5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 1/54

1.  NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS(En vigencia para las auditorías de estados financieros de períodosque empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)CONTENIDO

PárrafoIntroducciónAlcance de esta NIA…………………….……..................................................

................................ 1Utilidad y Oportunidad de la Planificación ….…..................................................

............................ 2Fecha de Vigencia ............................................................................................................................. 3Objetivo ............................................................................................................................................ 4Requisitos

Participación de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso...........................................5Actividades Preliminares del Compromiso........................................................................................ 6Actividades de la Planificación .................................................................................................... 7-11Documentación .............................................. ................................................................................. 12Consideraciones Adicionales en Compromisos de PrimerasAuditorías........................................... 13Aplicación y Otro Material ExplicativoUtilidad y Oportunidad de laPlanificación................................................................................ A1-A3Participación de los Principales Miembros del Equipo delCompromiso........................................ A4Actividades Preliminares delCompromiso................................................................................ A5-A7Actividades de la Planificación............................................................................................... A8-A15Documentación .................................................................................................................... A16-A19

Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditorías…….............................A20

Apéndice: Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de AuditoríaEsta Norma Internacional de Auditoría (NIA) 300, " Planificación de unaAuditoría de Estados Financieros" deben ser leída en conjunto con la NIA 200, "Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de unaAuditoría de Conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría" .IntroducciónAlcance de esta NIA1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidaddel auditor para planificar una auditoría de estados financieros. Está escrita en el

contexto de las auditorías recurrentes. En el caso del compromiso de unaprimera auditoria las consideraciones adiciones se identifican por separado.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 2/54

Utilidad y Oportunidad de la Planificación2. Planificar una auditoría implica establecer la estrategia general de la auditoríadel compromiso y desarrollar dicha planificación. Una adecuada planificaciónbeneficia la auditoría de los estados financieros de varias maneras, incluyendolas siguientes consideraciones: (Ref.: Párr. A1-A3)

• Ayudar al auditor a prestar atención adecuada a áreas importantes de laauditoría.• Ayudar a los auditores a identificar y resolver problemas potenciales en forma

oportuna.• Ayudar a los auditores a organizar y administrar debidamente el compromiso

de auditoría para que se lleva a cabo de una manera eficaz y eficiente.• Ayudar a seleccionar los miembros del equipo del compromiso con niveles

adecuados de capacidades y competencias, para responder a los riesgos previstosy asignación adecuada del trabajo al equipo del compromiso.• Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del

compromiso y la revisión de su trabajo.• Prestar asistencia, cuando sea aplicable, en la coordinación de la labor realizada por los auditores de los componentes y por los expertos.Fecha de Vigencia3. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros de periodosque empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009.Objetivo4. El objetivo del auditor es planificar la auditoría para que sea realizado de unamanera eficaz.RequisitosParticipación de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso5. El socio del compromiso y los principales miembros del equipo decompromiso deberán participar de la planificación de la auditoría, incluyendo laparticipación en el debate de la planificación entre los miembros del equipo delcompromiso. (Ref.: Párr. A4)Actividades Preliminares del Compromiso6. El auditor deberá realizar las siguientes actividades al comienzo del presentecompromiso de auditoría:(a) Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220, sobre la continuidad delas relaciones con el cliente y compromisos específicos de auditoría; (1)(b) Evaluar el cumplimiento de las requisitos éticos pertinentes, incluida laindependencia, de acuerdo con la NIA 220, (2) y

(c) Comprender los términos del compromiso, tal como lo requiere la NIA 210,(3) (Ref.: Párr. A5-A7)Actividades de la Planificación7. El auditor deberá establecer la estrategia general de auditoría que establece elalcance, oportunidad y dirección de la auditoría, y la guía para el desarrollo delplan de auditoría.8. Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:(a) Identificar las características del compromiso que definen el alcance;(b) Determinar los objetivos del informe del compromiso, para planificar lasfechas de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;(c) Considerar los factores que, a criterio profesional del auditor, son

importantes para direccionar los esfuerzos del equipo del compromiso;(d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del compromiso y,

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 3/54

cuando fuere aplicable, si los conocimientos adquiridos en otros compromisosrealizados por el socio del compromiso, es pertinente para la entidad, y(e) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesariospara realizar el compromiso. (Ref.: Párr. A8-A11)9. El auditor deberá desarrollar el plan de auditoría, el cual deberá incluir una

descripción de:(a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación deriesgo planificado, tal como lo requiere la NIA 315, (4)(b) La naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoríaplanificados, a nivel de aseveración, tal como lo establece la NIA 330, (5)(c) Otros procedimientos de auditoría planificados, que se requieren para llevar acabo para que el compromiso cumpla con las NIAs. (Ref.: Párr. A12)(1) NIA 220, " Control de Calidad para una Auditoría de Estados Financieros" ,párrafos 12-13.(2) NIA 220, párrafos 9-11.(3) NIA 210, " Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría" , párrafos

9-13.(4) NIA 315, " Identificar y Evaluar los Riesgos de Errores Materiales a travésdel Conocimiento de la Entidad y su Ambiente" .(5) NIA 330, " Las Respuestas del Auditor frente a los Riesgos Evaluados."10. El auditor deberá actualizar y modificar la estrategia general de auditoría y elplan de auditoría, cuando sea necesario durante el curso de la auditoría. (Ref.:Párr. A13)11. El auditor deberá planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de ladirección y supervisión de los miembros del equipo del compromiso y larevisión de su trabajo. (Ref.: Párr. A14-A15)Documentación12. El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: (6)(a) La estrategia general de auditoría;(b) El plan de auditoría, y(c) Todos los cambios significativos realizados durante el compromiso deauditoría, a la estrategia general de auditoría o al plan de auditoría, y las razonesde tales cambios. (Ref.: Párr. A16-A19)Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditorías13. El auditor deberá encargarse de las siguientes actividades antes de iniciaruna primera auditoría:(a) Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 sobre la aceptación de

las relaciones con los clientes y compromisos específicos de auditoría, (7) y(b) Comunicarse con el auditor predecesor, cuando ha habido cambio deauditores, en cumplimiento de los requerimientos éticos. (Ref.: Párr. A20)(6) NIA 230, " Documentación de Auditoría" , párrafos 8-11, y párrafo A6.(7) NIA 220, párrafos 12-13.***Aplicación y Otro Material ExplicativoUtilidad y Oportunidad de la Planificación (Ref.: Párr. 2)A1. La naturaleza y el alcance de las actividades de planificación variarán enfunción del tamaño y la complejidad de la entidad, la experiencia previa de losprincipales miembros del equipo del compromiso con la entidad, y cambios que

se producen en las circunstancias durante el trabajo de auditoría.A2. La planificación no es una fase temporal de auditoría, es un proceso

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 4/54

continuo e interactivo, que a menudo empieza poco después (o en relación con)de la terminación de la auditoría anterior y continúa hasta la terminación delcompromiso de auditoría en curso. La planificación, sin embargo, incluyeconsiderar fechas de ciertas actividades y procedimientos de auditoría que debenser completados antes de la realización de otros procedimientos de auditoría. Por

ejemplo, la planificación incluye la necesidad de considerar, antes de laidentificación y evaluación del auditor de los riesgos de errores materiales,asuntos tales como:• Los procedimientos analíticos a aplicar a los procedimientos de evaluación de

riesgos.• Obtener conocimiento general del marco jurídico y normativo aplicable a laentidad y la forma en que la entidad cumple con dicho marco.• La determinación de la materialidad.

• La participación de expertos.

• La realización de otros procedimientos de evaluación de riesgos.

A3. El auditor puede decidir discutir los elementos de la planificación con la

administración de la entidad para facilitar el desarrollo y la administración delcompromiso de auditoría (por ejemplo, para coordinar algunos de losprocedimientos de auditoría planificados a realizar con la participación delpersonal de la entidad). A pesar de estas discusiones, a menudo se producen, quela estrategia general de auditoría y el plan de auditoría siguen siendoresponsabilidad del auditor. Cuando se discute asuntos incluidos en la estrategiageneral de auditoría o el plan de auditoría, se requiere tener cuidado para nocomprometer la eficacia de la auditoría. Por ejemplo, discutir la naturaleza yoportunidad de los procedimientos de auditoría detallados con la administración,podría comprometer la eficacia de la auditoría generando suspicacia de que losprocedimientos de auditoría son demasiado previsibles.Participación de los Principales Miembros del Equipo del Compromiso (Ref.:párr. 5)A4. La participación en la planificación del socio del compromiso y losprincipales miembros del equipo del compromiso de auditoría, toma en cuenta laexperiencia y conocimiento, para mejorar la eficacia y eficiencia del proceso deplanificación. (8)Actividades Preliminares del Compromiso (Ref.: párrafo 6.)A5. Realizar actividades preliminares al inicio del compromiso de auditoría encurso, tal como se especifica en el párrafo 6, ayuda al auditor a identificar yevaluar acontecimientos o circunstancias que pueden afectar negativamente la

capacidad del auditor para planificar y realizar el compromiso de auditoría.(8) NIA 315, apartado 10, establece requisitos y proporciona orientación sobrediscusiones del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad de que losestados financieros de la entidad contenga errores materiales. La NIA 240, " LasResponsabilidades del Auditor en Relación con el Fraude en una Auditoría deEstados Financieros" , párrafo 15, provee orientación sobre el énfasis que sedebe dar durante la discusión sobre la susceptibilidad de que los estadosfinancieros de la entidad contengan errores materiales debido a fraude.A6. Realizar actividades preliminares del compromiso permite al auditor querealice el plan de auditoría del compromiso por lo que, por ejemplo:• El auditor mantiene independencia necesaria y capacidad para realizar el

compromiso.• No existen problemas sobre la integridad de la administración que pueda

