Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINSTRATIVAS
CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
TRABAJO DE TITULACIÓN COMO REQUISITO PARA OPTAR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
PLANIFICACION TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS PARA LISTOSOFT GUAYAQUIL.
AUTOR:
MICHAEL JONATHAN GARAICOA ESCOBAR
TUTOR:
CPA. VERA FRANCO PIEDAD YSIDORA Mgs.
PALABRAS CLAVES:
ESTADO, PLANIFICACION, REGIMEN, SISTEMA TRIBUTOS
Guayaquil, 2018
iii.
IV
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado PIEDAD YSIDORA VERA FRANCO Mgs, tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por MICHAEL JONATHAN
GARAICOA ESCOBAR, con C.I. Nº 0919349191, con mi respectiva supervisión como
requerimiento parcial para la obtención del título de CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO.
Se informa que el trabajo de titulación: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DE IMPUESTOS
DIRECTOS E INDIRECTOS PARA LISTOSOFT GUAYAQUIL”, ha sido orientado durante
todo el periodo de ejecución en el programa antiplagio URKUND quedando el 1% de coincidencia.
--------------------------------------------------------------
CPA. Vera Franco Piedad Ysidora Mgs.
C.I. Nº. 0906884390
iv.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACÁDEMICOS
Yo, Michael Jonathan Garaicoa Escobar con C.I. Nº.0919349191, certifico que los contenidos
desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA DE
LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS PARA LISTOSOFT GUAYAQUIL” son de mi
absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA
ECOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el
uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra
con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo,
como fuera pertinente.
--------------------------------------------------------------
Michael Jonathan Garaicoa Escobar
C.I. Nº. 0919349191
v
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
v.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a Dios por ser mi guía siempre en todo ámbito de la vida, a mis padres
por haberme cobijado y enseñado buenos valores desde pequeño y también por haberme dado
la valentía de seguir por el buen camino de la vida tanto en mi niñez, adolescencia y ahora de
adulto para poder formarme como persona de bien y ser útil a la sociedad.
vi
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mi familia, en especial a mis padres por el apoyo incondicional que me han brindado a lo largo de mis estudios. Solo resta decirles que todo esfuerzo tiene su recompensa, ellos han sido el pilar fundamental durante todo este proceso.
También quiero darle las gracias a Dios por haberme bendecido durante toda mi carrera.
vii.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
AGRADECIMIENTO
Agradezco a la Universidad de Guayaquil por formarme en lo académico con sus buenas enseñanzas y en valores éticos y morales que son el pilar fundamental en esta linda carrera como es la del Contador Público Autorizado.
viii.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mi tutora de tesis Piedad Vera porque durante la realización de mi proyecto, ha sido mi mano derecha y quien me ha guiado durante en el complicado proceso. Es cierto, no ha sido nada fácil, ni mucho menos, sin embargo gracias a su ayuda, esto ha parecido un tanto menos complicado.
El resultado de mi tesis ha sido espectacular, mejor de lo que esperaba y una gran parte del desarrollo se lo debo a usted. Que dios la bendiga.
ix.
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
Unidad de Titulación
AGRADECIMIENTO
Agradezco a la empresa Listosoft la cual me brindó toda la información necesaria para lograr este proyecto, sin su ayuda no hubiese sido posible.
x.
ÍNDICE GENERAL
PORTADA……………………………………………………………………………………i
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍAS ………………………...ii
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD ………………….………………………iii
LICENCIA GRATUITA E INTRANSFERIBLE……..……………………………………..iv
Dedicatoria……………………………………………………………………………………v
Agradecimiento……………………………………………………………………………....vi
Tabla de contenido…………………………………………………………………..………..x
Índice de Tablas……………………………………………………………………………..xii
Índice de Figuras…………………………………………………………………………….xiii
Resumen……………………………………………………………………………………..xiv
Abstract………………………………………………………………………………………xv
Introducción………………………………………………………………………………….1
1 Capítulo I……………………………………………………………………………………
1.1 Antecedentes del Problema……………………………………………………………3
1.2 Planteamiento del Problema…………………………………………………………..5
1.3 Sistematización del Problema…………………………………………………………7
1.3.1 Objetivo General……………………………………………………………….7
1.3.2 Objetivo Específico…………………………………………………………….7
1.4 Justificación de la Investigación……………………………………………................7
1.4.1 Justificación Teórica…………………………………………………………...7
1.4.2 Justificación Práctica…………………………………………………..………8
1.4.3 Justificación Metodológica………………………………………….………….9
1.5 Viabilidad del Estudio……………………………………………………………....9
xi.
2 Capítulo II……………………………………………………………………………..
2.1 Antecedentes Investigacion…………………….……………….………………10
2.2 Marco Teórico……………………….………………………………………….13
2.3 Marco Conceptual…………………………………………………………….....14
2.4 Marco Contextual…………………………………………………………….….20
2.5 Marco Legal……….……………………………………………………………..21
2.5.1 Constitución del Ecuador…………………………………………….....21
2.5.2 Ley de Régimen Tributario Interno…………………………………….23
2.5.3 Reglamento para la Aplicación de la Ley Régimen Tributario Interno.35
2.5.4 Reglamento Comprobantes, Venta y Retención……………………….52
2.5.5 Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedad Planta y equipo…60
3 Capítulo III………………………………………………………………………………
3.1 Tipo de Investigación………………………………………………………………
3.1.1 Enfoque…………………………………………………………………63
3.1.2 Alcance………………………………………………………….……...63
3.1.3 Diseño………………………………………………………………......64
3.2 Población y Muestra……………………………………………………….………
3.2.1 Población………………………………….…………………………….64
3.2.2 Muestra………………………………….………………………….......65
3.3 Definición de los Métodos de Procesamiento de la Información……………….66
3.4 Resultados Obtenidos de las Encuestas………………………………………….67
3.5 Revisión de los Estados Financieros Empresa Listosoft………………………..77
4 Capítulo IV………………………………………………………………………………
4.1 Justificación de la Propuesta …………………………………………………….79
xii.
4.2 Objetivos………………………………………………………………………….
4.2.1 Objetivo General de la Propuesta……………………………................80
4.2.2 Objetivo Específico de la Propuesta…………………………................80
4.3 Propuesta………………………………………………………………………….81
4.4 Factibilidad………………………………………………………………………..91
4.5 Descripción de los Aportes……………………………………………………….92
4.6 Conclusión de la Propuesta……………………………………………………….93
4.7 Limitación de Estudio..……..…………………………………………………….93
4.8 Futuras Líneas de Investigación……………..…………………………………..94
Conclusiones………………………………………………………………………….95
Recomendaciones……………………………………………………………………..96
Referencias…………………………………………………………………………....97
Apéndices……………………………………………………………………………..98
xii
Índice de Tablas
Tabla 1 Población de la Investigación………………………………………………………65
xiii
Índice de Figuras
Figura1. Ubicación de la Empresa………………………………………………………….20
xiv
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
“PLANIFICACION TRIBUTARIA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
PARA LISTOSOFT GUAYAQUIL”
Autor: Michael J. Garaicoa E.
Tutor: Isydora Piedad Vera
Resumen
Debido al incremento en la parte fiscal por parte del Estado, origina la necesidad de la
evaluación de las diferentes clases de tributos y la consideración de una necesidad que
proporcionen una optimización de dichas obligaciones, la presente investigación estará
orientada a la planificación tributaria de impuestos directos e indirectos para Listosoft
Guayaquil. Un marco conceptual que servirá de guía para un mejor control interno de las
obligaciones tributarias, teniendo como propósito general diseñar una planificación tributaria
que vaya acorde con lo establecido por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Los
métodos a utilizar en esta investigación son: el científico, la observación formulados
lógicamente para lograr la organización, sistematización y exposición de conocimientos
teóricos. El sistema tributario ofrece una relación armónica entre los ciudadanos y las
practicas económicas con fines fiscales acogidos en el sistema financiero actual, con la
finalidad de establecer la política económica y social de la tributación. La implementación de
un manual de control tributario en la parte financiera nos permitirá cumplir con la ley que nos
dice que cada persona natural y jurídica registrada en el Servicio de Rentas Internas, cumplirá
con sus declaraciones con sus respectivos anexos mensuales.
Palabras Claves: Estado-Tributos-Planificación-Régimen-Sistema.
xv
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
“TAX PLANNING OF DIRECT AND INDIRECT TAXES FOR LISTOSOFT
GUAYAQUIL”
Author: Michael Jonathan Garaicoa Escobar
Advisor: Ysidora Piedad Vera
Abstract
Due to the increase in the fiscal part by the State, originates the need for the evaluation of the
different types of taxes and the consideration of a need that provides an optimization of said
obligations, the present investigation will be oriented to the tax planning of direct taxes and
indirect for Listosoft Guayaquil. A conceptual framework that will serve as a guide for a
better internal control of tax obligations, with the general purpose of designing a tax planning
that is in accordance with the provisions of the Organic Law of Internal Tax Regime. The
methods to be used in this investigation are: the scientist, the observation formulated logically
to achieve the organization, systematization and exposition of theoretical knowledge. The tax
system offers a harmonious relationship between citizens and economic practices for tax
purposes accepted in the current financial system, with the purpose of establishing the
economic and social policy of taxation. The implementation of a manual of tax control in the
financial part will allow us to comply with the law that tells us that each natural and legal
person registered in the SRI, will comply with their declarations with their respective
monthly annexes.
Keywords: State-Taxes-Planning-System-System.
1.
INTRODUCCION
El tema de este proyecto es la planificación tributaria de impuestos directos e indirectos para
Listosoft Guayaquil.
La planificación tributaria fomentara la eficiencia del uso de los recursos financieros en la
empresa, canalizando la prevención de cualquier desviación de las políticas establecidas,
respetando la fiabilidad de los periodos financieros, el acatamiento de las leyes y normas
actuales, por lo que cada día es mayor la necesidad de disponer de una planificación tributaria
y la importancia de tener información sobre el mismo.
Este proyecto se realiza porque en la actualidad la cultura tributaria es un aspecto principal
para maximizar sus recursos, garantizando el desarrollo económico y la estabilidad en la
continuación del tiempo.
La planificación tributaria es una herramienta financiera de suma importancia, porque la
cancelación de los impuestos y otras obligaciones tributarias es uno de los rubros que
representan más costos en la compañía, la cual arrastra inconvenientes como juicios y
clausuras en caso de evadirlas.
La propuesta de una planificación tributaria servirá para reducir las pérdidas de la empresa,
por los atrasos en la declaración de las obligaciones tributarias.
La implementación de este proyecto es creativa porque permitirá hacer una base sobre la cual
se irán haciendo correctivos para una eficiente gestión del área financiera.
El método que se utilizó dentro del presente estudio es el científico formulado a través de la
observación, la guía, la encuesta y el cuestionario.
2.
La principal limitación que se nos presenta al momento de la investigación es el tiempo del
cual carecen los colaboradores para brindar la información que se requiere debido a la carga
de trabajo que demanda sus funciones.
El Capítulo I, incluye los antecedentes del problema, el planteamiento del problema, la
sistematización del problema, el objetivo general, los objetivos específicos, la justificación.
El Capítulo II, está conformado por los antecedentes históricos, el marco conceptual en el
cual se presentan la definición de términos básicos y el marco legal que sustentan el estudio
con elementos conceptuales de la planificación tributaria los mismos que se sustentan en la
Ley de Régimen Tributario Interno, el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno y el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios.
El Capítulo III, se refiere a la metodología de la investigación, se utilizó el tipo exploratorio,
con el método teórico científico inductivo-deductivo, análisis-síntesis y el empírico de la
observación con sus correspondientes técnicas e instrumentos determinando la población y
muestra.
El Capítulo IV, incluye la propuesta de implementación de una planificación tributaria,
proyecto factible con sus correspondientes elementos estructurales en base al objetivo
general.
Para finalizar se hicieron recomendaciones y conclusiones que surgen del procedimiento
realizado.
3.
CAPITULO 1
El Problema
1.1 Antecedentes del Problema
Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por
una administración pública, como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al
que vincula la ley el deber de contribuir con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos.
El supuesto de hecho se conoce con el nombre de hecho imponible, y se define como el
presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
Desde la antigüedad la tributación ha existido como un recurso en muchas civilizaciones. En
el Ecuador este mecanismo siempre ha sido fundamental, como parte del desarrollo
económico-social.
En el siglo XIX a la tributación se la consideraba como un mecanismo indispensable en la
economía de un país. Cuando nos referimos a mecanismo social estamos hablando que por
medio del tributo se financia las obras tales como escuelas, hospitales, carreteras,
universidades, las mismas que contribuyen y forjan el avance del país en conjunto con su
sociedad.
Aunque todo se podría decir que es práctico dentro de la tributación, no es así, y nos
referimos a esto por cuanto llevar un plan perfecto de planeación tributaria no es muy sencillo
por cuanto se requiere el compromiso de todo el equipo de trabajo de una compañía. Cabe
4.
recalcar que muchas empresas han sido sancionadas por motivos de atrasos e
incumplimientos de sus obligaciones tributarias.
Este es el caso de Listosoft la cual es objeto de estudio para elaborar este proyecto de
investigación. La Compañía Listosoft con sede en la ciudad de Guayaquil está requiriendo de
un diseño basado en una planificación tributaria para seguir un patrón de cumplimiento de
obligaciones, con la firme convicción de seguir sirviendo a la sociedad y el país.
La planificación tributaria es un proceso constituido por
una serie de actos o actuaciones licitas del contribuyente, cuya
finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por
este al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva
que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el
ordenamiento jurídico contempla (Rivas, 2014, p 4).
“Toda planificación tributaria persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de
una actividad mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la via de
acción más eficiente entre todas las alternativas legalmente posibles” (Arepacochaga, 2015)
“Cualquier decisión del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y
que no se oponga, ni siquiera indirectamente, a lo dispuesto en la normativa tributaria” (Ruiz
Toledano, 2016)
“Consiste en la facultad de elegir entre varias alternativas lícitas de organización de los
negocios o actividades económicas del contribuyente, todo con el fin de obtener un ahorro
tributario” (Ugalde, 2016)
5.
El concepto de economía de opción nace del criterio de que nadie está
obligado a elegir el camino más gravoso para el pago de sus impuestos, dada la
necesaria libertad para elegir la forma jurídica más conveniente para el
cumplimiento de los fines económicos que se persiguen, por tanto cada
persona puede arreglar sus asuntos en la forma que resulte menos onerosa, en
consecuencia, se puede elegir la forma jurídica más conveniente para el
cumplimiento de los fines económicos que se proponen las partes, este criterio
tiene su fundamento en la autonomía de la voluntad, la libertad de empresa,
libertad de contratación, libertad económica y en los principios
constitucionales y tributarios de reserva de ley y Legalidad
(Yupangui, 2017, p.5 )
1.2 Planteamiento del Problema
A pesar de la homogeneidad entre los países de Latinoamérica la carga tributaria ha
aumentado en casi todos los casos, tanto así que la estructura como eje principal dentro del
sistema tributario de cada nación se ha enfocado en el Impuesto al Valor Agregado y el
Impuesto a la Renta, desde la década de los noventa América Latina ha venido presentando
cambios importantes en el nivel y estructura de los ingresos tributarios. Por un lado el acenso
sostenido de la carga tributaria muestra cierta regularidad en la región pero esconde fuertes
diferencias entre los países. Esto muestra que dentro de un determinado tiempo los países
Latinoamericanos pueden llegar a cubrir necesidades en áreas que requieren mayores
necesidades y posibilidades de cambio.
