajak memberikan keputusan dalam

jangka waktu 5 (lima) hari kerja setelah permohonan diterima

lengkap.

4) Atas Impor Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis

yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai tidak

diperlukan Surat Setoran Pajak.

5) Dalam hal Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis

yakni barang modal yang dibebaskan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai, ternyata digunakan tidak sesuai dengan

tujuan semula atau dipindahtangankan kepada pihak lain baik

sebagian atau seluruhnya dalam jangka waktu paling lama 5

(lima) tahun sejak impor dan/atau perolehannya, maka Pajak

Pertambahan Nilai yang telah dibebaskan wajib dibayar dalam

Hal. 68

jangka waktu 1 (satu) bulan sejak Barang Kena Pajak Tertentu

yang bersifat strategis tersebut dialihkan penggunaanya atau

dipindahtangankan.

Dalam hal Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas impor atau

penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis

dibayar oleh PKP yang mengimpor atau dipungut oleh PKP yang

melakukan penyerahan maka:

1) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut harus disetorkan ke

Kas Negara;

2) Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang

Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis oleh Pengusaha

Kena Pajak Pembeli, dapat dikreditkan sesuai dengan

ketentuan yang berlaku; dan

3) Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang

Kena Pajak Tertentu yang bersifat strategis oleh pembeli yang

bukan Pengusaha Kena Pajak, dapat diminta kembali sesuai

dengan ketentuan yang berlaku

4. Contoh Perhitungan

Contoh PPN dibebaskan.

Pak Ahmad adalah seorang penjual Barang Kena Pajak, misalkan

buku. Diasumsikan satu buku tersebut, Pak Ahmad memerlukan

biaya sebesar Rp 50.000,00. Dan dari harga tersebut, Pak Ahmad

mengharapkan laba 20% dari HPP. Misalkan atas perolehan barang

dagangannya tersebut Pak Ahmad telah membayar Pajak

Masukannya sebesar Rp 5000,00 karena pajak masukan atas

fasilitas PPN ini tidak bisa dikreditkan, maka biasanya Penjual atau

pengusaha akan memasukkanya sebagai biaya dan menjadi bagian

dari harga pokok penjualan.

sehingga, perhitungannya adalah sebagai berikut.

Biaya perolehan buku : Rp50.000, 00

Pajak Masukan : Rp 5.000,00

harga pokok penjualan : Rp 55.000,00

laba diharapkan (20%): Rp 11.000,00

Harga Jual Rp66.000,00

PPN terutang : Rp 6.600,00 (dibebaskan)

harga yang dibayar oleh konsumen Rp 66.000,00

Hal. 69

PPN terutang tidak dipungut

untuk fasilitas PPN terutang tidak dipungut, karena PM bisa

dikreditkan, Pak Ahmad atau pengusaha biasanya tidak akan

memasukkannya sebagai biaya ke harga pokok penjualan karena

juga tidak rugi jika tidak dimasukkan. sehingga perhitungannya

sebagai berikut :

harga pokok penjualan : Rp 50.000,00

laba (20%) : Rp 10.000,00

Harga Jual Rp60.000,00

PPN terutang : (tidak dipungut) Rp 6.000,00

harga yang dibayar oleh konsumen : Rp 60.000,00

Dengan begitu, harga barang yang diberikan fasilitas PPN terutang

tidak dipungut lebih murah jika dibanding dengan fasilitas PPN

terutang dibebaskan.

Contoh kasus lain :

PT XYZ masa pajak Januari 2014, menjual 3 jenis BKP yakni :

a. BKP A seharga Rp 10.000.000 tanpa fasilitas

b. BKP B seharga Rp 15.000.000 dengan fasilitas PPN dibebaskan

c. BKP C seharga Rp20.000.000 dengan fasilitas PPN tidak

dipungut

Atas penjualan 3 BKP di atas, pembelian PT XYZ pada bulan yang

sama dengan mendapatkan faktur pajak adalah sbb :

a. BKP A seharga Rp 10.000.000

b. BKP B seharga Rp 12.000.000

c. BKP C seharga Rp 14.000.000

Hitunglah PPN yang harus disetor/lebih bayar PT XYZ masa pajak

Januari 2014 dan buat jurnal untuk mencatatnya.

Jawab :

Jurnal PT XYZ :

PPN Keluaran BKP A Rp. 1.000.000

PPN Keluaran BKP B Rp. 1.500.000

PPN Keluaran BKP C Rp 2.000.000

PPN Lebih bayar Rp. 1.400.000

PPN Masukan BKP A Rp 1.000.000

Hal. 70

PPN Masukan BKP C Rp 1.400.000

PPN Dibebaskan Rp. 1.500.000

PPN tidak dipungut Rp 2.000.000

Perhitungan PPN yang terutang/lebih bayar :

PPN Keluaran BKP A Rp. 1.000.000

PPN Masukan BKP A (Rp. 1.000.000)

PPN Masukan BKP C (Rp. 1.400.000)

PPN lebih bayar Rp. 1.400.000

C. LATIHAN

1. PT Bintang Malam masa pajak Februari 2014, menjual 4 jenis BKP

yakni :

a. BKP A seharga Rp 20.000.000 tanpa fasilitas

b. BKP B seharga Rp 25.000.000 dengan fasilitas PPN dibebaskan

c. BKP C seharga Rp 30.000.000 dengan fasilitas PPN tidak

dipungut

d. BKP D seharga Rp 15.000.000 tanpa fasilitas

Atas penjualan 4 BKP di atas, pembelian PT Bintang Malam pada

bulan yang sama dengan mendapatkan faktur pajak adalah sbb :

a. BKP A seharga Rp 15.000.000

b. BKP B seharga Rp 18.000.000

c. BKP C seharga Rp 24.000.000

d. BKP D seharga Rp 12.000.000

Hitunglah PPN yang harus disetor/lebih bayar PT XYZ masa pajak

Februari 2014!

2. Apa saja syarat agar RUSUNAMI bebas dari PPN? Dan apa sanksi dari

pelanggaran tersebut?

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas IV Mata Kuliah Perpajakan 2






Hal. 71


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas IV

RINCIAN TUGAS :

1. Carilah kasus yang sumbernya dapat dari mana saja disertai

perhitungannya yang melibatkan pemberian fasilitas PPN untuk

proyek pemerintah dengan dana hibah atau bantuan Luar Negeri.

2. Jelaskan disertai dasar hukumnya apa yang dimaksud dengan

Kawasan Berikat, Kawasan Ekonomi Terpadu, dan Kemudahan

Impor Tujuan Ekspor?

E. RINGKASAN MATERI

Jenis fasilitas yang diberikan pemerintah untuk penyerahan /impor

Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak menurut pasal 16 B Undang‐

undang PPN ada dua, yakni (a) Fasilitas Pajak Terutang Tidak Dipungut

dan (2) Fasilitas Pajak Terutang Dibebaskan.

Untuk fasilitas pajak terutang tidak dipungut diberikan kepada

penyerahan BKP atau JKP, atau impor BKP atau pemanfaatan BKP tidak

Berwujud atau JKP dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean

antara lain : (1) Sehubungan dengan proyek pemerintah dengan sumber

dana dari hibah/bantuan LN, (2) Penyerahan BKP di /Ke Kawasan

Berikat, (3) Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET), (4)

kemudahan Impor untuk Tujuan Ekspor (KITE), (5) Impor BKP

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 72

Tertentu yang Dibebaskan dari Bea Masuk, (6) Fasilitas PPN Tidak

Dipungut untuk JKP dan BKP Alat Angkutan Tertentu

Fasilitas pajak terutang dibebaskan diberikan antara lain : (1) BKP

Tertentu yang Atas Impomya dan atau Penyerahannya Dibebaskan dari

Pengenaan PPN, (2) Penyerahan BKP tertentu yang bersifat strategis

yang dibebaskan dari PPN, (3) Penyerahan JKP Tertentu dengan

Fasilitas PPN Dibebaskan, (4) Impor BKP Tertentu yang Bersifat

Strategis.

Perbedaan kedua fasilitas di atas adalah adalah Pajak Masukan yang

dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa

Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak dipungut Pajak

Pertambahan Nilai dapat dikreditkan, sedangkan Pajak Masukan yang

dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa

Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta

PP 38 th 2003 tentang Impor dan atau Penyerahan BKP Tertentu dan

atau Penyerahan JKP Tertentu yang Dibebaskan dari Pengenaan

PPN

PP 69 th 2015 tentang Impor dan Penyerahan Alat Angkutan Tertentu

dan Penyerahan JKP Terkait yang Tidak Dipungut PPN

PP 31 th 2007 tentang Impor dan atau Penyerahan BKP Tertentu yang

Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan PPN

PMK 142/PMK.010/2015 tentang Perlakuan PPN dan PPnBM atas Impor

BKP yang Dibebaskan dari Pungutan Bea Masuk

Hal. 73

BAB V SAAT DAN TEMPAT PAJAK TERUTANG

A. PENGANTAR

Saat dan tempat pajak terutang membahas kapan dan di mana

pajak pertambahan nilai atas penyerahan atau pemanfaat BKP dan JKP

terutang. Dasar hukum adalah dari undang‐undang PPN 1984 pasal 11

dan pasal 12, yang kemudian diatur lebih lanjut melalui Peraturan

Pemerintah Nomor 1 tahun 2012, juga peraturan‐peraturan terkait

lainnya.

Bab ini juga membahas tentang tempat pemusatan pajak terutang

dengan dasar hukum PER‐19/PJ/2010. Tempat pemusatan pajak

terutang itu sendiri dapat berupa tempat tinggal, tempat kedudukan,

atau tempat kegiatan usaha yang dipilih sebagai tempat pemusatan

Pajak Pertambahan Nilai terutang.

Setelah menyelesaikan materi ini diharapkan mahasiswa dapat:

1. Menjelaskan Saat Terutang Pajak

2. Menjelaskan Tempat Terutang Pajak

3. Menjelaskan Pemusatan Tempat Pajak Terutang

B. DESKRIPSI MATERI

1. Saat Terutang Pajak

Berdasar pada pasal 11 Undang‐undang PPN dikatakan bahwa

terutangnya pajak terjadi pada saat:

a. penyerahan Barang Kena Pajak;

b. impor Barang Kena Pajak;

c. penyerahan Jasa Kena Pajak;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah

Pabean;

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean;

f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;

g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; atau

h. ekspor Jasa Kena Pajak.

i. Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena

Pajak atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak atau dalam hal

Hal. 74

pembayaran dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan Barang

Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah

Pabean, saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran.

j. Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan saat lain sebagai saat

terutangnya pajak dalam hal saat terutangnya pajak sukar

ditetapkan atau terjadi perubahan ketentuan yang dapat

menimbulkan ketidakadilan.

Berdasar pasal 12 UU PPN bagian penjelasan dikatakan bahwa

Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah menganut prinsip akrual, artinya terutangnya pajak terjadi pada

saat penyerahan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak meskipun

pembayaran atas penyerahan tersebut belum diterima atau belum

sepenuhnya diterima atau pada saat impor Barang Kena Pajak. Saat

terutangnya pajak untuk transaksi yang dilakukan melalui electronic

commerce tunduk pada ketentuan ini.

Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang

Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, atau sebelum dimulainya

pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah

Pabean, atau sebelum dimulainya pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari

luar Daerah Pabean, saat terutangnya pajak adalah saat pembayaran.

Berikut penjelasan saat terutang pajak berdasar pasal 17 Peraturan

Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 :

a. Saat terutang Penyerahan BKP

1) penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat

atau hukumnya berupa barang bergerak, terjadi pada saat:

a) Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan secara

langsung kepada pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas

nama pembeli;

b) Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan secara

langsung kepada penerima barang untuk pemberian cuma‐

cuma, pemakaian sendiri, dan penyerahan dari pusat ke

cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan antar cabang;

c) Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan kepada

juru kirim atau pengusaha jasa angkutan; atau

d) harga atas penyerahan Barang Kena Pajak diakui sebagai

piutang atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur

penjualan oleh Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan

Hal. 75

prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan

secara konsisten.

Penjelasan :

Saat penyerahan barang bergerak merupakan dasar

penentuan saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau

Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah dan sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak.

Ketentuan ini dimaksudkan untuk mensinkroni‐sasikan

saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

dengan praktik yang lazim terjadi dalam kegiatan usaha yang

tercermin dalam praktik pencatatan atau pembukuan

berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum serta

diterapkan secara konsisten oleh Pengusaha Kena Pajak.

Dalam praktik kegiatan usaha dan berdasarkan prinsip

akuntansi yang berlaku umum, maka:

a) penyerahan barang bergerak dapat terjadi pada saat barang

tersebut dikeluarkan dari penguasaan Pengusaha Kena

Pajak (penjual) dengan maksud langsung atau tidak

langsung untuk diserahkan pada pihak lain. Karena itu

Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah terutang pada saat hak

penguasaan barang telah berpindah kepada pembeli atau

pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli.

b) Perpindahan hak penguasaan atas barang bisa juga terjadi

pada saat barang diserahkan kepada pihak kedua atau

pembeli atau pada saat barang diserahkan melalui juru

kirim, pengusaha angkutan, perusahaan angkutan, atau

pihak ketiga lainnya. Oleh karena itu, Pajak Pertambahan

Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan

atas Barang Mewah terutang pada saat barang diserahkan

kepada juru kirim atau perusahaan angkutan.

Saat penyerahan barang sebagaimana dimaksud pada

huruf a dan huruf b, tercermin dalam prinsip akuntansi yang

berlaku umum dalam bentuk pengakuan sebagai piutang atau

penghasilan dengan penerbitan faktur penjualan sebagai

sumber dokumennya.

Hal. 76

Dalam kegiatan usaha, saat pengakuan piutang atau

penghasilan atau saat penerbitan faktur penjualan dapat terjadi

tidak bersamaan dengan saat penyerahan barang secara fisik

sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b. Oleh karena

itu, dalam rangka memberikan kemudahan administrasi terkait

dengan saat penerbitan Faktur Pajak, saat penerbitan faktur

penjualan ditetapkan sebagai saat penyerahan barang yang

menjadi dasar saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau

Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah.

Termasuk dalam pengertian faktur penjualan adalah

dokumen lain yang berfungsi sama dengan faktur penjualan.

2) Penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat

atau hukumnya berupa barang tidak bergerak, terjadi pada saat

penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai Barang

Kena Pajak berwujud tersebut, secara hukum atau secara nyata,

kepada pihak pembeli.

3) Penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud, terjadi pada

saat:

a) harga atas penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud

diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau pada saat

diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha Kena Pajak,

sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan

diterapkan secara konsisten; atau

b) kontrak atau perjanjian ditandatangani, atau saat mulai

tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara

nyata, sebagian atau seluruhnya, dalam hal saat

sebagaimana dimaksud pada angka 1 tidak diketahui.

Penjelasan :

Penyerahan Barang Kena Pajak untuk Barang Kena Pajak

tidak bergerak terjadi pada saat surat atau akta perjanjian yang

mengakibatkan perpindahan hak atas barang tersebut

ditandatangani oleh para pihak yang bersangkutan. Saat

tersebut menjadi dasar penentuan saat terutang Pajak


Penjualan atas Barang Mewah.

Hal. 77

Namun demikian, dalam hal penyerahan hak atas barang

tidak bergerak tersebut secara nyata telah terjadi meskipun

surat atau akta perjanjian yang mengakibatkan perpindahan

hak belum ditandatangani, penyerahan Barang Kena Pajak

dianggap telah terjadi

4) Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang

masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan terjadi, adalah

pada saat yang terjadi lebih dahulu di antara saat:

a) ditandatanganinya akta pembubaran oleh Notaris;

b) berakhirnya jangka waktu berdirinya perusahaan yang

ditetapkan dalam Anggaran Dasar;

c) tanggal penetapan Pengadilan yang menyatakan

perusahaan dibubarkan; atau

d) diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata‐nyata

sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau sudah

dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan atau

berdasarkan data atau dokumen yang ada.

Yang dimaksud dengan "persediaan" adalah persediaan bahan

baku, persediaan bahan pembantu, persediaan barang dalam

proses, persediaan barang setengah jadi, dan/atau persediaan

barang jadi.

5) pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan,

peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha

yang tidak memenuhi ketentuan Pasal 1A ayat (2) huruf d

Undang‐Undang Pajak Pertambahan Nilai atau perubahan

bentuk usaha, terjadi pada saat:

a) disepakati atau ditetapkannya penggabungan, peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau

perubahan bentuk usaha sesuai hasil Rapat Umum

Pemegang Saham yang tertuang dalam perjanjian

penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,

pengambilalihan usaha, atau perubahan bentuk usaha; atau

b) ditandatanganinya akta mengenai penggabungan,

peleburan, pemekaran, pemecahan atau pengambilalihan

usaha, atau perubahan bentuk usaha oleh Notaris.

Penjelasan :

Hal. 78

Yang dimaksud dengan "penggabungan usaha,

pengambilalihan usaha, pemecahan usaha, dan peleburan

usaha" adalah penggabungan usaha, pengambilalihan usaha,

pemisahan usaha, dan peleburan usaha sebagaimana dimaksud

dalam Undang‐Undang yang mengatur mengenai perseroan

terbatas.

Yang dimaksud dengan "pemekaran usaha" adalah

pemisahan satu badan usaha menjadi dua badan usaha atau

lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan

mengalihkan sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha

baru tersebut yang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan

usaha yang lama.

Yang dimaksud dengan "perubahan bentuk usaha"

adalah berubahnya bentuk usaha yang digunakan oleh

Pengusaha Kena Pajak, misalnya semula bentuk usaha

Pengusaha Kena Pajak adalah Commanditaire Vennotschap

kemudian berubah menjadi Perseroan Terbatas

b. Impor Barang Kena Pajak terjadi pada saat Barang Kena Pajak

tersebut dimasukkan ke dalam Daerah Pabean.

c. Penyerahan Jasa Kena Pajak terjadi pada saat:

1) harga atas penyerahan Jasa Kena Pajak diakui sebagai piutang

atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan

oleh Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip akuntansi

yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten;

2) kontrak atau perjanjian ditandatangani, dalam hal saat

sebagaimana dimaksud pada huruf a tidak diketahui; atau

3) mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai

secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya, dalam hal

pemberian cuma‐cuma atau pemakaian sendiri Jasa Kena Pajak

Penjelasan :

Penyerahan Jasa Kena Pajak terjadi pada saat mulai

tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata,

baik sebagian atau seluruhnya. Saat penyerahan Jasa Kena Pajak ini

merupakan dasar penentuan saat terutangnya Pajak Pertambahan

Nilai dan sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak.

Namun demikian, dalam praktik kegiatan usaha dan

berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum, saat pengakuan

piutang atau penghasilan, atau saat penerbitan faktur penjualan

Hal. 79

dapat terjadi tidak bersamaan dengan saat mulai tersedianya

fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian

atau seluruhnya. Dalam rangka memberikan kemudahan

administrasi terkait dengan saat penerbitan Faktur Pajak, saat

penerbitan faktur penjualan dapat ditetapkan sebagai saat

penyerahan jasa yang menjadi dasar saat terutangnya Pajak

Pertambahan Nilai.

Ketentuan ini dimaksudkan untuk mensinkronisasikan saat

terutangnya Pajak Pertambahan Nilai dengan praktik yang lazim

terjadi dalam kegiatan usaha yang tercermin dalam praktik

pencatatan atau pembukuan berdasarkan prinsip akuntansi yang

berlaku umum serta diterapkan secara konsisten oleh Pengusaha

Kena Pajak.

d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa

Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) huruf d dan huruf e terjadi pada saat:

1) harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau

Jasa Kena Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak

yang memanfaatkannya;

2) harga jual Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau

penggantian Jasa Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang

menyerahkannya; atau

3) harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau

Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya

oleh pihak yang memanfaatkannya

Yang terjadi lebih dulu

Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa

Kena Pajak dari luar Daerah Pabean terjadi pada tanggal

ditandatanganinya kontrak atau perjanjian, dalam hal saat

terjadinya Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud

dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean tidak diketahui.

e. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud terjadi pada saat Barang Kena

Pajak dikeluarkan dari Daerah Pabean.

f. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud terjadi pada saat

Penggantian atas Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang diekspor

tersebut dicatat atau diakui sebagai piutang atau penghasilan.

Hal. 80

g. Ekspor Jasa Kena Pajak terjadi pada saat Penggantian atas jasa yang

diekspor tersebut dicatat atau diakui sebagai piutang atau

penghasilan

2. Tempat Terutang Pajak

Berdasar pasal 12 UU PPN tempat terutang pajak :

a) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP dan

atau JKP, mengekspor BKP , BKP Tidak Berwujud, dan atau JKP

terutang pajak di tempat tinggal atau tempat kedudukan

dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan atau tempat lain

selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat

kegiatan usaha dilakukan yang diatur dengan Peraturan

Direktur Jenderal Pajak.

Atas pemberitahuan secara tertulis dari Pengusaha Kena Pajak,

Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan 1 (satu) tempat atau

lebih sebagai tempat pajak terutang.

b) Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat Barang

Kena Pajak dimasukkan dan dipungut melalui Direktorat

Jenderal Bea dan Cukai.

c) Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean terutang pajak di

tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat

kegiatan usaha.

d) Dalam hal‐hal tertentu, Direktur Jenderal Pajak dapat

menetapkan tempat lain selain tempat tinggal atau tempat

kedudukan dan tempat kegiatan usaha sebagai tempat pajak

terutang.

Tempat lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan &/

tempat kegiatan usaha dilakukan sebagai tempat terutang PPN/

PPN &PPnBM menurut Peraturan Dirjen Pajak Nomor 4 Tahun

2010, adalah sebagai berikut :

a) Bagi Pengusaha Kena Pajak Orang Pribadi, Pajak Pertambahan

Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah terutang di tempat tinggal dan/atau tempat

kegiatan usaha atau tempat lain

Hal. 81

b) Bagi Pengusaha Kena Pajak Badan, Pajak Pertambahan Nilai

atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah terutang di tempat kedudukan dan tempat kegiatan

usaha atau tempat lain

c) Pengusaha Kena Pajak Orang Pribadi sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 1 ayat (1) yang mempunyai tempat tinggal tidak

sama dengan tempat kegiatan usahanya, dikukuhkan dan

terutang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah hanya di tempat kegiatan usahanya, sepanjang

Pengusaha Kena Pajak tersebut tidak melakukan kegiatan

usaha apapun di tempat tinggalnya

Dalam hal orang pribadi atau badan memanfaatkan Barang

Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean atau memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, terutangnya pajak terjadi

pada saat orang pribadi atau badan tersebut mulai memanfaatkan

Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak tersebut di

dalam Daerah Pabean.

Hal itu dihubungkan dengan kenyataan bahwa yang

menyerahkan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena

Pajak tersebut di luar Daerah Pabean sehingga tidak dapat

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Oleh karena itu, saat

pajak terutang tidak lagi dikaitkan dengan saat penyerahan, tetapi

dikaitkan dengan saat pemanfaatan.

Pengusaha Kena Pajak orang pribadi terutang pajak di tempat

tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha, sedangkan bagi Pengusaha

Kena Pajak badan terutang pajak di tempat kedudukan dan tempat

kegiatan usaha. Apabila Pengusaha Kena Pajak mempunyai satu

atau lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal atau tempat

kedudukannya, setiap tempat tersebut merupakan tempat

terutangnya pajak dan Pengusaha Kena Pajak dimaksud wajib

melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena

Pajak.

Apabila Pengusaha Kena Pajak mempunyai lebih dari satu

tempat pajak terutang yang berada di wilayah kerja 1 (satu) Kantor

Direktorat Jenderal Pajak, untuk seluruh tempat terutang tersebut,

Pengusaha Kena Pajak memilih salah satu tempat kegiatan usaha

Hal. 82

sebagai tempat pajak terutang yang bertanggung jawab untuk

seluruh tempat kegiatan usahanya, kecuali apabila Pengusaha Kena

Pajak tersebut menghendaki lebih dari 1 (satu) tempat pajak

terutang, Pengusaha Kena Pajak wajib memberitahukan kepada

Direktur Jenderal Pajak.

Contoh 1:

Orang pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai

usaha di Cibinong. Apabila di tempat tinggal orang pribadi A tidak

ada penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, orang

pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan

sebagai Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama

Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi orang pribadi A

adalah di Cibinong.

Sebaliknya, apabila penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau

Jasa Kena Pajak dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat

tinggalnya saja, orang pribadi A hanya wajib mendaftarkan diri di

Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor.

Namun, apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat

kegiatan usahanya orang pribadi A melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, orang pribadi A wajib

mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor dan

Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong karena tempat

terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.

Berbeda dengan orang pribadi, Pengusaha Kena Pajak badan

wajib mendaftarkan diri baik di tempat kedudukan maupun di

tempat kegiatan usaha karena bagi Pengusaha Kena Pajak badan di

kedua tempat tersebut dianggap melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak.

Contoh 2:

PT A mempunyai 3 (tiga) tempat kegiatan usaha,yaitu di kota

Bengkulu, Bintuhan, dan Manna yang ketiganya berada di bawah

pelayanan 1 (satu) kantor pelayanan pajak, yaitu Kantor Pelayanan

Pajak Pratama Bengkulu.

Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut melakukan penyerahan

Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena pajak dan melakukan

Hal. 83

administrasi penjualan dan administrasi keuangan sehingga PT A

terutang pajak di ketiga tempat atau kota itu.

Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu

tempat kegiatan usaha untuk melaporkan usahanya guna

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, misalnya tempat

kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan usaha di

Bengkulu ini bertanggung jawab untuk melaporkan seluruh

kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha

perusahaan tersebut.

Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan usaha di

Bengkulu dan Bintuhan ditetapkan sebagai tempat pajak terutang

untuk seluruh kegiatan usahanya, PT A wajib memberitahukan

kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu.

Apabila Pengusaha Kena Pajak terutang pajak pada lebih dari

1 (satu) tempat kegiatan usaha, Pengusaha Kena Pajak tersebut

dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya dapat menyampaikan

pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak

untuk memilih 1 (satu) tempat atau lebih sebagai tempat

terutangnya pajak.

Orang pribadi atau badan baik sebagai Pengusaha Kena Pajak

maupun bukan Pengusaha Kena Pajak yang memanfaatkan Barang

Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam

Daerah Pabean dan/atau memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari luar

Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean tetap terutang pajak di

tempat tinggal dan/atau tempat kegiatan usaha orang pribadi atau

di tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha badan

tersebut.

3. Pemusatan Tempat Pajak Terutang

Berdasar pasal 12 UU PPN kemudian diatur lebih jauh dengan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER‐19/PJ/2010 tentang

Penetapan Satu Tempat atau Lebih Sebagai Tempat PPN Terutang,

menerangkan bahwa tempat Pemusatan Pajak Pertambahan Nilai

Terutang adalah tempat tinggal, tempat kedudukan, atau tempat

kegiatan usaha yang dipilih sebagai tempat pemusatan Pajak

Pertambahan Nilai terutang. Pengusaha Kena Pajak yang memiliki

lebih dari satu tempat Pajak Pertambahan Nilai terutang dapat memilih

Hal. 84

1 (satu) tempat atau lebih sebagai Tempat Pemusatan Pajak

Pertambahan Nilai Terutang.

Tata Cara Pemusatan Pajak Terutang :

a. PKP harus menyampaikan pemberitahuan secara tertulis kepada

Kepala Kantor Wilayah dengan tembusan kepada Kepala Kantor

Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat‐tempat

Pajak Pertambahan Nilai terutang yang akan dipusatkan.

b. Pemberitahuan secara tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (2) harus memenuhi persyaratan :

1) memuat nama, alamat, dan NPWP tempat PPN terutang yang

dipilih sebagai Tempat Pemusatan PPN Terutang;

2) memuat nama, alamat, dan NPWP tempat PPN terutang yang

akan dipusatkan; dan

3) dilampiri surat pernyataan bahwa administrasi penjualan

diselenggarakan secara terpusat pada tempat PPN terutang yang

dipilih sebagai Tempat Pemusatan PPN Terutang.

c. Kepala Kantor Wilayah atas nama Direktur Jenderal Pajak dalam

jangka waktu paling lama 14 hari kerja sejak diterimanya

pemberitahuan menerbitkan :

1) SK DJP tentang Persetujuan Pemusatan Tempat PPN Terutang,

2) Surat Pemberitahuan Penolakan Pemusatan Tempat PPN

Terutang,

d. Persetujuan Pemusatan Tempat PPN Terutang mulai berlaku untuk

masa pajak berikutnya setelah tanggal Surat Keputusan Direktur

Jenderal Pajak tersebut diterbitkan berlaku untuk 5 tahun.

e. PKP dapat memilih tempat PPN terutang yang lain sebagai Tempat

Pemusatan PPN Terutang yang baru dan wajib menyampaikan

pemberitahuan secara tertulis kepada Kepala Kantor Wilayah

setelah jangka waktu 2 tahun sejak masa pajak dimulainya

pemusatan PPN terutang, tidak berlaku apabila Tempat Pemusatan

PPN Terutang secara permanen tidak lagi melakukan aktivitas

usaha.

Pencabutan Tempat Pajak Terutang :

a. PKP menyampaikan pemberitahuan secara tertulis tentang

pencabutan pemusatan tempat PPN terutang kepada Kepala Kantor

Wilayah

Hal. 85

b. Pemberitahuan secara tertulis harus disampaikan selambat‐

lambatnya 2 bulan sebelum masa pajak dimana PKP tidak lagi

menginginkan tempat‐tempat PPN terutang dipusatkan,

c. Kepala Kantor Wilayah atas nama Direktur Jenderal Pajak dalam

jangka waktu paling lama 5 (lima) hari kerja sejak diterimanya

pemberitahuan secara tertulis, menerbitkan SK DJP tentang

Pencabutan Pemusatan Tempat PPN Terutang.

Tata Cara Memperpanjang Tempat Pemusatan Pajak Terutang:

a. PKP dapat memperpanjang atau tidak memperpanjang jangka

waktu pemusatan tempat PPN terutang dan harus menyampaikan

pemberitahuan secara tertulis kepada Kepala Kantor Wilayah

selambat‐lambatnya 2 bulan sebelum batas waktu persetujuan

pemusatan PPN terutang berakhir, jika tidak dianggap tidak

memperpanjang jangka waktu pemusatan PPN terutang

b. Kepala Kantor Wilayah atas nama DJP dalam jangka waktu paling

lama 14 hari sejak diterimanya pemberitahuan menerbitkan SK DJP

tentang Persetujuan Pemusatan Tempat PPN Terutang yang baru

berlaku untuk masa pajak berikutnya

c. PKP dapat menyampaikan kembali pemberitahuan pemusatan

tempat PPN terutang dalam jangka waktu setelah 2 tahun sejak SK

DJP tentang Persetujuan Pemusatan Tempat PPN Terutang

berakhir.

C. LATIHAN

1. Jelaskan saat pajak terutang untuk penyerahan Barang Kena Pajak!

2. Apa yang dimaksud dengan pemusatan pajak terutang? Dan

bagaimana syarat untuk mendapatkannya?

3. Apa perbedaan perlakuan pajak untuk PKP yang melakukan

pemusatan pajak terutang dan tidak melakukan pemusatan pajak

terutang?

4. Jelasskan pengusaha kena pajak terutang pajak di mana saja atas

penyerahan BKP danJKP dan ekspor BKP dan/ JKPnya?

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas V Mata Kuliah Perpajakan 2

Hal. 86







• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas V

RINCIAN TUGAS :

1. Carilah 2 kasus yang sumbernya dapat dari mana saja disertai

analisa saudara tentang saat dan tempat pajak terutang .

2. Tuan Arifin adalah pedagang eceran baju batik dengan omzet lebih

dari Rp7.000.000.000,00 tahun 2014, dengan jumlah toko 4 unit di

pertokoan Tanah Abang. Menurut Saudara, perlukah Tuan Arifin

melakukan pemusatan pajak terutang? Jelaskan alasan Saudara.

E. RINGKASAN MATERI

Saat pajak terutang seperti diatur dalam pasal 11 undang‐undang

PPN adalah :

a. penyerahan Barang Kena Pajak;

b. impor Barang Kena Pajak;


d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah

Pabean;

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 87

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean;

f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;

g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; atau

h. ekspor Jasa Kena Pajak.

i. Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena

Pajak atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak atau dalam hal

pembayaran dilakukan sebelum dimulainya pemanfaatan Barang

Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah

Pabean, saat terutangnya pajak adalah pada saat pembayaran.

j. Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan saat lain sebagai saat

terutangnya pajak dalam hal saat terutangnya pajak sukar

ditetapkan atau terjadi perubahan ketentuan yang dapat

menimbulkan ketidakadilan.

Sedangkan tempat pajak terutang seperti diatur dalam pasal 12

UU PPN adalah :

a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan BKP dan atau

JKP, mengekspor BKP , BKP Tidak Berwujud, dan atau JKP terutang

pajak di tempat tinggal atau tempat kedudukan dan/atau tempat

kegiatan usaha dilakukan atau tempat lain selain tempat tinggal atau

tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha dilakukan yang

diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.

Atas pemberitahuan secara tertulis dari Pengusaha Kena Pajak,

Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan 1 (satu) tempat atau lebih

sebagai tempat pajak terutang.

b. Dalam hal impor, terutangnya pajak terjadi di tempat Barang Kena

Pajak dimasukkan dan dipungut melalui Direktorat Jenderal Bea dan

Cukai.

c. Orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak

Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di

dalam Daerah Pabean terutang pajak di tempat tinggal atau tempat

kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha.

d. Dalam hal‐hal tertentu, Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan

tempat lain selain tempat tinggal atau tempat kedudukan dan

tempat kegiatan usaha sebagai tempat pajak terutang.

Untuk lebih memudahkan administrasi wajib pajak, pemerintah

membolehkan adanya pemusatan pajak terutang yang diatur dalam

PER‐19/PJ/2010 tentang pemusatan satu tempat atau lebih sebagai

Hal. 88

tempat PPN terutang. Dalam peraturan tersebut diatur tata cara

pengajuan tempat pemusatan pajak terutang, tata cara pencabutan, dan

tata cara perpanjangannya.

F. REFERENSI


Offset, Yogyakarta



UU Nomor 42 tahun 2009 tentang PPN & PPnBM

PP Nomor 01 tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM

PER Nomor 4 tahun 2010 tentang Tempat Lain Selain Tempat Tinggal/

Tempat Kedudukan &/ Tempat Kegiatan Usaha Dilakukan Sebagai

Tempat Terutang PPN / PPN & PPnBM

PER Nomor 19 tahun 2010 tentang Penetapan Satu Tempat / Lebih

sebagai Tempat PPN Terutang

Hal. 89

BAB VI TARIF, DPP DAN CARA PERHITUNGAN

A. PENGANTAR

Tarif PPN berdasarkan pasal 7 Undang‐undang PPN 1984 adalah

tarif tunggal 10 %, sedangkan untuk ekspor tarif PPN adalah 0%. Tarif

ini dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak untuk menghasilkan PPN

yang terutang. Jadi untuk dapat menghitung PPN terutang sesuai

aturan, pengertian dan pemakaian Dasar Pengenaan Pajak (DPP) yang

tepat menjadi hal penting .

Dasar Pengenaan Pajak dapat berupa : (1) Harga Jual; (2)

Penggantian; (3) Nilai Impor; (4) Nilai Ekspor dan (5) Nilai Lain yang

ditetapkan Menteri Keuangan.

Setelah menyelesaikan materi ini diharapkan mahasiswa dapat :

1. Menjelaskan tarif PPN

2. Menjelaskan macam‐macam Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

3. Menjelaskan DPP Nilai Lain Emas Perhiasan

4. Menjelaskan DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

5. Menjelaskan DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja

6. Memberi contoh perhitungan PPN untuk Pemakaian Sendiri dan

Pemberian Cuma‐Cuma

7. Menjelaskan nilai penyerahan dengan valas

B. DESKRIPSI MATERI

1. Tarif PPN

Berdasar pasal 7 Undang‐undang PPN 1984, tarif PPN adalah

sebagai berikut :

a. Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 10% (sepuluh persen).

b. Tarif PPN sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:

1) ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;

2) ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan

3) ekspor Jasa Kena Pajak.

Penjelasan :

Hal. 90

Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas

konsumsi Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena

itu,

1) Barang Kena Pajak Berwujud yang diekspor;

2) Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean

yang dimanfaatkan di luar Daerah Pabean; atau

3) Jasa Kena Pajak yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang

diserahkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan

melakukan ekspor Barang Kena Pajak atas dasar pesanan atau

permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di

luar Daerah Pabean,

dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0% (nol persen).

Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti pembebasan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian, Pajak

Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak

dan/atau Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan kegiatan tersebut

dapat dikreditkan.

c. Tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat diubah

menjadi paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15% (lima

belas persen) yang perubahan tarifnya diatur dengan Peraturan

Pemerintah.

Penjelasan :

Berdasarkan pertimbangan perkembangan ekonomi dan/atau

peningkatan kebutuhan dana untuk pembangunan, Pemerintah

diberi wewenang mengubah tarif Pajak Pertambahan Nilai menjadi

paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15% (lima belas

persen) dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan

tarif sebagaimana dimaksud pada ayat ini dikemukakan oleh

Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka

pembahasan dan penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan

dan Belanja Negara.

Hal. 91

Gambar 6.1 Tarif PPN

2. Macam‐macam DPP

PPN dan PPnBM dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak

dengan Dasar Pengenaan Pajak (DPP). Dasar Pengenaan Pajak seperti

pada pasal 1 ayat (17) UU PPN 1984 adalah jumlah

a. Harga Jual,

Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang

diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan

Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang

dipungut menurut Undang‐Undang ini dan potongan harga yang

dicantumkan dalam Faktur Pajak

Contoh perhitungan harga jual :

PKP A menjual BKP dengan harga jual Rp. 35.000.000

Maka :

PPN terutang = 10 % X Rp35.000.000,‐ = Rp3.500.000

Bagi PKP A PPN tersebut merupakan pajak keluaran .

b. Penggantian,

Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang

diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena

penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau ekspor

Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk Pajak

Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang‐ Undang ini

dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau

nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh

Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh

Hal. 92

penerima manfaat Barang Kena Pajak Tidak Berwujud karena

pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah

Pabean di dalam Daerah Pabean.

Contoh perhitungan

PKP B melakukan penyerahan JKP dengan nilai penggantian Rp.

55.000.00,00 termasuk PPN.

Maka :

Nilai Penggantian= DPP

= 100/110 X Rp55.000.000,00 Rp50.000.000,00

PPN = 10 % X Rp50.000.000,00 Rp 5.000.000,00

Bagi PKP B, PPN tersebut merupakan pajak keluaran

c. Nilai Impor,

Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar

penghitungan bea masuk ditambah pungutan berdasarkan

ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang mengatur

mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak,

tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah yang dipungut menurut Undang‐ Undang ini .

Nilai Impor = (Cost + Insurance + Freight)+ Bea Masuk + Bea Masuk Tambahan

Contoh perhitungan :

Tanggal 01 November 2014, PT JAK mengimpor barang elektronik

senilai (FOB) $ 20.000, biaya kirim $ 1.000, asuransi $ 100. Tarif Bea

masuk 5%, kurs pajak saat itu Rp 10.000/1$. Hitung Berapa jumlah

dibayar PT JAK dengan API?

