Podatek od towarów i usług

Kancelaria Doradztwa Podatkowego Piotr Orzeł 1

Podatek od towarówi usług

Piotr OrzełDoradca podatkowy nr wpisu 09891Kancelaria Doradztwa Podatkowegoul. Wieniawska 3 lok. 2120-071 LublinTel. 81 479 79 97 kom. 790 20 17 [email protected]


Zagadnienia

Podatek VAT jako podatek pośredni Dokumentowanie obrotu (faktura) Podatek naliczony – zasady odliczania Roczna korekta podatku naliczonego Deklaracje podatkowy


Dokumentacja podatkowa Faktura VAT Art. 226 Dyrektywy 112

Art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopad 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług


Faktura

Zasady wystawiania faktur VAT regulują przepisy

od § 3 do § 25

rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług

Elementy faktury Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 113) numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; 3) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawianie faktury4) nazwę towaru lub usługi;5) miary i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);8) stawki podatku;9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie .


Faktura VAT

sprzedawca może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze. W tej sytuacji łączna kwota podatku może być ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku.

nie ma obowiązku zamieszczania czytelnych podpisów osób uprawionych do wystawiania i otrzymywania faktur lub podpisów oraz imion i nazwisk tych osób danych na fakturze, niemniej jednak nie będzie obarczona wadliwością faktura, na której takie dane się znajdą.


Szczególne elementy faktury

W stosunku do czynności dotyczących pewnych grup towarów lub świadczenia usług, bądź dokonywanych przez pewnych podatników, rozporządzenie kreśli wymóg zamieszczenia w nich dodatkowych elementów.

PALIWAFaktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych tylko do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.

Symbol PKWiU W sytuacji, gdy dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku dane, obok nazwy towaru lub usługi obejmują również symbol towaru lub usługi. Symbol towaru lub usługi określony na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W takiej sytuacji należy podać przepis, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.


Faktura „medialna”Faktury wystawiane nabywcom, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: Energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego Usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych Usług rozprowadzania wody Usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania

odpadów, usługi sanitarne i pokrewne

1) MOGĄ NIE ZAWIERAĆ NIP NABYWCY

2) O ILE ZAWIERA INFORMACJE JAKIEGO OKRESU DOTYCZY, MOŻE BYĆ WYSTAWIONA W DOWLONYM TERMINIE PRZED POWSTANIEM OBOWIĄZKU PODATKOWEGO

3) BRAK WYMOGU POSIADANIA POTWIERDZENIA ODBIORU PRZY KOREKCIE FAKTUR – KOREKTA ZA MIESIĄC WYSTAWIENIA

9

Elementy faktury zaliczkowej

1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy

2) numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy3) data wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA

VAT” lub „FAKTURA VAT-MP”, kwota otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku kolejnej faktury zaliczkowej - również daty i numery poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności brutto

4) stawka podatku5) kwota podatku, wyliczona według wzoru:

ZB x SP KP = -------------

100 + SPgdzie:KP - oznacza kwotę podatku,ZB - oznacza kwotę pobranej części lub całości należności brutto, SP - oznacza stawkę podatku

6) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę towaru lub usługi, cenę netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy

7) data otrzymania części lub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty), o której mowa w ust. 1 i 2, jeśli nie pokrywa się ona z datą wystawienia faktury


Elementy faktury zaliczkowej

Jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę końcową, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Jeżeli faktury zaliczkowe obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury


Terminy wystawiania faktur „medialnych” Faktura nie może być wystawiona później niż z

chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej (w dacie obowiązku) i nie wcześniej niż 30 dni przed tą datą

Faktura może zostać wystawiona wcześniej (np. z wyprzedzeniem 100 dniowym) o ile zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy


Terminy wystawienia faktur w przypadku:

dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki transportu osób i ładunków, usług spedycyjnych i

przeładunkowych, w portach morskich i handlowych, oraz usług budowlanych lub budowlano-montażowych

usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej

sprzedaży złomu usług komunikacji miejskiej drukowania i dostarczania książek i czasopism licencji i praw autorskich - faktura nie może być wystawiona później niż z chwilą powstania

obowiązku podatkowego, ale nie wcześniej niż 30 dni przed tą datą


Faktura wewnętrzna

Fakturę wewnętrzną wystawia się w przypadku: nieodpłatnego świadczenia usług i dostaw towarów wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich

nabywca oraz importu usług dokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji

i innych dopłat o podobnym charakterze


Faktury wewnętrzne

Zasady wystawiania faktur wewnętrznych określone zostały w § 23 rozporządzenia „fakturowego”

Wystawia się je w jednym egzemplarzu

Może zostać wystawiona jedna faktura na udokumentowanie wszystkich transakcji na zakończenie danego okresu (np. miesiąca)


Kurs przeliczeniowy dodany art. 31 a – od 1.01.2009 rokuArt. 31a ust. 1

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Ust. 2W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi.


Korekty faktur – kiedy wystawiamy?

udzielono rabatu (zmniejszenie obrotu) zwrócono towary zwrócono zaliczki podwyższono cenę stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce, kwocie

podatku popełnienia jakiejkolwiek pomyłki na fakturze


Obowiązki wystawcy faktury korygującej

Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków gdy sprzedaż zarejestrowano na kasie fiskalnej, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju


Obowiązki odbiorcy faktury korygującej

Nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał

Nie jest zobowiązany do zmniejszenia odliczenia, jeżeli nie rozliczył podatku z faktury pierwotnej


Nota korygująca

Nabywca, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.notą korygującą.


Nie można korygować notą

jednostki miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych usług

ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto)

wartości towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto)

stawki podatku sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z

podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu

kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku

wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu

kwot należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie


Przepisy fakturowe w Kodeksie karnym skarbowym – art.62

§ 1. Kto wbrew obowiązkowi nie wystawia faktury lub rachunku za wykonanie świadczenia ,wystawia je w sposób wadliwy albo odmawia ich wydania, podlega karze grzywny do 180 stawek dziennych.§ 2. Kto fakturę lub rachunek, określone w § 1, wystawia w sposób nierzetelny albo takim dokumentem się posługuje, podlega karze grzywny do 240 stawek dziennych


Nierzetelna faktura

Dokument niezgodny ze stanem rzeczywistym.

Może to być np. niewłaściwie oznaczenie zakupionego towaru, fałszywa cena lub zła data wystawienia

Nierzetelnością jest oczywiście także udokumentowanie czynności, która nie miała miejsca


Wadliwa faktura

Faktura wystawiona niezgodnie z przepisami rozporządzenia „fakturowego”

Brak informacji wymaganych przez przepisy wykonawcze (daty wystawienia, NIP, symbolu PKWiU, wystawienie faktury po terminie lub przedwcześnie)


Kto odpowiada za nierzetelną lub wadliwą fakturę Za prawidłowość faktury odpowiada osoba,

na której ciąży ustawowy obowiązek wystawiania faktury – pod warunkiem przypisania jej winy umyślnej

W praktyce faktury wystawiają sprzedawcy, czy księgowi


Prawo do odliczenia podatku naliczonego


Odliczenie i zwrot podatku(art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług)

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego


Zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną odliczenie podatku

Zakup związany ze sprzedaż zwolnioną lub nieopodatkowaną brak odliczenia

Prawo do odliczenia podatku naliczonego


UWAGA

Jeżeli nieopodatkowanie wynika z faktu, że czynność wykonywana jest poza terytorium kraju odliczenie przysługuje pod warunkiem, że gdyby czynność ta wykonywana była w Polsce byłaby opodatkowana.

Wyjątek:Niektóre transakcje finansowe uznane za wykonane na terytorium kraju trzeciego.


