Podatek dochodowy licencjacka

ROZDZIA I

SPIS TRESCI

WSTP

3ROZDZIA ICHARAKTERYSTYKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSB FIZYCZNYCH

51.1. Podatek dochodowy od osb fizycznych po roku 1992 i ewolucja ulg podatkowych

51.2. rda podatku dochodowego od osb fizycznych

131.2.1. Ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych

21ROZDZIA II

METODOLOGIA BADAN WASNYCH

262.1. Przedmiot i cel bada

262.2. Metody badawcze

272.3. Problemy i hipotezy badawcze wedug

28ROZDZIA III

WYNIKI BADA WASNYCH

313.1. Wpywy podatku dochodowego od osb fizycznych do Urzdu Skarbowego w Mawie w latach 2004-2007

313.2. Zwrot podatku dochodowego w latach 2004-2007 w rozbiciu na poszczeglne rda odlicze

363.2.1. Wysoko darowizn na Organizacje Poytku Publicznego

403.2.2. Wpyw ulgi prorodzinnej na wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa

433.3. Znaczenie podatku dochodowego od osb fizycznych na wysoko wpyww podatkowych do Skarbu Pastwa

44

PODSUMOWANIE

47BIBLIOGRAFIA

49SPIS TABEL

50SPIS WYKRESW

51WSTPFinanse s krwioobiegiem gospodarki i Pastwa. Podstawowym rdem przychodw Skarbu Pastwa s rne formy podatkw. Podatki dzielimy na porednie i bezporednie, ale bez wzgldu na ich form ostatecznie zawsze przekadaj si one na pojedynczego obywatela. Podatki dzielimy na porednie i bezporednie. Podatki porednie to podatki od konsumpcji (np. VAT cz podatek akcyzowy), a podatki bezporednie to m.in. podatki dochodowe.

Wspczenie, pienidze z podatkw trafiaj do skarbu pastwa, wojewdztwa, powiatu albo gminy ktre dziki temu mog inwestowa w rozwj infrastruktury, wojska, policji, owiaty, suby zdrowia, itp. Podatki s powszechnie uwaane przez podatnikw za uciliwe i niesprawiedliwe ,std stwierdzenia: Podatki paci kady, wszdzie i zawsze lub S w yciu tylko dwie pewne rzeczy: mier i podatki.

Ulgi podatkowe wprowadzane s w celu ukierunkowania podatnikw na podane zachowania lub inwestycje albo w celu umoliwienia podwyszeniu poziomu ycia najbiedniejszej czci spoeczestwa. Rodzaje ulg ulegaj czstym zmianom i s uzalenione od aktualnych potrzeb Pastwa oraz sytuacji spoeczno-politycznej. Trudno te oprze si wraeniu, e niejednokrotnie bywaj one elementem gry politycznej majcej zwikszy popularno danego ugrupowania politycznego.Ulgi podatkowe poprzez swoje dziaanie powinny mie na celu pobudzanie inicjatyw spoecznych i w efekcie przynosi Skarbowi pastwa okrelone korzyci, Przykadem moe by obowizujca w ubiegych latach ulga budowlana i remontowa, majce pobudzi budownictwo mieszkaniowe i zmniejszy deficyt mieszka na rynku. Wprowadzona w roku 2007 ulga prorodzinna ma za zadanie pobudzenie spoeczestwa do zwikszenia prokreacji i w zaoeniu ma zapobiega starzeniu si spoeczestwa. Czy jednak speni ona swoje zadanie i przyniesie podany efekt, oceni bdzie mona dopiero za kilkanacie lat.Praca niniejsza skada si z trzech rozdziaw. W rozdziale I scharakteryzowano podatek dochodowy od osb fizycznych, jego ewolucj od momentu wprowadzenia w roku 1992, ewolucj obowizujcych ulg podatkowych, rda podatku dochodowego od osb fizycznych oraz omwiono obowizujce ulgi podatkowe w badanym okresie 2004-2007.

Rozdzia II powicony jest metodologii bada wasnych. Omwiono w nim cel i przedmiot bada, czyli zasig Urzdu Skarbowego Mawa, charakterystyk terenu dziaania i dotyczce go dane statystyczne. Przedstawiono te zastosowane metody badawcze, rda uzyskania danych oraz problemy i hipotezy badawcze.

W rozdziale II omwiono wyniki bada wasnych. W podrozdziale pierwszym zaprezentowano wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2004-2007 w Urzdzie Skarbowym Mawa. Podrozdzia drugi powicony jest zwrotom podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2004-2007 na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa z tytuu ulg podatkowych, w tym odlicze od podatkw z tytuu darowizn na Organizacje Poytku Publicznego oraz z tytuu wprowadzonej w roku 2007 ulgi prorodzinnej.

Podrozdzia III powicony jest roli podatku dochodowego od osb fizycznych na wysoko dochodw Skarby Pastwa i samorzdw.

ROZDZIA ICHARAKTERYSTYKA PODATKU DOCHODOWEGO OD OSB FIZYCZNYCH

1.1. Podatek dochodowy od osb fizycznych po roku 1992 i ewolucja ulg podatkowych

Podatek dochodowy od osb fizycznych (PIT od ang. - Personal Income Tax, czyli podatek od dochodw osobistych) jest podatkiem bezporednim obejmujcym dochody uzyskiwane przez osoby fizyczne. Polski podatek dochodowy od osb fizycznych uregulowany jest ustaw z dnia 26 lipca 1991 r. z pniejszymi zmianami. Ponadto prawa i obowizki podatnika tego podatku wynikaj z szeregu postanowie Konstytucji RP, wielu ustaw i ratyfikowanych umw midzynarodowych oraz rozporzdze wykonawczych.

Obecnie na wiecie wyksztaciy si dwa podstawowe typy podatkw dochodowych: podatek cedularny znany te jako podatek analityczny i podatek globalny, okrelany jako syntetyczny czy unitarny.

Podatek cedularny powsta w Anglii w 1842 r. W konstrukcji tego podatku wszystkie dochody zostay podzielone na 5 tzw. cedu - grup (z uytkowania wasnoci, z kapitau, z wolnej dziaalnoci zarobkowej, pozostaych dochodw z kapitaw, z pac i pensji urzdniczych), ktre byy obcione rnymi stawkami proporcjonalnymi w poszczeglnych ceduach. Pniej Lloyd George w latach 1909-1910 wprowadzi tzw. super-tax (dochodu globalnego) - ktry obejmowa sumy nadwyek dochodw osignitych z poszczeglnych cedu, podlegajcych ponownemu opodatkowaniu, ale ju wedug skali progresywnej. Taki wzr mieszany systemu podatkowego uksztatowa si te w takich krajach jak: Francja, Belgia i Wochy. W Polsce taki charakter mia w latach 1950-1971 podatek dochodowy pacony przez osoby fizyczne i prawne nie bdce jednostkami gospodarki uspoecznionej.

W 1891 r. opracowano w Prusach tzw. globalny podatek dochodowy. Podatek ten obejmowa cay dochd jednostki, bez wzgldu na rdo jego pozyskania. W podatku globalnym nie ma podziau podstawy opodatkowania na dochody z poszczeglnych rde, a jest ni suma dochodw. Podstaw opodatkowania by w tym systemie tzw. czysty dochd, w niektrych jednak przypadkach (np. w przypadku opodatkowania pracy najemnej i dziaalnoci gospodarczej prowadzonej na wasny rachunek), sposb ustalania dochodw z poszczeglnych rde przychodw mg by zrnicowany. Austria, wprowadzia podatek dochodowy globalny na wasnych terenach w latach 1896-1898. Globalny charakter mia te przedwojenny polski pastwowy podatek dochodowy oraz ma go obecnie obowizujcy podatek dochodowy od osb fizycznych.

Podatnikami podatku dochodowego s osoby fizyczne. Ani Ordynacja podatkowa, ani inne ustawy podatkowe czy te przepisy prawa podatkowego nie definiuj pojcia osoba fizyczna. Przy ustalaniu definicji osoby fizycznej pomocnymi s uregulowania art. 8 kodeksu cywilnego, ktry mwi i osob fizyczn jest kady czowiek od chwili narodzenia a do mierci.

Nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu podlegaj te osoby fizyczne, ktre na stae zamieszkuj w Polsce lub przebywaj w kraju duej ni 183 dni w cigu roku podatkowego. Ten rodzaj obowizku polega na opodatkowaniu zarwno dochodw uzyskiwanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami. Osoby fizyczne zamieszkae na stae za granic, osoby, ktrych pobyt w Rzeczypospolitej Polskiej trwa krcej ni 183 dni w roku podatkowym oraz takie, ktre przybyy do Polski w celu zatrudnienia w rnych przedsibiorstwach zagranicznych funkcjonujcych w Polsce podlegaj tzw. ograniczonemu obowizkowi podatkowemu. Oznacza to, i tacy podatnicy pac w kraju podatek dochodowy tylko od dochodw uzyskiwanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Osobisty charakter polskiego podatku dochodowego od osb fizycznych przesdza o tym, i podatnikami tego podatku s poszczeglne osoby fizyczne uzyskujce dochody, a nie podmioty zbiorowe (grupy osb fizycznych), np. pozostajce w zwizku maeskim, czy szerzej- stanowice rodzin, a take dziaajce jako spka nie posiadajca osobowoci prawnej. Ze wzgldw spoecznych dopuszczono jednak w dwch przypadkach wsplne rozliczanie podatku dochodowego: przez maonkw pozostajcych we wsplnoci majtkowej maeskiej oraz przez osoby samotnie wychowujce dzieci.

Kosztami uzyskania przychodw z poszczeglnego rda s wszelkie koszty ponoszone w celu osignicia przychodw, z wyjtkiem kosztw wymienionych przez ustaw. Podatnik ma moliwo odliczenia do celw podatkowych wszelkich wydatkw, pod tym jednak warunkiem, i wykae ich bezporedni zwizek z prowadzon dziaalnoci gospodarcz lub inn dziaalnoci zarobkow, a ich poniesienie ma lub moe mie bezporedni wpyw na wielko osignitego przychodu. Ustawodawca zawar te katalog wydatkw nie stanowicych kosztw uzyskania przychodu, s nimi:

wydatki na nabycie skadnikw majtku trwaego, nakady tego typu mog by w kosztach podmiotw gospodarczych uwzgldniane zasadniczo poprzez odpisy amortyzacyjne;

wydatki zwizane z wykonaniem przez podatnika zobowiza wobec jego wierzycieli oraz strat zwizanych z niewykonaniem zobowiza przez dunikw podatnika (np. spata poyczek, kredytw, wierzytelnoci odpisane jako niecigalne, rezerwy tworzone na pokrycie wierzytelnoci, ktrych niecigalno zostaa uprawdopodobniona);

wydatki majcych charakter sankcji finansowych (np. grzywny i kary pienine, koszty egzekucyjne zwizane z niewykonaniem zobowiza, kary umowne i odszkodowania);

wydatki zwizanych z regulowaniem zobowiza podatkowych (np. z tytuu podatku akcyzowego od nadmiernych ubytkw lub zawinionych niedoborw wyrobw, podatku dochodowego, podatku od spadkw i darowizn oraz podatku od sprzeday akcji w publicznym obrocie oraz podatku od towarw i usug);

wydatkw przekraczajcych ustalony przez prawodawc limit (np. koszty reprezentacji i reklamy przekraczajce zasadniczo 0,25% przychodu, wysoko diet z tytuu podry subowych);

rnych innych wydatkw (np. darowizny i wszelkiego rodzaju ofiary, skadki na rzecz organizacji, do ktrych przynaleno podatnika nie jest obowizkowa.