Maka :

Cost = $20.000

Freight = $ 1.000

Insurance = $ 100

CIF = $21.100

CIF dalam rupiah= $21.100 X Rp10.000 =Rp211.000.000

Bea Masuk = 5% X Rp211.000.000 =Rp 10.550.000

Nilai impor =Rp221.550.000

PPN = 10 % X Rp221.550.000 =Rp 22.155.000

PPh22 API=2,5% X Rp221.550.000 =Rp 5.538.750

Jumlah dibayar PT JAK =Rp 249.243.750

Hal. 93

d. Nilai Ekspor,

Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang

diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir.


PKP C mengekspor BKP dengan nilai ekspor Rp25.000.000,00

Maka :

PPN terutang = 0 % X Rp25.000.000,00 =Rp 0,00

e. nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang

terutang.

Nilai lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai dasar

pengenaan pajak. Berdasar PMK 121 Tahun 2015 Tahun 2015 , nilai lain

ditetapkan sebagai berikut :

1) untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba

kotor;

2) untuk pemberian cuma‐cuma Barang Kena Pajak dan/atau Jasa

Kena Pajak adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi

laba kotor;


PKP D menyerahkan BKP secara Cuma‐Cuma untuk membantu

korban bencana alam di Yogyakarta senilai Rp480.000.000,

termasuk laba 20%.

Maka :

DPP = 100/120 X Rp480.000.000,00 =Rp400.000.000,00

PPN = 10% X Rp400.000.000,00 =Rp 40.000.000,00

3) untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata‐rata per

judul film;

4) untuk penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual

eceran;

5) untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih

tersisa pada saat pembubaran perusahaan, adalah harga pasar

wajar;

6) untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau

sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang

adalah harga pokok penjualan atau harga perolehan;

Hal. 94

7) untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang perantara

adalah harga yang disepakati antara pedagang perantara dengan

pembeli;

8) untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang adalah

harga lelang;

9) untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10% (sepuluh

persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya

ditagih; atau

10) untuk penyerahan jasa biro perjalanan wisata dan/atau jasa agen

perjalanan wisata berupa paket wisata, pemesanan sarana

angkutan, dan pemesanan sarana akomodasi, yang penyerahannya

tidak didasari pada pemberian komisi/imbalan atas penyerahan jasa

perantara penjualan adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah

tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih.


PT Wisata Indah menjual paket wisata ke Perancis kepada Tuan

Andreas seharga $ 7.000, termasuk di dalamnya tiket pesawat dari

Surabaya ke Jakarta senilai Rp 500.000, jika kurs pajak saat itu Rp

10.000/1USD, hitunglah PPN yang terutang dari transaksi tersebut!

Maka :

Harga jual = $ 7.000 X 10.000 Rp 70.000.000

Tiket pesawat dalam negeri Rp 500.000

Harga jual tanpa tiket DN Rp 69.500.000

DPP = 10% X 69.500.000 Rp 6.950.000

PPN = 10 % X 6.950.000 Rp 695.000

11) untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight

forwarding) yang di dalam tagihan jasa pengurusan transportasi

tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) adalah 10%

(sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih.

Pajak Masukan yang berhubungan dengan penyerahan jasa oleh

pengusaha jasa pengiriman paket dan oleh pengusaha jasa biro

perjalanan atau jasa biro pariwisata tidak dapat dikreditkan.

Hal. 95

Sumber PPT Andre Pahala, FE UNJ

Gambar 6.2 Macam‐macam DPP

3. DPP Nilai Lain Emas Perhiasan


30/PMK.03/2014 yang mengatur tentang PPN atas Penyerahan Emas

Perhiasan, dikatakan sebagai berikut :

a. Emas Perhiasan adalah perhiasan dalam bentuk apapun yang

bahannya sebagian atau seluruhnya dari emas dan logam mulia

lainnya yaitu perak dan platina, maupun kombinasi di antaranya,

termasuk yang dilengkapi dengan batu permata dan/atau bahan

lain yang melekat atau terkandung dalam emas perhiasan tersebut.

b. Menghasilkan adalah kegiatan mengolah melalui proses mengubah

bentuk dan/atau sifat suatu barang dari bentuk aslinya menjadi

barang baru atau mempunyai daya guna baru atau kegiatan

mengolah sumber daya alam, termasuk menyuruh orang pribadi

atau badan lain melakukan kegiatan tersebut.

c. Penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan

Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan terutang Pajak

Pertambahan Nilai.

d. Pengusaha Emas Perhiasan meliputi pabrikan Emas Perhiasan dan

pedagang Emas Perhiasan

e. Pabrikan Emas Perhiasan adalah Pengusaha yang Menghasilkan

Emas Perhiasan dan melakukan kegiatan antara lain jual beli, jasa

perbaikan/modifikasi, dan/atau jasa lain yang berkaitan dengan

Emas Perhiasan

Hal. 96

f. Pedagang Emas Perhiasan adalah Pengusaha yang semata‐mata

melakukan kegiatan jual beli Emas Perhiasan

g. Penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan

Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan terutang Pajak

Pertambahan Nilai sebesar 10% (sepuluh persen) dikalikan dengan

Dasar Pengenaan Pajak.

h. Dasar Pengenaan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3

adalah Nilai Lain yang ditetapkan sebesar 20% (dua puluh persen)

dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian.

i. Dalam hal penyerahan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas

Perhiasan dilakukan dengan cara mengganti atau menukar Emas

Perhiasan dengan emas batangan kadar 24 (dua puluh empat) karat

sebagai pengganti seluruh bahan baku pembuatan Emas Perhiasan,

Dasar Pengenaan Pajak adalah sebesar 20% (dua puluh persen) dari

selisih antara Harga Jual Emas Perhiasan dikurangi dengan harga

emas batangan kadar 24 (dua puluh empat) karat yang terkandung

dalam emas perhiasan tersebut.

j. Pajak Masukan yang berhubungan dengan penyerahan Emas

Perhiasan dan/atau jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan oleh

Pengusaha Emas Perhiasan tidak dapat dikreditkan.

k. Pengusaha EMas Perhiasan wajib dikukuhkan sebagai Pengusaha

Kena Pajak walaupun masih memenuhi kriteria sebagai Pengusaha

Kecil

PPN terutang Emas Perhiasan = 10% X DPP Nilai Lain

= 10 % X (20% X Harga jual/Nilai Penggantian)

Atau

=10 % X (20% X (Harga jual/Nilai Penggantian‐ Harga emas batangan 24 karat ))

Contoh soal:

Toko Emmas melakukan penyerahan emas perhiasan sebesar

Rp200.000.000, maka PPN yang terutang atas transaksi tersebut :

Harga Jual Rp 200.000.000

DPP = 20% X 200.000.000 Rp 40.000.000

PPN terutang = 10 % X 40.000.000 Rp 4.000.000

Hal. 97

Contoh Kasus :

Ibu Eli memiliki sebuah toko perhiasan dan telah dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak. Peredaran usaha atas penyerahan Emas

Perhiasan selama bulan Juni 2014 adalah Rp250.000.000,00. Sedangkan

pembelian atas barang dagangan berupa emas perhiasan pada masa

yang sama adalah sebesar Rp300.000.000,00. Berdasarkan data dan

keterangan di atas bagaimana pengenaan PPN atas penyerahan emas

perhiasan yang telah dilakukannya?

Ibu Eli sebagai PKP wajib menghitung, menyetorkan sendiri dan

melaporkan PPN atas penyerahan barang dagangan berupa emas

perhiasan dengan perhitungan sebagai berikut:

PPN yang dipungut dari pembeli (PPN Keluaran): 10% x

20%xRp250.000.000,00 = Rp5.000.000,00

PPN Masukan yang telah dibayar adalah: 10% x 20%xRp300.000.000,00 =

Rp6.000.000,00 (tidak dapat dikreditkan)

PPN yang wajib disetor sendiri adalah: Rp5.000.000,00

Kewajiban Ibu Eli antara lain:

a. Menyetorkan PPN sebesar Rp5.000.000,00 paling lama tanggal 31 Juli

2014

b. Melaporkan penyetoran PPN dalam bentuk SPT PPN untuk Masa

Pajak Juni 2014 paling lama tanggal 31 Juli 2014.

4. DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

Berdasar Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE ‐ 79/PJ/2011 yang

mengatur tentang Nilai Lain Sebagai DPP atas Pemanfaatan BKP Tidak

Berwujud dari Luar Daerah Pabean di Dalam Daerah Pabean Berupa

Film Cerita Impor dan Penyerahan Film Cerita Impor serta Dasar

Pemungutan PPh 22 atas Kegiatan Impor Film Cerita Impor, dikatakan

sebagai berikut :

a. Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas

pemanfaatan Film Cerita Impor , adalah sebesar Rp 12.000.000,00

(dua belas juta rupiah) per copy Film Cerita Impor. Pajak

Pertambahan Nilai atas pemanfaatan Film Cerita Impor

tersebut dipungut dan dibayar pada saat impor

Hal. 98

b. Nilai Lain sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas

penyerahan Film Cerita Impor , adalah sebesar Rp 12.000.000,00

(dua belas juta rupiah) per copy Film Cerita Impor. Pajak

Pertambahan Nilai atas penyerahan Film Cerita Impor

tersebut dipungut pada saat pertama kali masing‐masing copy Film

Cerita Impor tersebut diserahkan kepada Pengusaha Bioskop. Atas

penyerahan copy Film Cerita Impor, Importir wajib menerbitkan

Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

c. Apabila terjadi penyerahan berikutnya atas copy Film Cerita Impor

yang sebelumnya telah diserahkan kepada Pengusaha Bioskop dan

telah dipungut Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha

Bioskop lain, maka atas penyerahan tersebut tidak dipungut Pajak

Pertambahan Nilai sehingga tidak perlu diterbitkan Faktur Pajak.

5. DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja

Jasa penyediaan tenaga kerja menurut pasal 4 A ayat (3) huruf k

UU PPN 1984 adalah termasuk jasa yang tidak dikenai PPN sepanjang

sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab

atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut.

Berdasar Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83/PMK.03/2012

tentang Kriteria dan/ Rincian Jasa Tenaga Kerja yang Tidak Dikenai

PPN, didapati bahwa untuk tidak dikenai PPN kriterianya adalah

sebagai berikut :

a. pengusaha penyedia jasa tenaga kerja tersebut semata‐mata hanya

menyerahkan jasa penyediaan tenaga kerja, yang tidak terkait

dengan pemberian Jasa Kena Pajak lainnya, seperti jasa teknik, jasa

manajemen, jasa konsultasi, jasa pengurusan perusahaan, jasa

bongkar muat, dan/atau jasa lainnya;

b. pengusaha penyedia tenaga kerja tidak melakukan pembayaran gaji,

upah, honorarium, tunjangan, dan/atau sejenisnya kepada tenaga

kerja yang disediakan;

c. pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil

kerja tenaga kerja yang disediakan setelah diserahkan kepada

pengguna jasa tenaga kerja; dan

d. tenaga kerja yang disediakan masuk dalam struktur kepegawaian

pengguna jasa tenaga kerja.

Hal. 99

Dalam hal jasa penyediaan tenaga kerja tidak memenuhi

ketentuan di atas, jasa penyediaan tenaga kerja dimaksud merupakan

jasa yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai.

Perhitungan PPN untuk Jasa Penyediaan Tenaga Kerja

PPN = 10 % X DPP

DPP = DPP adalah penggantian, yang meliputi seluruh tagihan

yang diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha jasa

atas penyerahan jasa penyediaan tenaga kerja kepada

pengguna jasa, termasuk imbalan yang diterima tenaga

kerja berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

sejenisnya

ATAU

Dalam hal tagihan atas penyerahan jasa penyediaan tenaga kerja dirinci dalam

Faktur Pajak dengan memisahkan antara tagihan atas penyerahan jasa

penyediaan tenaga kerja yang diterima oleh pengusaha jasa dan imbalan yang

diterima oleh tenaga kerja

PPN = 10 % X DPP Nilai Lain

DPP Nilai Lain = DPP Nilai Lain adalah seluruh tagihan yang diminta

atau seharusnya diminta oleh pengusaha jasa atas

penyerahan jasa penyediaan tenaga kerja kepada

pengguna jasa, tidak termasuk imbalan yang diterima

tenaga kerja berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan,

dan sejenisnya.

Contoh kasus dari Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE ‐

47/PJ/2012 :

PT Bahtera merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang

ketenagakerjaan. PT Bahtera bekerja sama dengan PT Pratama Duta,

sebuah perusahaan periklanan, untuk penyediakan tenaga kebersihan.

Berdasarkan perjanjian penyediaan kebersihan tersebut, PT

Bahtera hanya bertanggung jawab menyediakan 10 (sepuluh) tenaga

kebersihan untuk jangka waktu 1 (satu) bulan dengan kriteria tenaga

kebersihan yang ditentukan oleh PT Pratama Duta.

Dalam perjanjian tersebut disepakati bahwa PT Bahtera hanya

bertanggung jawab untuk menyediakan tenaga kerja saja, sedangkan

metode kerja, chemical, perlengkapan, dan peralatan kerja disediakan

oleh PT Pratama Duta.

Hal. 100

Tenaga kebersihan yang diserahkan oleh PT Bahtera kepada PT

Pratama Duta tersebut merupakan karyawan dari PT Bahtera. Tenaga

kebersihan tersebut bertanggung jawab kepada PT Bahtera dan

mendapatkan upah dari PT Bahtera.

Atas jasa yang diserahkan tersebut, PT Bahtera menerima

imbalan dari PT Pratama Duta sebesar Rp 30.000.000,00 (tiga puluh

juta rupiah). Imbalan tersebut terdiri atas imbalan atas jasa penyediaan

tenaga kebersihan oleh PT Bahtera termasuk di dalamnya upah bagi

para tenaga kebersihan sebesar Rp 20.000.000,00 (dua puluh juta

rupiah) untuk 10 (sepuluh) tenaga kebersihan.

Jasa yang diserahkan oleh PT Bahtera kepada PT Pratama Duta

merupakan jasa penyediaan pekerja yang tidak memenuhi kriteria

sebagai jasa penyediaan tenaga kerja yang tidak dikenai Pajak

Pertambahan Nilai, sehingga atas penyerahan jasa tersebut dikenai

Pajak Pertambahan Nilai.

Berdasarkan contoh transaksi penyerahan jasa penyediaan jasa

pekerja/buruh di atas, Dasar Pengenaan Pajak atas penyerahan jasa

tersebut adalah :

a. Penggantian, yaitu sebesar Rp 30.000.000,00 (tiga puluh juta

rupiah), dalam hal tagihan tidak dirinci dalam Faktur Pajak antara

yang diterima oleh PT Bahtera dan upah yang diterima oleh tenaga

kebersihan; atau

b. Nilai lain, yaitu berupa tagihan yang seharusnya diterima oleh PT

Bahtera tidak termasuk upah bagi tenaga kebersihan, yaitu sebesar

Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah), dalam hal tagihan atas

penyerahan jasa tersebut dirinci dalam Faktur Pajaknya dengan

memisahkan antara imbalan yang diterima oleh PT Bahtera dan

upah yang diterima oleh tenaga kebersihan yaitu sebesar Rp

20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah

6. Perhitungan PPN untuk Pemakaian Sendiri dan Pemberian

Cuma‐Cuma

a. PPN untuk Pemakaian Sendiri

Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri BKP " adalah

pemakaian BKP untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus,

atau karyawannya, baik barang produksi sendiri maupun bukan

produksi sendiri. Sedangkan yang dimaksud dengan "Pemakaian

Hal. 101

sendiri JKP " adalah pemakaian JKP untuk kepentingan pengusaha

sendiri, pengurus, atau karyawannya.


Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak

merupakan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak yang terutang PPN atau PPN dan PPnBM.

Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi pemakaian

sendiri untuk:

1) tujuan produktif; atau

Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP

untuk tujuan produktif" adalah pemakaian BKP dan/atau JKP

yang nyata‐nyata digunakan untuk kegiatan produksi

selanjutnya atau untuk kegiatan yang mempunyai hubungan

langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha ybs, yang

meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan

manajemen

Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak untuk tujuan produktif tidak dilakukan pemungutan


Pajak Penjualan atas Barang Mewah, kecuali pemakaian

sendiri yang digunakan untuk melakukan penyerahan yang:

a) tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai; atau

b) mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN

Transaksi pemakaian sendiri untuk tujuan produktif terutang


Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Dalam rangka

memberikan kemudahan administrasi kepada Pengusaha

Kena Pajak, pemakaian sendiri untuk tujuan produktif tidak

dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.

Kemudahan administrasi tersebut diberikan karena Pajak

Pertambahan Nilai yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak

atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif merupakan

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.

Contoh Pemakaian BKP dan/atau JKP untuk tujuan produktif

yang nyata‐nyata digunakan untuk kegiatan yang mempunyai

Hal. 102

hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang

bersangkutan:

a) Pabrikan truk mempergunakan sendiri truk yang

diproduksinya untuk kegiatan usaha mengangkut suku

cadang.

b) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya

berupa kulit dari inti sawit sebagai pengeras jalan di

lingkungan pabrik.

c) Perusahaan telekomunikasi menggunakan saluran

teleponnya untuk kegiatan operasional perusahaan dalam

berkomunikasi dengan mitra bisnisnya

Contoh Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak untuk tujuan produktif yang nyata‐nyata digunakan

untuk kegiatan produksi selanjutnya:

a) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya

berupa kulit dari inti sawit sebagai bahan pembakaran

boiler dalam proses pabrikasi.

b) Pabrikan kayu lapis (plywood) menggunakan hasil

produksinya berupa kayu lapis (plywood) untuk

membungkus kayu lapis (plywood) yang akan dipasarkan

agar tidak rusak.

c) Perusahaan telekomunikasi menggunakan sambungan

saluran teleponnya untuk melakukan penyerahan jasa

provider internet kepada konsumennya.

2) tujuan konsumtif

Yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri BKP dan/atau

JKP untuk tujuan konsumtif" adalah Pemakaian sendiri BKP

dan/atau JKP yang tidak ada kaitan dengan kegiatan produksi

selanjutnya atau untuk kegiatan yang tidak mempunyai hubungan

langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan.

Contoh Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa

Kena Pajak untuk tujuan konsumtif:

a) Pabrikan minuman ringan menggunakan hasil produksinya

untuk konsumsi karyawan atau para tamu.

Hal. 103

b) Pabrikan sepatu dalam rangka promosi membeli topi dengan

logo merek sepatu pabrik tersebut dan sebagian dibagikan

kepada karyawannya.

c) Perusahaan telekomunikasi selular memberikan fasilitas bebas

biaya telepon selular kepada para direksinya.

Atas pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan atau Jasa

Kena Pajak bukan untuk tujuan produktif terutang PPN dan harus

diterbitkan Faktur Pajak. PPN yang tercantum dalam Faktur Pajak

merupakan Pajak Keluaran dan sekaligus merupakan Pajak

Masukan yang tidak dapat dikreditkan.

Contoh kasus :

Pabrikan ban menggunakan produksi ban sendiri untuk:

a) truk yang digunakan untuk pengangkutan ban produksinya;

dan

b) kendaraan angkutan umumnya.

Atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana

dimaksud pada contoh huruf a tidak dilakukan pemungutan Pajak

Pertambahan Nilai.

Namun demikian, atas pemakaian sendiri untuk tujuan

produktif sebagaimana dimaksud pada contoh huruf b tetap

dipungut Pajak Pertambahan Nilai, karena digunakan untuk

penyerahan jasa angkutan umum yang merupakan penyerahan

yang tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai.

b. PPN untuk Pemberian Cuma‐cuma

Yang dimaksud dengan “pemberian cuma‐cuma” adalah

pemberian yang diberikan tanpa pembayaran baik barang produksi

sendiri maupun bukan produksi sendiri, seperti pemberian contoh

barang untuk promosi kepada relasi atau pembeli.

Contoh Pemberian cuma‐cuma BKP dan atau JKP:

1) Pabrikan mie instan memberikan bantuan berupa mie instan

hasil produksinya kepada korban bencana alam.

2) Pabrikan mie instan memberikan contoh produknya kepada

para relasi.

3) Pabrikan shampo memberikan 1 sabun mandi untuk setiap

penjualan 1 botol produk shamponya.

Hal. 104

4) Perusahaan jasa persewaan traktor memberikan bantuan

penggunaan traktor kepada pemerintah untuk mengatasi tanah

longsor

Menurut Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE ‐ 04/PJ.51/2002,

besarnya Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai yang

dicantumkan dalam Faktur Pajak atas pemakaian sendiri dan atau

pemberian cuma‐cuma adalah Harga Jual atau Penggantian setelah

dikurangi laba kotor.

PPN yang telah dipungut dan disetor atas pemberian cuma‐

cuma BKP dan atau JKP, dapat dikreditkan oleh PKP penerima

Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak sepanjang memenuhi

persyaratan sebagaimana ditetapkan dalam ketentuan perundangan

yang berlaku.

PPN yang dibayar oleh PKP atas perolehan BKP dan atau JKP

yang digunakan untuk menghasilkan BKP dan atau JKP yang

digunakan untuk pemakaian sendiri dan atau pemberian cuma‐

cuma atau atas perolehan BKP yang kemudian dipakai sendiri oleh

PKP atau diberikan secara cuma‐cuma merupakan Pajak Masukan

yang dapat dikreditkan sepanjang memenuhi persyaratan

sebagaimana ditetapkan dalam ketentuan perundang‐undangan

yang berlaku.

7. Nilai Penyerahan dengan Valas

Apabila terjadi penyerahan BKP dan atau JKP yang

pembayarannya ternyata dilakukan dengan menggunakan valuta asing,

maka sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 1 tahun 2012 pasal 14 diatur :

Dalam hal transaksi atas:

a. impor Barang Kena Pajak;

b. penyerahan Barang Kena Pajak;


d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak berwujud dari luar Daerah

Pabean; atau

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean,

dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing, penghitungan

besarnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang, harus dikonversi ke

Hal. 105

dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang ditetapkan

Menteri Keuangan yang berlaku pada saat pembuatan Faktur Pajak.


Contoh 1 dengan DPP Nilai Impor

Tanggal 01 November 2011, PT JAK mengimpor barang elektronik senilai

(FOB) $ 10.000, biaya kirim $ 500, asuransi $ 25. Tarif Bea masuk 5%,

kurs pajak saat itu Rp 8.000/1$. Hitung Berapa jumlah dibayar PT JAK

dengan API?

Maka :

Cost = $10.000 X Rp8.000,00 Rp80.000.000,00

Insurance = $25 X Rp8.000,00 Rp 200.000,00

Freight = $500 X Rp8.000,00 Rp 4.000.000,00

Nilai CIF Rp84.200.000,00

Bea Masuk=5% X Rp84.200.000,00 Rp 4.210.000,00

Nilai Impor Rp88.410.000,00

PPN = 10% X Rp88.410.000,00 Rp 8.841.000,00

PPh 22 (API) =2,5% X Rp88.410.000,00 Rp 2.210.250,00

Jumlah dibayar PT JAK Rp99.461.250,00

Contoh 2 dengan DPP Harga Jual

Pengusaha Kena Pajak A menjual tunai Barang Kena Pajak dengan

Harga Jual $25.000, dan kurs Menteri Keuangan yang berlaku saat itu

adalah Rp10.000,00 per dolar.

Maka :

Harga jual = $25.000 X Rp10.000,00 Rp250.000.000,00

PPN = 10% X Rp250.000.000,00 Rp 25.000.000,00

C. LATIHAN

1. PKP A menjual BKP dengan harga jual Rp. 25.000.000 dengan

memberikan diskon 5 %. Hitung PPN Keluarannya!

2. PKP B melakukan penyerahan JKP dengan nilai penggantian Rp.

55.000.000 termasuk PPN. Berapakah DPP dan PPN Keluarannya!

3. PKP C mengimpor BKP dengan nilai impor Rp 6.500.000 termasuk

PPN dan PPnBM 20 %, berapakah PPN dan PPnBM yang dibayar

PKP C? Berapakah jumlah harus dibayar PKP C jika mempunyai API?

4. 0Tanggal 01 November 2011, PT JAK mengimpor barang elektronik

senilai (FOB) $ 10.000, biaya kirim $ 500, asuransi $ 25. Tarif Bea

Hal. 106

masuk 5%, kurs pajak saat itu Rp 8.000/1$. Hitung Berapa jumlah

dibayar PT JAK dengan API?

5. Pengusaha C, mengimport 2 film cerita dengan nilai import Rp.

50.000.000 untuk kedua film tersebut. Hitung PPN masukan

pengusaha C!

6. Pengusaha G mengimpor BKP dengan nilai impor $ 4.000, kurs

tengah BI tanggal tersebut Rp. 11.000/$, dan kurs pajak Rp. 10.000/$,

Hitung PPN yang terutang oleh pengusaha G.

7. PT Ramanda adalah perusahaan yang memproduksi Penanak Nasi.

Dalam rangka Hari Raya Idul Fitri PT Ramanda memberikan secara

gratis kepada karyawannya masing‐masing 1 buah penanak nasi

dengan harga jual termasuk laba kotor 20 % dari HPP sebesar

Rp300.000,00 untuk 300 karyawan.

a. Apakah PT Ramanda perlu membuat faktur pajak untuk

transaksi di atas? Berikan alasan Saudara.

b. Hitunglah berapa DPP dan PPN yang harus dipungut untuk

transaksi di atas!

8. PT Berkat adalah perusahaan yang memproduksi Penanak Nasi,

dalam rangka promosi produk barunya PT Berkat memberikan

secara gratis kepada PT Tahan Lama (pedagang besar elektronik) 10

buah Penanak Nasi dengan harga jual termasuk laba kotor 30%

sebesar Rp275.000,00/unit.

a. Apakah PT Berkat perlu membuat faktur pajak atas transaksi

di atas? Berikan alasan Saudara.

b. Hitunglah berapa DPP dan PPN yang harus dipungut untuk

transaksi di atas!

9. Tanggal 01 November 2015, PT Lautan Biru mengimpor barang

elektronik senilai (FOB) $ 11.000, biaya kirim $ 700, asuransi $ 125.

Tarif Bea masuk 5%, Bea Masuk Tambahan 5% kurs pajak saat itu Rp

12.000/1$. Hitung berapa jumlah dibayar PT Lautan Biru dengan API?

10. Tanggal 02 November 2015, Pengusaha Kena Pajak A menjual tunai

Barang Kena Pajak dengan Harga Jual $35.000, dan kurs Menteri

Keuangan yang berlaku saat itu adalah Rp12.500,00 per dolar. Hitung

berapa PPN terutang untuk transaksi di atas!

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas VI Mata Kuliah Perpajakan 2

Hal. 107







• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas VI

RINCIAN TUGAS :

1. Carilah 2 contoh perhitungan PPN atas impor yang terkena Bea

Masuk dan Bea Masuk Tambahan yang sumbernya dapat dari mana

saja.

2. Carilah contoh perhitungan yang melibatkan DPP Nilai Lain,

sertakan analisa Saudara sebab dipakainya DPP Nilai Lain tersebut!

E. RINGKASAN MATERI

Perhitungan PPN adalah dengan mengalikan tarif PPN dengan

Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga

Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain yang dipakai

sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.

Nilai lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai dasar

pengenaan pajak. Berdasar PMK 121 Tahun 2015 Tahun 2015 , nilai lain

ditetapkan sebagai berikut : (1) untuk pemakaian sendiri Barang Kena

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 108

Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga Jual atau Penggantian

setelah dikurangi laba kotor, (2) untuk pemberian cuma‐cuma Barang

Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga Jual atau

Penggantian setelah dikurangi laba kotor, (3) untuk penyerahan film

cerita adalah perkiraan hasil rata‐rata per judul film, (4) untuk

penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran;

(5)untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang

menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih

tersisa pada saat pembubaran perusahaan, adalah harga pasar wajar;

(6)untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang atau

sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang

adalah harga pokok penjualan atau harga perolehan; (7) untuk

penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang perantara adalah

harga yang disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli; (8)

untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang adalah harga

lelang; (9) untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah 10%

(sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya

ditagih, (10) untuk penyerahan jasa biro perjalanan wisata dan/atau jasa

agen perjalanan wisata berupa paket wisata, pemesanan sarana

angkutan, dan pemesanan sarana akomodasi, yang penyerahannya

tidak didasari pada pemberian komisi/imbalan atas penyerahan jasa

perantara penjualan adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah tagihan

atau jumlah yang seharusnya ditagih; (11) untuk penyerahan jasa

pengurusan transportasi (freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa

pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight

charges) adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah yang ditagih atau

seharusnya ditagih.

F. REFERENSI

Undang‐undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN & PPnBM

Peraturan Pemerintah Nomor 01 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU

PPN &PPnBM

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 30 Tahun 2014 tentang PPN Emas

Perhiasan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83 Tahun 2012 tentang Nilai Lain

Jasa Penyedia Tenaga Kerja

Hal. 109

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 102 Tahun 2011 tentang DPP Film

Cerita Impor


sebagai DPP



Hal. 110

BABVII FAKTUR PAJAK , NOTA RETUR, DAN DOKUMEN-

DOKUMEN TERTENTU YANG KEDUDUKANNYA DIPERSAMAKAN DENGAN FAKTUR PAJAK

A. PENGANTAR

Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Hanya PKP yang berhak membuat

Faktur Pajak pada saat terjadinya penyerahan JKP dan atau BKP atau

saat diterimanya pembayaran dalam hal pembayaran terjadi lebih dulu.

Dari ketentuan tersebut dapat diambil kesimpulan bahwa prinsip

terjadinya utang pajak dalam hal ini PPN adalah prinsip akrual.

Faktur Pajak dapat berbentuk kertas (hardcopy) maupun

elektronik (e‐faktur) yang untuk mendapatkannya ada prosedur yang

harus dijalani oleh PKP. Demikian juga pada bab ini akan dipelajari

sanksi terkait penerbitan Faktur Pajak, dan dokumen‐dokumen

tertentu yang dipersamakan kedudukannya dengan Faktur Pajak.

Setelah menyelesaikan materi bahasan ini, mahasiswa

diharapkan dapat :

1. Menjelaskan Pengertian Faktur Pajak dan sanksi terkait pembuatan

Faktur Pajak.

2. Menjelaskan saat pembuatan faktur pajak

a. Menjelaskan Saat Penyerahan Barang Kena Pajak Bergerak

b. Menjelaskan Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

c. Menjelaskan Saat Penyerahan Jasa Kena Pajak

d. Menjelaskan Saat Penerimaan Pembayaran Termin dalam Hal

Penyerahan Sebagian Tahap Pekerjaan.

3. Menjelaskan kode dan nomor seri Faktur Pajak

a. Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak

b. Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak

c. Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

d. Menjelaskan Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri

Faktur Pajak

4. Menjelaskan Tata Cara Pembuatan dan Pembetulan Faktur Pajak

5. Menjelaskan Sanksi Terkait PPN

Hal. 111

6. Menjelaskan Dokumen‐dokumen Tertentu yang Kedudukannya

Dipersamakan dengan Faktur Pajak.

7. Menjelaskan Nota Retur dan Nota Pembatalan

B. DESKRIPSI MATERI

1. Pengertian Faktur Pajak dan Sanksi Terkait Pembuatan

Faktur Pajak.

Berdasar pada pasal 1 angka 23 Undang‐undang PPN 1984 dan

perubahannya terakhir dengan UU Nomor 42 Tahun 2009, dikatakan

bahwa Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

atau penyerahan Jasa Kena Pajak.

Bagi PKP penjual, faktur pajak adalah bukti Pajak Keluaran.

Pajak Keluaran adalah PPN yang terutang yang wajib dipungut oleh

PKP yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa

Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud, dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak.

Sedangkan bagi PKP pembeli faktur pajak adalah bukti Pajak

Masukan. Pajak Masukan adalah PPN yang seharusnya sudah dibayar

oleh PKP karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa

Kena Pajak dan/ atau pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud

dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari

luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak.

Yang wajib membuat faktur pajak adalah PKP yang melakukan

penyerahan maupun ekspor BKP dan atau JKP. Saat terutang pajak

sesuai dengan pasal 11 UU PPN, (dapat dibaca lagi pada bab terdahulu)

menggunakan basis akrual atau saat terjadinya walaupun belum terjadi

pembayaran sama sekali.

Dikecualikan dari pembuatan faktur pajak :

a) pemakaian sendiri BKP dan/atau JKP untuk tujuan produktif yang

tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai

b) Faktur Pajak yang diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak setelah

melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak saat Faktur Pajak

seharusnya dibuat tidak diperlakukan sebagai Faktur Pajak. Faktur

Pajak tersebut dianggap tidak diterbitkan dan PPN yang tercantum

tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan

Hal. 112

Berdasar ulasan di atas, fungsi dari faktur pajak adalah sebagai

berikut :

a. Bukti pungutan pajak bagi PKP penjual

b. Bukti pembayaran pajak bagi PKP pembeli

c. Sarana untuk mengkreditkan pajak masukan

2. Saat Pembuatan Faktur Pajak

Pada prinsipnya Faktur Pajak harus dibuat pada saat penyerahan

atau pada saat penerimaan pembayaran dalam hal pembayaran terjadi

sebelum penyerahan. Dalam hal tertentu dimungkinkan saat

pembuatan Faktur Pajak tidak sama dengan saat‐saat tersebut, misalnya

dalam hal terjadi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan

Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah. Oleh karena itu,

Menteri Keuangan berwenang untuk mengatur saat lain sebagai saat

pembuatan Faktur Pajak.

Berdasar pasal 13 ayat (1 A) Undang‐undang PPN 1984, Faktur

Pajak harus dibuat pada:

a) saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena

Pajak;

b) saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran

terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum

penyerahan Jasa Kena Pajak;

c) saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan

sebagian tahap pekerjaan; atau

d) saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan

Pengecualian :

Dikecualikan dari ketentuan di atas , untuk meringankan beban

administrasi, kepada Pengusaha Kena Pajak diperkenankan untuk

membuat 1 (satu) Faktur Pajak yang meliputi semua penyerahan Barang

Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang terjadi selama 1 (satu)

bulan kalender kepada pembeli yang sama atau penerima Jasa Kena

Pajak yang sama, yang disebut Faktur Pajak gabungan, paling lama pada

akhir bulan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa

Kena Pajak meskipun di dalam bulan penyerahan telah terjadi

pembayaran baik sebagian maupun

seluruhnya.

Contoh 1 :

Hal. 113

Dalam hal Pengusaha Kena Pajak A melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak kepada pengusaha B pada tanggal 1, 5, 10, 11, 12, 20, 25, 28,

dan 31 Juli 2010, tetapi sampai dengan tanggal 31 Juli 2010 sama sekali

belum ada pembayaran atas penyerahan tersebut, Pengusaha Kena

Pajak A diperkenankan membuat 1 (satu) Faktur Pajak gabungan yang

meliputi seluruh penyerahan yang dilakukan pada bulan Juli, yaitu

paling lama tanggal 31 Juli 2010.

Contoh 2:

Pengusaha Kena Pajak A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

kepada pengusaha B pada tanggal 2, 7, 9, 10, 12, 20, 26, 28, 29, dan 30

September 2010. Pada tanggal 28 September 2010 terdapat pembayaran

oleh pengusaha B atas penyerahan tanggal 2 September 2010. Dalam hal

Pengusaha Kena Pajak A menerbitkan Faktur Pajak gabungan, Faktur

Pajak gabungan dibuat pada tanggal 30 September 2010 yang meliputi

seluruh penyerahan yang terjadi pada bulan September.

Contoh 3

Pengusaha Kena Pajak A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

kepada pengusaha B pada tanggal 2, 7, 9, 10, 12, 20, 26, 28, 29, dan 30

September 2010. Pada tanggal 28 September 2010 terdapat pembayaran

atas penyerahan tanggal 2 September 2010 dan pembayaran uang muka

untuk penyerahan yang akan dilakukan pada bulan Oktober 2010 oleh

pengusaha B. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak A menerbitkan Faktur

Pajak gabungan, Faktur Pajak gabungan dibuat pada tanggal 30

September 2010 yang meliputi seluruh penyerahan dan pembayaran

uang muka yang dilakukan pada bulan September.

a. Saat Penyerahan Barang Kena Pajak Bergerak

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012, maka

saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan BKP dan / atau

penyerahan JKP dicontohkan sebagai berikut :

Contoh 1:

PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada

Tuan Igna pada tanggal 15 Mei 2011. Atas transaksi penyerahan Barang

Kena Pajak tersebut PT Aman menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 15

Mei 2011.

Contoh 2:

PT Berkah yang berkedudukan di Jakarta menjual Barang Kena Pajak

kepada PT Ceria di Surabaya dengan syarat pengiriman (term of

Hal. 114

delivery) loco gudang penjual (fob shipping point). Barang Kena Pajak

dikeluarkan dari gudang PT Berkah dan dikirim ke gudang PT Ceria

pada tanggal 10 Juni 2011 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi

dengan tanggal DO (delivery order) 10 Juni 2011. Barang diterima oleh

PT Ceria pada tanggal 12 Juni 2011. Atas transaksi penyerahan Barang

Kena Pajak tersebut, PT Berkah menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal

10 Juni 2011.

Dalam hal pada contoh 1 dan contoh 2 di atas, faktur penjualan

(invoice) diterbitkan tidak pada tanggal penyerahan secara langsung

atau pada saat diserahkan kepada juru kirim atau pengusaha jasa

angkutan karena kondisi tertentu, maka Faktur Pajak wajib dibuat pada

saat penerbitan faktur penjualan. Penerbitan faktur penjualan tersebut

harus dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum

dan dilakukan secara konsisten.

Contoh 3:

PT Cantik di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Sentosa di

Semarang dengan syarat pengiriman (term of delivery) franco gudang

pembeli (fob destination). Barang dikeluarkan dari gudang PT Cantik

dan dikirim ke gudang PT Sentosa pada tanggal 12 Agustus 2011 dengan

menggunakan perusahaan ekspedisi. Barang diterima oleh PT Sentosa

pada tanggal 13 Agustus 2011. PT Cantik menerbitkan faktur penjualan

(invoice) pada tanggal 16 Agustus 2011. Atas penyerahan Barang Kena

Pajak tersebut, PT Cantik wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal

13 Agustus 2011 atau paling lama tanggal 16 Agustus 2011.

b. Saat Penyerahan Barang Kena Pajak Tidak Bergerak


saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan BKP tidak bergerak

adalah sebagai berikut :

Contoh 1:

Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 2011.

Perjanjian penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah

tersebut dibuat atau ditandatangani tanggal 1 September 2011. Faktur

Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1 September 2011. Bila sebelum surat

atau akta tersebut dibuat atau ditandatangani barang tidak bergerak

telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau

Hal. 115

penerimanya, maka Faktur Pajak harus diterbitkan pada saat barang

tersebut secara nyata diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli

atau penerima barang.

Contoh 2:

Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus

2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1 Agustus 2011. Bila

sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, barang

tidak bergerak telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli

atau penerimanya, maka Faktur Pajak harus dibuat pada saat barang

tersebut secara nyata diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli

atau penerima barang.

Contoh 3:

Rumah siap pakai dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus

2011. Perjanjian jual beli ditandatangani tanggal 1 September 2011. Faktur

Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1 Agustus 2011.

c. Saat Penyerahan Jasa Kena Pajak


saat pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan Jasa Kena Pajak :

Contoh 1:

PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan

masa kontrak selama 12 (dua belas) tahun. Dalam kontrak disepakati

antara lain:

PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tersebut pada tanggal 1

September 2011.

