Zarys systemu podatkowego / 5

Podatek dochodowy od osb prawnych (CIT) / 9

Podatki z tytuu zatrudnienia / 19

Ceny transferowe / 23

Podatek od towarw i usug (VAT) / 28

Akcyza i ca / 33

Prawo dewizowe / 37

Rozpoczcie dziaalnoci gospodarczejw Polsce / 38

Stawki podatku u rda wynikajce z traktatwz Polsk (tabela) / 41

O PAIiIZ / 46

O MDDP / 47

Spis treci

5Podstawowe informacjena temat systemuadministracji podatkowejw Polsce

Administracja podatkowa ley w kompetencji dwch rodzajw organw:

rzdowych (CIT, PIT, VAT, akcyza, podatek od czynnoci cy-wilnoprawnych)

jednostek samorzdu terytorialnego (podatek od nieruchomo-ci, podatek od rodkw transportowych).

Administracja podatkowa jest dwuinstancyjna, tzn. rozstrzygnicia wydane przez organ I instancji podlegaj zaskareniu do organu administracji II instancji.

Organem podatkowym jest take Minister Finansw, do ktrego naley m.in. wydawanie interpretacji prawa podatkowego (ogl-nych i indywidualnych) oraz zawieranie uprzednich porozumie cenowych.

Urzdy skarbowewaciwe dla tzw. duychpodatnikw

W Polsce istnieje 20 urzdw skarbowych wyspecjalizowanych w obsudze tzw. duych podatnikw, w szczeglnoci:

podmiotw, ktre w ostatnim roku podatkowym osigny roczny przychd co najmniej 5 mln Euro;

podmiotw, ktre s zarzdzane bezporednio lub porednio przez nierezydenta (podmiot zagraniczny) lub nierezydent po-

Zarys systemupodatkowego

6siada co najmniej 5% gosw na zgromadzeniu wsplnikw albo na walnym zgromadzeniu;

podmiotw, ktre jako rezydenci brali udzia bezporednio lub porednio w zarzdzaniu przedsibiorstwami pooonymi za granic lub w ich kontroli albo posiadajcy udzia w ich kapitale;

podmiotw, ktre jako rezydenci jednoczenie bezporednio lub porednio bior udzia w zarzdzaniu podmiotem krajo-wym i zagranicznym lub w jego kontroli posiadaj jednocze-nie udzia w kapitale takich podmiotw;

podatkowych grup kapitaowych, bankw, instytucji ubezpie-czeniowych;

oddziaw lub przedstawicielstw przedsibiorstw zagranicz-nych.

Kontaktyz administracj podatkow

Kontakty z administracj podatkow maj co do zasady charakter pisemny.

Jeeli na dokonanie danej czynnoci (zoenie wniosku, wnie-sienie odwoania, dostarczenie urzdowi danych przez niego do-kumentw) wyznaczony jest konkretny termin, to dla jego zacho-wania konieczne jest zoenie pisma osobicie lub te nadanie go w polskiej placwce pocztowej najpniej w tym dniu.

Pismo wysyane do organu podatkowego za porednictwem ku-riera lub poczty zagranicznej powinno by nadane na tyle wczenie, aby wpyno do organu podatkowego przed upywem terminu.

Jzykiem urzdowym w Polsce jest jzyk polski. Oznacza to, e wszelkie dokumenty (wnioski, odwoania, skargi) przedkadane organom podatkowym, ktre s sporzdzone w jzyku obcym, mu-sz zosta przetumaczone na jzyk polski.

Postpowanie podatkowew Polsce

Wysoko podatku wynika albo z deklaracji (sporzdzonej samo-dzielnie) albo z decyzji wydanej przez organ podatkowy. Terminy zapaty podatku wynikaj z przepisw prawa.

Podatnik, ktry nie zgadza si z decyzj organu I instancji moe zoy od niej odwoanie. Wniesienie odwoania co do zasady wstrzymuje wykonanie decyzji, cho nie wstrzymuje biegu odsetek za zwok.

7Jeeli decyzja wydana w II instancji jest dla podatnika nieko-rzystna, ma on prawo do jej zaskarenia do niezalenego sdu ad-ministracyjnego. Postpowanie przed sdem administracyjnym jest dwuinstancyjne.

Interpretacje przepiswprawa podatkowego

Interpretacje przepisw prawa podatkowego wydaje Minister Finan-sw. Minister Finansw wydaje interpretacje oglne (adresowane do wszystkich podatnikw) lub indywidualne (adresowane do kon-kretnego podmiotu).

Wniosek o wydanie interpretacji podatkowej moe zoy kady, kto chce uzyska informacj o tym jakie s / bd konsekwencje podatkowe jego dziaa, take potencjalni wsplnicy spki, inwe-storzy zagraniczni, czy te podmioty zagraniczne planujce otwarcie w Polsce przedstawicielstwa.

Interpretacje podatkowe mog by wydawane zarwno w sto-sunku do zdarze, ktre ju miay miejsce lub te takich, ktre dopiero zaistniej. Podstawow rnic pomidzy takimi inter-pretacjami jest zakres ochrony, jaki przysuguje adresatowi po zastosowaniu si do uzyskanej interpretacji. W przypadku zda-rze przyszych ochrona dotyczy wszystkich konsekwencji, tzn. podmiot, ktry zastosowa si do interpretacji nie bdzie zobo-wizany do zapaty adnych nalenoci publicznoprawnych. W przypadku transakcji, ktre ju miay miejsce podmiot, ktry j otrzyma bdzie zobowizany do zapaty wycznie zalegoci podatkowych.

Interpretacja niekorzystna dla wnioskodawcy moe zosta za-skarona do sdu administracyjnego.

Wniosek o wydanie interpretacji podlega opacie w wysokoci 40 z od kadego stanu faktycznego.

Podpisywanie deklaracjiprzez penomocnika

Deklaracje podatkowe mog by podpisywane nie tylko przez po-datnikw (patnikw), ale take przez ich penomocnikw. Ustano-wienie penomocnictwa zwalnia podatnika od obowizku podpisa-nia deklaracji.

Penomocnictwo do podpisywania deklaracji musi by udzielo-ne przez wszystkie osoby, ktre powinny podpisa dan deklara-

8cj. Penomocnictwo, ktre naley przesa do urzdu skarbowego, musi by udzielone odrbnie dla kadego rodzaju deklaracji.

Elektroniczne deklaracje podatkowe

Deklaracje on-line mog skada wszyscy przedsibiorcy. Moli-wo skadania deklaracji w formie elektronicznej wymaga posia-dania podpisu elektronicznego.

9Zasady oglne

Stawka: liniowa 19%.

Rezydencja podatkowa

spki majce siedzib lub zarzd na terytorium Polski podle-gaj CIT od caoci swoich dochodw;

spki niemajce siedziby lub zarzdu na terytorium Polski podlegaj CIT od dochodw uzyskanych w Polsce.

Podstawa opodatkowania

Podstaw opodatkowania jest rnica midzy przychodem a kosz-tami uzyskania przychodw (KUP); jeli rnica jest ujemna po-datnik wykazuje strat podatkow.

Straty podatkowe

Strat podatkow poniesion w danym roku podatkowym podatnik moe odlicza od dochodu w cigu 5 kolejnych lat podatkowych (carry-forward system); przy czym odliczenie w jednym roku nie moe przekroczy 50% wysokoci tej straty. Przy ustalaniu docho-du nie uwzgldnia si strat przedsibiorcw przeksztacanych, czonych, przejmowanych lub dzielonych w razie przeksztacenia formy prawnej, czenia lub podziau przedsibiorcw, z wyjtkiem przeksztacenia spki kapitaowej w inn spk kapitaow.

Podatek dochodowy od osbprawnych (CIT)

10

Koszty podatkowe

Kosztami podatkowymi s koszty poniesione w celu osignicia lub zachowania albo zabezpieczenia rda przychodw i ktre jednoczenie nie s wyczone ustawowo z kategorii kosztw uzy-skania przychodw. Na podatnikach ciy obowizek naleytego udokumentowania faktu poniesienia kosztw (zob. Deklaracje/obowizki dokumentacyjne). Kosztem podatkowym mog by rwnie wydatki na zaniechane inwestycje.

Odsetki stanowi koszt w momencie ich zapaty (inaczej ni dla celw ksigowych, gdzie zasad jest zaliczanie odsetek do kosztw w momencie naliczenia).

Rnice kursowe mog by rozliczane w momencie ich ponie-sienia (tzw. metoda podatkowa) lub w momencie ich nalicze-nia (tzw. metoda ksigowa). W przypadku wyboru rozliczania wg zasady ksigowej zasada ta obowizuje przez minimum 3 lata podatkowe.

Odpisy amortyzacyjne

Odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami ustawy o CIT s kosztem. Odpisw dokonuje si co do zasady wg metody liniowej; dla niektrych skadnikw (koty i maszyny ener-getyczne, podstawowe oraz specjalistyczne maszyny, urzdzenia i aparaty, urzdzenia techniczne, ruchomoci i wyposaenie oraz rodki transportu z wyjtkiem samochodw osobowych) moliwa jest rwnie amortyzacja wg metody degresywnej. Podstaw od-pisw amortyzacyjnych jest co do zasady koszt nabycia lub koszt wytworzenia amortyzowanych skadnikw. Skadniki o wartoci nie przekraczajcej 3.500 PLN mona amortyzowa jednorazowo. Dla uywanych lub ulepszonych rodkw trwaych podatnicy mog indywidualnie ustali stawki amortyzacyjne. Przykadowo, budynek niemieszkalny uywany duej ni 5 lat moe by amortyzowany w cigu 40 lat pomniejszonych o pen liczb lat, ktre upyny od dnia ich oddania po raz pierwszy do uywania do dnia wprowadzenia do ewidencji rodkw trwaych oraz wartoci niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym e okres amortyzacji nie moe by krtszy ni 10 lat.

W przypadku przeksztacenia, podziau, poczenia, otrzyma-nia aportu obejmujcego przedsibiorstwo lub jego zorganizowa-n cz, nabywcy rodkw trwaych i wartoci rodkw trwaych i wartoci niematerialnych i prawnych maj obowizek kontynuo-wania zasad amortyzacji stosowanych przez zbywc.

11

Nie podlegaj amortyzacji m.in.: grunty i prawo wieczystego uytkowania gruntw wydatki poniesione przez podatnika na ich nabycie stanowi kup w momencie ich odpatnego zbycia.