6.
En 1979 en el Ecuador con el inicio de los gobiernos constitucionales hubo una amplia
esperanza por la democracia todo esto encaminado hacia un futuro con desarrollo y bienestar,
tanto que desde Enero del 2007 en el gobierno del presidente Rafael Correa la tributación dio
un giro económico en la historia de nuestro país, el Estado paso a jugar un rol fundamental en
la orientación de la economía, consolidando amplios servicios públicos y se realizaron
inversiones en obras e infraestructuras como por ejemplo citamos: construcciones de escuelas
y hospitales gracias a un plan de recaudación tributaria eficiente generando nuevas fuentes
detrabajo, cambiando sustancialmente nuestras condiciones de vida para convertirnos en una
sociedad digna y prospera.
En la Compañía Listosoft de la ciudad de Guayaquil, debido al aumento de su actividad de
negocio de compra y venta de bienes, no tiene un cronograma estructurado de cumplimientos
tributarios, como tampoco cuenta con una planificación para el pago de los intereses y
multas, en cumplimiento de los plazos para el pago de sus declaraciones e impuestos
tributarios; ocasionando retrasos permanentes en la emisión de estados financieros
mensuales, asi como presentaciones tardías de las obligaciones tributarias, lo que ocasiona
que el sujeto activo no devuelve los tributos pagados en forma excesiva perjudicando en los
resultados económicos de la empresa, a los accionistas en la recuperación del capital y a los
trabajadores en la participación de utilidades.
Formulación del Problema
¿Cómo evitar que la Compañía incumpla las obligaciones tributarias?
7.
1.3 Sistematización del Problema:
¿Cuáles son las obligaciones tributarias que debe cumplir la empresa?
¿Cuál es el estado actual Compañía Listosoft?
¿Qué tipos de declaraciones debe realizar en la Compañía Listosoft?
¿Cómo lograr que las declaraciones de la Compañía Listosoft sean presentadas a
oportunamente?
1.3.1 Objetivo General
Diseñar una planificación tributaria de los impuestos directos e indirectos, para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en la Empresa Listosoft.
1.3.2 Objetivos Específicos
Recopilar la información tributaria de la empresa.
Determinar las diferencias en las declaraciones de la Compañía Listosoft.
Analizar el nivel actual de cumplimiento de las obligaciones tributarias de la Compañía
Listosoft.
Proponer un manual de planificación tributaria.
1.4 Justificación
1.4.1 Justificación Teórica
8.
El desarrollo de la presente investigación se da porque pretende proporcionar herramientas
estratégicas para prevenir desembolsos fiscales en exceso la cuál suministrará un camino
seguro para el cumplimiento y pago de las obligaciones tributarias.
La Compañía Listosoft en el proceso de diseñar y efectuar la organización tributaria debe
prepararse en base a instrucciones de procedimientos para qué todos los encargados de las
áreas de trabajo creen información útil, oportuna y necesaria en normas de seguridad, control
y objetivo que participen en el desempeño en función de la compañía.
El estudio de la investigación es oportuno y se justifica en las siguientes razones:
Desde lo económico social por el impacto que los tributos tienen en la economía y la
sociedad.
En lo empresarial por el cumplimiento de las obligaciones con el Servicio de Rentas Internas
en el contexto de productividad y competitividad.
En lo institucional porque la investigación contribuirá a crear un marco conceptual de
diagnóstico, análisis y formulación de propuesta respecto a la problemática de planteamiento
tributario en estudio.
La presente investigación mediante un diseño de planificación tributaria ayudará a la
compañía que no desembolse dinero en forma indebida en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
1.4.2 Justificación Práctica
La correcta organización y control de los impuestos conforma un factor principal que se
relaciona con el desempeño de las actividades contables, por esta razón se considera que este
sector requiere de un diseño de planificación tributaria de impuestos que mejoren la gestión
9.
de procesos ayudando a la compañía a evitar desembolsos en excesos, ya que si no se lo
realiza la empresa seguirá cancelando valores en forma excesiva en sus declaraciones
mensuales de Impuesto al Valor Agregado, Retenciones en la Fuente y Anexos
Transaccionales.
1.4.3 Justificación Metodológica
El trabajo tiene su justificación basada en la metodología cualitativa y a su vez se utilizará el
tipo de investigación de campo donde se especificará el problema encontrado. Para lograr el
cumplimiento de los objetivos propuestos en este proyecto, se hará uso de diversas técnicas
de investigación, como la: observación, la encuesta, el cuestionario y la guía, todo esto con el
objeto de recopilar la información necesaria para el desarrollo de la investigación.
Todos los métodos, procedimientos e instrumentos diseñados y empleados en el proceso de la
investigación, tienen validez y confiabilidad para que puedan ser empleados en otros trabajos.
1.5 Viabilidad del Estudio
El presenta tema se financiará por medio de recursos monetarios propios del investigador, de
manera que, el proyecto no requiere de un financiamiento mayor o ser auspiciado por la
entidad.
El estudio poblacional se lo realizará en la empresa Listosoft, cabe recalcar que con la
ejecución de este estudio no se causará alteración ni daño a la entidad en mención.
El tema de estudio cuenta con el suficiente material de información tanto en internet, libros,
etc.
10.
CAPITULO 2
Marco Referencial
2.1 Antecedentes de la Investigación
El tributo, contribución o ingreso tributario es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado,
actuando como sujeto activo, exige un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento
de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie.
El tributo viene a constituir la manifestación económica de la relación jurídica-tributaria,
representada por el derecho de cobro a favor del fisco.
El tributo se clasifica en: Impuestos, contribuciones y tasas.
La planificación tributaria satisface esa necesidad de búsqueda de la opción menos gravosa
en la carga impositiva, es por ello que el conocimiento creciente de esta nueva disciplina,
hace necesario un manejo previo de conceptos y teorías, además de un buen criterio para
llevar a cabo la planificación tributaria.
La función de planificar tributariamente, supone no sólo el conocimiento de materias propias
de la tributación de las empresas, sino también conocer otros temas, materias, disciplinas
como la contabilidad, las finanzas públicas, la administración financiera, la macroeconomía,
o entorno económico de las empresas.
Para Fraga (2015) la planificación tributaria permite el aprovechamiento de opciones de
ahorro que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tácita ponen a disposición de los
contribuyentes.
11.
Galarraga (2016) señala al respecto,
La planificación tributaria, planeamiento tributario, gerenciamiento de impuestos economía o
de opción o elusión tributaria, la idea que se plantea estas herramientas no se orienta para
excluir rentas, ni para ocultarlos, tampoco para disimularlos y en ningún para evadir
obligaciones fiscales.
La planificación tributaria es un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones
licitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por
este al negocio al que se trata y con la mejor carga impositiva que sea legalmente admisible,
dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico contempla.
Por lo tanto es una guía apropiada para orientar las acciones y actos, considerando las
posibles implicancias tributarias de los mismos.
La planificación tributaria es simplemente el proceso de orientar nuevas acciones y actos a la
luz de sus posibles consecuencias impositivas.
“La verdadera planificación fiscal es el resultado de la existencia de un régimen fiscal
nacional la cual les ofrece a las empresas la opción o la posibilidad de tomar decisiones
empresariales atendiendo entre otros factores al régimen fiscal aplicable, no puede hablarse
de planificación fiscal cuando las empresas simplemente ocultan o alteran la realidad o
trascendencia de sus operaciones con propósitos de fraude o evasión fiscal”. (De la Cueva
2014)
La planificación tributaria es una disciplina nueva que trata de satisfacer la necesidad sentida
por las unidades económicas de optimizar el pago de sus impuestos para tener mejores
ganancias que a su vez se traducen en nuevas inversiones con las cuales hay un beneficio
12.
social comunitario puesto que son nuevas plazas de trabajo, nuevos productos y nuevos
servicios. Es decir la cadena productiva recibe un impacto productivo. (Rivas N. y Vergara S.
2013).
Para las empresas y personas, la carga tributaria es cada día un factor más sensible y
relevante dentro de su estructura de costos. Por ello, una buena planificación tributaria es
fundamental, ya que permitirá eliminar o minimizar el pago de impuestos tanto a la empresa
como a sus propietarios, permitiéndole así contar con recursos líquidos adicionales para
efectuar nuevas inversiones que permiten el crecimiento con calidad y eficiencia; así lo
manifiesta en la escuela tributaria José Zapata “aplicando la calidad en la Planificación
Tributaria es como satisfacción del trabajo bien hecho. (Zapata José, 2013)
Al respecto Michael Jorrat (2015) en su artículo: Diagnostico del Sistema Tributario, Estudio
del Servicio de Impuestos Internos sostiene: “Que hay mucho que hacer en cuanto a la
planificación de la estructura tributaria, particularmente en relación con el Impuesto a la
Renta que es la mayor fuente de complejidad en el sistema tributario”. De ahí la importancia
de la planificación misma que permite esa complejidad del sistema impositivo pueda ser
óptima tanto para el contribuyente como para la administración fiscal con el objeto de
encontrar los resquicios, dentro de la complejidad de la ley, que le permitan reducir su pago
de impuestos. Toda empresa antes de constituirse, debe realizar un análisis minucioso de los
impuestos tributarios que le tocan asumir y cuál es el aporte que debe realizar al gobierno por
impuestos. Hoy nuestra Ley Tributaria requiere de profesionales con vasta experiencia en
esta materia que permita la obtención de todos los beneficios sociales posibles que ofrece
nuestra legislación, a través de incentivos, franquicias y ventajas específicas como las que se
13.
encuentran en el Código de la Producción. También evitar contingencias de este orden por
desconocimiento o error en la aplicación de las leyes.
2.2 Marco Teórico
Esta investigación va orientada a la planificación tributaria de impuestos directos e indirectos
de la Compañía Listosoft, tomando la gestión empresarial para garantizar la razonabilidad del
aspecto fiscal, adaptado a la norma y al cumplimiento tributario en función de optimizar los
beneficios empresariales que surgen del ámbito legal.
Toda organización, necesita de una relación Jurídica-Tributaria donde hay 2 entes. El sujeto
pasivo que es la empresa y el sujeto activo que es la que impone la obligación siendo en este
caso el Estado.
Consideramos el aspecto tributario desde ambos enfoques para proporcionar la problemática
y diferentes situaciones que se pueden evidenciar para optimizar los niveles de recaudación
respecto al tributo, por parte del ente recaudador, así como la obligación de cumplir con los
requerimientos establecidos por la ley con el fin de evitar incumplimientos por parte de los
contribuyentes.
La presente investigación radica en:
1. La razón de hacer levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de
partida y soporte para alcanzar la eficacia, eficiencia, efectividad y economía.
2. La importancia de crear una planificación tributaria debido a lo practico que resulta al
comprobar la eficiencia y productividad al momento de establecerla, verificando
controles para darle una mejor visión sobre su gestión.
14.
2.3 Marco Conceptual
Los conceptos, teorías en las cuales esta investigación toma como base de detallaran en el
marco teórico.
Control
Según Burt K. Scanlan (2012) “ El control tiene como objetivo cerciorarse de que los hechos
vayan de acuerdo con los planes establecidos”.
Controles:
Procedimiento administrativo empleado para conservar la exactitud y la veracidad en las
transacciones y en la contabilización de éstas; se ejerce tomando como base las cifras de
operación presupuestadas y se les compara con las que arroja la contabilidad. ( Niclas
Kirman, 2010)
Contribuyentes Especiales:
Es la persona física o jurídica que soporta la carga del impuesto, pero no necesariamente es el
obligado al pago del impuesto a la Hacienda Pública. (Cuevas, 2014)
Clasificación de Contribuyentes:
Personas Naturales Obligadas y no Obligadas a llevar contabilidad
Sociedades
Efectividad:
Hace referencia al grado de cumplimiento de los objetivos fijados, que puede obtenerse de
dividir los resultados conseguidos entre las metas predeterminadas. (Diego Varey, 2015)
Eficacia:
Es la capacidad de lograr el efecto que se desea o espera, (Juan Cadenas, 2015)
15.
Eficiencia
Según Juan Cadenas (2015): “Es la capacidad de lograr el efecto que se desea o espera con la
menor cantidad de recursos”.
Elusión Fiscal:
Es cualquier acción que persigue evitar o minimizar el pago de impuestos. Constituye una
forma de planificación fiscal agresiva, en la que el interesado aprovecha vacíos legales para
obtener ventajas no previstas por la normativa tributaria de su país. (Delgado, 2015)
Empresa
Según Julián Coronel (2014) : “Una empresa es una organización o institución dedicada a
actividades o persecución de fines económicos o comerciales para satisfacer las necesidades
de bienes o servicios de los solicitantes, a la par de asegurar la continuidad de la estructura
productivo-comercial así como sus necesarias inversiones”.
Estado
En términos jurídicos y sociales, un Estado es la forma y organización de la sociedad, de su
gobierno y al establecimiento de normas de convivencia humana; es la unidad jurídica de los
individuos que constituyen un pueblo que vive al abrigo de un territorio y bajo el imperio de
una Ley, con el fin de alcanzar el bien común. (Cuevas, 2015)
Gestión
La gestión implica la ejecución de acciones para llegar a un resultado (Ramírez, 2005)
Impuesto a la Renta:
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende desde el 1 de enero al 31 de diciembre. (Cuevas, 2016)
16.
Impuestos directos
Son aquellos, que gravan lo que una persona tiene o ingresa. Se clasifica en: Impuesto a la
Renta, Impuesto al Patrimonio. (Camilo Cartas, 2015)
Impuesto a la Renta:
El impuesto a la renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las
sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende desde el 1 de Enero al 31 de Diciembre. (Camilo Cartas, 2015)
Impuesto al Patrimonio:
Es un impuesto que se aplica individualmente no sobre ingresos anuales o transacciones sino
sobre el patrimonio personal de las personas físicas y se calcula basándose en el valor de
todos los bienes del sujeto. (Camilo Cartas, 2015)
Impuestos Indirectos
Gravan la manifestación indirecta de la riqueza de las personas, se clasifica en: Impuesto
sobre el valor añadido, impuestos a los consumos específicos. (Julián
Contreras, 2017)
Impuesto sobre el valor añadido:
Impuesto que grava el valor añadido o agregado de un producto en las distintas fases de su
producción. (Infante, 2015)
Impuestos a los consumos especiales:
Es el impuesto a los consumos especiales que grava a ciertos bienes (nacionales o
importados) y servicios, detallados en el artículo 82 en la Ley de Régimen tributario interno.
(Infante, 2015)
17.
Ley
Según Andrés Bello (2013): “La ley es una declaración de la voluntad soberana que
manifestada en forma prescrita por la constitución anda, prohíbe o permite”.
Manual
Según Duhat Kizatus (2015): “ Un manual es un documento que contiene en forma ordenada
y sistemática, información y/o instrucciones, procedimientos de una empresa, que se
consideran necesarios para la ejecución del trabajo.
Obligación Tributaria:
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y
el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la
prestación tributaria. (Cuevas, 2016)
Organización:
Según Smith (2013): “Las organizaciones son estructuras administrativas y sistemas
administrativos creadas para lograr metas u objetivos por medio de los organismos humanos
o de la gestión del talento humano y de otro tipo”.
