PINOP skrypt:

1. Konstrukcja podatków dochodowych od osób prawnych:

1.1. Zakres podmiotowy art. 1, art. 3, art. 6., art. 8 a. Wszystkie osoby prawne z wyjątkiem spółek nieposiadających

osobowości prawnej np. spółka jawne, cywilna (w takich przypadkach podatnikiem jest udziałowiec – właściciel podatku PIT)

b. Podatkowa Grupa Kapitałowa: art. 1a ustęp 1 ustawy o CIT: Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

W zależności od siedziby spółki obowiązek podatkowy jest ograniczony, lub nieograniczony. Gdy spółka ma siedzibę na terenie RP wtedy obowiązek podatkowy nieograniczony, a gdy ma siedzibę poza RP – obowiązek podatkowy jest ograniczony a opodatkowany jest tylko dochód osiągnięty na terenie RP art. 3 ustępy 1,2 ustawy o CIT: 1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. 2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym miejscu pojawia się problem zewnętrznego podwójnego opodatkowania.

Zwolnienia podmiotowe od podatku ustalone są w art. 6 ustęp 1 pkt 1-15 ustawy o CIT: 1. Zwalnia się od podatku: 1) Skarb Państwa2) Narodowy Bank Polski; 3) jednostki budżetowe; 4) państwowe fundusze celowe […] 5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami 6) jednostki samorządu terytorialnego7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa; 9) Agencję Rynku Rolnego; 10) fundusze inwestycyjne10a) instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej […]12) Zakład Ubezpieczeń Społecznych12a) Fundusz Rezerwy Demograficznej13) Agencję Nieruchomości Rolnych; 15) Agencję Rezerw Materiałowych.

1.2. Zakres przedmiotowy art. 7 ustawy o CIT: 1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Sytuacje, w których przedmiotem opodatkowania jest przychód art. 21 i 22 ustawy o CIT.

Gdy przedmiotem opodatkowania jest jedynie przychód ( chodzi o dochody kapitałowe z dywidend, odsetki i świadczenia niektórych usług ryczałtowe opodatkowanie, gdy przedmiotem opodatkowania jest dochód opodatkowanie na zasadach ogólnych (przychody – koszty

1

podatkowe). Dywidenda traktowana jest tutaj jako przychód (jeżeli to podmiotowi została wypłacona).

Jeśli przychody – koszty podatkowe < 0 – mamy stratę podatkową, która kształtuje nasz wynik w kolejnych latach. Strata może być rozliczona w ciągu pięciu lat, ale jednorazowo nie można rozliczyć więcej niż 50% odnotowanej straty. Mówi o tym art. 7 ustęp 5 ustawy o CIT: 5. O wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Przykład na stratę podatkową – notatki z wykładu + książka Felisa str. 151

Rok podatkowy art. 8 ustawy o CIT: Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. Czyli rok podatkowy jest dokładnie taki sam jak kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej i zgłosi to do urzędu. Jeżeli rozpoczęliśmy działalność w połowie roku kalendarzowego to pierwszy rok podatkowy może trwać dłużej niż 12 miesięcy (trwa około 14-15 miesięcy) art. 8 ustęp 2a: W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Przychody podatkowe art. 12 ustawy ustęp 1: 1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:… art. 12 ustęp 4 – co nie zalicza się do przychodów podatkowych. W ustawie o PIT nie ma natomiast definicji przychodów są tylko źródła przychodów, w ustawie o CIT jest definicja. Podejście do przychodów może być kasowe czyli naliczamy przychód gdy dostaniemy kasę, lub memoriałowe naliczamy przychód gdy on powstaje na papierze, a kasa będzie za jakiś czas. W ustawie o CIT mamy podejście memoriałowe względem należnych przychodów art. 12 ustęp 3: Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przychód pomniejszony kosztem uzyskania przychodów jest opodatkowany na zasadach ogólnych (według stawki podstawowej), a przychód bez kosztów uzyskania opodatkowany jest ryczałtem. Dodatkowo przychody z działalności rolniczej usankcjonowane są w art. 2 ustęp 1: 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e; 2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach; 3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy; 4) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego

2

Koszty uzyskania przychodów art. 15 i 16 – duży katalog wyłączeń w celu uszczelnienia systemu podatkowego. Wydatki, które w sensie ekonomicznym są kosztem, ale nie zaliczają się do kosztów podatkowych to:

a. Wydatki na nabycie środków trwałych (oddziałują na dochód poprzez odpisy amortyzacyjne)

b. Koszty mające charakter sankcji c. Koszty dotyczące sfery rozrachunków (należności, zobowiązania,

spłata kredytu – rata kapitałowa, ale nie odsetkowa odsetki są już kosztem podatkowym)

d. Koszty uznane przez ustawodawcę za nieuzasadnione np. amortyzacja drogich samochodów

e. Pozostałe

Podstawa opodatkowania art. 18 ustęp 1 ustawy o CIT: 1. Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu: 1) darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, darowizn na cele kultu religijnego – łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu. Czyli możemy odliczyć od podstawy opodatkowania darowizny na cele społeczne do wysokości 10% dochodu. Ponadto art. 18b ustępy 1, 4, 7 mówią o uldze na nowe technologie odliczanej od podstawy opodatkowania: 1. Od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii. 4. Podstawą ustalenia wielkości odliczenia jest kwota wydatków poniesionych przez podatnika na nabycie nowej technologii, uwzględnionych w wartości początkowej, w części, w jakiej została zapłacona podmiotowi uprawnionemu w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.7. Odliczenia związane z nabyciem nowej technologii nie mogą przekroczyć 50% kwoty ustalonej zgodnie z ust. 4 i 5.

Stawki podatku art. 19 ustęp 1: 1. Podatek, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania. podatek liniowy 19%

Preferencje podatkowe generalnie art. 17, ale warto zwrócić uwagę tylko na:

a. Ulgi inwestycyjne powszechneb. Ulgi inwestycyjne na terenach z dużym bezrobociem strukturalnymc. Strefy ekonomiczne początkowo działalność w nich w ogóle nie

jest opodatkowana, potem na okres 10 lat podatek jest o 50% niższy od zwykłego.

Średnia amortyzacja w UE – 23,2% w Polsce niższa ale nie jesteśmy jeszcze rajem podatkowym.