Istnieje te moliwo ryczatowego okrelenia kosztw uzyskania niektrych przychodw (np. przychody z tytuu praw autorskich - 50%, z umw o dzieo - 20%). Jeeli podatnik wykae, e koszty uzyskania przychodw byy wysze ni wynikajce z zastosowania normy procentowej, koszty uzyskania przyjmuje si w wysokoci faktycznie poniesionych kosztw.

W niektrych przychodach koszty s przez ustawodawc traktowane jednoczenie jako dochd (np. dochody z kapitaw pieninych), w takich przypadkach w ogle nie ustala si kosztw uzyskania przychodu.

Od stycznia 1992 roku wprowadzono w Polsce powszechny podatek dochodowy od osb fizycznych. By to istotny etap reformy polskiego systemu podatkowego, ktry zbliy polskie rozwizania podatkowe do regulacji w wysoko rozwinitych pastwach europejskich i pozaeuropejskich.

Kolejnym etapem byo uchwalenie przez Parlament ustawy Ordynacja podatkowa.

Katalog ulg stosowanych w podatku dochodowym od osb fizycznych ulega wielokrotnym zmianom na przestrzeni kilkunastu lat funkcjonowania podatku. Od 1996 roku cz ul bya odliczana od podstawy, a inne pomniejszay obliczony podatek. Znaczna cz ulg zostaa zlikwidowana od 1 stycznia 2004 r. Due zrnicowanie stosowanych do 2004 r. ulg uzasadniao ich podzia na 5 grup.

Pierwsz grup ulg stanowiy takie, ktre byy w istocie sposobem uwzgldnienia poniesionych przez podatnika wydatkw zwizanych z uzyskaniem przychodu. Mona byo tu zaliczy np. skadki na rzecz organizacji zawodowych, do ktrych przynaleno podatnika bya obowizkowa (odliczane od podstawy opodatkowania) czy te czy te wydatki zwizane z doskonaleniem zawodowym podatnika (odliczane od podatku).

Druga grupa ulg to ulgi stanowice zwrot kosztw zwizanych z egzystencj podatnika, chocia nie byy zwrotem wydatkw poniesionych przy uzyskiwaniu przychodu. Do tej grupy naleay ulgi z tytuu rehabilitacji podatnika bdcego osob niepenosprawn. S one odliczane od podstawy opodatkowania. Podobny charakter ma utrzymana, a obowizujca od 2002 r. ulga z tytuu spaty odsetek od kredytw mieszkaniowych. Ulga ta stanowi pomniejszenie podstawy opodatkowania.

Trzecia grupa to ulgi o charakterze rodzinnym. Do koca 2003 r. naleay do tej grupy z tytuu ksztacenia dzieci, dojazdu dzieci do szk, a take utrzymane nadal ulgi z tytuu rehabilitacji niepenosprawnych czonkw rodziny podatnika.

Czwarta grupa ulg ma charakter stymulacyjny. Taki charakter maj np. ulgi z tytuu darowizn na rzecz organizacji poytku publicznego i na cele kultu religijnego. Ksztat tych ulg ulega w cigu kilkunastu lat obowizywania podatku licznym, rnorodnym zmianom. Kwoty przekazywane tytuem darowizn stanowiy powane rdo zasilania rnych organizacji pozarzdowych, naukowych, owiatowych, charytatywnych, opiekuczych, religijnych i kulturalnych. Tym samym moliwe byo czciowe wyrczanie pastwa i samorzdu w ponoszeniu wydatkw na cele spoeczne.

Pita grupa ulg bya w istocie nastpstwem zabiegu technicznego. Nie byy to ulgi rzeczywiste; dotyczyy zwrotu nienalenie pobranych rent, emerytur i zasikw z ubezpieczenia spoecznego w kwotach uwzgldniajcych pobrany podatek dochodowy, gdy nie zostay one potrcone przez organ rentowy. Rozwizanie takie zapobiegao opodatkowaniu nieistniejcego dochodu.

Zgodnie z ustaw o podatku dochodowym od osb fizycznych z 1991 roku zwolnione od podatku byy:

1)nagrody pastwowe,

2)renty inwalidzkie inwalidw wojennych i wojskowych przyznane na podstawie odrbnych przepisw o zaopatrzeniu inwalidw wojennych i wojskowych oraz ich rodzin,

3)odszkodowania otrzymane na podstawie przepisw prawa administracyjnego, prawa cywilnego i na podstawie innych ustaw, z wyjtkiem przewidzianych w prawie pracy odszkodowa z tytuu skrcenia okresu wypowiedzenia umowy o prac oraz odpraw wypacanych na podstawie odrbnych przepisw o szczeglnych zasadach rozwizywania z pracownikami stosunkw pracy z przyczyn dotyczcych zakadu pracy,

4)kwoty otrzymane z tytuu ubezpiecze majtkowych i osobowych,

5)odsetki od wkadw oszczdnociowych i rodkw na rachunkach bankowych, z wyjtkiem rachunkw utrzymywanych w zwizku z prowadzon pozarolnicz dziaalnoci gospodarcz, oraz z obligacji i innych papierw wartociowych, z wyjtkiem dywidend,

6)wygrane w grach losowych i totalizatorach, prowadzonych na podstawie zezwole waciwego organu.

7)odprawy pomiertne i zasiki pogrzebowe,

8)zasiki (dodatki) rodzinne i pielgnacyjne, zasiki wychowawcze oraz zasiki porodowe,

9)jednorazowe zasiki z tytuu urodzenia dziecka, wypacane z funduszw zwizkw zawodowych,

10)warto ubioru subowego (umundurowania), jeeli jego uywanie naley do obowizkw pracownika,

11)warto wiadcze rzeczowych wynikajcych z przepisw dotyczcych bezpieczestwa i higieny pracy (w tym posikw profilaktycznych) oraz ekwiwalenty za te wiadczenia, a take ekwiwalenty za pranie i reperacje odziey roboczej wykonywane we wasnym zakresie przez pracownikw, ekwiwalenty za przeduenie uywalnoci odziey roboczej, za uywanie odziey wasnej zamiast odziey roboczej oraz za nie wydane pracownikom przysugujce im rodki higieny osobistej,

12)warto posikw regeneracyjno-wzmacniajcych oraz innych posikw wydawanych niektrym grupom pracownikw do spoycia wycznie w czasie wykonywania pracy, bez prawa do ekwiwalentu z tego tytuu,

13)ekwiwalenty pienine za uywane przez pracownikw przy wykonywaniu pracy narzdzia, materiay lub sprzt, stanowice ich wasno,

14)kwoty otrzymywane przez pracownikw z tytuu zwrotu kosztw przeniesienia subowego oraz zasikw na zagospodarowanie i osiedlenie w zwizku z przeniesieniem subowym, do wysokoci 200% wynagrodzenia nalenego za miesic, w ktrym nastpio przeniesienie,

15)wiadczenia otrzymywane z tytuu penienia czynnej suby wojskowej lub jej rwnorzdnej albo jej form zastpczych, z wyjtkiem suby okresowej lub nadterminowej,

16)diety i inne nalenoci za czas podry subowej pracownikw do wysokoci okrelonej w odrbnych przepisach, a w przypadku ich braku - w przepisach w sprawie diet i innych nalenoci z tytuu podry subowych obowizujcych w przedsibiorstwach pastwowych,

17)diety oraz kwoty stanowice zwrot kosztw, otrzymywane przez osoby wykonujce czynnoci zwizane z penieniem obowizkw spoecznych i obywatelskich - do wysokoci okrelonej w odrbnych przepisach,

18)dodatek za rozk i inne wiadczenia wypacane pracownikom czasowo przeniesionym wedug zasad i w wysokoci okrelonej w odrbnych przepisach dla pracownikw przedsibiorstw pastwowych,

19)warto wiadcze ponoszonych przez zakady pracy z tytuu zakwaterowania pracownikw w hotelach pracowniczych oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania, a take warto wiadcze z tytuu udostpnienia lokalu mieszkalnego pracownikom w przypadku zatrudnienia poza miejscem ich staego zamieszkania,

20)cz dochodw osb fizycznych skierowanych do pracy za granic - w wysokoci odpowiadajcej dietom okrelonym w odrbnych przepisach obowizujcych w przedsibiorstwach pastwowych w sprawie pokrywania kosztw podry subowych poza granicami kraju,

21)kwoty strawnego wypacane zaogom pywajcym w zamian za bezpatne wyywienie do wysokoci nie przekraczajcej dodatku za rozk, o ktrym mowa w pkt 18,

22)kwoty otrzymane przez pracownikw z tytuu kosztw uywania pojazdw samochodowych dla potrzeb zakadu pracy:

a)w celu odbycia podry subowej (jazdy zamiejscowe) - do wysokoci nie przekraczajcej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,

b)w jazdach lokalnych - do wysokoci miesicznego ryczatu pieninego albo do wysokoci nie przekraczajcej stawek za 1 km przebiegu pojazdu

-okrelonych w odrbnych przepisach obowizujcych w przedsibiorstwach pastwowych,

23)kwoty pomocy finansowej ze rodkw pomocy spoecznej i z zakadowego funduszu mieszkaniowego, wypacane na zmniejszenie wydatkw mieszkaniowych wedug zasad okrelonych przez Ministra Pracy i Polityki Socjalnej,

24)pomoc pienina dla rodzin zastpczych,

25)dodatek energetyczny dla kombatantw,

26)wiadczenia z pomocy spoecznej oraz zapomogi wypacane ze rodkw zakadowego funduszu socjalnego oraz funduszw zwizkw zawodowych w przypadku indywidualnych zdarze losowych, klsk ywioowych, dugotrwaej choroby lub mierci,

27)otrzymywane zgodnie z odrbnymi przepisami wiadczenia na:

a)rehabilitacj zawodow, spoeczn i lecznicz osb niepenosprawnych ze rodkw Pastwowego Funduszu Rehabilitacji Osb Niepenosprawnych oraz z zakadowych funduszy rehabilitacji,

b)doran lub okresow pomoc dla kombatantw oraz pozostaych po nich czonkw rodzin ze rodkw Pastwowego Funduszu Kombatantw,

28)przychody uzyskane z tytuu sprzeday caoci lub czci nieruchomoci wchodzcych w skad gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzeday gruntw, ktre w zwizku z t sprzeda utraciy charakter rolny lub leny,

29)przychody uzyskane z tytuu odszkodowania wypacanego stosownie do przepisw o wywaszczaniu nieruchomoci lub z tytuu sprzeday nieruchomoci na cele uzasadniajce jej wywaszczenie oraz z tytuu sprzeday nieruchomoci w zwizku z realizacj przez nabywc prawa pierwokupu, stosownie do przepisw o gospodarce gruntami,

30)przychody uzyskane z tytuu sprzeday prawa wieczystego uytkowania oraz nieruchomoci nabytych stosownie do odrbnych przepisw o gospodarce gruntami i wywaszczaniu nieruchomoci w zamian za mienie pozostawione za granic,