Stawki i okresy amortyzacji dla celw podatkowych rni si od amortyzacji ksigowej.

Tabela 1. Stawki amortyzacyjne i metody amortyzacji dla poszczeglnych skadnikw

Rodzaj rodkw trwaych

Metoda liniowa Metoda degresywna

Okres amortyzacji

Roczna stawka amortyzacji

(%)

Okres amortyzacji

Roczna stawka amortyzacji

(%)

Samochdosobowy

50.000 PLN60 mc

20%(10.000 PLN)

n/a

Samochdciarowy 100.000 PLN

60 mc20%

(20.000 PLN)30 mc

40%(40.000 PLN w pierwszym

roku)

Komputer5.000 PLN

3 lata30%

(1.500 PLN)18 mc

60%(3.000 PLN

w pierwszymroku)

Maszyna do robt

budowlanych 1.000.000

PLN

60 mc20%

(200.000 PLN)30 mc

40%(400.000 PLN w pierwszym

roku)

Budynekbiurowy

10.000.000 PLN

40 lat2,5%

(250.000 PLN)n/a

Leasing

Dochd z leasingu podlega opodatkowaniu na zasadach oglnych, przy czym przepisy podatkowe szczegowo reguluj dwa rodzaje leasingu: operacyjny i finansowy. Przedmiotem leasingu mog by rodki trwae, wartoci niematerialne i prawne, oraz grunty. Leasing operacyjny: przychodem u finansujcego oraz kosztem uzyskania przychodw u korzystajcego s opaty leasingowe. Amortyzacji

12

dokonuje finansujcy. Leasing finansowy: przychodem u finansu-jcego i kosztem uzyskania przychodu u korzystajcego s opaty ponoszone przez korzystajcego, pomniejszone o kwoty stanowi-ce spat wartoci przedmiotu leasingu. Amortyzacji dokonuje ko-rzystajcy. Rozliczenie leasingu dla celw podatkowych moe si rni od rozliczenia dla potrzeb ksigowych. W obu rodzajach lea-singu, po zakoczeniu umowy moliwe jest przeniesienie przedmio-tu umowy na wasno korzystajcego. Ze wzgldu na moliwo zaliczania caej raty leasingowej do kup, leasing operacyjny moe by korzystniejsz form pod wzgldem podatkowym.

Tabela 2. Podstawowe rnice pomidzy leasingiem operacyjnym a fi-nansowym

Leasing operacyjny Leasing finansowy

Ratyleasingowe

Raty leasingowe s w caoci kup u korzystajcego

i przychodem u finansujcego

Raty leasingowe s tylkow czci odsetkowej kup

u korzystajcegoi przychodem u finansujcego

AmortyzacjaAmortyzacji dokonuje

finansujcy Amortyzacji dokonuje

korzystajcy

Okres umowy

Min. 40% normatywnego okresu amortyzacji (lub min. 10 lat w przypadku

nieruchomoci)

Czas oznaczony bez limitu maksymalnego/minimalnego

Nieruchomoci

Dochd ze sprzeday nieruchomoci podlega opodatkowaniu na zasadach oglnych.

Zyski kapitaowe

Dochd ze sprzeday akcji, udziaw i innych papierw wartociowych podlega opodatkowaniu na zasadach oglnych. W przypadku sprzeda-y papierw wartociowych przez podmioty zagraniczne zastosowa-nie mog mie przepisy umw o unikaniu podwjnego opodatkowania (UPO), ktrych stron jest Polska zgodnie z nimi zyski kapitaowe s opodatkowane w pastwie siedziby spki zbywajcej papiery war-tociowe. Wyjtkiem moe by sytuacja, w ktrej zbywane s udziay w spce, ktrej majtek skada si gwnie z nieruchomoci pooo-nych w Polsce wwczas zyski takie bd opodatkowane w Polsce

13

(klauzula nieruchomociowa znajdujca si m.in. w UPO zawar-tych przez Polsk z: Austri, Belgi, Dani, Niemcami, Szwecj.)

Sprzeda papierw wartociowych podlega 1% PCC od warto-ci sprzedawanych walorw, chyba e nastpuje za porednictwem domu maklerskiego.

Podatkowe grupy kapitaowe

Istnieje moliwo konsolidacji dla celw podatkowych w ramach podatkowej grupy kapitaowej. Jednak ze wzgldu na rygorystyczne warunki stawiane przez prawo, grupy kapitaowe nie s w Polsce popularn form konsolidacji dla celw podatkowych.

Warunkami utworzenia grupy kapitaowej s m.in.: posiadanie siedziby przez spki nalece do grupy w Polsce; przecitny kapita kadej ze spek nalecej do grupy

1.000.000 PLN (ok. 252.506,Euro*); minimalny udzia w kapitale spek zalenych posiadany

przez spk dominujc 95%; brak korzystania przez spki nalece do grupy ze zwolnie

z podatku dochodowego na podstawie innych ustaw, minimalny udzia dochodw w przychodach grupy podatko-

wej 3%; szczegowe wymagania co do formy i treci umowy; minimalny okres obowizywania umowy 3 lata; brak moliwoci rozszerzenia umowy na inne spki (i inne

obo strzenia).

Alternatywn dla grup podatkowych moe by prowadzenie dziaal-noci poprzez spki osobowe wwczas CIT jest rozliczany przez wsplnikw, a nie wystpuj dodatkowe obowizki jak w przypadku grup podatkowych.

Dystrybucja zyskw z Polski

Dywidendy wypacane z Polski podlegaj opodatkowaniu 19% po-datkiem u rda (WHT). UPO przewiduj nisz stawk (5, 10, 15%), ktrej zastosowanie uzalenione jest przykadowo od spe-nienia warunku posiadania okrelonego udziau w spce wypaca-jcej dywidend.

Jednoczenie, obowizuje zwolnienie z dywidend wypacanych spkom majcych siedzib w Polsce, w Unii Europejskiej (UE) lub w Europejskim Obszarze Gospodarczym (EOG) oraz w Szwajcarii, jeeli:

14

spka wypacajca dywidend ma siedzib w Polsce; spka otrzymujca dywidend podlega w Polsce, pastwie

nalecym do UE, EOG lub w Szwajcarii opodatkowaniu od caoci swoich dochodw;

spka otrzymujca dywidend posiada nieprzerwanie i bezpo-rednio co najmniej 10% (25% w przypadku spki z siedzib w Szwajcarii) udziaw w kapitale spki wypacajcej dywiden-d przez okres co najmniej 2 lat warunek dwuletniego posia-dania nie musi by speniony w momencie wypaty dywidendy;

spka otrzymujca dywidend nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od caoci swoich dochodw, bez wzgldu na rdo ich osigania.

Dla skorzystania ze zwolnienia z WHT oraz zastosowania niszej stawki wynikajcej z UPO konieczne jest posiadanie przez spk wypacajc dywidend certyfikatu rezydencji podatkowej wydane-go przez organy podatkowe kraju, w ktrym siedzib ma spka otrzymujca dywidend.

Przez dywidendy rozumie si rwnie dochd uzyskany m.in. z umorzenia udziaw oraz z likwidacji spki (ten ostatni nie za-wsze korzysta ze zwolnienia, o ktrym mowa powyej).

Niedostateczna kapitalizacja

Zasadniczo, odsetki od poyczek s kosztem w momencie ich za-paty (zob. Zasady oglne). Wyjtkiem s m.in. odsetki od po-yczek udzielanych spce przez okrelone podmioty; o ile spenio-ne s nastpujce warunki (thin capitalization rules):

poyczka jest udzielana przez: udziaowca(w) posiadajcych co najmniej 25% udziaw w kapitale spki otrzymujcej po-yczk lub przez spk-siostr (tj. spk, w ktrej kapitale co najmniej 25% udziaw posiada spka posiadajca rw-nie co najmniej 25% udziaw w kapitale spki otrzymuj-cej poyczk) oraz

warto zaduenia spki otrzymujcej poyczk wobec udziaowcw posiadajcych co najmniej 25% udziaw w jej kapitale oraz podmiotw posiadajcych co najmniej 25% udziaw w kapitale tych udziaowcw (oraz wobec spki-siostry jeeli poyczka bya udzielana przez spk-siostr) przekracza 3-krotno jej kapitau zakadowego.

Kosztem nie s odsetki od tej czci poyczki, ktra przekracza 3-krotn warto kapitau zakadowego spki otrzymujcej poyczk (debt to equity ratio 3:1). W czci nie przekraczajcej tego

15

limitu odsetki stanowi koszty podatkowe. Warto zaduenia liczy si na dzie spaty odsetek. Przez poyczk dla celw nie-dostatecznej kapitalizacji rozumie si rwnie m.in. obligacje i de-pozyty; take warto kapitau zakadowego obliczana jest wedug specyficznych zasad.

Poyczki podlegaj co do zasady 2% PCC. Moliwe s jednak zwolnienia, dotyczce m.in. poyczek udzielanych spce kapitaowej przez jej udziaowcw (akcjonariuszy), poyczek udzie-lanych przez przedsibiorstwa zagraniczne prowadzce dziaalno w zakresie udzielania poyczek lub poyczek, w zwizku z ktrymi zastosowanie znajduje zwolnienie z VAT (jako usugi porednictwa finansowego).

Zwolnienia i ulgi podatkowe

Dochody polskich funduszy inwestycyjnych s zwolnione z CIT, do-tyczy to rwnie funduszy inwestujcych w nieruchomoci.

Spki dziaajce w specjalnych strefach ekonomicznych (SSE) mog zazwyczaj korzysta ze zwolnienia z CIT. Wysoko zwolnie-nia zaley od regionu/wojewdztwa i waha si obecnie od 30% do 50% kwoty:

wydatkw inwestycyjnych poniesionych w okresie realizacji inwestycji na terenie SSE lub

sumie dwuletnich kosztw zatrudnienia dla nowo tworzonych miejsc pracy.

Zwolnienie z CIT przysuguje midzy innymi pod warunkiem, e po-datnik:

uzyska zezwolenie na dziaalno w SSE; poniesie wydatki kwalifikowane po dniu uzyskania zezwolenia; poniesie wydatki kwalifikowane na now inwestycj; nie przeniesie wasnoci skadnikw majtku, z ktrymi byy

zwizane wydatki inwestycyjne w cigu 3 lub 5 lat (w zale-noci od tego czy podatnik jest duym, rednim czy maym przedsibiorc) od dnia wprowadzenia do ewidencji rodkw trwaych i wartoci niematerialnych i prawnych;

bdzie prowadzi dziaalno gospodarcz przez okres nie krtszy ni 3 lub 5 lat (w zalenoci od tego czy podatnik jest duym, rednim czy maym przedsibiorc).

