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PLANEAMIENTO DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico

Lima - 2013

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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 Planificación GeneralNAGU 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU 2.30 Programas de AuditoriaNAGU 2.40 Archivo Permanente

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EL CONTROL GUBERNAMENTALEL CONTROL GUBERNAMENTAL

ACCIONESDE

CONTROL

ACTIVIDADESDE

CONTROL

AUDITORIAS

EXAMENES ESPECIALES

Operaciones de Endeudamiento

Garantías y avales

Presupuestos adicionales de obras

Contrataciones y adquisiciones con carácter de secreto militar

NAGUINFORME

DEAUDITORIA

CRITERIODE

GERENCIA(NormasInternas)

OFICIOCARTAMEMOH. RECOMENDACIÓNH. INFORMATIVA

LEY

N°

27785

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ACCIÓN DE CONTROLACCIÓN DE CONTROL Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental

Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)

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PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES DE CONTROL

CGR

OCI

SOA

PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONGRESOPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO EJECUTIVOAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY

PLAN ANUAL DE AUDITORIAPEDIDO CONTRALORIA GENERAL CONGRESO DE LA REPUBLICAPEDIDO CIUDADANIAPEDIDO TITULAR - SECTORAUTORIDADES REGIONALES Y LOCALESCUMPLIMIENTO DE LEY

DESIGNACION DE CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

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PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERAMENTAL

PlaneamientoPlanificación General Planificación Específica

Ejecución del Trabajo de Campo Formulación del Informe

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PROCESO DE LA AUDITORÍA PROCESO DE LA AUDITORÍA

Planeamiento

Ejecución

Criterio Causa

Informe

Condición Efecto

Revisión General Revisión Estratégica

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Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -

Solicitud Congreso

Origen de la Auditoría: Plan Operativo - Denuncia -

Solicitud CongresoPrograma de

Auditoría

Programa de

AuditoríaPlanificación de la Auditoría

Plan de AuditoríaPlan de Auditoría

Ejecución del Programa de Auditoría

Ejecución del Programa de Auditoría

Borrador de InformeBorrador de InformeTrabajo de Campo

Comunicación de Hallazgos

Comunicación de Hallazgos

Emisión del Informe Emisión del Informe

¿Cómo se realiza una Auditoría ¿Cómo se realiza una Auditoría Gubernamental ?Gubernamental ?

Informe

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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

“La Contraloría General de la Republica y los Órganos de Control Institucional, planificarán sus actividades de Auditoria a través de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economía, objetividad y oportunidad y evaluaran periódicamente la ejecución de sus planes.

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Es un proceso de actividades orientadas a:

1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditoría.

2. Determinar el ALCANCE.

3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIÓN.

4. Identificación de los CRITERIOS DE AUDITORÍA.

5. Establecer la METODOLOGÍA a seguir durante la ejecución.

6. Definir los RECURSOS principalmente: Económicos (costo de la auditoría), Logísticos, y de Personal especializado.

7. Modo en que se realizarán las PRUEBAS TÉCNICAS que permitan obtener las EVIDENCIAS DE AUDITORÍA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIÓN de la auditoría.

9. REVISIÓN de información de la Entidad a ser auditada.

10.10. Formular el Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORÍA.

¿ Cómo se planifica ?¿ Cómo se planifica ?

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Etapa de PlanificaciónEtapa de Planificación Estrategia o Plan Global

(Elaborado por el Gerente o Funcionario encargado, culmina con el Plan Estratégico)

Detalle (Información adicional y ratificación de estrategia, termina con un Memorándum de Planeamiento o Plan de Auditoria)

Programas de Trabajo (Selección y/o diseño de adecuados procedimientos de auditoría)

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APLICACIÓN DE LA FASE DE APLICACIÓN DE LA FASE DE PLANEAMIENTOPLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIÓN A LA IMPORTANCIA

COMPELJIDAD, TAMAÑO Y NATURALEZA DE LA

AUDITORÍA.

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NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍAAUDITORÍA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad,

Debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar,

Así como en el análisis del entorno en que se desarrolla,

El tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

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Preparar una estrategia general para su conducción

Lograr un conocimiento y comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad.

Conocer cuales son las principales actividades que realiza

Tomar conocimiento de la estructura del control interno existente

Determinar las disposiciones legales aplicables

Evaluar los niveles de riesgo de auditoria

Determinar áreas criticas

Identificar potenciales hallazgos

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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Permita programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicado.

Debe incluir la revisión de información relacionada con la gestión de la entidad (objetivos, metas y programas previstos).