31)przychody uzyskane z tytuu sprzeday nieruchomoci albo prawa wieczystego uytkowania na podstawie przepisw o ochronie i ksztatowaniu rodowiska,

32)przychody uzyskane z tytuu sprzeday budynkw bd ich czci, udziau w nieruchomoci, lokali mieszkalnych stanowicych odrbne nieruchomoci, gruntw, prawa wieczystego uytkowania, spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikajcych z przydziau spdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w maym domu mieszkalnym:

a)w czci wydatkowanej na nabycie w kraju, nie pniej ni w okresie roku od dnia sprzeday, innego budynku bd jego czci, lokalu mieszkalnego stanowicego odrbn nieruchomo, gruntu, prawa wieczystego uytkowania, spdzielczego oraz wasnociowego prawa do lokalu; zwolnienie stosuje si rwnie w razie wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzeday, nie pniej ni w okresie dwch lat od dnia sprzeday, na nabycie wynikajcych z przydziau spdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w maym domu mieszkalnym oraz na budow, rozbudow albo remont wasnego budynku lub lokalu mieszkalnego; zwolnienia nie stosuje si w razie wydatkowania kwoty uzyskanej ze sprzeday na nabycie gruntu, budow, rozbudow lub remont budynku bd jego czci przeznaczonych na cele rekreacyjne.

b)w caoci - jeeli sprzeda nastpia w celu uzyskania, w zamian tych nieruchomoci lub praw, spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego czci, zajmowanego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale lokalu lub budynku,

c)w caoci - jeeli sprzeda nastpia w wykonaniu lub w zwizku z wielostronn umow o zamianie tych budynkw lub praw do lokali,

33)dochody osb fizycznych, okrelonych w art. 3, ze rde przychodw znajdujcych si poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeeli umowa midzynarodowa, ktrej Rzeczpospolita Polska jest stron, tak stanowi,

34)cz dochodw z tytuu udziau w spce bdcej osob prawn, majcej siedzib na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wydatkowanych na nabycie udziaw lub akcji od Skarbu Pastwa albo zakup obligacji emitowanych przez uprawnione polskie podmioty,

35)dochody z dziaalnoci gospodarczej osb, zatrudniajcych osoby niepenosprawne, w zakresie i na zasadach okrelonych w ustawie o zatrudnianiu i rehabilitacji zawodowej osb niepenosprawnych,

36)dochody z tytuu prowadzenia szk niepastwowych w rozumieniu przepisw o rozwoju systemu owiaty i wychowania w czci, w jakiej przychody te zostay wydatkowane na cele szkoy w roku podatkowym lub w roku po nim nastpujcym.

Odliczeniom od dochodu podlegay:

1)darowizn na cele naukowe, naukowo-techniczne, owiatowo-wychowawcze, kulturalne, kultu religijnego, kultury fizycznej i sportu, ochrony rodowiska, dobroczynne, ochrony zdrowia i pomocy spoecznej oraz rehabilitacji zawodowej i spoecznej inwalidw, a take na cele zwizane z budownictwem mieszkaniowym dla samorzdu terytorialnego - do wysokoci nie przekraczajcej 10% dochodu lub bez ograniczenia, jeeli wynika to z odrbnych ustaw; odliczeniu nie podlegaj darowizny na rzecz osb fizycznych i prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie majcych osobowoci prawnej, ktre realizuj wymienione cele w wykonywaniu dziaalnoci gospodarczej, oraz osb fizycznych, dla ktrych darowizny te stanowiyby ich osobisty przychd,

2)skadek na ubezpieczenie spoeczne podatnika i osb z nim wsppracujcych, a take innych skadek, opacanych bezporednio przez podatnika, jeeli obowizek ich opacania wynika z odrbnych ustaw,

3)rent i innych trwaych ciarw opartych na tytule prawnym, nie stanowicych kosztw uzyskania przychodw, oraz alimentw, z wyjtkiem alimentw na rzecz dzieci, w wysokoci ustalonej w wyroku alimentacyjnym,

4)skadek na rzecz organizacji, do ktrych przynaleno podatnika jest obowizkowa,

5)wydatkw na cele mieszkaniowe podatnika, przeznaczonych na:

a)zakup gruntu lub prawa wieczystego uytkowania gruntu pod budow budynku mieszkalnego,

b)budow budynku mieszkalnego,

b)budow budynku mieszkalnego,

c)wkad budowlany lub mieszkaniowy do spdzielni mieszkaniowej, z wyjtkiem wkadu wynikajcego z przeksztacenia spdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spdzielcze wasnociowe prawo do lokalu,

d)zakup budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od osb, ktre wybudoway ten budynek w ramach prowadzonej dziaalnoci gospodarczej,

e)nadbudow i rozbudow budynku na cele mieszkalne,

f)przebudow strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne,

g)remont i modernizacj budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

6)wydatkw na budow wasnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujcych si w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatkw na zakup dziaki pod budow tego budynku,

7)wydatkw ponoszonych przez podatnika na odpatne doksztacanie i doskonalenie zawodowe do wysokoci poowy jednomiesicznego przecitnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej w rozumieniu art. 27 ust. 3 ustawy,

8) wydatkw na cele rehabilitacyjne ponoszonych przez podatnika bdcego osob niepenosprawn lub podatnika, na ktrego utrzymaniu s osoby niepenosprawne.

Ulgi podatkowe zostay ograniczane kolejno w latach 1992, 1996 i 2003. Obecnie przysugujce ulgi przedstawiono w rozdziale 1.2.1.

1.2. rda podatku dochodowego od osb fizycznych

Do zakresu przedmiotowego podatku od dochodw osb fizycznych nale wszelkiego rodzaju dochody, z wyjtkami dochodw, ktre zostay zakwalifikowane przez ustaw do kategorii zwolnie przedmiotowych.

Dochd jest rozumiany jako nadwyka sumy przychodw nad kosztami ich uzyskania w danym roku podatkowym, z wyjtkiem wyranie zwolnionych od opodatkowania. Oprcz zwolnie przedmiotowych ustawodawca polski wyrni pewne dochody, ktrych nie sumuje si (np. dochodu ze sprzeday nieruchomoci nie czy si z dochodami z innych rde; dotyczy to take dochodw z nieujawnionych rde przychodw lub nieznajdujcych pokrycia w ujawnionych rdach albo dywidend). Wyczenie niektrych dochodw (przychodw) z oglnego dochodu danej osoby fizycznej nie znaczy, e nie podlegaj one opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dochody ze rde przychodw niewliczanych do dochodu oglnego s co do zasady opodatkowane oddzielnie, w formie najczciej podatku ryczatowego.

Przychodem s otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pienidze i wartoci pienine oraz warto otrzymanych wiadcze w naturze i innych nieodpatnych wiadcze. W przypadku pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej przychodem s kwoty nalene, choby nie zostay faktycznie otrzymane. Na przedsibiorcach ciy obowizek podatkowy od kwot nalenych z tytuu prowadzonej dziaalnoci, bez uzyskania rzeczywistego przychodu. W przypadku nieruchomoci odstpionych bezpatnie do uywania innym osobom - przychodem jest tzw. warto czynszowa, a wic rwnowarto czynszu, jaki podatnik otrzymaby w razie zawarcia umowy najmu lub dzierawy nieruchomoci. Przychodem natomiast z zamiany rzeczy i praw majtkowych jest zamieniana rzecz lub prawo majtkowe o wyszej wartoci, pomniejszona o koszty zamiany.

Specjaln kategori podstawy opodatkowania jest przychd z tzw. rde nieujawnionych, ktry ustala si, przyjmujc za podstaw sum poniesionych w roku podatkowym wydatkw i warto zgromadzonych w tym roku zasobw finansowych, nieznajdujcych pokrycia w ju opodatkowanych bd wolnych od opodatkowania rdach przychodw i posiadanych przedtem zasobach majtkowych.

Dochd w zalenoci od rodzaju dziaalnoci objtej opodatkowaniem oraz osb je prowadzcych moe by rnie ustalany. U podatnikw sporzdzajcych bilans i rachunek wynikw, dochodem z dziaalnoci gospodarczej jest dochd wykazany na podstawie prawidowo prowadzonych ksig, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwikszony o wydatki nie stanowice kosztw uzyskania przychodw zaliczone uprzednio w ciar kosztw uzyskania przychodw. U podatnikw osigajcych dochody z dziaalnoci gospodarczej oraz prowadzcych podatkowe ksigi przychodw i rozchodw - dochodem z dziaalnoci jest rnica pomidzy przychodem a kosztami uzyskania, z uwzgldnieniem rnic remanentw pocztkowego i kocowego oraz sprzeday skadnikw majtku trwaego zwizanego z prowadzon dziaalnoci.

W stosunku do osb, ktre nie s obowizane do prowadzenia ksig, dochd moe by dokumentowany wszystkimi rodkami dowodowymi przewidzianymi w Ordynacji podatkowej. Ponadto koszty uzyskania przychodu mog by potrcone jedynie w tym roku podatkowym, w ktrym zostay faktycznie poniesione.Zgodnie z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych rdami przychodw s:

1. stosunek subowy, stosunek pracy, w tym spdzielczy stosunek pracy,czonkostwo w rolniczej spdzielni produkcyjnej lub innej spdzielni zajmujcej si produkcj rolna, praca nakadcza, emerytura lub renta,

2. dziaalno wykonywana osobicie,

3. pozarolnicza dziaalno gospodarcza,

4. dziay specjalne produkcji rolnej,

5. nieruchomoci lub ich czci,

6. najem, podnajem, dzierawa, poddzierawa oraz inne umowy o podobnym charakterze w tym rwnie dzierawa, poddzierawa dziaw specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego skadnikw na cele nierolnicze albo na prowadzenie dziaw specjalnych produkcji rolnej, z wyjtkiem skadnikw majtku zwizanych z dziaalnoci gospodarcz,

7. kapitay pienine i prawa majtkowe, w tym odpatne zbycie praw majtkowych innych ni wymienionych w pkt. 8 litera a)-c),

8. odpatne zbycie z zastrzeeniem ust. 2

a) nieruchomoci lub ich czci oraz udziau w nieruchomociach;

b) spdzielczego wasnociowego prawa do lokalu mieszkalnego lub uytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spdzielni mieszkaniowej;

c) prawa wieczystego uytkowania gruntw;

d) innych rzeczy, jeeli odpatne zbycie nie nastpuje w wyniku wykonywania dziaalnoci gospodarczej i zostao dokonane w przypadku odpatnego zbycia nieruchomoci i praw majtkowych okrelonych w literze a) c) przed upywem piciu lat liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym nastpio nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upywem p roku, liczc od koca miesica w ktrym nastpio nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnosz si do kadej z osb dokonujcych zamiany.

O wysokoci podatku decyduje uchwalana corocznie przez Sejm skala podatkowa. W tabelach 1-12 przedstawiam skale podatkowe obowizujce w latach 1992-2008.