Pobór podatku Zasadniczo pobór podatku opisany jest w art. 25 ustępy 1-1a, 2-2a, 6-6a. Ustawa precyzuje trzy tryby uiszczania zaliczek – tryb

3

standardowy (wpłacanie zaliczek w cyklu miesięcznym), tryb kwartalny (wpłacanie zaliczek w cyklu kwartalnym) i tryb uproszczony (wpłacanie co miesiąc 1/12 należnego podatku). O trybie standardowym mówi art. 25 ustęp 1 : 1. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3–6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. 1a. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. czyli podatnicy muszą wpłacać co miesiąc zaliczki na podatek CIT do 20 dnia każdego następnego miesiąca. Taki rodzaj wpłat dotyczy zazwyczaj dużych podatników. Dla podatników małych i rozpoczynających działalność istnieje tez możliwość płacenie zaliczek kwartalnych. Aby móc płacić zaliczki kwartalne należy zawiadomić o tym urząd skarbowy do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego art. 25 ustęp 1b, 1c i 1e: 1b. Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z za-strzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. 1c. Zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zalicz-ka, z zastrzeżeniem ust. 2a.1e. Podatnicy, którzy wybrali kwartalne wpłaty zaliczek, o których mowa w ust. 1b, mają obowiązek w terminie do dnia 20 drugiego miesiąca roku podatkowego zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody. Jeżeli natomiast chcemy zrezygnować z kwartalnego rozliczania się i przejść na tryb miesięczny musimy zawiadomić o tym urząd skarbowy do 20 dnia pierwszego miesiąca roku podatkowego (np. wraz z wpłatą pierwszej miesięcznej zaliczki) art. 25 ustęp 2: 2. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1e, dotyczy lat następnych, chyba że podatnik w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok podatkowy zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnych wpłat zaliczek. O tym kto to jest mały podatnik dowiemy się z art. 4a pkt 10: 10) małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty od-powiadającej równowartości 1 200 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł; Czyli jeżeli mamy przychód ponad 1 200 000 Euro nie możemy skorzystać z zaliczek kwartalnych. Istnieje jeszcze tzw. forma uproszczona co miesiąc płacimy 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu z roku poprzedniego, lub sprzed dwóch lat , ale trzeba to zgłosić rok wcześniej do urzędu skarbowego art. 25 ustęp 6: 6. Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. Czyli mówiąc po ludzku jeżeli mieliśmy dwa lata z rzędu stratę

4

podatkową (lub brak zysku) nie możemy skorzystać z uproszczonej formy. Jest to dla podatnika zazwyczaj korzystne bo jest proste, a rata jest stała, wadą jest tylko to że trzeba mieć już zapłacony w przeszłych okresach jakiś podatek. Jeżeli rok podatkowy trwa krócej/dłużej niż 12 miesięcy wtedy zastosowanie ma art. 25 ustęp 6a: 6a. Jeżeli zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożone w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dotyczy roku podatkowego, który trwał krócej lub dłużej niż 12 kolejnych miesięcy – podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w tym zeznaniu, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc te-go roku podatkowego, którego zeznanie dotyczy. Czyli musimy przeliczyć sobie przychody proporcjonalnie do tych jakie uzyskalibyśmy w ciągu 12 miesięcy i możemy płacić na ich podstawie miesięczne zaliczki. Podatnicy PIT też mogą skorzystać tej metody.

We wszystkich powyższych metodach wartość zapłaconego w danym okresie podatku jest równa sumie wpłaconych zaliczek czyli wartość zapłaconego podatku na dzień 20 luty powinna wynieść: podatek ze stycznia + podatek z lutego.

Termin rozliczenie CIT 31 marca

2. Podatek dochodowy od osób fizycznych

Obowiązek płacenia podatku od osób fizycznych może być podobnie jak w podatku od osób prawnych ograniczony (dla obywateli którzy nie mają miejsca zamieszkania na terenie RP) i nieograniczony (dla obywateli mających miejsce zamieszkania na terenie RP). W obowiązku ograniczonym opodatkowane są tylko dochody osiągnięte na terenie RP, a w obowiązku nieograniczonym opodatkowane są wszystkie dochody niezależnie od miejsca ich uzyskania art. 3 ustęp 1 i 1a ustawy o PIT: 1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). 1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.Dla osób z ograniczonym obowiązkiem podatkowym odnosi się art. 3 ustęp 2a: 2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przy-chodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Art. 5a – słowniczek pojęć stosowanych w ustawie o PIT

Wspólne rozliczenie małżonków art. 6 ustęp 2: 2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok

5

podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.Czyli musza być spełnione następujące warunki: wspólnota majątkowa przez cały rok podatkowy oraz małżeństwo musi trwać cały rok podatkowy, ponadto żaden z małżonków nie może rozliczać się indywidualnie wg podatku ryczałtowego art. 6 ustęp 8: 8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym. Generalnie podczas wspólnego rozliczenia małżonków ich wspólne dochody sumuje się, a następnie dzieli na 2. W ten sposób ustalana jest podstawa opodatkowania dla każdego z nich. Następnie gdy podstawa opodatkowania jest ustalona ustala się wysokość podatku, który na końcu mnoży się przez 2.

Przy rozliczeniu wspólnym bierzemy wspólne dochody współmałżonków, następnie dzielimy je na dwa, od podzielonej kwoty liczymy podatek mnożąc razy 18% i odejmując kwotę obniżającą podatek. Gdy mamy już to obliczone mnożymy przez dwa, następnie dochodzą nam wszystkie odliczenia po tym wszystkim wrzucamy ulgę na dziecko, odliczamy składkę zdrowotną itd., po czym otrzymujemy ostateczny podatek.

Źródła przychodów podatkowych art. 10 ustęp 1: 1. Źródłami przychodów są: 1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta; 2) działalność wykonywana osobiście; 3) pozarolnicza działalność gospodarcza; 4) działy specjalne produkcji rolnej; 5) (uchylony); 6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nie-rolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; 7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a–c; 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: 9) inne źródła. Oczywiście najpopularniejsze to stosunek pracy i pozarolnicza działalność gospodarcza.

Koszty uzyskania przychodów art. 22 i 23 regulacje podobne do ustawy o CIT.

Sposób ustalenia dochodu art. 24 ustępy 1 i 2: 1. U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

6

2. U podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowegoSposób ustalenia dochodu jest zatem różny w zależności od tego czy podatnik sporządza sprawozdanie finansowe (art. 24 ustęp 1), czy prowadzi podatkowa księgę przychów i rozchodów (art. 24 ustęp 2). W pierwszym przypadku podatnik wykazuje dochód pomniejszony o dochody wolne od podatków i powiększony o dochody nie będące kosztami uzyskania przychodów. W drugim przypadku podatnik wykazuje dochód, który jest różnicą pomiędzy przychodami a kosztami jego uzyskania, powiększoną o różnicę w wartości remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych. Jeżeli podatnik jest w spółce zastosowanie do niego ma art. 8 ustęp 1: 1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Czyli liczymy wartość swojej części według zasady proporcjonalności i włączamy te dochody do zeznania.