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 5/54

afectar a la voluntad del auditor a continuar con el compromiso.• No existen malos entendidos con el cliente por los términos del compromiso.A7. Las consideraciones que tiene el auditor de continuar con el cliente y losrequisitos éticos pertinentes, incluida la independencia, se produce durante todoel proceso de auditoría, así como de las condiciones y cambios que se produzcan

en las circunstancias. La realización de procedimientos iniciales, tanto decontinuar con el cliente y de evaluar los requisitos éticos pertinentes (incluida laindependencia) al comienzo del compromiso auditoría corriente, significa que seha terminado antes de realizar otras actividades importantes del compromiso deauditoría actual. Para continuar con el compromiso de auditoría, talesprocedimientos iniciales a menudo se producen poco después (o en relación con)de la terminación de la auditoria anterior.Actividades de la PlanificaciónLa estrategia general de auditoría (Ref.: Párr. 7-8)A8. El proceso de elaboración de la estrategia general de auditoría, ayuda alauditor a determinar, sujeta a que el auditor complete los procedimientos de

evaluación del riesgo, asuntos tales como:• Recursos para utilizar en áreas especificas de la auditoría, tales como, uso de la

experiencia apropiada de los miembros del equipo en áreas de alto riesgo o laparticipación de expertos en áreas complejas;• La cantidad de recursos para asignar a las áreas especificas de auditoría, talescomo el número de miembros del equipo asignados a observar inventario físicode existencias de materiales en cada localidad, el alcance de la revisión deltrabajo de otros auditores en el caso de las auditorías de grupo, o el presupuestode auditoría en horas para asignar a las zonas de alto riesgo;• Cuando se van a utilizar estos recursos, tal como en una auditoría en etapa

interina o a la fecha clave de corte de operaciones, y• Cómo se administraran tales recursos, dirigidos y supervisados, como se esperaque se celebren reuniones de información y preguntas con el equipo, como seespera que tome su lugar socio del compromiso y gerente de revisión (porejemplo, en el lugar o fuera de lugar), y si se ha terminado la revisión de controlde calidad del compromiso.A9. El apéndice enumera ejemplos de consideraciones para establecer laestrategia general de auditoría.A10. Una vez que la estrategia general de auditoría se ha establecido, se puededesarrollar un plan de auditoría para tratar diversos asuntos identificadas en laestrategia general de auditoría, teniendo en cuenta la necesidad de lograr los

objetivos de auditoría mediante el uso eficiente de los recursos del auditor. Elestablecimiento de la estrategia general de auditoría y el plan detallado deauditoría, no son necesariamente procesos por etapas o secuenciales, sino queestán estrechamente relacionados entre sí, lo que consecuentemente ocasionaríaque los cambios en uno puede producir cambios en lo otro.Consideraciones Específicas para las Pequeñas EntidadesA11. En auditorías de pequeñas entidades, la auditoría puede ser realizada porun pequeño equipo de auditoría. Muchas de las auditorías de pequeñasentidades, el socio del compromiso (que puede ser un único profesional enejercicio) trabajan con un miembro del equipo (o sin ningún miembro del equipodel compromiso). Con un equipo pequeño, la coordinación y comunicación entre

los miembros del equipo es más fácil. Preparar la estrategia general de auditoríade una pequeña entidad no necesita hacer un ejercicio complejo o consumir

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 6/54

mucho tiempo, sino que varía según el tamaño de la entidad, complejidad de laauditoría, y el tamaño del equipo del compromiso. Por ejemplo, un brevememorando preparado al termino de la auditoría anterior, basado en la revisiónde los papeles de trabajo y destacando los asuntos importantes identificados alcompletar la auditoria, actualizándolos en el período actual, en base a

conversaciones con el propietario del negocio, puede servir como documento deestrategia de auditoría para el actual compromiso de auditoría, tal como serefiere a los asuntos señalados en el párrafo 8.El Plan de Auditoría (Ref.: Párrafo 9.)A12. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría,en el que se incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientosde auditoría a ser realizados por los miembros del equipo del compromiso. Laplanificación de dichos procedimientos de auditoría se lleva a cabo en eltranscurso de la auditoría tal como se desarrollado el plan del compromiso deauditoría. Por ejemplo, la planificación de los procedimientos para la evaluacióndel riesgo por el auditor, se produce al principio del proceso de la auditoría. Sin

embargo, la planificación de la naturaleza, oportunidad y alcance de losprocedimientos adicionales específicos de auditoría, dependerá de los resultadosde los procedimientos de evaluación de los riesgos. Además, el auditor puedecomenzar a realizar otros procedimientos de auditoría para algunas clases detransacciones, saldos de cuentas y revelaciones, antes de la planificación detodos los procedimientos adicionales de auditoría.Cambios de Decisiones en la Planificación Durante el Transcurso de laAuditoría (Ref.: Párrafo 10.)A13. Como resultado de acontecimientos inesperados, cambios en lascondiciones, o la evidencia de auditoría obtenida como resultado de losprocedimientos de auditoría, el auditor puede requerir modificar la estrategiageneral de auditoría y plan de auditoría y, por lo tanto la naturaleza oportunidady alcance de otros procedimientos de auditoría, basado en la consideración de larevisión de los riesgos evaluados. Este puede ocurrir cuando llegue aconocimiento del auditor, información de que difiere significativamente de lainformación disponible, cuando el auditor planifica los procedimientos deauditoría. Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la realizaciónde procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoríaobtenida mediante las pruebas de controles.Dirección, Supervisión y Revisión (Ref.: Párrafo 11.)A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la dirección y supervisión de los

miembros del equipo del compromiso y, la revisión de su trabajo varíandependiendo de muchos factores, incluyendo:• El tamaño y la complejidad de la entidad. • El área de la auditoría. • Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el

riesgo evaluado de errores materiales de un área de auditoría, requierenormalmente el aumento respectivo del alcance y oportunidad de la dirección ysupervisión de los miembros del equipo del compromiso, y una revisión másdetallada de su trabajo).• Las capacidades y competencias de los miembros individuales del equipo delcompromiso que ha realizado el trabajo de auditoría. La NIA 220, contiene guías

adicionales sobre la dirección, supervisión y revisión del trabajo de auditoría. (9)Consideraciones específicas para las pequeñas entidades

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 7/54

A15. Si la auditoría lo lleva a cabo íntegramente el socio del compromiso, nosurgen preguntas de dirección y supervisión de los miembros del equipo decompromiso ni revisión de su trabajo. En tal caso, el socio del compromiso,tiene que conducir personalmente todos los aspectos del trabajo y tener encuenta todas las preguntas importantes. La formación de una visión objetiva

sobre los criterios apropiados tomados en el curso de la auditoría, puedepresentar problemas prácticos cuando la misma persona realiza la auditoríacompleta. Si están involucradas preguntas particularmente complejas oinusuales, y la auditoría se realiza por un único profesional en ejercicio, puedeser conveniente consultar con otros auditores experimentados o un organismoprofesional de auditores.Documentación (Ref.: Párrafo 12.)A16. La documentación de la estrategia general de auditoría, es un registro clavede las decisiones consideradas necesarias para planificar adecuadamente laauditoría y, comunicar los asuntos importantes al equipo del compromiso. Porejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de auditoría en forma de

un memorándum, que contenga decisiones claves sobre el alcance general,oportunidad y realización de la auditoría.(9) NIA 220, párrafos 15-17.A17. La documentación del plan de auditoría es un registro sobre la naturalezaoportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos y otrosprocedimientos de auditoría a nivel de aseveración, en respuesta a los riesgosevaluados. También sirve como registro de la planificación adecuada de losprocedimientos de auditoría que pueden ser revisados y aprobados antes de quese realicen. El auditor puede usar programas estándar de auditoría o listas deverificación de finalización de auditoría, preparados según sea necesario parareflejar circunstancias particulares del compromiso.A18. Un registro de cambios significativos en la estrategia general de auditoría yel plan de auditoría, origina cambios en la naturaleza, oportunidad y alcance delos procedimientos de auditoría y explicación de por qué se hicieron los cambiossignificativos, así como la aprobación definitiva de la estrategia general y plande auditoría para realizar la auditoría. También refleja la respuesta apropiada alos cambios significativos que se produzcan durante la auditoría.Consideraciones específicas para las pequeñas entidadesA19. Como se discute en el párrafo A11, un memorando breve y adecuado,puede servir como documento de la estrategia para la auditoría de una pequeñaentidad. Para que el plan de auditoría, los programas de auditoría estándar o

listas de verificación (véase el párrafo A17), elaborado en el supuesto de laspocas actividades de control pertinentes, como es probable sea el caso en unapequeña entidad, se podrán utilizar siempre que sean adecuadas a lascircunstancias del compromiso, incluyendo las evaluaciones de riesgos delauditor.Consideraciones Adicionales en Compromisos de Primeras Auditorías (Ref.:Párrafo 13.)A20. El propósito y objetivo de la planificación de auditoría son los mismos,tanto para el compromiso de una primera auditoría como para un compromisorecurrente. Sin embargo, para una primera auditoría, el auditor puede necesitarampliar las actividades de planificación, porque el auditor no suelen tener la

experiencia previa de la entidad, que se considera en una planificación de uncompromiso recurrente. Para el compromiso de una primera auditoría, el auditor

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 8/54

puede considerar asuntos adicionales al establecer la estrategia general deauditoría y plan de auditoría, incluyendo lo siguiente:• A menos que esté prohibido por la ley o regulaciones, acuerdos que se tomen

con el auditor predecesor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo delauditor predecesor.