Tabela 1. Skale podatkowe obowizujce w latach 1992-1993

Podstawa obliczenia podatku w zotych*Podatek wynosi*

PonadDo

64800000 z20% - kwota zmniejszajca podatek 864000 z

64800000 z129600000 z12096000 z + 30% nadwyki ponad 64800000 z

129600000 z 31536000 z + 40% nadwyki ponad 129600000 z

rdo: http://www.pit.pl/archiwum_skali_podatkowej_pit_191.php

Tabela 2. Skale podatkowe obowizujce w 1994 r.Podstawa obliczenia podatku w zotych*Podatek wynosi*

PonadDo

90800000 z21% - kwota zmniejszajca podatek 1212000 z

90800000 z181600000 z17586000 z + 33% nadwyki ponad 90800000 z

181600000 z 47820000 z + 45% nadwyki ponad 181600000 z


Tabela 3. Skale podatkowe obowizujce w 1995 roku

Podstawa obliczenia podatku w zotychPodatek wynosi

PonadDo

12400 z21% - kwota zmniejszajca podatek 165 z 60 gr

12400 z24800 z2438 z 40 gr + 33% nadwyki ponad 12400 z

24800 z 6530 z 40 gr + 45% nadwyki ponad 24800 z

rdo: http://www.pit.pl/archiwum_skali_podatkowej_pit_191.phpTabela 4. Skale podatkowe obowizujce w 1996 roku


PonadDo






PonadDo






PonadDo






PonadDo






PonadDo






PonadDo






PonadDo




rdo: http://www.pit.pl/archiwum_skali_podatkowej_pit_191.phpTabela 11. Skale podatkowe obowizujce w latach 2003, 2004, 2005 i 2006.


PonadDo







PonadDo

43'405 z19% - kwota zmniejszajca podatek 572 z 54 gr

43'405 z85'528 z7'674 z 41 gr + 30% nadwyki ponad 43'405 z

85'528 z 20'311 z 31 gr + 40% nadwyki ponad 85'528 z



PonadDo

44'490 z19% - kwota zmniejszajca podatek 586 z85 gr

44'490 z85'528 z7'866 z25 gr + 30% nadwyki ponad 44'490 z

85'528 z20'177 z65 gr + 40% nadwyki ponad 85'528 z

rdo: http://www.pit.pl/archiwum_skali_podatkowej_pit_191.php1.2.1. Ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych

Na wysoko podstawy obliczenia podatku od 1 stycznia 2004 r. miay wpyw ju tylko 4 odliczenia: z tytuu uiszczonych skadek na ubezpieczenie spoeczne, dokonanych darowizn na rzecz organizacji poytku publicznego i na cele kultu religijnego, spaconych odsetek od kredytw mieszkaniowych oraz wydatkw na cele rehabilitacyjne. W roku 2007 podatnicy uzyskali dwie dodatkowe ulgi na prywatny Internet i tzw. Ulg podatkow.

W roku 2008 obowizuj nastpujce odliczenia od dochodu, obniajce podstaw obliczenia podatku dochodowego od osb fizycznych:

skadki na ubezpieczenie spoeczne bez limitu;

darowizny na cele poytku publicznego, kultu religijnego, krwiodawstwa do 6% dochodu;

darowizny na cele charytatywno-opiekucze na rzecz kocioa bez limitu;

ulga rehabilitacyjna:

opacenie przewodnikw limit 2280 z,

utrzymanie psa przewodnika limit 2280 z,

leki zlecone przez specjalist nadwyka ponad 100 z niesicznie,

uywanie samochodu osobowego przez inwalid 2280 z;

ulga rehabilitacyjna dla opiekuna 9120 z limit dochodu osoby niepenosprawnej;

ulga na prywatny Internet 760 z;

nienalene wiadczenia bez limitu;

nowe technologie 50% wydatkw;

strata 50% rocznie, 100% w cigu 5 lat;

imienne bilety okresowe pracownikw do penej wysokoci jeeli przekraczaj zryczatowane koszty uzyskania dochodw ze stosunku pracy;

ulgi dla osb kontynuujcych:

sprzed 1997 roku dua ulga budowlana niezrealizowane ulgi wykazane w PIT za 2007 r.

sprzed 1997 roku ulga remontowa 30% wydatkw, nie wicej ni 11340 z,

sprzed 1997 roku ulga budowlana na wynajem niezrealizowane ulgi wykazane w PIT za 2007 r.,

sprzed 2007 roku budowlana odsetkowa odsetki od kwoty 212.870 z.

Odliczeniu na rzecz organizacji poytku publicznego mog podlega wpaty na rzecz tych organizacji, ktre w dniu dokonania wpaty, a nie w dniu rozliczenia rocznego byy organizacjami poytku publicznego.

Odliczenia od podatku dochodowego od osb fizycznych obowizujce w 2008 roku:

skadka na ubezpieczenie zdrowotne 7,75 % podstawy wymiaru;

ulga prorodzinna 1173,70 na kade dziecko;

ulga abolicyjna rnica midzy podatkiem obliczonym wg metody obliczenia proporcjonalnego, a wg metody wyczenia z progresj;

zapacony za granic podatek nie wicej ni polski podatek przypadajcy proporcjonalnie na dochd zagraniczny;

wpata na rzecz podatku organizacji poytku publicznego 1% podatku nalenego z rocznego PIT;

kontynuujcy:

sprzed 2002 roku dua ulga budowlana niezrealizowane ulgi wykazane w PIT za 2007 rok,

sprzed 2002 roku kasa mieszkaniowa 3330 % wydatkw, nie wicej ni 11.340 z,

sprzed 2004 roku ulga uczniowska kwota wgdecyzji, maksymalnie 4.896,18 z (nauka do 24 miesicy), 8.160,31 z (nauka powyej 24 miesicy). Kwoty te nie bd w przyszych latach waloryzowane.

sprzed 2006 roku ulga remontowa niezrealizowane ulgi wykazane w PIT za 2007 rok.

Sprzed 2007 roku ulga na pomoc domow skadki ZUS na ubezpieczenie spoeczne osoby zatrudnionej, opacone przez patnika.

Od 2004r. osoby uzyskujce przychody z dziaalnoci gospodarczej opodatkowane podatkiem liniowym 19% utraciy prawo do dokonywania odlicze (z wyjtkiem skadek ZUS) od dochodu opodatkowanego w ten sposb.

Nie umniejsza to jednak ich praw do dokonywania w dalszym cigu odlicze od dochodw opodatkowanych na zasadach oglnych, np. od dochodw ze stosunku pracy, z najmu, z umowy zlecenia.

Dla odlicze wana jest rwnie lista organizacji poytku publicznego. Jednak odliczeniu mog podlega tylko wpaty na rzecz tych organizacji, ktre w dniu dokonania wpaty, a nie w dniu zoenia zeznania rocznego byy organizacjami poytku publicznego.

Specyficzn ulg podatkow jest moliwo wsplnego rozliczania si maonw pomidzy ktrymi istnieje maeska wsplno majtkowa oraz osb samotnie wychowujcych dzieci. Art6 ust.2. Ustawy stanowi, e: Maonkowie podlegajcy obowizkowi podatkowemu, o ktrym mowa w art. 3 ust. 1, midzy ktrymi istnieje przez cay rok podatkowy wsplno majtkowa, pozostajcy w zwizku maeskim przez cay rok podatkowy, mog by jednak, z zastrzeeniem ust. 8, na wniosek wyraony we wsplnym zeznaniu rocznym, z zastrzeeniem art. 6a, opodatkowani cznie od sumy swoich dochodw okrelonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrbnie przez kadego z maonkw, kwot okrelonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek okrela si na imi obojga maonkw w podwjnej wysokoci podatku obliczonego od poowy cznych dochodw maonkw, z tym e do sumy tych dochodw nie wlicza si dochodw (przychodw) opodatkowanych w sposb zryczatowany.

Natomiast art. 6 ust. 4 stwierdza, e: Od osb samotnie wychowujcych w roku podatkowym:

1)dzieci maoletnie,

2) dzieci, bez wzgldu na ich wiek, ktre zgodnie z odrbnymi przepisami otrzymyway zasiek pielgnacyjny,

3)dzieci do ukoczenia 25 lat uczce si w szkoach, o ktrych mowa w przepisach o systemie owiaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyszym, jeeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskay dochodw, z wyjtkiem dochodw wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodw w wysokoci niepowodujcej obowizku zapaty podatku

- podatek moe by okrelony, z zastrzeeniem ust. 8, na wniosek wyraony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwjnej wysokoci podatku obliczonego od poowy dochodw osoby samotnie wychowujcej dzieci, z uwzgldnieniem art. 7; z tym e do sumy tych dochodw nie wlicza si dochodw (przychodw) opodatkowanych w sposb zryczatowany na zasadach okrelonych w tej ustawie.

5.Za osob samotnie wychowujc dzieci uwaa si jednego z rodzicw albo opiekuna prawnego, jeeli osoba ta jest pann, kawalerem, wdow, wdowcem, rozwdk, rozwodnikiem albo osob, w stosunku do ktrej orzeczono separacj w rozumieniu odrbnych przepisw. Za osob samotnie wychowujc dzieci uwaa si rwnie osob pozostajc w zwizku maeskim, jeeli jej maonek zosta pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa kar pozbawienia wolnoci.

6.(skrelony).

7.(skrelony).

8. Sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociaby do jednego z maonkw, osoby samotnie wychowujcej dzieci lub do jej dziecka maj zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczatowanym podatku dochodowym lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym.

9.Zasada okrelona w ust. 8 nie dotyczy osb, o ktrych mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczatowanym podatku dochodowym niekorzystajcych jednoczenie z opodatkowania przychodw z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej lub z dziaw specjalnych produkcji rolnej na zasadach okrelonych w art. 30c albo w ustawie o zryczatowanym podatku dochodowym, albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonaowym.

10.Sposb opodatkowania, o ktrym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatnikw, ktrzy wniosek, wyraony w zeznaniu podatkowym, okrelony w ust. 2 i 4, zo po terminie, o ktrym mowa w art. 45 ust. 1.

Wsplne opodatkowanie maonkw ma szczeglne znaczenie, gdy jedno z maonkw osiga dochody wysze ni okrelone w pierwszej skali podatkowej, a drugie nisze. Dochd wsplny jest dzielony wtedy na dwa i opodatkowany wg skali podatkowej waciwej dla uzyskanego wyniku. Forma ta korzystna jest rwnie, gdy jedno z maonkw nie osiga dochodw opodatkowanych podatkiem dochodowym od osb fizycznych lub osiga dochd nie powodujcy opodatkowania podatkiem dochodowym (w roku 2008 jest to kwota 3.091 z).

Take wsplne opodatkowanie osoby samotnie wychowujcej dzieci przyno9si wymierne korzyci, gdy zmniejsza kwot podatku dochodowego ( w roku 2008 o 586,85 z).

ROZDZIA IIMETODOLOGIA BADA WASNYCH

2.1. Przedmiot i cel badaBadania naukowe i przedmiot bada okrelane s rnie w literaturze przedmiotu. T. Pilch uwaa, e badanie naukowe jest celowym, dokadnym i wyczerpujcym poznaniem wycinka rzeczywistoci. Chcc dokadnie pozna okrelony problem, badacz powinien pogbi swoj wiedz odnonie zagadnie problemowych, po czym okrela przedmiot bada i cel swojej pracy badawczej. Przez cel bada H. Komorowska rozumie rodzaj efektu, ktry zamierzamy uzyska w wyniku bada, a take rodzaj czynnikw, z ktrymi efekty te bd si wiza.

Przedmiotem moich bada jest okrelenie wpywu ulg podatkowych na wysoko wpyww z podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa w wojewdztwie mazowieckim.