Nilai kontrak sewa selama 12 (dua belas) tahun sebesar Rp

120.000.000,00.

Pembayaran sewa adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap

tanggal 29 September dengan pembayaran sebesar Rp10.000.000,00

per tahun.

Pada tanggal 29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran

sewa untuk tahun pertama. Atas penyerahan Jasa Kena Pajak tersebut, PT

Semangat wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 29 September

2011 dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar Rp10.000.000,00.

Hal. 116

Contoh 2:

PT Toryung mengontrak Firma Cerah Konsultan untuk memberikan jasa

konsultasi manajemen dan pelatihan kepada staff marketing PT Toryung

selama 6 (enam) bulan dengan nilai kontrak sebesar Rp60.000.000,00.

Pembayaran jasa konsultasi akan dilakukan setiap bulan. Firma Cerah

Konsultan mulai memberikan jasa konsultasi sejak tanggal 1 Juli 2011.

Pada tanggal 10 Agustus 2011, Firma Cerah Konsultan mengajukan

tagihan untuk pembayaran jasa konsultasi bulan Juli sebesar

Rp10.000.000,00. PT Toryung melakukan pembayaran atas tagihan

tersebut pada tanggal 20 Agustus 2011. Atas transaksi tersebut, Firma

Cerah Konsultan wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 10

Agustus 2011 dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar Rp10.000.000,00

(sesuai dengan nilai tagihan) meskipun pembayaran baru diterima

tanggal 20 Agustus 2011.

d. Saat Penerimaan Pembayaran Termin dalam Hal Penyerahan

Sebagian Tahap Pekerjaan

Atas penyerahan sebagian tahap pekerjaan, misalnya penyerahan

jasa pemborong bangunan atau barang tidak bergerak lainnya, saat

penerbitan Faktur Pajaknya dapat dijelaskan sebagai berikut:

Umumnya pekerjaan jasa pemborongan bangunan dan barang

tidak bergerak lainnya diselesaikan dalam suatu masa tertentu. Sebelum

jasa pemborong itu selesai dan siap untuk diserahkan, telah diterima

pembayaran di muka sebelum pekerjaan pemborongan dimulai atau

pembayaran atas sebagian penyelesaian pekerjaan jasa sesuai dengan

tahap atau kemajuan penyelesaian pekerjaan. Dalam hal ini sesuai

dengan ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 11 ayat (2) Undang‐

Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai terutang

pada saat pembayaran tersebut diterima oleh Pemborong atau

Kontraktor.

Selanjutnya setelah bangunan atau barang tidak bergerak tersebut

selesai dikerjakan, maka jasa pemborongan seluruhnya diserahkan

kepada penerima jasa. Dalam hal ini sesuai dengan Pasal 11 ayat (1)

Undang‐Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai

terutang pada saat penyerahan Jasa Kena Pajak itu dilakukan, meskipun

pembayaran lunas jasa pemborongan tersebut belum diterima oleh

Pemborong atau Kontraktor.

Contoh:

Hal. 117

(1) Tanggal 1 April 2011, perjanjian pemborongan ditandatangani dan

diterima uang muka sebesar 20%.

(2) Tanggal 1 Mei 2011, pekerjaan selesai 20%, diterima pembayaran

tahap ke‐1.

(3) Tanggal 1 Juni 2011, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran

tahap ke‐2.

(4) Tanggal 20 Juni 2011, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran

tahap ke‐3.

(5) Tanggal 25 Agustus 2011, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau

barang tidak bergerak diserahkan.

(6) Tanggal 1 September 2011, diterima pembayaran tahap akhir (ke‐4)

sebesar 95% dari harga borongan.

(7) Tanggal 1 Maret 2012, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa

pemborongan.

Pada angka 1 sampai dengan angka 4 Pajak Pertambahan Nilai

terutang pada tanggal diterimanya pembayaran (tahap), sedang angka 5

sampai dengan angka 7 Pajak Pertambahan Nilai terutang pada tanggal

25 Agustus 2011 atau saat jasa pemborongan (bangunan atau barang tidak

bergerak) selesai dilakukan dan diserahkan kepada pemiliknya. Tanggal

pembayaran yang tersebut pada angka 6 dan angka 7 tidak perlu

diperhatikan, karena tidak termasuk saat yang menentukan terutangnya

Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan dasar akrual yang dianut dalam

Undang‐Undang Pajak Pertambahan Nilai.

Cara penghitungan sebagaimana tersebut di atas juga berlaku

dalam hal penjualan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak

dilakukan dengan pembayaran uang muka, sedangkan penyerahan

Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dilakukan

kemudian.

Contoh perhitungan 1 :

PT Megah adalah kontraktor pemenang lelang, untuk membangun

gedung perkantoran milik PT Duniaku.

Data‐data kontak sbb :

1) Kontrak ditanda tangani tanggal 1 Januari 2010 dengan nilai kontrak

include PPN Rp 71.280.000

Hal. 118

2) Pembayaran PT Duniaku sesuai dengan prestasi fisik proyek dengan

dilampiri Berita Acara Pemeriksaan Fisik Penyelesaian Pekerjaan dan

Berita Acara Serah Terima Pekerjaan sbb :

05/02/2010 Prestasi fisik 10%





05/07/2010 Prestasi fisik 71,50%



Diminta : Buatlah perhitungan PPN atas pembayaran di atas!

Maka :

Perhitungan PPN sebagai berikut :

Contoh 2 :

PT Andalan mengadakan kontrak pengadaan BKP dengan PT Megariwa

dengan data kontrak sbb :

1) Kontrak ditandatangani tanggal 10 Januari 2010 dengan nilai kontrak

include PPN Rp418.000.000

2) Penyerahan barang tiap akhir bulan Feb, Maret, April, Mei dengan

dilampiri BA Pemeriksaan fisik barang dan BA Penerimaan Barang

3) Pembayaran Uang Muka Kerja (UMK) pada saat penandatanganan

kontrak sebesar 25%, kemudian pembayaran setiap tanggl 10 setelah

barang diserahkan dengan dilampiri faktur, BA Pemeriksaan Fisik,

dan BA Penerimaan Barang

4) Realisasi penyerahan barang :

28/02/2010 sebanyak 20% dari nilai kontrak


Tahap Tanggal FP Nilai Kontrak Prestasi fisik DPP +PPN DPP PPN

I 05/02/2010 71.280.000 7.128.000 7.128.000 6.480.000 648.000

II 05/03/2010 71.280.000 15.681.600 8.553.600 7.776.000 777.600

III 05/04/2010 71.280.000 24.235.200 8.553.600 7.776.000 777.600

IV 05/05/2010 71.280.000 30.650.400 6.415.200 5.832.000 583.200

V 05/06/2010 71.280.000 40.629.600 9.979.200 9.072.000 907.200

VI 05/07/2010 71.280.000 50.965.200 10.335.600 9.396.000 939.600

VII 05/08/2010 71.280.000 60.588.000 9.622.800 8.748.000 874.800

VIII 05/08/2010 71.280.000 71.280.000 10.692.000 9.720.000 972.000

71.280.000 64.800.000 6.480.000

Hal. 119


31/05/2010 sebanyak 15 % dari nilai kontrak

Diminta : Buatlah perhitungan PPN atas pembayaran di atas!

Maka :

3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER‐13/PJ/2010

tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur

Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau

Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak, dikatakan bahwa

“Faktur Pajak harus diisi secara lengkap, jelas dan benar, serta

ditandatangani oleh pejabat/kuasa yang ditunjuk oleh Pengusaha Kena

Pajak untuk menandatanganinya”

Keterangan yang harus ada di dalam Faktur Pajak sesuai pasal 13

ayat 5 Undang‐undang PPN :

1) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan

Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak;

2) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena

Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak;

3) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan

potongan harga;

4) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;

Tanggal FP Nilai Kontrak Uang Muka DPP +PPN DPP PPN

10/01/2010 418.000.000 104.500.000 104.500.000 95.000.000 9.500.000

Tahap Tanggal FP Nilai Kontrak Penyerahan Uang Muka DPP + PPN DPP PPN

I 28/02/2010 418.000.000 83.600.000 20.900.000 62.700.000 57.000.000 5.700.000

II 31/03/2010 418.000.000 146.300.000 36.575.000 109.725.000 99.750.000 9.975.000

III 30/04/2010 418.000.000 125.400.000 31.350.000 94.050.000 85.500.000 8.550.000

IV 31/05/2010 418.000.000 62.700.000 15.675.000 47.025.000 42.750.000 4.275.000

418.000.000 104.500.000 313.500.000 285.000.000 28.500.000

Total PPN yang terutang 38.000.000

Total diterima PT Andalan 380.000.000

Nilai Kontrak 418.000.000

Hal. 120

5) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;

6) kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan

7) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.

Untuk Faktur Pajak berbentuk elektronik, tanda tangan berupa

Tanda Tangan Elektronik

Yang berhak menandatangani Faktur Pajak, sesuai Per‐24/PJ/2012

adlah yang sudah terdaftar , boleh lebih dari satu orang dalam

pemberitahuan secara tertulis nama PKP atau

pejabat/pegawai yang berhak menandatangani Faktur Pajak disertai

dengan contoh tandatangannya, dengan melampirkan fotokopi

kartu identitas pejabat/pegawai penandatangan Faktur Pajak yang

sah yang telah dilegalisasi pejabat yang berwenang kepada Kepala

Kantor Pelayanan Pajak paling lama pada akhir bulan berikutnya

sejak bulan pejabat/pegawai tersebut mulai melakukan

penandatanganan Faktur Pajak. Bila tidak ditanda tangani akan

dianggan Faktur Pajak Tidak Lengkap.

Faktur Pajak yang dibuat tidak sesuai dengan ketentuan ini bukan

merupakan Faktur Pajak, dan PPN yang tercantum dalam Faktur

Pajak tersebut tidak dapat dikreditkan oleh Pengusaha Kena Pajak.

Faktur Pajak dapat berbentuk:

1) elektronik; atau

a) Faktur Pajak berbentuk elektronik wajib dibuat oleh Pengusaha

Kena Pajak kriteria tertentu mengikuti tata cara sebagaimana

diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak yang ditetapkan

dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.

b) Pengusaha Kena Pajak yang telah diwajibkan membuat Faktur

Pajak berbentuk elektronik namun tidak membuat Faktur Pajak

berbentuk elektronik atau membuat Faktur Pajak berbentuk

elektronik namun tidak mengikuti tata cara sebagaimana

dimaksud pada ayat (1), Pengusaha Kena Pajak tersebut

dianggap tidak membuat Faktur Pajak.

c) Faktur Pajak berbentuk elektronik yang tidak dilaporkan oleh

Pengusaha Kena Pajak kepada Direktorat Jenderal Pajak atau

dilaporkan tidak sesuai dengan tata cara pelaporan bukan

merupakan Faktur Pajak

d) Dalam hal terjadi keadaan tertentu yang menyebabkan PKP

yang diwajibkan membuat Faktur Pajak berbentuk elektronik

Hal. 121

tidak dapat membuat Faktur Pajak berbentuk elektronik, PKP

tersebut diperkenankan untuk membuat Faktur Pajak

berbentuk kertas .Keadaan tertentu yang tersebut adalah

keadaan yang disebabkan oleh peperangan, kerusuhan,

revolusi, bencana alam, pemogokan, kebakaran, dan sebab

lainnya di luar kuasa PKP yang ditetapkan oleh Direktur

Jenderal Pajak

2) kertas (hardcopy).

Kode Faktur Pajak dan Nomor Seri Faktur Pajak

Berdasar Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER ‐ 24/PJ/2012 tentang

Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian Keterangan, Prosedur

Pemberitahuan dalam rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau

Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak;

1) Format Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak.

Format Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 16 (enam

belas) digit, yaitu:

a) 2 (dua) digit pertama adalah Kode Transaksi;

b) 1 (satu) digit berikutnya adalah Kode Status; dan

c) 13 (tiga belas) digit berikutnya adalah Nomor Seri Faktur Pajak

Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan akan

memberikan nomor seri Faktur Pajak ke PKP sesuai dengan tata cara

yang telah ditentukan dimulai dari Nomor Seri 900‐13.00000001 untuk

Faktur Pajak yang diterbitkan tanggal 1 April 2013. Untuk tahun 2014

akan dimulai dari nomor seri Faktur Pajak 000‐14.00000001 demikian

seterusnya.

Contoh penulisan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak sebagai

berikut:

010.900‐13.00000001, berarti penyerahan yang terutang Pajak

Pertambahan Nilai (PPN) dan PPNnya dipungut oleh Pengusaha Kena

Pajak (PKP) Penjual yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

(BKP) dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP), Faktur Pajak Normal(bukan

Hal. 122

Faktur Pajak Pengganti), dengan nomor seri 900‐13.00000001

sesuaidengan nomor seri pemberian dari Direktorat Jenderal Pajak.

011.900‐13.00000001, berarti penyerahan yang terutang PPN dan

PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP

dan/atau JKP dengan status Faktur Pajak Pengganti. Faktur Pajak

Pengganti diterbitkan dengan nomor seri 900‐13.00000001 sesuai

dengan nomor seri Faktur Pajak yang diganti.

a. Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak

1) 01 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang terutang

PPN dan PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan

penyerahan BKP dan/atau JKP.

Kode ini digunakan dalam hal bukan merupakan jenis

penyerahan sebagaimana dimaksud pada kode 04 sampai dengan

kode 09.

2) 02 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada

Pemungut PPN Bendahara Pemerintah yang PPNnya dipungut

oleh Pemungut PPN Bendahara Pemerintah.

3) 03 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada

Pemungut PPN Lainnya (selain Bendahara Pemerintah) yang

PPNnya dipungut oleh Pemungut PPN Lainnya (selain

Bendahara Pemerintah) .

Pemungut PPN Lainnya selain Bendahara Pemerintah, dalam hal

ini adalah Kontraktor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan Minyak

dan Gas, Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin

Pengusahaan Sumber Daya Panas Bumi, Badan Usaha Milik

Negara atau Wajib Pajak lainnya yang ditunjuk sebagai

Pemungut PPN, termasuk perusahaan yang tunduk terhadap

Kontrak Karya Pertambangan yang di dalam kontrak tersebut

secara lex specialist ditunjuk sebagai Pemungut PPN

4) 04 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang

menggunakan DPP Nilai Lain yang PPNnya dipungut oleh PKP

Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP.

5) 05 Kode ini tidak digunakan.

6) 06 digunakan untuk penyerahan lainnya yang PPNnya dipungut

oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau

JKP, dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang paspor

Hal. 123

luar negeri (turis asing) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16E

Undang‐ Undang Pajak Pertambahan Nilai.

Kode ini digunakan atas penyerahan BKP dan/atau JKP selain

jenis penyerahan pada kode 01 sampai dengan kode 04 dan

penyerahan BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar

negeri (turis asing), antara lain:

(1) Penyerahan yang menggunakan tarif selain 10%.

(2) Penyerahan hasil tembakau yang dibuat di dalam negeri oleh

Pengusaha Pabrik hasil tembakau atau hasil tembakau yang

dibuat di luar negeri oleh importir hasil tembakau dengan

mengacu pada ketentuan yang diatur dalam Keputusan

Menteri Keuangan Nomor 62/KMK.03/2002 tentang Dasar

Penghitungan, Pemungutan dan Penyetoran Pajak

Pertambahan Nilai atas Penyerahan Hasil Tembakau.

(3) Penyerahan BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar

negeri (turis asing) oleh PKP Toko Retail yang ditunjuk,

terkait dengan penerbitan Faktur Pajak Khusus.


mendapat fasilitas PPN Tidak Dipungut atau Ditanggung

Pemerintah (DTP).

Kode ini digunakan atas Penyerahan yang mendapat fasilitas

PPN Tidak Dipungut atau Ditanggung Pemerintah (DTP),

berdasarkan peraturan khusus yang berlaku, antara lain:

(1) Ketentuan yang mengatur mengenai Bea Masuk, Bea Masuk

Tambahan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan

atas Barang Mewah dan Pajak Penghasilan Dalam Rangka

Pelaksanaan Proyek Pemerintah Yang Dibiayai Dengan Dana

Pinjaman/Hibah Luar Negeri.

(2) Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Perpajakan

bagi Pengusaha Kena Pajak Berstatus Entrepot Produksi

Tujuan Ekspor (EPTE) Dan Perusahaan Pengolahan Di

Kawasan Berikat (KB).

(3) Ketentuan yang mengatur mengenai Tempat Penimbunan

Berikat.

(4) Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Perpajakan

di Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu.

Hal. 124

(5) Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Pajak

Pertambahan Nilai atas Penyerahan Avtur Untuk Keperluan

Penerbangan Internasional.

(6) Ketentuan yang mengatur mengenai Toko Bebas Bea.

(7) Ketentuan yang mengatur mengenai Pajak Pertambahan

Nilai Ditanggung Pemerintah Atas Penyerahan Bahan Bakar

Nabati Di Dalam Negeri.

(8) Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Kepabeanan,

Perpajakan, dan Cukai Serta Pengawasan Atas dan

Pengeluaran Barang Ke dan Dari Serta Berada Di Kawasan

Yang Telah Ditunjuk Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas

dan Pelabuhan Bebas.

(9) Ketentuan yang mengatur mengenai Tata Cara Pengawasan,

Pengadministrasian, Pembayaran, serta Pelunasan Pajak

Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan Atas Barang

Mewah Atas Pengeluaran dan/atau Penyerahan Barang Kena

Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Kawasan Bebas Ke

Tempat Lain Dalam Daerah Pabean dan Pemasukan

dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena

Pajak Dari Tempat Lain Dalam Daerah Pabean Ke Kawasan

Bebas.

(10) Ketentuan yang mengatur mengenai Tata Cara Pemasukan

dan Pengeluaran Barang Ke dan Dari Kawasan Yang Telah

Ditunjuk Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas dan

Pelabuhan Bebas


mendapat fasilitas Dibebaskan dari pengenaan PPN. Kode ini

digunakan atas penyerahan yang mendapat fasilitas dibebaskan

dari pengenaan PPN, berdasarkan peraturan khusus yang

berlaku antara lain:

a) Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau

Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu dan/atau

Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang Dibebaskan dari

Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.

b) Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau

Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat

Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai.

Hal. 125

c) Ketentuan yang mengatur mengenai pemberian pembebasan

Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas

Barang Mewah kepada Perwakilan Negara Asing dan Badan

Internasional serta pejabatnya

9) 09 digunakan untuk penyerahan Aktiva Pasal 16D yang PPNnya

dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP.

b. Tata Cara Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak

Kode Status, diisi dengan ketentuan sebagai berikut:

1) 0 (nol) untuk status normal;

2) 1 (satu) untuk status penggantian

c. Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

1) Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 11 (sebelas) digit nomor urut

yang dipisahkan oleh 2 (dua) digit tahun penerbitan.

2) Nomor Seri Faktur Pajak diberikan dalam bentuk blok nomor

dengan jumlah sesuai permintaan PKP.

Contoh:

PKP meminta 100 Nomor Seri Faktur Pajak, maka Nomor Seri

Faktur Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak dapat

berupa:

‐ 900.13.00000001 s.d. 900.13.00000100;

‐ 900.13.99999901 s.d. 901.13.00000000;

‐ 900.13.99999999 s.d. 901.13.00000098, dan sebagainya.

3) Nomor Seri Faktur Pajak digunakan untuk penerbitan Faktur

Pajak dalam tahun yang sama dengan 2 (dua) digit tahun

penerbitan yang tertera dalam Nomor Seri Faktur Pajak.

d. Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Berdasar pada Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER‐17/PJ/2014,

cara untuk mendapatkan kode dan nomor seri Faktur Pajak adalah

sebagai berikut :

1) PKP mengajukan surat permohonan Kode Aktivasi dan Password ke

KPP tempat PKP dikukuhkan dengan mengisi lengkap dan

menandatangai surat permohonan tersebut.

Dalam hal surat permohonan Kode Aktivasi dan Password

ditandatangani oleh selain PKP, maka surat permohonan harus

dilampiri dengan surat kuasa.

Hal. 126

2) Dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) hari kerja setelah surat

permohonan diterima, KPP menerbitkan Surat Pemberitahuan

Kode Aktivasi melalui pos dan Password melalui email ke PKP

dalam hal PKP memenuhi syarat sebagai berikut:

PKP telah dilakukan Registrasi Ulang Pengusaha Kena Pajak oleh

Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dan laporan hasil registrasi

ulang/verifikasi menyatakan PKP tetap dikukuhkan; atau PKP telah

dilakukan verifikasi berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 73/PMK.03/2012.

3) PKP harus melakukan aktivasi wadah layanan perpajakan secara

elektronik (Akun Pengusaha Kena Pajak) yang disediakan oleh

Direktorat Jenderal Pajak dengan menggunakan Kode Aktivasi,

melalui: KPP tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan surat

Permintaan Aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak; atau laman

(website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat

Jenderal Pajak dengan mengikuti petunjuk pengisian (manual user)

yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak

4) melakukan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak melalui: KPP

tempat PKP dikukuhkan; dan/atau laman (website) yang sitentukan

dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk untuk

PKP yang telah memiliki sertifikat elektronik.

5) Nomor Seri Faktur Pajak hanya diberikan kepada PKP yang telah

memenuhi syarat sebagai berikut:

a) telah memiliki Kode Aktivasi dan Password;

b) telah melakukan aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak; dan

c) telah melaporkan SPT Masa PPN untuk 3 (tiga) masa pajak

terakhir yang telah jatuh tempo secara berturut‐turut pada

tanggal PKP mengajukan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak

4. Tata Cara Pembuatan dan Pembetulan Faktur Pajak

Berdasar pada berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak

Nomor PER‐24/PJ/2012 tentang Bentuk, Ukuran, Tata CaraPengisian

Keterangan, Prosedur Pemberitahuan dalam Rangka Pembuatan, Tata

Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur

Pajak dan perubahannya , adalah sebagai berikut :

Hal. 127

a. Tata Cara Penggantian Faktur Pajak yang tidak lengkap,

salah, rusak

1) Atas permintaan Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima

Jasa Kena Pajak atau atas kemauan sendiri, Pengusaha Kena

Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak membuat Faktur

Pajak Pengganti terhadap Faktur Pajak yang rusak, salah dalam

pengisian, atau salah dalam penulisan.

2) Pembetulan Faktur Pajak yang salah dalam pengisian atau salah

dalam penulisan tidak diperkenankan dengan cara menghapus,

atau mencoret, atau dengan cara lain, selain dengan cara

membuat Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud

dalam butir 1.

3) Penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak Pengganti

dilaksanakan seperti penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak

yang biasa sesuai dengan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

yang telah ditetapkan pada Lampiran III Peraturan Direktur

Jenderal Pajak ini.

4) Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1,

diisi berdasarkan keterangan yang seharusnya dan dilampiri

dengan Faktur Pajak yang rusak, salah dalam pengisian atau

salah dalam penulisan tersebut.

5) Faktur Pajak Pengganti tetap menggunakan Nomor Seri Faktur

Pajak yang sama dengan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti.

Sedangkan tanggal Faktur Pajak Pengganti diisi dengan tanggal

pada saat Faktur Pajak Pengganti dibuat.

6) Pada Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir

1, dibubuhkan cap yang mencantumkan Kode dan Nomor Seri

Faktur Pajak serta tanggal Faktur Pajak yang diganti. Pengusaha

Kena Pajak dapat membuat cap tersebut seperti contoh berikut.

Kode dan Nomor Seri serta tanggal Faktur Pajak yang diganti

dapat diisi dengan cara manual

Faktur Pajak yang diganti : ……………………………….

Kode dan Nomor Seri : ……………………………….

Tanggal : ……………………………….

7) Penerbitan Faktur Pajak Pengganti mengakibatkan adanya

kewajiban untuk membetulkan Surat Pemberitahuan Masa

Hal. 128

Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak terjadinya kesalahan

pembuatan Faktur Pajak tersebut.

8) Faktur Pajak Pengganti dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan

Masa Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak yang sama

dengan Masa Pajak dilaporkannya Faktur Pajak yang dilakukan

penggantian dengan mencantumkan nilai dan/atau keterangan

yang sebenarnya atau sesungguhnya setelah penggantian.

9) Pelaporan Faktur Pajak Pengganti pada Surat Pemberitahuan

Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada

butir 8 harus mencantumkan Kode dan Nomor Seri Faktur

Pajak yang diganti pada kolom yang telah ditentukan.

b. Tata Cara Penggantian Faktur Pajak yang Hilang

1) Pengusaha Kena Pajak Penjual atau Pemberi Jasa Kena Pajak

a) Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak

dapat mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy

dari Faktur Pajak yang hilang kepada Pengusaha Kena Pajak

pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dengan tembusan

kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena

Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan dan

kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena

Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan.

b) Berdasarkan permohonan dari PKP penjual atau pemberi

JKP, PKP pembeli atau penerima JKP membuat copy dari

arsip Faktur Pajak yang disimpan oleh PKP pembeli atau

penerima JKP, untuk dilegalisasi oleh KPP tempat PKP

pembeli atau penerima JKP dikukuhkan.

Copy dibuat dalam rangkap 2 (dua), yaitu :

‐ Lembar ke‐1 : diserahkan ke PKP penjual atau pemberi JKP

melalui PKP pembeli atau penerima JKP.

‐ Lembar ke‐2 : arsip Kantor Pelayanan Pajak yang

bersangkutan.

c) Legalisasi diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat

Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima JKP

dikukuhkan setelah meneliti asli arsip Faktur Pajak dan

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari

Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena

Pajak tersebut.

Hal. 129

d) Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak

penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib

melakukan penelitian atas Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau

pemberi Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan bahwa Faktur

Pajak yang dilaporkan hilang tersebut sudah dilaporkan

sebagai Pajak Keluaran

2) Pengusaha Kena Pajak Pembeli atau Penerima JKP :

a) Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima JKP dapat

mengajukan permohonan tertulis untuk meminta copy dari

Faktur Pajak yang hilang kepada PKP penjual atau pemberi

JKP dengan tembusan kepada KPP di tempat PKP pembeli

atau penerima JKP dikukuhkan dan kepada KPP di tempat

PKP penjual atau pemberi JKP dikukuhkan.

b) Berdasarkan permohonan dari PKP pembeli atau penerima

JKP, PKP penjual atau pemberi JKP membuat copy dari arsip

Faktur Pajak yang disimpan oleh PKP penjual atau pemberi

JKP , untuk dilegalisasi oleh KPP tempat Pengusaha Kena

Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan.

Copy dibuat dalam rangkap 2 (dua), yaitu:

‐ Lembar ke‐1 : diserahkan ke PKP pembeli atau penerima

JKP melalui PKP penjual atau pemberi JKP

‐ Lembar ke‐2 : arsip KPP yang bersangkutan.

c) Legalisasi diberikan oleh KPP tempat PKP penjual atau

pemberi JKP dikukuhkan setelah meneliti asli arsip Faktur

Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa PPN dari PKP penjual

atau pemberi JKP tersebut.

d) Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP pembeli atau penerima

JKP dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas Surat

Pemberitahuan Masa PPN dari PKP pembeli atau penerima

JKP untuk meyakinkan bahwa Faktur Pajak yang dilaporkan

hilang tersebut sudah dikreditkan sebagai Pajak Masukan.

c. Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak

1) Dalam hal terjadi pembatalan transaksi penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang faktur

Pajak‐nya telah diterbitkan, maka Faktur Pajak tersebut harus

dibatalkan.

Hal. 130

2) Pembatalan transaksi harus didukung oleh bukti atau dokumen

yang membuktikan bahwa telah terjadi pembatalan transaksi.

Bukti dapat berupa pembatalan kontrak atau dokumen lain

yang menunjukkan telah terjadi pembatalan transaksi.

3) Faktur Pajak yang dibatalkan harus tetap diadministrasi

(disimpan) oleh Pengusaha Kena Pajak Penjual yang

menerbitkan Faktur Pajak tersebut.

4) Pengusaha Kena Pajak Penjual yang membatalkan Faktur Pajak

harus mengirimkan surat pemberitahuan dan copy dari Faktur

Pajak yang dibatalkan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat

Pengusaha Kena Pajak Penjual dikukuhkan dan ke Kantor

Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak Pembeli

dikukuhkan.

5) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual belum melaporkan

Faktur Pajak yang dibatalkan di dalam Surat Pemberitahuan

Masa Pajak Pertambahan Nilai, maka Pengusaha Kena Pajak

penjual harus tetap melaporkan Faktur Pajak tersebut dalam

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan

mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPN

dan PPnBM.

6) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual telah melaporkan

Faktur Pajak tersebut dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai sebagai Faktur Pajak Keluaran, maka

Pengusaha Kena Pajak penjual harus melakukan pembetulan

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Masa

Pajak yang bersangkutan, dengan cara melaporkan Faktur Pajak

yang dibatalkan tersebut dengan mencantumkan nilai 0 (nol)

pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.

7) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Pembeli telah melaporkan

Faktur Pajak tersebut dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak

Pertambahan Nilai sebagai Faktur Pajak Masukan, maka

Pengusaha Kena Pajak Pembeli harus melakukan pembetulan

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Masa

Pajak yang bersangkutan, dengan cara melaporkan Faktur Pajak

yang dibatalkan tersebut dengan mencantumkan nilai 0 (nol)

pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM.

Hal. 131

5. Sanksi Terkait PPN

Sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak didasarkan pada

Undang‐undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagai

berikut :

a. Bagi pengusaha yang bukan PKP tetapi menerbitkan faktur pajak,

maka akan terkena sanksi yang diatur dalam pasal 39 A UU KUP

demikian :

Setiap orang yang dengan sengaja:

1) menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti

pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti

setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya;

atau

2) menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai

Pengusaha Kena Pajak

dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan

paling lama 6 (enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali

jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti

pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dan paling banyak

6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan

pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak

b. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP , tetapi tidak

membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak

tepat waktu;

c. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi

faktur pajak secara lengkap, selain:

1) identitas pembeli (nama, alamat, dan NPWP pembeli)

2) identitas pembeli (nama, alamat, dan NPWP pembeli )serta

nama dan tandatangan penjual (yang berhak menandatangani

faktur pajak), dalam hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha

Kena Pajak pedagang eceran;

d. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan

masa penerbitan faktur pajak; atau

Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana

dimaksud pada huruf b,c,d, masing‐masing, selain wajib menyetor

pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda

sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak.

Hal. 132

6. Dokumen‐dokumen Tertentu yang Kedudukannya

Dipersamakan dengan Faktur Pajak

Berdasar pasal 13 ayat 6 Undang‐undang PPn 1984 dikatakan

bahwa Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan dokumen tertentu

yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak. Direktur

Jenderal Pajak dapat menentukan dokumen yang biasa digunakan

dalam dunia usaha yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur

Pajak. Ketentuan ini diperlukan, antara lain, karena:

a. faktur penjualan yang digunakan oleh pengusaha telah dikenal oleh

masyarakat luas, seperti kuitansi pembayaran telepon dan tiket

pesawat udara;

b. untuk adanya bukti pungutan pajak harus ada Faktur Pajak,

sedangkan pihak yang seharusnya membuat Faktur Pajak, yaitu

pihak yang menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak,

berada di luar Daerah Pabean, misalnya, dalam hal pemanfaatan

Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean, Surat Setoran Pajak dapat

ditetapkan sebagai Faktur Pajak; dan

c. terdapat dokumen tertentu yang digunakan dalam hal impor atau

ekspor Barang Kena Pajak Berwujud.

7. Nota Retur dan Nota Pembatalan

Berdasar pada pasal 5A UU PPN 1984 dikatakan sebagai berikut :

a) Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak

yang dikembalikan dapat dikurangkan dari Pajak Pertambahan

Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah yang terutang dalam Masa Pajak terjadinya pengembalian

Barang Kena Pajak tersebut.

b) Pajak Pertambahan Nilai atas penyerahan Jasa Kena Pajak yang

dibatalkan, baik seluruhnya maupun sebagian, dapat dikurangkan

dari Pajak Pertambahan Nilai yang terutang dalam Masa Pajak

terjadinya pembatalan tersebut.

Kemudian diatur lebih jauh pada Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 65/PMK.03/2010 sebagai berikut :

a) Dalam hal Barang Kena Pajak yang diserahkan ternyata

dikembalikan (retur) oleh Pembeli, Pajak Pertambahan Nilai

atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah dari Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut dapat

Hal. 133

mengurangi Pajak Keluaran dan Pajak Penjualan atas Barang

Mewah yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak Penjual dan

mengurangi:

(1) Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal

Pajak Masukan atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan telah

dikreditkan;

(2) biaya atau harta bagi Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal

pajak atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut tidak

dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau telah

ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta

tersebut; atau

(3) biaya atau harta bagi Pembeli yang bukan Pengusaha Kena

Pajak dalam hal Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak

Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut telah

dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan

(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut.

Prosedurnya :

(1) Pembeli harus membuat dan menyampaikan nota retur kepada

PKP Penjual dengan paling sedikit harus mencantumkan:

(a) nomor urut nota retur;

(b) nomor, kode seri, dan tanggal Faktur Pajak dari Barang

Kena Pajak yang dikembalikan;

(c) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Pembeli;

(d) nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena

Pajak Penjual;

(e) jenis barang, jumlah harga jual Barang Kena Pajak yang

dikembalikan;

(f) Pajak Pertambahan Nilai atas Barang Kena Pajak yang

dikembalikan, atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan atas Barang Mewah atas Barang Kena Pajak yang

tergolong mewah yang dikembalikan;

(g) tanggal pembuatan nota retur; dan

(h) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota

retur.

(2) Nota retur harus dibuat pada saat BKP dikembalikan.

(3) Bentuk dan ukuran nota retur dibuat sesuai dengan kebutuhan

administrasi Pembeli.

Hal. 134

(4) Nota retur dibuat paling sedikit dalam rangkap 2 yaitu:

(a) lembar ke‐1: untuk Pengusaha Kena Pajak Penjual;

(b) lembar ke‐2: untuk arsip Pembeli.

(5) Dalam hal Pembeli bukan PKP , nota retur dibuat paling sedikit

dalam rangkap 3 (tiga), dan lembar ke‐3 harus disampaikan ke

KPP tempat Pembeli terdaftar.

(6) Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi dalam

hal:

(a) Nota retur tidak selengkapnya mencantumkan keterangan

seperti yang disyaratkan.

(b) nota retur tidak dibuat pada saat BKP tersebut

dikembalikan

(c) nota retur tidak disampaikan

Dalam hal Jasa Kena Pajak yang diserahkan ternyata

dibatalkan, baik sebagian maupun seluruhnya oleh

Penerima Jasa,

Contoh Nota Retur

Gambar 7.1. Contoh Nota Retur

b) Pajak Pertambahan Nilai dari Jasa Kena Pajak yang dibatalkan

tersebut mengurangi Pajak Keluaran yang terutang oleh Pengusaha

Kena Pajak Pemberi Jasa Kena Pajak dan mengurangi:

Hal. 135

(1) Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa,

dalam hal Pajak Masukan atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan

telah dikreditkan;

(2) biaya atau harta bagi Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa,

dalam hal Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang

dibatalkan tersebut tidak dikreditkan dan telah dibebankan

sebagai biaya atau telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam

harga perolehan harta tersebut; atau

(3) biaya atau harta bagi Penerima Jasa yang bukan Pengusaha

Kena Pajak dalam hal Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena

Pajak yang dibatalkan tersebut telah dibebankan sebagai biaya

atau telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga perolehan

harta tersebut.

c) Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi dalam hal

Barang Kena Pajak yang dikembalikan diganti dengan Barang Kena

Pajak yang sama, baik dalam jumlah fisik, jenis maupun harganya

Prosedurnya :

a) Penerima Jasa harus membuat dan menyampaikan nota

pembatalan kepada PKP Pemberi JKP, yang paling sedikit harus

mencantumkan:

(1) nomor nota pembatalan;

(2) nomor, kode seri dan tanggal Faktur Pajak dari Jasa Kena Pajak

yang dibatalkan;

(3) nama, alamat, dan NPWP Penerima Jasa;

(4) nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena

Pajak Pemberi Jasa Kena Pajak;

(5) jenis jasa dan jumlah penggantian JKP yang dibatalkan;

(6) PPN atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan;

(7) tanggal pembuatan nota pembatalan; dan

(8) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota

pembatalan.

b) Nota pembatalan harus dibuat pada saat JKP dibatalkan.

c) Bentuk dan ukuran nota pembatalan sebagaimana dimaksud pada

ayat (2) dibuat sesuai dengan kebutuhan administrasi Pembeli.

d) Nota pembatalan dibuat paling sedikit dalam rangkap 2 yaitu:

(1) lembar ke‐1: untuk PKP Pemberi Jasa Kena Pajak;

(2) lembar ke‐2: untuk arsip Penerima Jasa.

Hal. 136

e) Dalam hal Penerima Jasa bukan PKP, nota pembatalan dibuat

paling sedikit dalam rangkap 3 (tiga), dan lembar ke‐3 harus

disampaikan ke KPP tempat Penerima Jasa terdaftar.

f) Pembatalan JKP dianggap tidak terjadi dalam hal:

(1) nota pembatalan tidak selengkapnya mencantumkan

keterangan yang disyaratkan

(2) nota pembatalan tidak dibuat pada saat JKP dibatalkan

(3) nota pembatalan tidak disampaikan

Contoh Nota Pembatalan

Gambar 7.2 Contoh Nota Pembatalan

C. LATIHAN

1. Jelaskan definisi dari Faktur Pajak dan apa fungsinya?

2. Kapan PKP harus membuat Faktur Pajak? Dan jelaskan apa yang

dimaksud Faktur Pajak Gabungan?

3. Jelaskan keterangan apa saja yang harus ada di dalam Faktur Pajak?

4. Jelaskan kode dan nomor seri Faktur Pajak berikut :

a. 011.900‐13.00000001

b. 020.800‐14.00000012

5. PT Andalan mengadakan kontrak pengadaan BKP dengan PT

Megariwa dengan data kontrak sbb :

Hal. 137

a. Kontrak ditandatangani tanggal 10 Januari 2010 dengan nilai

kontrak include PPN Rp418.000.000

b. Penyerahan barang tiap akhir bulan Feb, Maret, April, Mei

dengan dilampiri BA Pemeriksaan fisik barang dan Berita Acara

Penerimaan Barang

c. Pembayaran Uang Muka Kerja (UMK) pada saat

penandatanganan kontrak sebesar 25%, kemudian pembayaran

setiap tanggl 10 setelah barang diserahkan dengan dilampiri

faktur, BA Pemeriksaan Fisik, dan BA Penerimaan Barang.

Realisasi penyerahan barang :

a. 28/02/2010 sebanyak 20% dari nilai kontrak

b. 31/03/2010 sebanyak 35% dari nilai kontrak

c. 30/04/2010 sebanyak 30% dari nilai kontrak

d. 31/05/2010 sebanyak 15 % dari nilai kontrak

Diminta buatlah perhitungan PPN dan kapan saatnya pembuatan

faktur pajak atas transaksi di atas!

6. Jelaskan bagaimana mekanisme penggantian faktur Pajak yang rusak,

salah, tidak lengkap!

7. Jelaskan sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak didasarkan pada

Undang‐undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan!

8. Jelaskan alasan pemerintah menetapkan dokumen tertentu yang

kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak!

9. Dalam hal terjadi Nota Retur, jelaskan apa yang menyebabkan

Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi !

10. Jelaskan apa saja yang harus dicantumkan pada Nota pembatalan

kepada PKP Pemberi JKP!