• Cualquier asunto importante (incluyendo la aplicación de principios contableso de auditoría y presentación de informes) a ser discutido con la administraciónen relación con la designación como auditor, la comunicación de estos asuntos alos encargados del gobierno de la entidad y cómo estas asuntos afectan a laestrategia general de auditoría y al plan de auditoría.• Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia suficiente y

apropiada de auditoría, respecto al balance de apertura. (10)• Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de lafirma para los compromisos de primeras auditorías (por ejemplo, el sistema decontrol de calidad de la firma podría requerir la participación de otro socio opersona de alto nivel para revisar la estrategia general de auditoría antes de

iniciar los procedimientos de auditoría o revisión de los informes antes de supublicación).(10) ISA 510, " Compromisos de Primeras Auditorias-Balances de Apertura."Apéndice(Ref.: Párr. 7-8, A8-A11)Consideraciones para Elaborar la Estrategia General de AuditoríaEste apéndice contiene ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar paraelaborar la estrategia general de auditoría. Muchos de estos asuntos tambiéninfluyen en el plan de auditoría detallada del auditor. Los ejemplos abarcan unaamplia gama de asuntos aplicables a muchos compromisos. Algunos de losasuntos mencionadas a continuación pueden ser requeridas por otras NIAs., perono todos los asuntos son apropiados para cada compromiso de auditoría y la listano está necesariamente completo.Características del Compromiso• La información financiera a ser auditada, se ha preparado de acuerdo con el

marco de presentación de informes financieros, incluso la posibilidad deconciliar a otro marco de información financiera.• Se ha seguido los requisitos de presentación de informes específicos de laindustria, tales como los informes solicitados por los organismos reguladores dela industria.• Se espera que el alcance de la auditoría incluya la cantidad y ubicación de los

componentes.• La naturaleza del control de las relaciones entre la casa matriz y suscomponentes fue determinado como un grupo que va ser consolidado.• Si el alcance indica que los componentes son auditados por otros auditores. • La naturaleza de los segmentos del negocio a ser auditados, incluyendo lanecesidad de conocimientos especializados de los segmentos.• La moneda de presentación a ser utilizados en los informes, incluyendo

cualquier requerimiento de traducción a la moneda de presentación de lainformación financiera auditada.• Necesidad de realizar una auditoría independiente de estados financieros,

además de la auditoría para propósitos de consolidación.

• Disponibilidad del trabajo de los auditores internos y el grado de dependenciapotencial de la auditoría sobre dicho trabajo.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 9/54

• Uso de la entidad de organizaciones de servicio y cómo el auditor puede

obtener evidencia sobre el diseño o funcionamiento de los controles realizadospor dichas organizaciones.• Uso que se espera dar a las pruebas de auditoría ob tenidas en auditoríasanteriores, por ejemplo, las pruebas de auditoría relacionada con los

procedimientos de evaluación de riesgo y las pruebas de los controles.• Efecto de la tecnología de la información sobre los procedimientos de

auditoría, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso previsto de técnicas deauditoría asistidas por computadoras.• Se espera coordinar el alcance, cobertura y fechas de los trabajos de auditoría,

por efecto de posibles revisiones de la información financiera intermedia y elefecto sobre la auditoría, de la información obtenida de dichas revisiones.• Disponibilidad del personal e información del cliente. Objetivos de la Presentación de los Informes, Oportunidad de la Auditoría y laNaturaleza de las Comunicaciones• Fechas de presentación de informes de la entidad, así como de las etapas,

intermedia y final.• Reuniones con la administración y con los encargados del gobierno de la

organización, para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de laauditoría.• Discusión con la administración y los encargados del gobierno de la entidad,

sobre el tipo y oportunidad de los informes a emitir y otras comunicaciones,tanto escrita como oral, incluido el informe de auditoría, cartas de laadministración y las comunicaciones a los encargados del gobierno de laentidad.• Discusión con la administración respecto a las comunicaciones establecidas en

el estatuto sobre el trabajo de auditoría realizado durante todo el compromiso.• Comunicación con los auditores de los componentes, respecto a tipos y fechasde los informes a emitir y otras comunicaciones, previstas en relación con laauditoría de los componentes.• Prever la naturaleza y fechas de las comunicaciones entre los miembros del

equipo del compromiso, incluyendo la naturaleza y el calendario de reuniones deequipo y, el calendario de la revisión del trabajo realizado.• Si existe cualquier otra comunicación que se espera con terceros, incluidas las

responsabilidades legales o contractuales sobre los informes, derivadas de laauditoría.Factores Importantes, Actividades Preliminares del Compromiso, y

Conocimientos adquiridos en Otros Compromisos• Determinación de la materialidad de acuerdo con la NIA 320 (11) y, cuando

fuere aplicable:o Determinación de la materialidad de los componentes y comunicación con losauditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600 (12)o Identificación preliminar de los componentes importantes y la materialidad detipos de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.• Identif icación preliminar de áreas que pueden ser de alto riesgo de erroresmateriales.(11) NIA 320, " Importancia de la Planificación y Realización de una Auditoría".

(12) NIA 600, " Consideraciones Especiales en las Auditorías de EstadosFinancieros del Grupo (Incluido el Trabajo de los Auditores de los

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 10/54

Componentes), párrafos 21-23 y 40 (c).• Impacto de la evaluación del riesgo de errores materiales a nivel de los estados

financieros tomados en su conjunto, sobre la dirección, supervisión y revisión.• Que el auditor haga hincapié en la necesidad y la forma en que los miembrosdel equipo mantengan una mente inquisitiva y ejerzan el escepticismo

profesional en la recopilación y evaluación de las pruebas de auditoría.• Resultados de las auditorías previas que involucró la evaluación de laefectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de lasdeficiencias identificadas y las acciones adoptadas para hacerles frente.• Discusión de asuntos que puedan afectar la auditoría el personal de la firma que es responsable de realizar otros servicios a la entidad.• Evidencia de compromisos con la administración para el diseño, implantación

y mantenimiento del buen control interno, incluyendo la evidencia de ladocumentación apropiada de dicho control interno.• El volumen de transacciones, puede determinar si el control interno es más

eficaz para que el auditor confié en ello.• La importancia que la entidad atribuye al control interno para el buenfuncionamiento de los negocios.• Desarrollo de negocios importantes que afectan a la entidad, incluyendocambios en la tecnología de la información y procesos de negocios, cambiosclaves en la administración y las adquisiciones, fusiones y no realizarinversiones.• Desarrollos significativos de la industria tales como cambios en lasregulaciones de la industria y los nuevos requisitos de información.• Cambios significativos en el marco de información financiera, tales como

cambios en las normas contables.• Otros acontecimientos importantes pertinentes, tales como cambios en elentorno legal que afecta la entidad.Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Recursos• La selección del equipo del compromiso (incluyendo, cuando sea necesario, al

revisor de control de calidad del compromiso) y la asignación de trabajos deauditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación apropiada de losmiembros del equipo con experiencia a áreas donde puede haber mayor riesgode errores materiales.• Presupuesto del compromiso, incluyendo considerar la cantidad de tiempo

adecuado asignado a áreas donde puede haber mayor riesgo de erroresmateriales

Planificación

Enviado por marcus

Anuncios Google 

Gestión De La Calidad Certifíquese en auditoria interna de sistemas integrados de gestion. www.programas-superiores-bv.com 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 11/54

Doctorado Virtual Obtenga su Doctorado a distancia Estudios universitarios a distancia www.aiu.edu 

Software Recursos Humanos Gestión del talento humano, nómina, parametrizable, más de 34 módulos.

www.evolution.com.ec 

Partes: 1, 2 

1.  Definición 2.  Objetivo de la planificación 3.  Fases de la planificación 4.  Planificación preliminar 5.  Planificación específica 6.  Métodos para evaluar el sistema de control interno 

7.  Tipos de control 8.  Ejemplos de tipos de control 9.  Simbología diagramas de flujo 10. Tipos de riesgos 11. Cuestionario del control interno: revisión general decaja y bancos 12. Papeles de trabajo 13. Evidencia de auditoria 14. Hallazgos de auditoría 

 Definición. 

La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello dependerá laeficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación debe ser cuidadosa, creativa, positiva eimaginaria, debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados pararealizar las tareas, por tanto esta actividad debe recaer en los miembros másexperimentados del grupo. 

La planificación de una auditoria comienza con la obtención de información necesariapara definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas arealizar en la fase de ejecución.

Objetivo de la planificación. 

El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada yrazonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo ycuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

La planificación es un proceso dinámico, que si bien se inicia al comienzo de las laboresde auditoría, puede modificarse durante la ejecución de la misma.