Obliczanie wysokości podatku art. 26 ustawy ważne są tu odliczenie. I tak w Picie mamy:

a. niższy limit w darowiznach na cele społeczne/religijne do 6% wysokości dochodu można odliczyć od podstawy opodatkowania art. 26 ustęp 1 pkt 9

b. ulga na Internet art. 26 ustęp 1 pkt 6a limit – 760 zł odliczone od podstawy opodatkowania,

c. Ulga rehabilitacyjna art. 26 ustęp 1 pkt 6d. Odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne od podstawy

opodatkowania art. 26 ustęp 1 pkt 2ae. Ulga na nowe technologie art. 26c maksymalne odliczenie –

50% kwoty wydatków na nowe technologie. Aby skorzystać z tej ulgi trzeba mieć działalność gospodarczą.

Od wysokości podatku można natomiast odliczyć:a. składkę na ubezpieczenie zdrowotne art. 27b Kwota składki

na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

b. Ulga na dziecko – miesięcznie 1/6 kwoty zmniejszającej podatek na pierwsze i drugie dziecko (1/6*556,02), ¼ kwoty zmniejszającej podatek na 3 dziecko i 1/3 kwoty zmniejszającej podatek na czwarte i każde kolejne dziecko. Kwota zmniejszająca podatek to 556,02. Liczone to jest wysokości podatku.

c. 1% na organizacje pożytku publicznego

7

Osoby fizyczne mogą rozliczać stratę tak jak firmy w CIcie – przez max 5 lat i nie więcej niż 50% w ciągu jednego roku.

Progi podatkowe:

Generalnie 18% minus 556,02 do przychodów max 85 528, lub 14 839, 02 + 0,328 nadwyżka ponad 85 528

Rozliczenie straty w PIT wewnętrzne rozliczenie straty (z tego samego źródła), a nie globalne

Metoda liniowa 19% podstawy podatku (tracimy wówczas wszystkie ulgi poza składkami na ubezpieczenie społeczne), a bezpośrednio od podatku można odliczyć tylko składkę na ubezpieczenia zdrowotne, można odliczyć też stratę i 1% na organizacje pożytku publicznego. Ponadto gdy rozliczamy się liniowo to: wszystkie nasze dochody z różnych rodzajów działalności musimy rozliczyć liniowo, brak możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonkiem, nie można rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, brak kwoty wolnej od podatku, nie ma ochrony praw nabytych, nie można świadczyć usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy w ramach umowy o pracę w roku podatkowym, lub poprzedzającym rok podatkowy. Termin składania zeznań – 30 kwietnia

Pobór podatków taki sam jak w CIT zaliczki miesięczne, kwartalne, lub sposób uproszczony. Różnica jest w sposobie uproszczonym w PIT bierzemy nie podatek z zeszłego roku, ale dochód z zeszłego roku i uwzględniając stawkę podatkowa z tego roku obliczamy należny podatek, a na koniec dzielimy przez 12 i mamy sposób uproszczony.

Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.

Mali podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek.

Przy obliczaniu kwot zaliczek w rozliczeniu miesięcznym za dochód podlegający opodatkowaniu uważa się przychód uzyskany w danym miesiącu pomniejszony o koszty uzyskania określone w art. 22 ust. 9 pkt 6.

Zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1c zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, zapłaconej w danym miesiącu ze środków podatnika.

8

Miesięczne zaliczki obliczone w sposób określony w ust. 1c i 1e podatnik jest obowiązany wpłacać, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał dochód, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego.

W przykładowych zadaniach na opodatkowanie kwartalne liczymy zaliczkę dla I kwartału po czym ze skumulowanej kwoty z I i II kwartału odejmujemy to co zapłaciliśmy w I i składki zdrowotne (inne odliczenia)

Art. 30a – skala liniowa w podatku PIT

W podatku liniowy PIT mamy tylko trzy odliczenie:a. Składki na ZUS (od Dochodu)b. Stratac. Składki na ubezpieczenia zdrowotne (od podatku)

3. Podatkowa Grupa Kapitałowa – szczególny sposób rozliczenia dochodu

Podatkową grupę kapitałową tworzą co najmniej dwie spółki z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym (siedziba na terenie RP), których przeciętny kapitał zakładowy na spółkę wynosi powyżej 1 000 000 zł. Do kapitału zakładowego nie możemy zaliczyć elementów niepodlegających amortyzacji – czyli m.in. dzieł sztuki. Poza tym do kapitału zakładowego nie liczymy pożyczek.

W podatkowej grupie kapitałowej istnieje spółka dominująca, która posiada 95% bezpośredniego udziału w kapitale spółek zależnych. Jeżeli spółka dominująca ma udziały pośrednie w kapitale zakładowym spółek zależnych nie są one honorowane, nie liczą się do wymaganych 95%. Spółki zależne nie mogą natomiast posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek PGK. W spółkach zrzeszonych w PGK (w żadnej ze spółek) nie mogą występować zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód dla budżetu państwa.

Podatki stanowiące dochód dla budżetu państwa: PIT, CIT, VAT, Akcyza, podatek od gier. Innego rodzaju podatki nie stanowią dochodu dla budżetu państwa. Dla PGK jest to istotne mogą nie zapłacić składek na ubezp. Zdrowotne, czy podatku od nieruchomości i dalej utrzymać status PGK.

Dla PGK określono konkretny minimalny poziom rentowności podatkowej 3% (chodzi o udział dochodów w przychodach PGK). Z dochodu PGK nie pokrywa się strat spółek wchodzących w skład grupy, ale sposób płatności podatku dla PGK dochód PGK stanowi suma dochodów poszczególnych spółek, powoduje że strata pojedynczej spółki (w przypadku gdy inne spółki mają zysk) jest natychmiast rozliczana w tym samym roku, w którym powstała.

9

Pokrywanie strat w PGK – art. 7a ustęp 1,2 po końcu obowiązywanie umowy strat PGK nie pokrywa się z dochodów poszczególnych spółek, z dochodu PGK nie pokrywa się strat poszczególnych spółek po okresie obowiązywania umowy

Umowa o PGK zawierana jest na minimum 3 lata.

Zalety PGK:

a. Możliwość korzystniejszego kształtowania się cen między spółkami tworzącymi PGK nie stosuje się dla PGK regulacji związanych z cenami transferowymi

b. Do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można darowiznę między spółkami tworzącymi PGK, co obniża podstawę opodatkowania.

c. Uproszczenie procedur – jeden podmiot składa zeznanie za wszystkie będącej w PGK (spółka reprezentująca PGK) obniżenie kosztów ustalenia podatku.

d. Uniknięcie odmiennej interpretacji przepisów dla spółek wchodzących w PGK podlegających różnym urzędom skarbowym.