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas VII Mata Kuliah Perpajakan 2






Hal. 138


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas VII

RINCIAN TUGAS :

1. Sanksi apa yang akan diterima Pak Hasan, pedagang tekstil di

pertokoan Tanah Abang, karena menerbitkan faktur pajak

sedangkan Pak Hasan adalah tergolong pengusaha kecil, karena

omzetnya tahun 2014 kurang dari Rp4.800.000.000? Jelaskan

dengan diserta dasar hukumnya.

2. PT Andalan mengadakan kontrak pengadaan BKP dengan PT

Megariwa dengan data kontrak sbb :

a. Kontrak ditandatangani tanggal 10 Januari 2010 dengan nilai

kontrak include PPN Rp412.500.000

b. Penyerahan barang tiap akhir bulan Feb, Maret, April, Mei

dengan dilampiri BA Pemeriksaan fisik barang dan BA

Penerimaan Barang

c. Pembayaran Uang Muka Kerja (UMK) pada saat

penandatanganan kontrak sebesar 20%, kemudian pembayaran

setiap tanggl 10 setelah barang diserahkan dengan dilampiri

faktur, BA Pemeriksaan Fisik, dan BA Penerimaan Barang.

d. Realisasi penyerahan barang :

1) 28/02/2010 sebanyak 20% dari nilai kontrak



Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 139

4) 31/05/2010 sebanyak 15 % dari nilai kontrak

Hitung PPN yang harus dipungut dan berapa harus dibayar?

E. RINGKASAN MATERI

Pengusaha Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak sebagai

bukti pemungutan pajaknya. Saat PKP wajib membuat faktur pajak

adalah :

a) saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena

Pajak;

b) saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran

terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum

penyerahan Jasa Kena Pajak;

c) saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian

tahap pekerjaan; atau

d) saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri

Keuangan

Faktur pajak dapat berbentuk kertas(hardcopy) maupun

elektronik yang sering disebut e‐faktur yang tata cara untuk

mendapatkan dan penggunaan kode dan nomor serinya diatur dengan

undang‐undang. Demikian juga dengan sanksi pelanggaran dalam hal

penerbitan faktur pajak yang diakibatkan tidak dipenuhi kewajiban

pengusaha baik PKP maupun non PKP.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta




PPN &PPnBM

Hal. 140

BAB VIII PERHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK

MASUKAN

A. PENGANTAR

Pajak Masukan adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya

sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena perolehan Barang

Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan

Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau

pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor

Barang Kena Pajak. Bukti Pajak Masukan adalah Faktur Pajak yang

dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak.

Pengkreditan Pajak Masukan berarti mengurangkan jumlah Pajak

Keluaran (PPN yang dipungut PKP penjual) dengan Pajak Masukan

(PPN yang sudah dibayar PKP pembeli) sehingga menghasilkan PPN

kurang bayar yang harus disetor atau PPN lebih bayar untuk dapat

dikompensasi ke masa pajak berikutnya atau direstitusikan.

Setelah menyelesaikan materi bahasan kali ini diharapkan

mahasiswa dapat :

1. Menjelaskan Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

2. Menjelaskan Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

3. Menjelaskan Kriteria PM yang Dapat Dikreditkan

4. Menjelaskan PM yang Tidak Dapat Dikreditkan

5. Menjelaskan Pengkreditan PM dan Pedoman Pengkreditan

a. Bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan

Penyerahan Tidak Terutang Pajak

b. Bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

c. Bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam 1 Tahun Tidak

Melebihi Jumlah Tertentu

Hal. 141

B. DESKRIPSI MATERI

1. Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

Berdasarkan pasal 9 Undang‐undang PPN 1984 dikatakan sebagai

berikut : (1) Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan

Pajak Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. (2) Bagi Pengusaha Kena

Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan

yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor

barang modal dapat dikreditkan.

Hasil dari pengkreditan pajak masukan :

a. PPN Kurang Bayar, apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran

lebih besar daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan Pajak

Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh Pengusaha Kena Pajak.

b. PPN Lebih Bayar, apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan

yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran,

selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke

Masa Pajak berikutnya, atau diajukan diajukan permohonan

pengembalian pada akhir tahun buku.

c. Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4)

dan ayat (4a), atas kelebihan Pajak Masukan dapat diajukan

permohonan pengembalian pada setiap Masa Pajak oleh:

1) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena

Pajak Berwujud;

2) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada

Pemungut Pajak Pertambahan Nilai;

3) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang

Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak

Pertambahan Nilainya tidak dipungut;

4) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena

Pajak Tidak Berwujud;

5) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak;

dan/atau

6) Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum berproduksi

d. PKP yang mempunyai kriteria sebagai Pengusaha Kena Pajak

berisiko rendah, dilakukan dengan pengembalian pendahuluan

kelebihan pajak sesuai ketentuan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 17C ayat (1) Undang‐Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan perubahannya.

Hal. 142

.

2. Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak

Keluaran dalam Masa Pajak yang sama. Pajak Masukan yang dapat

dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa

Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling

lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan

sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan

pemeriksaan.

Dalam pasal 9 UU PPn 1984, diatur ketentuan lainnya sebagai

berikut :

a. Apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain

melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan

penyerahan yang tidak terutang pajak, sepanjang bagian penyerahan

yang terutang pajak dapat diketahui dengan pasti dari

pembukuannya, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan

adalah Pajak Masukan yang berkenaan dengan penyerahan yang

terutang pajak.

b. Apabila dalam suatu Masa Pajak Pengusaha Kena Pajak selain

melakukan penyerahan yang terutang pajak juga melakukan

penyerahan yang tidak terutang pajak, sedangkan Pajak Masukan

untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui dengan

pasti, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk

penyerahan yang terutang pajak dihitung dengan menggunakan

pedoman yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan

c. Pajak Masukan yang telah dikreditkan dan telah diberikan

pengembalian wajib dibayar kembali oleh Pengusaha Kena Pajak

dalam hal Pengusaha Kena Pajak tersebut mengalami keadaan gagal

berproduksi dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) tahun sejak

Masa Pajak pengkreditan Pajak Masukan dimulai.

d. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha

Kena Pajak yang peredaran usahanya dalam 1 (satu) tahun tidak

melebihi jumlah tertentu, kecuali Pengusaha Kena Pajak yang

melakukan kegiatan usaha tertentu, dapat dihitung dengan

menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.

e. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha

Kena Pajak yang melakukan kegiatan usaha tertentu dihitung dengan

menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.

Hal. 143

3. Kriteria PM yang Dapat Dikreditkan

Berdasar pasal 13 ayat (1A) huruf G UU PPN 1984, Faktur Pajak

harus memenuhi persyaratan formal dan material. Faktur Pajak

memenuhi persyaratan formal apabila diisi lengkap, jelas dan benar atau

persyaratan yang diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak sesuai

dengan wewenang yang diberikan .

Faktur Pajak atau dokumen tertentu yang kedudukannya

dipersamakan dengan Faktur Pajak memenuhi persyaratan material

apabila berisi keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya mengenai

penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak,

ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak

Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, impor Barang Kena Pajak, atau

pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak

Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean

Jadi syarat Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dapat

disimpulkan sebagai berikut :

a. Menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi persyaratan baik formil

maupun materiil.

b. Faktur Pajak tersebut dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak

c. Pajak Masukan ats perolehan BKP/JKP terebut berhubungan

langsung dengan kegiatan usaha

4. PM yang Tidak Dapat Dikreditkan

Berdasar pasal 9 ayat 8 UU PPN, Pengkreditan Pajak Masukan

tidak dapat diberlakukan bagi pengeluaran untuk :

a. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum

pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;

b. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak

mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha;

Penjelasan :

Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan

dengan kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan produksi,

distribusi, pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk

semua bidang usaha. Agar dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga

harus memenuhi syarat bahwa pengeluaran tersebut berkaitan

dengan adanya penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai.

Oleh karena itu, meskipun suatu pengeluaran telah memenuhi syarat

Hal. 144

adanya hubungan langsung dengan kegiatan usaha, masih

dimungkinkan Pajak Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan,

yaitu apabila pengeluaran dimaksud tidak ada kaitannya dengan

penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai

c. perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan

station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan

Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum pengusaha

dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;

e. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Faktur

Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 13 ayat (5) atau ayat (9) atau tidak mencantumkan nama,

alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak

atau penerima Jasa Kena Pajak

f. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan

Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak

memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);

g. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak

Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak;

Penjelasan :

Dalam hal tertentu dapat terjadi Pengusaha Kena Pajak baru

membayar Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas perolehan

atau pemanfaatan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak setelah

diterbitkan ketetapan pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar

atas ketetapan pajak tersebut tidak merupakan Pajak Masukan yang

dapat dikreditkan

h. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang Pajak

Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa

Pajak Pertambahan Nilai, yang ditemukan pada waktu dilakukan

pemeriksaan; dan

i. perolehan Barang Kena Pajak selain barang modal atau Jasa Kena

Pajak sebelum Pengusaha Kena Pajak berproduksi sebagaimana

dimaksud pada ayat (2a).

Hal. 145

5. Pengkreditan PM dan Pedoman Pengkreditan

a. Bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan

Penyerahan Tidak Terutang Pajak

Berdasar pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor

135/PMK.011/2014 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan

Pajak Masukan bagi Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan

Penyerahan yang Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak

Terutang Pajak, dikatakan sebagai berikut :

Pengertian Umum

Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Penyerahan yang

Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak antara

lain:

1) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan dan/atau memanfaatkan

kegiatan usaha terpadu (integrated), misalnya Pengusaha Kena

Pajak yang menghasilkan jagung, dan juga mempunyai pabrik

minyak jagung (minyak jagung merupakan Barang Kena Pajak),

yang sebagian jagung yang dihasilkannya dijual kepada pihak lain

dan sebagian lainnya diolah menjadi minyak jagung.

2) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan usaha jasa yang atas

penyerahannya terutang dan tidak terutang Pajak Pertambahan

Nilai, misalnya Pengusaha Kena Pajak yang bergerak di bidang

perhotelan, disamping melakukan usaha jasa di bidang

perhotelan, juga melakukan penyerahan jasa persewaan ruangan

untuk tempat usaha.

3) Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan barang dan

jasa yang atas penyerahannya terutang dan yang tidak terutang

Pajak Pertambahan Nilai, misalnya Pengusaha Kena Pajak yang

kegiatan usahanya menghasilkan atau menyerahkan Barang Kena

Pajak berupa roti juga melakukan kegiatan di bidang jasa

angkutan umum yang merupakan jasa yang tidak dikenakan Pajak

Pertambahan Nilai.

4) Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan Barang Kena Pajak

yang terutang Pajak Pertambahan Nilai dan yang dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, misalnya pengusaha

pembangunan perumahan yang melakukan penyerahan berupa

rumah mewah yang terutang Pajak Pertambahan Nilai dan rumah

Hal. 146

sangat sederhana yang dibebaskan dari pengenaan Pajak

Pertambahan Nilai

Untuk Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Penyerahan yang

Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak

sebagaimana tersebut di atas, perlakuan pengkreditan Pajak

Masukan adalah sebagai berikut:

1) Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa

Kena Pajak yang nyata‐nyata hanya digunakan untuk kegiatan

yang terkait dengan penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan

Nilai, clapat dikreditkan seluruhnya, seperti misalnya:

a) Pajak Masukan untuk perolehan mesin‐mesin yang digunakan

untuk memproduksi minyak jagung;

b) Pajak Masukan untuk perolehan alat‐alat perkantoran yang

hanya digunakan untuk kegiatan penyerahan jasa persewaan

kantor;

2) Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa

Kena Pajak yang nyata‐nyata hanya digunakan untuk kegiatan

yang terkait dengan penyerahan yang tidak terutang Pajak

Pertambahan Nilai atau mendapatkan fasilitas dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, tidak dapat dikreditkan

seluruhnya, misalnya:

a) Pajak Masukan untuk pembelian truk yang digunakan untuk

jasa angkutan umum, karena jasa angkutan umum bukan

merupakan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak

terutang Pajak Pertambahan Nilai;

b) Pajak Masukan untuk pembelian bahan baku yang digunakan

untuk membangun rumah sangat sederhana, karena atas

penyerahan rumah sangat sederhana dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.

3) Sedangkan Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak

dan/atau Jasa Kena Pajak yang belum dapat dipastikan

penggunaannya untuk Penyerahan yang Terutang Pajak dan

Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak, pengkreditannya

menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak

Masukan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri ini,

misalnya:

Hal. 147

a) Pajak Masukan untuk perolehan truk yang digunakan baik

untuk perkebunan jagung maupun untuk pabrik minyak

jagung, yang sebagian jagung tersebut dijual kepada pihak lain

dan tidak diolah sendiri oleh pemilik kebun jagung menjadi

minyak jagung;

b) Pajak Masukan untuk perolehan komputer yang digunakan

baik untuk kegiatan penyerahan jasa perhotelan maupun

untuk kegiatan penyerahan jasa persewaan kantor


Contoh 1 :

1) Pengusaha Kena Pajak B adalah perusahaan yang bergerak di

bidang industri pembuatan sepatu.

2) Pada bulan Januari 2014, Pengusaha Kena Pajak B tersebut

membeli generator listrik yang dimaksudkan untuk digunakan

seluruhnya untuk kegiatan pabrik dengan nilai perolehan sebesar

Rp100.000.000,00 dengan Pajak Pertambahan Nilai sebesar

Rp10.000.000,00.

3) Pajak Masukan atas perolehan generator listrik sebesar

Rp10.000.000,00 secara keseluruhan dikreditkan pada Masa Pajak

Januari 2014.

4) Masa manfaat generator listrik tersebut sebenarnya adalah 5

(lima) tahun, tetapi untuk penghitungan kembali Pajak Masukan

ini, masa manfaat generator listrik tersebut ditetapkan 4 (empat)

tahun, sehingga alokasi pengkreditan Pajak Masukan untuk setiap

tahunnya adalah sebesar:

Rp 10.000.000,00 / 4 tahun =Rp2.500.000,00

5) Selama tahun 2014 ternyata generator listrik tersebut digunakan:

a) untuk bulan Januari sampai dengan Juni 2014:

10% untuk perumahan karyawan dan direksi;

90% untuk kegiatan pabrik, dan

b) untuk bulan Juli sampai dengan Desember 2014:

20% untuk perumahan karyawan dan direksi;

80% untuk kegiatan pabrik.

Berdasarkan data tersebut di atas, rata‐rata penggunaan generator

listrik untuk kegiatan pabrik adalah:

90% + 80% = 85%

Hal. 148

6) Penghitungan kembali Pajak Masukan yang dapat dikreditkan

untuk tahun buku 2014 dapat dilakukan paling lambat pada Masa

Pajak Maret 2015. Pengusaha Kena Pajak B melakukan

penghitungan kembali Pajak Masukan pada Masa Pajak Februari

2015. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan untuk tahun buku

2014 seharusnya sebesar:

85% x (Rp10.000.000,00/4) = Rp2.125.000,00

7) Pajak Masukan yang harus diperhitungkan kembali dengan

mengurangi Pajak Masukan untuk Masa Pajak Februari 2015

adalah sebesar:

Rp2.500.000,00 ‐ Rp2.125.000,00 = Rp375.000,00

8) Penghitungan kembali Pajak Masukan seperti perhitungan di atas

dilakukan sampai dengan masa manfaat generator listrik berakhir.

Contoh 2 :

1) Pengusaha Kena Pajak D adalah perusahaan yang menghasilkan

jagung, dan memproses jagung tersebut menjadi minyak jagung

yang merupakan Barang Kena Pajak, dengan titip olah

menggunakan fasilitas pengolahan Pengusaha Kena Pajak E.

Selanjutnya, Pengusaha Kena Pajak D hanya menjual minyak

jagung.

2) Pada bulan Maret 2014, Pengusaha Kena Pajak D membayar jasa

titip olah kepada Pengusaha Kena Pajak E sebesar

Rp25.000.000,00 dengan Pajak Pertambahan Nilai sebesar

Rp2.500.000,00.

3) Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh Pengusaha

Kena Pajak D pada masa Maret 2014 adalah sebesar

Rp2.500.000,00

Contoh 3

1. Pengusaha Kena Pajak N adalah perusahaan integrated (terpadu)

yang bergerak di bidang perkebunan jagung dan pabrik minyak

jagung. Sebagian jagung yang dihasilkannya diolah lebih lanjut

menjadi minyak jagung dan sebagian lainnya dijual kepada pihak

lain.

2. Pada bulan April 2014, Pengusaha Kena Pajak N membeli truk

yang digunakan baik untuk perkebunan jagung maupun untuk

pabrik minyak jagung dengan harga perolehan sebesar

Hal. 149

Rp200.000.000,00 dan Pajak Pertambahan Nilai sebesar

Rp20.000.000,00.

3. Berdasarkan data‐data yang dimiliki, diperkirakan persentase

rata‐rata jumlah penyerahan minyak jagung terhadap

penyerahan seluruhnya adalah sebesar 70%, sedangkan 30%

merupakan penyerahan jagung kepada pihak lain.

4. Berdasarkan data tersebut maka Pajak Masukan yang dapat

dikreditkan dalam SPT Masa PPN Masa Pajak April 2014 sebesar:

Rp20.000.000,00 x 70% = Rp14.000.000,00

5. Selanjutnya diketahui bahwa total peredaran usaha selama tahun

buku 2014 adalah Rp100.000.000.000,00, yang berasal dari

penjualan jagung kepada pihak lain sebesar Rp40.000.000.000,00

dan penjualan minyak jagung sebesar Rp60.000.000.000,00.

6. Masa manfaat truk sebenarnya adalah 5 (lima) tahun, tetapi

untuk tujuan penghitungan Pajak Masukan berdasarkan

Peraturan Menteri ini ditetapkan 4 (empat) tahun.

7. Penghitungan kembali Pajak Masukan atas perolehan truk yang

dapat dikreditkan selama tahun buku 2014 yang dilakukan pada

Masa Pajak Maret 2015 adalah:

8. Alokasi Pajak Masukan atas perolehan truk untuk tiap tahun

buku sesuai masa manfaat truk tersebut adalah:

Rp14.000.000,00/4 =Rp 3.500.000,00

9. Pajak Masukan yang harus diperhitungkan kembali dengan

mengurangi Pajak Masukan untuk Masa Pajak Maret 2015 adalah

sebesar:

Rp3.500.000,00 ‐ Rp3.000.000,00 = Rp500.000,00

10. Penghitungan kembali Pajak Masukan seperti perhitungan di

atas dilakukan setiap tahun sampai dengan masa manfaat truk

berakhir.

Contoh 4:

1) Kelanjutan dari contoh 3, diketahui bahwa total peredaran usaha

selama tahun buku 2015 adalah Rp100.000.000.000,00, yang

berasal dari penjualan jagung sebesar Rp10.000.000.000,00 dan

penjualan minyak jagung sebesar Rp90.000.000.000,00.

. . ,

. . X

.. . , = Rp3.000.000,00

Hal. 150

2) Penghitungan kembali Pajak Masukan atas perolehan truk yang

dapat dikreditkan selama tahun buku 2015 yang dilakukan pada

Masa Pajak Maret 2016 adalah:

3) Alokasi Pajak Masukan atas perolehan truk untuk tiap tahun

buku sesuai masa manfaat truk tersebut adalah:

Rp14.000.000,00/4 = Rp3.500.000,00

4) Jadi Pajak Masukan yang harus diperhitungkan kembali dengan

menambah Pajak Masukan untuk Masa Pajak Maret 2016 adalah

sebesar:

Rp4.500.000,00 ‐ Rp3.500.000,00 = Rp 1.000.000,00

5) Penghitungan seperti di atas terus dilakukan sampai akhir tahun

ke 4 umur manfaat truk tersebut.

b. Bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

Berdasar pada PMK Nomor 79/PMK.03/2010 tentang Pedoman

Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Mempunyai

Peredaran Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu, yang diperbarui

dengan PMK Nomor 30/PMK.03/2014 tentang Penyerahan Emas

Perhiasan, diatur sebagai berikut:

1) Kegiatan Usaha Tertentu adalah kegiatan usaha yang semata‐

mata melakukan :

a) penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran; atau

b) penyerahan emas perhiasan dan/atau jasa yang terkait

dengan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan.

Pengusaha Emas Perhiasan meliputi :

(1) pabrikan Emas Perhiasan dan

Pabrikan Emas Perhiasan adalah Pengusaha yang

Menghasilkan Emas Perhiasan dan melakukan kegiatan

antara lain jual beli, jasa perbaikan/modifikasi, dan/atau

jasa lain yang berkaitan dengan Emas Perhiasan

(2) pedagang Emas Perhiasan.

Pengusaha yang semata‐mata melakukan kegiatan jual

beli Emas Perhiasan.

2) Bagi PKP yang melakukan penyerahan kendaraan bermotor

bekas eceran, PPN terutang adalah Pajak Keluaran dikurangi

. . ,

. . X

.. . , = Rp4.500.000,00

Hal. 151

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan. Besarnya Pajak Masukan

yang dapat dikreditkan adalah 90% (sembilan puluh persen) dari

Pajak Keluaran. Atau sama dengan 1% (satu persen) dari Dasar

Pengenaan Pajak.

3) Bagi PKP penyerahan emas perhiasan, PPN terutang adalah 20%

(delapan puluh persen) kali Dasar Pengenaan Pajak. DPP adalah

harga jual emas perhiasan atau nilai penggantian.

Dalam hal penyerahan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas

Perhiasan dilakukan dengan cara mengganti atau menukar Emas

Perhiasan dengan emas batangan kadar 24 (dua puluh empat)

karat sebagai pengganti seluruh bahan baku pembuatan Emas

Perhiasan, Dasar Pengenaan Pajak adalah sebesar 20% (dua

puluh persen) dari selisih antara Harga Jual Emas Perhiasan

dikurangi dengan harga emas batangan kadar 24 (dua puluh

empat) karat yang terkandung dalam emas perhiasan tersebut

4) Dalam hal pada suatu Masa Pajak, Pengusaha Kena Pajak yang

melakukan Kegiatan Usaha Tertentu beralih usaha di luar

Kegiatan Usaha Tertentu, berlaku ketentuan sebagai berikut :

a) Pengusaha Kena Pajak dapat menghitung besarnya Pajak

Masukan yang dapat dikreditkan menggunakan pedoman

penghitungan pengkreditan Pajak Masukan atau

menggunakan mekanisme pengkreditan Pajak Masukan

dengan Pajak Keluaran apabila peredaran usahanya dalam 1

(satu) tahun buku tidak melebihi Rp 1.800.000.000,00 (satu

miliar delapan ratus juta rupiah);

b) Pengusaha Kena Pajak wajib menggunakan mekanisme

pengkreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran apabila

peredaran usahanya dalam 1 (satu) tahun buku di atas Rp

1.800.000.000,00 (satu miliar delapan ratus juta rupiah),

terhitung sejak Masa Pajak saat Pengusaha Kena Pajak tidak

melakukan Kegiatan Usaha Tertentu.

c. Bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam 1 Tahun Tidak

Melebihi Jumlah Tertentu


74/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak

Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Mempunyai Peredaran

Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu, dikatakan sebagai berikut :

Hal. 152

1) Pengusaha Kena Pajak yang dapat menggunakan pedoman

penghitungan pengkreditan Pajak Masukan adalah Pengusaha

Kena Pajak yang mempunyai peredaran usaha dalam 1 (satu)

tahun buku tidak melebihi Rp1.800.000.000,00 (satu miliar

delapan ratus juta rupiah).

2) Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

dapat menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak

Masukan apabila memenuhi syarat :

a) mempunyai peredaran usaha dalam 2 (dua) tahun buku

sebelumnya tidak melebihi Rp 1.800.000.000,00 (satu miliar

delapan ratus juta rupiah) untuk setiap 1 (satu) tahun buku;

atau

b) Wajib Pajak yang baru dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena

Pajak.

3) Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman

penghitungan pengkreditan Pajak Masukan wajib beralih

menggunakan mekanisme pengkreditan Pajak Masukan dengan

Pajak Keluaran mulai Masa Pajak berikutnya setelah peredaran

usahanya melebihi Rp 1.800.000.000,00 (satu miliar delapan

ratus juta rupiah). Jika tidak dapat dikenai sanksi sesuai

peraturan yang berlaku di bidang perpajakan.

4) Dalam hal Pengusaha Kena Pajak menggunakan mekanisme

pengkreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran, Pajak

Masukan yang dapat dikreditkan adalah Pajak Masukan mulai

Masa Pajak saat digunakannya mekanisme pengkreditan Pajak

Masukan

5) Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan yang dihitung

menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak

Masukan yaitu sebesar :

a) Untuk penyerahan JKP = 60% (enam puluh persen) dari

Pajak Keluaran atau PPN terutang sama dengan 4% dari DPP

(peredaran usaha)

b) Untuk penyerahan BKP =70% (tujuh puluh persen) dari

Pajak Keluaran, atau PPN Terutang sama dengan 3 % dari

DPP (peredaran usaha)

6) Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman

penghitungan pengkreditan Pajak Masukan menurut ketentuan

yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini tidak dapat

Hal. 153

membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang

Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai biaya untuk

penghitungan Pajak Penghasilan.


Nilai Peredaran Bruto BKP masa Juli 2010

(tidak termasuk PPN) = Rp 40.000.000,00

PK = 10% x Rp 40.000.000,00 = Rp. 4.000.000,00

PM yang dapat dikreditkan

= 70% x Rp 4.000.000,00 = Rp. 2.800.000,00

PPN yang terhutang = Rp. 1.200.000,00

C. LATIHAN

1. PKP Lestari adalah perusahaan integrated (terpadu) yang bergerak

di bidang perkebunan jagung dan pabrik minyak jagung. Sebagian

jagung yang dihasilkannya diolah lebih lanjut menjadi minyak

jagung dan sebagian lainnya dijual kepada pihak lain.

Pada bulan Maret 2014, PKP Lestari membeli truk yang digunakan

baik untuk perkebunan jagung maupun untuk pabrik minyak

jagung dengan harga perolehan sebesar Rp350.000.000,00 dan

Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp35.000.000,00.

Berdasarkan data‐data yang dimiliki, diperkirakan persentase rata‐

rata jumlah penyerahan minyak jagung terhadap penyerahan

seluruhnya adalah sebesar 80%, sedangkan 20% merupakan

penyerahan jagung kepada pihak lain.

Selanjutnya diketahui bahwa total peredaran usaha selama tahun

buku 2014 adalah Rp80.000.000.000,00, yang berasal dari penjualan

jagung kepada pihak lain sebesar Rp20.000.000.000,00 dan


Masa manfaat truk sebenarnya adalah 5 (lima) tahun, tetapi untuk

tujuan penghitungan Pajak Masukan berdasarkan Peraturan

Menteri ini ditetapkan 4 (empat) tahun

Berdasarkan data di atas hitunglah :

a. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN

Masa Pajak Maret 2014 !

b. Pajak Masukan yang harus diperhitungkan kembali dengan

mengurangi Pajak Masukan untuk Masa Pajak Maret 2015!

Hal. 154

c. Buatlah perhitungan pada huruf b, sampai dengan habisnya

masa manfaat menurut fiskal!

2. Pengusaha Anton, omzet BKP tahun 2012 adalah 1,5 M. Tahun 2013

omzetnya naik menjadi 1,7 M. Hitunglah PPN yang harus disetor

oleh pengusaha Anton untuk Januari 2014, dengan omzetnya tanpa

PPN 150 juta!

3. Toko “Nona” menjual pakaian untuk konsumen di Pasar Induk

dengan omzet penjualan setahun tanpa PPN Rp 800 juta tahun

2012. Penghitungan penghasilan neto untuk Pajak Penghasilan

Onah selaku pemilik Toko memutuskan untuk menggunakan

Norma Penghitungan Penghasilan Neto. Selama bulan September

2013, omzet penjualannya adalah Rp 150 juta dan membeli bahan

dagangannya sebesar Rp 80 juta. Hitung PPN yang harus disetor

atas masa pajak September 2013!

4. PT Jasaku adalah PKP di bidang jasa arsitektur, dan memilih

menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan pajak

masukan untuk menghitung PPN yang harus disetor. Tahun 2012

omzet PT Jasaku adalah Rp 1.750.000.000. Hitung berapa PPN yang

harus disetor PT Jasaku Januari 2013 jika omzetnya Rp 200.000.000!

5. PT Prima bulan Januari 2014 menyerahkan JKP senilai Rp

275.000.000( dengan PPN) dan membeli BKP senilai Rp 150.000.000

(tanpa PPN). Jika PT Prima menggunakan P4M, hitunglah PPN

yang harus disetor PT Prima masa Januari 2014!

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas VIII Mata Kuliah Perpajakan 2






Hal. 155


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas VIII

RINCIAN TUGAS :

1. PKP Lestari adalah perusahaan integrated (terpadu) yang bergerak

di bidang perkebunan jagung dan pabrik minyak jagung. Sebagian

jagung yang dihasilkannya diolah lebih lanjut menjadi minyak

jagung dan sebagian lainnya dijual kepada pihak lain.

Pada bulan April 2014, PKP Lestari membeli mobil pick up yang

digunakan baik untuk perkebunan jagung maupun untuk pabrik

minyak jagung dengan harga perolehan sebesar Rp150.000.000,00

dan Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp15.000.000,00.

Berdasarkan data‐data yang dimiliki, diperkirakan persentase rata‐

rata jumlah penyerahan minyak jagung terhadap penyerahan

seluruhnya adalah sebesar 75%, sedangkan 25% merupakan

penyerahan jagung kepada pihak lain.

Selanjutnya diketahui bahwa total peredaran usaha selama tahun

buku 2014 adalah Rp70.000.000.000,00, yang berasal dari penjualan

jagung kepada pihak lain sebesar Rp20.000.000.000,00 dan


Masa manfaat truk sebenarnya adalah 5 (lima) tahun, tetapi untuk

tujuan penghitungan Pajak Masukan berdasarkan Peraturan

Menteri ini ditetapkan 4 (empat) tahun

Berdasarkan data di atas hitunglah :

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 156

a. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN

Masa Pajak April 2014 !

b. Pajak Masukan yang harus diperhitungkan kembali dengan

mengurangi Pajak Masukan untuk Masa Pajak April 2015!

c. Buatlah perhitungan pada huruf b, sampai dengan habisnya

masa manfaat menurut fiskal!

2. Jelaskan siapakah yang dimaksud dengan PKP yang melakukan

kegiatan usaha tertentu, dan bagaimana cara menghitung pajak

masukannya disertai dengan contoh soal masing‐masing satu soal!

E. RINGKASAN MATERI

Pajak Masukan adalah mengurangkan jumlah Pajak Keluaran (PPN

yang dipungut PKP penjual) dengan Pajak Masukan (PPN yang sudah

dibayar PKP pembeli) sehingga menghasilkan PPN kurang bayar yang harus

disetor atau PPN lebih bayar untuk dapat dikompensasi ke masa pajak

berikutnya atau direstitusikan.

Untuk dapat dikreditkan Pajak Masukan harus memenuhi beberapa

prasyarat yang diatur berdasar undang‐undang dan aturan pelaksanaan lain

yang ada di bawahnya seperti : (1) Menggunakan Faktur Pajak yang

memenuhi persyaratan baik formil maupun materiil, (2) Faktur Pajak

tersebut dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak, (3) Pajak Masukan ats

perolehan BKP/JKP tersebut berhubungan langsung dengan kegiatan

usaha.

Setelah memenuhi persyaratan di atas, PKP dapat melakukan

pengkreditan Pajak Masukan tersebut dengan mekanisme : (1) pengkreditan

pajak masukan terhadap pajak keluaran pada masa pajak yang sama, (2)

pengkreditan pajak masukan dengan menggunakan pedoman pengkreditan

pajak masukan.

Hasil dari pengkreditan Pajak Masukan dapat berupa PPN kurang

bayar yang harus disetor atau PPN lebih bayar untuk dapat dikompensasi ke

masa pajak berikutnya atau direstitusikan pada akhir tahun buku.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta

Hal. 157




PPN &PPnBM

PMK Nomor 135/PMK.011/2014 tentang Pedoman Penghitungan

Pengkreditan Pajak Masukan bagi Pengusaha Kena Pajak yang

Melakukan Penyerahan yang Terutang Pajak dan Penyerahan yang

Tidak Terutang Pajak


Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak yang

Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu,

PMK Nomor 30/PMK.03/2014 tentang Pajak Pertambahan Nilai atas

Penyerahan Emas Perhiasan

Hal. 158

BAB IX PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG

MEWAH (PPn BM)

A. PENGANTAR

Pajak Penjualan atas Barang Mewah merupakan pungutan

tambahan disamping Pajak Pertambahan Nilai. Tidak semua BKP

dikenakan PPnBM hanya BKP yang memenuhi kriteria tertentu saja

yang dikenakan PPnBM. Kriteria tersebut antara lain : (a) barang yang

bukan merupakan barang kebutuhan pokok; (b) barang yang

dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; (c) barang yang pada umumnya

dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi; dan/atau (d) barang

yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.

Pengenaan PPnBM itu sendiri didasarkan pada pertimbangan

pemerintah yang ingin : (a). perlu keseimbangan pembebanan pajak

antara konsumen yang berpenghasilan rendah dan konsumen yang

berpenghasilan tinggi; (b) perlu adanya pengendalian pola konsumsi

atas Barang Kena Pajak yang tergolong mewah; (c) perlu adanya

perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan (d) perlu

untuk mengamankan penerimaan negara.

Setelah menyelesaikan materi ini mahasiswa diharapkan dapat :

1. Menjelaskan Karakteristik PPnBM dan Tujuan Pengenaan.

2. Menjelaskan Kriteria dan Tarif BKP yang Tergolong Mewah

3. Menjelaskan Pengelompokan BKP yang Tergolong Mewah.

4. Menjelaskan Kendaraan Bukan Objek PPn BM

5. Memberi Contoh Perhitungan PPn BM

B. DESKRIPSI MATERI

Pengenaan PPnBM berdasarkan Undang‐undang PPN pada pasal

5, 8, dan 10 dan Peraturan Pemerintah Nomor 145 tahun 2000 tentang

pengelompokan barang yang tergolong mewah yang kemudian

diperbarui dengan PMK Nomor 106/PMK.010/2015 tentang Jenis Barang

Kena Pajak yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang

Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan PMK Nomor

64/PMK.011/2014 tentang tentang Jenis Kendaraan Bermotor yang

Hal. 159

Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan Tata Cara Pemberian

Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.

1. Karakteristik PPnBM dan Tujuan Pengenaan

Berdasarkan pasal 5 Undang‐undang PPN 1984, diketahui

PPnBM mempunyai karakteristik sebagai berikut :

a. PPnBM merupakan pungutan tambahan di samping PPN

b. Pajak Penjualan atas Barang Mewah dikenakan hanya 1 (satu) kali

pada waktu penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah

oleh pengusaha yang menghasilkan atau pada waktu impor Barang

Kena Pajak yang tergolong mewah.

Penjelasan :

1) Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan pada ayat ini

adalah kegiatan:

2) merakit, yaitu menggabungkan bagian‐bagian lepas dari suatu

Barang menjadi barang setengah jadi atau barang jadi seperti

merakit mobil, barang elektronik, dan perabot rumah tangga;

3) memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan

baik dicampur bahan lain maupun tidak;

4) mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat)

untuk menghasilkan satu atau lebih barang lain;

5) mengemas, yaitu menempatkan suatu barang kedalam suatu

benda untuk melindunginya dari kerusakan dan/atau untuk

meningkatkan pemasarannya; dan

6) membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke

dalam botol yang ditutup menurut cara tertentu;

7) serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan dengan kegiatan

itu atau menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan

tersebut.

c. PPnBM tidak dapat dikreditkan seperti PPN, tetapi eksportir yang

mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat meminta kembali

PPnBM yang sudah dibayarkan saat perolehan BKP tergolong

mewah tersebut.

Pajak Penjualan atas Barang Mewah dikenakan dengan pertimbangan

bahwa:

a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang

berpenghasilan rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi;

Hal. 160

b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas Barang Kena Pajak

yang tergolong mewah;

c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau

tradisional; dan

d. perlu untuk mengamankan penerimaan negara.

2. Kriteria dan Tarif BKP yang Tergolong Mewah

Yang dimaksud dengan "Barang Kena Pajak yang tergolong

mewah" adalah:

a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok;

b. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu;

c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat

berpenghasilan tinggi; dan/atau

d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status

Tarif PPnBM seperti tertulis dalam pasal 8 UU PPN 1984 adalah

sebagai berikut :

a. (1) Tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditetapkan paling

rendah 10% (sepuluh persen) dan paling tinggi 200% (dua ratus

persen).

b. Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak

dengan tarif 0% (nol persen).

c. Ketentuan mengenai kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong

mewah yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan

tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Peraturan

Pemerintah.

3. Pengelompokan BKP yang Tergolong Mewah

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 145 TAHUN 2000

tentang Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah Yang

Dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah adalah sebagai berikut :

a. Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain

kendaraan bermotor

b. Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang berupa

kendaraan bermotor

Hal. 161

Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain

kendaraan bermotor

Diatur dalam PMK Nomor 106/PMK.010/2015 tentang Jenis

Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor

yang Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah :

a. Dengan Tarif 20 %

Kelompok hunian mewah seperti rumah mewah,

apartemen,kondominium, town house, dan sejenisnya

1) Rumah dan town house dari jenis nonstrata title dengan luas

bangunan 350 m2 atau lebih.

2) Apartemen, kondominium, town house dari jenis strata title, dan

sejenisnya dengan luas bangunan 150 m2 atau lebih

b. Dengan Tarif 40 %

1) Kelompok balon udara dan balon udara yang dapat

dikemudikan, pesawat udara lainnya tanpa tenaga penggerak.

2) Kelompok peluru senjata api dan senjata api lainnya, kecuali

untuk keperluan negara: Peluru dan bagiannya, tidak termasuk

peluru senapan angin.

c. Dengan tarif 50%

1) Kelompok pesawat udara selain yang tercantum dalam Lampiran

II, kecuali untuk keperluan negara atau angkutan udara niaga,

yakni Helikopter , Pesawat udara dan kendaraan udara lainnya,

selain helikopter

2) Kelompok senjata api dan senjata api lainnya, kecuali untuk

keperluan negara:

a) Senjata artileri

b) Revolver dan pistol

c) Senjata api (selain senjata artileri, revolver dan pistol) dan

peralatan semacam itu yang dioperasikan dengan

penembakan bahan peledak

d. Dengan tarif 75%

Kelompok kapal pesiar mewah, kecuali untuk keperluan negara

atau angkutan umum:

1) Kapal pesiar, kapal ekskursi, dan kendaraan air semacam itu

terutama dirancang untuk pengangkutan orang, kapal feri dari

semua jenis, kecuali untuk kepentingan negara atau angkutan

umum.