Podatek naliczony

Kwotę podatku naliczonego stanowi: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez

podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;

2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;

3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 64) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku

należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów


Ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego art. 86 ust. 3

Dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony

DOPUSZCZALNA MASA CAŁKOWITA największa określona

właściwymi warunkami technicznymi masa pojazdu obciążonego osobami

i ładunkiem, dopuszczonego do poruszania się po drodze (vide art. 2 pkt

54 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku prawo o ruchu drogowych Dz. U.

nr 98, poz. 602 ze zm.)

Ograniczenie wynosi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 6.000 zł

Dotyczy również WNT, dostawy towarów dla których podatnikiem jest nabywca i importu


UWAGA !!!

Ograniczenie nie ma zastosowania do

pojazdów samochodowych o masie

całkowitej powyżej 3,5 tony


Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:

1) Pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który

oddzielony od części przeznaczonej do przewozu ładunków

ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie

przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju

wielozadaniowy, van;(podgrupy te wynikają z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27.09.2003 r. w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdu do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (Dz. U. Nr 192, poz. 1878); załącznik nr 4 „Klasyfikacja pojazdów zaklasyfikowane w rodzaju samochodach osobowych” – kod 03 w podrodzaju wielozadaniowy kod 06, van kod 07)


Pełne odliczenie podatku naliczonego stosujemy do pojazdów, które spełniają

odpowiednie kryteria i są to:2) Pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, które

oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zadaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunku, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;


Schemat, obrazujący określenie przestrzeni bagażowej i długości pojazdu

Jeżeli długość ładunkowa Jeżeli długość ładunkowa będzie większa niż 50% długości będzie większa niż 50% długości samochodusamochodu, podatnik będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia , podatnik będzie mógł skorzystać z pełnego odliczenia

Jeżeli długość ładunkowa Jeżeli długość ładunkowa będzie mniejsza lub równa 50% długości będzie mniejsza lub równa 50% długości samochodusamochodu, podatnik stosuje ograniczone odliczenie tj. 60%, nie , podatnik stosuje ograniczone odliczenie tj. 60%, nie

więcej niż 6.000 zł więcej niż 6.000 zł



3) Pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) Pojazdy samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu (pickup)



5) Pojazdy samochodowe będące pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy „pojazd specjalny” - pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji (art. 2 pkt 36 ustawy prawo o ruchu drogowym) Załącznik nr 9 do ustawy wymienia (agregat elektryczny/spawalniczy; bankowóz; do prac wiertniczych; koparka, koparko-spycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy)


Pełne odliczenie podatku naliczonego

stosujemy do pojazdów, które spełniają odpowiednie kryteria i są to:

6) Pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie


Dokumenty potwierdzające spełnienie wymogów, o których mowa art. 86 ust. 4 pkt 1-4

Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów

Dowód rejestracyjny pojazdu, zwierający właściwą adnotację o spełnieniu wymagań


Zasady odliczania podatku przy zakupie paliwa

BRAK PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU Art. 88 ust. 1 pkt 3

Obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych paliw, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. samochodów osobowych i pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekarczającej 3,5 tony


Terminy rozliczenia podatku naliczonego


Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje:1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał

fakturę albo dokument celny,2) w przypadku nabycia towarów i usług, o których

mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (usługi medialne), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy – w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności,

3) przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,

Odliczenie podatku


Odliczenie podatku

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.


Art. 86 ust. 13 - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiące w których powstało prawo do odliczenia (np. za miesiąc otrzymania faktury), może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, ale

zgodnie z art. 86 ust. 15 - do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej.