Zasadniczo zezwolenia na prowadzenie dziaalnoci w SSE s wydawane na prowadzenie dziaalnoci produkcyjnej. Jednake w wikszoci SSE moliwe jest rwnie prowadzenie dziaalnoci w zakresie usug: ksigowych, z wyczeniem deklaracji podatko-

16

wych, rachunkowych, call center, usug informatycznych, usug do-tyczcych bada i analiz technicznych, usug badawczych.

Zwolnienie dotyczy tylko dziaalnoci spki na terenie SSE. Sp-ka prowadzca dziaalno w SSE moe korzysta rwnie ze zwol-nienia z podatku od nieruchomoci.

Podatek u rda (WHT)

WHT podlegaj nastpujce patnoci dokonywane przez polskie spki za granic:

dywidendy oraz inne patnoci z tytuu udziau w zyskach osb prawnych (zob. Dystrybucja zyskw z Polski);

odsetki; nalenoci licencyjne; wynagrodzenia za usugi niematerialne, takie jak: doradcze,

ksigowe, bada rynku, usug prawnych i innych.

Stawka WHT wynosi 20% (z wyjtkiem dywidend 19% WHT). Podobnie jak w przypadku dywidend, zastosowanie mog mie nisze stawki wynikajce z UPO pod warunkiem posiadania przez polsk spk certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy.

Patnoci z tytuu wiadczenia usug niematerialnych zwykle nie podlegaj WHT, jeeli Polska zawara UPO z pastwem odbiorcy i polska spka posiada certyfikat rezydencji odbiorcy.

Niektre UPO przewiduj rwnie stawk 0% w odniesieniu do odsetek (np. ze Szwecj, USA, Francj).

Polsk obowizuje okres przejciowy w zakresie implementacji Dyrektywy dotyczcej opodatkowania odsetek i nalenoci licencyj-nych (Dyrektywa Rady UE 90/434/EWG z 23 lipca 1990 r.) pat-noci dokonywane przez spk majc siedzib na terytorium Pol-ski na rzecz spki majcej siedzib na terytorium innego ni Polska kraju UE bd od 1 lipca 2013 r. zwolnione z WHT w Polsce, jeeli:

spka wypacajca odsetki/nalenoci licencyjne posiada minimum 25% udziaw w kapitale spki otrzymujcej od-setki/nalenoci licencyjne albo spka otrzymujca odsetki/nalenoci licencyjne posiada minimum 25% udziaw w ka-pitale spki wypacajcej odsetki/nalenoci licencyjne albo spka podlegajca w pastwie UE opodatkowaniu od caoci swoich dochodw posiada co najmniej 25% udziaw w ka-pitale spki wypacajcej oraz w kapitale spki otrzymujcej odsetki/nalenoci licencyjne; oraz

minimalny 25% udzia w kapitale jest posiadany bezpored-nio i nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata warunek ten nie musi by speniony w momencie wypaty w/w nalenoci.

17

W ramach okresu przejciowego od 1 lipca 2009 r. do 30 czerw-ca 2013 r. stawka WHT wynosi max 5%. Od 1 lipca 2013 r. zacznie obowizywa zwolnienie nalenoci licencyjnych wypaca-nych do zagranicznych spek dominujcych lub zalenych. Zasto-sowanie tych stawek jest uzalenione od posiadania przez polsk spk certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy.

Deklaracje/wymogidokumentacyjne

Nie ma obowizku sporzdzania miesicznych deklaracji CIT-2; po-datnicy maj obowizek zapaty miesicznych zaliczek. Podatnicy skadaj roczne deklaracje CIT-8.

Dokumentacja usug niematerialnych: ze wzgldu na swj cha-rakter usugi niematerialne wymagaj szczegowej dokumentacji. Organy podatkowe zwracaj na te kwesti szczegln uwag; sam dokument umowy o wiadczenie takich usug moe nie by wystar-czajcym dowodem w tym zakresie.

Rwnie inne koszty uzyskania przychodw wymagaj naley-tego udokumentowania.

Tabela 3. Porwnanie opodatkowania rnych form prowadzenia dziaal-noci (oddzia/spka/zakad)

Oddzia (zakad) Spka

Opodatkowanie 19% 19%

Wypata zysku Brak podatku u rda

19% WHT, przy czym istnieje moliwo

zwolnienia lub niszej stawki

Prowadzenie odrbnej

ksigowociTak Tak

Inne uwagi

Moliwo odliczenia w pastwie jednostki

macierzystej CIT zapaconego w Polsce.

W niektrych UPO przewidziano

moliwo zwolnienia z podatku dochodw

opodatkowanych w Polsce.

Moliwo odliczenia WHT zapaconego

w Polsce. W przypadku spki-matki z siedzib

w Unii Europejskiej zwykle moliwo

zwolnienia dywidend.

18

Podatek od nieruchomoci

Stawki podatku od nieruchomoci s zalene od rodzaju i pooenia nieruchomoci. Podatek jest patny w okresach rocznych. Stawki podatku wyznaczane s przez organy gmin.

Tabela 4. Maksymalne stawki podatku od nieruchomoci na 2011 rok

Rodzaj nieruchomoci Stawka podatku

Grunty 0, 80 PLN / m2

Budynki mieszkalne 0, 67 PLN / m2

Budynki zwizane z prowadzeniem dziaalnoci gospodarczej

21,05 PLN / m2

Budowle2% od wartoci nieruchomoci

(wykazanej w ksigach jako podstawa amortyzacji)

* na podstawie kursu redniego ogaszanego przez Narodowy Bank Polski; 1 Euro = 3,9603 PLN; na dzie 31 grudnia 2010 r.

19

Podatek dochodowyod osb fizycznych (PIT)

Podatek dochodowy od osb fizycznych dotyczy wszystkich przy-chodw uzyskiwanych przez osoby fizyczne, z wyjtkiem tych, kt-re zostay wyczone z opodatkowania na gruncie ustawy o podat-ku dochodowym od osb fizycznych.

Dochd rozumiany jest jako cakowity przychd pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, uzyskiwany w cigu danego roku podatkowego.

Osoby fizyczne w Polsce s podmiotami podatku dochodowego od osb fizycznych liczonego na podstawie progresywnej skali podatkowej. Stawki podatku zrnicowane s ze wzgldu na uzyskiwany dochd.

W 2011 roku podatek dochodowy od osb fizycznych liczony jest przy zastosowaniu nastpujcej skali podatkowej:

Podstawa obliczenia podatku w zotych Podatek wynosi

Ponad do

85 528 z18% minus kwota zmniejszajca podatek

556 z 02 gr

85 528 z 14.839 z 02 gr + 32% nadwyki ponad 85.528 z

Osoby fizyczne prowadzce dziaalno gospodarcz mog opodat-kowa swoje dochody zryczatowanym 19% podatkiem dochodowym.

Niektre rodzaje uzyskiwanych dochodw (np. z tytuu dywiden-dy, odsetek od poyczek oraz papierw wartociowych), jak rwnie niektre dochody uzyskiwane przez nierezydentw podlegaj opodat-kowaniu podatkiem zryczatowanym 19% lub 20%.

W ustawie o podatku dochodowym od osb fizycznych przewidzia-no ulgi podatkowe, m.in. odliczenie zagranicznych skadek na ubez-

Podatki z tytuuzatrudnienia

20

pieczenie spoeczne i zdrowotne, ulg na dzieci, wsplne rozliczenie z maonkiem lub dzieckiem, ulg na Internet itp.. Maonkowie z kraju czonkowskiego Unii Europejskiej lub innego kraju nalecego do Eu-ropejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, bdcy nierezydentami podatkowymi w Polsce, ktrzy osignli w Pol-sce co najmniej 75% wszystkich uzyskanych w roku podatkowym opodatkowanych przychodw, mog opodatkowa swoje dochody na identycznych zasadach, jak polscy rezydenci podatkowi. Zasady te do-tycz take nierezydentw samotnie wychowujcych dzieci.

Zaliczki na podatek dochodowy od osb fizycznych pobierane s co miesic przez pracodawc i wpacane na konto waciwego urz-du skarbowego do 20 kadego miesica, za miesic poprzedni.

Termin na zoenie rocznego zeznania podatkowego upywa 30 kwietnia roku nastpujcego po roku rozliczeniowym (z uwagi na fakt, e 30.04.2011 roku przypada w sobot, to termin na zoenie zeznania podatkowego za 2010 rok przypada 02.05.2011 roku).

Skadki do systemuubezpiecze spoecznych

Oprcz podatku dochodowego od osb fizycznych, tak osoby fi-zyczne jak i ich pracodawcy wpacaj skadki do systemu ubezpie-cze spoecznych.

Obowizkowe skadki po stronie pracownika oraz pracodawcy wymienione s poniej:

Skadka% cakowitego miesicznego

wynagrodzenia

Razem Pracownik Pracodawca

Ubezpieczenie emerytalne 19.52%*** 9.76% 9.76%

Ubezpieczenie rentowe 6.00%*** 1.50% 4.50%

Ubezpieczenie zdrowotne 9% 9% *

Ubezpieczenie chorobowe 2.45% 2.45%

Ubezpieczenie wypadkowe 0.67-3.33% 0.67-3.33%**

Fundusz emerytur Pomostowych****

1.5% 1.5%

Fundusz Pracy 2.45% 2.45%

Fundusz Gwarantowanych wiadcze Pracowniczych

0.10% 0.10%

**** Odliczane czciowo od miesicznej zaliczki na podatek.**** 1,67% nalene w pierwszym roku dziaalnoci pracodawcy.**** W 2011 roku kwota ograniczenia podstawy wymiaru skadek na ubezpie-czenie emerytalne i rentowe wynosi 100 770 PLN.**** Skadka nalena za pracownikw urodzonych po 31 grudnia 1948 i wy-konujcych prac w warunkach szkodliwych.

21

Zapata skadek do systemu ubezpiecze spoecznych powinna nastpi do 15 dnia kadego miesica.