Urzd Skarbowy w Mawie obejmuje swoim zasigiem teren powiatu mawskiego. Powiat Mawski jako terytorium skada si z 10 gmin: jednej gminy miejskiej czyli Gminy Mawa oraz z dziewiciu gmin wiejskich: Dzierzgowo, Lipowiec Kocielny, Radzanw, Strzegowo, Stupsk, Szresk, Szydowo, Wieczfnia Kocielna, Winiewo. Gminy s wsplnotami samorzdowymi i nie podlegaj administracyjnie Powiatowi Mawskiemu. Samorzdy te s wzajemnie niezalene i wykonuj swoje zadania wedug ustawowo okrelonych kompetencji.Powiat Mawski zajmuje aktualnie 1182,3 km2 (do koca 2003 roku 1171,2 km2). Skada sie z 10 gmin w tym jedna miejska (Mawa) i 9 wiejskich, 247 miejscowoci i 219 soectw.Ludno powiatu wynosia ok. 73.294 osb (stan na 31.12.2006r.) w tym 36.031 mczyzn i 37.263 kobiet. Gsto zaludnienia 62 osoby na 1 km2. W miastach (miasto Mawa) mieszka 40,5% ludnoci.Struktura wieku ludnoci charakteryzuje si udziaem 23,2% osb w wieku przedprodukcyjnym (17.009 osoby, w tym 8.219 kobiet), udziaem 60,8% w wieku produkcyjnym (44.594 osb w tym 21.226 kobiet)i 16,0% ludnoci w wieku poprodukcyjnym (11.691 osb w tym 7.818 kobiet). Przyrost naturalny jest ujemny i wynosi -2 osb. Najwiksz gmin powiatu, co do powierzchni jest gmina Strzegowo, a pod wzgldem ludnoci miasto Mawa. Ilo patnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa w latach 2004-2007 ksztatowaa si nastpujco:Rok 2004 22387

Rok 2005 23.651

Rok 2006 25455

Rok 2007 25578

Jak z powyszego wynika, ilo patnikw od osb fizycznych systematycznie w badanych latach wzrastaa, co wie si z rozwojem gospodarczym i wzrostem liczby zatrudnionych oraz osb rozpoczynajcych dziaalno gospodarcz.Celem bada jest wyjanienie skomplikowanych wpyww i mechanizmw planowych dziaa, skierowanych na osignicie zamierze wychowawczych.

Celem gwnym mojej pracy jest zbadanie, jaki wpyw ulgi podatkowe stosowane w podatku dochodowym od osb fizycznych maj na wysoko osiganych wpyww z podatku dochodowego na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa.Cele szczegowe mojej pracy to:

1. Zbadanie powszechnoci korzystania przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych z ulg podatkowych.2. Zbadanie, jaki odsetek podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych korzysta z moliwoci odpisu 1% podatku na Organizacje Poytku Publicznego.3. Zbadanie, jakie Organizacje Poytku Publicznego uzyskay najwysze wpywy z odpisu podatkowego na ich rzecz.

4. Zbadanie, jaki wpyw na wysoko dochodw Skarbu Pastwa i samorzdw lokalnych maj odliczenia od podatku dochodowego od osb fizycznych

5. Zbadanie, jaki wpyw na wysoko dochodw Skarbu Pastwa i samorzdw lokalnych miaa wprowadzona w roku 2007 ulga prorodzinna.2.2. Metody badawcze

Podstawow metod badawcz stosowan przy pisaniu niniejszej pracy byo badanie dokumentw. W tym celu w pierwszym etapie przygotowa do pracy zwrcono si do Pani Naczelnik Urzdu Skarbowego Maw z prob o udostpnienie nastpujcych danych:1. Wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2004-2007 do Urzdu Skarbowego Mawa z rozbiciem na poszczeglne rodzaje podatnikw.

2. Zwroty podatku dochodowego od osb fizycznych z tytuu ulg podatkowych w latach 2004-2007.

3. Zwroty podatku dochodowego od osb fizycznych z tytuu ulgi prorodzinnej za rok 2008.

4. Kwoty przekazane przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych na Organizacje Poytku Publicznego.

Wszystkie dokumenty otrzymano dziki uprzejmoci Pani Naczelnik i pracownikw Urzdu Skarbowego Mawa. Dokumenty te maj charakter jawny.

Kolejnym etapem pracy byo znalezienie aktw prawnych dotyczcych podatku dochodowego od osb fizycznych. Wykorzystano w tym celu akty prawne publikowane na oficjalnych stronach internetowych Sejmu RP, Ministerstwa Finansw i pokrewnych.Badania empiryczne polegay na dogbnej analizie dokumentw przekazanych przez Urzd Skarbowy Mawa oraz danych oglnopolskich ze stron archiwalnych Ministerstwa Finansw. Poszukiwano take materiaw w archiwach wirtualnych gazet i czasopism specjalistycznych.

2.3. Problemy i hipotezy badawcze

Po ustaleniu przedmiotu i celu bada moemy okreli zagadnienia, na jakich maj skoncentrowa si zbadania. M. obocki uwaa, e...problemami badawczymi s pytania, na ktre szukamy odpowiedzi na drodze bada.

Problem to logiczne ujcie przeywanej niewiedzy oraz potrzeba wiedzy. Jest to sytuacja, w ktrej czowiek znajduje si w koniecznoci wyboru midzy co najmniej dwiema moliwociami. Zagadnienie problemu podejmowali rwnie inni badacze.

T. Pilch uwaa, e problem badawczy, czy raczej zesp problemw badawczych wyznacza dalszy proces mylowy w stanie koncepcji. Stanowi te podstaw tworzenia hipotez, bo czsto zabieg budowania hipotez podlega zmianie gramatycznej formuy problemu, ze zdania pytajcego na twierdzce.Rozstrzygnicie problemu badawczego moe mie dwojakie konsekwencje. Po pierwsze moe przynie okrelone korzyci praktyczne, po wtre moe doprowadzi do wanych ustale naukowo-poznawczych. Oczywicie skutki te nie wykluczaj si wzajemnie.

Podstawowym problemem mojej pracy jest zbadanie, czy ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych maj istotne znaczenie na wysoko wpyww z podatku dochodowego na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa?Problemy szczegowe to:

1. Cz podatnicy podatku dochodowego od osb fizycznych w sposb powszechny korzystaj z przysugujcych im ulg podatkowych?

2. Czy znaczcy odsetek podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych korzysta z moliwoci przekazania 1 % podatku na rzecz Organizacji Poytku publicznego?

3. Czy Organizacje Poytku Publicznego uzyskay podobne wpywy z odpisw od podatku dochodowego przekazywane przez osoby fizyczne?

4. Czy ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych maj istotny wpyw na wysoko dochodw Skarbu Pastwa i samorzdw lokalnych?5. Czy wprowadzona w roku 2007 ulga prorodzinna ma istotny wpyw na uszczuplenie dochodw Skarbu Pastwa i samorzdw lokalnych z podatku dochodowego od osb fizycznych?

W celu rozwizania postawionych problemw naley ustali hipotezy. Zdaniem W. Okonia hipoteza to przypuszczenie, niesprawdzone twierdzenie, ktre ustala bd wyjania cechy badanych zjawisk lub zwizki midzy nimi. Sprawdzenie hipotezy odbywa si przez wyprowadzenie z niej wnioskw empirycznych, przy czym im wicej prawdziwych zda z hipotezy wynika, tym wikszy jest stopie jej uzasadnienia.

Z dobrze postawionego problemu powinna jasno wynika hipoteza badawcza, ktr jest odpowied na pytanie zawarte w problemie.

Hipoteza jest zdaniem nie w peni uzasadnionym opartym na prawdopodobiestwie, wymagajcym sprawdzenia (zweryfikowania), majca na celu odkrycie nie znanych zjawisk lub praw. Moe by zdaniem twierdzcym lub przeczcym.W. Dutkiewicz pod pojciem hipotezy zakada przypuszczenie naukowe przyjte w celu objanienia jakiego zjawiska.

J. Brzeziski natomiast uwaa, e hipoteza to stwierdzenie, co do ktrego istnieje pewne prawdopodobiestwo, e stanowi bdzie ona prawdziwe rozwizanie postawionego problemu.

Wg Z. Skornego () hipoteza to przypuszczalna, przewidywana odpowied na pytanie zawarte w problemie bada. W. Zaczyski uwaa, e hipoteza robocza jest zaoeniem przypuszczalnych zalenoci, jakie zachodz midzy wybranymi zmiennymi.Gwn hipotez badawcz niniejszej pracy jest zaoenie, e ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych maj istotne znaczenie na wysoko wpyww z podatku dochodowego na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa.Wykaz hipotez roboczych nawizuje do treci problemw badawczych i przedstawia si nastpujco:1. Podatnicy podatku dochodowego od osb fizycznych powszechnie wykorzystuj przysugujce im prawa do odlicze od dochodu i podatku dochodowego z tytuu ulg podatkowych.

2. Wikszo podatnikw korzysta z przysugujcego im prawa do przekazania 1% podatku dochodowego od osb fizycznych na rzecz Organizacji poytku publicznego.

3. Tylko niewiele Organizacji Poytku Publicznego uzyskao znaczce wpywy z odpisw podatkowych przekazywanych przez patnikw podatku dochodowego od osb fizycznych.4. Ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych maj istotny wpyw na wysoko dochodw Skarbu Pastwa i samorzdw lokalnych.

5. Wprowadzona w roku 2007 ulga prorodzinna ma istotny wpyw na uszczuplenie dochodw Skarbu Pastwa z podatku dochodowego od osb fizycznych.ROZDZIA III

WYNIKI BADA WASNYCH

3.1. Wpywy podatku dochodowego od osb fizycznych do Urzdu Skarbowego w Mawie w latach 2004-2007

Podstaw dochodw s podatki. Pozostae rda odgrywaj w praktyce niewielk rol.

podatki bezporednie: od zysku, od dochodu;

podatki porednie zawarte w cenie produktu, s zawsze cenotwrcze (np. podatek VAT - od wartoci dodanej, podatek obrotowy)

kary, grzywny (np. za zanieczyszczanie rodowiska naturalnego) opaty skarbowe cz zysku przedsibiorstw, ktrych pastwo jest wacicielem, lub wspwacicielem. Tematem niniejszej pracy s wpywy Budetu Pastwa z tytuu podatku dochodowego od osb fizycznych zapisanego w klasyfikacji budetowej w dziale 756, rozdzia 75601. W rozdziale tym kwalifikowane s wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych (zasady oglne), wpywy zryczatowanego podatku dochodowego oraz wpywy z karty podatkowej.Rozdzia ten obejmuje wpywy z kilku rde. Nale do nich:

1. Wpywy z PIT-37, ktry obejmuje podatnikw, ktrzy w roku podatkowym:

wycznie za porednictwem patnika uzyskali przychody ze rde pooonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegajce opodatkowaniu na oglnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, tj. w szczeglnoci z tytuu:

wynagrodze i innych przychodw ze stosunku subowego, stosunku pracy (w tym spdzielczego stosunku pracy) oraz pracy nakadczej,

emerytur lub rent krajowych (w tym rent strukturalnych, rent socjalnych),

wiadcze przedemerytalnych, zasikw przedemerytalnych,

nalenoci z tytuu czonkostwa w rolniczych spdzielniach produkcyjnych lub innych spdzielniach zajmujcych si produkcj roln,

zasikw pieninych z ubezpieczenia spoecznego,

stypendiw,

przychodw z dziaalnoci wykonywanej osobicie (m.in. z umw zlecenia, kontraktw menederskich, zasiadania w radach nadzorczych, penienia obowizkw spoecznych, dziaalnoci sportowej),

przychodw z praw autorskich i innych praw majtkowych,

wiadcze wypaconych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych,

nalenoci za prac przysugujcych tymczasowo aresztowanym oraz skazanym,

nalenoci z umowy aktywizacyjnej,

nie prowadzili pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej oraz dziaw specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych na oglnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,

nie s obowizani dolicza do uzyskanych dochodw maoletnich dzieci,

nie obniaj dochodw o straty z lat ubiegych.2. Wpywy z PIT-36, ktry obejmuje podatnikw, ktrzy niezalenie od liczby rde przychodw speniali rwnie cho jedno kryterium:

prowadzili:

pozarolnicz dziaalno gospodarcz opodatkowan na oglnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,

dziay specjalne produkcji rolnej opodatkowane na oglnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,

uzyskali przychody:

z najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy lub z innych umw o podobnym charakterze, opodatkowane na oglnych zasadach,

od ktrych byli obowizani samodzielnie opaca zaliczki na podatek,

ze rde przychodw pooonych za granic,

z innych rde, opodatkowanych na oglnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od ktrych ani patnik, ani podatnik w cigu roku podatkowego nie mia obowizku odprowadzania zaliczek,

korzystaj ze zwolnienia na podstawie art. 44 ust. 7a ustawy o PIT (tzw. kredyt podatkowy),

s obowizani dokona doliczenia na podstawie art. 44 ust. 7f ustawy o PIT (w zwizku z kredytem podatkowym),

sporzdzili remanent likwidacyjny w grudniu roku podatkowego,

s obowizani doliczy do swoich dochodw dochody maoletnich dzieci,

obniaj dochd o straty z lat ubiegych,

wykazuj naleny zryczatowany podatek dochodowy, o ktrym mowa w poz. 195 zeznania (art.29, 30, 30a ustawyo PIT), jeeli podatek ten nie zosta pobrany przez patnika,

wykazuj naleny podatek dochodowy ze sprzeday nieruchomoci i praw spdzielczych (art. 30e ustawy o PIT).

Formularz PIT-36L przeznaczony jest dla podatnika, ktry uzyska dochody opodatkowane podatkiem liniowym, i to bez wzgldu na to, czy uzyska dodatkowe dochody ujmowane w innym formularzu PIT, czy te nie.

PIT-36L bdzie zatem formularzem waciwym dla podatnikw uzyskujcych dochody:

z dziaalnoci gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym;

z dziaw specjalnych produkcji rolnej opodatkowanej podatkiem liniowym.

Podatnik skadajcy PIT-36L moe by zobowizany do zoenia oprcz PIT-36L rwnie PIT-36 albo PIT-37, PIT-28, PIT-16A, w zalenoci od sytuacji.Formularz PIT-28 wybieraj podatnicy osigajce:

przychody z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej, lub

z tytuu umowy najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy lub innych umw o podobnym charakterze,rozliczanych poza dziaalnoci gospodarcz (wynajem prywatny).PIT 38 przeznaczony jest dla podatnikw, ktrzy w roku podatkowym uzyskali

przychody z tytuu:

1) odpatnego zbycia:

papierw wartociowych,

poyczonych papierw wartociowych (sprzeda krtka),

pochodnych instrumentw finansowych oraz realizacji praw z nich wynikajcych,

udziaw w spkach majcych osobowo prawn;

2) objcia udziaw (akcji) w spkach majcych osobowo prawn albo wkadw

w spdzielniach w zamian za wkad niepieniny w innej postaci ni przedsibiorstwo lub

jego zorganizowana cz.W pracy uwzgldniono podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych rozliczajcych si w wyej wymieniony sposb, gdy tylko w tych przypadkach ustawodawca przewidzia dokonywanie odlicze od podatku i dochodu.

Wysoko wpyww z podatku dochodowego od osb fizycznych do Urzdu Skarbowego Mawa przedstawiono na wykresie 1.

Wykres 1. Wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych do Urzdu Skarbowego Mawa w latach 2004-2007

rdo: Badania wasneTabela 13. Wpywy z podatku dochodowego w Urzdzie Skarbowym Mawa w latach 2004-2007 od poszczeglnych rodzajw podatnikwPIT 37PIT 36PIT 36L

20045 744 423,736 216 303,192 667 610,11

20057039 094,001 170 980,412 047 510,13

20069303333,341028652,002696376,65

200714904672,051245630,894176989,72

rdo: Badania wasne

Wykres 2. Procentowy udzia wpyww podatku dochodowego od osb fizycznych z podziaem na poszczeglne rodzaje podatnikw do Urzdu Skarbowego Mawa w latach 2004-2007

rdo: Badania wasne

Po analizie przedstawionych danych szczegln uwag zwraca udzia podatku dochodowego osb fizycznych rozliczajcych si za pomoc formularza PIT 37, przeznaczonego dla osb osigajcych dochody z zatrudnienia, umw cywilno-prawnych oraz rent i emerytur. Moe to wiadczy o szybkim rozwoju przemysu i8 gwatownym wzrocie zatrudnienia w omawianym okresie. Z drugiej strony sukcesywnie maleje udzia procentowy wpyww osb rozliczajcych si za pomoc formularzy PIT 36, czyli przewanie prowadzcych mae (czsto rodzinne) firmy p0rywatne. By moe jest to efekt wypierania maych firm (gwnie handlowych) z rynku przez due korporacje.3.2. Zwrot podatku dochodowego w latach 2004-2007 w rozbiciu na poszczeglne rda odlicze

Wysoko odlicze od dochodu i podatku Urzd Skarbowy Mawa ustala po zakoczeniu roku podatkowego na podstawie skadanych przez podatnikw podatku dochodowego zezna rocznych PIT.Wysoko odlicze ulg podatkowych od dochodw z podatku dochodowego od osb fizycznych przedstawiono w tabeli 2.Tabela 14. Wysoko odlicze od dochodu ulg podatkowych podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2004-2007 w Urzdzie Skarbowym MawaWysoko odlicze

2004477408,40

2005645700,53

2006696388,39

2007746049,78

rdo: Badania wasne

Jak z powyszego zestawienia, wysoko odlicze od dochodu systematycznie wzrasta i w roku 2007 w porwnaniu do roku 2004 wzrosa w wartociach bezwzgldnych o 64%.Wykres 3. Wysoko odlicze od dochodu darowizn, o ktrych mowa w art. 26 ust.1 pkt 9 ustawy przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

rdo: Badania wasne

Od dochodu mog by odliczone darowizny:a) okrelone w art. 4 ustawy o dziaalnoci poytku publicznego, organizacjom, o ktrych mowa w art. 3 ust 2 i 3 tej ustawy, lub rwnowanym organizacjom okrelonym w przepisach regulujcym dziaalno poytku publicznego obowizujcym w innym ni Rzeczpospolita Polska pastwie czonkowskim Unii Europejskiej lub innym pastwie nalecym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzcy cym dziaalno poytku publicznego w sferze zada publicznych,

b) kultu religijnego

c) krwiodawstwa realizowanego przez honorowych dawcw krwi zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 roku o publicznej subie krwi, w wysokoci ekwiwalentu pieninego za pobran krew.Odliczenie od dochodu przysuguje w wysokoci dokonanej darowizny, nie wicej jednak ni kwoty stanowicej 6% dochodu.Wykres 4. Wysoko odlicze od dochodu wydatkw na cele rehabilitacyjne oraz wydatki zwizane z wykonywaniem czynnoci yciowych przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

rdo: Badania wasne

Odliczenia od dochodu dotycz wydatkw przeznaczonych na cele rehabilitacyjne oraz wydatkw zwizanych z uatwieniem czynnoci yciowych, okrelonych w art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy.Za wyej wymienione wydatki uwaa si wydatki poniesione na:

a) adaptacj i wyposaenie mieszka oraz budynkw mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci,

b) przystosowanie pojazdw mechanicznych do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci,

c) zakup i napraw indywidualnego sprztu, urzdze i narzdzi technicznych niezbdnych w rehabilitacji oraz uatwiajcych wykonywanie czynnoci yciowych, stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci, z wyjtkiem sprztu gospodarstwa domowego,

d) zakup wydawnictw i materiaw (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikajcych z niepenosprawnoci,

e) odpatno za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,

f) odpatno za pobyt na leczeniu w zakadzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakadzie rehabilitacji leczniczej, zakadach opiekuczo-leczniczych i pielgnacyjno-opiekuczych oraz odpatno za zabiegi rehabilitacyjne,

g) opacenie przewodnikw osb niewidomych I 4) lub II 5) grupy inwalidztwa oraz osb z niepenosprawnoci narzdu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa - w kwocie nieprzekraczajcej w roku podatkowym 2.280 z,

h) utrzymanie przez osoby niewidome I lub II grupy inwalidztwa, psa przewodnika - w wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym 2.280 z,

i) opiek pielgniarsk w domu nad osob niepenosprawn w okresie przewlekej choroby uniemoliwiajcej poruszanie si oraz usugi opiekucze wiadczone dla osb niepenosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa,

j) opacenie tumacza jzyka migowego,

k) kolonie i obozy dla dzieci i modziey niepenosprawnej oraz dzieci osb niepenosprawnych, ktre nie ukoczyy 25 roku ycia,

l) leki - w wysokoci stanowicej rnic pomidzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesicu a kwot 100 z, jeeli lekarz specjalista stwierdzi, e osoba niepenosprawna powinna stosowa okrelone leki stale lub czasowo,

m) odpatny, konieczny przewz na niezbdne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:

a. osoby niepenosprawnej - karetk transportu sanitarnego,

b. osoby niepenosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepenosprawnych do lat 16 - rwnie innymi rodkami transportu ni karetk transportu sanitarnego,

n) uywanie samochodu osobowego, stanowicego wasno (wspwasno) osoby niepenosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika majcego na utrzymaniu osob niepenosprawn zaliczon do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepenosprawne, ktre nie ukoczyy 16 roku ycia, dla potrzeb zwizanych z koniecznym przewozem na niezbdne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne w wysokoci nieprzekraczajcej w roku podatkowym 2.280 z,

o) odpatne przejazdy rodkami transportu publicznego zwizane z pobytem:

a. na turnusie rehabilitacyjnym,

b. w zakadzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakadzie rehabilitacji leczniczej, zakadach opiekuczo-leczniczych i pielgnacyjno-opiekuczych, na koloniach i obozach dla dzieci i modziey niepenosprawnej oraz dzieci osb niepenosprawnych, ktre nie ukoczyy 25 roku ycia.Wykres 5. Wysoko odlicze od dochodu wydatkw na Internet przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

rdo: Badania wasne

Odliczeniu podlegaj wydatki poniesione przez podatnika z tytuu uytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) bdcym miejscem zamieszkania podatnika. Ulga jest limitowana. Maksymalne odliczenie podatnika w skali caego roku nie moe przekroczy 760 z. Odliczenie stosuje si, jeeli wysoko wydatkw zostaa udokumentowana faktur w rozumieniu przepisw o podatku od towarw i usug. Z powyszych zestawie wynika, e podatnicy w sposb powszechny korzystaj z przysugujcych im ulg podatkowych, w wic przyjta hipoteza nr 1 jest prawdziwa.