Wady PGK:a. Brak możliwości odliczenia straty poszczególnych spółek przed

powstaniem PGK.

4. Amortyzacja podatkowa

Amortyzacja podatkowa CIT – art. 16a-16m, PIT – art. 22a-22m

Różnica między amortyzacją podatkową a amortyzacją księgową polega na tym, że w amortyzacji księgowej odzwierciedla się zużycie środków trwałych, a w podatkowej sposób ustalania podatkowych kosztów. Amortyzacja podatkowa może przyjąć formę:

a. Równych rat miesięcznychb. Równych rat kwartalnychc. Jednorazowego odpisu na koniec roku

Rozpoczęcie odpisów amortyzacyjnych następuje miesiąc od zakupu i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych.

Metody amortyzacji:a. Liniowa z zastosowaniem stawek z wykazu (załącznik 1 ustawy

o CIT/PIT)b. Liniowa z zastosowaniem stawek obniżonych. Przesłankami dla

obniżenia stawek może być np. strata podatkowa nie chcemy jest podwyższać aby nie mieć problemu z jej rozliczeniem, lub możliwość naliczenia zaliczek na podatek w trybie uproszczonym.

10

c. Linowa z zastosowaniem stawek podwyższonych art. 16i ustęp 2 współczynniki stawek podwyższonych współczynnik podwyższający nie wyższy niż 1,4

d. Amortyzacja z zastosowaniem indywidualnie określonych stawek art. 16

e. Amortyzacja metodą degresywną – art. 16 k ustępy 1-3 W tej metodzie trzeba w pewnym momencie przejść na metodę liniową moment ten następuje gdy odpisy przy wykorzystaniu metody degresywnej są mniejsze niż przy wykorzystaniu metody liniowej wtedy przechodzimy na metodę liniową. Tą metodą nie można amortyzować samochodów osobowych. Ogólnie metoda ta polega na tym że dla pierwszego roku podstawa amortyzacji jest wartość netto, w roku drugim pomniejszamy tą wartość o to co już zostało zamortyzowane i mamy nową podstawę amortyzacji. Działamy tak aż do momentu gdy odpisy takie będą mniejsze niż metodą liniową.

f. Metoda amortyzacji 50 tys. Euro Podmiot może jednorazowo zamortyzować całą wartość środka trwałego jeżeli jego wartość nie przekracza 50 tys. Euro. Jeżeli jego wartość przekracza 50 tys. Euro amortyzujemy jednorazowo 50 tys. Euro, a resztę zostawiamy na później. Istnieje jednak ograniczenie podmiotowe taka forma jest dostępna dla podmiotów rozpoczynających działalność i małych podatników.

Amortyzacja samochodów osobowych tylko za pomocą metody liniowej. Przy ustalaniu jaka część wartości samochodu stanowi odpis amortyzacyjny, który można wrzucić w koszty musimy przeliczyć 20000 Euro* kurs z dnia wprowadzenia samochodu do ewidencji i ta kwota będzie stanowić podstawę przy amortyzacji.

5. Preferencje podatkowe w podatkach dochodowych

Strategie podatkowe:a. Strategie kosztowe maksymalizacja kosztów podatkowych

zmniejszenie podstawy opodatkowaniab. Minimalizowanie kosztów podatkowych

6. Kredyt podatkowy

Kredyt podatkowy mogą z niego skorzystać osoby mające status małego przedsiębiorcy w pierwszym roku rozliczenia (później można go utracić). Kredyt podatkowy to zwolnienie z obowiązku płacenia podatku w danym roku jedynym obowiązkiem jest złożenie zeznania podatkowego, bo tam jest zawarta kwota kredytu. Podmiot, któremu udzielono kredytu podatkowego spłaca go przez 5 kolejnych lat po 20% rocznie. Aby móc skorzystać z kredytu podatkowego w tym samym roku, co założona przez nas działalność, musi nam się udać prowadzić ją przynajmniej 10 miesięcy w pierwszym roku podatkowy czyli w praktyce granicą jest data 28/29

11

lutego danego roku. Jeżeli rozpoczniemy działalność w marcu możemy skorzystać z kredytu podatkowego dopiero od roku 2014 (kolejnego).

Warunki ubiegania się o kredyt podatkowy dzielą się na warunki bezwzględne (muszą być spełnione od rozpoczęcia działalności do ostatniego dnia roku poprzedzającego skorzystanie ze zwolnienia podatkowego).

W przypadku osób fizycznych istnieje ryzyko spłaty kredytu z nawiązką – wejście w wyższą skalę podatkową. Z kredytu podatkowego nie mogą skorzystać osoby rozliczające się liniowo dotyczy to tylko roku zaciągania kredytu, w momencie spłacania można już wejść w formułę liniową.

Jeżeli w roku zaciągnięcia kredytu nie spełnimy określonych warunków (czyli w PIT do 30 IV w CIT do 31 III) musimy oddać udzielony kredyt za jednym razem (czyli zapłacić podatek), jeżeli natomiast nie spełnimy warunków kredytu w kolejnych 5 latach (od 1IV CIT i od 1 V PIT) będziemy musieli oddać resztę, która nie została spłacona oraz karne odsetki (liczone od całej sumy kredytu) dotyczy to zarówno PIT jak i CIT.

Dla osób fizycznych spłata kredytu podatkowego wygląda w taki sposób, że do dochodu dodajemy 20% wartości kredytu (w danym roku) i od takiego skorygowanego dochodu liczymy podatek. W przypadku osób prawnych zwiększamy o tą sumę podatek do zapłacenia.

Jeżeli jesteśmy podatnikami PIT-u i stracimy prawo do ulgi musimy skorygować nasze wszystkie poprzednie zeznania podatkowe (z okresu kredytu) doliczyć kredyt do dochodu jest to uciążliwe.

7. Ulga na nowe technologie

Konsekwencje w tej uldze nie są tak dotkliwe jak się nie spełni warunków musimy tylko oddać ulgę. art. 18b ustawy o CIT. Maksymalna wysokość ulgi – 50% poniesionych kosztów na zakup nowych technologii.