 Fases de la Planificación. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 12/54

La planificación de cada auditoria se divide en dos fases, denominados planificaciónpreliminar y planificación especifica.

En la planificación preliminar, se determinará la estrategia a seguir en el trabajo, a basedel conocimiento acumulado e información obtenida del ente a auditar; mientras que en

la planificación específica se define tal estrategia mediante la aplicación de losprocedimientos específicos por cada componente y la forma en que se desarrollará eltrabajo en las siguientes fases.

En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe conocimiento acumulado y por lotanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional.

 Planificación Preliminar. 

La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información

general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente lascondiciones existentes para ejecutar la auditoria.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden detrabajo, continua con la aplicación de un programa general de auditoría y culmina con laemisión de un reporte para el conocimiento del jefe de auditoría. Las principalestécnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las entrevistas, lasobservaciones y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la informaciónimportante relacionada con el examen.

La información necesaria para cumplir con la fase de planificación preliminar de la

auditoria contendrá como mínimo lo siguiente:

  Conocimiento del ente o área a examinar y su naturaleza  jurídica.  Conocimiento de las principales actividades, operaciones, instalaciones, metas u

objetivos a cumplir.  Identificación de las principales políticas ambientales.  Determinación del grado de confiabilidad de la información que la entidad

proporcionara en relación a sus políticas ambientales, prevención de riesgos laborales y seguridad industrial.

 Planificación Específica. 

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la eficienteutilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para laauditoria. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, evaluar y calificar los riesgos de la auditoria y seleccionar los procedimientos deauditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución mediante los

programas respectivos.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 13/54

Se deberán cumplir, entre otros, los siguientes pasos durante la planificación específica:

  Considerar el objetivo general de la auditoria y el reporte de la planificaciónpreliminar para determinar los componentes a ser evaluados.

  Obtener información adicional de acuerdo con las instrucciones establecidas en

la planificación preliminar.  Evaluar la estructura de control interno del ente o área a examinar.

 MÉTODOS PARA EVALUAR EL SISTEMA  DECONTROL INTERNO 

Método Descriptivo:

Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia

a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.

Partes: 1, 2 

La descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todaslas unidades administrativas que intervienen, nunca se practicará en forma aislada o consubjetividad.Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativosen vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, losempleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuantoperciben por sueldos, etc.

La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el ContadorPúblico, por funciones, por departamentos, por algún proceso que sea adecuado a lascircunstancias.La forma y extensión en la aplicación de este procedimiento dependerádesde luego de la práctica y juicio del Contador Público observada al respecto, y quepuede consistir en:A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de maneraque cubran todos los aspectos de su revisión.

B. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto a lasdeficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles detrabajo, también cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus

notas es adecuado.

Siempre deberá tenerse en cuenta la operación en la unidad administrativa precedente ysu impacto en la unidad siguiente.

Ventajas: 

  El estudio es detallado de cada operación con lo que se obtiene un mejorconocimiento de la empresa.

  Se obliga al Contador Público a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra alanálisis y escrutinio de las situaciones establecidas.

 Desventajas: 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 14/54

  Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.  No se tiene un índice de eficiencia. 

Método Gráfico. 

Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de lospuestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para elejercicio de las operaciones.

Este método permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde seencuentran debilidades de control, aún cuando hay que reconocer que se requiere demayor inversión de tiempo por parte del auditor en la elaboración de los flujogramas yhabilidad para hacerlos.

Se recomienda el uso de la carta o gráfica de organización que según el autor George R.Terry, dichas cartas son cuadros sintéticos que indican los aspectos más importantes de

una estructura de organización, incluyendo las principales funciones y sus relaciones,los canales de supervisión y la autoridad relativa de cada empleado encargado de sufunción respectiva.

Existen dos tipos de gráficas de organización:

Cartas Maestras.

Cartas suplementarias.

Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principalesdepartamentos.Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura dedepartamento en forma más detallada.

Se recomienda además el uso combinado de estas cartas con los manuales de operaciónya que se complementan.

Ventajas. 

  Proporciona una rápida visualización de la estructura del negocio.

 Desventajas. 

  Pérdida de tiempo cuando no se está familiarizado a este sistema o no cubre lasnecesidades del Contador Público.

  Dificultad para realizar pequeños cambios o modificaciones ya que se debeelaborar de nuevo.

Método de Cuestionarios. 

Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cualesincluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién

tiene a su cargo las funciones.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 15/54

Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indicanla existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativasseñalan una falla o debilidad en el sistema establecido.

Ventajas: 

  Representa un ahorro de tiempo.  Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si

algún procedimiento se alteró o descontinuó.  Es flexible para conocer la mayor parte de las características del control interno.

 Desventajas. 

  El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensión.  Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si

no existe una idea completa del porque de estas respuestas.

Su empleo es el más generalizado, debido a la rapidez de la aplicación.

De los métodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, elelemento clave de la entidad, el humano.

Para cubrir ese vacío se presenta un cuarto método:

Método AFRs. 

En las auditorías de gestión para la evaluación del control interno se aplican los afrs, yuna vez recopilada la información incluye entre otros aspectos, las disposiciones legalesrelacionadas con el objeto evaluado, la misión y visión establecida, objetivios y metas,estructura organizativa, proceso productivo de bienes o servicios o procesos de apoyo ala gestión, de la cual se obtiene el conocimiento general de la entidad o gestión donde sepractica la evaluación.

Los datos e información recoipilados se analizaran con una visión sistematica de laorganización o de la gestión a evaluar, para facilitar la visualización de dos grandestipos de procesos:

Los procesos esenciales o medulares, que son aquellos que se dirigen directamente a lageneración de los bienes o servicios que constituyen el objeto principal de laorganización o misión evaluada.

Los procesos de apoyo, es decir lo que le dan el soporte a la gestión productiva y que selleva adelante para la materialización de su misión.

TIPOS DE CONTROL 

Se diseñan para cumplir varias funciones.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 16/54

Preventivos: Anticipan eventos no deseados antes de que sucedan.

 Detectivos: Identifican los eventos en el momento en que se presentan.

Correctivos: Aseguran que las acciones correctivas sean tomadas para revertir un

evento no deseado.

Controles Preventivos

  Son más rentables  Deben quedar incorporados en los sistemas  Evitan costos de corrección o reproceso

Ejemplo: El software de seguridad que evita el acceso a personal no autorizado, para

tratar de evitar la producción de errores o hechos fraudulentos

Controles Detectivos. 

  Son más costosos que los preventivos  Miden la efectividad de los preventivos  Algunos errores no pueden ser evitados en la etapa preventiva  Incluyen revisiones y comparaciones (registro de desempeño)  

Conciliaciones, confirmaciones, conteos físicos de inventarios, análisis devariaciones, técnicas automatizadas,  Límites de transacciones, passwords, edición de reportes y auditoría interna.

Ejemplo: Un programa de auditoría, para descubrir a posteriori errores o fraudes que nohaya sido posible evitarlos con controles preventivos.

Controles Correctivos

  Acciones y procedimientos de corrección (la recurrencia).  Documentación y reportes que informan a la Gerencia, supervisando los asuntos

hasta que son corregidos o solucionados.

Ejemplo: Asesorar sobre el conocimiento de las normas. 

Controles Directivos

  Los preventivos, detectivos y correctivos se focalizan en evitar eventos no

deseados

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 17/54

  Los Directivos son acciones positivas a favor de que sucedan ciertosacontecimientos que favorecen al control interno (una política de contratación deun Director Financiero).

Ejemplo: Una política de contratación de un Director Financiero

 EJEMPLOS DE TIPOS DE CONTROL 

Empresa Mall del Río. 

  Preventivo: Cuando ponen letreros de no estacionar en los lugares que son dedescarga de artículos para los distintos locales existentes

  Detectivo: En lugares donde el piso es resbaloso y no hay ningún letrero que loinforme, esto ocurre riesgos para los clientes

  Correctivo: Las cámaras existentes en distintos lugares del Mall, estos ayudan a

detectar posibilidades de riesgo que en un futuro trataran de resolverlos.  Directivo: En los baños las llaves de agua están abiertas por un cierto tiempo,

esto ayuda que ha no se desperdicie el agua, y habrá menos gastos. 

Empresa "Importadora Tomebamba, Toyota" 

  Preventivo: Cuando ponen letreros de "solo personal autorizado". Esto ayuda aque terceros no tengan exceso a las cosas personales de la empresa

  Detectivo: Cuando no hay señales que informen, no estacionarse, esto provocaraque haya problemas cuando se lleven los carros a los parqueaderos delmunicipio

  Correctivo: Los lugares donde hay como poner las quejas, estos ayudan adetectar posibilidades de riesgo de cómo se trata a los clientes. 

  Directivo: En los baños la luz está programada para apagarse cuando no hayamovimiento, esto ayuda a que la empresa pague menos gastos de serviciosbásicos.

Empresa ERCO 

  Preventivo: Cuando ponen letreros de "La empresa no se responsabiliza por losobjetos perdidos". Esto ayuda a que la empresa no tenga problemas por objetosperdidos

  Detectivo: Cuando alguna de las maquinas sean peligrosas y no haya un letreroque informe eso, puede provocar un riesgo para el personal, haciendo que laempresa será la única responsable.