2) Yacht, kecuali untuk kepentingan negara atau angkutan umum

Hal. 162

Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah yang

berupa kendaraan bermotor

Berdasarkan pada PMK Nomor 64/PMK.011/2014 tentang Jenis

Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah

dan Tata Cara Pemberian Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan

atas Barang Mewah, adalah sebagai berikut :

PPnBM dikenakan atas:

a. Impor Kendaraan CBU (Completely Built Up) berupa Kendaraan

Pengangkutan Orang sampai dengan 15 (lima belas) orang termasuk

pengemudi, kendaraan kabin ganda (double cabin), kendaraan

khusus, trailer dan semi‐trailer dari jenis tipe caravan untuk

perumahan atau kemah dan kendaraan bermotor beroda 2 (dua)

dengan kapasitas silinder lebih dari 250 cc.

b. Penyerahan kendaraan hasil perakitan/produksi di dalam daerah

pabean berupa Kendaraan Pengangkutan Orang sampai dengan 15

(lima belas) orang termasuk pengemudi, kendaraan kabin ganda

(double cabin), kendaraan khusus, trailer dan semi‐trailer dari jenis

tipe caravan untuk perumahan atau kemah dan kendaraan bermotor

beroda 2 (dua) dengan kapasitas silinder lebih dari 250 cc.

c. Penyerahan kendaraan bermotor berupa Kendaraan Pengangkutan

Orang sampai dengan 15 (lima belas) orang termasuk pengemudi dan

kendaraan kabin ganda (double cabin) hasil pengubahan dari

Kendaraan Sasis atau Kendaraan Pengangkutan Barang.

Tarif PPnBM :

a. Dengan Tarif 10 % :

1) Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 10 (sepuluh) orang

sampai dengan 15 (lima belas) orang termasuk pengemudi,

dengan motor bakar cetus api atau nyala api kompresi

(diesel/semi diesel), dengan semua kapasitas isi silinder.

2) Kendaraan bermotor untuk pengangkutan orang kurang dari 10

(sepuluh) orang termasuk pengemudi selain sedan atau station

wagon, dengan motor bakar cetus api, dengan sistem 1 (satu)

gardan penggerak (4x2), dengan kapasitas isi silinder sampai

dengan 1500 cc.

Hal. 163




gardan penggerak (4x2), dengan kapasitas isi silinder sampai

dengan 1500 cc.

b. Dengan Tarif 20 % :

1) Kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10


wagon, dengan sistem 1 (satu) gardan penggerak (4x2), dengan

motor bakar cetus api, dengan kapasitas isi silinder lebih dari

1500 cc sampai dengan 2500 cc.



wagon, dengan sistem 1 (satu)gardan penggerak (4x2), dengan

motor bakar nyala kompresi (diesel/semi diesel),dengan

kapasitas isi silinder lebih dari 1500 cc sampai dengan 2500 cc.

3) Kendaraan bermotor dengan kabin yang dirancang untuk 2

(dua) baris tempat duduk (double cabin) untuk penumpang

melebihi 3 (tiga) orang tetapi tidak melebihi 6 (enam) orang

termasuk pengemudi dan memiliki bak (terbuka atau tertutup)

untuk pengangkutan barang, dengan motor bakar cetus api

atau nyala kompresi (diesel/ semi diesel), dengan sistem 1

(satu) gardan penggerak (4x2) atau dengan sistem 2 (dua)

gardan penggerak (4x4), untuk semua kapasitas isi silinder,

dengan massa total tidak lebih dari 5 (lima) ton.

c. Dengan Tarif 30 % :


(sepuluh) orang termasuk pengemudi, dengan motor bakar

cetus api, dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 1500 cc :

‐ sedan atau station wagon;

‐ selain sedan atau station wagon, dengan sistem 2 (dua)

gardan penggerak (4x4).


(sepuluh) orang termasuk pengemudi dengan motor bakar

nyala kompresi (diesel/semi diesel), dengan kapasitas isi

silinder sampai dengan 1500 cc:


Hal. 164


gardan penggerak (4x4).

d. Dengan Tarif 40% :




gardan penggerak (4x2), dengan kapasitas isi silinder lebih dari

2500 cc sampai dengan 3000 cc.


(sepuluh) orang termasuk pengemudi dengan motor bakar

cetus api, dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1500 cc sampai

dengan kapasitas 3000 cc :


‐ selain sedan atau station wagon, dengan sistem 2 (dua) gardan

penggerak (4X4)

3) A Kendaraan bermotor untuk pengangkutan orang kurang dari

10 (sepuluh) orang termasuk pengemudi dengan motor bakar

nyala kompresi (diesel/semi diesel), dengan kapasitas isi

silinder lebih dari 1500 cc sampai dengan 2500 cc:


‐ selain sedan atau station wagon, dengan sistem 2 (dua) gardan

penggerak

e. Dengan Tarif 50%

Semua jenis kendaraan khusus yang dibuat untuk golf

f. Dengan Tarif 60%

1) Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder

lebih dari 250 cc sampai dengan 500 cc: Sepeda motor

(termasuk moped) dari sepeda yang dilengkapi dengan motor

tambahan, dengan atau tanpa kereta pasangan sisi, termasuk

kereta pasangan sisi.

2) Kendaraan khusus yang dibuat untuk perjalanan di atas salju, di

pantai, di gunung, dan kendaraan semacam itu.

g. Dengan Tarif 125% :

1) Kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10

(sepuluh) orang termasuk pengemudi, dengan motor bakar

cetus api, dengan kapasitas isi silinder lebih dari 3000 cc :


Hal. 165

‐ selain sedan atau station wagon, dengan sistem 1 (satu)

gardan penggerak (4x2) ;


gardan penggerak (4x4 )

2) Kendaraan bermotor pengangkutan kurang dari 10 (sepuluh)

orang termasuk pengemudi, dengan motor bakar nyala

kompresi (diesel/semi diesel), dengan kapasitas isi silinder

lebih dari 2500 cc :

‐ sedan atau station wagon

‐ selain sedan atau station wagon, dengan sistem 1 (satu)

gardan penggerak (4x2 ) ;


gardan penggerak (4x4 ) ;

3) Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder

lebih dari 500 cc: Sepeda motor (tennasuk moped) dan sepeda

yang dilengkapi dengan motor tambahan, dengan atau tanpa

kereta pasangan sisi, termasuk kereta pasangan sisi.

4) Trailer atau semi‐trailer dari tipe caravan, untuk perumahan

atau kemah.

4. Kendaraan Bukan Objek PPn BM

Berdasar PMK Nomor 64/PMK.011/2014 tentang Jenis Kendaraan

Bermotor yang Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan Tata

Cara Pemberian Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah, adalah sebagai berikut :

PPnBM tidak dikenakan atas impor atau penyerahan:

a. Kendaraan CKD;

b. Kendaraan Sasis;

c. Kendaraan Pengangkutan Barang;

d. Kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder sampai

dengan 250 cc; dan

e. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas) orang

atau lebih termasuk pengemudi

PPnBM dibebaskan atas impor atau penyerahan:

a. Kendaraan bermotor berupa kendaraan ambulan, kendaraan

jenazah, kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan

kendaraan pengangkutan umum;

Hal. 166

b. Kendaraan Protokoler Kenegaraan;

c. Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 10 (sepuluh) orang sampai

dengan 15 (lima belas) orang, termasuk pengemudi, yang digunakan

untuk kendaraan dinas TNI atau Kepolisian Negara Republik

Indonesia; dan

d. Kendaraan Patroli TNI atau Kepolisian Negara Republik Indonesia.

Syarat :

a. orang pribadi atau badan yang melakukan impor atau yang

menerima penyerahan kendaraan bermotor tersebut wajib memiliki

Surat Keterangan Bebas (SKB) PPnBM yang diterbitkan oleh Direktur

Jenderal Pajak.

b. Dalam hal kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan

PPnBM sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ternyata

dipindahtangankan atau diubah peruntukannya sehingga tidak

sesuai dengan tujuan semula sebelum lewat jangka waktu 4 (empat)

tahun sejak saat impor atau perolehannya, PPnBM yang dibebaskan

tersebut wajib dibayar kembali dalam jangka waktu 1 (satu) bulan

sejak Barang Kena Pajak tersebut dipindahtangankan atau diubah

peruntukannya.

c. Saat impor sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah pada saat

tanggal Pemberitahuan Pabean Impor.

d. Apabila dalam jangka waktu 1 (satu) bulan PPnBM yang dibebaskan

tidak dibayar, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan

Pajak Kurang Bayar ditambah sanksi sesuai dengan ketentuan

peraturan perundang‐undangan di bidang perpajakan.

5. Perhitungan PPn BM

Masih berdasar PMK Nomor 64/PMK.011/2014 tentang Jenis

Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah

dan Tata Cara Pemberian Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan

atas Barang Mewah, PPnBM dihitung dengan cara :

PPnBM = Tarif X Dasar Pengenaan Pajak

Dasar Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah :

a. Penyerahan Dalam Negeri DPP sama dengan Harga Jual

b. Dalam hal impor, DPP sama dengan Nilai Impor

c. Untuk BKP dengan Tarif PPnBM 10 %, 20%, 30%, 40%, dan 125%:

1) 75% (tujuh puluh lima persen) dari harga jual untuk kendaraan

bermotor yang menggunakan teknologi advance diesel/petrol

Hal. 167

engine, dual petrol gas engine, (converter kit CNG/LGV), biofuel

engine, hybrid engine, CNG/LGV dedicated engine, dengan

konsumsi bahan bakar minyak mulai dari 20 (dua puluh) kilometer

per liter sampai dengan 28 (dua puluh delapan) kilometer per liter

atau bahan bakar lain yang setara dengan itu;

2) 50% (lima puluh persen) dari harga jual untuk kendaraan bermotor

yang menggunakan teknologi advance diesel/petrol engine, dual

petrol gas engine, (converter kit CNG/LGV), biofuel engine, hybrid

engine, CNG/LGV dedicated engine, dengan konsumsi bahan bakar

minyak lebih dari 28 (dua puluh delapan) kilometer per liter atau

bahan bakar lain yang setara dengan itu; dan

Syarat :

‐ Dilakukan oleh pengusaha yang mempunyai Surat penetapan

peserta pengembangan kendaraan bermotor roda empat yang

hemat energi; dan

‐ Surat penetapan kendaraan bermotor roda empat hemat energi

penerima fasilitas perpajakan,

yang diterbitkan oleh menteri yang menyelenggarakan urusan

pemerintahan di bidang industri, , jika tidak dipenuhi DPP sama

dengan 100% dari harga jual ditambah sanksi perpajakan.

3) 0% (nol persen) dari harga jual untuk kendaraan bermotor yang

termasuk program mobil hemat energi dan harga terjangkau, selain

sedan atau station wagon, dengan persyaratan sebagai berikut:

a) motor bakar cetus api dengan kapasitas isi silinder sampai

dengan 1.200 cc dan konsumsi bahan bakar minyak paling sedikit

20 (dua puluh) kilometer per liter atau bahan bakar lain yang

setara dengan itu; atau

b) motor nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan kapasitas

isi silinder sampai dengan 1.500 cc dan konsumsi bahan bakar

minyak paling sedikit 20 (dua puluh) kilometer per liter atau

bahan bakar lain yang setara dengan itu.

Syarat :

berlaku bagi Pengusaha yang memiliki:

‐ Surat penetapan peserta pengembangan kendaraan bermotor

roda empat yang hemat energi dan harga terjangkau; dan

‐ Surat penetapan kendaraan bermotor roda empat hemat energi

dan harga terjangkau penerima fasilitas perpajakan,

Hal. 168

yang diterbitkan oleh menteri yang menyelenggarakan urusan

pemerintahan di bidang industri, jika tidak dipenuhi DPP sama

dengan 100% dari harga jual ditambah sanksi perpajakan.

4) Pengukuran atau penentuan konsumsi Bahan Bakar Minyak atau

bahan bakar lain yang setara dengan itu dilakukan oleh Balai

Termodinamika Motor dan Propulsi, Badan Pengkajian dan

Penerapan Teknologi.

5) Dalam hal ketentuan mengenai teknologi dan/atau konsumsi bahan

bakar minyak, PPnBM untuk kendaraan bermotor dihitung dengan

Dasar Pengenaan Pajak sebesar 100% (seratus persen) dari harga

jual dan dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan

perundang‐undangan di bidang perpajakan.

Contoh perhitungan

Contoh diambil dari Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP‐

540/PJ./2000, tentang Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak

Penjualan Atas Barang Mewah Atas Kendaraan Bermotor.

a. Contoh mekanisme pemungutan PPN dan PPn BM Untuk

kendaraan impor dalam keadaan CBU

(1) Importir Kendaraan Bermotor: Importir Umum/industri

Perakitan/ATPM.

(a) impor :

‐ Nilai Impor (DPP) Rp200.000.000,00

‐ PPN (10%) Rp. 20.000.000,00(P.M.)

‐ PPn BM (50%) Rp.100.000.000,00

‐ Harga Impor Rp320.000.000,00

(b) Penyerahan :

‐ Harga Beli Rp200.000.000,00

‐ Keuntungan Rp 20.000.000,00

‐ PPnBM DIbayar Rp.100.000.000,00

‐ Harga Jual(DPP) Rp320.000.000,00

‐ PPN Rp 32.000.000,00 (P.K)

‐ Harga Penjualan Rp352.000.000,00

(2) Distributor :

(a) Pembelian:

‐ Harga Beli (DPP) Rp320.000.000,00

‐ PPN Rp 32.000.000,00(P.M)

Hal. 169

‐ Harga Pembelian Rp352.000.000,00

(b) Penyerahan

‐ Harga beli Rp320.000.000,00


‐ Harga jual(DPP) Rp340.000.000,00

‐ PPN Rp 34.000.000,00 (P.K.)


(3) Dealer

(a) Pembelian

‐ Harga beli Rp340.000.000,00

‐ PPN Rp 34.000.000,00 (P.M.)

‐ Harga pembelian Rp374.000.000,00

(b) Penyerahan

‐ Harga beli Rp340.000.000,00



‐ PPN Rp 36.000.000,00 (P.K.)


(4) Sub Dealer

(a) Pembelian

‐ Harga beli Rp360.000.000,00

‐ PPN Rp 36.000.000,00 (P.M.)


(b) Penyerahan

‐ Harga beli Rp360.000.000,00



‐ PPN Rp 38.000.000,00 (P.K.)


Harga penjualan di atas adalah harga yang dibayar

konsumen.

Jika konsumen mempunyai SKB PPnBM, maka :

(5) Konsumen

‐ Harga beli Rp260.000.000,00


‐ PPnBM Dibayar Rp 0,00


‐ PPN Rp 28.000.000,00 (P.K.)

Hal. 170


b. Contoh mekanisme pemungutan PPN dan PPn BM Untuk

kendaraan impor dalam keadaan CKD atau kendaraan

bermotor produksi dalam negeri :

(1) Importir Kendaraan Bermotor: Importir Umum/industri

Perakitan/ATPM.

(a) impor :

‐ Nilai Impor (DPP) Rp200.000.000,00

‐ PPN (10%) Rp. 20.000.000,00(P.M.)

‐ PPn BM (0 %) Rp. 0,00

‐ Harga Impor Rp220.000.000,00

(b) Penyerahan :

‐ Harga Beli Rp200.000.000,00


‐ Harga jual (DPP) Rp220.000.000,00

‐ PPnBM (50%) Rp.110.000.000,00

‐ PPN Rp 22.000.000,00 (P.K)


(2) Distributor :

(c) Pembelian:

‐ Harga Beli (DPP) Rp220.000.000,00

‐ PPnBM DIbayar Rp110.000.000,00

‐ PPN Rp 22.000.000,00(P.M.)

‐ Harga Pembelian Rp352.000.000,00

(d) Penyerahan

‐ Harga beli Rp330.000.000,00



‐ PPN Rp 35.000.000,00 (P.K.)


(3) Dealer

(e) Pembelian

‐ Harga beli Rp350.000.000,00

‐ PPN Rp 35.000.000,00 (P.M.)


(f) Penyerahan

‐ Harga beli Rp350.000.000,00

Hal. 171



‐ PPN Rp 37.000.000,00 (P.K.)


(4) Sub Dealer

(g) Pembelian

‐ Harga beli Rp370.000.000,00

‐ PPN Rp 37.000.000,00 (P.M.)


(h) Penyerahan

‐ Harga beli Rp370.000.000,00



‐ PPN Rp 39.000.000,00 (P.K.)


Harga penjualan di atas adalah harga yang dibayar

konsumen.

c. Contoh Pehitungan PPN dan PPnBM Kendaraan Bermotor

yang Berasal dari Sasis (Dealer sebagai Wajib Pungut PPn

BM)

(1) Dealer " B" membeli sasis kendaraan bermotor dari Main

Dealer "A" seharga Rp 100.000.000,‐ dengan potongan harga

sebesar Rp 1.000.000,‐ (termasuk PPN).

(2) Dealer "B" menyuruh Karoseri "C" mengubah sasis tersebut

menjadi kendaraan bermotor angkutan orang dengan

ongkos sebesar Rp.l0.000.000,‐ dan PPN dipungut oleh

Karoseri "C" sebesar Rp.l.000.000,‐.

(3) Dealer " B" kemudian menjual kendaraan hasil rakitan

tersebut kepada pembeli dengan harga Rp 150.000.000

(termasuk PPN dan PPn BM).

(4) PPn BM terutang dan dipungut oleh Dealer "B" dengan tarif

15%

Penghitungan & Pelaporan oleh Dealer B

Pembelian :

Harga Beli Sasis dari Main Dealer “A: Rp100.000.000,00

Potongan pembelian Rp 1.000.000,00

Harga beli sasis termasuk PPN Rp99.000.000,00

Hal. 172

DPP = 100/110 X Rp99.000.000 Rp90.000.000,00

PPN Rp 9.000.000,00

Biaya Karoseri Rp11.000.000,00

PPN Biaya Karoseri Rp 1.000.000,00

Penjualan (Off The Road) :

Harga Jual termasuk PPN dan PPn BM (15%) Rp. 150.000.000,‐

DPP = (100/125 xRp. l50.000.000,‐) Rp. 120.000.000,‐

PPN terutang (10% x Rp.l20.000.000,‐) Rp. 12.000.000,‐

PPnBM terutang (15% x Rp.l20.000,000,‐) Rp. 18.000.000,‐

Perhitungan PPN Dan PPn BM atas transaksi tersebut :

(1) PPN Keluaran Rp 12.000.000,00

‐ Pajak Masukan

Pembelian Sasis Rp9.000.000,00

Jasa Karoseri Rp1.000.000,00

Jumlah Pajak Masukan Rp10.000.000,00

PPN yang harus disetor Rp 2.000.000,00

(2) PPnBM yang harus disetor Rp18.000.000,00

C. LATIHAN

PT. Angkasa adalah importir ATPM mobil merk “Flash”, dengan nilai

impor per unit Rp 250.000.000,‐ .Dalam keadaan CKD.

Hitunglah mekanisme pemungutan PPN dan PPnBM atas unit mobil

tersebut sampai ke tangan konsumen, jika PPnBM ditentukan

pemerintah sebesar 60% dan tingkat keuntungan yang diharapkan

adalah Rp 25.000.000,‐

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas IX Mata Kuliah Perpajakan 2






Hal. 173


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan

mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas IX

RINCIAN TUGAS :

PT. Angkasa adalah importir ATPM mobil merk “Flash”, dengan nilai

impor per unit Rp 250.000.000,‐ Hitunglah mekanisme pemungutan

PPN dan PPnBM atas unit mobil tersebut sampai ke tangan konsumen,

jika :

a. Impor dalam keadaan CKD, dengan PPnBM 50% dan tingkat

keuntungan yang diharapkan adalah Rp25.000.000,00 pada tiap

tingkat penyerahan.

b. Impor dalam keadaan CBU, dengan PPnBM 60% dan tingkat

keuntungan yang diharapkan adalah Rp30.000.000,00

E. RINGKASAN MATERI

PPnBM hanya dikenakan sekali Pajak Penjualan atas Barang

Mewah dikenakan hanya 1 (satu) kali pada waktu penyerahan Barang

Kena Pajak yang tergolong mewah oleh pengusaha yang menghasilkan

atau pada waktu impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah.


pengelompokan barang tergolong mewah adalah sebagai berikut : (a)

Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah selain kendaraan

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 174

bermotor, (b) Kelompok Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah

yang berupa kendaraan bermotor.

Untuk BKP tergolong mewah berupa kendaraan bermotor,

pemerintah memberikan keringanan tidak dikenakan PPnBM untuk

beberapa kendaraan bermotor dengan kriteria: (a) Kendaraan CKD; (b)

Kendaraan Sasis; (c) Kendaraan Pengangkutan Barang; (d) Kendaraan

bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 250

cc; dan (e) Kendaraan bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas)

orang atau lebih termasuk pengemudi , disamping itu pemerintah juga

memberikan fasilitas PPnBM dibebaskan untuk kendaraaan bermotor

yang memenuhi persyaratan tertentu yang diatur dengan undang‐

undang.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta



Peraturan Pemerintah Nomor 01 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN

&PPnBM

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP‐ 540/PJ./2000, tentang

Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang

Mewah Atas Kendaraan Bermotor.

PMK Nomor 64/PMK.011/2014 tentang Jenis Kendaraan Bermotor yang


Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

PMK Nomor 106/PMK.010/2015 tentang Jenis Barang Kena Pajak yang

Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak

Penjualan atas Barang Mewah

Hal. 175

Peraturan Pemerintah Nomor 145 TAHUN 2000 tentang Kelompok Barang

Kena Pajak Yang Tergolong Mewah Yang Dikenakan Pajak Penjualan

Atas Barang Mewah

Hal. 176

BAB X PERHITUNGAN PPN OLEH PEMUNGUT

A. PENGANTAR

PPN merupakan withholding tax yakni pajak yang

pemungutannya dilakukan oleh pihak ketiga, antara lain oleh

Pemungut PPN dan PPn BM. Pemungut PPN dapat berupa

bendaharawan pemerintah baik pusat maupun daerah, Kantor

Perbendaraharaan dan Kas Negara, Kontraktor Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin dan BUMN.

Pemungutan PPN yang seharusnya berdasarkan akrual basis,

khusus untuk pemungut bendaharawan pemerintah pusat atau daerah

menjadi kas basis, yakni dilakukan saat terjadinya pembayaran oleh

bendaharawan pemerintah tersebut.

Harapan yang ingin dicapai setelah menyelesaikan bahasan

materi ini, mahasiswa dapat :

1. Menjelaskan Definisi Pemungut PPN

2. Menjelaskan Mekanisme Pemungutan PPN

3. Menjelaskan Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut

B. DESKRIPSI MATERI

1. Definisi Pemungut PPN

Menurut pasal 1 angka 27 UU PPN, Pemungut Pajak

Pertambahan Nilai adalah bendahara pemerintah, badan, atau instansi

pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan untuk memungut,

menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena

Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa

Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan, atau instansi

pemerintah tersebut.

Jadi, pemungut PPN berdasar ulasan di atas :

a. Bendaharawan pemerintah dan Kantor Perbendaharaan dan

Kas Negara.

Menurut KMK Nomor 563/KMK.03/2003 tentang Penunjukan

Bendaharawan Pemerintah dan Kantor Perbendaharaan dan Kas

Negara Untuk Memungut, Menyetor, dan Melaporkan PPN dan

Hal. 177

PPnBM Beserta Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan

Pelaporannya :

1) Bendaharawan Pemerintah adalah Bendaharawan atau Pejabat

yang melakukan pembayaran yang dananya berasal dari

Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran

Pendapatan dan Belanja Daerah, yang terdiri dari

Bendaharawan Pemerintah Pusat dan Daerah baik Propinsi,

Kabupaten, atau Kota.

2) Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah adalah Pengusaha

Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Bendaharawan Pemerintah

atau Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara

b. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin adalah

1) kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas

bumi

2) kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan

sumber daya panas bumi

Kontraktor kontrak kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi

dan kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan

sumber daya panas bumi berdasar pada Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010.

c. BUMN

Badan Usaha Milik Negara adalah badan usaha yang seluruh atau

sebagian besar modalnya (paling sedikit 51%) dimiliki oleh negara

melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan

negara yang dipisahkan.

Berdasar pada PMK Nomor 85/PMK.03/2012 yang diperbarui

dengan PMK Nomor 136/PMK. 03/2012 tentang Penunjukan Badan

Usaha Milik Negara Untuk Memungut, Menyetor, Dan Melaporkan

Pajak Pertambahan Nilai Atau Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak

Penjualan Atas Barang Mewah, Serta Tata Cara Pemungutan,

Penyetoran, dan Pelaporannya.

Di dalam pasal 16 A UU PPN dijelaskan bahwa Pajak yang

terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa

Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai dipungut,

disetor, dan dilaporkan oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.

Meskipun demikian, Pengusaha Kena Pajak yang melakukan

Hal. 178

penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada

Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tetap berkewajiban untuk

melaporkan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan

Nilai.

2. Mekanisme Pemungutan PPN

Mekanisme pemungutan PPN dibedakan berdasarkan siapa

pemungut PPN nya, adalah sebagai berikut :

a. Bendaharawan pemerintah dan Kantor Perbendaharaan dan

Kas Negara

Menurut KMK Nomor 563/KMK.03/2003,

1) Pajak pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang

Mewah tidak dipungut oleh Bendaharawan Pemerintah dalam

hal :

a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp.1.000.000,00

(satu juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang

terpecah‐pecah;

b) pembayaran untuk pembebasan tanah;

c) pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau

Jasa Kena Pajak yang menurut ketentuan perundang‐

undangan yang berlaku, mendapat fasilitas Pajak

Pertambahan Nilai tidak dipungut dan/atau dibebaskan

dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai;

d) pembayaran atas penyerahan Bahan Bakar Minyak dan

Bukan Bahan Bakar Minyak oleh PT (PERSERO)

PERTAMINA;

e) pembayaran atas rekening telepon;

f) pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh

perusahaan penerbangan; atau

g) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang atau jasa

yang menurut ketentuan perundang‐undangan yang

berlaku tidak dikenakan Pajak Pertambahan Nilai.

2) Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang

Mewah yang terutang sehubungan dengan pembayaran yang

jumlahnya paling banyak Rp.1000.000,00 (satu juta rupiah) ,

dipungut dan disetor oleh Pengusaha Kena Pajak Rekanan

Pemerintah sesuai dengan ketentuan yang berlaku umum

Hal. 179

3) Pemungutan PPN & PPnBM dilakukan pada saat pembayaran

dengan cara pemotongan secara langsung dari tagihan

Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah

4) Penyetoran PPN & PPnBM dilakukan paling lambat 7 (tujuh) hari

setelah berakhirnya bulan terjadinya pembayaran tagihan. Dalam

hal hari ketujuh jatuh pada hari libur, maka penyetoran

dilakukan pada hari kerja berikutnya.

5) Pelaporan PPN & PPnBM yang dipungut dan disetor ke Kantor

Pelayanan Pajak dan Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara

setempat, paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah berakhirnya

bulan dilakukan pembayaran tagihan.

6) Pelaporan pemungutan dan penyetoran PPN & PPnBM

dilakukan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa bagi

Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.

7) Saat pemungutan adalah cash basis, atau saat dilakukan

pembayaran oleh pemungut.

Tata Cara Pemungutan & Penyetoran

1) PKP rekanan Pemerintah membuat Faktur Pajak dan SSP pada

saat menyampaikan tagihan kepada Bendaharawan Pemerintah

atau KPKN baik untuk sebagian maupun seluruh pembayaran.

2) SSP sebagaimana dimaksud pada huruf a diisi dengan

membubuhkan NPWP dan identitas PKP Rekanan Pemerintah

yang bersangkutan, tetapi penandatanganan SSP dilakukan oleh

Bendaharawan Pemerintah atau KPKN sebagai penyetor atas

nama PKP Rekanan Pemerintah.

3) Dalam hal penyerahan BKP tersebut terutang PPn BM maka PKP

rekanan Pemerintah mencantumkan jumlah PPn BM yang

terutang pada Faktur Pajak.

4) Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a dibuat dalam

rangkap 3 (tiga) :

‐ lembar ke‐1 untuk Bendaharawan Pemerintah atau KPKN

sebagai Pemungut PPN

‐ lembar ke‐2 untuk arsip PKP rekanan Pemerintah.

‐ lembar ke‐3 untuk Kantor Pelayanan Pajak melalui

Bendaharawan Pemerintah atau KPKN.

5) Dalam hal pemungutan oleh Bendaharawan Pemerintah, SSP

sebagaimana dimaksud pada huruf a dibuat dalam rangka 5

Hal. 180

(lima). Setelah PPN dan atau PPn BM disetor di Bank Persepsi

atau Kantor Pos, lembar‐lembar SSP tersebut diperuntukkan

sebagai berikut :

‐ lembar ke‐1 untuk PKP Rekanan Pemerintah

‐ lembar ke‐2 untuk Kantor Pelayanan Pajak melalui KPKN.

‐ lembar ke‐3 untuk PKP Rekanan Pemerintah dilampirkan

pada SPT Masa PPN.

‐ lembar ke‐4 untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos.

‐ lembar ke‐5 untuk pertinggal Bendaharawan Pemerintah.

6) Dalam hal pemungutan oleh KPKN, SSP sebagaimana dimaksud

pada huruf a dibuat dalam rangkap 4 (empat) yang masing‐

masing diperuntukkan sebagai berikut

‐ lembar ke‐1 untuk PKP Rekanan Pemerintah.

‐ lembar ke‐2 untuk Kantor Pelayanan Pajak melalui KPKN.

‐ lembar ke‐3 untuk PKP rekanan Pemerintah dilampirkan

pada SPT Masa PPN

‐ lembar ke‐4 untuk pertinggal KPKN.

7) Pada lembar Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf d

oleh Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungut

wajib dibubuhi cap "Disetor tanggal ..............." dan

ditandatangani oleh Bendaharawan Pemerintah

8) Pada setiap lembar Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada

huruf d dan SSP sebagaimana dimaksud pada huruf f oleh KPKN

yang melakukan pemungutan dicantumkan nomor dan tanggal

advis SPM

9) Pada setiap lembar Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada

huruf d dan SSP sebagaimana dimaksud pada huruf f oleh KPKN

yang melakukan pemungutan dicantumkan nomor dan tanggal

advis SPM

10) SSP lembar ke‐1 dan lembar ke‐2 sebagaimana dimaksud pada

huruf f dibubuhi cap "TELAH DIBUKUKAN" oleh KPKN

11) Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan

penyetoran PPN dan atau PPn BM

Tata Cara Pelaporan

1) Bendaharawan Pemerintah

Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungutan dan

penyetoran PPN dan PPn BM diwajibkan melaporkan PPN dan

Hal. 181

PPn BM yang telah dipungut dan disetor, setiap bulan ke Kantor

Pelayanan Pajak tempat Bendaharawan Pemerintah terdaftar

dengan menggunakan formulir "Surat Pemberitahuan Masa bagi

Pemungut Pajak Pertambahan Nilai" yang dibuat dalam rangkap

3 (tiga) paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah berakhirnya

bulan dilakukan pembayaran tagihan, yang masing‐masing

diperuntukkan sebagai berikut :

‐ lembar ke‐1, dilampiri Faktur Pajak lembar ke‐3 untuk KPP

‐ lembar ke‐2, untuk KPKN

‐ lembar ke‐3, untuk arsip Bendaharawan Pemerintah.

2) KPKN

‐ KPKN setiap hari kerja menyampaikan lembar ke‐3 Faktur

Pajak yang telah dibubuhi catatan nomor dan tanggal advis

kepada Kantor Pelayanan Pajak dengan Surat Pengantar.

‐ Dalam hal tidak ada Faktur Pajak yang disampaikan pada

hari itu, Surat Pengantar tetap dibuat dengan catatan "Faktur

Pajak NIHIL".

b. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin


73/PMK.03/2010.

1) Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah tidak dipungut oleh

Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin dalam hal:

a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak

Rp10.000.000,00(sepuluh juta rupiah) termasuk jumlah

Pajak PPN &/atau PPnBM yang terutang dan tidak

merupakan pembayaran yang terpecah‐pecah;

b) pembayaran atas penyerahan BKP dan/atau JKP yang

menurut ketentuan perundang‐undangan di bidang

perpajakan mendapat fasilitas PPN tidak dipungut atau

dibebaskan dari pengenaan PPN;

c) pembayaran atas penyerahan bahan bakar minyak dan

bahan bakar bukan minyak oleh PT Pertamina (Persero);

d) pembayaran atas rekening telepon;

e) pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh

perusahaan penerbangan; dan/atau

Hal. 182

f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau

jasa yang menurut ketentuan perundang‐undangan di

bidang perpajakan tidak dikenai PPN atau PPN & PPn BM.

2) Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan

Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan

huruf e dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Rekanan sesuai

dengan peraturan perundang‐undangan di bidang perpajakan

3) Faktur Pajak dan juga pemungutan PPN & atau PPn BM dibuat

pada saat:

a) penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa

Kena Pajak;

b) penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan

pembayaran terjadi sebelum penyerahan Barang Kena Pajak

dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; atau

c) penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan

sebagian tahap pekerjaan

4) Pelaporan PPN atau PPN & PPn BM yang telah dipungut ke

Kantor Pos/Bank Persepsi paling lama tanggal 15 (lima belas)

bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.

5) Pelaporan PPN atau PPN & PPn BM yang telah dipungut ke

Kantor Pelayanan Pajak tempat Kontraktor atau Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin terdaftar paling lama pada akhir bulan

berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.

6) Pelaporan atas pemungutan dan penyetoran PPN atau PPN &

PPn BM sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dilakukan dengan

menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan

Nilai bagi pemungut Pajak Pertambahan Nilai.

Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran :

1) Rekanan wajib membuat Faktur Pajak dan SSP atas setiap

penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Kontraktor atau

Pemegang Kuasa/Pemegang Izin.

2) Faktur Pajak sebagaimana dimaksud pada angka 1 dibuat sesuai

dengan ketentuan di bidang perpajakan

3) SSP sebagaimana dimaksud pada angka 1 diisi dengan

membubuhkan NPWP serta identitas Rekanan, tetapi

penandatanganan SSP dilakukan oleh Kontraktor atau

Hal. 183

Pemegang Kuasa/Pemegang Izin sebagai penyetor atas nama

Rekanan

4) Dalam hal penyerahan BKP selain terutang PPN juga terutang

PPnBM, maka Rekanan harus mencantumkan juga jumlah

PPnBM yang terutang pada Faktur Pajak

5) Faktur Pajak dibuat dalam rangkap 3 (tiga):

‐ lembar kesatu untuk Kontraktor atau Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin

‐ lembar kedua untuk Rekanan; dan

‐ lembar ketiga untuk Kontraktor atau Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin yang dilampirkan pada SPT Masa PPN

bagi Pemungut PPN

6) SSP sebagaimana dimaksud dalam angka 1 dibuat dalam

rangkap 5 (lima) dengan peruntukkan sebagai berikut :

‐ lembar kesatu untuk Rekanan

‐ lembar kedua untuk KPPN melalui Bank Persepsi atau

Kantor Pos;

‐ lembar ketiga untuk Rekanan yang dilampirkan pada SPT

Masa PPN

‐ lembar keempat untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos; dan

‐ lembar kelima untuk Kontraktor atau Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin yang dilampirkan pada SPT Masa PPN

bagi Pemungut PPN

7) Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang

melakukan pemungutan wajib membubuhkan cap "Disetor

Tanggal .............." dan menandatanganinya pada Faktur Pajak

sebagaimana dimaksud dalam angka 5

8) Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan dan

penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM.

Tata cara Pelaporan :

Pelaporan dilakukan setiap bulan ke KPP tempat Kontraktor atau

Pemegang Kuasa/Pemegang Izin terdaftar dengan menggunakan

formulir "Surat Pemberitahuan Masa PPN bagi Pemungut PPN"

paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak,

dilampiri Faktur Pajak lembar ke‐3 dan SSP lembar ke‐5.

Hal. 184

c. BUMN

Berdasar pada PMK Nomor 85/PMK.03/2012 yang diperbarui

dengan PMK Nomor 136/PMK. 03/2012 :

1) PPN atau PPN & PPn BM tidak dipungut oleh Badan Usaha

Milik Negara dalam hal :

a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak

Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) termasuk jumlah

PPN atau PPN & PPn BM yang terutang dan tidak

merupakan pembayaran yang terpecah‐pecah;

b) pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau

Jasa Kena Pajak yang menurut ketentuan perundang‐

undangan di bidang perpajakan mendapat fasilitas Pajak

Pertambahan Nilai tidak dipungut atau dibebaskan dari

pengenaan Pajak Pertambahan Nilai;

c) pembayaran atas penyerahan bahan bakar minyak dan

bahan bakar bukan minyak oleh PT Pertamina (Persero);

d) pembayaran atas rekening telepon;

e) pembayaran atas jasa angkutan udara yang diserahkan oleh

perusahaan penerbangan; dan/atau

f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau

jasa yang menurut ketentuan perundang‐undangan di

bidang perpajakan tidak dikenai PPN atau PPN & PPn BM

2) PPN atau PPN & PPn BM yang terutang sebagaimana dimaksud

pada ayat (1) huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e,

dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh rekanan sesuai dengan

peraturan perundang‐undangan di bidang perpajakan.

3) Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan

BKP dan/atau JKP kepada BUMN, sekaligus memungut pajak

terutang saat :

a) penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa

Kena Pajak;

b) penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan

pembayaran terjadi sebelum penyerahan BKP dan/atau

sebelum penyerahan JKP; atau

c) penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan

sebagian tahap pekerjaan.

4) Badan Usaha Milik Negara wajib menyetorkan PPN atau

PPN dan PPn BM yang telah dipungut ke Kantor Pos/Bank

Hal. 185

Persepsi paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya

setelah Masa Pajak berakhir.

5) Badan Usaha Milik Negara wajib melaporkan PPN atau PPN &

PPn BM yang telah dipungut dan disetor ke Kantor Pelayanan

Pajak tempat Badan Usaha Milik Negara terdaftar paling lama

pada akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak

dilakukan setiap bulan dengan menggunakan SPT Masa PPN

bagi pemungut PPN

6) SPT MasaP PN sebagaimana dimaksud pada ayat (4) wajib

dilampiri dengan daftar nominatif Faktur Pajak dan Surat

Setoran Pajak.

3. Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut

1) Dalam hal penyerahan BKP hanya terutang PPN, maka jumlah

PPN yang dipungut adalah 10/110 bagian dari jumlah

pembayaran.

Jumlah pembayaran Rp11.000.000,00

Jumlah PPN : 10/110 x Rp.11.000.000,00 Rp 1.000.000,00

Sisa yang dibayarkan kepada PKP rekanan

Rp.11.000.000,00 ‐ Rp.1.000.000,00) Rp10.000.000,00

2) Dalam hal penyerahan BKP yang tergolong mewah dari

pengusaha yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah

tersebut, di samping terutang PPN juga terutang PPn BM

dengan tarif 20%, maka jumlah PPN dan PPn BM yang

dipungut adalah sebagai berikut :

Jumlah pembayaran Rp13.000.000,00

Jumlah PPN yang dipungut :

(10/130 x Rp.13.000.000,00) Rp 1.000.000,00

Jumlah PPn BM yang dipungut :

(20/130 x Rp.13.000.000,00) Rp 2.000.000,00

Sisa yang dibayarkan kepada PKP rekanan :

Rp.13.000.000,00 ‐ (Rp.1.000.000,00 + Rp.2.000.000,00) =

Rp.10.000.000,00

3) Dalam hal pembayaran berjumlah paling banyak

Rp.1.000.000,00 (satu juta rupiah) dan tidak merupakan jumlah

yang terpecah‐pecah termasuk PPN dan PPn BM, maka PPN

dan PPn BM tidak perlu dipungut oleh Bendaharawan

Pemerintah :

Hal. 186

Harga Jual Rp 900.000,00

PPN : 10% x Rp.900.000,00 Rp 90.000,00

PPn BM (Misal terutang dengan tarif 20%)Rp 180.000,00

Harga Jual termasuk PPN dan PPn BM Rp1.170.000,00

Meskipun Harga Jual Rp.900.000,00 tetapi karena pembayaran

termasuk PPN dan PPn BM berjumlah Rp.1.170.000,00 (di atas

Rp.1.000.000,00), maka PPN dan PPn BM yang terutang harus

dipungut oleh Bendaharawan Pemerintah atau KPKN.