8. Opodatkowanie dochodów kapitałowych (dywidend)

Do roku 2006 były trzy kategorie:a. Polska spółka wypłaca dywidendę polskiej spółceb. Polska wypłaca niepolskiejc. Niepolska wypłaca polskiej

Od 2007 roku są dodatkowe dwa warunki w ustawie o CIT Spółka która dostaje dywidendę musi mieć co najmniej 10% udziałów w spółce

12

wypłacającej dywidendę, okres posiadania tego udziału musi wynieść co najmniej 2 lata (warunek musi być spełniony w dniu wypłaty dywidendy) jeżeli te warunki są spełnione dywidenda jest wolna od podatku. Jeżeli te warunki nie są spełnione podatek 19%.

Według art. 22 ustawy o CIT mamy trzy przypadki. Spółka RP wypłaca dywidendę:

a. Spółce RP – jeżeli warunki nie są spełnione dywidenda opodatkowana 19%

b. Spółce UE Jeżeli warunki nie są spełnione ale Polska zawarła z danym krajem

c. Spółce EOG umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania to ma ona pierwszeństwo. Jeżeli brak takiej umowy opodatkowanie 19%.

Spółka RP otrzymuje dywidendę od spółki:

a. RP b. UE Warunki spełnione – brak opodatkowaniac. EOG

Spółka RP otrzymuje dywidendę od spółki (warunki nie spełnione):

a. RP – 19% podatkub. UE Jeżeli umowy z innymi państwami nie stanowią inaczej

dywidenda ta c. EOG łączona jest z innymi dochodami spółki wygenerowanymi na

terytorium RP. Dywidendę taką można odliczyć od podatku ale nie zawsze. Możemy w praktyce odliczyć taką dywidendę jeżeli jest ona mniejsza, lub równa kwocie 19%*wysokość dywidendy.

9. Podwyższenie kapitału zakładowego w spółkach

Dochody przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochody stanowiące równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów osoby prawnej (rezerwowego i zapasowego) traktowane są na tych samych zasadach co dywidenda. dotyczy to trybu podwyższenia kapitału zakładowego w trybie kodeksu spółek handlowych podwyższenie kapitału zakładowego ze środków własnych jest opodatkowane tak jak dywidenda. Aby nie było opodatkowane w ogóle trzeba spełnić te same warunki – min 10% udziałów przez dwa lata.

Wniesienie do spółki nowych udziałów (wkładów) jest natomiast neutralne podatkowo (nie generuje ani przychodów ani kosztów podatkowych) czyli ktoś wnosi do spółki nowy wkład i za to nie ma podatku.

13

10. Przekształcenie majątkowo- kapitałowe

Przekształcenia majątkowo-kapitałowe odbywają się poprzez fuzje (połączenia spółek), lub podział spółek.

majątekSpółka przejmująca Spółka przejmowana X udziały Y

Opodatkowanie spółki przejmującej jeżeli spółka przejmująca ma w spółce przejmowanej co najmniej 10% udziałów przed jej przejęciem, lub nie ma w ogóle w niej udziałów (0%) transakcja neutralna podatkowo. Jeżeli spółka przejmująca ma udziały w spółce przejmowanej, ale są one mniejsze od 10% podatek 19%. Jeżeli transakcja jest neutralna podatkowo, nadwyżka nad przejmowanym majątkiem a wartością nowych udziałów nie stanowi dochodu z udziałów w zyskach osób prawnych.

Dla drugiego wariantu dochód do opodatkowania to różnica między wartością przejętego majątku a kosztami uzyskania przychodu. W praktyce dla tego wariantu liczymy „wartość skorygowaną majątku”, który spółka przejmująca przejmuje. Wartość ta jest równa ilości udziałów przed przejęciem * przejęty majątek. Od „wartości skorygowanej majątku” odejmujemy koszty objęcia udziałów i mamy dochód do opodatkowania, który mnożymy następnie razy 19%.

Opodatkowanie wspólników spółki przejmowanej w przypadku fuzji mamy odroczenie momentu powstania zobowiązania podatkowego dochód nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia spółek, ale w momencie odpłatnego zbycia udziałów. W przypadku podziału obowiązek podatkowy zależy od tego, czy przejmowany majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa czy nie. Jeżeli majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa to wspólnicy opodatkowani są dokładnie tak jak w przypadku fuzji (zasady ogólne). Jeżeli majątek nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochód wspólników opodatkowany jest na dzień podziału podatkiem 19% (zryczałtowany podatek dochodowy).

11. Cienka Kapitalizacja

Cienka kapitalizacja jest to pozorna/niedostateczna kapitalizacja. Zmierza do ograniczenia finansowania przedsiębiorstwa przez wspólników przedsiębiorstwa, lub spółki-siostry mające tego samego udziałowca. Spółka finansuje swoją działalność głównie długiem, a wartość kapitału własnego jest na minimalnym poziomie. Nie wszystkie odsetki od długu mogą być uznane za koszt podatkowy. Odsetki od pożyczek nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pożyczki udziela wspólnik, który ma co najmniej 25% udziałów w spółce (pożyczkobiorcy), wspólnicy posiadający łącznie więcej niż 25% udziałów w pożyczkobiorcy, inna spółka

14

(spółka siostra) jeżeli w jej kapitale i w kapitale pożyczkobiorcy inna spółka posiada co najmniej 25% udziałów

Podmioty powiązane brane pod uwagę przy ustalaniu zadłużenia: wspólnicy pożyczkobiorcy posiadający co najmniej 25% udziałów, podmioty posiadające co najmniej 25% udziałów, udzielająca pożyczki spółka siostra jeżeli w jej kapitale i w kapitale pożyczkobiorcy inna spółka posiada co najmniej 25% udziałów.

Część odsetek stanowiąca koszt podatkowy obliczana jest wg wzoru:

dług−3 × Kapitał zakładowydług

Jeżeli wartość tego wskaźnika jest mniejsza od 0 oznacza to, prawo do odliczenia pełnej wysokości odsetek od kosztów uzyskania przychodów

Jeżeli wartość tego wskaźnika wynosi np. 0,56 oznacza to, że 56% odsetek nie stanowi kosztu podatkowego (kosztu uzyskania przychodów). nie można ich odliczyć.

Pożyczki, które nie podlegają zasadom cienkiej kapitalizacji pożyczki których wartość jest mniejsza od trzykrotności kapitału zakładowego, lub udzielone przez podmioty posiadające mniej niż 25% udziałów w spółce.

Możliwości zastosowania przepisów o cienkiej kapitalizacji:

a. Odpowiednie podwyższenie kapitału zakładowegob. Zmniejszenie zadłużenia na dzień spłaty odsetekc. Zaciągnięcie pożyczki od podmiotów powiązanych pośrednio.