Korekta podatku naliczonego in plus


W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi

Warunek konieczny nabycia prawa do odliczenia


Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – art. 86 ust. 12 a

Przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:

1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11

2) nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury


Wyłączenia prawa do obniżenia podatku należnego(art. 86 ustawy o VAT)

Prawo obniżenia podatku należnego o naliczony nie przysługuje: art. 114 –podatnikom świadczącym usługi taksówek osobowych, którzy

wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu, art. 119 ust. 4 – podatnikom świadczącym usługi turystyczne, dla

których podstawą opodatkowania jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego VAT,

art. 120 ust. 17 i 19 - podatnikom wykonującym czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków nabytych uprzednio dla celów prowadzonej działalności, bądź też importowanych dla celów odsprzedaży – podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę podatku

art. 124 – w przypadku obrotu złotem inwestycyjnym


Zakazy odliczeń podatku

Art. 88 ust. 1 ustawy o VAT


Zakazy odliczeń podatku

przy imporcie usług, w przypadku gdy płatność za usługę

dokonywana jest na rzecz podmiotu z tzw. „raju podatkowego”,

przy towarach lub usługach, które nie stanowią kosztu uzyskania

przychodu w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych,

przy paliwach wykorzystywanych do napędu samochodów

uznawanych za osobowe,

przy usługach gastronomicznych i hotelowych,

przy nabyciu w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia

usługi,

z faktur otrzymanych przed dniem „stania się” zarejestrowanym

podatnikiem VAT czynnym


Art. 88 ust. 1 pkt 4

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie

stosuje się do nabywanych przez podatnika usług

noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników

świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki,

opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119,

wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez

podatników świadczących usługi przewozu osób.


Dokumenty niestanowiące podstawy do zwrotu art. 88 ust. 3 a

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w sytuacji gdy:

Wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczących tych czynności

Podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością

Potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 KC – w części dotyczącej tych czynności

Faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego

Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, zawierające informacje niezgodne ze stanem faktycznym


Zwrot różnicy podatku

60 dni /zasada/

Wyjątki: 180 dni 25 dni

Od 1 grudnia 2008 roku – co do zasady 60 dni lub krócej


Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku podatkowego


Zasada ogólna - art. 90 ust. 1

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez

podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi

przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i

czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,

podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku

naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których

podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku

należnego


Odliczanie częściowe oraz korekta podatku naliczonego

Art. 90 ust. 2 ustawy

Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego



Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego


Podsumowanie

Podatnik nabywający towary lub usług, które są wykorzystywane dla czynności, które dają i nie dają prawa do odliczenia powinien odrębnie:

1) określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami, od których przysługuje odliczenie – podatnik może tę kwotę odliczyć w całości,

2) określić kwotę VAT naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami, od których nie przysługuje odliczenie – podatnik nie może w ogóle odliczyć tej kwoty VAT,

3) określić kwotę VAT naliczonego związanego jednocześnie z czynnościami dającymi i nie prawo do odliczenia – tylko tę kwotę podatku podatnik rozlicza proporcjonalnie, tzw. wskaźnikiem.


Sposób ustalenia proporcji

Art. 90 ust. 3 ustawy

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział

rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi

przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w

związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do

obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w

związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.



Podział na czynności:- opodatkowane,- zwolnione,- niepodlegające opodatkowaniu

NIE JEST TOŻSAMY z podziałem na:- czynności, które umożliwiają odliczenie,- czynności, które takiego odliczenia nie

umożliwiają



art. 29 ust. 1 ustawyObrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego (kwota netto)art. 2 pkt 21

Sprzedażą jest odpłatna:- dostawa towarów i odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju,- eksport towarów,- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.



Sprzedażą nie jest: Import usług, Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Import towarów, Dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

Tego rodzaju czynności nie biorą udziału w wyliczeniu wskaźnika proporcji – nabywca (importer) jest bowiem tylko zobowiązanym do rozliczenia podatku od tych transakcji.



Do obrotu ustalonego dla potrzeb ustalenia proporcji nie wlicza się:

obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które były używane przez podatnika do działalności

obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości, w zakresie w jakim wykonywane są sporadycznie

obrotu uzyskanego z tytułu usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie (usługi finansowe).