Wynagrodzenie za czasniezdolnoci pracownika do pracy

Pracodawca jak rwnie Zakad Ubezpiecze Spoecznych zobowi-zani s do zapaty wynagrodzenia za czas niezdolnoci pracownika do pracy na zasadach przedstawionych w poniszej tabeli:

Czasniezdolnoci

Paconeprzez pracodawc

Paconeprzez ZUS

Od 1 do 14 dni chorobydla pracownikw powyej

50 roku ycia

80% redniego wynagrodzenia**

Od 1 do 33 dni chorobydla pozostaych pracownikw

80% redniego wynagrodzenia**

od 14 dni lub

od 33 dni choroby

80% redniego

wynagrodzenia*

** Zasiek za czas niezdolnoci pracownika do pracy jest wypacany przez ZUS zredukowany do 70% w przypadku pobytu w szpitalu. ** rednie wynagrodzenie z okresu ostatnich 12 miesicy.

W przypadku niezdolnoci pracownika do pracy wskutek wypadku zwizanego z prac, choroby w okresie ciy lub urlopu macierzy-skiego oraz w zwizku z oddawaniem tkanek lub organw pracow-nicy uprawnieni s do otrzymania 100% swojego wynagrodzenia.

Obcokrajowcy

Osoby fizyczne, ktre maj miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegaj obowizkowi podatkowemu od caoci swoich do-chodw, bez wzgldu na miejsce pooenia rde przychodw.

Osoby fizyczne, ktre nie maj miejsca zamieszkania w Polsce podlegaj obowizkowi podatkowemu tylko od dochodw osiga-nych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

22

Osoby fizyczne, ktre: posiadaj na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej centrum in-

teresw osobistych lub gospodarczych (orodek interesw y-ciowych) lub

przebywaj na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej duej ni 183 dni w roku podatkowym traktowane s jak rezydenci i konsekwentnie podlegaj nieograniczonemu obowizkowi podatkowemu.

Powysze zasady stosuje si z uwzgldnieniem przepisw odpo-wiednich umw o unikaniu podwjnego opodatkowania. W zwizku z tym nawet, jeli w wietle polskich przepisw wewntrznych dana osoba spenia kryteria rezydencji w Polsce, naley zawsze zastoso-wa waciwe kryteria zawarte w umowie midzynarodowej w celu rozstrzygnicia, w ktrym kraju znajduje si jej faktyczne miejsce zamieszkania dla celw podatkowych.

Po ustaleniu pastwa rezydencji moliwe jest zastosowanie waciwej metody unikania podwjnego opodatkowania zawartej w przepisach danej umowy midzynarodowej w celu wyelimino-wania ryzyka opodatkowania dochodu w obu krajach (bdzie to albo metoda tzw. wyczenia z progresj albo metoda tzw. kredytu podatkowego).

Przychd uzyskany przez nierezydentw na podstawie umw o prac opodatkowany jest zgodnie z progresywn skal podatko-w (na takich samych zasadach jak rezydenci).

Zryczatowanym 20% podatkiem opodatkowany jest przychd obcokrajowcw z tytuu:

zasiadania w zarzdzie lub radzie nadzorczej; umw cywilnych; dziaalnoci rozrywkowej lub sportowej; wiadcze ksigowych; usug prawnych i doradczych; Usug reklamowych; know-how itd.

Oprcz wymienionych wyej metod opodatkowania, dla obcokra-jowcw istnieje rwnie moliwo podlegania 19% zryczatowa-nemu podatkowi, ktry przewidziany jest dla osb fizycznych pro-wadzcych dziaalno gospodarcz.

23

Ceny transferowe

Podstawa prawna

Polskie regulacje dotyczce transakcji pomidzy podmiotami po-wizanymi s zasadniczo zgodne z Wytycznymi OECD w Sprawie Cen Transferowych dla Przedsibiorstw Midzynarodowych i Admi-nistracji Podatkowych (Wytyczne OECD). Zakres i szczegowo polskich przepisw jest jednak znacznie mniejsza w porwnaniu z regulacjami zawartymi w Wytycznych OECD.

Podmioty powizane

Podmioty uznawane s za powizane, jeeli: podmiot krajowy kontroluje podmiot zagraniczny; podmiot zagraniczny kontroluje podmiot krajowy; te same osoby fizyczne lub prawne kontroluj jednoczenie

podmiot krajowy i podmiot zagraniczny; jeden podmiot krajowy kontroluje inny podmiot krajowy; te same osoby fizyczne lub prawne kontroluj jednoczenie

dwa (lub wicej) podmioty krajowe.

Podmiot krajowy oznacza podatnika podatku dochodowego po-siadajcego siedzib (zarzd) lub miejsce zamieszkania w Pol-sce. Podmiotem zagranicznym jest osoba fizyczna lub prawna, ktrej siedziba (zarzd) lub miejsce zamieszkania znajduje si za granic.

Zgodnie z polskimi przepisami, kontrolowanie oznacza bezpo-redni lub poredni udzia w zarzdzaniu lub kontroli innego pod-miotu, jak rwnie bezporedni lub poredni udzia w kapitale inne-go podmiotu (w wysokoci nie mniejszej ni 5%). Podmioty krajowe pozostajce w zalenociach o charakterze rodzinnym, majtko-wym lub wynikajcych ze stosunku pracy (pomidzy tymi podmio-

24

tami lub osobami penicymi w tych podmiotach funkcje zarzdcze, kontrolne lub nadzorcze) rwnie uznawane s za powizane.

Rynkowe warunki transakcji

Organ podatkowy moe oszacowa i okreli dochd (przychody lub koszty) podmiotu krajowego z transakcji zawartej z podmiotem po-wizanym (krajowym lub zagranicznym), jeeli warunki tej transakcji rni si od warunkw, ktre ustaliyby podmioty niezalene i w re-zultacie powoduj, e warto transakcji odbiega od jej wartoci ryn-kowej, a podmiot krajowy nie wykazuje lub zania swj dochd.

Podstawowe metody szacowania rynkowej wartoci transakcji

Polskie przepisy przewiduj, e rynkowa warto transakcji podle-ga oszacowaniu przez organy podatkowe przez zastosowanie tych samych metod, ktre zostay wskazane w Wytycznych OECD, czyli:

metod tradycyjnych (metody porwnywalnej ceny niekontrolo-wanej, metody ceny odprzeday oraz metody rozsdnej mar-y koszt plus),

metod zysku transakcyjnego (metody podziau zyskw oraz metody mary transakcyjnej netto).

Metody tradycyjne powinny by stosowane przed metodami zysku transakcyjnego, przy czym metoda porwnywalnej ceny niekontro-lowanej powinna by stosowana w pierwszej kolejnoci (chyba, e zastosowanie innej metody spowoduje, e warto transakcji b-dzie bardziej zbliona do jej wartoci rynkowej).

Szczegowe zasady stosowania ww. metod w celu szacowania rynkowej wartoci transakcji przez organy podatkowe znajduj si w Rozporzdzeniu Ministra Finansw z 10 wrzenia 2009 r.

Szczegowe regulacje

Polskie przepisy przewiduj szczeglne zasady ustalania rynkowej wartoci transakcji:

poyczki (kredytu), gwarancji i porczenia, kosztw reklamy, bada na zlecenie, wsplnego ponoszenia kosztw na wytworzenie dbr niemate-

rialnych.

25

Dokumentacjacen transferowych

Dokumentacja cen transferowych powinna by sporzdzana dla transakcji zawieranych pomidzy podmiotami powizanymi, kt-rych czna warto w roku podatkowym przekracza rwnowarto w PLN kwot:

100.000 EUR jeeli warto transakcji nie przekracza 20% kapitau zakadowego,

30.000 EUR w przypadku wiadczenia usug, sprzeday lub udostpnienia wartoci niematerialnych,

50.000 EUR w pozostaych przypadkach.

Wartoci transakcji przelicza si z EUR na PLN wg redniego kur-su Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roku podatko-wego poprzedzajcego rok podatkowy, w ktrym zawarta zostaa transakcja.

Dokumentacj cen transferowych naley rwnie przygotowa dla transakcji, w ktrych udzia bierze polski zakad podmiotu za-granicznego.

Dokumentacja cen transferowych konieczna jest rwnie dla transakcji, w ktrych zapata nalenoci dokonywana jest przez podmiot krajowy bezporednio lub porednio na rzecz podmiotu po-siadajcego siedzib w kraju lub na terytorium stosujcym szkod-liw konkurencj podatkow, jeeli kwota transakcji przekracza rwnowarto 20.000 EUR. Lista krajw i terytoriw stosujcych szkodliw konkurencj podatkow jest zawarta w rozporzdzeniu Ministra Finansw.

Przepisy okrelaj, jakie informacje powinna zawiera taka do-kumentacja, ale nie okrelaj jej dokadnej struktury, formy oraz szczegowoci. Termin, w jakim naley przygotowa dokumen-tacj, nie jest ustawowo okrelony, niemniej jednak podatnicy s zobowizani do jej przedoenia organowi podatkowemu w termi-nie 7 dni od dnia dorczenia takiego dania. Dokumentacja cen transferowych musi by sporzdzona w jzyku polskim. Podatnicy maj obowizek zawarcia w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 informacji, czy byli zobowizani do sporzdzenia dokumentacji cen transferowych.

26

Kary

Organy podatkowe okrelaj dochd (przychody albo koszty) pod-miotu krajowego z transakcji z podmiotem powizanym w przypad-ku, kiedy warto tej transakcji odbiega od jej wartoci rynkowej i w rezultacie powoduje zanienie dochodu wykazywanego przez podmiot krajowy w zeznaniu podatkowym. Rnica pomidzy do-chodem z takiej transakcji wykazanym przez podmiot krajowy w zeznaniu podatkowym a okrelonym przez organ podatkowy uznawana jest za zalego podatkow i podlega opodatkowaniu stawk podatku waciw dla roku powstania zalegoci (np. 19% za 2010 rok). Okrelenie dochodu z transakcji z podmiotem powi-zanym powoduje konieczno zapaty odsetek ustawowych od tych zalegoci.

W przypadku, gdy podatnik nie przedoy organowi podatko-wemu dokumentacji transakcji z podmiotami powizanymi w wy-maganym terminie 7 dni od otrzymania takiego dania, a dochd z tych transakcji oszacowany i okrelony przez organy podatkowe w wyniku kontroli bdzie wyszy ni dochd wykazany w zeznaniu podatkowym, rnica pomidzy dochodem z takiej transakcji wyka-zanym przez podmiot krajowy w zeznaniu podatkowym a okrelo-nym przez organ podatkowy zostanie opodatkowana stawk 50% podatku. Osoby odpowiedzialne za rozliczenia podatkowe spki oraz sama spka mog podlega karom przewidzianym w Kodek-sie karnym skarbowym i Ustawie o odpowiedzialnoci podmiotw zbiorowych w przypadku nie wykazania lub zanienia dochodu, jak rwnie nie przedoenia dokumentacji cen transferowych.