  Correctivo: Detectar a tiempo y prevenir que aquellos señores que dejan suscarros en áreas restringidas, esto ayuda a prevenir posibles riesgos ycontratiempos

  Directivo: Las maquinas están siempre en funcionamiento, por lo tanto no sepresentan artículos dañados, esto ayuda a que la producción sea buena yefectiva.

SIMBOLOGIA  DIAGRAMAS  DE FLUJO 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 18/54

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 19/54

TIPOS DE RIESGOS 

Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de lasactividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.

Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén odetecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar concontroles internos más efectivos.

Riesgo de Detección: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en surevisión no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.

Está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de losprocedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran.

Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las características delSistema de Control Interno.

Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, almargen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se puedenprever.

CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO: REVISIÓN GENERAL DECAJA Y BANCOS 

PREGUNTAS  SI  NO NO 

APLICA COMENTARIOS 

1. ¿El consejo de administración autoriza todas las cuentas decheques?

2. ¿La empresa tiene fondo decaja chica?

3. ¿Son los encargados de fondos

de caja independientes delempleado que es encargado decobros?

4. ¿Es una persona ajena al

manejo de los fondos de la

compañía quien guarda los

fondos que no son de la empresa

(si los hay)?

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 20/54

5. ¿Recae la responsabilidad principal de cada fondo de cajasobre una sola persona?

6. ¿Se hacen cortes de los fondosen efectivo por las personasencarnadas de la custodia?

7. ¿Se limitan los fondos enefectivo a cantidades razonablesde acuerdo con las necesidadesdel negocio?

8. ¿Están los desembolsos de cajachica debidamente respaldadospor comprobantes?

9. ¿Están los pagos individuales

de los fondos en efectivolimitados a una cantidadmáxima? De ser así, ¿a cuántoasciende?

10. En lo que se refiere a estoscomprobantes:

a) ¿Se preparan en forma tal quesea difícil su alteración?

b) ¿Están firmados por la personaque recibió el efectivo o dispusode el?

e) ¿Están aprobados por algúnempleado responsables? De serasí. ¿en qué momento sonaprobados? ¿por quién sonaprobados?

d) ¿Se presentan para su

inspección a la persona que firmalos cheques, cuando esta firma elcheque de reembolso?

e) ¿Se cancelan con un sellofechador que diga pagado, unavez que se firma el cheque dereembolso, antes de turnarlos aldepartamento de contabilidad? 

f) ¿Quién los cancela?

11. ¿Se emiten los cheques dereembolso de caja chica a favor

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 21/54

de la persona encargada de lacustodia?

PREGUNTAS  SI  NO NO 

APLICA COMENTARIOS 

12. ¿Se efectúan arqueosperiódicos independientes de losfondos de caja?

13. ¿Está prohibido usar losfondos de caja para hacerefectivos cheques defuncionarios, empleados, clientesy otras personas? De no ser así:¿Quién autoriza el pago de estoscheques?

14. ¿Efectúan las labores decontabilidad las de cajaempleados competentesenteramente independientes unode otro?

15. Custodia un empleado

Independiente del cajero, losiguiente:

a) ¿Facturas y documentos alcobro?

b) ¿Activos negociables, talescomo valores, etc.? De ser así ¿quién es?

18. ¿Están registradas en libros todas las cuentas bancarias queexisten a nombre de lacompañía?

19. ¿Se registra en libros unasiento para cada una de lastransferencias de una cuentabancaria a otra?

20. ¿Se registran en todos loscasos las transacciones de caja,en la fecha en que se recibe elefectivo o se emiten los cheques?

 PAPELES DE TRABAJO 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 22/54

Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentosque sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen en permanentes y corrientes; el archivo permanente estáconformado por todos los documentos que tienen el carácter de permanencia en la

empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar enauditorias futuras; como los estatutos de constitución, contratos de arriendo, informe deauditorías anteriores, etc.

El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va utilizandodurante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final.

Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoríarealizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo son utilizados para:

A) registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

B) documentar la estrategia de auditoría.

C) documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones ylas pruebas de cumplimiento.

D) documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a lasoperaciones de la entidad.

E) mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado

F) registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observadosdurante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicioprofesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debeincluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajorealizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles detrabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar lareferenciación de los papeles de trabajo y las marcas. 

Distintos tipos de papeles de trabajo.

  1. Archivo permanente 

Se incluye en este archivo todo tipo de documento cuya información es permanente ysirve de consulta y guía para la evaluación de políticas y procedimientos de unacompañía, lo mismo que para el conocimiento de situaciones legales, inversiones y

proyectos que se tengan.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 23/54

El auditor debe hacerle un mantenimiento en la medida que haga las visitas a cadacliente. 

Contenido de un archivo permanente.

  1. Breve historia de la compañía  2. Participación de accionistas  3. Escritura de constitución y/o modificaciones  4. Organigramas  5. Descripción de manuales o procedimientos y flujogramas  6. Certificados de constitución y gerencia  7. Actas de asamblea y juntas directivas  8. Litigios, juicios y contingencias  9. Obligaciones a largo plazo  10. Otros que considere el auditor

Nota aclaratoria: dependiendo del tamaño de los clientes y del volumen de losdocumentos, queda bajo el criterio del encargado el anexar fotocopias o hacer planillasde resumen.

  2. Archivo corriente o recurrente. 

En este archivo, se recopila toda la documentacion concerniente a la auditoria que seesta efectuando.

El archivo recurrente, se divide en dos grupos: 

Primer grupo de papeles: conclusiones: 

Grupo de papeles de trabajo donde debe llegar nuestros trabajo realizado, se relaciona acontinuacion:

Contenido:

  1. Informe final u opiniones sobre ef´s  2. Informes parciales por vista  3. Resumen o control de tiempo

  4. Carta de gerencias  5. Memorando de planeacion  6. Situaciones encontradas  7. Ajustes y reclasificaciones  8. Estados financieros  9. Aspectos generales

Segundo grupo de papeles: desarrollo de la auditoria 

Planillas de soporte que muestran el trabajo de campo y se diregen finalmente alinforme.

Archivo recurrente por areas.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 24/54

  1. Planilla sumarias  2. Programas de auditoria

  Objetivos generales  Cuestionario de control interno

2.3. Procedimientos

2.3.1. Pruebas de recorrido

2.3.2. Pruebas de cumplimiento

2.3.3. Pruebas sustantivas

2.3.4 conclusion

  3. Planillas sub-sumatorias  4. Planillas de detalle

5. Otros pt´s

5.1. Fotocopias

5.2. Listados ped (procesamiento electronico de datos)

 EVIDENCIA DE AUDITORIA 

Se llama evidencia de auditoría a " cualquier información que utiliza el auditor paradeterminar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presentade acuerdo al criterio establecido".

La evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente ypertinente.

También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidenciaadecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograrlos resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesariapara inspirar confianza y fiabilidad...

 La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidenciaencontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

 La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.

 La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria y ademáses creíble y confiable.

Además de las tres características mencionadas de la evidencia (suficiencia, pertinenciay competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque están ligadas

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 25/54

estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: relevancia, credibilidad,oportunidad y materialidad.

Tipos de evidencias: 

Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de lasactividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma dedocumentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando laevidencia física es decisiva para lograr los objetivos de la auditoría interna, debe serconfirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.

Evidencia documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser externas ointernas a la organización. 

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos,auditorías externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.

Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluye, entre otros,registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,planes, presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos.

La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con losobjetivos de la auditoría interna.

Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas enel curso de investigaciones o entrevistas. 

Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabeobtener a través de otras formas de trabajo en las auditorías internas.

Se requiere la confirmación si van a utilizarse como prueba, por medio de la:

 —  confirmación por escrito del entrevistado;

 —  el análisis de múltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechosanalizados; y

 —  comprobación posterior en los documentos.

Evidencia analítica: surge del análisis y verificación de los datos.

El análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendenciasreportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentesque pueden ser utilizadas.

También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propiosdel sector al que pertenece la organización.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 26/54

Evidencia informática: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,instalaciones y soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar laconfiabilidad de la evidencia informática, el auditor interno:

 —  Puede efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas automatizados

y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya to-das laspruebas que sean permitidas; y

 — si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones ocomprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales oemplear otros procedimientos

Tipos de evidencias:

1. Evidencia física: muestra de materiales, mapas, fotos. 

2. Evidencia documental: cheques, facturas, contratos, etc.

3. Evidencia testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienenrelación con el mismo.

4. Evidencia analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

Técnicas para la recopilación de evidencias. 

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para

comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir suopinión profesional.

Pruebas sustantivas. 

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario desaldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estadosfinancieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son unaclara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La únicaduda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son suficientemente importantescomo para requerir ajuste o su divulgación en los estados financieros.

Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

En resumen ayudarán a comprobar si la información ha sido corrompida comparándolacon otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones quese han ejecutado.

una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que seráncomentadas y discutidas con los responsables directos de las áreas afectadas con el finde corroborar los resultados. Por último, el auditor deberá emitir una serie decomentarios donde se describa la situación, el riesgo existente y la deficiencia a

solucionar, y en su caso, sugerirá la posible solución.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 27/54

esta será la técnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases dedatos, tanto en su desarrollo como durante la explotación.

Pruebas de cumplimiento 

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados paraverificar si el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a lamanera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia. Si,después de la comprobación, los controles del cliente parecen estar operandoefectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y porconsiguiente reduce sus pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles delcliente:

  La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados

a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en elsistema deben estar cumpliéndose consistentemente.