Proceso:
Es una secuencia de pasos dispuesta con algún tipo de lógica que se enfoca en lograr algún
resultado específico. (Rafael Mercuri, 2012)
Planificación
Definición de Stoner, 1996: “Es el proceso de establecer metas y elegir medios para alcanzar
dichas metas.
Procedimientos:
Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los procedimientos contables,
como todos aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el
18.
registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros
de contabilidad. (Rustel, 2014)
Persona Natural:
Son personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas lícitas y pueden
estar o no obligadas a llevar contabilidad. (Cuevas, 2015)
Persona Jurídica:
Se refiere a cualquier entidad que constituye una unidad económica. (Arman, 2014)
Personas Naturales Obligadas a llevar contabilidad:
Son aquellas personas que operen con un capital propio de 9 fracciones básicas desgravadas
del impuesto a la renta, cuyos costos anuales sean superiores a 12 fracciones básicas
desgravadas del impuesto a la renta, sus ingresos brutos sean mayores a 15 fracciones básicas
desgravadas del impuesto a la renta del año inmediato anterior. (Infante, 2017)
Personas naturales no Obligadas a llevar contabilidad:
Son aquellas personas que operen con un capital propio menor a $60,000.00 al 1 de Enero de
cada ejercicio impositivo, obtengan ingresos anuales del ejercicio inmediato anterior a
100,000.00, cuyos costos y gastos hayan sido menores o iguales a $80,000.00. (Infante, 2017)
Razonabilidad:
Propiedad de los estados financieros de transmitir con la precisión requerida la posición
financiera y los resultados de las operaciones. (Cuevas, 2013)
Régimen
Mario Silva García, 2003 afirma que: “Es un conjunto de normas que gobiernan o rigen una
cosa o una actividad.
Renta
Es la utilidad o beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. (Julián Pérez Porto, 2010)
19.
Retenciones en la Fuente:
Es un sistema de recaudo anticipado del impuesto sobre la renta y complementarios, del
impuesto a las ventas, del impuesto de timbre nacional y del impuesto de industria y
comercio; que consiste en restar de los pagos o en abonos en cuenta un porcentaje
determinado por la ley. ( Leo Icaza, 2017)
Sistema
Según Van Gich (2002): “Un sistema es una reunión o conjunto de elementos relacionados.
Sujeto Activo
El sujeto activo tributario es el Estado. (Cuevas, 2014)
Sujeto Pasivo:
Es la persona física o jurídica sobre la que recaen las obligaciones tributarias, bien como
responsable último del impuesto o como contribuyente. (Delgado, 2014)
Sociedades:
Comprende a todas las instituciones del sector público, a las personas jurídicas bajo control
de la Superintendencia de Compañías y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, las
sociedades de hecho, entre las más importantes. (Infante, 2017)
Tributos:
Son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la
Ley vincula el deber de contribuir. (Santisteban, 2015)
20.
2.4 Marco Contextual
La empresa Listosoft S.A. se encuentra ubicada en la Ciudad de Guayaquil Ciudadela
Bellavista Mz.7 Solar 6, la cual se dedica a la venta de sistemas contables a personas y
sociedades
FIGURA 1. Ubicación de la Empresa
21.
2.5 Marco Legal
2.5.1 Constitución del Ecuador
Art. 256.- El régimen tributario se regulará de los principios básicos de la igualdad,
proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser medios para la obtención de
recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para el
desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos
los habitantes del país. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o
extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes.
Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recordatoria. Se priorizará los impuestos directos y progresivos. La política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y
conductas ecológicas, sociales y económicas responsables. (Congreso Nacional del Ecuador,
2007)
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la
Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos. Sólo por
acto normativo de órgano competente se podrán establecer, modificar, exonerar y extinguir
22.
tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularan de
acuerdo con la ley. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 302.- Las políticas monetaria, crediticia, cambiaria y financiera tendrá como objetivos:
Suministrar los medios de pago necesarios para que el sistema económico opere con
eficiencia.
Establecer niveles de liquidez global que garanticen adecuados márgenes de seguridad
financiera.
Orientar los excedentes de liquidez hacia la inversión requerida para el desarrollo del país.
Promover niveles y relaciones entre las tasas de interés pasivas y activas que estimulen el
ahorro nacional y el financiamiento de las actividades productivas, con el propósito de
mantener la estabilidad de precios y los equilibrios monetarios en la balanza de pagos, de
acuerdo al objetivo de estabilidad económica definido en la Constitución. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 303.- La formulación de las políticas monetaria, crediticia, cambiaria y financiera es
facultad exclusiva de la Función Ejecutiva y se instrumentará a través del Banco Central. La
ley regulará la circulación de la moneda con poder liberatorio en el territorio ecuatoriano. El
Banco Central es una persona jurídica de derecho público, cuya organización y
funcionamiento será establecido por la ley. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 304.- La política comercial tendrá los siguientes objetivos:
Desarrollar, fortalecer y dinamizar los mercados internos a partir del objetivo estratégico
establecido en el Plan Nacional de Desarrollo.
Regular, promover y ejecutar las acciones correspondientes para impulsar la inserción
estratégica del país en la economía mundial.
Fortalecer el aparato productivo y la producción nacional.
23.
Contribuir a que se garanticen la soberanía alimentaria y energética, y se reduzcan las
desigualdades internas.
Impulsar al desarrollo de las economías de escala y del comercio justo. Evitar las prácticas
monopólicas y oligopólicas, particularmente en el sector privado, y otras que afecten el
funcionamiento de los mercados. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 305.- La creación de aranceles y la fijación de sus niveles son competencia exclusiva de
la Función Ejecutiva. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 306.- El Estado promoverá las exportaciones ambientalmente responsables, con
preferencias de aquellas que generen mayor empleo y valor agregado, y en particular las
exportaciones de los pequeños y medianos productores y del sector artesanal.
El Estado propiciará las importaciones necesarias para los objetivos del desarrollo y
desincentivará aquellas que afecten negativamente a la producción nacional, a la población y
a la naturaleza. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
2.5.2 Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo con las disposiciones de la presente Ley. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
24.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrará a
través del Servicio de Rentas Internas . (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el
país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de
los resultados que arroje la misma. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarán de fuente ecuatoriana los siguientes
ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico
realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes
en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneración u
honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos
por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior
por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas
o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales
cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo
año calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el
exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en
el país;
25.
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor,
así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales,
nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el
país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que
se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector público;
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el
Ecuador; y,
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa
extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una
sociedad extranjera efectúe todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se
determinarán los casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento
permanente. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 10.- Deducciones.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los
bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como
26.
las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley
y su reglamento;
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y
tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia, a
mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a la
reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de emisiones de
gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre que tales
adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición para la
expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso
deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.
También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados
previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y
formales, que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo no
constituye depreciación acelerada.
La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo previsto en el artículo
11 de esta Ley; (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 11.- Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas
sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los
cinco períodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las
utilidades obtenidas. Al efecto se entenderá como utilidades o pérdidas las diferencias
27.
resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos
deducibles. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible está constituida por la totalidad de
los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones,
descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. (Congreso Nacional del
Ecuador, 2007)
Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad.- Están obligadas a llevar contabilidad y
declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.
También lo estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero
operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato
anterior, sean superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento,
incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales
o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u
obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,
comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán
llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en consideración
los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio
impositivo.
28.
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirán de base para la presentación
de las declaraciones de impuestos, así como también para su presentación a la
Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, según el caso.
Las entidades financieras así como las entidades y organismos del sector público que, para
cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la
presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.-
Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes
que trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención
en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de esta Ley de conformidad
con el procedimiento que se indique en el reglamento. (Congreso Nacional del Ecuador,
2007)
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones,
entidades bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en general las sociedades
que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros,
actuarán como agentes de retención del impuesto a la renta sobre los mismos.
Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por
operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por
personas que no sean bancos, compañías financieras u otros intermediarios financieros,
sujetos al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuará
la retención sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos
financieros pagados a instituciones bancarias o compañías financieras y otras entidades
29.
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros no están sujetos a la
retención prevista en los incisos anteriores. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las
sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o
acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien
los reciba, actuará como agente de retención del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no
podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. No procederá retención en la
fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propósito exclusivo utilizados para
desarrollar procesos de titularización, realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre las instituciones
del sistema financiero, están sujetos a la retención en la fuente del uno por ciento (1%). El
banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de retención y
depositará mensualmente los valores recaudados. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 46.- Crédito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artículos anteriores
constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a la renta del contribuyente
cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá disminuirlo del total del impuesto
causado en su declaración anual. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución.- En el caso de que las retenciones en la fuente
del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado,
conforme la declaración del contribuyente, éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su
reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crédito tributario sin intereses en el
impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3
años contados desde la fecha de la declaración; la opción así escogida por el contribuyente
30.
respecto al uso del saldo del crédito tributario a su favor, deberá ser informada
oportunamente a la administración tributaria, en la forma que ésta establezca.
La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora realizará la verificación de
lo declarado. Si como resultado de la verificación realizada se determina un crédito tributario
menor al declarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los valores utilizados como
crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes más un
recargo del 100% del impuesto con el que se pretendió perjudicar al Estado. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- Toda persona natural o sociedad
residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a
imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia
no estarán sometidas a imposición. En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no
se aplicará la exención y las rentas formarán parte de la renta global del contribuyente.
En el reglamento se establecerán las normas para la aplicación de las disposiciones de este
artículo. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retención.- La retención en la fuente deberá
realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de
retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del
término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes
deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relación
de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero de cada
año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar y
depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para
recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento.
31.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración de
retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, será sancionado con las
siguientes penas:
1.- De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente de retención será
sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no
se efectuaron, más el valor que correspondería a los intereses de mora. Esta sanción no exime
la obligación solidaria del agente de retención definida en el Código Tributario
2.- El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de
conformidad con lo previsto por el artículo 100 de esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una
multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de
reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código
Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones que procedan según lo
previsto por el Libro Cuarto del Código Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones que procedan según lo
previsto por el Libro Cuarto del Código Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligación de
entregarlos con los intereses de mora respectivos y será sancionado de conformidad con lo
previsto en el Código Tributario. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
32.
prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley. (Congreso Nacional del
Ecuador, 2007)
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera
transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a
título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes;
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles
de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. (Congreso Nacional del
Ecuador, 2007)
Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el
momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio,
o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del
33.
contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante
de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del
impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por
el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de
dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el
momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de
tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado –IVA se causará al cumplirse las condiciones
para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo
administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la cuenta
del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador.
Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo
máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a
los partícipes. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
34.
a.1) En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de
bienes gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con
una tarifa.
b) En calidad de agentes de retención:
1. Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas; y las sociedades,
sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus
proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto del
IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las
retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios
gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior; y,
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en
las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y
comercialización de bienes que se exporten;
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del
país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la
35.
producción y comercialización de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo
facturado;
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la
comercialización de combustibles.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los
porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados
agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán a los
establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del impuesto al valor
agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas
para los agentes de retención del Impuesto a la Renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios cuyos
pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a desagregar el IVA en los
comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las
casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes y serán devueltos al
establecimiento. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
2.5.3 Reglamento Para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de conformidad con
la Ley de Régimen Tributario Interno deberán ser registrados como tales por los sujetos
pasivos de este impuesto en su contabilidad o registros de ingresos y egresos, según
corresponda. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
36.
Art. 15.- Dividendos y utilidades distribuidos.- En el caso de dividendos y utilidades
calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, o de personas
naturales no residentes en el Ecuador, no habrá retención ni pago adicional de impuesto a la
renta.
Los dividendos o utilidades distribuidos a favor de personas naturales residentes en el
Ecuador constituyen ingresos gravados para quien los percibe, debiendo por tanto
efectuarse la correspondiente retención en la fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retención se aplicarán progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente manera:
Fracción básica Exceso Retención Porcentaje de
hasta fracción Retención sobre
básica la fracción
excedente
- 100.000 0 1%
100.000 200.000 1.000 5%
200.000 En adelante 6.000 10%
Cuando los dividendos o utilidades sean distribuidos a favor de sociedades domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, deberá efectuarse la correspondiente
retención en la fuente de impuesto a la renta. El porcentaje de esta retención será igual a la
diferencia entre la máxima tarifa de Impuesto a la renta para personas naturales y la tarifa
general de Impuesto a la renta prevista para sociedades.
En aplicación del artículo 17 del Código Tributario, los porcentajes de retención
37.
establecidos en los párrafos anteriores, aplicarán también en caso de que, mediante la
utilización de fideicomisos, se generen beneficios a favor de personas naturales residentes en
el Ecuador o sociedades extranjeras domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de
menor imposición, que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de tales fideicomisos constituidos por dichos
sujetos pasivos.
El valor sobre el que se calculará la retención establecida en este artículo será el que deba ser
considerado como ingreso gravado dentro de la renta global, es decir, el valor distribuido más
el impuesto pagado por la sociedad, correspondiente a ese valor distribuido. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 16.- Entidades Públicas.- Las instituciones del Estado están exentas de la declaración y
pago del impuesto a la renta; las empresas públicas que se encuentren exoneradas del pago
del impuesto a la renta en aplicación de las disposiciones de la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, deberán presentar únicamente una declaración informativa de impuesto a la renta; y,
las demás empresas públicas deberán declarar y pagar el impuesto conforme las disposiciones
generales.
Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, el Servicio de Rentas Internas se
remitirá a la información contenida en el catastro de entidades y organismos del sector
público y empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, que emita,
actualice y publique el organismo competente. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 17.- Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para
efectos de lo dispuesto en el numeral 3) del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional
38.
con otro u otros gobiernos extranjeros u organismos internacionales y publicados en el
Registro Oficial, cuando las normas legales pertinentes así lo requieran. (Congreso Nacional
del Ecuador, 2007)
Art. 18.- Enajenación ocasional de inmuebles.- No estarán sujetas al impuesto a la renta,
las ganancias generadas en la enajenación ocasional de inmuebles. Los costos, gastos e
impuestos incurridos por este concepto, no serán deducibles por estar relacionados con la
generación de rentas exentas.
Para el efecto se entenderá enajenación ocasional de inmuebles la que realice las instituciones
financieras sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Bancos y las
Cooperativas de Ahorro y Crédito de aquellos que hubiesen adquirido por dación de pago o
adjudicación en remate judicial. Se entenderá también enajenación ocasional de inmuebles
cuando no se la pueda relacionar directamente con las actividades económicas del
contribuyente, o cuando la enajenación de inmuebles no supere dos transferencias en el año;
se exceptúan de este criterio los fideicomisos de garantía, siempre y cuando los bienes en
garantía y posteriormente sujetos de enajenación, efectivamente hayan estado relacionados
con la existencia de créditos financieros.