12. Podatki ryczałtowe

Podatki ryczałtowe zostały określone odrębnie uproszczone zasady w stosunku do zasad ogólnych danego podatku w tym przypadku PIT-u. Podatki ryczałtowe mają charakter fakultatywny wybór tej formy jest dobrowolny, ale adresatem tych form jest określony krąg podatników naruszenie zasady równości. Podatki ryczałtowe zmniejszają ryzyko podatkowe.

Do podatków ryczałtowych zaliczają się:a. Karta podatkowab. Podatek od nieruchomościc. Podatek transportowy

Ryczałt od przychodów ewidencjowanych:

Podmioty tego ryczałtu ( art. 6 ustęp 1):

15

a. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, lub będące w spółce (jawnej, lub cywilnej)

b. Osoby fizyczne osiągające przychody z umów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, lecz umowy te nie mogą być zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

c. Osoby fizyczne wykonujące wolne zawody definicja wolnych zawodów art. 4 ustęp 1 pkt 11

Ale: jeżeli udzielamy usługi korepetytorskie na rzecz osoby fizycznej (tzn. jesteśmy u niej zatrudnieni na umowę o pracę/dzieło) nie możemy rozliczyć się wg. Ustawy o podatku ryczałtowym jako wykonywanie wolnego zawodu traktowane jest tylko zaspokajanie indywidualnych potrzeb. Inny przykład jeżeli stomatolog zatrudni sekretarkę to nie może się opodatkować wg ryczałtu od przych. Ewidencjonowanych, bo sekretarka nie udziela usługi dentystycznej.

Przedmiot opodatkowania:a. Przychód podatnik nie może przekroczyć limitu przychodów art.

6 ustęp 4 150 000 Euro po kursie z dnia 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy jeżeli przekroczymy ten limit to w następnym roku nie będziemy mogli skorzystać z ryczałtu. Jeżeli spełnimy ten warunek brak obowiązku ewidencjonowania kosztów, ale obowiązek ewidencjonowania przychodów.

Odliczenia od podatku (preferencje pośrednie) art. 11 ustęp 1-3 odesłanie do ustawy o PIT stratę rozliczamy tak jak w Picie – przez 5 lat i maksymalnie 50% straty w jednym roku. Wydatki pomniejszające dochód tak jak w Picie ulga na Internet, darowizny, składki na ubezpieczenia społeczne, wydatki na cele rehabilitacyjne, odliczenie straty.

Stawki podatku art. 12 20% wolne zawody, 17% usługi o charakterze niematerialnym, 8,5% działalność usługowa i podobne (np. gastronomia), 5,5% działalność wytwórcza i roboty budowlane, 3% handel (nie dotyczy sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości C2H5OH większej niż 1,5%). Jeżeli podatnik prowadzi kilka rodzajów działalności i nie jest w stanie rozdzielić dochodów z tych rodzajów działalności płaci 8,5%, chyba, że za część działalności płaci wyższą stawkę ryczałtu wtedy cała dzielność opodatkowana jest wg tej wyższej stawki (czyli wg 17%, lub 20%) art. 12 ustęp 2

Stawki sankcyjne art. 17 ustęp 1 przesłankami do sankcji mogą być chociażby nieprowadzenie ewidencji dochodu. Sankcja pięciokrotność danej stawki ryczałtowej, ale nie więcej niż 75%

Obniżenie stawki ryczałtu tylko o zapłacone składki na ubezpieczenia zdrowotne nie więcej niż 7,75% podstawy wymiaru. Brak ulgi na dzieci.

Termin zapłaty ryczałtu do dwudziestego dnia miesiąca za miesiąc poprzedni, ale ryczałt za grudzień do momentu złożenia zeznania

16

czyli do dnia 31.01 Następnego roku. Istnieje tez możliwość kwartalnego rozliczania ryczałtu do 20. dnia miesiąca następującego po końcu kwartału, za ostatni kwartał do 31.01. następnego roku ograniczenie przychody do 25 000 Euro art. 21 ustęp 1b.

Zalety ryczałtu:a. Prosta do ustalenia podstawa podatkub. Niższe kwoty w porównaniu z zasadami ogólnymic. Ograniczona ilość dokumentacji podatkowej d. Możliwość kwartalnych rozliczeńe. Prawo do korzystania z kredytu podatkowego ale w praktyce małe

tym zainteresowanie

Wady ryczałtu:a. Wysokie stawkib. Brak możliwości wspólnego rozliczenia sięc. Brak korzyści podatkowych z tytułu kap. Obcego brak tarczy

podatkowejd. Możliwość sztucznego podziału przedsiębiorstwa.

Zeznanie dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych PIT 28

W ryczałcie od przychodów ewidencjowanych nie odliczamy od przychodów kosztów koszty po prostu olewamy

Karta podatkowa podatnik nie musi ustalać przychodów ani kosztów, a tym samym ustalać podstawy opodatkowania, nie obowiązuje procentowa stawka podatku stawki kwotowe, podatnik nie musi wpłacać zaliczek ani składać zeznania podatkowego.

Karta płacona jest miesięcznie do 7-ego każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, ale za grudzień do 28 grudnia.

Podatnicy karty podatkowej:a. Osoby fizyczneb. Spółki cywilne osób fizycznych

Art. 23 i 25 załącznik nr 3 wysokość miesięcznej karty podatkowej. Art. 25 – warunki aby podatnik mógł skorzystać z karty złożenie wniosku z zakresem prowadzenia działalności gospodarczej karta podatkowa skierowana jest do najmniejszych podatników

Podmiotem opodatkowania w karcie podatkowej jest prowadzona działalność gospodarcza ujęta w załączniku do ustawy, która musi być prowadzona w niewielkim zakresie.

Stawki podatkowe zależne są od czynników:a. Rodzaj działalności b. Wielkość zatrudnienia –max 5 pracowników

17

c. Wielkość miejscowości, w której prowadzona jest działalność – trzy kategorie – poniżej 5000; od 5000 do 50000; powyżej 50000.

d. Liczby godzin

Nie wszystkie osoby pracujące u podatnika karty podatkowej traktowane są jako zatrudnieni pracownicy art. 25 ustęp 6. Członkowie rodziny mający inne niż podatnik miejsce pobytu wliczani są jako normalni pracownicy.