  La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Losprocedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad desu ejecución puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguidopara tomar ciertas decisiones.

  La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de losprocedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatiblespara que el control sea efectivo.

 HALLAZGOS DE AUDITORÍA. Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativasencontradas en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo presentado por lagerencia.

Atributos del hallazgo: 

1. Condición: la realidad encontrada

2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)

3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.

4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo, luego losatributos, a continuación indicará la opinión de la personas auditadas sobre el hallazgoencontrado, posteriormente indicará su conclusión sobre el hallazgo y finalmente harálas recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados enhojas individuales.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 28/54

Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar comohallazgos (generalmente determinadas por la materialidad), aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.

Una vez concluida la fase de ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta

de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se hanentregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.

Autor:

Marcus

Partes: 1, 2 

Capítulo Seis 

PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA 

I N T R O D U C C I O N 

La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinión sobre losestados financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio delexamen que practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se hacenecesario establecer una apropiada planeación y supervisión de laAuditoría a realizar. 

La planeación le permitirá garantizar un mínimo de calidad en su labor, ala par que le dará a conocer anticipadamente a la realización del trabajo, elmanejo de la empresa objeto del examen, sus políticas generales, sus

políticas contables, su sistema de Control Interno, sus instalaciones, elpersonal responsable etc. 

Además la planeación permitirá ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor ysus asistentes abocarán el trabajo directamente y sin rodeos, pues deantemano se tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada área sometidaa estudio. 

La planeación permite también la adecuada supervisión del personalinvolucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentosnecesarios para este fin. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 29/54

 O B J E T I V O S 

OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD 

Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno será capaz de:

Explicar las etapas de la planeación dela auditoría y la importancia de lamisma para obtener un trabajo decalidad profesional 

OBJETIVO PARTICULAR DE LA UNIDAD 

Al finalizar el estudio de esta unidad y haber realizado las

actividades y lecturas complementarias, el alumno serácapaz de:

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 30/54

 

  Conceptualizar planeación de laAuditoría

  Explicar la supervisión de laAuditoría

  Describir el programa de trabajo y laimportancia del mismo 

CONCEPTO DE PLANEACIÓN 

En el proceso administrativo, se tiene como etapa inicial la Planeación, lacual consiste en la formulación del estado futuro deseado para unaorganización y con base en éste plantear cursos alternativos de acción,evaluarlos y así definir los mecanismos adecuados a seguir para alcanzarlos objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación delos recursos humanos y físicos necesarios para una eficiente utilización.

La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visiónprospectiva, es decir como una prolongación de éste y comprende por lotanto el establecimiento anticipado de objetivos, políticas, estrategias,reglas, procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc. 

3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y unenfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcanceesperados de la auditoría. El auditor plantea desempeñar la

auditoría de manera eficiente y oportuna 

Planeación del trabajo 

4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda aasegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes dela auditoría, que los problemas potenciales son identificados y queel trabajo es completado en forma expedita. La planeación tambiénayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y 

 para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos. [ NIA, 1998 ] 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 31/54

 

La primera fase del trabajo de Auditoría es también la Planeación y tiene lamisma connotación de la etapa del proceso administrativo descrita, peroaplicada específicamente al examen a realizar. La planeación de laauditoría al igual que la planeación en el proceso administrativo, está

conformada por objetivos, procedimientos, programas y presupuestos. 

Los objetivos son los propósitos establecidos con antelación que marcan ladirectriz que debe seguir el auditor al realizar el examen y que definenprácticamente las actividades que realizará el mismo para cumplir conellos. 

Los procedimientos se constituyen como el conjunto de técnicasorganizadas en forma lógica y secuencial con las cuales se pretende el

cumplimiento de los objetivos del examen, las cuales determinan laextensión y oportunidad de las pruebas a aplicar y los instrumentos que seutilizarán en la obtención de las mismas. 

Los programas son los planes específicos que sustentados en los objetivosy los procedimientos determinan el desarrollo de las actividades teniendoen cuenta los recursos humanos y de tiempo. 

Los presupuestos se refieren a la presentación de los programas de

auditoría valorados en unidades financieras, para determinar sus costos yde esta manera planear los ingresos que deben estimarse. 

Se puede entonces conceptualizar la Planeación de la Auditoría así: 

La Planeación de la Auditoría es la fase inicial del examen y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientosque se van a utilizar, la extensión de las pruebas que se van aaplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de

trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursostanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr losobjetivos propuestos de la manera más eficiente.

IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN 

De la adecuada Planeación y Supervisión el auditor podrá obtener losresultados satisfactorios que le sirvan de base para sustentar su opiniónmanifestada en su dictamen. Por esto una de las Normas de Auditoría leobliga a que su trabajo deba ser técnicamente planeado y ejercerse una

supervisión apropiada sobre los asistentes si estos participan en elexamen, como una garantía de calidad hacia los usuarios. La Planeación de

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 32/54

la Auditoría permite establecer la extensión y el alcance de las pruebas autilizar y la supervisión sobre el recurso humano que le colaborará duranteel desarrollo del trabajo, además le permitirá: 

  Conocer el manejo de la institución sujeta a examen y destacar losproblemas que la aquejan. 

  Conocer sus instalaciones físicas 

  Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de laspolíticas y los procedimientos de control interno. 

  Establecer el estado de confianza que se espera tener en el controlinterno. 

  Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad de losprocedimientos de Auditoría que se llevarán a cabo. 

  Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse. 

FUNCIÓN DE LAS ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente lascondiciones básicas del servicio a prestar. Para lograr este propósito seentrevistará con el cliente en las oportunidades que considere necesarias.La entrevista debe ser planeada de manera tal que no se soslayen aspectosde importancia, lo cual se consigue de manera efectiva a través de listas dechequeo en las cuales se incluyan los asuntos relevantes. 

Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrándeterminado las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio talescomo tiempo, honorarios y gastos, los elementos que van a serproporcionados al auditor, la coordinación de trabajo de la Auditoría con elde la propia oficina del cliente. El auditor formalmente comunicará alcliente por escrito las condiciones acordadas para realizar el trabajo,requiriéndose entonces una respuesta también formal de aceptación, queevitará en el futuro cualquier contratiempo que surja. Los términos delconvenio contractual por razones obvias, deben constar por escrito y llenartodas las formalidades exigidas para este tipo de contrato. 

Después de obtener la mayor información posible de la personaresponsable de solicitar sus servicios, el auditor le pedirá que le informeacerca de las personas que allí laboran, sus cargos, autoridad y

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 33/54

obligaciones dentro de la Empresa para así solicitar ser presentado a losmismos y que esto le permita ponerse en contacto con ellos para obtenerla información que sea requerida. 

Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el Gerente, elContador, el Auditor Interno y en general con todas las personas quetengan que ver con las secciones de importancia en el examen, incluido, sies necesario, el personal administrativo. Por medio de estas entrevistas elauditor logrará conocer a través de la técnica de la investigación, las realesáreas funcionales de la empresa (que pueden ser diferentes a laplanteadas por el organigrama), el trámite de operaciones, las políticasgenerales de la entidad, las políticas contables etc. En esta etapa seconocerá la estructura y características de operación de la Organizaciónexaminada, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de losmanuales de procedimientos y funciones que existan. 

6.4 INSPECCIÓN DE LAS INSTALACIONES Y OBSERVACIÓN DE LASOPERACIONES Para el auditor es de vital importancia inspeccionar las instalaciones de laplanta y las oficinas de la empresa a auditar, para así conocer la ubicaciónde las mismas, sus condiciones de operación, los tipos de producto quefabrico distribuye, los controles imperantes etc. 

Durante esta fase, el auditor observará las operaciones de la organización,haciendo énfasis en las de producción y/o distribución para de estamanera constatar la forma en que son realizadas estas para iniciarse deentrada en el conocimiento del Control Interno y planear los métodos deevaluación del mismo. 

6.5 CARTA COMPROMISO 

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra aformalizar un convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la

cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una cartacompromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, laresponsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y elcosto de la Auditoría. 

6.  Es de interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mandeuna carta compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del nombramiento. La NIA "Términos de los trabajos de auditoría" 

 proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema. 7.  La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos

del compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 34/54

cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente:   El objetivo de la auditoría de los estados financieros.   La responsabilidad de la administración por los estados financieros.   El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación,reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos

 profesionales a los que el auditor pertenece.   La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados

del trabajo.   El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otraslimitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitacionesinherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de importanciarelativa pueda permanecer sin ser descubierta.    Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información

 solicitada en conexión con la auditoría. Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; seilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998] 

En la revisoría fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso enrazón a que el alcance y objetivos y obligaciones de la revisoría fiscal seencuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente, pero nosobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines deinformación para llenar los vacíos que generalmente poseen las empresasque requieren del servicio de revisoría fiscal. 

Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo , perfectamente puedeelaborar una carta compromiso de los servicios de revisoría fiscal,adicional al contrato civil de prestación de este servicio. Para este efectose recomienda utilizar el modelo de propuesta de revisoría fiscal planteadopor el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco Luna en sulibro Manual de Auditoria y Revisoría Fiscal, el cual contempla todo lo quedebe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se

presenta como anexo al final del capítulo. Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Términos de lostrabajos de auditoría": 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 35/54

 

AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida El Dorado Santa Fe de Bogotá 

Señores JUNTA DIRECTIVA OFIMUEBLES Ltda. Ciudad. 