Porozumienia cenowe (APA)

Podmioty krajowe mog wystpowa do Ministra Finansw o uzna-nie prawidowoci wyboru i stosowania metody ustalania cen w transakcjach zawieranych z podmiotami powizanymi. Uznanie prawidowoci wyboru i stosowania metody potwierdzane jest de-cyzj administracyjn (w praktyce nazywa si j czsto porozumie-niem cenowym, bd z jzyka angielskiego APA). W Polsce moli-we jest zawarcie porozumienia jedno-, dwu- i wielostronnego. APA obowizuje maksymalnie przez okres 5 lat chyba, e na wniosek podatnika jego obowizywanie zostanie przeduone na kolejne okresy 5-letnie.

27

Korekty wspzalene

Podmioty krajowe mog ubiega si o dokonanie korekty dochodu z transakcji zawartej z podmiotem powizanym w sytuacji, kiedy jej warto zostaa zakwestionowana przez zagraniczn administracj podatkow (ang. corresponding adjustment ). Korekta jest wwczas sposobem na uniknicie podwjnego opodatkowania dochodu z tej transakcji.

Zasady dotyczce korekty dochodw dotycz rwnie podmio-tw zagranicznych, posiadajcych w Polsce zakad (w zakresie do-chodw uzyskanych za porednictwem tego zakadu) oraz podmio-tw polskich, prowadzcych dziaalno za porednictwem zakadu zagranicznego.

Szczegowy tryb ubiegania si o dokonanie korekty wspza-lenej opisany jest Rozporzdzeniu Ministra Finansw z 10 wrze-nia 2009 r.

28

Polska ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug [ustawa o VAT] bazuje na przepisach prawa unijne-go, a w szczeglnoci na przepisach Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsplnego systemu podatku od wartoci dodanej [Dy-rektywa VAT].

Stawki

W 2011 r. gwne stawki VAT stosowane w Polsce s nastpujce: 23% podstawowa stawka VAT stosowana do dostaw wik-

szoci towarw i usug, 8% obniona stawka VAT stosowana do dostaw wybranych

artykuw spoywczych, wyrobw medycznych, usug gastro-nomicznych i hotelarskich oraz budownictwa spoecznego,

5% super obniona stawka VAT stosowana do dostaw nie-ktrych artykuw spoywczych (m.in. pieczywa, wyrobw mleczarskich, misa) oraz wybranych rodzajw ksiek.

VAT w handlu midzynarodowym dostawy towarw

Podatnicy sprzedajcy towary do odbiorcw w krajach Unii Euro-pejskiej, mog stosowa 0% stawk VAT z tytuu wewntrzwspl-notowej dostawy towarw.

0% stawka VAT stosowana jest rwnie dla eksportu towarw rozumianego jako wywz towarw z Polski poza terytorium Unii Europejskiej w wykonaniu czynnoci opodatkowanych. Warunkiem zastosowania stawki 0% jest posiadanie przez podatnika doku-mentw celnych potwierdzajcych, e towary opuciy terytorium Unii Europejskiej.

Podatek od towarw i usug [VAT]

29

W przypadku nabycia towarw przewoonych z kraju czonkow-skiego Unii Europejskiej do Polski, polski podatnik jest zobowizany do tzw. samonaliczenia VAT. Oznacza to, i powinien on wykaza zarwno VAT naley w zwizku z dokonaniem czynnoci opodatko-wanej, jak rwnie VAT naliczony (z uwagi na fakt, i taka czynno stanowi dla niego zakup na potrzeby prowadzonej dziaalnoci). W efekcie, co do zasady, wewntrzwsplnotowe nabycie towarw stanowi dla polskiego podatnika czynno neutraln z perspektywy VAT (kwota VAT nalenego i VAT naliczonego jest rwna).

Za import towarw podlegajcy opodatkowaniu VAT w Polsce uznaje si przywz towarw spoza Unii Europejskiej do Polski. W takim wypadku, z reguy VAT naleny na imporcie pacony jest do urzdu celnego, ktry dokonuje odprawy przywoonych towarw. Jednoczenie, podatnik ktry zapaci VAT do urzdu celnego, ma moliwo odliczenia tego podatku w oparciu o otrzymany doku-ment celny. W cile okrelonych przypadkach istnieje moliwo uniknicia zapaty VAT do urzdu celnego i rozliczenia importu to-warw w deklaracji VAT (tzw. postponed accounting system), na zasadach analogicznych jak przy wewntrzwsplnotowym nabyciu towarw. Jednak wdroenie tego rozwizania, dotyczy tylko pod-miotw korzystajcych z celnej procedury uproszczonej. Zwol-nieniem z VAT objto m.in. import towarw objtych procedur uszlachetniania czynnego, towarw objtych procedur odprawy czasowej z cakowitym zwolnieniem od ca, materiaw reklamo-wych oraz prbek towarw.

VAT w handlu midzynarodowym wiadczenie usug

W przypadku transgranicznego wiadczenia usug, obowizek za-paty VAT w Polsce moe powsta jeli miejscem opodatkowania danej transakcji, ustalonym zgodnie z przepisami ustawy o VAT, b-dzie Polska.

W tym zakresie polska ustawa o VAT jest zgodna z przepisami Dyrektywy VAT w przypadku wiadczenia usug pomidzy podat-nikami (tzw. B2B) majcymi siedzib/miejsce zamieszkania/stae miejsce prowadzenia dziaalnoci w rnych pastwach, podsta-wowym miejscem opodatkowania jest pastwo siedziby/miejsca zamieszkania/staego miejsca prowadzenia dziaalnoci podmio-tu nabywajcego usug. Odwrotn zasad stosuje si do usug wiadczonych przez podatnika na rzecz podmiotu niebdcego po-datnikiem (tzw. B2C).

W efekcie, zgodnie z podstawow zasad, VAT bdzie naleny w Polsce w przypadku transakcji usugowych pomidzy podatnikami

30

z rnych pastw, tylko jeli usugobiorca bdzie mia siedzib/miej-sce zamieszkania/stae miejsce prowadzenia dziaalnoci w Polsce. Natomiast w przypadku wiadczenia usug przez polskiego podatni-ka na rzecz podmiotu niebdcego podatnikiem, VAT bdzie naleny w Polsce, jeli usugodawca bdzie mia siedzib/miejsce zamiesz-kania/stae miejsce prowadzenia dziaalnoci w Polsce.

Od powyszych zasad przewidziano kilka wyjtkw przyka-dowo miejscem opodatkowania usug zwizanych z nieruchomo-ci jest kadorazowo miejsce (pastwo) pooenia nieruchomoci, za miejscem opodatkowania usug restauracyjnych i cateringo-wych jest miejsce (pastwo) ich faktycznego wykonania.

Zwolnienia z VAT

Ustawa o VAT zawiera katalog czynnoci, ktre mog by objte zwolnieniem z VAT. Do charakterystycznych czynnoci zwolnionych z VAT mona zaliczy (brak moliwoci stosowania opcjonalnego opodatkowania wymienionych wiadcze):

usugi finansowe (udzielanie kredytw, prowadzenie rachun-kw bankowych, wymiana walut) z wyczeniem leasingu, factoringu czy doradztwa;

usugi ubezpieczeniowe i reasekuracja; okrelone usugi medyczne; niektre usugi edukacyjne; usugi w zakresie opieki spoecznej; usugi w zakresie ubezpiecze spoecznych; niektre usugi w zakresie kultury czy sportu.

Polska ustawa o VAT wprowadza rwnie zwolnienie z VAT dla do-staw okrelonych nieruchomoci. Z drugiej strony, istnieje moli-wo skorzystania z opcji opodatkowania VAT tych wiadcze.

Odliczenie i zwrot VAT

Podatnik ma prawo do obnienia kwoty VAT nalenego o kwot VAT naliczonego przy zakupie towarw i usug pod warunkiem, i za-kupy bd zwizane ze sprzeda dajc prawo do odliczenia VAT (czyli, co do zasady, ze sprzeda opodatkowan VAT).

Ograniczenie kwoty VAT naliczonego dotyczy nabycia samocho-dw osobowych (do 60% VAT wskazanego na fakturze, ale nie wi-cej ni 6.000 PLN) czy nieruchomoci, wykorzystywanych czciowo dla celw innych ni prowadzona dziaalno gospodarcza (zgodnie z faktycznym wykorzystaniem).

31

Ustawa o VAT wprowadza zakaz odliczania VAT naliczonego przy nabyciu paliw do samochodw osobowych, usug noclego-wych oraz gastronomicznych.

W przypadku VAT naliczonego dotyczcego zarwno zakupw zwizanych z dziaalnoci dajc prawo do odliczenia (opodatko-wan) i takiego prawa niedajc (zwolnion z VAT), podatnik ma prawo do czciowego odliczenia VAT.

Nadwyka podatku naliczonego nad nalenym jest, co do zasa-dy, zwracana w terminie 60 dni od dnia zoenia deklaracji VAT. Ist-nieje moliwo przyspieszenia zwrotu VAT do 25 dni po spenieniu dodatkowych warunkw.

Rejestracja

Podmioty zamierzajce wykonywa czynnoci podlegajce opodatko-waniu VAT w Polsce s zobowizane do zoenia zgoszenia rejestra-cyjnego przed dniem wykonania pierwszej czynnoci opodatkowanej. Jeeli podatnicy zamierzaj dokonywa transakcji wewntrzwspl-notowych powinni zosta zarejestrowani jako podatnicy VAT UE.

Podatnicy ktrych roczna sprzeda nie przekracza kwoty 150.000 PLN korzystaj ze zwolnienia z VAT. Jednake mog oni dobrowolnie wybra opodatkowanie dziaalnoci pod warunkiem wczeniejszego powiadomienia naczelnika urzdu skarbowego.

Podmioty niemajce siedziby, staego miejsca zamieszkania lub prowadzenia dziaalnoci na terytorium Polski, w celu dokonania rejestracji dla celw VAT w Polsce, zobowizane s do ustanowie-nia przedstawiciela podatkowego. Przedstawiciel podatkowy jest odpowiedzialny za zobowizania podatkowe podatnika, ktrego reprezentuje.

Ustawa o VAT nie przewiduje moliwoci tworzenia grup podat-kowych dla celw opodatkowania VAT.