Preferencje podatkowe w karcie podatkowej brak jest preferencji podatkowych z wyjątkiem możliwość pomniejszenia karty o składki na ubezpieczenia zdrowotne. roczną deklarację w wielkości składki na ubezpieczenie zdrowotne trzeba złożyć do 31.01

Karta podatkowa zwłaszcza dla osób rozpoczynających działalność

W karcie podatkowej istnieje możliwość podwyższenia lub obniżenia stawek. Podwyższenie/obniżenie może mieć charakter uznaniowy, lub systemowy. Możliwość obniżenia stawek zachodzi w momencie, gdy np. (poniżej ulgi systemowe).:

a. Zatrudniamy osoby niepełnosprawne 10% na każdą taką osobęb. Jeżeli podatnik ukończył 60 rok życia do 1 stycznia danego roku

podatkowego, lub jest niepełnosprawny, jeżeli nie zatrudnia pracowników obniżka o 20%

c. Możliwość obniżenia stawki o 80% jeżeli pracujemy na pełen etat nie zatrudniamy pracowników i prowadzimy działalność gospodarczą, którą możemy rozliczyć wg karty podatkowej.

Ulgi uznaniowe: a. Na wniosek podatnika przy małej skali działalności i zatrudnieniu

max jednej osobyb. Gdy stawki są nieodpowiednie obniżenie/podwyższenie max o

50%c. Każdy dodatkowy pracownik to podwyższenie stawki o 10 % (gdy

pracuje 4-5 osób), 15% (gdy 3 osoby), 20% (gdy 2), 30% (gdy jedna), 40% (gdy nikt)

Przerwa w działalności jeżeli traw min 10 dni i jest zgłoszona minimum dzień przed jej rozpoczęciem podatnik karty nie musi płacić podatku za czas jej trwania.

Zalety karty podatkowej:a. Najprostsza forma opodatkowaniab. Najniższe koszty związane z naliczeniem podatkuc. Brak obowiązku składania zeznań rocznych, ale do 31.01 należy

złożyć roczną deklarację o wysokości składek na ubezp. zdrowotned. Brak obowiązku prowadzenia ewidencjie. Możliwość zgłoszenia przerwy w działalności

Wady:

18

a. Możliwość płacenia podatku przy braku dochodówb. Skromny zakres preferencji podatkowychc. Brak możliwości wspólnego rozliczeniad. Karta podatkowa o VAT do 2000 płatnicy karty zwolnieni byli z

VAT, od 2001 mogą oni skorzystać ze zwolnienia z VAT na zasadach ogólnych.

e. Wyższe stawki w przypadku źle prowadzonej księgowości

13. Podatek od towarów i usług (VAT)

Podatek VAT należy zapłacić zawsze do 25 miesiąca następującego po miesiącu, za który płacimy. Podatek VAT do zapłacenia to podatek naliczony – podatek należny. Zwrot podatku następuje wtedy, gdy podatek naliczony – podatek należny < 0. Zwrot podatku VAT może nastąpić bezpośrednio na rachunek ( w praktyce podatnicy boją się takiego rozwiązania) lub pośrednio poprzez stopniowe rozliczanie ujemnej różnicy. Deklaracje podatkowe dla VAT-u nazywają się VAT 7.

Podatek należny – występuje gdy sprzedajemy jakieś dobroPodatek naliczony – występuje gdy kupujemy jakieś dobro

Podatek od obrotów brutto obowiązywał w Polsce do roku 1993 i został wtedy zastąpiony VATem.

Podatek VAT wpływa na rentowność przedsiębiorstwa i jego płynność finansową. Ponadto podatek VAT ma wpływ na cenę dobra cenotwórczy charakter podatku VAT. W Polsce od początku swojego istnienia VAT jest wysoki stawka podstawowa nie może być niższa niż 15%, stawka obniżona nie może być niższa od 5%, ale istnieje też stawka preferencyjna równa 0%. Ogólnie w Skandynawii VAT jest wyższy, ale w większości krajów UE raczej niższy niż polski.

Obecnie podstawowa stawka VAT = 23%.

Jeżeli nie obowiązują rozwiązania zakłócające mechanizm opodatkowania VAT (tzn. wszyscy są opodatkowani podatkiem) VAT nie ma efektu destrukcyjnego, ale gdy pojawi się zwolnienie z VAT wpływa to destrukcyjnie na cenę dobra (więcej trzeba będzie zapłacić VAT-u). W przypadku każdego innego podatku warto być od niego zwolnionym, lecz w przypadku VAT to zależy. Zwolnienie z podatku VAT może przynieść dla podmiotu niekorzystne konsekwencje.

Idea destruktywnego działania podatków polega na tym, że w momencie gdy jesteśmy zwolnieni od podatku i nie dostajemy podatku należnego nie możemy odliczyć podatku naliczonego. Fakt ten powoduje, że jesteśmy zmuszeni do przerzucenia braku podatku należnego na kontrahenta poprzez wyższą marżę poprzez wyższą marżę wzrasta cena sprawia to, że w kolejnych fazach obrotu podatek liczony jest nie od ceny netto, ale

19

od ceny, w którą wliczony jest podatek należny. mamy zatem podatek od podatku.

Zeznanie podatkowe VAT można składać co miesiąc, lub co kwartał, ale zawsze do 25 następnego miesiąca. Co kwartał składać mogą mali podatnicy. Istnieje jeszcze tryb zaliczkowy zeznanie składamy co kwartał, ale rozliczamy się co miesiąc. (jeżeli chcemy rozliczać się co kwartał, a nie jesteśmy małym podatnikiem)

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru, lub gdy wystawiamy fakturę w momencie wydania faktury, ale nie później niż 7 dni od wydania towaru.

Należny - naliczony > 0 – płacimy podatekNależny - naliczony < 0 – państwo zwraca nam podatek

Ze względu na płynność finansową ważne jest kiedy doszło do zapłaty podatku jeżeli dostaliśmy pieniądze za towar np. 15, a obowiązek zapłaty VAT-u istnieje do 25. – to jest dla nas korzystne mamy zjawisko kredytowania z kasy podatku. Jeżeli natomiast dostaniemy zapłatę za 3 miesiące to i tak w danym miesiącu musimy zapłacić za towar, który kupiliśmy zjawisko niekorzystne zapotrzebowanie na kapitał obrotowy

Gdy należny – naliczony < 0 to albo odliczamy różnicę przy następnej zapłacie podatku, albo dostajemy zwrot podatku na rachunek wpływ na płynność przedsiębiorstwa zależy od terminu zwrotu obecnie termin ten wynosi do 60 dni (im wcześniej tym lepiej). Korzystne jest to, że podmiot może sam wybrać formę zwrotu podatku pośrednią (odliczenie), lub bezpośrednią (na rachunek). art. 87 ustępy 1 i 2

Jeżeli w większości naszymi kontrahentami są płatnicy VAT czynni to my też powinniśmy płacić VAT.

Bycie podatnikiem lub zwolnionym od podatku ma wpływ na koszty inwestycji dla podmiotów zwolnionych inwestycje są droższe o naliczony VAT w cenach zakupu podmiot zwolniony nie może odliczyć VAT-u.