Se entenderá que no son ocasionales, sino habituales, las enajenaciones de bienes
inmuebles efectuadas por sociedades y personas naturales que realicen dentro de su giro
empresarial actividades de lotización, urbanización, construcción y compraventa de
inmuebles. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 19.- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- No estarán
sujetos al Impuesto a la Renta los ingresos de las instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas, de: culto religioso; beneficencia; promoción y desarrollo de la
39.
mujer, el niño y la familia; cultura; arte; educación; investigación; salud; deportivas;
profesionales; gremiales; clasistas; partidos políticos; los de las comunas, pueblos indígenas,
cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás asociaciones
de campesinos y pequeños agricultores, legalmente reconocidas, en la parte que no sean
distribuidos, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos y cumplan
con los deberes formales contemplados en el Código Tributario, la Ley de Régimen
Tributario Interno, este Reglamento y demás Leyes y Reglamentos de la República; debiendo
constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y Escuelas Politécnicas
creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un porcentaje mayor o igual a los
establecidos en la siguiente tabla:
Ingresos Anuales % Ingresos Por donaciones en Dólares y Aportes sobre ingresos
De 0 a 50.000 5%
De 50.001 a 500.000 10%
De 500,001 en adelante 15%
Las donaciones provendrán de aportes o legados en dinero o en especie, como bienes y
voluntariados, provenientes de los miembros, fundadores u otros, como los de cooperación no
reembolsable, y de la contraprestación de servicios.
El voluntariado, es decir, la prestación de servicios lícitos y personales sin que de por
medio exista una remuneración, podrá ser valorado por la institución sin fin de lucro que se
beneficie del mismo, para cuyo efecto deberá considerar criterios técnicos y para el
correspondiente registro, respetar principios contables, dentro de los parámetros promedio
que existan en el mercado para remuneraciones u honorarios según el caso. En condiciones
similares, sólo para los fines tributarios previstos en este Reglamento, la transferencia a título
40.
gratuito de bienes incorporales o de derechos intangibles también podrán ser valorados,
conforme criterios técnicos o circunstancias de mercado.
Para fines tributarios, el comodato de bienes inmuebles otorgado mediante escritura
pública, por períodos superiores a 15 años, será valorado conforme los criterios técnicos
establecidos en el numeral 7 del artículo 58 de este Reglamento.
Las donaciones señaladas en este artículo, inclusive las de dinero en efectivo, que por su
naturaleza no constituyen gasto deducible, no generan ingreso ni causan efecto tributario
alguno, por lo que no dan lugar al surgimiento de obligaciones tributarias.
Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás
asociaciones, cuyos ingresos están exentos, son aquellas que están integradas
exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores entendiéndose como tales a
aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas
naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de cooperativas,
tales como de ahorro y crédito, de vivienda u otras, están sometidas al Impuesto a la Renta.
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que las
instituciones privadas sin fines de lucro:
1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes, ingresos y excedentes no sean
repartidos entre sus socios o miembros sino que se destinen exclusivamente al
cumplimiento de sus fines específicos.
2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios; y,
3. Sus bienes e ingresos, constituidos conforme lo establecido en esta norma, se destinen en
su totalidad a sus finalidades específicas. Así mismo, que los excedentes que se generaren al
41.
final del ejercicio económico, sean invertidos en tales fines hasta el cierre del siguiente
ejercicio, en caso de que esta disposición no pueda ser cumplida deberán informar al Servicio
de Rentas Internas con los justificativos del caso.
En el caso de que la Administración Tributaria, mediante actos de determinación o por
cualquier otro medio, compruebe que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba
indicados, deberán tributar sin exoneración alguna, pudiendo volver a gozar de la
exoneración, a partir del ejercicio fiscal en el que se hubiere cumplido con los requisitos
establecidos en la Ley y este Reglamento, para ser considerados como exonerados de
Impuesto a la Renta. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 20.- Deberes formales de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro.- A
efectos de la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderán como deberes
formales, los siguientes:
a) Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes;
b) Llevar contabilidad;
c) Presentar la declaración anual del impuesto a la renta, en la que no conste impuesto
causado si se cumplen las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno;
d) Presentar la declaración del Impuesto al Valor Agregado en calidad de agente de
percepción, cuando corresponda;
e) Efectuar las retenciones en la fuente por concepto de Impuesto a la Renta e Impuesto al
Valor Agregado y presentar las correspondientes declaraciones y pago de los valores
retenidos; y,
f) Proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria. (
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
42.
Art. 21.- Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- No están sujetos al impuesto a la
renta los valores que perciban los funcionarios, empleados y trabajadores, de sus empleadores
del sector privado, con el fin de cubrir gastos de viaje, hospedaje y alimentación, para viajes
que deban efectuar por razones inherentes a su función o cargo, dentro o fuera del país y
relacionados con la actividad económica de la empresa que asume el gasto; tampoco se
sujetan al impuesto a la renta los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de
las instituciones del Estado ni el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública.
Estos gastos estarán respaldados por la liquidación que presentará el trabajador, funcionario o
empleado, acompañado de los comprobantes de venta, cuando proceda, según la legislación
ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este tipo de gastos.
Sobre gastos de viaje misceláneos tales como, propinas, pasajes por transportación urbana y
tasas, que no superen el 10% del gasto total de viaje, no se requerirá adjuntar a la liquidación
los comprobantes de venta.
La liquidación de gastos de viajes deberá incluir como mínimo la siguiente información:
nombre del funcionario, empleado o trabajador que viaja; motivo del viaje; período del viaje;
concepto de los gastos realizados; número de documento con el que se respalda el gasto;
valor del gasto; y, nombre o razón social y número de identificación tributaria del proveedor
nacional o del exterior.
En caso de gastos incurridos dentro del país, los comprobantes de venta que los respalden
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retención. ( (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta los ingresos
que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano Seguridad Social, Instituto de
Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e Instituto de Seguridad Social de la Policía
43.
Nacional, por concepto de prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilación,
montepíos, asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 23.- Están exentos del pago del Impuesto a la Renta: Las asignaciones o estipendios
que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación
en Instituciones de Educación Superior, entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y
en organismos internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros. Para que sean reconocidos como
ingresos exentos, estos valores estarán respaldados por los comprobantes de venta, cuando
proceda, según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se incurra en este
tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida,
según sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
países extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por concepto
de becas. Esta certificación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre del
becario, número de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de todos los valores que se
entregarán a los becarios y nombre del centro de estudio. (Congreso Nacional del Ecuador,
2007)
Art. 37.- Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales
en la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. Igualmente,
están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que
realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus
actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los
USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal
44.
inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales,
imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos
pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 38.- Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos.- Las personas
naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital, obtengan
ingresos y efectúen gastos inferiores a los previstos en el artículo anterior, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible. La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el
concepto o detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las
observaciones que sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los
correspondientes comprobantes de venta y demás documentos pertinentes. Los documentos
sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por siete años de
acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los plazos establecidos en
otras disposiciones legales. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 39.- Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en
idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América. Para las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad y sociedades que no estén bajo el control y vigilancia de las
Superintendencias de Compañías o de Bancos y Seguros, la contabilidad se llevará con
sujeción a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), en los aspectos no contemplados por las primeras, cumpliendo las
disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento. Las sociedades
45.
sujetas al control y vigilancia de las Superintendencias de Compañías o de Bancos y Seguros,
se regirán por las normas contables que determine su organismo de control; sin embargo, para
fines tributarios, cumplirán las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y este
Reglamento. Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploración y explotación
de hidrocarburos, se regirán por los reglamentos de contabilidad que determine su organismo
de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios, cumplirán las disposiciones de
la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento y supletoriamente las disposiciones
de los mencionados reglamentos de contabilidad. En caso de que los documentos soporte de
la contabilidad se encuentren en un idioma diferente del castellano, la administración
tributaria podrá solicitar al contribuyente las traducciones respectivas de conformidad con la
Ley de Modernización del Estado, sin perjuicio de las sanciones pertinentes. Previa
autorización de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia de
Compañías, en su caso, la contabilidad podrá ser bimonetaria, es decir, se expresará en
dólares de los Estados Unidos de América y en otra moneda extranjera. Los activos
denominados en otras divisas, se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América, de
conformidad con los principios contables de general aceptación, al tipo de cambio de compra
registrado por el Banco Central del Ecuador. Los pasivos denominados en moneda extranjera
distinta al dólar de los Estados Unidos de América, se convertirán a esta última moneda, con
sujeción a dichas normas, al tipo de cambio de venta registrado por la misma entidad.
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 41.- Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos deberán emitir y
entregar comprobantes de venta en todas las transferencias de bienes y en la prestación de
servicios que efectúen, independientemente de su valor y de los contratos celebrados. Dicha
obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes o de la prestación de servicios de
46.
cualquier naturaleza, aún cuando dichas transferencias o prestaciones se realicen a título
gratuito, no se encuentren sujetas a tributos o estén sometidas a tarifa cero por ciento del
IVA, independientemente de las condiciones de pago. No obstante, las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir comprobantes de venta cuando sus
transacciones excedan del valor establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta y
de Retención. Sin embargo, en transacciones de menor valor, las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, a petición del adquirente del bien o servicio, están obligadas a
emitir y entregar comprobantes de venta. Los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, por la suma de todas sus transacciones inferiores al límite establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, al final de cada día emitirán una sola
nota de venta cuyo original y copia conservarán en su poder. En todos los demás aspectos, se
estará a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención. (Congreso
Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 42.- Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Los contadores, en forma
obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 70.- Presentación de la Declaración.- La declaración del Impuesto a la Renta deberá
efectuarse en la forma y contenido que, mediante resolución de carácter general, defina el
Director General del Servicio de Rentas Internas. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaración anual del impuesto a la renta se
presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes plazos:
47.
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al que corresponda
la declaración y vence en las siguientes fechas, según el noveno dígito del número del
Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 de abril, 2 12 de abril, 3 14 de abril, 4 16 de abril, 5 18 de abril, 6 20 de abril, 7 22 de
abril, 8 24 de abril, 9 26 de abril, 0 28 de abril
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaración se inicia el 1
de febrero del año inmediato siguiente al que corresponde la declaración y vence en las
siguientes fechas, según el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
(RUC) del declarante, cédula de identidad o pasaporte, según el caso:
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 de marzo, 2 12 de marzo, 3 14 de marzo, 4 16 de marzo, 5 18 de marzo, 6 20 de marzo,
7 22 de marzo, 8 24 de marzo, 9 26 de marzo, 0 28 de marzo.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil. Si el sujeto pasivo presentare su declaración luego
de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, deberá
pagar los correspondientes intereses y multas que serán liquidados en la misma declaración,
de conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario
Interno. Las mismas sanciones y recargos se aplicarán en los casos de declaración y pago
tardío de anticipos y retenciones en la fuente, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el
Código Tributario y en la Ley de Régimen Tributario Interno. Cuando el sujeto pasivo
48.
presente una declaración en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya
registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la
cuantía del tributo, deberá, en esta última, calcular la multa correspondiente de conformidad
con la Ley de Régimen Tributario Interno, sin perjuicio de las demás sanciones a que hubiere
lugar. Su declaración sin valores se considerará como no presentada. (Congreso Nacional del
Ecuador, 2007)
Art. 73.- Declaraciones sustitutivas.- En el caso de errores en las declaraciones, estas
podrán ser sustituidas por una nueva declaración que contenga toda la información pertinente.
Deberá identificarse, en la nueva declaración, el número de formulario a aquella que se
sustituye, señalándose también los valores que fueron cancelados con la anterior declaración.
Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de
un tributo mayor que el legalmente debido, el contribuyente podrá presentar la declaración
sustitutiva dentro del año siguiente a la presentación de la declaración, y podrá presentar el
reclamo de pago indebido, con sujeción a las normas de la Ley de Régimen Tributario Interno
y del Código Tributario ante el Director Regional del Servicio de Rentas Internas que
corresponda.
El contribuyente, en el caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el
impuesto a pagar o la pérdida o el crédito tributario sean mayores o menores a las declaradas,
y siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
Administración Tributaria, podrá enmendar los errores, presentando una declaración
sustitutiva, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración en las mismas
condiciones señaladas en el primer párrafo de este artículo. Para la presentación de la petición
de pago en exceso o reclamo de pago indebido no será requisito la presentación de la
declaración sustitutiva. Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia
49.
administración tributaria y si así ésta lo requiere, la declaración sustitutiva se podrá efectuar
solamente sobre los rubros requeridos por la administración, hasta dentro de los seis años
siguientes a la presentación de la declaración, con los respectivos intereses y multas de ser el
caso, como lo dispone el Código Tributario. Si el sujeto pasivo registra en su declaración
sustitutiva valores diferentes y/o adicionales a los requeridos será sancionado de conformidad
con la Ley. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 74.- Declaración anticipada de impuesto a la renta.- Las sociedades y las personas
naturales que por cualquier causa y siempre dentro de las disposiciones legales pertinentes,
suspendan actividades antes de la terminación del correspondiente ejercicio económico,
podrán efectuar sus declaraciones anticipadas de impuesto a la renta dentro del plazo máximo
de 30 días de la fecha de terminación de la actividad económica. En igual plazo se presentará
la declaración por las empresas que desaparezcan por efectos de procesos de escisión. En el
caso de la terminación de actividades o de escisión, fusión, absorción o cualquier otra forma
de transformación de sociedades antes de la finalización del ejercicio impositivo, las
sociedades presentarán su declaración anticipada de impuesto a la renta. Una vez presentada
esta declaración, procederá el trámite de inscripción de la correspondiente resolución en el
Registro Mercantil, así como para la cancelación de la inscripción en el Registro Unico de
Contribuyentes. La declaración anticipada podrá aplicarse también para las personas
naturales que deban ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del
ejercicio fiscal caso en el cual deberá notificar oportunamente esta circunstancia para que
conste en el Registro Unico de Contribuyentes la correspondiente suspensión de actividades.
La declaración anticipada será presentada en los medios y con los anexos correspondientes.
Para el efecto, la Administración Tributaria informará el contenido y la forma de presentación
50.
de dichos anexos mediante resolución de carácter general. (Congreso Nacional del Ecuador,
2007)
Art. 75.- Declaraciones por sociedades liquidadas.- La Superintendencia de Compañías
verificará el cumplimiento de la presentación de la declaración y pago del impuesto a la renta
por parte de las sociedades en liquidación y, antes de la culminación del proceso de
liquidación, se verificará la presentación de la declaración por el período que corresponda al
ejercicio impositivo dentro del cual se culmina dicho proceso. (Congreso Nacional del
Ecuador, 2007)
Art. 76.- Forma de determinar el anticipo.- Las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las
empresas públicas sujetas al pago del impuesto a la renta, deberán determinar en su
declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo
al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas: a) Las personas
naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan
suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier
modalidad contractual: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan
sido practicadas en el mismo; b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad y las sociedades: Un valor equivalente a la suma matemática de los
siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
51.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto
a la renta.
Para la liquidación de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se
incluirán los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil. Para efectos del cálculo del
Anticipo de Impuesto a la Renta de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad en
referencia a los activos se considerarán únicamente los activos que no son de uso personal del
contribuyente. Para efectos del cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta de las
organizaciones del sector financiero popular y solidario sujetas al control de la
Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y las asociaciones mutualistas de ahorro y
crédito para la vivienda, serán excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas
instituciones, se entenderá como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en
moneda de curso legal, que representan bienes o derechos líquidos o que por su naturaleza
habrán de liquidarse por un valor igual al nominal. Las sociedades, las sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no
considerarán en el cálculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan
con partes relacionadas, de acuerdo a lo establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno.
(Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los contribuyentes
deberán pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a: a) Para el caso de
los contribuyentes definidos en el literal a) del artículo precedente, un valor equivalente al
anticipo determinado en su declaración del impuesto a la renta. b) Para el caso de los
contribuyentes definidos en el literal b) del artículo precedente, un valor equivalente al
52.
anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaración del impuesto a la renta menos
las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el año anterior al
pago del anticipo. El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se
satisfarán hasta las siguientes fechas, según, el noveno dígito del número del Registro Unico
de Contribuyentes RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda:
Primera cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 de julio, 2 12 de julio, 3 14 de julio, 4 16 de julio, 5 18 de julio, 6 20 de julio, 7 22 de
julio, 8 24 de julio, 9 26 de julio, 0 28 de julio
Segunda cuota (50% del anticipo).
Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento
(hasta el día)
1 10 de septiembre, 2 12 de septiembre, 3 14 de septiembre, 4 16 de septiembre , 5 18 de
septiembre, 6 20 de septiembre, 7 22 de septiembre, 8 24 de septiembre, 9 26 de septiembre
0 28 de septiembre.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil. (Congreso Nacional del Ecuador, 2007)
2.5.4. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios.
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos
que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con tributos:
a) Facturas;
53.
b) Notas de venta – RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento. (Asamblea Nacional del Ecuador,
2014)
Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los
comprobantes de venta, los siguientes: a) Notas de crédito; b) Notas de débito; y, c) Guías de
remisión. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los documentos que
acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en
cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este reglamento y las
resoluciones que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
(Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
Art. 4.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados, siempre que se
identifique, por una parte, al emisor con su razón social o denominación, completa o
abreviada, o con sus nombres y apellidos y número de Registro Único de Contribuyentes; por
otra, al adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su
número de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social,
denominación; y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los
tributos que correspondan, los siguientes:
1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las
instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de crédito que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los
54.
requisitos que se establezcan en la resolución que para el efecto emita el Director General del
Servicio de Rentas Internas.
2. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por el
servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de aviación, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos adicionales: a) Identificación del pasajero, el importe
total de la transacción y la fecha de emisión. Cuando el pasajero fuera distinto al comprador
se incluirá el número de Registro Único de Contribuyentes de este último, en lugar del
número del documento de identificación del pasajero; y, b) Impuesto al valor agregado bajo
la nomenclatura EC, asignada internacionalmente como codificación de este impuesto en el
Ecuador. El adquirente deberá recibir una copia indeleble del boleto, tiquete electrónico o
documento de pago de sobrecarga, la que le servirá como comprobante de venta.
3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de
embarque, cuando cumplan los requisitos que se establezcan en la resolución que para el
efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.
4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios
administrativos, en los términos establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno.
5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio
exterior.
6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, las
liquidaciones que Petroecuador o las partes del contrato efectúen por el pago de la tasa de
servicios, el costo de operación o cualquier otra remuneración, constituyen el comprobante de
venta para los efectos legales pertinentes.
7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por parte
del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente autorizados por dicha
55.
institución. En todos los casos, los nombres de emisor y adquirente deben coincidir con el
Registro Único de Contribuyentes o con su documento de identidad de ser el caso. Si
cualquiera de los documentos referidos en el presente artículo, no cumplen con los requisitos
señalados en el presente reglamento, el emisor está en la obligación de emitir el
correspondiente comprobante de venta. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
Art. 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención.- Los sujetos pasivos solicitarán al Servicio
de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de venta
y sus documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de
los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y condiciones del presente
reglamento. Los sujetos pasivos también podrán solicitar al Servicio de Rentas Internas la
autorización para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados,
en los términos y condiciones que establezca dicha entidad. El Servicio de Rentas Internas
autorizará la utilización de máquinas registradoras para la emisión de tiquetes, siempre que
correspondan a las marcas y modelos previamente calificados por dicha institución. Los
sujetos pasivos que tengan autorización para emitir comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención, mediante sistemas computarizados, podrán
solicitar autorización para la emisión y entrega de comprobantes impresos por
establecimientos gráficos autorizados, para cuando se requiera la emisión de estos, por
cualquier circunstancia. Los sujetos pasivos autorizados a emitir tiquetes de máquinas
registradoras deben, además, contar obligatoriamente con facturas o notas de venta
autorizadas, las que deberán entregar al adquirente del bien o servicio, con los datos que lo
identifiquen como tal, cuando lo solicite, para justificar sus deducciones del impuesto sobre
la renta. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
56.
Art. 6.- Período de vigencia de la autorización para imprimir y emitir comprobantes de
venta, documentos complementarios y comprobantes de retención.- El período de
vigencia de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retención, será de un año para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones
siguientes:
1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando corresponda, y
realizado el pago de las obligaciones declaradas o, de mantener concesión de facilidades para
el pago de ellas, no estar en mora de las correspondientes cuotas.
2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados por el Servicio
de Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los mismos. Se exceptúan de esta
disposición los casos en los cuales exista un convenio de facilidades de pago o se haya
iniciado un recurso de revisión de oficio o a insinuación del contribuyente en relación al acto
administrativo que contenga la obligación en firme. Por consiguiente, se mantendrán vigentes
dentro del plazo autorizado por el SRI, los comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención, aún cuando se encuentren pendientes de
resolución las impugnaciones en vía judicial o administrativa, presentadas por los sujetos
pasivos, por las que no se encuentren en firme los respectivos actos administrativos.
3.Que la información proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro Único de
Contribuyentes, en caso de comprobación realizada por la Administración Tributaria, sea
correcta, conforme a lo establecido en la Ley de Registro Único de Contribuyentes. El
Servicio de Rentas Internas, cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagado cuando
corresponda, durante el último semestre alguna declaración, autorizará la impresión de los
documentos con un plazo de vigencia improrrogable de tres meses, tiempo dentro del cual el
contribuyente deberá cumplir con todas sus obligaciones pendientes. En ningún caso esta
57.
autorización podrá otorgarse de forma consecutiva. La autorización de los documentos
referidos en el presente reglamento, mediante mensajes de datos firmados electrónicamente,
será por cada comprobante, mismo que se validará en línea, de acuerdo a lo establecido en la
resolución que para el efecto emitirá el Servicio de Rentas Internas. (Asamblea Nacional del
Ecuador, 2014)
Art. 7.- De la suspensión de los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios.- La Administración Tributaria podrá suspender la vigencia de la
autorización para emitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
previa notificación al contribuyente, cuando este no haya cumplido con la obligación de
presentación de sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando corresponda, realizado el
pago de las obligaciones declaradas o cuando la información proporcionada por el sujeto
pasivo en el Registro Único de Contribuyentes, no pueda ser verificada por la Administración
Tributaria. Para el caso de los contribuyentes autorizados a utilizar sistemas computarizados,
la suspensión procederá también cuando no cumplan los requerimientos establecidos por el
Servicio de Rentas Internas, derivados de dicha autorización. No sustentarán crédito
tributario, ni costos o gastos, los comprobantes de venta, de retención y documentos
complementarios que hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la autorización.
Para este efecto, el Servicio de Rentas Internas pondrá a disposición de la ciudadanía los
mecanismos necesarios para verificar la vigencia de los mencionados comprobantes.
(Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
Art. 8.- Obligación de emisión de comprobantes de venta y comprobantes de retención.-
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de
impuestos, a pesar Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa de que el
58.
adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Dicha obligación nace con ocasión de
la transferencia de bienes, aún cuando se realicen a título gratuito, autoconsumo o de la
prestación de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se encuentren
gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. La emisión de estos
documentos será efectuada únicamente por transacciones propias del sujeto pasivo
autorizado. El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá el monto sobre el
cual las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y aquellas inscritas en el
Régimen Impositivo Simplificado, deberán emitir comprobantes de venta. De igual manera,
se establecerá la periodicidad de la emisión de un comprobante de venta resumen por las
transacciones efectuadas correspondientes a valores inferiores a los establecidos en la
mencionada resolución. No obstante lo señalado en el inciso anterior, a petición del
adquirente del bien o servicio, se deberá emitir y entregar comprobantes de venta, por
cualquier monto. En las transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y
gas licuado de petróleo se deberá emitir comprobantes de venta por cualquier valor. Los
sujetos pasivos inscritos en el régimen simplificado deberán sujetarse a las normas
particulares de dicho régimen. Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad deberán emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las
transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas. En los casos en que
se efectúen transacciones al exterior gravadas con Impuesto a la Salida de Divisas, el agente
de percepción emitirá el comprobante de venta por el servicio prestado en el que además de
los requisitos establecidos en este reglamento se deberá detallar el valor transferido y el
monto del Impuesto a la Salida de Divisas percibido. Los trabajadores en relación de
dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones. Los
agentes de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el
59.
momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estará
disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de
presentación del comprobante de venta. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, las
instituciones del sistema financiero nacional, podrán emitir un solo comprobante de retención
a sus clientes y proveedores, individualmente considerados, cuando realicen más de una
transacción por mes. El comprobante de retención así emitido deberá estar disponible para la
entrega dentro de los cinco primeros días del mes siguiente. Los agentes de retención del
impuesto a la salida de divisas, cuando realicen la transferencia de valores gravados con el
impuesto, emitirán el respectivo comprobante de retención al momento en Dirección
Nacional Jurídica Departamento de Normativa que se realice la retención del impuesto, de
conformidad a lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y
en su reglamento de aplicación. Los comprobantes de retención deberán estar a disposición
de los contribuyentes del impuesto a la salida de divisas, dentro de los dos días hábiles
siguientes a la fecha de retención. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
Art. 9.- Sustento del crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario del
impuesto al valor agregado por parte del adquirente de los bienes o servicios, se considerarán
válidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios y los
documentos detallados en el Art. 4 de este reglamento, siempre que se identifique al
comprador mediante su número de RUC, nombre o razón social, denominación o nombres y
apellidos, se haga constar por separado el impuesto al valor agregado y se cumplan con los
demás requisitos establecidos en este reglamento. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
60.
2.5.5 Norma Internacional de Contabilidad 16.- Propiedad Planta y Equipo.
El objetivo de esta norma es establecer los principios para el reconocimiento inicial y la
contabilización posterior del inmovilizado material.
El importe en libros es el valor por el que se reconoce un activo, deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por el deterioro del valor acumuladas.
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable (es decir el costo menos
su valor residual) de un activo a lo largo de su vida útil.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la empresa podría obtener
actualmente por la venta del elemento, después de deducir los costos estimados para la venta,
si el activo ya hubiera alcanzado su vida útil.
La vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad.
Valor razonable es el importe por el cuál podría ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas.
La pérdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable registrado en la
empresa de un activo respecto a su importe recuperable.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivos futuros derivados del
uso continuado del activo y su enajenación al final de su vida útil.
Resumen:
Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:
Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos derivados del activo.
El costo del activo puede calcularse con suficiente fiabilidad.
61.
El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo el costo, que incluye todos los costos
necesarios para preparar el activo para el uso al que está destinado.
El costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende:
Precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición.
Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones luego de
utilizar el activo durante determinado período.
Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del bien de uso, más allá
de su estándar de funcionamiento previamente establecido, o sea aquellos gastos que
impliquen un incremento en el valor de utilización económica del bien, ya sea por:
Extender la vida útil estimada del activo.
Aumentar la capacidad de producción.
Mejorar la calidad del producto, y por lo tanto aumentar sus ventas.
Reducir los costos.
En la contabilización posterior a la adquisición, la NIC 16 permite elegir el método contable:
Método del Costo: El activo se registra al costo de adquisición menos la amortización
acumulada y el deterioro del valor.
Método de Revaluación: El activo se registra por el importe revaluado que es el valor
contable en la fecha de revaluación menos la amortización posterior.
Entre los distintos rangos de depreciaciones de los activos fijos tenemos:
Inmuebles, naves, aeronaves, barcazas: 5%
62.
Instalaciones, maquinaria, equipos de oficina y muebles de oficina: 10%
Vehículos, equipos de transporte, equipo camionero móvil: 20% anual
Equipos de Cómputo y Software: 33% (International Accounting Standards Committee,
1973)
2.5.6 Plan Nacional del Buen Vivir
Eje 1: Derechos para todos durante una vida
Objetivo 1: Garantizar una vida digna con iguales oportunidades para todas las empresas.
Objetivo 2: Afirmar la interculturalidad y plurinacionalidad, revalorizando las identidades
diversas.
Objetivo 3: Garantizar los derechos de la naturaleza para las actuales y futuras generaciones.
(Asamblea Nacional del Ecuador, 2017)
Eje 2: Economía al servicio de la sociedad
Objetivo 4: Consolidar la sostenibilidad del sistema económico social y solidario, y afianzar
la dolarización.
Objetivo 5: Impulsar la productividad y competitividad para el crecimiento económico
sustentable de manera redistributiva y solidaria.
Objetivo 6: Desarrollar las capacidades productivas y del entorno para lograr la soberana
alimentaria y el desarrollo rural integral. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2017)
Eje 3: Mas sociedad, mejor estado
Objetivo 7: Incentivar una sociedad participativa, con un Estado cercano al servicio de la
ciudadanía.
Objetivo 8: Promover la transparencia y la corresponsabilidad para una nueva ética social.
Objetivo 9: Garantizar la soberanía y la paz, y posicionar estratégicamente al país en la región
y el mundo. (Asamblea Nacional del Ecuador, 2014)
63.
CAPITULO 3
METODOLOGIA
3.1 Tipo de Investigación
3.1.1 Enfoque
Para la presente investigación se ha analizado el problema, al ser una investigación sobre
diseñar una planificación tributaria de los Impuestos directos e indirectos de la Empresa
Listosoft se ha determinado un enfoque de estudio cualitativo, el cual se argumenta en el
análisis a partir de fenómenos particulares para llegar a una conclusión general.
Según Sampieri Hernández (2013), el enfoque cualitativo “Utiliza el análisis y recolección de
datos con el propósito de mejorar las preguntas de indagación”.
Entre las técnicas que se utilizaron en la presente investigación para recolectar la información
se encuentran la observación, la guía, la encuesta, el cuestionario.
La investigación cualitativa busca sacar conclusiones desde datos recolectados de manera
particular, y poder interpretar dichas conclusiones para emitir una solución o recomendación.
3.1.2 Alcance
El alcance de nuestra investigación va orientado a que la empresa tenga una presentación
oportuna de todo su juego de Estados Financieros así como una elaboración, revisión y
presentación de sus declaraciones para el desembolso oportuno sin excesos que genera dicha
obligación con el Estado.
64.
3.1.3 Diseño
El presente trabajo de investigación se realiza mediante el diseño metodológico que es un
conjunto de procedimientos que se utilizan para dar respuesta a la pregunta de investigación y
comprobar la hipótesis.
3.2 Población y Muestra
3.2.1 Población
Autores como Hernandez Sampieri (2015), define a la población como:
“El conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones. Es la
totalidad del fenómeno a estudiar, donde las entidades de la población poseen una
característica común la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación.”
Según Tamayo y Tamayo, (1997), ¨La población se define como la totalidad del fenómeno a
estudiar donde las unidades de población posee una característica común la cual se estudia y
da origen a los datos de la investigación¨
Se definen las herramientas necesarias para recolectar datos es necesario determinar la
población de estudio. La población es un conjunto de individuos que tienen características
similares.
Para esto la población se encuentra en el cuadro siguiente:
65.
Tabla 1: Población de la investigación
Descripción Número
Representante Legal 1
Contadora 1
Administrativo 2
Asistentes 5
Mensajero 1
Programación 2
Total de la Población: 12
3.2.2 Muestra
Según Tamayo, T. Y Tamayo, M (1997), afirman que la muestra ¨ es el grupo de individuos
que se toma de la población, para estudiar un fenómeno estadístico¨.