De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados deSituación Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 dediciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estadosde Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en laSituación Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a losmismos por los años terminados en esas fechas. Por mediode la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestraaceptación y nuestro entendimiento de este compromiso.Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de expresaruna opinión sobre los estados financieros. 

Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas deAuditoría de General Aceptación vigentes en Colombia.Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos laauditoría para obtener una certeza razonable sobre si losestados financieros están libres de manifestacioneserróneas importantes. Una auditoría incluye el examen,sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta losmontos y revelaciones en los estados financieros. Unaauditoría también incluye evaluar los principios decontabilidad usados y las estimaciones importantes hechas

por la gerencia, así como la presentación global de losestados financieros. 

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otraslimitaciones inherentes de una auditoría, junto con laslimitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidady control interno, hay un riesgo inevitable de que aúnalgunas presentaciones erróneas puedan permanecer sinser descubiertas. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 36/54

Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros,esperamos proporcionarles una carta por separado,referente a cualesquiera debilidades sustanciales en lossistemas de contabilidad y control interno que llamennuestra atención. 

Les recordamos que la responsabilidad por la preparaciónde los estados financieros incluyendo la adecuadarevelación, corresponde a la administración de la compañía.Esto incluye el mantenimiento de registros contables y decontroles internos adecuados, la selección y aplicación depolíticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos dela compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría,pediremos de la administración, confirmación escrita

referente a las presentaciones hechas a nosotros enrelación con la auditoría. e Esperamos una cooperación total de su personal yconfiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todoslos registros, documentación, y otra información que serequiera en relación con nuestra auditoría. Nuestroshonorarios que se facturarán a medida que avance eltrabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas

asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas porhora individuales varían según el grado de responsabilidadinvolucrado y la experiencia y pericia requeridas. 

Esta carta será efectiva para años futuros a menos que secancele, modifique o substituya. 

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta

para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglospara nuestra auditoría de los estados financieros. 

Atentamente, 

AUDITORES ANDINOS LTDA. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 37/54

CONTADORES PÚBLICOS 

RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T 

6.5.1. COLABORACIÓN DEL CLIENTE 

El auditor definirá con su cliente la colaboración que éste le proporcionaráen el desarrollo de la revisión. La colaboración del cliente determinará las

facilidades de que dispondrá el auditor y permitirá definir si no existiránlimitaciones al alcance del examen y delimitará las responsabilidades delmismo.

La colaboración consiste básicamente en el libre acceso a todas lasinstalaciones, la participación en la observación de la toma física de losinventarios, el suministro de los listados que sean requeridos, el acceso alos archivos (aún los más confidenciales), la práctica de lacircularizaciones que se determinen etc. Todo lo anterior debe quedarplasmado por escrito para darle la relevancia requerida. 

6.5.2. HONORARIOS 

En la fijación de honorarios intervienen dos aspectos principales: 

Aspecto objetivo: Es el tiempo y la calidad de los auditores o asistentesrequeridos y se puede estimar con la mayor o menor exactitud alplanificar el trabajo. 

Aspecto subjetivo: Es aquel difícil de cuantificar. Está representado por laresponsabilidad que asume el auditor al rendir su dictamen y en parte porsu prestigio y reputación profesional. 

El establecimiento de los honorarios puede hacerse en forma global deacuerdo a la magnitud del trabajo a realizar, pero es conveniente realizarloen una forma técnica acorde a la planeación de las actividades adesarrollar. El aspecto objetivo antes mencionado puede planearse con

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 38/54

una gran aproximación y permitirá determinar en primer lugar el númerode horas, días, semanas o meses que se requerirán para efectuar elexamen. La unidad de tiempo que se utilice, dependerá del auditor, pero locomún es estimar el tiempo en horas. 

En la planeación del recurso humano necesario, se estimará el número deAuditores, asistentes, secretarias, etc. a utilizar. Esta estimación estaráinfluida por la eficiencia del personal asignado, las dificultades que puedapresentar específicamente el trabajo y la colaboración que preste el clienteen este factor. 

Establecido el tiempo y el recurso humano a asignar, corresponderíaentonces determinar los gastos en que se incurrirá para cumplir con lalabor contratada. En esta fase se puede entonces estimar el costo delservicio, al cual se le aplicará el margen de utilidad bruta, lo cual arrojaráel precio de venta, que serán los honorarios profesionales por la Auditoríaa realizar. El margen de utilidad bruta estará influido por los aspectossubjetivos ya mencionados. Para un mejor desglose del costo delservicio, es conveniente estimar los honorarios por cada uno de losprogramas que se ejecutarán y luego presentarlos en forma sumaria paraasí facturarle al cliente. 

Para ejemplarizar lo anterior, supondremos firma de Auditoría que ha sidocontratada y su trabajo a desarrollar se ha dividido en los siguientesprogramas: 

AUDITORES ANDINOS LTDA.Auditores y Consultores Empresariales 

PLAN DE AUDITORIA CLIENTE:

OFIMUEBLES LTDA.  AUDITORIA A:Diciembre 31 de 2.00A 

No. NOMBRE  HORAS/HOMBRE

Programa A 200 Programa B  150 Programa C  120 Programa D  170 TOTAL 640

HORAS/HOMBRE

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 39/54

La cuota por hora del Recurso Humano a utilizar de la firma es elsiguiente: 

AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales PROGRAMA DEL RECURSO HUMANO DE AUDITORIA

CLIENTE:

OFIMUEBLES LTDA. AUDITORIA A: 

Diciembre 31 de 2.00A RECURSO  SUELDO/HORA  MARGEN  PRECIO A

FACTURAR  Secretaria $ 5.000.  5.000.  10.000. Asistente GradoI

10.000.  10.000.  20.000. Asistente Grado

II15.000.  15.000.  30.000. 

Auditor Junior 50.500.  50.500.  101.000.

Auditor Senior 75.500.  75.500.  150.100. 

Los Honorarios del Recurso Humano a utilizar para el Programa A es elsiguiente: 

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales 

CLIENTE:OFIMUEBLES LTDA.  AUDITORIA A: Diciembre

31 de 2.00A HONORARIOS ESTIMADOS PARA EL PROGRAMA A 

RECURSOREQUERIDO  SUELDO/HORA  NUMERO

DE HORAS  PRECIO AFACTURAR  

Secretaria $10.000.oo  3

$  30.000. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 40/54

Asistente Grado I 20.000.oo  90  1'800.000. Asistente Grado II 30.000.oo  70  2'100.000. 

Auditor Junior 101.000. 30  3'030.000.

Auditor Senior 150.100. 7  1'050.700.

TOTAL  200  $8.010.700. 

El mismo procedimiento se aplica a cada uno de los restantes programasen que se planeó la Auditoría y se determinan los otros costos y gastospara obtener el valor total a facturar así:

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORIA

CLIENTE:

OFIMUEBLES LTDA. AUDITORIA A: 

Diciembre 31 de 2.00A No. NOMBRE DEL PROGRAMA  PRECIO A FACTURAR 

Programa A $ 8’010.700. Programa B  7’250.300. Programa C  7’275.000. Programa D  9’525.000. Otros costos y gastos  3’206.100. TOTAL  35’267.100.oo 

6.6 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervenganen ella, deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente.Además, tener un conocimiento acerca de los factores ambientales,operativos y organizativos. En el transcurso de la elaboración de laAuditoría se conocerán básicamente aspectos que irán haciendo másefectiva la misma. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 41/54

 

6. Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parteimportante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos,transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante

 sobre los estados financieros. [NIA, 1998] 

El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditoría, se puedeobtener de: 

  Informes anuales de las directivas para los accionistas. 

  Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, JuntasDirectivas, Consejos de Administración, Comités de Administración 

  Revisión analítica de informes financieros de la administración. 

  Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento. 

 Papeles de trabajo de auditoría del año anterior. Se debe prestarespecial atención a los temas que exijan consideración particular y decidir

si afectan el trabajo a realizar en el período en curso. 

  Conversaciones con la dirección y personal del cliente. 

  Visitas a los locales e instalaciones del cliente. 

El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecerá mediante larevisión analítica de cualquier informe financiero, preparado por el mismo. También se pueden emplear durante la revisión: 

  Comparación de resultados operativos actuales del cliente, susituación y relación financiera con los resultados del período anterior. 

 Comparación de resultados actuales con los presupuestados.

 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 42/54

  Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con lainformación general de la industria.

6.7 DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORIA 

El Plan Global de Auditoría se conforma con los recursos humanos y físicos,las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos aalcanzar con examen. 

El plan global de auditoría 

8. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global deauditoría describiendo el alcance y conducción esperados de laauditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoríanecesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollodel programa de auditoría, su forma y contenido precisos variaránde acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de laauditoría y a la metodología y tecnología específicas usadas por el auditor. [NIA, 1998] 

En un plan global de auditoría se debe considerar las condiciones deltrabajo, responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendariode los informes u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la

industria, actividad y organización del cliente, ayuda a desarrollar un planglobal de auditaje, el cual incluirá, entre otras, la identificación de lasáreas importantes y de alto riesgo, determinación de los niveles deimportancia relativa para en examen, existencia de controles contablesinternos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, coordinaciónde los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o deauditoría y otras consideraciones que requieran atención especial. 

Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global deauditoría cuando menos son [NIA, 1998]: 

  Conocimiento del negocio   Riesgo e importancia relativa   Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos   Coordinación, dirección supervisión y revisión   Los Objetivos Generales de la Auditoría   Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control

Interno  El recurso humano que desarrollará la Auditoría   Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicación

en cada visita. Por lo general son tres: Preliminar, De

Cierre y Final 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 43/54

A continuación se presenta un esquema de Plan de Trabajo, en el cual seincorporan los principales aspectos a desarrollar durante la Auditoría. 

ESQUEMA DE PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 44/54

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales PLAN GLOBAL DE AUDITORIA 

CLIENTE: AUDITORIA A: No. OPERACIÓN  DEBE

REALIZARLA: 

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 1 2 3 

Etc OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA 

1 2 3 

Etc PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAAPLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR DEAUDITORÍA 

1 2 3 4 

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAAPLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA DEAUDITORÍA 

5 6 7 8 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 45/54

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAAPLICABLES A LA ETAPA FINAL DEAUDITORÍA 

9 10 11 12 13 14 15 Etc

 

Es de advertir que este Plan Global de Auditoría puede tener variaciones deacuerdo a los criterios de cada auditor, pero en términos generales,contiene las operaciones más comunes utilizadas por la profesión en elexamen de estados financieros. 

6.8 ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA 

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado yclasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, laextensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en laetapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que seejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan

observando.

El programa de auditoría 

1.  El auditor deberá desarrollar y documentar un programa deauditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los

 procedimientos de auditoría planeados que se requieren paraimplementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría

 sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y como medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa deauditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 46/54

cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas áreas o procedimientosde auditoría. [NIA, 1998] 

Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, elcual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentidoestricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cadaprograma de Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general,pero a un nivel más analítico, aplicado a un área en particular. 

El programa de auditoría contiene prácticamente la misma información queel plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionadocolumnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel detrabajo donde quedó plasmada la ejecución del programa, la rubrica dequien realizó cada paso y la fecha del mismo. 

Por medio de cada programa de auditoría, el auditor adquiere control sobreel desarrollo del examen, pues estos además de ser una guía para losasistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre losmismos, permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución decada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pautapara la planeación de las próximas auditorías, así mismo, permite conoceren cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a latoma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditoría comprenderá una sección por cadaárea de los estados financieros que se examinan. Cada sección delprograma de auditoría debe comprender:

  Una introducción que describa la naturaleza de las cuentasexaminadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía. 

  Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en larevisión de la sección. 

  Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesariospara alcanzar los objetivos señalados anteriormente.

Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa eltrabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulasdonde se realiza el trabajo. 

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA: 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 47/54

 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 48/54

AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales 

PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE CLIENTE:

OFIMUEBLES LTDA. AUDITORIA A: 

Diciembre 31 de 2.00A No. OPERACIÓN  HORAS

ESTIMADAS

HORASREALES  HECHO 

POR  REF.P/T  FECHA 

INTRODUCCIÓN El disponible comprende los recursosde propiedad de la empresa conliquidez inmediata o instantánea OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 

1 Determinar si los saldos de laspartidas de disponible que aparecen enel Balance General representan losrecursos con liquidez inmediata depropiedad de la empresa a dic. 31 

2 Establecer que no existan restriccionessobre las partidas de disponible 

3  Evaluar el control interno del grupoDisponible. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAAPLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR 

1 Prepare una cédula con los datos de

los Bancos e Instituciones Financieras

con la cuales mantiene negocios la

empresa  1 

2 Prepare una cédula con la relación de

los fondos fijos existentes con losnombres de los responsables, montos,

fianzas y restricciones  1 

3

Elabore un diagrama de flujo del 

movimiento de efectivo, recepción,

depósitos y registro de ingresos en

efectivo, así como las salidas del 

mismo. 3 

4  Verifique los procedimientos de

control del disponible  2 5  Responda el cuestionario de control  10 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 49/54

interno PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAAPLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA 

1  Efectúe un arqueo de caja general y 

fondos fijos a la fecha de cierre de losestados financieros 

5 

2  Al cierre del ejercicio efectúe un corte

de documentación relacionado con el 

control de entradas y salidas de

efectivo  3 3  Obtenga confirmación de los saldos de

cada una de las cuentas de la empresa  2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

APLICABLES A LA ETAPA FINAL 

1  Realice reconciliación de todas la

cuentas bancarias de la empresa,

verificando corrección aritmética,

autenticidad, ajustes de partidas en el 

 siguiente mes 5 

2  Examine los eventos posteriores

estudiando los asientos en las cuentas

de disponible 5 

6.9 SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA 

El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes,los cuales deben ser supervisados adecuadamente. Las razones pararealizar una apropiada supervisión sobre los asistentes radica en que laresponsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y alcliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad. 

Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma deAuditoría relativa a la ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercersupervisión sobre sus ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobrelos asistentes si los hubiere" [Ley 43, 7°] 

La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durantela planeación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo.

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 50/54

El grado de supervisión a aplicarle a cada asistente se relacionará con lacapacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaje. Una vezque el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión podráverificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo crea más conveniente. 

.10 CONSTANCIA DE LA SUPERVISIÓN 

El auditor debe comprobar en cualquier momento el cumplimiento de lanorma sobre supervisión ante el cliente, los jueces, la administración deimpuestos, Superintendencia de Sociedades, Bancaria o de Valores yBolsa. Para esto, debe dejarse constancia de que la supervisión ejercidasobre los asistentes en cada cédula preparada por los mismos, así comotambién en los programas de Auditoría utilizados durante la ejecución deltrabajo. Se deja también constancia de la supervisión en lascomunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del auditor.

RESUMEN 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 51/54

 

La planeación consiste en decidir con antelacióntodos y cada uno de los procedimientos a emplear,la extensión y la oportunidad que se dará a laspruebas, el recurso humano a utilizar y lospapeles de trabajo necesarios para dejarconstancia de la opinión a emitir.

La primera fase de la planeación consiste en laentrevista previa con el cliente, en la cual sedefinirán las condiciones básicas del servicio se vaa proporcionar, tiempo de realización, Honorarios,gastos, colaboración de la

administración.

El Auditor inspeccionará las instalaciones yobservará las operaciones que se realizan en laempresa examinada con el fin verificar la formacomo se efectúan y tomar una idea general delControl Interno, el proceso productivo y el trámitede las operaciones. Durante esta fase aprovecharápara investigar con los funcionarios las políticasgenerales de la empresa.

El plan de trabajo es la secuencia lógica comose desarrollará la Auditoría; y el programa esel mismo plan de trabajo adicionado con lostiempos reales y estimados. 

SOLUCIONES Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada unade las preguntas de la autoevaluación. 

1.  e.- Todas las anteriores: La Planeación de la Auditoría es la fase inicialdel examen y consiste en determinar de manera anticipada losprocedimientos que se van a utilizar, la extensión de las pruebas que sevan a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de

trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 52/54

humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivospropuestos. 

2.  c.- Después de las entrevistas necesarias: Antes de iniciar el examen,

el auditor debe definir claramente las condiciones básicas del servicio aprestar. Para lograr este propósito se entrevistará con el cliente en lasoportunidades que considere necesarias. 

3.  b.- Sirve para conocer el control interno y su posible evaluación:Durante esta fase, el auditor observará las operaciones de la organización,haciendo énfasis en las de producción y/o distribución para de estamanera constatar la forma en que son realizadas estas para iniciarse deentrada en el conocimiento del Control Interno y planear los métodos deevaluación del mismo. 

4.  e.- Todas las anteriores: La colaboración del cliente determinará lasfacilidades de que dispondrá el auditor y permitirá definir si no existiránlimitaciones al alcance del examen y delimitará las responsabilidades delmismo y el acceso libre a los archivos e instalaciones. 

5.  b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo: El establecimiento de loshonorarios puede hacerse en forma global de acuerdo a la magnitud deltrabajo a realizar. 

6.  e.- Todas las anteriores: El Plan General de Trabajo se conforma conlos recursos humanos y físicos, las operaciones predeterminadas, laspruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con examen. 

7.  b.- El plan de trabajo adicionado con elementos de tiempo: El programade auditoría contiene prácticamente la misma información que el plan detrabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para eltiempo estimado y el tiempo real. 

8.  e.- Ninguna de las anteriores: Las razones para realizar una apropiadasupervisión sobre los asistentes radica en que la responsabilidad delauditor no puede de manera alguna ser delegada y al cliente que contratóla auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad. 

9.  e.- Todas las anteriores: Debe dejarse constancia de que lasupervisión ejercida sobre los asistentes en cada cédula preparada por losmismos, así como también en los programas de Auditoría utilizados

durante la ejecución del trabajo. Se deja también constancia de lasupervisión en las comunicaciones enviadas al cliente y en losmemorandos del auditor. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 53/54

 

10. a.- Solo cuando tenga asistentes en el trabajo: "El trabajo debe sertécnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobrelos asistentes si los hubiere 

Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestasmal respondidas en las páginas donde se encuentra el tema, antesde iniciar el estudio de la siguiente unidad. 

5/11/2018 planif aud.financiera - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/planif-audfinanciera 54/54