14. Podatki majątkowe

Do podatków majątkowych zalicza się podatek od nieruchomości, podatek od środków transportowych, podatek rolny i podatek leśny. Podatki majątkowe w całości trafiają do budżetu gmin.

Podatki majątkowe to podatki kosztowe mają bezpośredni wpływ na wynik przedsiębiorstwa. Efekt negatywny to zmniejszenie gotówki (i płynności) przedsiębiorstwa poprzez te podatki (jest to wpływ bezpośredni), wpływ pozytywny podatki te traktowane są jako koszty

20

podatkowy, czyli pomniejszają podstawę opodatkowania przy podatkach dochodowych jest to efekt pośredni. Efekt negatywny oczywiście większy niż pozytywny.

Podatki majątkowe zasilają budżety lokalne czyli budżety gmin. Największe znaczenie ma tutaj podatek od nieruchomości.

Podatek od nieruchomości podatek zróżnicowany, mający różne podstawy i różne stawki.

Do budowli zaliczają się zbiorniki stacji uzdatniania wody; place pod śmietniki; ogrodzenia; fundamenty pod maszyny i urządzenia; przejazdy; inne place.

Grunty niepodlegające opodatkowaniu art. 2 ustęp 2 i 3. Jeżeli grunt jest w ewidencji gruntów rolnych opodatkowanie podatkiem od gruntów rolnych, ale jeżeli prowadzona jest na nim działalność gospodarcza opodatkowanie podatkiem od nieruchomości.

Podatek od nieruchomości jest zawsze podatkiem ilościowym nie ma określonych ram procentowych, jedyny podatek procentowy w tym zbiorze art. 5 ustęp 1 pkt 3. Podatek od nieruchomości zależy od powierzchni (a nie wartości) gruntu.

Podatek od nieruchomości to podatek statyczny – ponosimy go niezależnie od straty. W porównaniu z UE podatek od nieruchomości jest w PL stosunkowo wysoki. Podatków ilościowych w ogóle w UE jest mało – PL, Czechy , Słowacja (raczej kraje postkomunistyczne).

Ostatecznie stawki podatku określa rada gminy, a w ustawie podane są tylko stawki maksymalne rada gminy może narzucić takie lub niższe. Jeżeli rada gminy nie ustali stawek na dany roku stawki takie same jak były rok wcześniej.

Osoby fizyczne w podatku od nieruchomości nic nie liczą tylko informują urząd skarbowy o posiadanych nieruchomościach, na której podstawie organ podatkowy oblicza wysokość podatku. Osoba fizyczna płaci podatek od nieruchomości w IV ratach – do 15.03 15.05, 15.09, 15.11. Gdy kupujemy nieruchomość mamy 14 dni na poinformowanie o tym urzędu. Osoba prawna składa deklarację do 31.01 na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, oblicza wysokość podatku i płaci co miesiąc do 15. proporcjonalną ratę miesięczną.

W podatku od nieruchomości są znikome preferencje podatkowe. Art. 7 ustępy 1 i 2 –zwolnienia przedmiotowe. Rada gminy może wprowadzić również inne zwolnienia. Rada gminy ustala zatem składki i zwolnienia w podatku od nieruchomości.

Kwestia garażu – jeżeli prowadzimy na nim działalność gospodarczą i jest wolnostojący – płacimy za niego tyle ile za budynek gdzie prowadzona jest

21

działalność gospodarcza. Jeżeli garaż jest w bryle budynku stawka taka jak od budynków mieszkalnych. Garaż wolnostojący art. 5 ustęp 1 pkt 2e – pozostałe.

Podatek od środków transportowych – jeden z bardziej stabilnych podatków. W podatku tym mamy wyłącznie stawki kwotowe.

Istnieją tutaj preferencje podatkowe transport kombinowany (częściowo drogowy, częściowo kolejowy zwrot podatku)

15. Obciążenia parapodatkowe

Chodzi tutaj o składki na FUS, na fundusz pracy oraz fundusz gwarantowanych świadczeń pracowniczych.

Generalnie w umowie o pracę mamy napisane do kiedy należy wypłacić wynagrodzenie pracownikom. Jeżeli nie dotrzymamy tego terminu składki na ZUS nie zostaną zaliczone w koszty miesiąca, za który wypłacamy wynagrodzenie. Przykład wynagrodzenie za czerwiec mamy wypłacić do 10. lipca, ale wypłaciliśmy 12. Lipca. Składki na ZUS nie zostaną zliczone w koszty czerwca, ale w koszty sierpnia (bo za wynagrodzenie z lica składki trzeba zapłacić do 15 sierpnia przy obsuwie mamy metodę kasową).

Składki na ubezpieczenie emerytalne generalnie stawka 19,52% od wynagrodzenia brutt o płaci je pracodawca i pracownik po połowie. Składki na ubezpieczenie emerytalne przestaje się pobierać, gdy przekroczona zostanie kwota przychodu od początku roku – 95 790 zł.

Składki na ubezpieczenie rentowe 6% wynagrodzenia brutto płaci je pracodawca i pracownik pracodawca płaci 75% stawki, a pracownik 25% stawki. Składki na ubezpieczenie rentowe przestaje się pobierać, gdy przekroczona zostanie kwota przychodu od początku roku – 95 790 zł.

Składki na ubezpieczenie chorobowe 2,45% od wynagrodzenia brutt0 –płaci je tylko pracownik.

Składki na ubezpieczenie wypadkowe od 0,67% do 3,33% od wynagrodzenia brutto – płaci je tylko pracodawca.

Składki na ubezpieczenie zdrowotne 9% od wynagrodzenia brutto pomniejszonego o składki na ZUS potrącone z wynagrodzenia pracownika, z czego 7,75% można odliczyć sobie od podatku. czyli w praktyce:

(Wynagrodzenie brutto – 13,71%*wynagrodzenie brutto)*9% = składki na ubezp. zdrowotne

22

Przy umowach-zleceniach – składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i wypadkowe (jeżeli praca wykonywana jest w siedzibie zleceniodawcy) są obowiązkowe, a na ubepz. chorobowe i wypadkowe (jeżeli praca poza siedzibą zleceniodawcy) dobrowolne. Jeżeli wykonujemy wiele zleceń na podstawie wielu umów składki na ubezp. emerytalne i rentowe obowiązują z tytułu umowy najwcześniejszej ( z pozostałych umów płatność składek jest dobrowolna), ale zawsze przy każdej umowie trzeba płacić ubezp. zdrowotne.

Składki na fundusz pracy podstawa wymiaru 2,45

23