Bisquerra (1999), explica la muestra: “Es un subconjunto de la población, seleccionada por
algún método sobre el cual se realizan las observaciones y se recogen los datos”. La muestra
de la presente investigación estuvo conformada por el cien por ciento (100%) de la población,
ya que la misma es finita. Por tanto se dice que la misma es censal.
Al respecto, López (2000), la define como: “Aquella porción que representa a toda la
población, es decir, es toda la población a investiga.”. Esto indica que este tipo de muestra se
refiere a la totalidad de los individuos relacionados directamente con el problema planteado.
66.
En esta investigación se utilizara un muestreo aleatorio simple intencional con la finalidad
que las personas seleccionadas se encuentran involucradas en el proceso investigativo. De allí
que la muestra representa el total de la población.
3.3 Definición de los Métodos de Procesamiento de la Información
Para el trabajo de investigación se planea utilizar las técnicas de:
Revisión documental, ya que primero se revisó documentos y libros que tratan sobre la
problemática a investigar para tener en consideración cuáles son las primordiales causas de
que la empresa estaba declarando en exceso y la solución que se propone.
También se aplicaron los métodos empíricos como la: observación, guía, entrevista y
cuestionario con el fin de adquirir la información necesaria para el desarrollo de la
investigación.
67.
3.4 Resultados Obtenidos de las Encuestas
1.- ¿Conoce usted el plazo de la recepción de documentos?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
DE ACUERDO 3 25%
EN DESACUERDO 0 0%
INDIFERENTE 9 75%
TOTAL 12 100%
La respuesta indiferente ocupa un 75% del gran total debido a que los empleados desconocen
el plazo de la recepción de los documentos.
25%
0%
75%
¿Conoce usted el plazo de la recepción de los documentos?
DE ACUERDO EN DESACUERDO INDIFERENTE
68.
2.- ¿Con que tiempo de retraso llegan las facturas, notas de crédito, notas de débito,
guías de remisión a la empresa?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
0-5 DIAS 2 16%
6-10 DIAS 2 17%
MAS DE 10 DIAS 8 67%
TOTAL 12 100%
Mediante la encuesta con un 67% del gran total las facturas, notas de crédito, notas de débito
y guías de remisión llegan con un plazo de más 10 días a la empresa.
16%
17%
67%
¿Con que tiempo de retraso llegan las facturas, notas de crédito,
notas de débito, guias de remisión a la empresa?
0-5 DIAS 6-10 DIAS MAS DE 10 DIAS
69.
3.-¿Por qué medio llegan los comprobantes de ventas a la empresa: Internet,
servientrega o mensajero?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
INTERNET 1 42%
SERVIENTREGA 6 8%
MENSAJERO 5 50%
TOTAL 12 100%
Con un 50% del gran total los empleados afirman que los comprobantes de ventas llegan a la
empresa por el mensajero.
8%
50%
42%
¿Por que medio llegan los comprobantes de ventas a la empresa:
Internet, servientrega o mensajero?
INTERNET SERVIENTREGA MENSAJERO
70.
4.-¿Cree usted que exista retraso en la presentación de la información al departamento
de contabilidad para preparar las declaraciones mensuales de IVA y retenciones en la
fuente?
ALTERNATIVAS ENCUESTA PORCENTAJES
MUY FRECUENTE 8 67%
POCO FRECUENTE 2 17%
DESCONOCE 2 16%
TOTAL 12 100%
Con un 67% que está representado por 8 votos los empleados nos indican que muy
frecuentemente se presentan con retraso las declaraciones del impuesto al valor agregado y
retenciones en la fuente, producto de la llegada tardia de los comprobantes de ventas.
67%
16%
17%
¿Cree usted que exista retraso en la presentación de la
infrmación al departamento de contabilidad para preparar las
declaraciones mensuales de Iva y retenciones en la fuente?
MUY FRECUENTE POCO FRECUENTE DESCONOCE
71.
5.-¿Cuál es el motivo por el que la información acerca de las retenciones de Iva y Fuente
pasan con retraso al departamento de contabilidad?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
LOS COMPROBANTES LLEGAN CON
RETRASO 8 66%
EL MENSAJERO LOS RETIRA TARDE 2 17%
DESCONOCE 2 17%
TOTAL 12 100%
Con un total de 8 votos que conforman un 66% del gran total nos indica que los
comprobantes llegan con retraso debido a la falta de comunicación en las áreas de
contabilidad y administración.
67%
16%
17%
¿Cual es el motivo por el que la información acerca de las
retenciones de Iva y Fuente pasan con retraso al departamento de
contabilidad?
LOS COMPROBANTES LLEGAN CON RETRASO
EL MENSAJERO LOS RETIRA TARDE
DESCONOCE
72.
6.-¿Cuál es el motivo por el que el cliente no envía en forma oportuna los documentos?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
MALA CALIDAD INTERNET 4 33%
ESPERAN QUE EL MENSAJERO
RETIRE LOS DOCUMENTOS 6 50%
DESCONOCE 2 17%
TOTAL 12 100%
Con un 50% de la encuesta nos indica que el cliente no envía en forma oportuna los
documentos porque esperan a que el mensajero los pase retirando.
33%
50%
17%
¿Cual es el motivo por el que el cliente no envia en forma
oportuna los documentos?
MALA CALIDAD INTERNET
ESPERAN QUE EL MENSAJERO RETIRE LOS DOCUMENTOS
DESCONOCE
73.
7.-¿Cree usted que con la implementación de esta guía se pagaría menos Impuesto
Renta?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
TOTALMENTE DE
ACUERDO
12 100%
DE ACUERDO 0 0%
EN DESACUERDO 0 0%
TOTAL 12 100%
Con un total de 12 votos que representa el 100%, los encuestados están totalmente de acuerdo
que con la implementación de esta guía se pagaría menos impuesto renta.
1 1
¿Cree usted que con la implementacion de esta guia se pagaria menos Impuesto Renta?
#REF! #REF!
74.
8.-¿Cree usted que con la implementación de esta guía se incrementará la utilidad?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
TOTALMENTE DE ACUERDO 12 100%
DE ACUERDO 0 0%
NI DE ACUERDO NI DESACUERDO 0 0%
TOTAL 12 100%
La encuesta arroja que con un total de 12 votos que representa el 100% los encuestados están
totalmente de acuerdo que la implementación de esta guía ayudará a incrementar la utilidad
de la empresa.
12
0 0 100% 0% 0%
TOTALMENTE DEACUERDO
DE ACUERDO NI DE ACUERDO NIDESACUERDO
¿Cree usted que con la implementacion de esta guia se
incrementara la utilidad?
ENCUESTADOS PORCENTAJES
75.
9.-Cree usted que con la implementación de esta guía se reducirán gastos innecesarios?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJE
TOTALMENTE DE ACUERDO 12 100%
DESCONOCE 0 0%
EN DESACUERDO 0 0%
TOTAL 12 100%
Con un total del 100% de los votos, los encuestados están totalmente de acuerdo que la
implementación de esta guía ayudará a reducir gastos innecesarios tales como las multas y los
intereses.
12
0 0 100%
0% 0%
TOTALMENTE DEACUERDO
DESCONOCE EN DESACUERDO
¿Cree usted que con la implementacion de esta guia se
reduciran gastos innecesarios?
ENCUESTADOS PORCENTAJE
76.
10.-Cree usted que con la implementación de esta guía de planificación tributaria se
mejoraría los repartos del 15% de la Participación de los Trabajadores en las
utilidades?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJE
TOTALMENTE DE ACUERDO 12 100%
DE ACUERDO 0 0%
EN DESACUERDO 0 0%
TOTAL 12 100%
Con un total de 12 votos que representan el 100% de los encuestados, se cree que con la
implementación de esta guía de planificación tributaria se mejoraría los repartos del 15% de
participación de los trabajadores en las utilidades debido a que los ingresos van a incrementar
0
2
4
6
8
10
12
14
TOTALMENTE DE ACUERDO DE ACUERDO EN DESACUERDO
¿Cree usted que con la implementacion de esta guia de
planificacion tributaria se mejoraria los repartos del 15% de
la Participacion de los Trabajadores en las utilidades?
ENCUESTADOS PORCENTAJE
77.
3.5 Revisión de Estados Financieros de la Empresa Listosoft.
Listosoft S.A.
Estado de Situacion Financiera
A Diciembre 2017
Código Cuenta Subtotal Total
1 Activo $26456,88
1.01 Activo Corriente $18791,69
1.01.01 Efectivo y Equivalente de Efectivo $777,10
1.01.02 Activos Financieros $8097,05
1.01.04 Servicios y Otros Pagos Anticipados $2463,33
1.01.05 Activos por Impuestos Corrientes $7454,21
1.02 Activo No Corriente $7665,19
1.02.01 Propiedades Planta y Equipo $5634,03
1.02.04 Activo Intangible $2030,56
2 Pasivo $24037,46
2.01 Pasivo Corriente $24037,46
2.01.01 Prestamos por Pagar $0,00
2.01.02 Pasivos por Arrendamientos $0,00
2.01.03 Cuentas y Documentos por Pagar $17140,85
2.01.05 Provisiones $3280,72
2.01.07 Otras Obligaciones Corrientes $2636,76
2.01.10 Anticipos de Clientes $979,13
3 Patrimonio Neto $800,00
3.01 Capital $800,00
3.01.01 Capital Suscrito o Asignado $800,00
Utilidad del Presente Ejercicio $1214,31
Total Pasivo + Patrimonio $26456,88
78.
Listosoft S.A.
Estado de Resultado Integral
A Diciembre 2017
Código Cuenta Subtotal Total
4 Ingresos $514259,81
4.1 Ingresos de Actividades Ordinarias $514259,81
5 Costos de Venta y Producción $340592,70
5.01 Costo en Factura $86801,28 $34615,94
5.02 Costo en Recibos $287813,81
5.03. Otros Costos Generales $12718,80
5.05 (+) Otros Cotos Indirectos Fabricación $5444,95
Utilidad Bruta $71155,91
6 Gastos $62255,58
6.01 Gastos de Venta $3388,91 $564,68
6.02 Gastos Varios $4230,84 $57243,29
6.03 Gastos $1477,91
6.04 Otros Gastos $2903,43
Utilidad Operacional $1214,31
Utilidad Neta $1214,31
La empresa Listosoft nos proporcionó sus Estados Financieros con fecha a corte al 31 de
Diciembre del 2017 los cuales sirvieron para realizar el respectivo análisis y llegar a la
conclusión de que la empresa está incurriendo en gastos innecesarios los cuales están
mermando la utilidad asi como también la participación de utilidades de los trabajadores,
todo esto con el objeto de realizar una planificación tributaria que ayude a la empresa en el
incremento de sus ganancias la cual será descrita en el siguiente capítulo.
79.
CAPÍTULO 4
Propuesta
4.1 Justificación de la Propuesta
El diseño de planificación tributaria para Listosoft enfatiza el hecho de que la planificación
tributaria se debe realizar bajo lo estipulado dentro del marco legal ecuatoriano:
- Ley de Régimen Tributario Interno
- Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
- Reglamento de comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios
Para lograr la consecución de las metas trazadas se realiza una planificación tributaria de
impuestos lo cual se construirá a partir de un cronograma estructurado, la misma que evitará
que la empresa Listosoft continúe cancelando sus impuestos en exceso y a destiempo.
La planificación tributaria podrá ser utiliza por la empresa a fin de como herramienta
administrativa ya que se constituye como una labor para el contribuyente con el objeto de
maximizar sus ganancias y reducir la carga tributaria.
Lo beneficios que aporta la planeación tributaria es de reforzar las estructuras funcionales,
económicas y organizativa de la empresa ya que potencia la dirección y la encamina para la
correcta toma de las decisiones gerenciales.
La función de diseñar una planificación tributaria comprende una serie de tareas que están
orientadas a proyectar el procedimiento tributario de la compañía en el ejercicio financiero de
80.
tal manera que la gerencia maneje esta planificación como un instrumento para la
planificación financiera anual.
Esta investigación se justifica porque actualmente las empresas buscan optimizar la carga
tributaria y esto se logra precisamente por el ahorro de los impuestos y también por medio de
una ordenada planificación tributaria.
4.2. Objetivos
4.2.1 Objetivo General de la Propuesta
Realizar la planificación tributaria de los impuestos directos e indirectos, para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales en la Empresa Listosoft.
4.2.2 Objetivos Específicos de la Propuesta
Recopilar la información tributaria de la Compañía Listosoft.
Determinar las diferencias en las declaraciones de la Compañía Listosoft.
Analizar el nivel actual de cumplimiento de las obligaciones tributarias de la Compañía
Listosoft.
Proponer un manual de planificación tributaria.
81.
4.3 Propuesta
Como se puede observar estos son los Balances Finales de Estados de Situación Financiera y
Estado de Resultado Integral al 31 de Diciembre del 2017 que nos proporcionó la empresa,
los cuales nos sirvieron de ayuda para la revisión de las declaraciones efectuadas en el año
2017 los mismos que permitieron llegar a la conclusión que se las han efectuado con retrasos
originando multas e intereses, en consecuencia se generó un gasto en exceso por la llegada
tardía de los comprobantes tales como facturas, notas de ventas, notas de crédito.
Todo esto ha hecho que la utilidad anual de la compañía sufra una merma afectando a los
trabajadores en sus utilidades como a los accionistas en la recuperación de su capital.
Con el fin de que la empresa cumpla con sus obligaciones tributarias a tiempo asi como
también de demostrar mediante asientos de ajustes el impacto del gasto en exceso en sus
Estados Financieros producto de la presentación tardía de las declaraciones, hemos planteado
2 soluciones:
1. Elaborar una planificación tributaria de impuestos para poder estimar tiempos en
cuánto a la recepción, ordenamiento e ingreso de la información contable en función
de presentar las declaraciones a tiempo y evitar gastos innecesarios que mermen la
utilidad de la empresa.
Tomando en consideración de que a la compañía le toca declarar sus impuestos el 24 de
cada mes, se procedió a elaborar un cuadro de planificación tributaria para que sea
respetado y cumplido en los parámetros que se establecen a continuación:
82.
ACTIVIDADES CRONOGRAMA DE TRABAJO
Ingreso de Información al Sistema Del 1 al 30 de cada mes
Ordenamiento y archivo de comprobantes Diario
Recepción de Comprobantes Contables Hasta los 25 de Cada mes
Presentación del Borrador de las
Declaraciones
Hasta el 12 de cada mes
Revisión de Declaraciones 14 de cada mes
Subida de declaraciones 15 de cada mes
Subida de Anexo Transaccional 15 de cada mes
Presentación de Análisis de Cuentas 8 de cada mes
Se deja establecido el cronograma de actividades de trabajo para la empresa Listosoft a
fin de que el mismo sea cumplido y respetado a fin de que la empresa pueda optimizar sus
ganancias y evitar el incumplimiento a tiempo de las obligaciones fiscales.
83.
2. Realizar los respectivos ajustes para demostrar el impacto del gasto en exceso en los
Estados Financieros cuánto por la presentación tardía de las declaraciones;
A continuación se presenta el detalle de las declaraciones con sus respectivos valores de
intereses y multas; así como también la respectiva multa del Anexo Transaccional
Simplificado por presentación tardía.