Dla potrzeb wyliczenia współczynnika odrzuca się również:

- czynności, które pozostają poza systemem VAT, np. dywidendy

- czynności, które mogą podlegać opodatkowaniu, ale przy ich wykonywaniu podatnik nie ma przymiotu podatnika podatku od towarów i usług, np. odsetki od lokat bankowych



Wskaźnik:

SOP + SZw.zagr. – SŚT.Opodat.- SSpor.Nier.opod. – S Sp.UF.Op

Licznik + SZw. + Snieop.Zw.-SŚT.Zw.-SSp.N-SSp.UF


LEGENDA:

SOP - Sprzedaż opodatkowana lub uznana za taką

Szw.zagr. – Sprzedaż usług finansowych do krajów trzecich

SŚT.Opodat. – Sprzedaż środków trwałych, opodatkowana

SSpor.Nier.opod. – Sporadyczna sprzedaż nieruchomości, opodatkowana

SSp.UF.Op. – Sporadyczna sprzedaż usług finansowych opodatkowanych


LEGENDA:

SZw. – Sprzedaż zwolniona od podatku

SNieop.Zw – Sprzedaż usług finansowych do krajów UE

SŚT.Zw. – Sprzedaż środków trwałych zwolnionych z podatku

SSp.N – Sporadyczna sprzedaż nieruchomości

SSp.UF – Sporadyczna sprzedaż usług finansowych zw.


Częściowe odliczanie

Przy wyliczaniu proporcji po zakończeniu 2005 roku nie biorą

udziału otrzymane w 2005 roku dotacje (subwencje) inne niż

wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy – czyli te, które nie były

opodatkowane.


Proporcja wstępna częściowego odliczenia

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się

procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu

osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w

odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja

Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby

całkowitej


Uproszczenia przy proporcji wstępnej

W przypadku gdy wstępna proporcja:

przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której

mowa w ust. 2

nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia

kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której

mowa w ust. 2


Korekta roczna

Zgodnie ze znowelizowanym art. 91 ust. 1 po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie zobowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego

Korekty nie dokonuje się, jeżeli różnica pomiędzy proporcją wstępną a ostateczną nie przekracza 2% (było 0,01%)


PRZYKŁAD

Jeżeli proporcja wyniosła:I- wstępna 58%- końcowa 60%II- wstępna 100%- końcowa 98%

PODATNIK NIE DOKONUJE KORETKY

Zasada ta nie dotyczy środków trwałych nabytych przed 1 czerwca 2005 roku !!!


KOREKTA

Art. 6 ustawy zmieniającej ustawę o VAT z 21 kwietnia 2005 roku

Zasady dokonywania korekt według znowelizowanego art. 91 ust. 1 będą miały zastosowanie do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia 1 czerwca 2005 r.

Do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r. lecz przed dniem 1 czerwca 2005, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 w brzmieniu dotychczasowym.


Korekta art. 91 ust. 2

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości – w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości – jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł (było 3.500).


Grunty i prawo wieczystego użytkowania

Nabyte:

1) włącznie do 31 maja 2005 r. – nie podlegają korekcie 5 czy 10 letniej, ale podlegają korekcie rocznej

2) po 31 maja 2005 roku podlegają korekcie:

a) grunty – 10 letniej

b) prawo wieczystego użytkowania – 5 letniej

- o ile ich wartość początkowa przekracza 15 tys. złotych


Deklaracje podatkowe

Podstawowe deklaracje:

1) miesięczna;

2) kwartalna,

3) od wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu; (14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego),

4) od wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu (do 30 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy).


Informacje podsumowujące

Formularze:

VAT-UE – informacja podsumowująca o dokonanych WDT i WNT,

VAT-UE/A – kontynuacja WDT, VAT-UE/B – kontynuacja WNT, VAT-UE/K – korekta informacji podsumowującej.Okres: kwartał kalendarzowy;

Termin:25 dzień miesiąca następującego po kwartale


Dziękuję za uwagę

Documents

Podatek od towarów i usług