3.2.1. Wysoko darowizn na Organizacje Poytku Publicznego

Darowizny na Organizacje Poytku Publicznego w praktyce zaczy funkcjonowa dopiero od roku 2007, gdy wprowadzono poprawk do ustawy przenoszc obowizek przekazania dotacji na rzecz wskazanej Organizacji na odpowiednie Urzdy Skarbowe. Wczeniej to patnik podatku dochodowego od osb fizycznych musia najpierw dokona wpaty na konto Organizacji (ponoszc jednoczenie koszty przelewu), a dopiero pniej mg liczy na jej zwrot z Urzdu Skarbowego. Dlatego przed rokiem 2007 dotacje na rzecz Organizacji Poytku Publicznego byy sporadyczne i nie przekraczay cznie kilkuset zotych miesicznie. Byo to wic zjawisko marginalne, dlatego w pracy niniejszej wzito tylko pod uwag rozliczenia dokonane przez patnikw za rok 2007.

W rozliczeniach podatkowych za rok 2007 podatnicy przekazali na rzecz Organizacji Poytku Publicznego cznie kwot 151.780,20 z. Stanowi to blisko 0,75 % wpyww podatkowych i oznacza, e 75% podatnikw z rejonu dziaania Urzdu Skarbowego skorzystao z moliwoci dokonania odpisu na rzecz tych organizacji. Jest to rzecz mile zaskakujca, tym bardziej, e wizao si to z pewnymi problemami, np. koniecznoci znalezienia pozycji danej Organizacji w Krajowym Rejestrze Sdowym. Wydaje si, e tak wysoki odsetek darczycw bardzo pozytywnie wiadczy o naszym spoeczestwie.Tabela 15. Wykaz Organizacji Poytku Publicznego, na ktre podatnicy podatku dochodowego od osb fizycznych z terenu dziaania Urzdu Skarbowego Mawa przekazali cznie kwoty powyej 1.000,00 zotych.

Nazwa OrganizacjiKwota darowizny

Caritas Polska1543,30

Ciechanowskie Stowarzyszenie dla niepenosprawnych2977,20

Dzieo Pomocy w. Ojca PIO13341,10

Fundacja Anny Dymnej Mimo Wszystko1594,60

Fundacja dla dzieci z chorobami nowotworowymi Krwinka1466,10

Fundacja dzieciom Zdy z pomoc45228,70

Fundacja Ewy Baszczyk Akogo2711,50

Fundacja pomocy wdowom i sierotom po polegych policjantach4492,10

Fundacja TVN Nie jeste sam1891,40

Hospicjum Krlowej Apostow w Mawie5808,50

Orodek dziaa ekologicznych rda2106,80

Polskie Towarzystwo Stwardnienia Rozsianego1603,50

Stowarzyszenie promocji zdrowego stylu ycia, profilaktyki uzalenie i pomocy ofiarom przestpstw drogowych Exodus2420,70

Stowarzyszenie rozwoju wiedzy i umiejtnoci6468,20

Stowarzyszenie SOS Wioski Dziecice w Polsce2921,90

Stowarzyszenie Wsplnota Mariacka7907,40

Towarzystwo Opieki nad Ociemniaymi1153,70

rdo: Badania wasne

cznie darowizny przekazano na rzecz 275 Organizacji Poytku Publicznego na kwot 151.780,20 z.Jak wynika z powyszego zestawienia, najwiksz popularnoci wrd podatnikw cieszyy si fundacje i stowarzyszenia lokalne, dziaajce na rzecz miejscowego spoeczestwa oraz szeroko znane z mediw lub prowadzone przez znane osoby. Na pozostae Organizacje Poytku Publicznego wpaty byy raczej symboliczne, wynosiy od kilkudziesiciu do kilkuset zotych i pochodziy prawdopodobnie od jednego lub kilku sympatykw danej organizacji. Hipoteza nr 2 niniejszej pracy jest zgodna z rzeczywistoci. Jednoczenie prawdziwa jest hipoteza nr 3 twierdzca, e tylko niewiele Organizacji poytku publicznego uzyskao znaczce wpywy z odpisw podatkowych przekazywanych przez podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych.3.2.2. Wpyw ulgi prorodzinnej na wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa

Ulga prorodzinna polega na odliczeniu stosownej kwoty na kade dziecko od podatku dochodowego po dokonaniu odlicze z tytuu skadek na ubezpieczenie zdrowotne. Podatnik musi zatem mie odpowiednie dochody, aby z udogodnienia skorzysta - wikszo podatku nalenego przy niszych dochodach pokrywana jest wanie skadk na ubezpieczenie zdrowotne.. Ponadto z ulgi prorodzinnej skorzysta mog jedynie podatnicy rozliczajcy si na zasadach oglnych.

Ulga ta zostaa wprowadzona w ycie ustaw z dnia 5 wrzenia 2007 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych poprzez dodanie art. 27F o brzmieniu:

Art. 27f. 1. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwot skadki, o ktrej mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczy kwot obliczon zgodnie z ust. 2 na kade maoletnie dziecko, w stosunku do ktrego w roku podatkowym:

1)wykonywa wadz rodzicielsk,

2)peni funkcj opiekuna prawnego, jeeli dziecko z nim zamieszkiwao,

3)sprawowa opiek poprzez penienie funkcji rodziny zastpczej na podstawie orzeczenia sdu lub umowy zawartej ze starost.

2.Odliczeniu podlega kwota stanowica 1/6 kwoty zmniejszajcej podatek okrelonej w pierwszym przedziale skali, o ktrej mowa w art. 27 ust. 1, za kady miesic kalendarzowy, w ktrym podatnik wykonywa wadz, peni funkcj albo sprawowa opiek, o ktrych mowa w ust. 1. Odliczenie nie przysuguje, poczynajc od miesica kalendarzowego, w ktrym dziecko:

1)na podstawie orzeczenia sdu zostao umieszczone w instytucji zapewniajcej caodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisw o wiadczeniach rodzinnych,

2)wstpio w zwizek maeski.

3.W przypadku gdy w tym samym miesicu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest wadza, peniona funkcja lub sprawowana opieka, o ktrych mowa w ust. 1, kademu z podatnikw przysuguje odliczenie w kwocie stanowicej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za kady dzie sprawowania pieczy nad dzieckiem.

4.Odliczenie dotyczy cznie obojga rodzicw, opiekunw prawnych dziecka albo rodzicw zastpczych pozostajcych w zwizku maeskim. Kwot t mog odliczy od podatku w czciach rwnych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

5.Odliczenia dokonuje si w zeznaniu, o ktrym mowa w art. 45 ust. 1, podajc liczb dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerw imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na danie organw podatkowych lub organw kontroli skarbowej, podatnik jest obowizany przedstawi zawiadczenia, owiadczenia oraz inne dowody niezbdne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczeglnoci:

1)odpis aktu urodzenia dziecka,

2)zawiadczenie sdu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka,

3)odpis orzeczenia sdu o ustaleniu rodziny zastpczej lub umow zawart midzy rodzin zastpcz a starost,

4)zawiadczenie o uczszczaniu penoletniego dziecka do szkoy.

6.Przepisy ust. 15 stosuje si odpowiednio do podatnikw utrzymujcych penoletnie dzieci, o ktrych mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w zwizku z wykonywaniem przez tych podatnikw cicego na nich obowizku alimentacyjnego oraz w zwizku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastpczej.

7.Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje si odpowiednio do dzieci, o ktrych mowa w ust. 1 i 6.

Rok 2007 by pierwszym rokiem, gdy istniaa moliwo odpisu od podatku dochodowego od osb fizycznych ulgi podatkowej na wychowanie dzieci. Podatnicy, ktrym przysugiwaa przedmiotowa ulga, dokonali odpisw za rok 2007 na kwot 707.444,38 z. Stanowi to 6,85 % wpyww z podatku dochodowego od osb fizycznych za rok 2007 na terenie dziaania Urzdu Skarbowego Mawa.Powszechno ulgi podatkowej na wychowanie dzieci i jej wysoko sprawia, e staa si ona przyczyn znacznego uszczuplenia wpyww z podatku dochodowego od osb fizycznych. Do chwili zakoczenia pisania tej pracy nie opublikowano jeszcze oficjalnych szacunkw kosztw tej ulgi, jakie ponis Skarb Pastwa, mona wic opiera si tylko na danych szacunkowych, e spowoduje ona uszczuplenia dochodw Skarbu Pastwa z tytuu podatku dochodowego od osb fizycznych nawet o 35%. Hipoteza nr 5 mwica, e ulga prorodzinna ma istotny wpyw na uszczuplenie dochodw Skarbu Pastwa jest prawdziwa.3.3. Znaczenie podatku dochodowego od osb fizycznych na wysoko wpyww podatkowych do Skarbu Pastwa.Podatki s podstawowym rdem dochodw Skarbu Pastwa. W tabeli 4 przedstawiono udzia podatku dochodowego od osb fizycznych w dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007.

Tabela 16. Udzia podatku dochodowego od osb fizycznych w dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007.

2004200520062007

W milionach zotych

Dochody Skarbu Pastwa ogem153.509179.772197.640236.638

Dochody Skarbu Pastwa z tytuu podatku dochodowego od osb fizycznych21.50624.42328.12535.359

rdo: May rocznik statystyczny2008, GUS, Rok LI, s. 428,

Na wykresie 7 przedstawiono procentowy udzia podatku dochodowego w Dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007.

Wykres 6. Procentowy udzia podatku dochodowego od osb fizycznych w dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007.

rdo: Badania wasne

W zwizku z wysokim udziaem w dochodach Skarbu Pastwa wpyww uzyskiwanych z podatku dochodowego od osb fizycznych kada ulga podatkowa jest znaczcym uszczupleniem dochodw budetowych i ma istotne znaczenie dla budetu. W zwizku z powyszym hipoteza nr 4 stwierdzajca, e ulgi podatkowe w podatku dochodowym od osb fizycznych maj istotny wpyw na wysoko dochodw Skarbu Pastwa.Wykres 7. Odsetek uszczuplenia podatku dochodowego od osb fizycznych na terenie Urzdu Skarbowego Mawa w skutek odlicze od dochodw ulg podatkowych.

rdo: Badania wasne

W badanym okresie najwikszy wpyw ulgi podatkowe miay na wysoko przychodw z tytuu podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2005 i 2006, gdy przekroczyy one 6% wpyww z podatku.

PODSUMOWANIE Wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych i prawnych stanowi zaledwie okoo 25% wpyww podatkowych Pastwa. Pozostae 75% to wpywy z podatkw porednich. Wydawa by si wic mogo, e ulgi podatkowe stanowice kilka zaledwie procent wpyww z podatku dochodowego od osb fizycznych nie powinny mie istotnego wpywu na sytuacj Budetu. Naley jednak pamita, e po pierwsze, norm jest istnienie deficytu budetowego i zbyt dua tzw. Dziura budetowa moe spowodowa niepowetowane straty w gospodarce, a po drugie mwimy o sumach, gdzie nawet uamek procenta to w wartociach bezwzgldnych miliony zotych. Kade pomniejszenie wpyww budetowych musi wic by przemylane i wskazane musi by rdo dochodw zastpczych. Uchwalane na fali koniunkturalizmu ulgi mog przynie wicej strat ni poytku, a ich krtkotrway efekt biecy moe zosta zniwelowany przez pniejsze konsekwencje.