Deklaracje

Podatnicy skadaj miesiczne deklaracje VAT w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powsta obo-wizek podatkowy lub kwartalne w terminie do 25 dnia miesica nastpujcego po kwartale, w ktrym powsta obowizek podatko-wy. Co do zasady, VAT patny jest do urzdu skarbowego w terminie zoenia deklaracji VAT. Jednak w przypadku podatnikw rozliczaj-cych VAT kwartalnie, konieczne moe by wpacanie miesicznych zaliczek na VAT. Mali podatnicy, ktrych sprzeda nie przekroczya kwoty 800.000 EUR rocznie nie maj obowizku zapaty miesicz-nych zaliczek (rozliczaj VAT kwartalnie).

32

Podatnicy dokonujcy transakcji wewntrzwsplnotowych oraz wiadczcy usugi (dla ktrych miejsce wiadczenia ustala si na zasadach oglnych) na rzecz podatnikw unijnych, s zobowizani do skadania Informacji Podsumowujcych miesicznie. Informacje Podsumowujce mog skada podatnicy, ktrzy nie przekraczaj okrelonych progw kwotowych w transakcjach towarowych oraz podatnicy, wiadczcy wycznie usugi na rzecz podatnikw unij-nych. Ponadto podatnicy s zobowizani do skadania informa-cji statystycznej (INTRASTAT) dotyczcej wewntrzwsplnotowych transakcji towarowych.

Spki powizane

W przypadku transakcji pomidzy podmiotami powizanymi organ podatkowy ma prawo do okrelania obrotu na podstawie wartoci rynkowej gdy okae si, e powizanie miao wpyw na ustalenie wynagrodzenia z tytuu dostawy towarw lub wiadczenia usug, a jedna ze stron transakcji jest podatnikiem niemajcym penego prawa do odliczenia podatku VAT.

Prawo do szacowania obrotu przysuguje w przypadku gdy mi-dzy kontrahentami lub osobami penicymi u kontrahentw funkcje zarzdzajce, nadzorcze lub kontrolne zachodz powizania m.in. o charakterze rodzinnym, kapitaowym i majtkowym. Powiza-nia kapitaowe wystpuj w przypadku gdy jeden z kontrahentw posiada prawo gosu wynoszce co najmniej 5% wszystkich praw gosu lub dysponuje bezporednio lub porednio takim prawem.

33

Podatek akcyzowy

System opodatkowania akcyz w Polsce, co do zasady, opiera si na przepisach wsplnotowych, okrelonych w odpowiednich dyrekty-wach. Od 1 kwietnia 2010 r. utraciy moc obowizujc przepisy naj-waniejszego w tym zakresie aktu prawa wsplnotowego, tj. Dyrek-tywy Horyzontalnej (Dyrektywa Rady 92/12/EWG z 25.02.1992 r.). Zastpiy je przepisy Dyrektywy Rady w sprawie oglnych zasad dotyczcych podatku akcyzowego Nr 2008/118/WE z 16 grudnia 2008 r.

Od 1 marca 2009 r. obowizuje nowa ustawa o podatku ak-cyzowym, ktra harmonizuje polskie przepisy w zakresie podatku akcyzowego z przepisami wsplnotowymi. Dua nowelizacja usta-wy przygotowywana w zwizku z koniecznoci dostosowania jej przepisw do wymogw okrelonych w nowej dyrektywie wesza w ycie od 1 wrzenia 2010 r.

Przedmiotem opodatkowania akcyz s: wyroby akcyzowe (produkty energetyczne, tzn. paliwa nap-

dowe i opaowe oraz produkty ropopochodne, a take energia elektryczna, wyroby alkoholowe i wyroby tytoniowe);

samochody osobowe.

Opodatkowaniu akcyz podlega m.in. produkcja, wprowadzenie wy-robw do skadu podatkowego, import, nabycie wewntrzwsplno-towe oraz nabycie lub posiadanie wyrobw, od ktrych nie zostaa zapacona akcyza a take ubytki wyrobw akcyzowych. W przypad-ku energii elektrycznej opodatkowaniu podlega rwnie sprzeda nabywcy kocowemu, a w przypadku samochodw osobowych pierwsza sprzeda przed rejestracj.

Obowizek zapaty podatku akcyzowego powstaje w zwizku z wykonaniem czynnoci opodatkowanej lub w momencie wypro-

Akcyza i ca

34

wadzenia wyrobu z procedury zawieszenia poboru akcyzy (ta druga sytuacja nie dotyczy samochodw osobowych oraz energii elek-trycznej, do ktrych nie stosuje si procedury zawieszenia poboru akcyzy). Stosowanie procedury zawieszenia poboru akcyzy, co do zasady, wymaga zoenia zabezpieczenia.

Wyroby akcyzowe, co do zasady, mog by produkowane wycznie w skadach podatkowych, ktrych zaoenie wymaga uzyskania pozwolenia organw podatkowych. W skadach podat-kowych mog by rwnie magazynowane wyroby akcyzowe wy-produkowane lub nabyte. Do momentu wyprowadzenia wyrobw ze skadu podatkowego, pobr akcyzy jest zawieszony. Produkcja wy-robw poza skadem podatkowym jest uzaleniona od obowizku dokonania przedpaty akcyzy w wysokoci 100% nalenego podat-ku w miesicu poprzedzajcym produkcj.

Jeeli wyrb akcyzowy jest przeznaczony do sprzeday w in-nym kraju UE lub poza UE, akcyza w kraju nie jest pobierana, pod warunkiem, e wysyka wyrobu odbdzie si ze skadu podatkowe-go w procedurze zawieszenia poboru akcyzy a odbiorc jest pod-miot posiadajcy pozwolenie na skad podatkowy lub pozwolenie na nabywanie wyrobw akcyzowych jako zarejestrowany handlo-wiec. Od 1 wrzenia 2010 r. wysyajcym w procedurze zawie-szenia poboru akcyzy moe by rwnie tzw. zarejestrowany wy-syajcy. Analogiczne zasady stosowane s w przypadku przywozu wyrobw akcyzowych do Polski, tzn. wysyajcy wyroby z innego kraju UE nie paci akcyzy jeli wysya je ze skadu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, a odbiorc w Polsce jest podmiot prowadzcy skad podatkowy lub bdcy zarejestrowanym handlowcem.

Zgodnie z now Dyrektyw 2008/118/WE kontrola przemiesz-czania wyrobw akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy od 1 stycznia 2011 r. odbywa si w oparciu o komunikaty elektroniczne (eAD), a nie jak dotychczas w oparciu o Administra-cyjny Dokument Towarzyszcy (ADT). Wyjtek stanowi przemiesz-czenia w ramach kraju, w ktrych papierowy ADT moe by stoso-wany do koca 2011 r.

Wysoko podatku akcyzowego od wyrobw akcyzowych zwi-zana jest z ich iloci a nie wartoci (wyjtkiem s samochody osobowe). Udzia podatku w cenie detalicznej wyrobw akcyzo-wych zharmonizowanych stanowi od 25% do ponad 60%.

Wyroby alkoholowe (z wyjtkiem piwa) oraz wyroby tytoniowe podlegaj oznaczaniu znakami skarbowymi akcyzy w postaci ban-derol nakadanych na opakowania jednostkowe. Obrt tymi wyro-bami bez banderol stanowi przestpstwo karne skarbowe.

35

Co

Cay obszar UE stanowi uni celn, ktrej podstawowymi zasadami s brak granic celnych wewntrz UE oraz wsplna polityka wobec krajw trzecich, obejmujca m.in. jednolit taryf celn.

Obowizek zapaty ca zwizany jest z przywozem towarw spoza obszaru UE.

Podstawowymi aktami prawnymi regulujcymi przepisy celne wsplnoty s:

Wsplnotowy Kodeks Celny (Rozporzdzenie Rady [EWG] 2913/92 z 12.10.1992 r.);

Przepisy Wykonawcze do WKC (Rozporzdzenie Komisji [EWG] 2454/93 z 2.07.1993 r.);

Wsplnotowa Taryfa Celna oraz Rozporzdzenie 918/83 z 28.03.1983 r. ustanawiajce wsplnotowy system zwol-nie celnych.

Przepisy prawa celnego krajowego reguluj kwestie bardziej szczegowe oraz autonomiczne pozostawio-ne do regulacji krajom czonkowskim UE, takiej jak:

postpowania odwoawcze i sdowe dotyczce decyzji orga-nw celnych;

waciwo organw celnych; procedur wydawania pozwole, wymaganych dla zastoso-

wania gospodarczych procedur celnych lub korzystania z ua-twie i uproszcze;

tryb przyjmowania zabezpiecze, wymaganych dla zawiesza-jcych procedur celnych.

Od 31 sierpnia 2007 r. Polska, zgodnie z wymogami WKC, wdro-ya prawne podstawy do stosowania Systemu Kontroli Eksportu, umoliwiajcego odprawy celne wywozowe oparte o komunikaty przesyane elektronicznie pomidzy uczestnikami obrotu celnego.

Od 1 stycznia 2008 r. Polska wprowadzia w ycie regulacje WKC dotyczce Upowanionych Operatorw Ekonomicznych (AEO Authorised Economic Operator), zgodnie z ktrymi podmioty, ktre uzyskaj jedno z trzech wiadectw AEO s traktowane w spo-sb uprzywilejowany w trakcie odpraw i kontroli celnych.

Od 1 stycznia 2009 r. obowizuj bardziej restrykcyjne przepisy dotyczce stosowania procedur uproszczonych. Uzyskanie stosow-nego zezwolenia uzalenione jest od spenienia wikszoci warun-kw wymaganych rwnie dla uzyskania statusu AEO.

Od 1 marca 2010 r., dla importerw dostpny by testowo Sy-stem Kontroli Importu, umoliwiajcy powiadamianie o przywo-onych towarach oparte o komunikaty przesyane elektronicznie

36

pomidzy uczestnikami obrotu celnego. Obowizkowe stosowanie tego systemu zostao wdroone od 1 stycznia 2011 r. Dla potrzeb stosowania Systemu Kontroli Importu od 1 lipca 2009 r. wprowa-dzony zosta obowizek posugiwania si przez importerw nume-rem identyfikacyjnym EORI, ktry nadawany jest podmiotom w celu ich zaewidencjonowania we Wsplnotowym Systemie Rejestracji i Identyfikacji Podmiotw Gospodarczych (z ang. Economic Opera-tors Registration and Identification).

37

Obrt dewizowy jest dozwolony w Polsce za wyjtkiem nielicznych ogranicze przewidzianych w ustawie.