Tetapi jika :

Harga Jual Rp 800.000,00

PPN : 10% x Rp.800.000,00 Rp 80.000,00

PPn BM (Misal terutang dengan tarif 10%)Rp 80.000,00

Harga Jual termasuk PPN dan PPn BM Rp 960.000,00

Karena Harga Jual termasuk PPN dan PPn BM berjumlah

Rp.960.000,00 (kurang dari Rp.1.000.000,00), maka PPN dan

PPn BM yang terutang tidak perlu dipungut oleh

Bendaharawan Pemerintah dan KPKN, tetapi harus dipungut

dan disetor oleh PKP Rekanan Pemerintah, dan Faktur Pajak

tetap harus dibuat.

C. LATIHAN

1. Penyerahan PT Abadi kepada bendaharawan pemda dengan kas

diterima Rp 3.940.000.000,00. Atas pembayaran tersebut telah

dipotong PPN, PPnBM dengan tarif 20%, dan PPh 22 bendaharawan

negara dengan tarif 1,5%. Maka hitunglah pajak‐pajak yang terjadi

dan berapa jumlah yang diterima oleh PT Abadi?

2. PT Lestari melakukan penagihan ke pemerintah dengan harga jual

belum termasuk PPN dan PPnBM 1.200.000. Berapakah yang

diterima PT Lestari atas tagihan tersebut!

3. PT Kekal melakukan penagihan ke pemerintah dengan harga jual

termasuk PPN dan PPn BM (30%) sebesar Rp 350.000.000

Berapakah yang diterima PT Kekal atas tagihan tersebut!

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas X Mata Kuliah Perpajakan 2



Hal. 187





• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas X

RINCIAN TUGAS : 1. Penyerahan PT Abadi kepada bendaharawan pemda dengan kas

diterima Rp 4.334.000.000,00. Atas pembayaran tersebut telah

dipotong PPN, PPnBM dengan tarif 20%, dan PPh 22 bendaharawan

negara dengan tarif 1,5%. Maka hitunglah perpajakan yang terjadi,

dan berapa jumlah yang diterima oleh PT Abadi?

2. PT Lestari melakukan penagihan ke pemerintah dengan harga jual

belum termasuk PPN dan PPnBM 10%, senilai Rp 700.000.

Berapakah yang diterima PT Lestari atas tagihan tersebut! Dan

Bagaimana perlakuan perjakannya?

3. Sebutkan dan jelaskan siapakah yang dimaksud dengan Pemungut

PPN dan PPn BM menurut UU PPN, dan apa kewajibannya?

E. RINGKASAN MATERI

Pemungut PPN dan PPn BM menurut UU PPN adalah adalah

bendahara pemerintah, badan, atau instansi pemerintah yang ditunjuk

oleh Menteri Keuangan. Bendahara pemerintah adalah Bendaharawan

Pemerintah Pusat dan Daerah, badan adalah Badan Usaha Milik Negara

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 188

yakni badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya (paling

sedikit 51%) dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung

yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan dan juga Kontraktor

atau Pemegang Kuasa/Pemegang izin, sedangkan instansi pemerintah

adalah Kantor Perbendaharaan Kas Negara.

Sebagai pemungut PPN dan PPn BM kewajibannya adalah

memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh

Pengusaha Kena Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau

penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendahara pemerintah, badan, atau

instansi pemerintah tersebut yang tata cara pemungutan, penyetoran,

dan pelaporannya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan terkait.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta



KMK 563/KMK.03/2003 ttg Penunjukan Bendaharawan Pemerintah dan

Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara Untuk Memungut,

Menyetor, dan Melaporkan PPN dan PPnBM Beserta Tata Cara

Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporannya

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010 tentang

Penunjukan Kontraktor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan

Minyak dan Gas Bumi dan Kontraktor atau Pemegang

Kuasa/Pemegang Izin Pengusahaan Sumber Daya Panas Bumi

untuk Memungut, Menyetor, dan Melaporkan Pajak


Penjualan atas Barang Mewah, serta Tata Cara Pemungutan,


PMK 85/PMK.03/2012 tentang Penunjukan Badan Usaha Milik Negara

untuk Memungut, Menyetor, dan Melaporkan Pajak

Hal. 189


Penjualan atas Barang Mewah, serta Tata Cara Pemungutan,


Hal. 190

BAB XI MEKANISME PEMBAYARAN DAN PELAPORAN

SPT MASA PPN DAN PPn BM

A. PENGANTAR

PPN dan PPn BM yang telah dipungut baik oleh PKP maupun

pemungut PPN, selanjutnya harus disetor dan dilaporkan. Sesuai

dengan kewajiban dari PKP maupun pemungut PPN dan PPn BM yang

sudah dibahas pada bab sebelumnya yakni memungut pajak yang

terutang atas penyerahan BKP dan atau JKP , menyetorkannya pada kas

negara melalui kantor pos, bank persepsi, maupun KPKN serta

melaporkannya dengan menggunakan SPT masa PPN.

Pada bab ini akan dibahas bagaimana mekanisme atau tata cara

perolehan, pengisian SPT Masa PPN, hingga pembayaran pelaporan

dan penyampaiannya. Pada bab ini juga akan disertakan contoh

sederhana penghitungan PPN yang kurang atau lebih bayar.

Setelah mempelajari bab XI ini diharapkan mahasiswa dapat:

1. Menjelaskan Ketentuan Umum, Fungsi dan Bentuk SPT Masa PPN

& PPn BM

2. Menjelaskan Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT

Masa PPN 1111

3. Menjelaskan Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM,

Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

4. Memberi contoh Penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar

5. Menjelaskan Macam‐macam Formulir SPT Masa PPN & PPn BM

B. DESKRIPSI MATERI

SPT Masa PPN adalah SPT untuk suatu Masa Pajak Pertambahan

Nilai. Fungsi SPT Masa PPN bagi PKP adalah sebagai sarana untuk

melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah

Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang

sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:

a) pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan

b) pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri

oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu

Hal. 191

Masa Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang‐

undangan perpajakan.

Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi SPT Masa PPN Bagi

Pemungut adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan

mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan

disetorkannya.

Dari ulasan di atas, yang wajib untuk menyetor dan melaporkan

PPN dan PPn BM adalah :

a) Pengusaha Kena Pajak (PKP)

b) Pemungut PPN & PPn BM, yakni :

1) Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN)

2) Bendahara Pemerintah Pusat dan Daerah

3) Direktorat Jenderal Bea dan Cukai

1. SPT Masa PPN 1111

Berdasarkan pada Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER‐11/PJ/2013,

tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta Penyampaian Surat

Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN), diketahui

bahwa :

a. Ketentuan Umum yang harus diperhatikan oleh PKP :

1) Setiap PKP wajib mengisi dan menyampaikan SPT Masa PPN

dengan benar, lengkap, dan jelas serta menandatanganinya.

2) SPT Masa PPN ditandatangani oleh PKP atau orang yang diberi

kuasa menandatangani sepanjang dilampiri dengan surat kuasa

khusus.

3) PKP harus mengambil sendiri formulir SPT Masa PPN ke Kantor

Pelayanan Pajak (KPP)/Kantor Pelayanan, Penyuluhan dan

Konsultasi Perpajakan (KP2KP) atau dengan cara mengunduh

(download) melalui laman www.pajak.go.id.

4) Penyampaian SPT Masa PPN dilakukan secara langsung ke KPP

tempat PKP dikukuhkan atau KP2KP atau tempat lain yang

ditetapkan Direktur Jenderal Pajak.

5) Selain disampaikan secara langsung, SPT Masa PPN dapat

disampaikan melalui pos dengan bukti pengiriman atau dengan

cara lain sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 181/PMK.03/2007 dan perubahan/penggantinya.

6) Setiap PKP yang dengan sengaja tidak menyampaikan SPT Masa

PPN atau menyampaikan SPT Masa PPN dan/atau keterangan yang

Hal. 192

isinya tidak benar atau tidak lengkap sehingga dapat menimbulkan

kerugian pada pendapatan negara, dipidana dengan pidana penjara

paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling banyak 4 (empat) kali

jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.

b. Fungsi SPT Masa PPN

Dalam sistem self assessment, SPT Masa PPN berfungsi sebagai sarana

bagi PKP untuk mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN

atau PPN dan PPnBM yang terutang dan melaporkan tentang:

‐ pengkreditan Pajak Masukan (PM) terhadap Pajak Keluaran (PK);

dan

‐ pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri

dan/atau melalui pihak lain dalam suatu Masa Pajak.

Pengusaha yang berstatus sebagai pemungut PPN juga diwajibkan

melaporkan PPN yang telah dipungut dengan menggunakan formulir

SPT Masa PPN untuk Pemungut PPN. tanda tangan Wajib Pajak atau

kuasa Wajib Pajak.

c. Bentuk dan Isi SPT Masa PPN 1111

SPT Masa PPN 1111 terdiri dari :

1) Induk SPT Masa PPN; dan

2) Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas

(hard copy) atau data elektronik yang merupakan satu kesatuan

yang tidak terpisahkan, yang masing‐masing diberi nomor, kode,

dan nama formulir.

Tabel 11.1 Nomor, kode dan nama formulir SPT Masa PPN 1111

No. Nomor dan

Kode

Formulir

Nama Formulir Keterangan

1111

(F.1.2.32.04)

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN

Induk SPT Masa PPN

1111 AB

(D.1.2.32.07)

Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan

Lampiran SPT Masa PPN sebagai Sub Induk SPT Masa PPN (memuat keterangan rekapitulasi penyerahan, perolehan dan penghitungan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan)

Hal. 193

1111 A1

(D.1.2.32.08)

Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak Berwujud, dan/atau JKP

Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan Pemberitahuan Ekspor Barang, Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/ Barang Kena Pajak Tidak Berwujud

1111 A2

(D.1.2.32.09)

Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak

Lampiran SPT Masa PPN untuk

melaporkan:

‐ Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang menurut ketentuan diperkenankan untuk tidak mencantumkan identitas pembeli serta nama dan tanda tangan penjual, yang diterbitkan; dan/atau

‐ Nota Retur/Nota Pembatalan yang diterima

1111 B1

(D.1.2.32.10)

Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Impor BKP dan Pemanfataan BKP Tidak Berwujud/JKP dari Luar Daerah Pabean

Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan Pemberitahuan impor Barang atas impor Barang Kena Pajak dan/atau SSP atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud/Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean

1111 B2

(D.1.2.32.11)

Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri


melaporkan:

‐ Faktur Pajak yang dapat dikreditkan, yang diterima; dan/atau

‐ Nota Retur/Nota Pembatalan atas ‐ pengembalian Barang Kena Pajak/

pembatalan Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya dapat dikreditkan, yang diterbitkan

1111 B3

(D.1.2.32.12)

Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dikreditkan atau yang Mendapat Fasilitas


melaporkan:

‐ Faktur Pajak yang tidak dikreditkan atau mendapat fasilitas, yang diterima; dan/atau

‐ Nota Retur/Nota Pembatalan atas pengembalian Barang Kena Pajak/pembatalan Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak dikreditkan atau mendapat fasilitas, yang diterbitkan

SPT Masa PPN 1111 ini wajib digunakan oleh setiap PKP selain PKP

yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak

Masukan, untuk pelaporan SPT Masa PPN mulai Masa Pajak Januari

2011.

Hal‐hal yang perlu diperhatikan didalam mengisi SPT Masa PPN 1111 :

Hal. 194

Khusus bagi PKP yang menghasilkan Barang Kena Pajak (BKP) yang

tergolong mewah, dalam hal PKP yang bersangkutan melakukan

penyerahan BKP yang tergolong mewah maka kolom PPnBM pada

masing‐masing formulir juga harus diisi.

2. Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT Masa PPN

1111

a. Formulir Induk SPT Masa PPN 1111 beserta Lampirannya dalam

bentuk formulir kertas (hard copy) dan Aplikasi Pengisian SPT

(e‐SPT) dapat diperoleh dengan cara:

1) diambil di KPP atau KP2KP;

2) digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP;

3) diunduh di laman Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat

http://www.pajak.go.id, selanjutnya dapat

dimanfaatkan/digandakan; atau

4) disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP)

yang telah ditunjuk oleh Direktorat Jenderal Pajak (khusus e‐

SPT).

b. PKP dapat mengisi SPT Masa PPN 1111 dan Lampirannya dalam

bentuk formulir kertas (hard copy) dengan cara :

1) ditulis tangan dengan menggunakan huruf balok (bukan

huruf sambung); atau

2) diketik dengan menggunakan mesin ketik.

c. Pengisian data pada SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir

kertas (hard copy) juga harus memperhatikan hal‐hal sebagai

berikut:

1) Pengisian data pada Induk dan Lampiran SPT Masa PPN

tidak boleh melebihi baris dan/atau kolom yang telah

disediakan dan harus dituliskan dalam satu baris.

Contoh:

Nama Penjual : PT. Cahaya Buana Terang Indonesia Jaya

Perkasa, pada Lampiran SPT Masa PPN dapat ditulis PT

Cahaya Buana TIJP agar tertampung di dalam kolom/baris

Nama Penjual BKP/BKP Tidak Berwujud/Pemberi JKP.

2) Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor

Dokumen Tertentu, dan nomor Nota Retur/Nota

Pembatalan harus dituliskan secara lengkap dan tidak boleh

singkat.

Hal. 195

Untuk pengisian SPT dengan menggunakan tulisan tangan

atau mesin ketik, PKP diperbolehkan untuk mengisi data

NPWP pada kolom atau baris tanpa menggunakan tanda

baca, kecuali untuk identitas NPWP yang sudah disediakan

formatnya pada formulir.

Contoh:

NPWP dapat ditulis 01.021.354.6‐427.000 atau

010213546427000

d. Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF

mengikuti ketentuan sebagai berikut:

2) PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111

langsung dari file PDF yang telah disediakan, selama

memperhatikan beberapa ketentuan sebagai berikut:

a) Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan

berat minimal 70 gram.

b) Pengaturan ukuran kertas pada printer menggunakan

ukuran kertas (paper size) 8,5 x 13 inci (215 x 330 mm).

c) Tidak menggunakan printer dotmatrix.

Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk

pencetakan yang harus diikuti, yang tersimpan dalam bentuk

file PDF dengan nama readme.pdf

3) A Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih

dahulu dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT

Masa PPN 1111 tersebut, menandatanganinya kemudian

menyampaikannya ke KPP atau KP2KP.

3. Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM, Pelaporan dan

Penyampaian SPT Masa PPN 1111

a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM

1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak,

harus disetor paling lama akhir bulan berikutnya setelah

berakhirnya Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN 1111

disampaikan.

2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan

hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional,

penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.

b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN 1111

Hal. 196

1) SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama akhir bulan

berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.

2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur

termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan SPT

Masa PPN 1111 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.

c. Tempat Pelaporan SPT Masa PPN 1111 :

1) KPP;

2) KP2KP; atau

3) tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal

Pajak.

d. Cara Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

1) SPT Masa PPN 1111 dapat disampaikan oleh PKP dengan cara :

a) Manual yaitu :

(1) disampaikan langsung ke KPP, KP2KP, atau tempat lain

yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal

Pajak, dan atas penyampaian SPT Masa PPN 1111 tersebut

PKP akan menerima tanda bukti penerimaan; atau

(2) disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi atau

perusahaan jasa kurir, dengan bukti pengiriman surat.

Bukti pengiriman surat tersebut dianggap sebagai tanda

bukti dan tanggal penerimaan SPT, sepanjang SPT

tersebut lengkap, atau

b) elektronik (e‐Filing), yaitu melalui sistem online yang real

time melalui satu atau beberapa perusahaan Penyedia Jasa

Aplikasi (ASP) yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak,

yang tata cara penyampaiannya diatur lebih lanjut dengan

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 47/PJ/2008

tentang Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan dan

Penyampaian Pemberitahuan Perpanjangan Surat

Pemberitahuan Tahunan Secara Elektronik (e‐Filing) Melalui

Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) dan

perubahan/penggantinya

2) Pelaporan dan penyampaian SPT Masa PPN 1111 secara manual

dapat dilakukan untuk SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir

kertas (hard copy) atau dalam bentuk media elektronik.

3) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk media

elektronik, Induk SPT Masa PPN 1111 harus tetap disampaikan

Hal. 197

dalam bentuk formulir kertas (hard copy), ditandatangani dan

disampaikan secara manual.

4) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan secara e‐Filing, Induk

SPT Masa PPN 1111 tidak perlu disampaikan secara manual dalam

bentuk formulir kertas (hard copy).

4. Contoh Penghitungan

a. PPN Kurang Bayar

1) Pada SPT Masa PPN Masa Pajak Januari 2011 diketahui

informasi sebagai berikut:

Pajak Keluaran yang harus

dipungut sendiri Rp1.000.000,00.

PPN disetor dimuka dalam Masa Pajak

yang sama Nihil.

Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan Rp 700.000,00.

Kurang bayar PPN sebesar Rp 300.000,00.

2) A Pada SPT Masa PPN Masa Pajak Januari 2011 diketahui


Pajak Keluaran yang harus dipungut

sendiri oleh PKP sebesar Rp1.000.000,00.


yang sama sebesar Rp 200.000,00.

Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan

sebagai minus (asumsi terdapat penghi‐

tungan kembali Pajak Masukan yang telah

dikreditkan atau terdapat retur pembelian

yang nilai PPN‐nya lebih besar dari Pajak

Masukan lainnya). Rp 400.000,00

Sehingga kurang bayar PPN sebesar Rp 1.200.000,00

3) A Pada SPT Masa PPN Masa Pajak Januari 2011 diketahui


Pajak Keluaran yang harus dipungut sen‐

Diri oleh PKP sebesar minus (asumsi ter‐

Dapat retur penjualan yang jumlah PPN‐

Nya lebih besar dari PPN atas penyerahan

BKP dan/atau JKP). (Rp1.000.000,00)

Hal. 198


yang sama sebesar (Rp 200.000,00)

Pajak Masukan yang dapat diperhitung‐

kan (asumsi terdapat penghitungan kembali

Pajak Masukan yang telah dikreditkan atau

terdapat retur pembelian yang nilai PPN‐

nya lebih besar dari Pajak Masukan lainnya).

sebesar minus Rp1.300.000,00

Sehingga terdapat kurang bayar PPN Rp100.000,00.

b. PPN Lebih Bayar




diri oleh PKP sebesar Rp500.000,00.


Yang sama Nihil. Rp 0,00


Kan sebesar Rp600.000,00.

Sehingga terdapat lebih bayar PPN Rp100.000,00.




diri oleh PKP (asumsi terdapat retur pen‐

jualan yang jumlah PPN‐nya lebih besar

dari PPN atas penyerahan BKP dan/atau

JKP), sebesar minus (Rp500.000,00)


yang sama sebesar Rp200.000,00.


kan sebesar Rp400.000,00.

Sehingga lebih bayar PPN sebesar Rp1.100.000,00.




diri oleh PKP (asumsi terdapat retur pen‐

jualan yang jumlah PPN‐nya, lebih besar

Hal. 199

dari PPN atas penyerahan BKP dan/atau

JKP), sebesar minus (Rp1.000.000,00 )


yang sama sebesar Rp200.000,00.


Kan (asumsi terdapat penghitungan kem‐

bali Pajak Masukan yang telah dikredit‐

kan atau terdapat retur pembelian yang

nilai PPN‐nya lebih besar dari Pajak Ma‐

sukan lainnya), sebesar minus Rp400.000,00

Sehingga lebih bayar PPN sebesar Rp 800.000,00.

PPN Lebih bayar ini dapat dikompensasikan ke masa pajak

berikutnya.

5. Contoh Formulir SPT Masa PPN 1111

a. Formulir 1111 (Induk)

b. Formulir 1111 AB

c. Formulir 1111 A1

d. Formulir 1111 A2

e. Formulir 1111 B1

f. Formulir 1111 B2

g. Formulir 1111 B3

Seperti terlampir di halaman berikut ini :

Hal. 200

Gambar 11.1 Formulir 1111

Hal. 201

Gambar 11.2 Formulir 1111 AB

NAMA PKP : MASA 0 s.d 0 - 0 (mm-mm-yyyy)

NPWP : Pembetulan Ke : ( )

DPP (Rupiah)

A. Ekspor BKP Berwujud/BKP Tidak Berwujud/JKP -

B.1. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung -

2. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung

C.

1.

2.

3.

4.

A.

B.

C.

D. Jumlah Perolehan ( II.A + II.B + II.C) -

A.B.

1.

2.

3.4.

C. Jumlah Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan( III.A + III.B.4)

D.1.2.32.07

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3) -

-

Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak - (mm-yyyy)

Hasil Penghitungan Kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagai penambah (pengurang) Pajak Masukan

Pajak Masukan atas Perolehan yang Dapat Dikreditkan (II.A + II.B)

Pajak Masukan Lainnya

Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya

Impor atau Perolehan Yang PM-nya Tidak Dapat dikreditkan dan/atau Impor atau Perolehan Yang Mendapat Fasilitas

- -

III. Penghitungan PM Yang Dapat dikreditkan

II. Rekapitulasi PerolehanImpor BKP, Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean dan Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah Pabean Yang PM-nya Dapat Dikreditkan

Perolehan BKP/JKP dari Dalam Negeri Yang PM-nya Dapat Dikreditkan

Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya tidak dipungut ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 07 )

Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN atau PPN dan PPn BM ( Jumlah II dengan Faktur Pajak Kode 08 )

Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya harus dipungut sendiri ( Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 01,04,06 dan 09 ditambah I.B.2 )

Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPn BM-nya dipungut oleh Pemungut PPN ( Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 02 dan 03 )

Penyerahan Dalam Negeri - -

Rincian Penyerahan Dalam Negeri

REKAPITULASI PENYERAHAN DAN PEROLEHAN FORMULIR 1111 AB(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan

URAIAN PPN (Rupiah) PpnBM (Rupiah)

I. Rekapitulasi PenyerahanA.1

A.2

1

2

3

4

B.1

B.2

B.3

5

Hal. 202

Gambar 11.3 Formulir 1111 A1



Nomor Tanggal (dd-mm-yyy)

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

JUMLAH -

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

AR

EA S

TAPLES

DAFTAR EKSPOR BKP BERWUJUD, BKP TIDAK BERWUJUD, DAN ATAU JKP FORMULIR 1111 A1(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan

No. Nama Pembeli BKP /Penerima Manfaat BKP Tidak

Berwujud/Penerima JKP

Dokumen TertentuDPP Keterangan

A.1

Hal. 203

Gambar 11.4 Formulir 1111 A2



Kode dan Nomor SeriTanggal

(dd-mm-y y y )

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

- - JUMLAH -

PpnBM (Rupiah)

Kode dan No. Seri Faktur Pajak Yang Diganti/ Diretur

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

DAFTAR PAJAK KELUARAN ATAS PENYERAHAN DALAM NEGERI DENGAN FAKTUR PAJAK FORMULIR 1111 A2(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan

No. Nama Pembeli BKP /Penerima

Manfaat BKP Tidak Berwujud/ Penerima JKP

NPWP/Nomor Paspor

Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/ Nota Retur/Nota Pembatalan DPP

(Rupiah) PPN (Rupiah)

A.2

Hal. 204

Gambar 11.5 Formulir 1111 B1



Tanggal (dd-mm-y y y )

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

- - JUMLAH -

KeteranganNomor

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA S

TA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT ATAS IMPOR BKP DAN PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD/JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN FORMULIR 1111 B1(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan

No. Nama Penjual BKP /

BKP Tidak Berwujud/ Pemberi JKP

Dokumen Tertentu DPP (Rupiah)

PPN (Rupiah)

PpnBM (Rupiah)

B.1

Hal. 205




Kode dan Nomor Seri Tanggal (dd-mm-y y y )

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

- - JUMLAH -

PpnBM (Rupiah)


AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN ATAS PEROLEHAN BKP/JKP DALAM N FORMULIR 1111 B2(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan



NPWP



B.2

Hal. 206


NAMA PKP : MASA : s.d - (mm-mm-yyyy)


Kode dan Nomor SeriTanggal

(dd-mm-y y y )

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

- - JUMLAH -

PpnBM (Rupiah)


AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

AR

EA

STA

PLE

S

DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN ATAU YANG MENDAPAT FASILITAS FORMULIR 1111 B3(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan



NPWP



B.3

Hal. 207

C. LATIHAN

1. PT Riang Ria (PKP) untuk masa Pajak Januari 2014 diketahui


Pajak Keluaran = Rp2.000.000,00

Pajak Masukan yang dapat dikreditkan = Rp4.500.000,00

Hitunglah berapa PPN yang kurang atau lebih bayar dan jelaskan!

2. Informasi untuk PT Maju Cantik masa Pajak Januari 2014 diketahui

sebagai berikut :

penyerahan yang terutang pajak = Rp25.000.000,00

penyerahan yang tidak terutang PPN = Rp 5.000.000,00

penyerahan yang dibebaskan dari PPN = Rp 5.000.000,00

Pajak Masukan yang dibayar atas perolehan:

BKP dan JKP terkait penyerahan terutang pajak = Rp 1.500.000,00

BKP dan JKP terkait penyerahan tidak dikenai PPN = Rp 300.000,00

BKP dan JKP terkait penyerahan dibebaskan dari PPN = Rp 500.000,00

Hitunglah berapa PPN yang kurang atau lebih bayar dan jelaskan! 3. Jelaskan siapakah yang wajib memungut, menyetor dan melaporkan

PPN dan PPnBM? Kapan dan di mana harus menyetor dan

melaporkannya?

4. Apa fungsi SPT Masa PPN bagi PKP dan Pemungut PPN?

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas XI Mata Kuliah Perpajakan 2






Hal. 208


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas XI

RINCIAN TUGAS :

PT Aneka Buana adalah sebuah perusahaan yang bergerak dalam

produksi minyak jagung dengan merk Jagung Emas (terutang PPN) dan

penjualan jagung dengan merk Jagung Hijau (tidak terutang PPN),

berkedudukan di Jl. Merari Blok AB15/23, Jakarta Selatan, No. tlp 021 –

52352345, NPWP : 01.123.456.4 – 013.000, KLU (Klasifikasi Lapangan

Usaha ) 24435.

Transaksi PT Aneka Buana bulan Januari 2014 adalah sbb :

Atas Penyerahan BKP/JKP :

04/01/2014 Menyerahkan minyak jagung seharga Rp 35.000.000 dan

menerima pembayaran dari PT Lestariku NPWP ;

01.222.333.4 ‐ 008.000

07/01/2014 Mengekspor minyak jagung dengan nilai ekspor

Rp3.500.000.000 ke Goldoil, Ltd, Amerika.

15/01/2014 Menjual aktiva perusahaan yang semula tidak untuk

diperjual belikan yakni sebuah truk yang dibeli tanggal 10

Okt. 2007 sebesar Rp250.000.000 kepada PT Angkutanku

NPWP 01.123.332.5‐012.000

18/01/2014 Menyampaikan tagihan kepada PEMDA DKI, NPWP

00.444.666.8 ‐011.000 sesuai dengan harga kontrak

Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 209

Rp165.000.000 termasuk PPN atas penyerahan 1000 liter

minyak jagung.

22/01/2014 Menyumbangkan minyak jagung dengan harga jual Rp

3.600.000 termasuk laba 20% kepada Panti Asuhan

"Berbagi" (tidak berNPWP)

26/01/2014 Menerima pembayaran dari PT Auraku NPWP

01.765.422.4‐041.000 atas penyerahan 500 ton jagung pada

tanggal 23 Januari 2014, dengan harga jual RP450.000.00

27/01/2014 Menyerahkan minyak jagung dengan harga jual

Rp25.000.000 kepada Kedubes Amerika dan langsung

diterima pembayaran, dan menerima fasilitas PPN

dibebaskan.

31/01/2014 Menyerahkan minyak jagung sebanyak 2.000 liter dengan

harga jual Rp300.000.000 kepada PT Pelangi Indah,

NPWP 01.123.213.8 ‐008.000s

Atas Perolehan JKP/BKP :

06/01/2014 Membayar rekening telepon bulanan Rp7.700.000

termasuk PPN kepada PT Indosat, NPWP 01.123.345.7‐

092.000, kuitansi no. 017‐Ind‐0111 tanggal 06 Januari 2014

09/01/2014 Membayar PPN sebesar RP25.000.000 ke Bank BNI,

NPWP 01.444.666.9‐091.000 atas impor mesin dari China,

SSPCP dg NTPN 8898898897766654 dan PIB No. 009‐I‐14

masing‐masing tertanggal 9 Januari 2014, karena PT

Aneka Buanan tidak punya SKB, maka tidak mendapat

fasilitas PPN dibebaskan.

15/01/2014 Membayar tunai 1 unit sedan Vitrarah ke PT Mobilku

(pabrikan) NPWP 01.000.432.7‐007.000 dengan harga

RP300.000.000 termasuk PPN dan PPnBM(40%). Faktur

Pajak no. 010.000‐11.0000000043 tanggal 05 Januari 2014.

20/01/2014 Membayar jasa perbaikan truk pengangkut minyak jagung

Rp1.650.000 termasuk PPN kepada PT Rapih NPWP

01.543.453.5‐008.000, dengan Faktur Pajak No. 010.000‐

11.00000428 tanggal 20 Januari 2014

30/01/2014 Meretur komponen mesin pembuat minyak jagung

kepada PT Canggih , NPWP 01.777.678.8‐012.000 dengan

harga jual RP5.000.000 yang merupakan bagian dari

Hal. 210

penyerahan tanggal 18 November 2013 dengan faktur pajak

no. 010.000‐10.00005645

Keterangan Tambahan :

a. Selama bulan Januari 2014 dikeluarkan biaya sejumlah

RP540.000.000 untuk pembuatan gudang yang dibangun sendiri

seluas 20,5 X 20 M dengan rincian : pembelian tanah

Rp170.000.000, material Rp220.000.000 termasuk PPN

Rp20.000.000, upah Rp150.000.000.

b. Dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Desember 2013 terdapat lebih

bayar Rp5.000.000 yang diminta untuk dikompensasikan ke masa

pajak berikutnya.

Diminta :

a. Hitung berapa PPN kurang Bayar/Lebih Bayar PT Aneka Buana

untuk masa Pajak Januari 2014!

b. Berapa PPN Kegiatan Membangun Sendiri PT Aneka Buana?

E. RINGKASAN MATERI

PPN dan PPn BM yang telah dipungut baik oleh PKP maupun

pemungut PPN, selanjutnya harus disetor ke negara yang saat

penyetorannya diatur dengan Undang‐undang . Setelah disetorkan,

kewajiban selanjutnya adalah melaporkan PPN dan PPnBM yang telah

disetor ke KPP .

SPT Masa PPN digunakan untuk melaporkan PPN dan PPnBM

yang sudah dipungut dan disetor dengan menggunakan SSP (Surat

Setoran Pajak) . Ada 3 macam SPT Masa PPN : (1) SPT Masa PPN 1111, (2)

SPT Masa PPN 1111 DM bagi PKP yang menggunakan deemed profit atau

Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan, dan (3) SPT

Masa PPN 1111 Put, bagi Pemungut PPN. Tetapi dalam buku ini hanya

mempelajari SPT Masa PPN 1111.

F. REFERENSI



Offset, Yogyakarta

Hal. 211




PER 11/PJ/2013 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta

Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai

(SPT Masa PPN)

Hal. 212

BAB XII PBB DAN BEA METERAI

A. PENGANTAR

Pajak Bumi dan Bangunan menurut sifatnya adalah Pajak

Objektif. Yakni pajak yang pada awalnya memperhatikan objek yang

menyebabkan timbulnya kewajiban membayar. Sedangkan menurut

wewenang atau pemungutnya, PBB yang sekarang ini yakni sejak 1

Januari 2014 terbagi menjadi dua yakni : (1) Sebagai Pajak Pusat, untuk

PBB sektor P3 (Pertanian, kehutanan, dan Pertambangan) dan (2)

Sebagai Pajak Daerah, untuk PBB sektor P2 (Perdesaaan dan Perkotaan)

Bea Meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen. Bea

Meterai diatur dengan Undang‐undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang

Bea Meterai. Dalam Undang‐undang ini diatur antara lain objek,subjek,

tarif, saat terutang dan cara pelunasan Bea Meterai.

Yang ingin dicapai setelah mempelajari bab XII ini adalah

mahasiswa dapat :

1. Menjelaskan Definisi Objek, Subjek, DPP dan Tata Cara Pembayaran

dan Pelaporan PBB

2. Memberi Contoh Perhitungan PBB

3. Menjelaskan Definisi Bea Meterai

4. Menjelaskan Objek, Subjek, Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

B. DESKRIPSI MATERI

1. Objek , Subjek, DPP dan Tata Cara Pembayaran dan

Pelaporan PBB

Berdasarkan pada Undang‐undang Nomor 12 tahun 1994 tentang

Pajak Bumi dan Bangunan dapat diketahui sebagai berikut :

a. Objek PBB

Objek PBB adalah :

1) Bumi , yakni Permukaan bumi meliputi tanah dan perairan

perdalaman serta laut wilayah Indonesia.

Hal. 213

2) Bangunan, yakni konstruksi teknik yang ditanam atau

dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan

pedalaman dan/atau laut.

termasuk dalam pengertian bangunan adalah :

‐ jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks

bangunan seperti hotel, pabrik, dan emplasemennya dan

lain‐lain yang satu kesatuan dengan kompleks bangunan

tersebut;

‐ jalan TOL;

‐ kolam renang;

‐ pagar mewah

‐ tempat olah raga;

‐ galangan kapal, dermaga;

‐ taman mewah;

‐ tempat penampungan/kilang minyak, air dan gas, pipa

minyak;

‐ fasilitas lain yang memberikan manfaat;

Bukan Objek PBB :

1) digunakan semata‐mata untuk melayani kepentingan umum

di bidang ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan dan

kebudayaan nasional, yang tidak dimaksud‐kan untuk

memperoleh keuntungan.

2) digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala, atau yang

sejenis dengan itu;

3) merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, hutan wisata,

taman nasional, tanah penggembalaan yang dikuasai oleh

desa, dan tanah negara yang belum di bebani suatu hak;

4) digunakan oleh perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan

asas perlakuan timbal balik.

5) digunakan oleh badan atau perwakilan organisasi

internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan.

CaraMendaftarkan Subjek Pajak

Orang atau Badan yang menjadi Subjek PBB harus mendaftarkan

Objek Pajaknya ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) atau Kantor

Pelayanan Penyuluhan dan Konsultasi Perpajakan (KP2KP) yang

wilayah kerjanya meliputi letak objek tersebut, dengan

Hal. 214

menggunakan formulir Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP)

yang tersedia gratis di KPP atau KP2KP setempat.

b. Subjek PBB

Diatur dalam pasal 4 Undang‐undang Nomor 12 tahun 1985 tentang

PBB sebagai berikut :

Yang menjadi subyek pajak adalah orang atau badan yang secara

nyata mempunyai suatu hak atas bumi, dan/atau memperoleh

manfaat atas bumi, dan/atau memiliki, menguasai, dan/atau

memperoleh manfaat atas bangunan.

Subjek Pajak adalah orang pribadi atau Badan yang dapat

dikenakan Pajak, sedangkan Wajib Pajak adalah orang pribadi atau

Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut

pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai degan

ketentuan peraturan perundang‐undangan perpajakan daerah.

Jadi subjek pajak PBB adalah orang pribadi atau badan yang

secara yata:

‐ mempunyai suatu hak atas bumi, dan atau;

‐ memperoleh manfaat atas bumi, dan atau;

‐ memiliki bangunan, dan atau;

‐ menguasai bangunan, dan atau;

‐ memperoleh manfaat atas bangunan

c. DPP dan Tarif PBB

Dasar pengenaan pajak adalah Nilai Jual Objek Pajak (NJOP).

Hal‐hal yang perlu diperhatikan terkait DPP PBB :

1) Ditetapkan setiap tiga tahun oleh Kepala Kantor Wilayah

Direktorat Jendral Pajak atas nama Menteri Keuangan dengan

mempertimbangkan pendapat Gubernur / Bupati/ Walikota

(Pemerintah Daerah) setempat.

2) Dasar penghitungan pajak adalah yang ditetapkan serendah‐

rendahnya 20% dan setinggi‐tingginya 100% dari Nilai Jual

Objek Pajak (NJOP). Nilai Jual Objek Pajak yang selanjutnya

disebut NJOP adalah harga rata‐rata yang diperoleh dari

transaksi jual beli yang terjadi secara wajar, dan bilamana tidak

terdapat transaksi jual beli, Nilai Jual Objek Pajak ditentukan

melalui perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis,

Hal. 215

atau nilai perolehan baru, atau Nilai Jual Objek Pajak

Pengganti.

3) Besarnya presentase ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah

dengan memperhatikan kondisi ekonomi nasional, yakni

dengan memperhatikan :

a) harga rata‐rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang

terjadi secara wajar;

b) perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis yang

letaknya berdekatan dan fungsinya sama dan telah diketahui

harga jualnya;

c) nilai perolehan baru;

d) penentuan Nilai Jual Objek Pajak pengganti

4) Saat yang menentukan pajak yang terhutang adalah menurut

keadaan obyek pajak pada tanggal 1 Januari.

Tarif PBB

1) Tarif PBB sebagai Pajak Pusat

Tarif PBB = 0,5% X NJKP

= 0,5% X (tarif NJKP X NJOPKP)

=0,5% X (tarif NJKP X (NJOP‐NJOPTKP)

Keterangan :

NJKP = Nilai Jual Kena Pajak

NJOPKP = Nilai Jual Objek Pajak Kena Pajak

Yakni

NJOPTKP = Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak, yakni

adalah batas NJOP yang tidak kena pajak.

NJOPTKP berdasarkan PMK Nomor 23/PMK.03/2014, besarnya

adalah Rp 12.000.000,00 untuk setiap wajib pajak, selain sektor

perdesaan dan perkotaan.

Apabila seorang Wajib Pajak mempunyai beberapa Objek Pajak,

yang diberikan NJOPTKP hanya salah satu Objek Pajak yang

nilainya terbesar, sedangkan Objek Pajak lainnya tetap

dikenakan secara penuh tanpa dikurangi NJOPTKP.