Seguimiento de la implementación de las recomendaciones de auditorias anteriores

La información necesaria para el planeamiento varía de acuerdo a los objetivos y las áreas sujeta de examen.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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Se inicia a partir de la evaluación de la información contenida en el archivo permanente.

Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada en las instalaciones de la entidad

Durante la ejecución de esta etapa así como al concluir la recolección y estudio de la información el auditor debe documentar su trabajo: Actualizando el archivo permanente, Emisión del plan y programas de auditoría para

ejecutar el trabajo de campo.

El MAGU establece orientaciones generales para la formulación del Plan y programa de auditoria.

NAGU. 2.20 Planeamiento de la AuditoriaNAGU. 2.20 Planeamiento de la Auditoria

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NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTENAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoria debido a que sus exámenes, están sujetas a designación por la Contraloría General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.

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Contiene la información básica de la entidad o áreas a

ser auditada

Mantener conocimiento actualizado de las actividades

Estructura organizacional,

El marco normativo aplicable

Las áreas críticas

Los componentes sujetos a examen

El cumplimiento de logros y metas

La documentación básica que debe contener el archivo

permanente se encuentra detallado en el MAGU

NAGU. 2.40 Archivo PermanenteNAGU. 2.40 Archivo Permanente

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ARCHIVO PERMANENTE

- Ley Orgánica y normas legales- Organigrama aprobado- ROF aprobado- MOF aprobado- Flujograma de principales actividades- Plan operativo institucional- Presupuesto institucional- Estados Financieros- Informes de Auditoría- Denuncias- Plan Anual de Control- Informe de evaluación del Plan Anual- Resumen decisiones de la Alta Dirección- Resoluciones y Directivas- Convenios y contratos

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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensión de las operaciones de la entidad.

Aplicación de procedimientos de revisión analítica.

Identificación de aseveraciones significativas de la administración.

Ciclos de operaciones más importantes.

Normas aplicables en la auditoria de los estados financieros.

Comprensión del sistema de control interno.

Ambiente de control interno.

Comprensión del sistema de contabilidad.

Identificación de los procedimientos de control.

Evaluación del riesgo inherente y riesgo de control.

Memorándum de planeamiento de auditoria.

Programa de auditoria.

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COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDADENTIDAD

Organización

Objetivos institucionales

Operaciones

Estructura financiera

Recursos humanos

Políticas contables

Ambiente SIC

Factores internos y externos

Riesgos del negocio.

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PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA GESTIÓN

REVISIÓN GENERAL

Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica.

REVISION ESTRATEGICA

Ejecución del plan de revisión estratégica.Preparación del reporte de revisión estratégica.Elaboración del plan de auditoria.

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CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDADCONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas

Recursos presupuestales autorizados

Sistemas y controles gerenciales

Importancia de la auditoria y necesidad de los usuarios del informe

Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores

Fuente de información para el planeamiento

Información proveniente del OCI

Análisis preliminar y plan de revisión estratégica

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REVISIÓN ESTRATEGICAREVISIÓN ESTRATEGICA

Aplicación de pruebas preliminares

Comprensión del ambiente de control interno

Identificación de factores internos y externos

Definición de criterios de auditoria

Descripción de los sistemas y controles gerenciales

Identificación de los asuntos más importantes

Preparación del reportes de revisión estratégica

Elaboración del plan de auditoria

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PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensión del área o actividad a ser examinadaExamen preliminar

Definición de criterios de auditoria

Elaboración del memorándum de programación; y,

Elaboración del plan de examen especial

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COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADAEXAMINADA

Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgánica

Líneas de autoridad y responsabilidad

Rol en la actividad gubernamental

Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar

Informes de auditoria interna o externa

Denuncias y denunciantes

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IDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIAIDENTIFICACIÓN DE CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen relación generalmente con lo siguientes:

Normativa legal y disposiciones reglamentarias

Reglamentos y manuales funcionales

Identificación de funcionarios y empleados relacionados con las operaciones y actividades.

Factores internos y externos en relación a los asuntos por examinar

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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALITICA

Concepto

Revisión analítica

Pasos para la revisión analítica

Identificación de desviaciones importantes

Indagación de desviaciones importantes

Entendimiento de los montos o relaciones identificadas en la revisión

Evaluación de resultados

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REVISIÓN ANALÍTICA

1. Comprende la aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones y observaciones en la información financiera presupuestaria y no financiera preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con las expectativas del auditor.

2. Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de operación, mediante la comparación de saldos e importes de periodos anteriores o del ejercicio examinado.