Ograniczeniami objte s niektre transakcje z nierezydentami majcymi siedzib w krajach trzecich, do ktrych nale pastwa niebdce Pastwami Czonkowskimi Unii Europejskiej:

nabywanie (obejmowanie) przez rezydentw udziaw (akcji) w spkach majcych siedzib w krajach trzecich (nie dotyczy nabywania w kraju);

nabywanie przez rezydentw jednostek uczestnictwa w fun-duszach inwestycyjnych majcych siedzib w krajach trzecich (nie dotyczy nabywania w kraju);

nabywanie przez rezydentw dunych papierw wartocio-wych o rocznym lub duszym terminie wykupu, wyemitowa-nych bd wystawionych przez nierezydentw z krajw trze-cich (nie dotyczy nabywania w kraju).

Ograniczeniom nie podlegaj: transakcje z nierezydentami majcymi siedzib w krajach trze-

cich, ktre nale do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Organizacji Wsppracy Gospodarczej i Rozwoju;

niektre transakcje z nierezydentami majcymi siedzib w kra-jach trzecich, z ktrymi Polska podpisaa umow o wzajem-nym wspieraniu i ochronie inwestycji (tzw. kraje BIT).

W przypadku czynnoci objtych ograniczeniem, zainteresowany podmiot moe wystpi do prezesa Narodowego Banku Polskiego o udzielenie indywidualnego zezwolenia dewizowego.

Zezwolenia dewizowe wydawane s w odniesieniu do konkret-nej transakcji (zawarcie umowy, dokonanie rozliczenia).

W drodze indywidualnych ustale moliwe jest uzyskanie zezwo-lenia na rozliczanie np. okrelonego wolumenu transakcji, czy doko-nywanie objtych ograniczeniami czynnoci w okrelonym czasie.

Prawo dewizowe

38

Zasady oglne prowadzenia dziaalnoci gospodarczej w Polsce opi-suje ustawa o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, ktra stanowi, e osoby z pastw czonkowskich Unii Europejskiej i pastw czon-kowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) mog podejmowa i wykonywa dziaalno gospodarcz na takich samych zasadach jak polscy przedsibiorcy.

Osoby spoza UE i EFTA maj prawo podejmowania i wykonywa-nia dziaalnoci gospodarczej jedynie w formie spek: komandy-towej, komandytowo-akcyjnej, z ograniczon odpowiedzialnoci i akcyjnej. O ile umowy midzypastwowe nie stanowi inaczej, osoby te maj take prawo przystpowania do tych spek oraz na-bywania ich udziaw i akcji.

Rozpoczynajc dziaalno gospodarcz w Polsce, przedsi-biorcy mog wybra spomidzy nastpujcych form spek (pami-tajc o ograniczeniach opisanych powyej):

spka jawna; spka cywilna; spka komandytowa; spka komandytowo-akcyjna; spka partnerska; spka z ograniczon odpowiedzialnoci; spka akcyjna.

W zalenoci od wybranej formy dziaalnoci, aby j rozpocz, naley:

przygotowa akt zaoycielski i statut spki lub umow po-woania;

dokona wpisu do Krajowego Rejestru Spek (KRS); zgosi spk w Urzdzie Statystycznym (w celu otrzymania

numeru identyfikacyjnego REGON); zaoy dla spki rachunek bankowy; zgosi spk w Urzdzie Skarbowym (w celu otrzymania nu-

meru identyfikacji podatkowej - NIP i do celw VAT);

Rozpoczciedziaalnocigospodarczejw Polsce

39

zgosi spk w Zakadzie Ubezpiecze Spoecznych (ZUS); rozpocz prowadzenie ksig rachunkowych oraz raportowa-

nia wymagane prawem lub zleci to zadanie wyspecjalizowa-nemu partnerowi biznesowemu;

ustanowi niezbdne penomocnictwa.

W praktyce proces rejestracji spki trwa kilka tygodni i sprowadza si do zoenia dosy obszernych formularzy we waciwych urz-dach. Ewentualne braki i bdy w formularzach powoduj wydu-enie procesu. Stopie skomplikowania niezbdnych drukw cz-sto skania inwestorw do wykorzystania wiedzy firm doradczych, ktre pomagaj wybra optymalne rozwizania dla rozpoczynanej wanie dziaalnoci.

Zarejestrowana spka, ktra rozpoczyna dziaalno opera-cyjn musi pamita o szeregu obowizkw naoonych na firmy. Pomijajc obowizki specyficzne dla poszczeglnych bran, prawie kada ze spek bdzie musiaa:

prowadzi ksigi (zgodnie z Ustaw o Rachunkowoci, kada spka ma obowizek prowadzenia ksig rachunkowych w j-zyku polskim i polskiej walucie. Co wane, zgodnie z prze-pisami ksigi spki powinny by prowadzone na terytorium Polski);

raportowa i rozlicza si z podatku dochodowego; raportowa i rozlicza si z podatku VAT.

Wane, e w ramach powyszych obowizkw spki mog by kontrolowane, a wszelk dokumentacj i wyjanienia musz przed-stawia w jzyku polskim. Istotny jest take fakt, e w wielu wypad-kach pen odpowiedzialno za poszczeglne obowizki ponosi kierownik jednostki.

Zanim zaczniesz

Rozpoczcie dziaalnoci w innym kraju to zarwno nowe moliwo-ci, ale take ryzyko na jakie naraony jest inwestor. Ju w pierw-szym kroku musi podj decyzj, jaka forma spki bdzie dla niego najbardziej efektywna podatkowo, kosztowo i zminimalizuje odpo-wiedzialno.

W kolejnym kroku naley spk zarejestrowa, co wie si z koniecznoci wizyt w wielu urzdach i wypenieniem szeregu do-kumentw.

Wykonanie tych zada jest czasochonne i wymaga wszech-stronnej wiedzy dotyczcej danego systemu prawno-podatkowego. Firma doradcza MDDP wsppracujc od pocztku swojego istnie-nia z inwestorami zagranicznymi, przeprowadzia z sukcesem wie-

40

le projektw biznesowych. Nasze wsparcie umoliwia inwestorom szybkie rozpoczcie dziaalnoci zgodnie z polskimi przepisami prawa. W oparciu o przeprowadzone projekty i zgromadzone do-wiadczenie doradzamy firmom na kadym etapie prowadzenia dziaalnoci. Rozpoczynajc dziaalno gospodarcz w Polsce szczeglnie przydatny moe okaza si peen outsourcing ksigo-woci i naliczania pac wraz z naliczaniem i raportowaniem odpo-wiednich podatkw, raportowaniem wg standardw midzynarodo-wych czy specyficznych wymaga grupowych.

Doradzamy w wyborzeformy dziaalnoci

Opracowujemysprawozdania IFRS

oraz raportyzarzdcze.Prowadzimykontroling

i projektujemy modele

budetowania

Wypeniamy dokumentyi dokonujemy niezbdnych

rejestracji w urzdach

Prowadzimyksigowo

i pace zgodniez wymogami

prawa

41

Kraj

Stawka podatku u rda w Polsce (%)

Dywidendy OdsetkiNalenoci licencyjne

Albania 5/10 (d) 10 5

Algieria 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Armenia 10 5 10

Australia 15 10 10

Austria 5/15 (a) 0/5 (k) 5

Azerbejdan 10 10 10

Bangladesz 10/15 (a) 0/10 (k) 10

Biaoru 10/15 (e) 10 0

Belgia 5/15 (cc) 0/5 (k) 5

Bugaria 10 0/10 (k) 5

Chile 5/15 (c) 15 5/15 (h)

Chiny 10 0/10 (k) 5/10(h)

Chorwacja 10/15 (d) 0/10 (k) 10

Cypr 10 0/10 (k) 5

Czechy 5/10 (c) 0/10 (k) 5

Dania 0/5/15 (s) 0/5 (k) 5

Egipt 12 0/12 (k) 12

Estonia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Filipiny 10/15 (d) 0/10 (k) 15

Finlandia 5/15 (d) 0 0/10 (f)

Francja 5/15 (a) 0 0/10 (p)

Stawki podatkuu rda wynikajce z traktatw z Polsk

42

Kraj

Stawka podatku u rda w Polsce (%)

Dywidendy OdsetkiNalenoci licencyjne

Grecja 19 10 10

Gruzja 10 0/8 (k) 8

Hiszpania 5/15 (d) 0 0/10 (f)

Holandia 5/15 (a) 0/5 (k) 5

Indie 15 0/15 (k) 20 (bb)

Indonezja 10/15 (c) 0/10 (k) 15

Islandia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Iran 7 0/10 (k) 10

Irlandia 0/15 (d) 0/10 (k) 0/10 (v)

Izrael 5/10 (b) 5 5/10 (h)

Japonia 10 0/10 (k) 0/10 (i)

Jordania 10 0/10 (k) 10

Jugosawia 5/15 (d) 10 10

Kanada 15 0/15 (k) 0/10 (f)

Kazachstan 10/15 (c) 0/10 (k) 10

Kirgistan 10 0/10 (k) 10

Korea Poudniowa

5/10 (a) 0/10 (k) 10

Kuwejt 0/5 (z) 0/5(k) 15

Litwa 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Luksemburg 5/15 (d) 0/10 (k) 10

otwa 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Macedonia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Malezja 0 15 15

Malta 5/15 (c) 0/10 (k) 10

Maroko 7/15 (d) 10 10

Meksyk 5/15 (d) 0/5/15 (k)(aa) 10

Modawia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Mongolia 10 0/10 (k) 5

Niemcy 5/15 (a) 0/5 (k) 5

Norwegia 5/15 (d) 0 0/10 (f)

43

Kraj

Stawka podatku u rda w Polsce (%)

Dywidendy OdsetkiNalenoci licencyjne

Nigeria 10 0/10 (k) 10

Pakistan 15 (j) 0/20 (k) 15/20 (n)

Portugalia 10/15 (o) 0/10 (k) 10

Rosja 10 0/10 (k) 10 (w)

RPA 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Rumunia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Singapur 0/10 (r) 0/10 (k) 10

Sowacja 5/10 (c) 0/10 (k) 5

Sowenia 5/15 (d) 0/10 (k) 10

Sri Lanka 15 0/10 (k) 0/10 (l)

Syria 10 0/10 (k) 18

Szwajcaria 5/15 (d) 10 0 (y)

Szwecja 5/15 (d) 0 5

Tadykistan 5/15 (d) 10 10

Tajlandia 19 (t) 0/10/20 (k) (m) 5/15 (f)

Tunezja 19 (t) 0/10 (k) 18

Turcja 10/15 (d) 0/10 (k) 10

Ukraina 5/15 (d) 0/10 (k) 10

USA 5/15 (g) 0 10

Uzbekistan 5/15 (c) 0/10 (k) 10

Wgry 10 0/10 (k) 10

Wietnam 10/15 (d) 10 10/15 (q)

Wielka Brytania

0/10 (dd) 5 5

Zimbabwe 10/15 (d) 10 10

Zjednoczone Emiraty Arabskie

0/5 (z) 0/5 (k) 5

(a) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 10% udziaw w podmiocie wypacajcym.