Hal. 216

Tarif NJKP


tentang Penetapan Besarnyak NJKP untuk Penghitungan PBB

dan dengan pertimbangan perekonomian sekarang ini, terutama

untuk tidak terlalu membebani wajib pajak di daerah pedesaan,

tetapi dengan tetap memperlihatkan penerimaan, khususnya

bagi Pemerintah Daerah, maka telah ditetapkan besarnya

persentase untuk menentukan besarnya NJKP, yaitu:

a) Sebesar 40% (empat puluh persen) dari NJOP untuk:

(8) Objek Pajak perkebunan

(9) Objek Pajak kehutanan

(10) Objek Pajak Pertambangan

(11) Objek Pajak lainnya, wajib pajaknya perorangan dengan

NJOP atas bumi dan bangunan sama atau lebih besar dari

Rp 1.000.000.000,00

b) Sebesar 20% (dua puluh persen) dari NJOP untuk:

Objek Pajak lainnya yang NJOP‐nya kurang dari

Rp1.000.000.000,00 (satu milyar rupiah)

2) Tarif PBB sebagai Pajak Daerah, yakni Jenis Pajak

Kabupaten/Kota

Tarif PBB = Max 0,3 % X NJOPKP

Tarif PBB = Max 0,3% X (NJOP – NJOPTKP)

NJOPTKP ditetapkan paling rendah sebesar Rp10.000.000,00

(sepuluh juta rupiah) untuk setiap Wajib Pajak

Hal‐hal yang perlu diketahui terkait PBB sektor Perdesaaan dan

Perkotaan berdasar Undang‐undang Nomor 28 Tahun 2009

tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah :

a) Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan adalah

pajak atas bumi dan/atau bangunan yang dimiliki, dikuasai,

dan/atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau Badan, kecuali

kawasan yang digunakan untuk kegiatan usaha perkebunan,

perhutanan, dan pertambangan.

b) NJOP, adalah harga rata‐rata yang diperoleh dari transaksi

jual beli yang terjadi secara wajar, dan bilamana tidak terdapat

transaksi jual beli, NJOP ditentukan melalui perbandingan

Hal. 217

harga dengan objek lain yang sejenis, atau nilai perolehan

baru, atau NJOP pengganti.

c) Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, yang selanjutnya

disingkat SPPT, adalah surat yang digunakan untuk

memberitahukan besarnya Pajak Bumi dan Bangunan

Perdesaan dan Perkotaan yang terutang kepada Wajib Pajak

d) Saat yang menentukan pajak yang terutang adalah menurut

keadaan objek pajak pada tanggal 1 Januari.

e) Tempat pajak yang terutang adalah di wilayah daerah yang

meliputi letak objek pajak.

Tabel 12.1 Perbedaan UU PBB dengan UU PDRD

Materi UU PBB UU PDRD No.28 Th 2009

Subjek Orang atau badan yang secara nyata mempunyai suatu hak atas bumi, dan/atau memperoleh manfaat atas bumi, dan/atau memiliki, menguasa dan/atau memanfaatkan atas bangunan

Tidak ada perubahan

Tarif Tunggal 0,5% Paling tinggi 0,3%

NJKP 20% s.d. 100% (PP 25 Tahun 2002 ditetapkan sebesar 20% atau 40%)

Tidak ada

NJOPTKP Paling tinggi Rp12.000.000 per Wajib Pajak PMK 23/PMK.03/2014, NJOPTKP maksimal 12.000.000

Paling rendah Rp10.000.000 per Wajib Pajak

PBB Terutang

0,5% x 20% x (NJOP-NJOPTKP) atau 0,5% x 40% x (NJOP-NJOPTKP)

0,3% (maksimal) x (NJOP-NJOPTKP)

d. Tata Cara Pembayaran dan Pelaporan :

1) Pajak yang terhutang ditagih menggunakan Surat

Pemberitahuan Pajak Terhutang harus dilunasi selambat‐

lambatnya enam bulan sejak tanggal diterimanya SPPT oleh

wajib pajak di Bank, Kantor Pos dan Giro dan tempat lain yang

ditunjuk oleh Menteri Keuangan

Hal. 218

2) Pajak yang terhutang berdasarkan Surat Ketetapan Pajak harus

dilunasi selambat‐lambatnya 1 (satu) bulan sejak tanggal

diterimanya Surat Ketetapan Pajak oleh wajib pajak.

3) Pajak yang terhutang yang pada saat jatuh tempo pembayaran

tidak dibayar atau kurang dibayar, dikenakan denda administrasi

sebesar 2% (dua persen) sebulan, yang dihitung dari saat jatuh

tempo sampai dengan hari pembayaran untuk jangka waktu

paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, yang ditagih dengan

Surat Tagihan Pajak yang harus dilunasi selambat‐lambatnya 1

(satu) bulan sejak tanggal diterimanya Surat Tagihan Pajak oleh

wajib pajak, apabila masih belum dibayar juga, dapat diterbitkan

Surat Paksa

Gambar 12.1 SPPT PBB

2. Contoh Perhitungan PBB

Contoh 1.

Wajib pajak A mempunyai objek pajak berupa :

‐ Tanah seluas 800 m2 dengan harga jual Rp. 300.000/m2;

‐ Bangunan seluas 400m2 dengan nilai jual Rp. 350.000/m2;

‐ Taman mewah seluas 200 m2 dengan nilai jual Rp. 50.000/m2;

Hal. 219

‐ Pagar mewah sepanjang 120 m dan tinggi rata‐rata pagar 1,5 m

dengan nilai jual Rp. 175.000/m2;

‐ Persentase nilai jual kena pajak misalnya 20%

‐ Untuk Pajak Daerah diasumsikan NJOPTKP daerah adalah

Rp10.000.000,00, dengan tarif PBB 0,3%

Besarnya pajak yang terhutang adalah sebagai berikut :

a. Sebagai Pajak Pusat

NJOP Tanah : 800 x Rp300.000,00 = Rp.240.000.000,00

NJOP bangunan :

Rumah & garasi 400 x Rp. 350.000,00 = Rp140.000.000,00

Taman Mewah 200 x Rp. 50.000,00 = Rp 10.000.000,00

Pagar mewah (120x1,5)xRp. 175.000,00= Rp 31.500.000,00

Jumlah NJOP bangunan = Rp.181.500.000,00

NJOP tanah dan bangunan = Rp.421.500.000,00

NJOPTKP = Rp 12.000.000,00

NJOPKP = Rp409.500.000,00

NJKP = 20% X Rp409.500.000 = Rp 81.900.000,00

PBB terutang = 0,5% X Rp81.900.000 = Rp 409.500,00

b. Sebagai Pajak Daerah

NJOP Tanah : 800 x Rp300.000,00 = Rp.240.000.000,00

NJOP bangunan :

Rumah & garasi 400 x Rp. 350.000,00 = Rp140.000.000,00

Taman Mewah 200 x Rp. 50.000,00 = Rp 10.000.000,00

Pagar mewah (120x1,5)xRp. 175.000,00= Rp 31.500.000,00

Jumlah NJOP bangunan = Rp.181.500.000,00

NJOP tanah dan bangunan = Rp.421.500.000,00

NJOPTKP = Rp 10.000.000,00

NJOPKP = Rp411.500.000,00

PBB terutang = 0,3% X Rp411.500.000= Rp 1.234.500,00

Contoh 2.

Pak Budi mempunyai objek pajak berupa bumi dan bangunan di

desa A dan desa B, dengan nilai sbb :

Desa A

NJOP Bumi Rp25.000.000,00

NJOP Bangunan Rp 15.000.000,00

Desa B

NJOP Bumi Rp 18.000.000,00

Hal. 220


NJOPTKP daerah ditetapkan Rp10.000.000,‐dengan tarif PBB 0,2%.

Hitung PBB yang harus dibayar Pak Budi :



Jawab :


Desa A


NJOP Bangunan Rp15.000.000,00

Jumlah NJOP Bumi & Bangunan Rp40.000.000,00

NJOPTKP Rp12.000.000,00

NJOPKP Rp28.000.000,00

NJKP = 20%*Rp28.000.000,00 Rp 5.600.000,00

PBB Terutang Desa A

= 0,5%*Rp5.600.000,00 Rp 28.000,00

Desa B




NJOPTKP Rp 0,00

NJOPKP Rp30.000.000,00

NJKP = 20%*Rp30.000.000,00 Rp 6.000.000,00

PBB Terutang Desa A

= 0,5%*Rp6.000.000,00 Rp 30.000,00


Desa A




NJOPTKP Rp10.000.000,00

NJOPKP Rp30.000.000,00

PBB Terutang Desa A

= 0,2%*Rp30.000.000,00 Rp 60.000,00

Desa B



Hal. 221


NJOPTKP Rp 0,00

NJOPKP Rp30.000.000,00

PBB Terutang Desa A

= 0,2%*Rp30.000.000,00 Rp 60.000,00

3. Bea Meterai

Dasar hukum pengenaan Bea Meterai

adalah Undang‐undang Nomor 13

Tahun 1985 dan peraturan‐peraturan

lain di bawahnya yang terkait, antara

lain : (1) Peraturan Pemerintah Nomor

24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif

Bea Meterai dan Besarnya Batas

Pengenaan Harga Nominal yang Dikenakan Bea Meterai, (2) Keputusan

Menteri Keuangan Nomor 70/PMK.03/2014 tentang Tata Cara

Pemeteraian Kemudian.

Beberapa definisi yang didapat dari UU Nomor 13 Tahun 1985:

a. Bea Meterai adalah pajak atas dokumen

b. Dokumen adalah kertas yang berisikan tulisan yang mengandung

arti dan maksud tentang perbuatan, keadaan atau kenyataan bagi

seseorang dan/atau pihak‐pihak yang berkepentingan

c. Sedangkan benda meterai adalah meterai tempel dan kertas meterai

yang dikeluarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia.

d. Tandatangan adalah tandatangan sebagaimana lazimnya

dipergunakan, termasuk pula paraf, teraan atau cap tandatangan

atau cap paraf, teraan cap nama atau tanda lainnya sebagai

pengganti tandatangan

e. Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan Bea Meterai

yang dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang

dokumen yang Bea Meterai‐nya belum dilunasi sebagaimana

mestinya

f. Pejabat Pos adalah Pejabat Perusahaan Umum Pos dan Giro yang

diserahi tugas melayani permintaan pemeteraian kemudian.

Hal. 222

4. Objek, Subjek, Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2000

tentang Perubahan Tarif Bea Meterai dan Besarnya Batas Pengenaan

Harga Nominal yang Dikenakan Bea Meterai, diketahui sebagai berikut:

a. Objek Bea Meterai

Yakni dokumen‐dokumen sebagai berikut :

1) surat perjanjian dan surat‐surat lainnya yang dibuat dengan

tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai

perbuatan, kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata.

Surat‐surat lainnya antara lain surat kuasa, surat hibah, surat

pernyataan.

2) akta‐akta Notaris termasuk salinannya;

3) akta‐akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah

(PPAT) termasuk rangkap‐rangkapnya;

4) surat yang memuat jumlah uang, yaitu :

a) yang menyebutkan penerimaan uang;

b) yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan

uang dalam rekening di Bank;

c) yang berisi pemberitahuan saldo rekening di Bank; atau

d) yang berisi pengakuan bahwa hutang uang seluruhnya atau

sebagiannya telah dilunasi atau diperhitungkan;

5) surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep; atau

6) dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di

muka Pengadilan, yaitu:

a) surat‐surat biasa dan surat‐surat kerumahtanggaan;

b) surat‐surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai

berdasarkan tujuannya, jika digunakan untuk tujuan lain

atau digunakan oleh orang lain, selain dari maksud semula

Bukan Objek Bea Meterai :

Tidak dikenakan Bea Meterai atas :

1) dokumen yang berupa :

a) surat penyimpanan barang;

b) konsumen

c) surat angkutan penumpang dan barang

Hal. 223

d) keterangan pemindahan yang dituliskan di atas dokumen

sebagaimana dimaksud dalam angka 1), angka 2), dan angka

3);

e) bukti untuk pengiriman dan penerimaan barang;

f) surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan

pengirim;

g) surat‐surat lainnya yang dapat disamakan dengan surat‐

surat sebagaimana dimaksud dalam angka 1) sampai angka

6).

2) segala bentuk Ijazah;

3) tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, uang tunjangan, dan

pembayaran lainnya yang ada kaitannya dengan hubungan

kerja serta surat‐surat yang diserahkan untuk mendapatkan

pembayaran itu;

4) tanda bukti penerimaan uang Negara dari kas Negara, Kas

Pemerintah Daerah, dan bank;

5) kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan

lainnya yang dapat disamakan dengan itu dari Kas Negara, Kas

Pemerintahan Daerah dan bank;

6) tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern

organisasi;

7) dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang

tabungan kepada penabung oleh bank, koperasi, dan badan‐

badan lainnya yang bergerak di bidang tersebut;

8) surat gadai yang diberikan oleh Perusahaan Jawatan

Penggadaian;

9) tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek, dengan

nama dan dalam bentuk apapun.

b. Subjek Bea Meterai

Bea Meterai terhutang oleh pihak yang menerima atau pihak yang

mendapat manfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak‐pihak

yang bersangkutan menentukan lain.

Misal :

1) Dalam hal dokumen dibuat sepihak, misalnya kuitansi, Bea

Meterai terhutang oleh penerima kuitansi.

2) Dalam hal dokumen dibuat oleh 2 (dua) pihak atau lebih,

misalnya surat perjanjian di bawah tangan, maka masing‐

Hal. 224

masing pihak terhutang Bea Meterai atas dokumen yang

diterimanya.

3) Jika surat perjanjian dibuat dengan Akta Notaris, maka Bea

Meterai yang terhutang baik atas asli sahih yang disimpan oleh

Notaris maupun salinannya yang diperuntukkan pihak‐pihak

yang bersangkutan terhutang oleh pihak‐pihak yang mendapat

manfaat dari dokumen tersebut, yang dalam contoh ini adalah

pihak‐pihak yang mengadakan perjanjian.

4) Jika pihak atau pihak‐pihak yang bersangkutan menentukan

lain, maka Bea Meterai terhutang oleh pihak atau pihak‐pihak

yang ditentukan dalam dokumen tersebut.

Saat terutang Bea Meterai :

1) dokumen yang dibuat oleh satu pihak, adalah pada saat

dokumen itu diserahkan;

2) dokumen yang dibuat oleh lebih dari salah satu pihak, adalah

pada saat selesainya dokumen itu dibuat;

3) dokumen yang dibuat di luar negeri adalah pada saat

digunakan di Indonesia.

Macam‐macam Bea Meterai :

1) Meterai Tempel

2) Kertas Meterai

3) Pemeteraian Kemudian

Yakni Pemeteraian kemudian adalah suatu cara pelunasan Bea

Meterai yang dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan

pemegang dokumen yang Bea Meterai‐nya belum dilunasi

sebagaimana mestinya;

c. Tarif Bea Meterai

Dari Peraturan Pemerintah Nomor 24Tahun 2000, didapati tarif Bea

Meterai sebagai berikut :

1) Dokumen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf a, huruf

b, huruf e, dan huruf f dikenakan Bea Meterai dengan tarif Rp

6.000,00 (enam ribu rupiah).

a. surat perjanjian dan surat‐surat lainnya yang dibuat dengan

tujuan untuk digunakan sebagai alat pembuktian mengenai

perbuatan, kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata;

Hal. 225

b. akta‐akta Notaris termasuk salinannya;

e. surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep; atau

f. dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di

muka Pengadilan, yaitu:

1) surat‐surat biasa dan surat‐surat kerumahtanggaan;

2) surat‐surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai

berdasarkan tujuannya, jika digunakan untuk tujuan

lain atau digunakan oleh orang lain, selain dari maksud

semula

2) Dokumen sebagaimana dimaksud pada Pasal 1 huruf d dan

huruf e :

a) yang mempunyai harga nominal sampai dengan Rp

250.000,00 (dua ratus lima puluh ribu rupiah), tidak

dikenakan Bea Meterai;

b) yang mempunyai harga nominal lebih dari Rp 250.000,00

(dua ratus lima puluh ribu rupiah) sampai dengan Rp

1.000.000,00 (satu juta rupiah), dikenakan Bea Meterai

dengan tarif sebesar Rp 3.000,00 (tiga ribu rupiah);

c) yang mempunyai harga nominal lebih dari Rp 1.000.000,00

(satu juta rupiah), dikenakan Bea Meterai dengan tarif

sebesar Rp 6.000,00 (enam ribu rupiah).

3) Cek dan Bilyet Giro dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar

Rp 3.000,00 (tiga ribu rupiah) tanpa batas pengenaan besarnya

harga nominal

4) Efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang mempunyai

harga nominal sampai dengan Rp 1.000.000,00 (satu juta

rupiah) dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp 3.000,00

(tiga ribu rupiah), sedangkan yang mempunyai harga nominal

lebih dari Rp 1.000.000,00 (satu juta rupiah) dikenakan Bea

Meterai dengan tarif sebesar Rp 6.000,00 (enam ribu rupiah

5) Sekumpulan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang

tercantum dalam surat kolektif yang mempunyai jumlah harga

nominal sampai dengan Rp 1.000.000,00 (satu juta rupiah)

dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp 3.000,00 (tiga

ribu rupiah) sedangkan yang mempunyai harga nominal lebih

dari Rp 1.000.000,00 (satu juta rupiah) dikenakan Bea Meterai

dengan tarif sebesar Rp 6.000,00 (enam ribu rupiah).

Hal. 226

d. Cara Pelunasan Bea Meterai

Berdasarkan pada Undang‐undang Nomor 13 Tahun 1985 tentang

BeaMeterai dapat diketahui bahwa cara pelunasan Bea Meterai

adalah sebagai berikut :

1) menggunakan benda meterai;

Cara:

a) Meterai tempel di rekatkan seluruhnya dengan utuh dan

tidak rusak di atas dokumen yang dikenakan Bea Meterai.

b) Meterai tempel di rekatkan di tempat dimana tanda tangan

akan dibubuhkan.

c) Pembubuhan tanda tangan disertai dengan pencantuman

tanggal, bulan, dan tahun dilakukan dengan tinta atau yang

sejenis dengan itu, sehingga sebagian tanda tangan ada di

atas kertas dan sebagian lagi di atas meterai tempel.

d) Jika digunakan lebih dari satu meterai tempel, tanda tangan

harus dibubuhkan sebagian di atas semua meterai tempel

dan sebagian di atas kertas.

e) Kertas meterai yang sudah digunakan, tidak boleh

digunakan lagi.

f) Jika isi dokumen yang dikenakan Bea Meterai terlalu

panjang untuk dimuat seluruhnya di atas meterai yang

digunakan, maka untuk bagian isi yang masih tertinggal

dapat digunakan kertas tidak bermeterai

g) Apabila ketentuan di atas tidak dipenuhi, dokumen yang

bersangkutan dianggap tidak bermeterai.

h) Dokumen yang Bea Meterainya tidak atau kurang dilunasi

sebagaimana mestinya dikenakan denda administrasi

sebesar 200% (dua ratus persen) dari Bea Meterai yang

tidak atau kurang dibayar, dengan cara pemeteraian‐

kemudian dilakukan oleh Pejabat Pos menurut tata cara

yang tetapkan oleh Menteri Keuangan. Pemeteraian

Kemudian akan dijelaskan lebih lanjut di sub bahasan

berikutnya.

2) menggunakan cara lain yang ditetapkan oleh Menteri

Keuangan

Cara lain bagi pelunasan Bea Meterai, misalnya membubuhkan

tanda‐tera sebagai pengganti benda meterai di atas dokumen

Hal. 227

dengan mesin‐teraan, sesuai dengan peraturan perundang‐

undangan yang ditentukan untuk itu

5. Pemeteraian Kemudian

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 70/PMK.03/2014

tentang Tata Cara Pemeteraian Kemudian diketahui beberapa

definisi sebagai berikut :

1) Pemeteraian Kemudian adalah suatu cara pelunasan Bea

Meterai yang dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan

pemegang Dokumen yang Bea Meterainya belum dilunasi

sebagaimana mestinya

Pemeteraian Kemudian dilakukan atas:

a) Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di

muka pengadilan;

b) Dokumen yang Bea Meterainya tidak atau kurang dilunasi

sebagaimana mestinya; dan/atau

c) Dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan digunakan

di Indonesia

2) Pemilik Dokumen adalah pihak yang terutang Bea Meterai

3) Penerbit Dokumen adalah pihak yang menerbitkan Dokumen

yang merupakan objek Bea Meterai

4) Kantor Pelayanan Pajak Pemilik Dokumen, yang selanjutnya

disebut KPP Pemilik Dokumen adalah Kantor Pelayanan Pajak

tempat pemilik Dokumen terdaftar sebagai Wajib Pajak

5) Kantor Pelayanan Pajak Penerbit Dokumen, yang selanjutnya

disebut KPP Penerbit Dokumen adalah Kantor Pelayanan Pajak

tempat penerbit Dokumen terdaftar sebagai Wajib Pajak

6) Kantor Pelayanan Pajak Pengguna Dokumen Luar Negeri, yang

selanjutnya disebut KPP Pengguna Dokumen Luar Negeri

adalah Kantor Pelayanan Pajak tempat pihak yang akan

menggunakan Dokumen yang dibuat di luar negeri di Indonesia

terdaftar sebagai Wajib Pajak

7) Surat Setoran Pajak (SSP) adalah bukti pembayaran atau

penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan

formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke Kas Negara

melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri

Keuangan

Hal. 228

8) Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) adalah nomor

bukti transaksi penerimaan yang diterbitkan melalui Modul

Penerimaan Negara.

Pemeteraian Kemudian dilakukan oleh pemegang Dokumen,

yakni:

1) pihak yang akan menggunakan dokumen sebagai alat

pembuktian di muka pengadilan,

2) Pemilik Dokumen, untuk Dokumen yang belum atau kurang

bea meterainya.

3) pihak yang akan menggunakan Dokumen di Indonesia, untuk

Dokumen yang dibuat di luar negeri

Tata Cara Pelunasan Pemeteraian Kemudian dengan Meterai

Tempel :

1) pemegang Dokumen melunasi Bea Meterai yang terutang

dengan cara menempelkan meterai tempel sebesar Bea Meterai

yang tidak atau kurang dilunasi pada Dokumen yang akan

dilakukan Pemeteraian Kemudian

2) pemegang Dokumen harus menyerahkan Dokumen yang Bea

Meterainya akan dilunasi dengan cara Pemeteraian Kemudian

kepada Pejabat Pos di kantor pos

3) pemegang Dokumen membayar denda sebesar 200% (dua ratus

persen) dari Bea Meterai yang tidak atau kurang dibayar

dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dengan Kode

Akun Pajak 411611 dan Kode Jenis Setoran 512

4) Pejabat Pos membubuhkan cap "TELAH DILAKUKAN

PEMETERAIAN KEMUDIAN SESUAI DENGAN PERATURAN

MENTERI KEUANGAN NOMOR /PMK.03/2014" disertai

dengan nama, NIPPOS, dan tanda tangan Pejabat Pos yang

bersangkutan, pada Dokumen yang telah ditempeli meterai

tempel dan Surat Setoran Pajak (SSP) yang telah ditera Nomor

Transaksi Penerimaan Negara (NTPN)

Pelunasan Bea Meterai yang dilakukan dengan menggunakan

Surat Setoran Pajak (SSP) :

Hal. 229

1) pemegang Dokumen membuat dan menyerahkan daftar

Dokumen yang akan dilakukan Pemeteraian Kemudian kepada

Pejabat Pos di kantorpos;

2) pemegang Dokumen melunasi Bea Meterai yang tidak atau

kurang dilunasi berdasarkan daftar Dokumen yang

bersangkutan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)

dengan Kode Akun Pajak 411611 dan Kode Jenis Setoran 100;

3) pemegang Dokumen membayar denda sebesar 200% (dua ratus

persen) dari Bea Meterai yang tidak atau kurang dibayar

dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dengan Kode

Akun Pajak 411611 dan Kode Jenis Setoran 512,

Pejabat Pos membubuhkan cap "TELAH DILAKUKAN

PEMETERAIAN KEMUDIAN SESUAI DENGAN PERATURAN

MENTERI KEUANGAN NOMOR /PMK.03/2014" disertai

dengan nama, NIPPOS, dan tanda tangan Pejabat Pos yang

bersangkutan, pada daftar Dokumen dan Surat Setoran Pajak

(SSP) yang telah ditera Nomor Transaksi Penerimaan Negara

(NTPN)

C. LATIHAN

1. Wajib pajak Tuan Luhurati mempunyai obyek pajak berupa :

‐ Tanah seluas 1.000 m2 dengan harga jual Rp. 350.000/m2;

‐ Bangunan seluas 500m2 dengan nilai jual Rp. 1.000.000/m2;

‐ Taman mewah seluas 250 m2 dengan nilai jual Rp. 150.000/m2;

‐ Pagar mewah sepanjang 170 m dan tinggi rata‐rata pagar 1,5 m

dengan nilai jual Rp. 250.000/m2;

‐ Untuk Pajak Daerah diasumsikan NJOPTKP daerah adalah

Rp12.000.000,00, dengan tarif PBB 0,3%

Hitunglah PBB terutang Tuan Luhurati sebagai :

a. Pajak Pusat

b. Pajak Daerah sektor P2 (Perdesaan dan Perkotaan)

2. Pak Iskandariah mempunyai objek pajak berupa bumi dan

bangunan di desa A dan desa B, dengan nilai sbb :

Desa A



Desa B

Hal. 230

NJOP Bumi Rp 50.000.000,00



Hitung PBB yang harus dibayar Pak Budi :



3. Tuan Ahmad pemilik toko buku “Ahmad Jaya” menjual sejumlah

buku senilai Rp. 2.500.000,00 kepada Tuan Budi, pelanggan

setianya. Tuan Ahmad membuat “kuitansi sementara” (kertas

kuitansi biasa) dan berjanji akan mengganti dengan kuitansi resmi

(kuitansi yang ada kop toko Ahmad Jaya). Pertanyaannya :

a. Jelaskan apakah “kuitansi sementara” dikenakan Bea Meterai?

b. Jelaskan apakah “kuitansi resmi” dikenakan Bea Meterai,

jelaskan?

D. TUGAS

PETUNJUK :

• Tugas ini adalah Tugas XII Mata Kuliah Perpajakan 2






Nama :

NIM :

Ruang Kelas :

Nilai :

Hal. 231


• Sanksi keterlambatan adalah dianggap tidak mengerjakan dan mendapatkan nilai 0 (nol) untuk Tugas XII

RINCIAN TUGAS :

1. Pak Anton mempunyai rumah 2 lantai ukuran bangunan 10m x 20m,

rumah tersebut dibangun pada sebidang tanah ukuran 10m x 30m.

Hitunglah berapa jumlah pajak PBB yang harus dibayar setiap tahun

,jika :


b. Sebagai Pajak Daerah dengan NJOPTKP daerah Rp10.000.000,00

dan tarif PBB 0,2%!

2. Pak Budiman mempunyai objek pajak berupa bumi dan bangunan di

desa A dan desa B, dengan nilai sbb :

Desa A

NJOP Bumi Rp105.000.000,00


Desa B

NJOP Bumi Rp 50.000.000,00



Hitung PBB yang harus dibayar Pak Budiman !

3. Windu menjual sepeda kepada Bayu seharga Rp. 250.000,‐ dan atas

transaksi itu dibuat tanda penerimaan uang berupa kuitansi.

Pertanyaannya :

a. Berapa Bea Meterai yang harus dikenakan atas kuitansi tersebut.

Jelaskan jawaban saudara!

b. Jika atas kuitansi di atas tidak dikenakan Bea Meterai, dan

dikemudian hari terjadi sengketa sehingga dijadikan sebagai alat

bukti di pengadilan, apakah terhadap kuitansi tersebut perlu

dilakukan pemeteraian kemudian?

c. Apa yang dimaksud dengan pemeteraian kemudian?

Hal. 232

E. RINGKASAN MATERI

Bab XII mempunyai 2 materi bahasan pokok yakni : (1) Pajak

Bumi dan Bangunan dan (2) Bea Meterai. Di mana Pajak Bumi dan

Bangunan yang dipelajari adalah PBB untuk sektor P2 (Perdesaaan dan

Perkotaan) yang sejak 01 Januari 2014 berdasarkan Undang‐undang

Nomor 28 Tahun 2009 menjadi pajak daerah.

Perbedaan antara PBB berdasarkan UU PBB dan UU PDRD

seperti dirangkumkan pada tabel berikut :

Materi UU PBB UU PDRD No.28 Th 2009

Subjek Orang atau badan yang secara nyata mempunyai suatu hak atas bumi, dan/atau memperoleh manfaat atas bumi, dan/atau memiliki, menguasa dan/atau memanfaatkan atas bangunan

Tidak ada perubahan

Tarif Tunggal 0,5% Paling tinggi 0,3%

NJKP 20% s.d. 100% (PP 25 Tahun 2002 ditetapkan sebesar 20% atau 40%)

Tidak ada

NJOPTKP Paling tinggi Rp12.000.000 per Wajib Pajak PMK 23/PMK.03/2014, NJOPTKP maksimal 12.000.000

Paling rendah Rp10.000.000 per Wajib Pajak

PBB Terutang

0,5% x 20% x (NJOP-NJOPTKP) atau 0,5% x 40% x (NJOP-NJOPTKP)

0,3% (maksimal) x (NJOP-NJOPTKP)

Sedangkan Bea Meterai adalah pajak atas dokumen, yang

jenisnya dapat : (1) Meterai Tempel, (2) Kertas Meterai, dan (3)

Pemeteraian Kemudian. Objek, subjek, tarif,dan tata cara pelunasannya

diatur Undang‐undang dan peraturan‐peraturan di bawahnya yang

terkait.

Hal. 233

F. REFERENSI


Offset, Yogyakarta

Undang‐undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan

Bangunan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 23/PMK.03/2014 tentang

Penyesuaian Besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak

Pajak Bumi dan Bangunan

Peraturan Pemerintah Nomor 25 TAHUN 2002 tentang Penetapan

Besarnyak NJKP untuk Penghitungan PBB

UU Nomor 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai

PP No 24 th 2000 ttg Tarif Bea Meterai & Besarnya Batas Pengenaan

Harga nominal yang Dikenakan Bea Meterai

PMK No. 70/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pemeteraian Kemudian

Hal. 234

DAFTAR PUSTAKA

UU Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN dan PPn BM





PMK No. 30/PMK.03/2011, tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Jasa Kena

Pajak yang atas Ekspornya Dikenai PPN

PMK No. 163/PMK.03/2012 tentang Batasan dan Tata Cara Pengenaan PPN

atas KMS

PER‐25/PJ/2012 tentang Penetapan Secara Jabatan atas Jumlah Biaya Yang

Dikeluarkan Dan / Atau Yang Dibayarkan Untuk Membangun

Bangunan Dalam Rangka Kegiatan Membangun Sendiri.

http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=11, diakses tanggal

10 November 2015

Peraturan Pemerintah Nomor 1 1 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan Undang‐undang PPN dan PPnBM

PMK No. 197 tahun 2013 tentang Batasan Pengusaha Kecil PPN SE No. 18/ tahun 1995, tentang Pengertian Hubungan Istimewa http://www.ortax.org/ortax/?mod=studi&page=show&id=17, diakses tanggal

11 November 2015

PP 38 th 2003 tentang Impor dan atau Penyerahan BKP Tertentu dan atau Penyerahan JKP Tertentu yang Dibebaskan dari Pengenaan PPN

PP 69 th 2015 tentang Impor dan Penyerahan Alat Angkutan Tertentu dan

Penyerahan JKP Terkait yang Tidak Dipungut PPN

Hal. 235

PP 31 th 2007 tentang Impor dan atau Penyerahan BKP Tertentu yang Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan PPN

PMK 142/PMK.010/2015 tentang Perlakuan PPN dan PPnBM atas Impor BKP

yang Dibebaskan dari Pungutan Bea Masuk

PP Nomor 01 tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM

PER Nomor 4 tahun 2010 tentang Tempat Lain Selain Tempat Tinggal/

Tempat Kedudukan &/ Tempat Kegiatan Usaha Dilakukan Sebagai

Tempat Terutang PPN / PPN & PPnBM

PER Nomor 19 tahun 2010 tentang Penetapan Satu Tempat / Lebih sebagai

Tempat PPN Terutang

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 83 Tahun 2012 tentang Nilai Lain Jasa

Penyedia Tenaga Kerja

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 102 Tahun 2011 tentang DPP Film

Cerita Impor


sebagai DPP




Pengkreditan Pajak Masukan bagi Pengusaha Kena Pajak yang

Melakukan Penyerahan yang Terutang Pajak dan Penyerahan yang

Tidak Terutang Pajak


Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak yang

Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu,

PMK Nomor 30/PMK.03/2014 tentang Pajak Pertambahan Nilai atas

Penyerahan Emas Perhiasan

Hal. 236

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP‐ 540/PJ./2000, tentang

Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang

Mewah Atas Kendaraan Bermotor.

PMK Nomor 64/PMK.011/2014 tentang Jenis Kendaraan Bermotor yang


Pembebasan dari Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

PMK Nomor 106/PMK.010/2015 tentang Jenis Barang Kena Pajak yang

Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak

Penjualan atas Barang Mewah

Peraturan Pemerintah Nomor 145 TAHUN 2000 tentang Kelompok Barang

Kena Pajak Yang Tergolong Mewah Yang Dikenakan Pajak Penjualan

Atas Barang Mewah

KMK 563/KMK.03/2003 ttg Penunjukan Bendaharawan Pemerintah dan

Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara Untuk Memungut, Menyetor,

dan Melaporkan PPN dan PPnBM Beserta Tata Cara Pemungutan,

Penyetoran, dan Pelaporannya

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010 tentang Penunjukan

Kontraktor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan Minyak dan Gas Bumi

dan Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin Pengusahaan

Sumber Daya Panas Bumi untuk Memungut, Menyetor, dan

Melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai

dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta Tata Cara Pemungutan,


PMK 85/PMK.03/2012 tentang Penunjukan Badan Usaha Milik Negara

untuk Memungut, Menyetor, dan Melaporkan Pajak Pertambahan

Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas

Barang Mewah, serta Tata Cara Pemungutan, Penyetoran, dan

Pelaporannya.

PER 11/PJ/2013 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta

Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai

(SPT Masa PPN)

Hal. 237

Undang‐undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 23/PMK.03/2014 tentang Penyesuaian

Besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak Pajak Bumi dan

Bangunan

Peraturan Pemerintah Nomor 25 TAHUN 2002 tentang Penetapan

Besarnyak NJKP untuk Penghitungan PBB


PP No 24 th 2000 ttg Tarif Bea Meterai & Besarnya Batas Pengenaan Harga

nominal yang Dikenakan Bea Meterai

PMK No. 70/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pemeteraian Kemudian

Hal. 238

Lampiran 1 FORMAT

RENCANA PROGRAM DAN KEGIATAN PEMBELAJARAN SEMESTER (RPKPS)

A. Identitas Mata Kuliah Program Studi : Akuntansi Fakultas : Ekonomi Mata Kuliah : Perpajakan 2. Kode / SKS : E022404 / 3 sks Prasyarat : Telah menyelesaikan perkuliahan Perpajakan 1 Dosen Pengampu : .Wiwit Irawati, S.E. Penelaah : Ketua Tim Teaching Aeng Muhidin, M.Pd ` B. Deskripsi Mata Kuliah Mata kuliah ini tergolong mata kuliah wajib bagi mahasiswa prodi Akuntansi S1. Mata kuliah ini menawarkan kemampuan dasar dalam perhitungan sederhana PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Meterai sesuai dengan undang-undang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, UU tentang PBB serta UU PDRD yang berlaku. C. Tujuan Perkuliahan dan Kompetensi Perkuliahan

1. Tujuan Perkuliahan Setelah menyelesaikan mata kuliah Perpajakan 2, mahasiswa mampu menerapkan perhitungan sederhana PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Meterai sesuai dengan undang-undang Pajak Penghasilan yang berlaku.

2. Kompetensi Perkuliahan Setelah menyelesaikan perkuliahan, mahasiswa mampu:

1) Menjelaskan mekanisme dan metode perhitungan PPN 2) Menjelaskan objek dan bukan objek PPN

Hal. 239

3) Menjelaskan subjek dan bukan subjek PPN 4) Menjelaskan Fasilitas PPN dan PPnBM 5) Menjelaskan saat dan tempat pajak terutang 6) Mengetahui tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya 7) Menjelaskan Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak 8) Menerapkan perhitungan pengkreditan Pajak Masukan 9) Menerapkan perhitungan PPnBM 10) Menerapkan perhitungan PPN oleh Pemungut 11) Menjelaskan mekanisme pembayaran dan pelaporan SPT Masa PPN dan PPnBM 12) Menerapkan perhitungan sederhana PBB dan Bea Meterai

D. Topik Materi / Pokok Bahasan

1) Mekanisme dan metode perhitungan PPN 2) Objek dan bukan objek PPN 3) Subjek dan bukan subjek PPN 4) Fasilitas PPN dan PPnBM 5) Saat dan tempat pajak terutang 6) Tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya 7) Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak 8) Perhitungan pengkreditan Pajak Masukan 9) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) 10) Perhitungan PPN oleh Pemungut 11) Mekanisme pembayaran dan pelaporan SPT Masa PPN dan PPnBM 12) Perhitungan sederhana PBB dan Bea Meterai

Hal. 240

E. Evaluasi Pembelajaran

1. Evaluasi Sumatif Tugas Mandiri atau Tugas Terstruktur

a. Print out UU No. 42 th 2009 tentang PPN dan PPnBM b. Membedakan transaksi terutang PPN atau tidak terutang PPN c. Perhitungan PPN dengan Macam-macam DPP d. Latihan Perhitungan Pengkreditan Pajak Masukan e. Latihan Perhitungan PPnBM f. Latihan Perhitungan PPN oleh Pemungut g. Latihan Perhitungan Sederhana PBB dan Bea Meterai

2. Evaluasi Formatif

Ujian Tengah Semester KISI-KISI SOAL )* R S T

1. Sebutkan karakteristik PPN dan keunggulannya dibandingkan pajak penjualan! (Bobot Nilai 10)

2. Sebutkan 4 jenis barang yang tidak dikenai PPN (Barang Non PPN) menurut UU PPN pasal 4A ayat 2! (Bobot Nilai 10)

3. Jelaskan kriteria Barang Mewah dan tarif yang berlaku saat ini dengan dasar hukumnya!(Bobot Nilai 20)

4. Tentukan apakah transaksi-transaksi di bawah ini terutang PPN atau tidak dengan disertai alasannya : a. Penjualan Gas Elpiji oleh PT Pertamina kepada SPBU. b. Pembelian batu bara oleh PKP kepada penambang. c. Pembelian emas perhiasan oleh Toko Emas kepada pengrajin emas perhiasan. d. Pemberian bonus produk sendiri oleh PKP kepada seluruh karyawannya.

(Bobot nilai 20)

5. PKP C mengimpor BKP dengan nilai impor Rp 84.00.000 termasuk PPN dan PPnBM

Hal. 241

30 %, berapakah PPN dan PPnBM yang dibayar PKP C? Berapakah jumlah harus dibayar PKP C jika mempunyai API? (Bobot Nilai 30)

Keterangan: R: Rendah; S: Sedang, dan T: Tinggi )* : untuk 2 SKS (14 pertemuan), soal diturunkan dari kompetensi perkuliahan pada pertemuan pertama sampai pertemuan ketujuh.

Ujian Akhir Semester

KISI-KISI SOAL )* R S T 1. Jelaskan kapan saat pelaporanPPN dan/atau PPnBM! (Bobot Nilai 20) 2. Kerjakan soal transaksi PPN dengan pemungut bendaharawan pemerintah di bawah

ini! (Bobot nilai 30) a. Penyerahan oleh PT Elok kepada bendaharawan pemda dengan kas diterima Rp

1.970.00.000,00. Atas pembayaran tersebut telah dipungut PPN, PPnBM dengan tarif 30%, dan PPh 22 bendaharawan negara dengan tarif 1,5%. Hitunglah perpajakan yang terjadi dan berapa jumlah tagihannya?

b. 2. PT Indramaya melakukan penagihan ke pemerintah dengan harga jual belum termasuk PPN dan PPnBM (30%) sebesar Rp 750.000. Berapakah perpajakan yang terjadi dan berapa yang diterima PT Indramaya atas tagihan tersebut!