3. Incluye pruebas de razonabilidad, análisis de tendencias o análisis de relaciones, con su debida explicación.

4. Determina áreas de atención para la auditoria así como una compresión razonable de sus principales operaciones.

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PASOS PARA LA REVISIÓN ANALÍTICA

Obtener información financiera, presupuestal y operativa a efecto de efectuar comparaciones con el periodo anterior y del mismo periodo así como entre montos proyectados y ejecutados.

Identificar las fluctuaciones o variaciones más significativas o aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos conocidos por el auditor.

Analizar las variaciones más significativas, obtener explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.

Evaluar los resultados determinados y establecer como puede afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria

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IDENTIFICACIÓN DE DESVIACIONES

IMPORTANTES Diferencias entre los montos registrados y

los esperados por el auditor. Diferencias entre el monto del presente año

e información del año anterior La identificación de desviaciones es un

asunto que esta determinado por el criterio

del auditor El auditor establece criterios para

seleccionar desviaciones significativas.

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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas

identificadas con el personal de la Entidad.

Los procedimientos de revisión, no necesitan ser

corroborados con explicaciones adicionales,

porque el resultado será evaluado

posteriormente.

Las explicaciones podrían ser razonables y

consistentes para el auditor, su ausencia sobre

las causa, puede indicar riesgo inherente o de

control.

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INDAGACIÓN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

(Fases)

Definir los montos contables que serán revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisión

Establecer los procedimientos de revisión analítica

que resultan más apropiados

Análisis de datos

Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la

aplicación de los procedimientos de revisión analítica

Obtener aprobación sobre la revisión efectuada.

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ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIÓN

Asegurar que el control de auditoría se mantiene

Realizar las comparaciones.

Examen e identificación de las variaciones

significativas.

El auditor debe iniciar el análisis de las

variaciones más significativas en discusión con

la administración.

Las explicaciones efectuadas por la

administración no necesariamente deben

aceptarse.

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EVALUACIÓN DE RESULTADOS

Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han

sido analizadas y explicadas

convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por

cada variación significativa

Algunas variaciones no pueden ser

adecuadamente explicadas por el auditor.

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COMPRENSIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Concepto

Métodos para evaluar el control interno

Método de cuestionarios.

Método narrativo o descriptivo

Método de flujogramas

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NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNODEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control.

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La administración es responsable del CI. Conocer con mayor precisión la implementación de los

controles Niveles de cumplimiento Validar las aseveraciones de la gerencia, Formarse una opinión respecto a la solidez de los controles Evaluar el riesgo de control existente

ESTRUCTURA:

Ambiente de control Evaluación del Riesgo Actividades de Control Gerencial Sistema de Información y Comunicación Actividades de Monitoreo

NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de NAGU 3.10 Evaluación de la Estructura de Control InternoControl Interno

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La evaluación comprende dos etapas:

Obtención de información respecto a diseño e implementación de controles sujetos de evaluación.

Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus objetivos

NAGU. 3.10 Evaluación de la NAGU. 3.10 Evaluación de la Estructura de Control InternoEstructura de Control Interno

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MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL

INTERNO

Existen tres métodos básicos de evaluación del sistema de control interno:

Cuestionario

Narrativa o descripción

Gráfico o diagramas de flujo

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METODO DEL CUESTIONARIO

Este método consiste en diseñar cuestionarios con base en preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y personal responsable de las diversas áreas, procesos, actividades objeto de evaluación.

Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto favorable o incluso óptimo en la operación del sistema de control interno y al contrario, una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto susceptible de ser mejorado

Este método generalmente se acompaña de la aplicación de otras técnicas que permitan verificar la existencia y efectividad de ciertos controles.

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METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste en la descripción detallada de los procesos más relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o insuficiencias en los controles internos.

Este método no es conveniente utilizarlo cuando se trata de procesos complejos o extensos.

Por lo general este método es conveniente complementarlo con el método de diagramas de flujo.

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METODO DE FLUJOGRAMAS

El diagrama de proceso o de flujo es una técnica utilizada para evaluar controles internos, es un modelo esquemático que utiliza la forma gráfica como medio de expresión.

Para su confección se utiliza símbolos y reglas convencionales u otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor

Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un proceso o actividad o para identificar puntos críticos de control.

Los diagramas de flujo pueden combinarse con el método narrativo o descripción, permitiendo una mejor y más rápida comprensión del proceso

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METODO DE FLUJOGRAMAS

Las principales ventajas de emplear este método son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u operativos.

Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de análisis.

Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de trabajo.

Facilitar la presentación de recomendaciones sobre asuntos financieros u operativos.

Precisar áreas que requieren un análisis detallado.

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CPCC.Abog. Julián Contreras Ll.jcontreras@contraloria.gob.pe

Por su atención