Z drugiej jednak strony rozsdne stosowanie ulg moe zachci spoeczestwo do podanych zachowa, zwikszy konsumpcj, a tym samym popyt i przyczyni si do szybszego rozwoju gospodarki, a take pomc w osigniciu celw dugofalowych.Pomimo, e podatek dochodowy od osb fizycznych obowizuje w Polsce ju od 17 lat, nadal prawidowe rozliczanie si z fiskusem wielu obywatelom stwarza trudnoci oraz nie wszyscy znaj swoje prawa. Pomimo tego korzystanie z ulg podatkowych jest powszechne i coraz szersze. Najpopularniejsz form jest ulga rehabilitacyjna, pozwalajca inwalidom posiadajcym orzeczenie lekarskie o stopniu niepenosprawnoci odlicza od podstawy opodatkowania wydatki na cele rehabilitacyjne i uatwiajce czynnoci yciowe. Jest to ulga typowo socjalna, majca uatwi ycie osobom niepenosprawnym i umoliwi im m.in. zakupy potrzebnego sprztu czy usug rehabilitacyjnych. Nie ma ona charakteru zachty, a wyraa raczej suebn rol zdrowej czci spoeczestwa wobec osb poszkodowanych przez los.

Coraz wikszym powodzeniem cieszy si ulga na Internet zainstalowany w miejscu zamieszkania podatnika. Maksymalna wysoko odlicze od podstawy opodatkowania wynosi 760 zotych rocznie. Uchwalenie tej ulgi wiadczy o docenianiu przez ustawodawc roli informatyki w yciu i umoliwienia jak najszerszej rzeszy obywateli korzystania z nowych technologii. Jest to wic ulga ukierunkowana na przyszo, cho osobicie mam wtpliwoci, czy jej brak spowodowa by zmniejszenie liczby gospodarstw domowych posiadajcych to medium.Najwiksze kontrowersje wzbudzaa tak zwana ulga prorodzinna. Jej projektodawcami byy ugrupowania prawicowe tworzce koalicj w Sejmie poprzedniej kadencji, a popary j wszystkie partie. Wtpliwoci wzbudza fakt, e odlicze mona dokona tylko do wysokoci nalenego podatku. Wprawdzie kwota ulgi jest dla wszystkich jednakowa, ale osoba o niskich dochodach nie bdzie jej moga w caoci odliczy, gdy po prostu zabraknie jej po prostu podatku. Zdarza si tak najczciej, gdy pracuje tylko jedno z maonkw lub u osb samotnie wychowujcych dzieci.

Pomimo wic, e ulga ta zostaa pomylana gwnie z myl o rodzinach najuboszych, to one wanie nie mog z niej w peni korzysta. Stawia to pod znakiem zapytania ca ide tej ulgi, a w uboszej czci spoeczestwa stwarza poczucie niesprawiedliwoci i krzywdzenia przez Pastwo oraz preferowania bogatszych, ktrych sta byoby na wychowanie dzieci i bez tej ulgi.Trudno dzisiaj ocenia istniejce ulgi. Jedynie ulga rehabilitacyjna nie wzbudza niczyich zastrzee, a jej wymiar spoeczny jest postrzegany bardzo pozytywnie. O tym, jakie efekty przynios pozostae ulgi, bdziemy mogli przekona si za lat kilka lub kilkanacie.BIBLIOGRAFIA

Wydawnictwa ksikowe

Borodo A.: Polskie prawo finansowe. Zarys oglny, Toru 2005, Brzeziski J: Elementy metodologii bada psychologicznych, Warszawa 1980Dutkiewicz M.: Podstawy metodologii bada do pracy magisterskiej i licencjackiej z pedagogiki, Wydawnictwo Stachurski, Kielce 2001Dziennik Ustaw z 1991 r. Nr 80 poz. 350, tekst jednolity Dziennik Ustaw 2000 r. Nr. 14 poz. 176 z pniejszymi zmianami.Dziennik Ustaw z 1991 r. Nr 80 poz. 350, tekst jednolity Dziennik Ustaw 2000 r. Nr. 14 poz. 176 z pniejszymi zmianami.

Godlewski M: (red). Pedagogika, Podrcznik akademicki, PWN, Warszawa 1977

Gomuowicz A., Maecki J.: Polskie prawo finansowe, Lexis Nexis, 2006, Komorowska H.: Sukces i niepowodzenie w nauce jzyka obcego, WSiP , Warszawa1987

obocki M.: Metody bada psychologicznych, PWN, Warszawa 1978

Ofiarski Z.: Prawo finansowe, C.H. Beck,Oko W:, Sownik pedagogiczny, PWN, Warszawa, 1984Pilch T.: Zasady bada pedagogicznych, Wydawnictwo ak, Warszawa 1978,

Ustawa Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. z dnia 18 maja 1964 r. poz. 64.16.93)

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku (tekst jednolity Dz.U. Nr.85 z 2005 r. Nr. 85 poz 727 z pniejszymi zmianami.)

Ustawa z dnia 20 listopada 1998r. o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r., Nr 144, poz.933 z pn. zm.)

Zaczyski W: Praca badawcza nauczyciela, Warszawa 1968Strony WWW.http://www.pit.pl/archiwum_skali_podatkowej_pit_191.phphttp://www.powiatmlawski.pl/index.php?strona=327&wiecej=286, autor: Z. Kowalskihttp://www.wikipedia.pl

SPIS TABELTabela 1. Skale podatkowe obowizujce w latach 1992-1993

15

Tabela 2. Skale podatkowe obowizujce w 1994 r.

15Tabela 3. Skale podatkowe obowizujce w 1995 roku

16


16


17


17


18


18


19


19

Tabela 11. Skale podatkowe obowizujce w latach 2003, 2004, 2005 i 2006 20


20


21

Tabela 13. Wpywy z podatku dochodowego w Urzdzie Skarbowym Mawa

w latach 2004-2007 od poszczeglnych rodzajw podatnikw

34Tabela 14. Wysoko odlicze od dochodu ulg podatkowych podatnikw podatku dochodowego od osb fizycznych w latach 2004-2007 w Urzdzie Skarbowym Mawa

36

Tabela 15. Wykaz Organizacji Poytku Publicznego, na ktre podatnicy podatku dochodowego od osb fizycznych z terenu dziaania Urzdu Skarbowego Mawa przekazali cznie kwoty powyej 1.000,00 zotych

41Tabela 16. Udzia podatku dochodowego od osb fizycznych w dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007

45

SPIS WYKRESWWykres 1. Wpywy z podatku dochodowego od osb fizycznych do Urzdu Skarbowego Mawa w latach 2004-2007

34Wykres 2. Procentowy udzia wpyww podatku dochodowego od osb

fizycznych z podziaem na poszczeglne rodzaje podatnikw do Urzdu Skarbowego

Mawa w latach 2004-2007

35

Wykres 3. Wysoko odlicze od dochodu darowizn, o ktrych mowa w

art. 26 ust.1 pkt 9 ustawy przez podatnikw podatku dochodowego od osb

fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

37

Wykres 4. Wysoko odlicze od dochodu wydatkw na cele rehabilitacyjne oraz

wydatki zwizane z wykonywaniem czynnoci yciowych przez podatnikw

podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

38

Wykres 5. Wysoko odlicze od dochodu wydatkw na Internet przez podatnikw

podatku dochodowego od osb fizycznych w Urzdzie Skarbowym Mawa

40

Wykres 6. Procentowy udzia podatku dochodowego od osb fizycznych

w dochodach Skarbu Pastwa w latach 2004-2007

45

Dziennik Ustaw z 1991 r. Nr 80 poz. 350, tekst jednolity Dziennik Ustaw 2000 r. Nr. 14 poz. 176 z pniejszymi zmianami.

A.Borodo: Polskie prawo finansowe. Zarys oglny, Toru 2005, s. 24.

www.wikipedia.pl

Ustawa Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz.U. z dnia 18 maja 1964 r. poz. 64.16.93)

A.Gomuowicz, J.Maecki: Polskie prawo finansowe, Lexis Nexis, 2006, s. 41.

www.wikipedia.pl


Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku (tekst jednolity Dz.U. Nr.85 z 2005 r. Nr. 85 poz 727 z pniejszymi zmianami.)

Ustawa o podatku dochodowym od osb fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku, art. 21 ust.1, (Dz. U. Nr. 80 poz. 350 z 1991 r.)

Ustawa o podatku dochodowym od osb fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku, art. 26 ust.1, (Dz. U. Nr. 80 poz. 350 z 1991 r.)

HYPERLINK "http://www.wikipedia.pl"www.wikipedia.pl


Art.27a-27d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z pn. zm.)Art.13-14a ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r., Nr 144, poz.933 z pn. Zm.)

Art.26 i 26a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z pn. zm.)Art.11 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998r., Nr 144, poz.933 z pn. zm.)

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. z pn. Zm. (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz 176)

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. z pn. Zm. (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz 176)

Pilch T.: Zasady bada pedagogicznych, Wydawnictwo ak, Warszawa 1978, s. 92

H. Komorowska: Sukces i niepowodzenie w nauce jzyka obcego, WSiP , Warszawa1987, s. 32.

HYPERLINK "http://www.powiatmlawski.pl/index.php?strona=327&wiecej=286"http://www.powiatmlawski.pl/index.php?strona=327&wiecej=286, autor: Z. Kowalski

M. Godlewski , (red). Pedagogika, Podrcznik akademicki, PWN, Warszawa 1977, s. 49.

M. obocki ., Metody bada psychologicznych, PWN, Warszawa 1978, s. 59.

Dutkiewicz M.: Podstawy metodologii bada do pracy magisterskiej i licencjackiej z pedagogiki, Wydawnictwo Stachurski, Kielce 2001, s. 51

Pilch T.: Zasady bada pedagogicznych, Wydawnictwo ak, Warszawa 1978, s. 25

W. Oko , Sownik pedagogiczny, PWN, Warszawa, 1984, s. 97.

Dutkiewicz W.: Podstawy metodologii bada do pracy magisterskiej i licencjackiej z pedagogiki, Wydawnictwo Stachurski, Kielce 2001, s. 55

W. Dutkiewicz.,Podstawy metodologii bada, Wydawnictwo Stachurski, Kielce 2001, s. 55.

J. Brzeziski , Elementy metodologii bada psychologicznych, Warszawa 1980, s. 57.

Z. Skorny, Praceop. cit., s. 72.

W. Zaczyski, Praca badawcza nauczyciela, Warszawa 1968, s. 26.

art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.)

art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.)

art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.)

art. 21 ust.2 pkt. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 o zryczatowanym podatku dochodowym od niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz 930)

art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.)

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.) art. 26 ust. 1 pkt 9.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.) art. 26 ust. 1 pkt 6

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z pn. zm.) art. 26 ust. 1 pkt 6a

Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz.U. Nr 191 poz. 1361 z 2007 r.)

43

Documents

Podatek dochodowy licencjacka