MULTAS POR ATRASO EN LA PRESENTACION DE LA DECLARACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA (IMPUESTO DIRECTO)
AÑO MULTA
2017 $ 360,00
MULTAS E INTERESES POR ATRASO EN LAS DECLARACIONES DE LAS
RETENCIONES EN LA FUENTE (IMPUESTO INDIRECTO)
MESES FUENTE MESES
ATRASO TOTAL INTERES
TOTAL MULTAS
MARZO $ 1.500,00 2 $ 60,78 $ 180,00
ABRIL $ 1.100,00 2 $ 49,75 $ 146,52
JUNIO $ 1.200,00 2 $ 66,78 $ 196,8
JULIO $ 1.300,00 2 $ 62,53 $ 194,4
SEPTIEMBRE $ 1.250,00 2 $ 69,69 $ 198,00
OCTUBRE $ 1.270,00 1 $ 71,56 $ 111,24
NOVIEMBRE $ 1.300,00 1 $ 37,27 $ 109,2
TOTALES $ 5.500,00 $ 412,34 $ 1136,16
84.
MULTAS E INTERESES POR ATRASO EN LAS DECLARACIONES DEL
IMPUESTO A LA VALOR AGREGADO (IMPUESTO INDIRECTO)
MESES IVA MESES ATRASO
TOTAL INTERES
TOTAL MULTAS
MARZO $ 6.000,00 2 $ 91,17 $ 270,00
ABRIL $ 5.005,00 2 $ 74,58 $ 219,78
JUNIO $ 7.000,00 2 $ 100,17 $ 295,2
JULIO $ 6.800,00 2 $ 93,79 $ 291,6
SEPTIEMBRE $ 7.000,00 2 $ 95,53 $ 297
OCTUBRE $ 8.000,00 1 $ 107,34 $ 166,86
NOVIEMBRE $ 7.800,00 1 $ 55,90 $ 163,8
TOTALES $ 32.300,00 $ 618,50 $ 1704,24
Como producto del análisis de las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado y
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta incluido sus intereses y multas por
presentación tardía determinamos que la empresa tuvo un desembolso de $4230,84
desglosado en: $412,34 por Multas y $1136,16 por concepto de Intereses en presentación de
las declaraciones de Retenciones en la Fuente;
$618,34 por concepto de multas y $1704,24 de Intereses en presentación de las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado.
Así como también tuvo un desembolso de $360 por concepto de presentación de la
declaración del Impuesto a la Renta, lo que representa un gasto en exceso importante de
dinero, la cual merma de una forma considerable sus ingresos anuales, producto de no tener
una planificación tributaria adecuada.
A continuación se procede a realizar unos asientos de ajuste para determinar cómo influyen
estos valores en el Balance anual de la compañía así como el cambio significativo que se da,
si evitamos estos atrasos en las declaraciones y presentaciones a tiempo del Anexo
Transaccional Simplificado.
85.
Asiento 1
Contabilización de la provisión del pago de los intereses y multas.
DETALLE DEBE HABER
Gastos de Multas 2840
Gastos de Intereses 1030.84
Gastos de Multas 360
Multas por pagar 2840
Intereses por pagar 1030.84
Multas por Pagar 360
Pr Asiento de Provisión por pago de intereses y multas
Mediante este asiento se realiza la contabilización de la provisión del pago de los intereses y multas
de las declaraciones.
Asiento 2
Registro del Pago de los Intereses y Multas
DETALLE DEBE HABER
Multas x pagar 2840
Intereses x pagar 1030.84
Multas por Pagar 360
Bancos 4230.84
Pr del pago de los intereses y multas
En este segundo asiento se contabiliza el pago de los intereses y multas.
Asiento 3
Asiento de Ajuste de Reversión de Gastos de Intereses y Multas
DETALLE DEBE HABER
Bancos 4230.84
Gastos de Multas 2840
Gastos de Intereses 1030.84
Gastos de Multas 360
Pr Reverso del Gasto de Intereses y Multas
86.
Mediante este tercer asiento hacemos el ajuste reversando el gasto por el pago de las multas e
intereses para demostrar a la empresa como cambian los saldos de las cuentas de activos,
gastos y como aumenta la utilidad del ejercicio anual.
Al aumentar la utilidad del ejercicio se procedió a realizar los respectivos asientos de
provisión del 15% de Participación de Utilidades y el 22% de Impuesto a la Renta.
DETALLE DEBE HABER
Utilidad Operacional 816,82
15% Participación Trabajadores 816,82
P/R Participación del 15% Trabajadores
DETALLE DEBE HABER
Utilidad Operacional 1197,93
22% Impuesto a la Renta 1197,93
P/R 22% Impuesto a la Renta
Teniendo ya la provisión para el respectivo desembolso por el pago correspondiente al 15%
de Participación de Utilidades y 22% de Impuesto a la Renta, se hace la presentación del
Balance Final del año 2017.
87.
Listosoft S.A.
Estado de Situacion Financiera
A Diciembre 2017
Código Cuenta Subtotal Total
1 Activo $30680,62
1.01 Activo Corriente $23015,43
1.01.01 Efectivo y Equivalente de Efectivo $5000,84
1.01.02 Activos Financieros $8097,05
1.01.04 Servicios y Otros Pagos Anticipados $2463,33
1.01.05 Activos por Impuestos Corrientes $7454,21
1.02 Activo No Corriente $7665,19
1.02.01 Propiedades Planta y Equipo $5634,03
1.02.04 Activo Intangible $2030,56
2 Pasivo $24037,46
2.01 Pasivo Corriente $24037,46
2.01.01 Prestamos por Pagar $0,00
2.01.02 Pasivos por Arrendamientos $0,00
2.01.03 Cuentas y Documentos por Pagar $17140,85
2.01.05 Provisiones $3280,72
2.01.07 Otras Obligaciones Corrientes $2636,76
2.01.10 Anticipos de Clientes $979,13
3 Patrimonio Neto $800,00
3.01 Capital $800,00
3.01.01 Capital Suscrito o Asignado $800,00
Utilidad del Presente Ejercicio $3430,04
Total Pasivo + Patrimonio $30680,62
88.
Listosoft S.A.
Estado de Resultado Integral
A Diciembre 2017
Código Cuenta Subtotal Total
4 Ingresos $518490,75
4.1 Ingresos de Actividades Ordinarias $518490,75
5 Costos de Venta y Producción $340592,70
5.01 Costo en Factura $86801,28 $34615,94
5.02 Costo en Recibos $287813,81
5.03. Otros Costos Generales $12718,80
5.05 (+) Otros Cotos Indirectos Fabricación $5444,95
Utilidad Bruta $71155,91
6 Gastos $58024,74
6.01 Gastos de Venta $3388,91 $564,68
6.02 Gastos Varios $4230,84 $53012,45
6.03 Gastos $1477,91
6.04 Otros Gastos $2903,43
Utilidad Operacional $1214,31
Utilidad Neta $3430,40
89.
A continuación se procede a realizar un comparativo de los Estados Financieros para apreciar
la variación de los mismos antes y después de los ajustes.
Listosoft S.A.
Estado de Situación Financiera
A Diciembre 2017
Comparativos Antes y Después de Ajustes
Cuenta Antes Después Variación
Activo $26456,88 $30680,62 13.76%
Activo Corriente $18791,69 $23015,43 18.35%
Efectivo y Equivalente de Efectivo $777,10 $5000,84 84.46%
Activos Financieros $8097,05 $8097,05
Servicios y Otros Pagos Anticipados $2463,33 $2463,33
Activos por Impuestos Corrientes $7454,21 $7454,21
Activo Corriente $7665,19 $7665,19
Propiedades Planta y Equipo $5634,03 $5634,03
Activo Intangible $2030,56 $2030,56
Pasivo $24037,46 $24037,46
Pasivo Corriente $24037,46 $24037,46
Prestamos por Pagar $0,00 $0,00
Pasivos por Arrendamientos $0,00 $0,00
Cuentas y Documentos por Pagar $17140,85 $17140,85
Provisiones $3280,72 $3280,72
Otras Obligaciones Corrientes $2636,76 $2636,76
Anticipos de Clientes $979,13 $979,13
Patrimonio Neto $800,00 $800,00
Capital $800,00 $800,00
Capital Suscrito o Asignado $800,00 $800,00
Utilidad del Presente Ejercicio $1214,31 $3430,04 64.59%
Total Pasivo + Patrimonio $26456,88 $30680,62 13.77%
Nota: Las cuentas que tiene porcentajes son las que representan variación, el resto se mantienen
igual.
90.
Listosoft S.A.
Estado de Resultado Integral
A Diciembre 2017
Comparativos Antes y Después de Ajustes
Cuenta Antes Después Variación
Ingresos $514259,81 $518490,75 0.81%
Ingresos de Actividades Ordinarias $514259,81 $518490,75 0.81%
Costos de Ventas y Producción $340592,70 $340592,70
Costo en Factura $34615,94 $34615,94
Costo en Recibos $287813,81 $287813,81
Otros Cotos Generales $12718,80 $12718,80
(+) Otros Costos Indirectos Fabricación $5444,95 $5444,95
Utilidad Bruta $71155,91 $71155,91
Gastos $62255,58 $58024,74 -7.29%
Gastos de Ventas $564,68 $564,68
Gastos Varios $57243,29 $53012,45 -7.98%
Gastos Financieros $1477,91 $1477,91
Otros Gastos $2903,43 $2903,43
Utilidad Operacional $1214,31 $1214,31
Utilidad Neta $1214,31 $3430,40 64.60%
Nota: Las cuentas que tiene porcentajes son las que representan variación, el resto se mantienen
igual.
91.
4.4 Factibilidad
La empresa Listosoft, el gerente, el área contable y administrativa están dispuestos a entregar
toda la información requerida para realizar estos análisis en cuánto a la aplicación de la
normativa vigente en el Ecuador, esta propuesta es de tipo factible, porque es posible
realizarlo, ya que cuenta con todo lo necesario, como recurso humano, material, financiero y
legal e incluso los factores necesarios para resolver el tema propuesto.
La planificación tributaria va en beneficio de la empresa en general, el 100% es financiado
por el autor para llevar a cabo este proyecto.
En cuanto a la factibilidad legal nos basamos en los artículos 256 y 257 de la Constitución del
Ecuador los cuáles nos dicen:
Art. 256.- El régimen tributario se regulará de los principios básicos de la igualdad,
proporcionalidad y generalidad. Los tributos, además de ser medios para la obtención de
recursos presupuestarios, servirán como instrumento de política económica general.
Las leyes tributarias estimularán la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para el
desarrollo nacional. Procurarán una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos
los habitantes del país; y
Art. 257.- Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o
extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes.
Los costos son aquellos en los que se incurren al realizar un proyecto, producto o actividad,
asociados directamente con la producción de los mismos.
Bajo este concepto los costos relacionados con el proyecto se integran de la siguiente manera:
92.
DETALLE COSTOS USD$
Investigación, recopilación de datos 30
Útiles de escritorio, materiales de oficina 30
Gastos de Impresión 20
Pen Drive 4
Anillados 5
Imprevistos 15
Carpetas 5
TOTAL 109
El costo total del proyecto es de $109 con el objetivo de beneficiar a la empresa Listosoft con
todo lo propuesto dentro del estudio de planificación tributaria para sus impuestos.
4.5 Descripción de los Aportes de la Investigación
Hay que considerar que realizar una planificación tributaria requiere de un gran análisis y
conocimiento contable, la cual nos ayuda con aportes teóricos, metodológicos, prácticos y
sociales los cuáles se describen de la siguiente manera:
Aporte Teórico:
Permitirá documentar información en materia tributaria que posteriormente servirán como
referentes significativos para estudios de problemas similares y para su aplicación posterior
por otros investigadores.
Aporte Metodológico:
Es una fuente de consulta para otras investigaciones.
Genera nuevas definiciones y material bibliográfico.
93.
Aporte Práctico:
Brindará aportes relacionados a las competencias profesionales de materia tributaria, las
cuáles ayudarán a profundizar los conocimientos de investigadores en trabajos futuros.
Aporte Social:
Proporciona a los profesionales y a las empresas en general un aprendizaje significativo en
cuánto a la normativa tributaria vigente y su correcta aplicación.
4.6 Conclusiones de la Propuesta
El modelo propuesto, como ya se explicó, consta de 2 fases en las cuáles se obtiene
información de mucha utilidad para el logro de los objetivos de este trabajo. Como primera
fase, se presenta la revisión de la información contable para realizar los respectivos ajustes y
demostrar cuánto la empresa puede ahorrar. La siguiente fase trata de establecer mecanismos
para el recibimiento, ordenamiento, ingreso y elaboración de las declaraciones a tiempo todo
esto con el objetivo de que la empresa Listosoft tenga una adecuada planificación tributaria,
la misma que servirá para reducir gastos innecesarios y ayudar a incrementar los ingresos.
4.7 Limitaciones del Estudio
En el presente trabajo de investigación se presentaron 2 factores los cuáles fueron los más
importantes, los mismos que a continuación serán descritos:
Factor Económico: En este parámetro tenemos que mencionar el alto costo de la
investigación debido a que es una investigación de campo.
94.
Factor Tiempo: La tesis tiene como limitante el poco tiempo en el cuál se desarrolla,
aproximadamente 3 meses todo el proceso de investigación. Poco tiempo para investigar,
debido a otras obligaciones como el trabajo y otros asuntos personales.
4.8 Futuras Líneas de Investigación
El tema sobre el que se ha desarrollado este proyecto es un núcleo de investigación, es decir,
un espacio donde se pueden abrir muchas líneas de investigación. Como consecuencia de los
resultados o conclusiones a los que hemos accedido sobre sobre la realidad investigada se
presentan nuevas áreas de interés que puede constituir una nueva perspectiva de trabajo, es
decir una nueva línea de investigación, como por ejemplo:
¿Cómo implementar un diseño de planificación tributaria la cuál ayude a crear una nueva
resolución y su posterior tratamiento?
95.
CONCLUSIONES
La implementación de un diseño de planificación tributaria mejora los procesos y
procedimientos dentro del área contable y administrativa con el fin de alcanzar la eficacia,
eficiencia y un nivel de productividad óptimo en las empresas, lo que ayuda a un mejor
desempeño laboral dentro de las mismas.
El pago en exceso de las declaraciones por falta de recepción oportuna de la documentación
en la empresa direcciona que los departamentos de contabilidad, gerencia y administración,
no tengan claras las reglas de juego en el campo compra-venta e incurran en la merma de sus
utilidades anuales como también en la recuperación del dinero para los accionistas.
Se concluye que el diseño de una planificación tributaria para Listosoft mejoró el desempeño
de las áreas tributaria, contable y administrativa con respecto a la emisión de las
declaraciones que al ser canceladas en su tiempo límite se evita incurrir en pagos por
intereses y mora, y se llevaría un control adecuado de los documentos que originaron las
transacciones que originan las declaraciones de impuestos directos e indirecto.
También se observó cómo se incrementó los valores por concepto del 15% de Participación
de Trabajadores y la ganancia a disposición de los accionistas. Esto es muy importante ya que
los trabajadores serán motivados con este incentivo al igual que los accionistas recibirán
dividendos aceptables los mismos que cumplan con los objetivos y metas que se propusieron.
96.