3. Siapa sajakah yang wajib meyetor dan melaporkan PPN dan /PPnBM? (Bobot nilai 10) 4. PT Andika bulan Februari 2014 menyerahkan BKP senilai Rp 264.000.000( dengan

PPN) dan mendapatkan JKP senilai Rp 150.000.000 (tanpa PPN). Jika PT Andika menggunakan P4M , hitunglah PPN yang harus disetor PT Andika masa Februari 2014!(Bobot nilai 20)

5. Sebutkan 4 syarat untuk Rusunami agar mendapatkan fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN. (Bobot Nilai 20)

Hal. 242

6.

Keterangan: R: Rendah; S: Sedang, dan T: Tinggi )* : untuk 2 SKS (14 pertemuan), soal diturunkan dari kompetensi perkuliahan pada pertemuan ke sembilan sampai ketiga belas. F. Kegiatan Pembelajaran Semester Lampiran 1. G. Bahan Pustaka UU No. 28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan UU No. 42 tahun 2009 tentang PPN & PPnBM PP No. 01 tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM Bina Fiscal Indonesia, 2013, Pajak Terapan Brevet A-B, PMK 151 tahun 2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak PER - 17/PJ/2014 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian, Keterangan, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak.

Pak Budi mempunyai objek pajak berupa bumi dan bangunan di desa A dan desa B, dengan nilai sbb

Desa A NJOP Bumi 75.000.000

NJOP Bangunan 150.000.000

Desa B NJOP Bumi 50.000.000


NJOPTKP daerah ditetapkan Rp10.000.000,‐ Hitung PBB yang harus dibayar Pak Budi :



Hal. 243

SE No. 04 tahun 2002 tentang Pengenaan PPN & PPnBM atas Pemakaian Sendiri & / Pemberian Cuma-Cuma BKP /JKP PMK No. 30 tahun 2014 tentang PPN Emas Perhiasan PMK No. 83 tahun 2012 tentang Nilai Lain Jasa Penyedia Tenaga Kerja PMK No. 102 tahun 2011 tentang DPP Film Cerita Impor PMK no. PMK 121 tahun 2015 tentang Nilai Lain sebagai DPP PER No. 4 tahun 2010 tentang Tempat Lain Selain Tempat Tinggal/ Tempat Kedudukan &/ Tempat Kegiatan Usaha Dilakukan Sebagai Tempat Terutang PPN / PPN & PPnBM PER No.19 tahun 2010 tentang Penetapan Satu Tempat / Lebih sebagai Tempat PPN Terutang PP No. 22 th 2014 tentang BKP Tergolong Mewah Berupa Kendaraan Bermotor yang Dikenai PPnBM PMK 106 th 2015 tentang BKP Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai PPnBM PMK No. 74 th 2010 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Mempunyai Peredaran Usaha Tidak Melebihi Jumlah Tertentu PMK 135 th 2014 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Tidak Terutang Pajak

Hal. 244

Rencana Kegiatan Pembelajaran Semester (RKPS)

10 KOMPETENSI INDIKATOR SUBSTANSI

KAJIAN PENGALAMAN BELAJAR

METODE PENILAIAN SUMBER BELAJAR Teori Praktek Latihan

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) 1. Menjelaskan latar

belakang, karakteristik, mekanisme dan metode perhitungan PPN

Menjelaskan Latar belakang PPN

Menjelaskan karakteristik PPN

Menjelaskan mekanisme pemungutan PPN

Menjelaskan metode perhitungan PPN

Latar belakang PPN

Karakteristik PPN

Mekanisme pemungutan PPN

Metode Perhitungan PPN

Kuliah mimbar, diskusi, latihan soal

Keaktifan dalam interaksi /tanya jawab

Hasil dari latihan/tugas

Bina Fiscal Indonesia, 2013,Pajak Terapan Brevet A-B

UU No. 42 th 2009 tentang PPN & PPn BM

Pajak Pertambahan Nilai, Edisi Revisi 2009, Untung Sukardji, PT RajaGrafindo Persada, Jakarta

2. Menjelaskan objek dan bukan objek PPN

Menjelaskan Objek PPN

Menjelaskan Barang Kena Pajak dan Bukan Barang Kena Pajak

Menjelaskan Jasa Kena Pajak dan Bukan Jasa

Objek PPN Barang Kena

Pajak dan Bukan Barang Kena Pajak

Jasa Kena Pajak dan Bukan Jasa Kena Pajak





UU No. 42 th 2009 tentang PPN & PPnBM

PMK No. 30/PMK.03/2011

Hal. 245

Kena Pajak 3. Menjelaskan

Objek PPN pasal 16 C

Menjelaskan Objek PPN pasal 16D


Objek PPN pasal 16 D

Contoh perhitungan




PMK Nomor : 163/PMK.03/2012

Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-25/PJ/2012

4. Menjelaskan subjek dan bukan subjek PPN

Menjelaskan Subjek PPN

Menjelaskan Pengusaha Kena Pajak : definisi, pengukuhan, dan kewajiban

Menjelaskan Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

Menjelaskan hubungan istimewa

Subjek PPN Pengusaha

Kena Pajak : definisi, pengukuhan, dan kewajiban

Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

hubungan istimewa





Perpajakan, Edisi Revisi 2011, Prof. Dr. Mardiasmo, Mba., Ak, CV Andi Offset, Yogyakarta

Peraturan Pemerintah Nomor 1 1 Tahun 2012 PMK No. 197 tahun 2013

SE No. 18/ tahun 1995

5. Menjelaskan Fasilitas PPN dan PPnBM

Menjelaskan Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

Menjelaskan Fasilitas Pajak Terutang Tidak

Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

Fasilitas Pajak Terutang Tidak Dipungut

Fasilitas Pajak Terutang





Perpajakan, Edisi Revisi 2011, Prof. Dr. Mardiasmo, Mba., Ak, CV

Hal. 246

Dipungut Menjelaskan

Fasilitas Pajak Terutang Dibebaskan

Memberi Contoh Perhitungan

Dibebaskan Contoh

Perhitungan

Andi Offset, Yogyakarta


Peraturan Pemerintah Nomor 38 tahun 2003

Peraturan Pemerintah Nomor 69 Tahun 2015

Peraturan Pemerintah Nomor 31 th 2007

PMK 142/PMK.010/2015

6. Menjelaskan saat dan tempat pajak terutang

Menjelaskan saat terutang pajak

Menjelaskan tempat terutang pajak

Menjelaskan pemusatan tempat pajak

saat terutang pajak

tempat terutang pajak

pemusatan tempat pajak terutang




UU No 42 th 2009 tentang PPN & PPnBM

PP Nomor Tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN & PPn BM

Hal. 247

terutang Peraturan DIrjen Pajak Nomor PER 4 th 2010

Peraturan DIrjen Pajak Nomor PER 19 Tahun 2010

7. Mengetahui tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya

Menjelaskan tarif PPN

Menjelaskan macam-macam Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

Menjelaskan DPP Nilai Lain Emas Perhiasan

Menjelaskan DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

Menjelaskan DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja

tarif PPN macam-

macam Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

DPP Nilai Lain Emas Perhiasan

DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja




UU No 42 th 2009 tentang PPN & PPn BM

PP No. 01 th 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN & PPn BM

PMK No. 30 th 2014 tentang PPN Emas Perhiasan

PMK No. 83 th 2012 tentang Nilai Lain Jasa Penyedia Tenaga Kerja

PMK No. 102 th 2011 tentang DPP Film Cerita Impor

PMK no. PMK 121 th 2015 tentang Nilai Lain sebagai

Hal. 248

DPP 8. Memberi

contoh perhitungan PPN untuk Pemakaian Sendiri dan Pemberian Cuma-Cuma

Menjelaskan nilai penyerahan dengan valas


nilai penyerahan dengan valas






SE No. 04 th 2002 tentang Pengenaan PPN & PPn BM atas Pemakaian Sendiri & / Pemberian Cuma-Cuma BKP /JKP

9. Menjelaskan Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak

Menjelaskan Pengertian Faktur Pajak dan sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak.

Menjelaskan saat pembuatan faktur pajak

Menjelaskan Saat penyerahan Barang Kena Pajak

Pengertian Faktur Pajak dan sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak.

saat pembuatan faktur pajak

Saat penyerahan Barang Kena Pajak Bergerak

Saat Penyerahan





PP No. 01 th 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM

PMK 151 th 2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau

Hal. 249

Bergerak Menjelaskan

Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

Menjelaskan Saat penyerahan Jasa Kena Pajak.

BKP Tidak Bergerak

Saat penyerahan Jasa Kena Pajak.

Penggantian Faktur Pajak

10. Menjelaskan Faktur Pajak untuk pembayaran pertermin

Memberi contoh perhitungan untuk pembayaran pertermin

Saat Penerimaan Pembayaran Termin dalam hal Penyerahan Sebagian Tahap Pekerjaan

Contoh perhitungan dan saat pembuatan faktur pajak







Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak

kode dan nomor seri Faktur Pajak

Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak

Tata Cara Penggunaan






PMK 151 th 2013 tentang

Hal. 250

Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara pembuatan dan pembetulan Faktur Pajak

Menjelaskan Sanksi terkait PPN

Menjelaskan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukan-nya diper-

samakan dengan Faktur Pajak. Menjelaskan

Kode Status pada Faktur Pajak

Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Tata Cara pembuatan dan pembetulan Faktur Pajak

Sanksi terkait PPN

dokumen-dokumen tertentu yang kedudukan-nya diper-samakan dengan Faktur Pajak.

Nota Retur dan Nota Pembatalan

Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak

Undang-Undang Nomor 28 th 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan

PER - 17/PJ/2014 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian, Keterangan, Prosedur Pemberitahu-an Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak.

Hal. 251


12. Menerapkan perhitungan pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Kriteria PM yang dapat dikreditkan

Menjelaskan PM yang Tidak Dapat Dikreditkan

Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

Kriteria PM yang dapat dikreditkan

PM yang Tidak Dapat Dikreditkan






13. Pedoman Pengkreditan PM bagi PKP yang melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Penyerahan Tidak Terutang Pajak, dan contoh Perhitungan

Pengkreditan PM dan Pedoman Pengkreditan

Bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Penyerahan Tidak Terutang Pajak Contoh

Perhitungan






PMK 135 th 2014 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP

Hal. 252

yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Tidak Terutang Pajak

.14. Menjelaskan Pedoman Pengkreditan PM bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

Menjelaskan Pedoman pengkreditan PM bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam satu Tahun Tidak Melebihi Jumlah Tertentu

Pedoman Pengkreditan PM Bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

Pedoman Pengkreditan Bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam Satu Tahun Tidak Melebihi Jumlah Tertentu

Contoh Perhitungan






PMK No. 79 th 2010

PMK Nomor 30/PMK.03/2014

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010

15. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM)

Menjelaskan Karakteristik PPnBM dan Tujuan Pengenaan.

Menjelaskan Kriteria dan

Karakteristik PPnBM dan Tujuan Pengenaan.

Kriteria dan Tarif BKP yang




UU Nomor 42 th 2009 tentang PPN & PPnBM

Perpajakan, Edisi Revisi 2011, Prof. Dr.

Hal. 253

Tarif BKP yang tergolong Mewah

Menjelaskan Pengelompokan BKP yang tergolong Mewah.

Menjelaskan Kendaraan Bukan Objek PPn BM

Memberi contoh perhitungan PPn BM

tergolong Mewah

Pengelompokan BKP yang tergolong Mewah.

Kendaraan Bukan Objek PPn BM

contoh perhitungan PPn BM

Mardiasmo, Mba., Ak, CV Andi Offset, Yogyakarta

Pajak Pertambahan Nilai, Edisi Revisi 2009, Untung Sukardji, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta

Peraturan Pemerintah Nomor 01 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN & PPnBM

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP- 540/PJ./2000,



Peraturan Pemerintah Nomor 145

Hal. 254

TAHUN 2000 16. Menerapkan

perhitungan PPN oleh Pemungut

Menjelaskan definisi pemungut PPN


Menjelaskan Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut

Definisi Pemungut PPN

Mekanisme Pemungutan PPN

Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut




Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN & PPnBM



KMK 563/KMK.03/2003 Pelaporannya

PMK Nomor 73/PMK.03/2010.

PMK 85/PMK.03/2012.

17. Mekanisme Pembayaran dan Pelaporan SPT

Menjelaskan ketentuan umum, fungsi

ketentuan umum, fungsi dan

Kuliah mimbar, diskusi,

Keaktifan dalam interaksi

UU No 42 th 2009 tentang PPN &

Hal. 255

Masa PPN dan PPnBM

dan bentuk SPT masa PPN & PPnBM

Menjelaskan Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111

Menjelaskan Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM, Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

Memberi contoh penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar

Menjelaskan macam-macam formulir SPT Masa PPN & PPn BM

bentuk SPT masa PPN & PPnBM

Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111

Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM, Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

contoh penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar

Contoh formulir SPT Masa PPN & PPn

latihan soal /tanya jawab Hasil dari

latihan/tugas

PPnBM PP No. 01 th

2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM



Bina Fiscal Indonesia, 2013, Pajak Terapan Brevet A-B

PER 11/PJ/2013

18 PBB dan Bea Menjelaskan objek, Kuliah Keaktifan Sumber :

Hal. 256

Meterai definisi, objek, subjek, DPP dan Tata Cara Pem-bayaran dan Pelaporan PBB.

Memberi contoh perhitungan PBB.

Menjelaskan definisi Bea Meterai.

Objek, Subjek, Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

Menjelaskan Pemeteraian Kemudian

subjek, DPP dan Tata Cara Pem-bayaran dan Pelaporan PBB.

Contoh Perhitungan PBB

Definisi Bea Meterai

Objek, Subjek,Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

Pemeteraian Kemudian

mimbar, diskusi, latihan soal

dalam interaksi /tanya jawab


Booklet PBB UU Nomor 12

Tahun 1994 tentang PBB



PP No 24 th 2000 PMK No. 70/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pemeteraian Kemudian

KETERANGAN: *) : jumlah pertemuan disesuaikan dengan beban SKS (2 SKS=14 pertemuan, 3 SKS=18 pertemuan, dan 4 SKS=24 pertemuan) (1) : KOMPETENSI, diturunkan dari point C bagian 2 Kompetensi Perkuliahan; (2) : INDIKATOR, diturunkan dari kompetensi, berisi ciri-ciri mahasiswa telah menguasai kompetensi yang telah ditetapkan. (3) : SUBSTANSI KAJIAN, pokok bahasan (topik materi) yang diturunkan dari indikator. (4) : PENGALAMAN BELAJAR (TEORI), ceklis jika kompetensi hanya mengandung kompetensi kognitif (teoretis). (5) : PENGALAMAN BELAJAR (PRAKTEK), ceklis jika kompetensi hanya mengandung kompetensi psikomotorik (tindakan/perilaku/keterampilan). (6) : PENGALAMAN BELAJAR (LATIHAN), ceklis jika kompetensi menuntut unjuk kinerja /performa, baik berupa latihan, penyelesaian proyek, penyusunan makalah. (7) : METODE, pilihan metode yang digunakan untuk mencapai kompetensi, pilihan sebagai berikut:

Risetasi, mahasiswa mencari dan menggali informasi, mendiskusikan di depan kelas dan mengambil kesimpulan dari hasil diskusi.

Hal. 257

Proyek, mahasiswa dituntut untuk menyelesaikan proyek atau menyusun produk yang ditetapkan oleh dosen pengampu mata kuliah. Praktikum, mahasiswa dituntut untuk untuk melakukan kajian substansi kajian di labolatorium, di lapangan, atau di ruang kelas.

(8) : PENILAIAN, penilaian sebagaimana standar Unpam terdiri dari empat kriteria, yaitu Absensi, Tugas, UTS, dan UAS. (9) : SUMBER BELAJAR, terdiri dari buku/media dan sejenisnya yang mengandung informasi materi substansi kajian.

Hal. 258

LEMBAR PENGESAHAN

Disusun oleh Tim Teaching

Mata Kuliah Perpajakan 2

Ketua Tim Teaching Anggota

Drs. Subarto, M.Pd Wiwit Irawati, S.E. NIDN. 0405016703 Ketua Program Studi Akuntansi Koordinator E-Learning

Endang Ruhiyat, S.E., M.M. Aeng Muhidin, M.Pd NIDN. 0409067203 NIDN. 0421108203

Hal. 259

TENTANG PENULIS

Wiwit Irawati, S.E. lahir di Tegal, 08 September 1973,

ibu dari dua putra Mikhael Deo Barli dan Gabriel

Dennis Barli dari pernikahan dengan Harry Barli,

S.E., M.M., BKP, adalah seorang staf pengajar pada

Program Studi Akuntansi, FE‐Universitas Pamulang.

Bergabung dengan Universitas Pamulang sejak semester Gasal 2014, setelah

menamatkan jenjang S1 Program Studi Akuntansi di Universitas Pamulang,

dan saat ini tengah mengejar jenjang S2 Magister Akuntansi pada

Universitas Esa Unggul.

Pendidikan dasar di sebuah desa kecil bernama Ketanggungan

Timur, sebuah kecamatan di kabupaten Brebes, Jateng, dan lulus Sekolah

Menengah Atas Negeri Kendal di tahun 1992. Setelah lulus SMA masuk

dunia kerja sebagai staf administrasi hingga sekretaris.

Sempat vakum dan asyik dengan dunia rumah tangga sejak tahun

1999 sampai tahun 2012 bergabung dengan KAP Yahya Santosa dan Rekan

sebagai auditor, hingga akhirnya bergabung dengan Universitas Pamulang.

Selama bergabung di program Studi Akuntansi dipercaya mengampu

beberapa mata kuliah yang kemudian terkonsentrasi pada mata kuliah

Auditing, Akuntansi, dan Perpajakan.

1

Lampiran 1 FORMAT

RENCANA PROGRAM DAN KEGIATAN PEMBELAJARAN SEMESTER (RPKPS)

A. Identitas Mata Kuliah

Program Studi : Akuntansi Fakultas : Ekonomi Mata Kuliah : Perpajakan 2. Kode / SKS : E022404 / 3 sks Prasyarat : Telah menyelesaikan perkuliahan Perpajakan 1 Dosen Pengampu : .Wiwit Irawati, S.E. Penelaah : Ketua Tim Teaching Aeng Muhidin, M.Pd `

B. Deskripsi Mata Kuliah Mata kuliah ini tergolong mata kuliah wajib bagi mahasiswa prodi Akuntansi S1. Mata kuliah ini menawarkan kemampuan dasar dalam perhitungan sederhana PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Meterai sesuai dengan undang-undang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah , UU tentang PBB serta UU PDRD yang berlaku.

C. Tujuan Perkuliahan dan Kompetensi Perkuliahan 1. Tujuan Perkuliahan Setelah menyelesaikan mata kuliah Perpajakan 2, mahasiswa mampu menerapkan perhitungan sederhana PPN, PPnBM, PBB, dan Bea Meterai sesuai dengan undang-undang Pajak Penghasilan yang berlaku. 2. Kompetensi Perkuliahan Setelah menyelesaikan perkuliahan, mahasiswa mampu: 1) Menjelaskan mekanisme dan metode perhitungan PPN 2) Menjelaskan objek dan bukan objek PPN

2

3) Menjelaskan subjek dan bukan subjek PPN 4) Menjelaskan Fasilitas PPN dan PPnBM 5) Menjelaskan saat dan tempat pajak terutang 6) Mengetahui tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya 7) Menjelaskan Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak 8) Menerapkan perhitungan pengkreditan Pajak Masukan 9) Menerapkan perhitungan PPnBM 10) Menerapkan perhitungan PPN oleh Pemungut 11) Menjelaskan mekanisme pembayaran dan pelaporan SPT Masa PPN dan PPnBM 12) Menerapkan perhitungan sederhana PBB dan Bea Meterai

D. Topik Materi / Pokok Bahasan 1) Mekanisme dan metode perhitungan PPN 2) Objek dan bukan objek PPN 3) Subjek dan bukan subjek PPN 4) Fasilitas PPN dan PPnBM 5) Saat dan tempat pajak terutang 6) Tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya 7) Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak 8) Perhitungan pengkreditan Pajak Masukan 9) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM) 10) Perhitungan PPN oleh Pemungut 11) Mekanisme pembayaran dan pelaporan SPT Masa PPN dan PPnBM 12) Perhitungan sederhana PBB dan Bea Meterai

3

E. Evaluasi Pembelajaran 1. Evaluasi Sumatif

Tugas Mandiri atau Tugas Terstruktur a. Print out UU No. 42 th 2009 tentang PPN dan PPnBM b. Membedakan transaksi terutang PPN atau tidak terutang PPN c. Perhitungan PPN dengan Macam-macam DPP d. Latihan Perhitungan Pengkreditan Pajak Masukan e. Latihan Perhitungan PPnBM f. Latihan Perhitungan PPN oleh Pemungut g. Latihan Perhitungan Sederhana PBB dan Bea Meterai

2. Evaluasi Formatif Ujian Tengah Semester

KISI-KISI SOAL )* R S T 1. Sebutkan karakteristik PPN dan keunggulannya dibandingkan pajak penjualan! (Bobot

Nilai 10)

2. Sebutkan 4 jenis barang yang tidak dikenai PPN (Barang Non PPN) menurut UU PPN pasal 4A ayat 2! (Bobot Nilai 10)

3. Jelaskan kriteria Barang Mewah dan tarif yang berlaku saat ini dengan dasar hukumnya!(Bobot Nilai 20)

4. Tentukan apakah transaksi-transaksi di bawah ini terutang PPN atau tidak dengan disertai alasannya : a. Penjualan Gas Elpiji oleh PT Pertamina kepada SPBU. b. Pembelian batu bara oleh PKP kepada penambang. c. Pembelian emas perhiasan oleh Toko Emas kepada pengrajin emas perhiasan. d. Pemberian bonus produk sendiri oleh PKP kepada seluruh karyawannya. (Bobot nilai 20)

5. PKP C mengimpor BKP dengan nilai impor Rp 84.00.000 termasuk PPN dan PPnBM

4

30 %, berapakah PPN dan PPnBM yang dibayar PKP C? Berapakah jumlah harus dibayar PKP C jika mempunyai API? (Bobot Nilai 30)

Keterangan: R: Rendah; S: Sedang, dan T: Tinggi )* : untuk 2 SKS (14 pertemuan), soal diturunkan dari kompetensi perkuliahan pada pertemuan pertama sampai pertemuan ketujuh.

Ujian Akhir Semester

KISI-KISI SOAL )* R S T 1. Jelaskan kapan saat pelaporanPPN dan/atau PPnBM! (Bobot Nilai 20) 2. Kerjakan soal transaksi PPN dengan pemungut bendaharawan pemerintah di bawah

ini! (Bobot nilai 30) a. Penyerahan oleh PT Elok kepada bendaharawan pemda dengan kas diterima Rp

1.970.00.000,00. Atas pembayaran tersebut telah dipungut PPN, PPnBM dengan tarif 30%, dan PPh 22 bendaharawan negara dengan tarif 1,5%. Hitunglah perpajakan yang terjadi dan berapa jumlah tagihannya?

b. 2. PT Indramaya melakukan penagihan ke pemerintah dengan harga jual belum termasuk PPN dan PPnBM (30%) sebesar Rp 750.000. Berapakah perpajakan yang terjadi dan berapa yang diterima PT Indramaya atas tagihan tersebut!

3. Siapa sajakah yang wajib meyetor dan melaporkan PPN dan /PPnBM? (Bobot nilai 10) 4. PT Andika bulan Februari 2014 menyerahkan BKP senilai Rp 264.000.000( dengan

PPN) dan mendapatkan JKP senilai Rp 150.000.000 (tanpa PPN). Jika PT Andika menggunakan P4M , hitunglah PPN yang harus disetor PT Andika masa Februari 2014!(Bobot nilai 20)

5. Sebutkan 4 syarat untuk Rusunami agar mendapatkan fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN. (Bobot Nilai 20)

5

6.

Keterangan: R: Rendah; S: Sedang, dan T: Tinggi )* : untuk 2 SKS (14 pertemuan), soal diturunkan dari kompetensi perkuliahan pada pertemuan ke sembilan sampai ketiga belas.

F. Kegiatan Pembelajaran Semester

Lampiran 1.

G. Bahan Pustaka UU No. 28 tahun 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan UU No. 42 tahun 2009 tentang PPN & PPnBM PP No. 01 tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN &PPnBM Bina Fiscal Indonesia, 2013, Pajak Terapan Brevet A-B, PMK 151 tahun 2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak PER - 17/PJ/2014 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian, Keterangan, Prosedur Pemberitahuan Dalam Rangka

Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan Faktur Pajak.

Pak Budi mempunyai objek pajak berupa bumi dan bangunan di desa A dan desa B, dengan nilai sbb

Desa A NJOP Bumi 75.000.000


Desa B NJOP Bumi 50.000.000


NJOPTKP daerah ditetapkan Rp10.000.000,‐ Hitung PBB yang harus dibayar Pak Budi :



6

SE No. 04 tahun 2002 tentang Pengenaan PPN & PPnBM atas Pemakaian Sendiri & / Pemberian Cuma-Cuma BKP /JKP PMK No. 30 tahun 2014 tentang PPN Emas Perhiasan PMK No. 83 tahun 2012 tentang Nilai Lain Jasa Penyedia Tenaga Kerja PMK No. 102 tahun 2011 tentang DPP Film Cerita Impor PMK no. PMK 121 tahun 2015 tentang Nilai Lain sebagai DPP PER No. 4 tahun 2010 tentang Tempat Lain Selain Tempat Tinggal/ Tempat Kedudukan &/ Tempat Kegiatan Usaha

Dilakukan Sebagai Tempat Terutang PPN / PPN & PPnBM PER No.19 tahun 2010 tentang Penetapan Satu Tempat / Lebih sebagai Tempat PPN Terutang PP No. 22 th 2014 tentang BKP Tergolong Mewah Berupa Kendaraan Bermotor yang Dikenai PPnBM PMK 106 th 2015 tentang BKP Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai PPnBM PMK No. 74 th 2010 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Mempunyai Peredaran Usaha

Tidak Melebihi Jumlah Tertentu PMK 135 th 2014 tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang

Pajak dan Tidak Terutang Pajak

7

Rencana Kegiatan Pembelajaran Semester (RKPS)

10 KOMPETENSI INDIKATOR SUBSTANSI

KAJIAN PENGALAMAN BELAJAR

METODE PENILAIAN SUMBER BELAJAR Teori Praktek Latihan

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) 1. Menjelaskan latar

belakang, karakteristik, mekanisme dan metode perhitungan PPN

Menjelaskan Latar belakang PPN

Menjelaskan karakteristik PPN


Menjelaskan metode perhitungan PPN

Latar belakang PPN

Karakteristik PPN

Mekanisme pemungutan PPN

Metode Perhitungan PPN





UU No. 42 th 2009 tentang PPN & PPn BM


2. Menjelaskan objek dan bukan objek PPN

Menjelaskan Objek PPN

Menjelaskan Barang Kena Pajak dan Bukan Barang Kena Pajak

Menjelaskan Jasa Kena Pajak dan

Objek PPN Barang Kena

Pajak dan Bukan Barang Kena Pajak

Jasa Kena Pajak dan Bukan Jasa Kena Pajak





UU No. 42 th 2009 tentang PPN & PPnBM

PMK No.

8

Bukan Jasa Kena Pajak

30/PMK.03/2011

3. Menjelaskan Objek PPN pasal 16 C

Menjelaskan Objek PPN pasal 16D


Objek PPN pasal 16 D

Contoh perhitungan




PMK Nomor : 163/PMK.03/2012

Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-25/PJ/2012

4. Menjelaskan subjek dan bukan subjek PPN

Menjelaskan Subjek PPN

Menjelaskan Pengusaha Kena Pajak : definisi, pengukuhan, dan kewajiban

Menjelaskan Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

Menjelaskan hubungan istimewa

Subjek PPN Pengusaha

Kena Pajak : definisi, pengukuhan, dan kewajiban

Definisi dan Batasan Pengusaha Kecil

hubungan istimewa






Peraturan Pemerintah Nomor 1 1 Tahun 2012 PMK No. 197 tahun 2013

SE No. 18/ tahun 1995

5. Menjelaskan Fasilitas PPN dan PPnBM

Menjelaskan Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

Menjelaskan Fasilitas

Jenis Fasilitas PPN dan PPn BM

Fasilitas Pajak Terutang Tidak





Perpajakan, Edisi Revisi

9

Pajak Terutang Tidak Dipungut

Menjelaskan Fasilitas Pajak Terutang Dibebaskan

Memberi Contoh Perhitungan

Dipungut Fasilitas Pajak

Terutang Dibebaskan

Contoh Perhitungan

2011, Prof. Dr. Mardiasmo, Mba., Ak, CV Andi Offset, Yogyakarta


Peraturan Pemerintah Nomor 38 tahun 2003

Peraturan Pemerintah Nomor 69 Tahun 2015

Peraturan Pemerintah Nomor 31 th 2007

PMK 142/PMK.010/2015

6. Menjelaskan saat dan tempat pajak terutang

Menjelaskan saat terutang pajak

Menjelaskan tempat terutang pajak

saat terutang pajak

tempat terutang pajak

pemusatan tempat pajak terutang





PP Nomor Tahun 2012 tentang

10

Menjelaskan pemusatan tempat pajak terutang

Pelaksanaan UU PPN & PPn BM

Peraturan DIrjen Pajak Nomor PER 4 th 2010

Peraturan DIrjen Pajak Nomor PER 19 Tahun 2010

7. Mengetahui tarif PPN, DPP, dan cara perhitungannya

Menjelaskan tarif PPN

Menjelaskan macam-macam Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

Menjelaskan DPP Nilai Lain Emas Perhiasan

Menjelaskan DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

Menjelaskan DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja

tarif PPN macam-

macam Dasar Pengenaan Pajak (DPP)

DPP Nilai Lain Emas Perhiasan

DPP Nilai Lain Film Cerita Impor

DPP Nilai Lain Jasa Penyediaan Tenaga Kerja




UU No 42 th 2009 tentang PPN & PPn BM


PMK No. 30 th 2014 tentang PPN Emas Perhiasan

PMK No. 83 th 2012 tentang Nilai Lain Jasa Penyedia Tenaga Kerja

PMK No. 102 th 2011 tentang DPP Film Cerita Impor

PMK no. PMK

11

121 th 2015 tentang Nilai Lain sebagai DPP

8. Memberi contoh perhitungan PPN untuk Pemakaian Sendiri dan Pemberian Cuma-Cuma

Menjelaskan nilai penyerahan dengan valas


nilai penyerahan dengan valas






SE No. 04 th 2002 tentang Pengenaan PPN & PPn BM atas Pemakaian Sendiri & / Pemberian Cuma-Cuma BKP /JKP

9. Menjelaskan Faktur Pajak dan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak

Menjelaskan Pengertian Faktur Pajak dan sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak.

Menjelaskan saat pembuatan faktur pajak

Menjelaskan Saat

Pengertian Faktur Pajak dan sanksi terkait pembuatan Faktur Pajak.

saat pembuatan faktur pajak

Saat penyerahan Barang Kena Pajak






PMK 151 th 2013 tentang Tata Cara Pembuatan

12

penyerahan Barang Kena Pajak Bergerak

Menjelaskan Saat Penyerahan BKP Tidak Bergerak

Menjelaskan Saat penyerahan Jasa Kena Pajak.

Bergerak Saat

Penyerahan BKP Tidak Bergerak

Saat penyerahan Jasa Kena Pajak.

dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak

10. Menjelaskan Faktur Pajak untuk pembayaran pertermin

Memberi contoh perhitungan untuk pembayaran pertermin

Saat Penerimaan Pembayaran Termin dalam hal Penyerahan Sebagian Tahap Pekerjaan

Contoh perhitungan dan saat pembuatan faktur pajak







Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode

kode dan nomor seri Faktur Pajak

Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur





PP No. 01 th 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN

13

Transaksi pada Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Menjelaskan Tata Cara pembuatan dan pembetulan Faktur Pajak

Menjelaskan Sanksi terkait PPN

Menjelaskan dokumen-dokumen tertentu yang kedudukan-nya dipersamakan

Pajak Tata Cara

Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak

Tata Cara Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak

Tata Cara Mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak

Tata Cara pembuatan dan pembetulan Faktur Pajak

Sanksi terkait PPN

dokumen-dokumen tertentu yang kedudukan-nya diper-samakan dengan Faktur Pajak.


&PPnBM PMK 151 th

2013 tentang Tata Cara Pembuatan dan Tata Cara Pembetulan atau Penggantian Faktur Pajak

Undang-Undang Nomor 28 th 2007 tentang Ketentuan Umum Perpajakan

PER - 17/PJ/2014 tentang Bentuk, Ukuran, Tata Cara Pengisian, Keterangan, Prosedur Pemberitahu-an Dalam Rangka Pembuatan, Tata Cara Pembetulan atau Penggantian, dan Tata Cara Pembatalan

14

dengan Faktur Pajak.

Menjelaskan Nota Retur dan Nota Pembatalan

Faktur Pajak.

12. Menerapkan perhitungan pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

Menjelaskan Kriteria PM yang dapat dikreditkan

Menjelaskan PM yang Tidak Dapat Dikreditkan

Dasar Pengkreditan Pajak Masukan

Ketentuan Pengkreditan Pajak Masukan

Kriteria PM yang dapat dikreditkan

PM yang Tidak Dapat Dikreditkan






13. Pedoman Pengkreditan PM bagi PKP yang melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Penyerahan Tidak Terutang Pajak, dan

Pengkreditan PM dan Pedoman Pengkreditan Bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Penyerahan Tidak






PMK 135 th 2014 tentang Pedoman

15

contoh Perhitungan

Terutang Pajak

Contoh Perhitungan

Penghitungan Pengkreditan PM bagi PKP yang Melakukan Penyerahan Terutang Pajak dan Tidak Terutang Pajak

.14. Menjelaskan Pedoman Pengkreditan PM bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

Menjelaskan Pedoman pengkreditan PM bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam satu Tahun Tidak Melebihi Jumlah Tertentu

Pedoman Pengkreditan PM Bagi PKP yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu

Pedoman Pengkreditan Bagi PKP yang Peredaran Usahanya dalam Satu Tahun Tidak Melebihi Jumlah Tertentu

Contoh Perhitungan






PMK No. 79 th 2010


Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010

15. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM)

Menjelaskan Karakteristik PPnBM dan Tujuan

Karakteristik PPnBM dan Tujuan Pengenaan.



UU Nomor 42 th 2009 tentang PPN & PPnBM

16

Pengenaan. Menjelaskan

Kriteria dan Tarif BKP yang tergolong Mewah

Menjelaskan Pengelompokan BKP yang tergolong Mewah.

Menjelaskan Kendaraan Bukan Objek PPn BM

Memberi contoh perhitungan PPn BM

Kriteria dan Tarif BKP yang tergolong Mewah

Pengelompokan BKP yang tergolong Mewah.

Kendaraan Bukan Objek PPn BM

contoh perhitungan PPn BM



Pajak Pertambahan Nilai, Edisi Revisi 2009, Untung Sukardji, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta

Peraturan Pemerintah Nomor 01 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan UU PPN & PPnBM

Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP- 540/PJ./2000,



17

Peraturan Pemerintah Nomor 145 TAHUN 2000

16. Menerapkan perhitungan PPN oleh Pemungut

Menjelaskan definisi pemungut PPN


Menjelaskan Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut

Definisi Pemungut PPN

Mekanisme Pemungutan PPN

Perhitungan Pemungutan PPN oleh Pemungut




Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang PPN & PPnBM



KMK 563/KMK.03/2003 Pelaporannya

PMK Nomor 73/PMK.03/2010.

PMK 85/PMK.03/2012.

18

17. Mekanisme Pembayaran dan Pelaporan SPT Masa PPN dan PPnBM

Menjelaskan ketentuan umum, fungsi dan bentuk SPT masa PPN & PPnBM

Menjelaskan Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111

Menjelaskan Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM, Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

Memberi contoh penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar

Menjelaskan macam-macam formulir SPT

ketentuan umum, fungsi dan bentuk SPT masa PPN & PPnBM

Tata Cara Perolehan, Pengisian dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111

Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPn BM, Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111

contoh penghitungan PPN Kurang Bayar/Lebih Bayar

Contoh formulir SPT Masa PPN & PPn








Bina Fiscal Indonesia, 2013, Pajak Terapan Brevet A-B

PER 11/PJ/2013

19

Masa PPN & PPn BM

18 PBB dan Bea Meterai

Menjelaskan definisi, objek, subjek, DPP dan Tata Cara Pem-bayaran dan Pelaporan PBB.

Memberi contoh perhitungan PBB.

Menjelaskan definisi Bea Meterai.

Objek, Subjek, Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

Menjelaskan Pemeteraian Kemudian

objek, subjek, DPP dan Tata Cara Pem-bayaran dan Pelaporan PBB.

Contoh Perhitungan PBB

Definisi Bea Meterai

Objek, Subjek,Tarif dan Cara Pelunasan Bea Meterai

Pemeteraian Kemudian




Sumber : Booklet PBB

UU Nomor 12 Tahun 1994 tentang PBB



PP No 24 th 2000 PMK No. 70/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pemeteraian Kemudian

KETERANGAN: *) : jumlah pertemuan disesuaikan dengan beban SKS (2 SKS=14 pertemuan, 3 SKS=18 pertemuan, dan 4 SKS=24 pertemuan) (1) : KOMPETENSI, diturunkan dari point C bagian 2 Kompetensi Perkuliahan; (2) : INDIKATOR, diturunkan dari kompetensi, berisi ciri-ciri mahasiswa telah menguasai kompetensi yang telah ditetapkan. (3) : SUBSTANSI KAJIAN, pokok bahasan (topik materi) yang diturunkan dari indikator. (4) : PENGALAMAN BELAJAR (TEORI), ceklis jika kompetensi hanya mengandung kompetensi kognitif (teoretis). (5) : PENGALAMAN BELAJAR (PRAKTEK), ceklis jika kompetensi hanya mengandung kompetensi psikomotorik

(tindakan/perilaku/keterampilan).

20

(6) : PENGALAMAN BELAJAR (LATIHAN), ceklis jika kompetensi menuntut unjuk kinerja /performa, baik berupa latihan, penyelesaian proyek, penyusunan makalah.

(7) : METODE, pilihan metode yang digunakan untuk mencapai kompetensi, pilihan sebagai berikut: Risetasi, mahasiswa mencari dan menggali informasi, mendiskusikan di depan kelas dan mengambil kesimpulan dari hasil diskusi. Proyek, mahasiswa dituntut untuk menyelesaikan proyek atau menyusun produk yang ditetapkan oleh dosen pengampu mata kuliah. Praktikum, mahasiswa dituntut untuk untuk melakukan kajian substansi kajian di labolatorium, di lapangan, atau di ruang kelas.

(8) : PENILAIAN, penilaian sebagaimana standar Unpam terdiri dari empat kriteria, yaitu Absensi, Tugas, UTS, dan UAS. (9) : SUMBER BELAJAR, terdiri dari buku/media dan sejenisnya yang mengandung informasi materi substansi kajian.

21

LEMBAR PENGESAHAN

Disusun oleh Tim Teaching

Mata Kuliah Perpajakan 2

Ketua Tim Teaching Anggota

Drs. Subarto, M.Pd Wiwit Irawati NIDN. 0405016703 Ketua Program Ekonomi Akuntansi Koordinator E-Learning

Endang Ruhiyat, S.E., M.M. Aeng Muhidin, M.Pd NIDN. 0409067203 NIDN. 0421108203

Documents

PERPAJAKAN - eprints.unpam.ac.ideprints.unpam.ac.id/1228/1/E-learning ' BAHAN AJAR ' Akuntansi S1..pdf · PPn 1951 menimbulkan pengenaan pajak berganda sehingga PPn menjadi tidak