RECOMENDACIONES
Los departamentos contable y administrativo de Listosoft deben aplicar el manual de
planificación de impuestos y realizar la retroalimentación pertinente después de cada
actividad para evitar cometer errores futuros que desemboquen en declaraciones de tributos
en exceso.
Paralelamente deben nombrar designar a un funcionario responsable de evaluar el
cumplimiento del manual de planificación tributaria de impuestos directos e indirectos.
Adicionalmente es necesario que la gerencia disponga la socialización y organice
capacitaciones a los empleados relacionados con las preparaciones de las obligaciones
tributarias de la compañía, y actualizarlos siempre que el Servicio de Rentas Internas haga
cambios, para que los empleados responsables de esta área tengan sus conocimientos
actualizados, para evitar problemas futuros.
97.
REFERENCIAS
http://www.ecuanex.apc.org/constitucion/titulo12.html
http://Dialnet-La Planificación Tributaria Internacional-5966992.pdf
http://Ley de Régimen Tributario Interno.pdf
http:/Reglamentos de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.pdf
http;//Reglamento para Aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.pdf
http://es.scribd.com/document/137470080/teoría general de la planificación tributaria
http://www.researchgate.net/publication/323153165/laplanificacióntributariaherramientalegiti
madelcontribuyenteenlagestionempresarial
http://www.google.com.ec/search
http://www.aporrea.org/actualidad1a5546.html
http://www.martingarciolo.com
http://conceptodefinicion.de/ley/
http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-renta
http://www.sri.gob.ec/web/guest/ruc
http://es.slideshare.net/arlesantoniomoraguil/teoria-tributaria
http://Downloads/NAC-DGERCGC14-00235.pdf
98.
APENDICE A
Exigencias Fundamentales
Obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) en el SRI: Allí se asigna un número
de 13 dígitos (ej.1704589025001), que sirve como identificador en todas las operaciones que
efectúe y le guía en el calendario de la declaración y pago de impuestos nacionales.
Comprobantes de Venta y Retención: Entre otros están las facturas, notas de venta, notas
de crédito y débito comercial, liquidaciones de compras, etc, debidamente impresos y
autorizados. El nuevo Reglamento de Comprobantes de venta y retención expedido en Julio
del 2010 determina las condiciones, formas, momentos y las instancias sobre autorización,
emisión, anulación y archivos de los comprobantes de venta, retención de impuestos y
remisión de bienes.
Obligados a llevar Contabilidad: Están obligados a llevar contabilidad, las personas
naturales y sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que opere con un
capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1ero de Enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas
actividades del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a los USD 100.000 o
cuyos gastos y costos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a los USD 80.000.
La contabilidad es la base escrita natural, para establecer la base imponible para calcular
impuestos. Se debe hacer hincapié en los siguientes aspectos importantes:
La contabilidad debe llevarse en idioma castellano, expresada en dólares de los Estados
Unidos; sin embargo, con autorización del Servicio de Rentas Internas se pueden
mantener contabilidades multi-monedas.
Los documentos y registros contables se deben conservar en la empresa al menos por
siete (7) años.
La contabilidad de las empresas nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a
partir del año 2010, según calendario progresivo, debe llevarse bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) que incluyen las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC).
El contador de sociedades o personas naturales obligadas a llevar contabilidad debe
obtener y exhibir cuando se requiera el RUC. No podrá legalizar los estados financieros
ni el pago de impuestos, si no ha obtenido este documento.
Declarar impuestos periódicamente: Las personas naturales y jurídicas, denominadas
genéricamente contribuyentes, deben informar periódicamente el movimiento de todos los
99.
impuestos que haya causado, retenido o percibido; para el efecto, utilizará los formularios
generados por el Servicio de Rentas Internas; los contribuyentes a petición del Servicio de
Rentas Internas deben proporcionar cualquier otro tipo de datos de información sobre
tributos; por ejemplo, anexos transaccionales.
100.
APÉNDICE B
CÓDIGO DEL FORMULARIO UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO
101 Declaración del Impuesto a la Renta
Sociedades
102 Declaración del impuesto a la renta de
personas naturales y sucesiones indivisas
obligadas a llevar contabilidad
102-A Declaración del impuesto a la renta de
personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad
103 Declaración de retenciones en la fuente del
impuesto a la renta
104 Declaración del impuesto al valor agregado
mensual y semestral para personas naturales
que efectúen actividades de exportación y
sociedades.
104-A Declaración de iva mensual y semestral para
el resto de personas naturales
105 Declaración del ICE mensual
106 Pagos múltiples
107 Retenciones en relación de dependencia
108 Declaración del impuesto a las herencias
legados y donaciones para personas naturales
y sociedades.
109 Declaración del impuesto a la salida de
divisas para las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades sean estas
privadas, nacionales o extranjeras.
110 Declaración mensual del impuesto a los
activos en el exterior para las entidades
privadas reguladas por la Superintendencia
de Bancos y Seguros y las Intendencias de
Mercado de Valores de la Superintendencia
de Compañía.
301 Autorizaciones para calificarse como
imprenta autorizada
311 Autorización para emitir comprobantes de
ventas por medios computarizados
331 Comunicación de ubicación de máquinas
registradoras.
341 Solicitud de autorización de uso temporal de
comprobantes de ventas.
GP Declaración de los gastos personas de las
personas naturales.
101.
APÉNDICE C
Pagar Impuestos Causados, retenidos y percibidos: Las fechas límite de declaración y
pago (si hubiere lugar) se fijan en función del noveno dígito del RUC del contribuyente; si la
fecha tope coincide con feriados o fines de semana se aplaza hasta el primer día laborable
siguiente.
Se presenta la tabla vigente:
IMPUESTO IVA PAGADO Y PERCIBIDO ANTICIPO MÍNIMO IMPUESTO A LA
RENTA
Noveno
Dígito
Sociedad
Persona
Natural
Noveno
Dígito
Primer Pago
Julio
Segundo
Pago
Septiembre
RUC 1 10 10 RUC 1 10 10
RUC 2 12 12 RUC 2 12 12
RUC 3 14 14 RUC 3 14 14
RUC 4 16 16 RUC 4 16 16
RUC 5 18 18 RUC 5 18 18
RUC 6 20 20 RUC 6 20 20
RUC 7 22 22 RUC 7 22 22
RUC 8 24 24 RUC 8 24 24
RUC 9 26 26 RUC 9 26 26
RUC 0 28 28 RUC 0 28 28
La declaración y pagos directos se realizarán en los bancos y otras empresas por ejemplo
(Servipagos) autorizadas a recibir dinero en nombre del Fisco. Los pagos mediante débito
bancario concertado con el Servicio de Rentas Internas requieren un convenio.
Efectuar retenciones: Los contribuyentes tienen que actuar como agente de retención del
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Renta e Impuestos de Consumos Especiales bajo
determinadas condiciones establecidas por la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y
el reglamento respectivo.
Impuesto a la Renta: Toda persona natural nacional o extranjera, sociedades nacionales,
extranjeras o sucursales y agencias domiciliadas en el país, fondos, sucesiones indivisas que
efectúen actividades económicas de cualquier índole por las cuales obtengan rentas de
trabajo, de capital o de ambas, ya sea de dinero, servicios o especies, cuya fuente sea
nacional, están obligados a declarar al Fisco en calidad de Impuesto a la Renta.
Costos y Gastos: Para obtener ingresos de cualquier índole será indispensable incurrir en
gastos y costos relacionados con estos. Por tanto, no se concibe una renta sin su costo y
102.
viceversa. Como estos conceptos están vinculados íntimamente y de su relación dependerá
los resultados económicos y de estos la cantidad de Impuesto a la Renta Causado, se debe
establecer la denominada Base Imponible. Para esto, los contribuyentes deben restar de sus
ingresos gravados los costos y gastos que tengan el propósito de mantener, incrementar o
generar nuevas rentas gravadas, que además estén respaldados con los respectivos
comprobantes de venta y hayan procedido a retener un porcentaje del Impuesto a la renta que
corresponda.
103.
APÉNDICE D
Tabla progresiva del Impuesto Renta para personas naturales o sucesiones no divididas.
Mediante resolución NAC-DGERGCG16-0000507 del 21 de Diciembre del 2016, el Servicio
de Rentas Internas actualizó la tabla para liquidar el Impuesto a la Renta de las personas
naturales, sucesiones indivisas e incrementos patrimoniales provenientes de herencias,
legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el
dominio a título gratuito, de bienes y derechos, que corresponderá al ejercicio fiscal 2017.
Para la liquidación del Impuesto a la Renta para los ingresos percibidos por las personas
naturales y sucesiones indivisas, se utilizará la siguiente tabla:
Año 2017-En Dólares
Fracción Básica Exceso Hasta Impuesto Fracción
Básica
Impuesto Fracción
Excedente
0 11290 - 0%
11290 14390 - 5%
14390 17990 155 10%
17990 21600 515 12%
21600 43190 948 15%
43190 64770 4187 20%
64770 86370 8503 25%
86370 115140 13903 30%
115140 En adelante 22534 35%
104.
APÉNDICE E
Toda persona natural, sociedad o persona jurídica que luego de calcular la base imponible
(ingresos menos gastos deducibles) supera de ingresos de USD $11290 o más está en la
obligación de declarar el Impuesto a la Renta.
En general los gastos deducibles son ciertos tipos de gastos personales que se pueden restar
del ingreso total generado en el año. Los tipos de gastos que se pueden deducir con los
montos máximos correspondientes al año 2017 son:
GASTOS DEDUCIBLES
TIPO DE VALOR MÁXIMO
GASTO DEDUCIBLE
Vivienda $3.630,25
Educación $3.630,25
Alimentación $3.630,25
Vestimenta $3.630,25
Salud $14.521,00
Para la liquidación del Impuesto a la Renta por incrementos patrimoniales provenientes de
herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se
adquiera el dominio a título gratuito, de bienes y derechos, se utilizará la siguiente tabla:
Año 2017-En Dólares
Fracción Básica Exceso Hasta Impuesto Fracción
Básica
Impuesto Fracción
Excedente
0 71970 - 0%
71970 143930 - 5%
143930 287870 3598 10%
287870 431830 17992 15%
431830 575780 39586 20%
575780 719710 68376 25%
719710 863640 104359 30%
863640 En Adelante 147538 35%
105.
APÉNDICE F
Anticipo Mínimo del Impuesto a la Renta
Para facilitar la obtención sostenida de recursos monetarios, el fisco ha previsto la mecánica
del anticipo mínimo, este se determina alternativamente según dos procedimientos, para las
personas naturales obligadas a llevar contabilidad, se selecciona el resultado mayor.
a. Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior,
menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas
en el mismo año, o
b. Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
El cero puntos dos por ciento (0.2%) del patrimonio total;
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efectos del
impuesto a la renta;
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total del activo total;
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efectos del
impuesto a la renta.
Si el contribuyente fuera sociedad únicamente debe aplicar el segundo procedimiento para
determinar el anticipo mínimo.
S no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente
fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, este anticipo se declara como impuesto
a la renta definitivo.
El anticipo de sebe pagar en los meses de Julio y Septiembre, entre el 10 y 28, en dos
porciones de 50% cada una, según el noveno dígito del RUC o de la cédula de identidad.
106.
APÉNDICE G
1.- ¿Conoce usted el plazo de la recepción de documentos?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
SI
NO
NO SABE
TOTAL
2.- ¿Con que tiempo de retraso llegan las facturas, notas de crédito, notas de débito,
guías de remisión a la empresa?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
0-5 DIAS 5 41%
6-10 DIAS 4 33%
MAS DE 10 DIAS 3 24%
TOTAL 12 100%
107.
3.-¿Por qué medio llegan los comprobantes de ventas a la empresa: Internet,
servientrega o mensajero?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
INTERNET
SERVIENTREGA
MENSAJERO
TOTAL
4.-¿Cree usted que exista retraso en la presentación de la información al departamento
de contabilidad para preparar las declaraciones mensuales de IVA y retenciones en la
fuente?
ALTERNATIVAS ENCUESTA PORCENTAJES
MUY FRECUENTE
FRECUENTE
NO MUY FRECUENTE
TOTAL
108.
5.-¿Cuál es el motivo por el que la información acerca de las retenciones de Iva y Fuente
pasan con retraso al departamento de contabilidad?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
LOS COMPROBANTES
LLEGAN CON DIAS DE
RETRASO
EL MENSAJERO LOS
RETIRA TARDE
AMBAS
TOTAL
6.-¿Cuál es el motivo por el que el cliente no envía en forma oportuna los documentos?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
MALA CALIDAD
INTERNET
ESPERAN QUE EL
MENSAJERO RETIRE
LOS DOCUMENTOS
AMBAS
TOTAL
109.
7.-¿Cree usted que con la implementación de esta guía se pagaría menos Impuesto
Renta?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
SI
NO
TAL VEZ
TOTAL
8.-¿Cree usted que con la implementación de esta guía se incrementará la utilidad?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJES
SI
NO
TAL VEZ
TOTAL
110.
9.-Cree usted que con la implementación de esta guía se reducirán gastos innecesarios?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI
NO
TAL VEZ
TOTAL
10.-Cree usted que con la implementación de esta guía de planificación tributaria se
mejoraría los repartos del 15% de la Participación de los Trabajadores en las
utilidades?
ALTERNATIVAS ENCUESTADOS PORCENTAJE
SI
NO
TAL VEZ
TOTAL
111.
APENDICE H
LISTOSOFT S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
A DICIEMBRE 2017
CODIGO CUENTA SUBTOTAL TOTAL
1 ACTIVO $30680,62
1.01 ACTIVO CORRIENTE $23015,43
1.01.01 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO $5000,84
1.01.02 ACTIVOS FINANCIEROS $8097,05
1.01.04 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS $2463,33
1.01.05 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES $7454,21
1.02 ACTIVO NO CORRIENTE $7665,19
1.02.01 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $5634,03
1.02.04 ACTIVO INTANGIBLE $2030,56
2 PASIVO $24037,46
2.01 PASIVO CORRIENTE $24037,46
2.01.01 PRESTAMOS POR PAGAR $0,00
2.01.02 PASIVOS POR ARRENDAMIENTOS $0,00
2.01.03 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR $17140,85
2.01.05 PROVSIONES $3280,72
2.01.07 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES $2636,76
2.01.10 ANTICIPOS DE CLIENTES $979,13
3 PATRIMONIO NETO $800,00
3.01 CAPITAL $800,00
3.01.01 CAPITAL SUSCRITO O ASIGNADO $800,00
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO $3430,04
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $30680,62
112.
LISTOSOFT S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
A DICIEMBRE 2017
CODIGO CUENTA SUBTOTAL TOTAL
4 INGRESOS $514259,81
4.1 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS $514259,81
5 COSTOS DE VENTAS Y PRODUCCION $340592,70
5.01 COSTO EN FACTURA $86801,28 $34615,94
5.02 COSTO EN RECIBOS $287813,81
5.03. OTROS COSTOS GENERALES $12718,80
5.05 (+) OTROS COSTOS INDIRECTOS FABRICACION $5444,95
UTILIDAD BRUTA $71155,91
6 GASTOS $58024,74
6.01 GASTOS DE VENTA $3388,91 $564,68
6.02 GASTOS VARIOS $0,00 $53012,45
6.03 GASTOS FINANCIEROS $1477,91
6.04 OTROS GASTOS $2903,43
UTILIDAD OPERACIONAL $1214,31
UTILIDAD NETA $3430,40