(b) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 15% udziaw w podmiocie wypacajcym.

(c) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 20% udziaw w podmiocie wypacajcym.

44

(d) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 25% praw gosu w podmiocie wypacajcym. W odnie-sieniu do umowy z Irlandi, jeeli Irlandia naoy podatek u rda na wy-pacane dywidendy, zastosowanie ma stawka 5% (zamiast zwolnienia).

(e) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 30% udziaw w podmiocie wypacajcym.

(f) Nisza stawka (zwolnienie) ma zastosowanie do nalenoci licencyjnych paconych za prawa autorskie. Opodatkowane s przychody z patentu, zna-ku towarowego, rozwizania konstrukcyjnego lub modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej albo wyposaenia przemysowego,handlowego czy naukowego bd know-how.

(g) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy posiada co najmniej 10% udziau w kapitale podmiotu wypacajcego, w przeliczeniu na prawa gosu.

(h) Nisza stawka ma zastosowanie do nalenoci licencyjnych wypacanych za uywanie lub prawo do uywania wyposaenia przemysowego, han-dlowego lub naukowego.

(i) Nisza stawka ma zastosowanie do nalenoci licencyjnych z tytuu praw autorskich.

(j) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 1/3 udziaw w podmiocie wypacajcym.

(k) Zwolnienie ma zastosowanie do odsetek wypacanych na rzecz rzdu i jednostek rzdowych lub od poyczek ubezpieczonych/gwarantowanych przez jednostki rzdowe (lista rni si w zalenoci od kraju).

(l) Zwolnienie ma zastosowanie do nalenoci licencyjnych z tytuu praw au-torskich. Stawka 10% ma zastosowanie do przychodw z patentu, znaku towarowego, rozwizania konstrukcyjnego lub modelu, planu, tajemnicy lub technologii produkcyjnej albo wyposaenia przemysowego, handlowe-go czy naukowego bd know-how.

(m) Stawka 20% ma zastosowanie do odsetek wypacanych do odbiorcw niebedcych instytucjami finansowymi bd ubezpieczeniowymi albo jed-nostkami pastwowymi.

(n) Nisza stawka ma zastosowanie do know-how; wysza ma zastosowanie do praw autorskich, patentw, znakw towarowych.

(o) Stawka 10% ma zastosowanie, jeeli w dniu wypaty dywidendy, odbiorca posiada nie mniej ni 25% udziaw w podmiocie wypacajcych dywi-dend, nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata. W pozostaych przypad-kach podatek wynosi 15%.

(p) Nisza stawka ma zastosowanie do nalenoci licencyjnych z tytuu praw au-torskich do dziea literackiego, artystycznego lub naukowego; wynagrodzenia wypacanego w jakikolwiek sposb za uycie lub prawo do uycia wyposa-enia przemysowego, handlowego lub naukowego; usugi stanowice studia naukowe lub badawcze lub usugi doradcze, usugi nadzoru i zarzdzania.

(q) Nisza stawka ma zastosowanie do know-how, patentw, znakw to-warowych.

(r) Nisza stawka ma zastosowanie do pewnych dywidend wypaconych do jednostek rzdowych lub przedsibiorstw.

(s) Zwolnienie ma zastosowanie jeli odbiorca dywidend posiada co najmniej 25% udziau w kapitale podmiotu wypacajcego przez co najmniej rok i w tym okresie dywidendy zostay zadeklarowane.

(t) Stawk 5% stosuje si do dywidend wypacanych z funduszy emerytal-nych lub innych instytucji dziaajcych w brany funduszy emerytalnych. Stawk 15% stosuje si do innych dywidend.

(u) Ze wzgldu na to, e wedug polskich przepisow stawka podatku dochodo-wego u roda od dywidend wynosi 19%, stawka 20% wynikajca z umo-wy nie ma zastosowania.

Nisza stawka ma zastosowanie do opat za usugi techniczne.

45

(v) Stawka 10% ma zastosowanie do opat za usugi techniczne.(w) Stawka 20% ma zastosowanie do pewnych usug (np. usugi doradcze,

ksigowo, etc.).(x) Zwolnienie ma zastosowanie tak dugo jak Szwajcaria nie naoy podatku

u rda od nalenoci licencyjnych wypacanych nierezydentom (dotych-czas nie naoono podatku).

(y) Nisza stawka ma zastosowanie jeli wacicielem dywidend jest rzd lub instytucja rzdowa.

(z) Stawka 5% ma zastosowanie do odsetek wypacanych na rzecz bankw i instytucji ubezpieczeniowych oraz odsetek od bonw.

(aa) Ze wzgldu na to, e stawka wedug polskich przepisw stawka pdop u rda od nalenoci licencyjnych wynosi 20%, stawka 22,5% wynika-jca z umowy nie ma zastosowania.

(bb) Nisza stawka ma zastosowanie jeli podmiot otrzymujcy dywidendy po-siada co najmniej 25% udziaw w podmiocie wypacajcym dywidend albo odbiorca posiada co najmniej 10% udziaw w podmiocie wypaca-jcym dywidend, a koszt nabycia udziaw wynis co najmniej 500 tys. EUR (lub rwnowarto).

(cc) Zwolnienie ma zastosowanie, jeli odbiorca posiada nie mniej ni 10% udziaw w podmiocie wypacajcym dywidend, nieprzerwanie przez co najmniej 2 lata.

46

O PAIiIZ

Polska Agencja Informacji i Inwestycji Zagranicznych S.A. (PAIiIZ) powstaa w 2003 r. w rezultacie poczenia Pastwowej Agencji Inwestycji Zagranicznych i Polskiej Agencji Informacyjnej.

Do najwaniejszych zada PAIiIZ naley: pozyskiwanie bezporednich inwestycji zagranicznych (BIZ), zachcanie zagranicznych przedsibiorcw do inwestowania

w Polsce, pomoc przy wyszukiwaniu atrakcyjnych lokalizacji dla inwe-

stycji, doradztwo na kadym etapie procesu inwestycyjnego, pomoc przy interpretacji przepisw i regulacji prawnych, zapewnienie penego dostpu do informacji gospodarczych, kreowanie pozytywnego wizerunku Polski w wiecie oraz pro-

mocja polskich produktw i usug poprzez organizacj konfe-rencji, seminariw oraz wystaw, wydawanie publikacji o tema-tyce ekonomicznej, organizacj kampanii reklamowych oraz wspprac z mediami.

Zadaniem Agencji jest prezentowanie zagranicznym firmom poten-cjalnie zainteresowanym lokowaniem inwestycji w regionie korzyst-nych warunkw prowadzenia dziaalnoci gospodarczej w Polsce.

PAIiIZ oferuje zagranicznym przedsibiorcom szybki dostp do informacji oraz kompleksow pomoc podczas caego procesu in-westycyjnego.

Agencja wspiera take dziaalno polskich przedsibiorcw za granic, prowadzi dziaania w zakresie promocji eksportu polskich produktw i usug na rynkach zagranicznych.

47

O MDDP

MDDP wiadczy profesjonalne usugi doradcze dla zagranicznych i krajowych inwestorw planujcych prowadzenie biznesu w Pol-sce. Zapewniamy kompleksowe wsparcie na kadym etapie reali-zacji inwestycji. czymy midzynarodowe dowiadczenie z do-gbn znajomoci ustawodawstwa i realiw polskiego rynku gospodarczego.

Wrd naszych klientw s zarwno czoowe koncerny midzy-narodowe, najwiksze polskie spki ze wszystkich sektorw go-spodarki, jak i klienci indywidualni. Doradzamy ju poowie spord pierwszych dziesiciu firm w rankingu Fortune Global 500.

Jako oferowanych usug jest doceniana zarwno przez klien-tw jak i przez bran. Kolejne rankingi, polskie i zagraniczne, wskazuj MDDP jako wiodc na polskim rynku firm doradcz.

MDDP jest jedn z najwikszych polskich firm wiadczcych kompleksowe usugi doradcze, dlatego te oferujemy klientom pe-ny zakres specjalistycznych usug:

MDDP Doradztwo Podatkowe tworzy zesp ponad 70 eksper-tw w zakresie podatku VAT, ce i akcyzy, podatkw dochodowych, cen transferowych, podatkw midzynarodowych oraz postpowa podatkowych i sdowych.

MDDP Kancelaria Prawna oferuje wszechstronne wsparcie prawne niezbdne do bezpiecznego i efektywnego prowadzenia bi-znesu. Kancelaria specjalizuje si w prowadzeniu sporw ze Skar-bem Pastwa o odszkodowania za niezgodne z prawem dziaanie organw Pastwa.

MDDP Business Consulting oferuje szeroki zakres usug od wy-pracowywania i wdraania strategii, przez optymalizacj proce-sw, po wsparcie w redukcji kosztw na poziomie operacyjnym. Wspiera klientw w realizacji projektw na poziomie strategicznym i operacyjnym.

48

MDDP Finance & Accounting Solutions to zesp specjalistw z wieloletnim dowiadczeniem oferujcy kompleksowe rozwizania w dziedzinie zarzdzania finansami, polityce rachunkowoci oraz wdraaniu IFRS.

MDDP Outsourcing wiadczy usugi w zakresie outsourcingu funkcji ksigowych oraz obsugi kadrowo-pacowej. Zapewnia klien-tom kompleksow obsug wszelkich procesw ksigowych.

MDDP Audyt oferuje usugi audytu w zakresie sprawozdawczoci i rachunkowoci finansowej oraz zarzdczej.

MDDP Akademia Biznesu prowadzi profesjonalne szkolenia i war-sztaty z zakresu podatkw, finansw, ksigowoci oraz systemw kontrolingowych zarzdzania przedsibiorstwem.

www.mddp.pl

Spis treciZarys systemu podatkowegoPodatek dochodowy od osb prawnych (CIT)Podatki z tytuu zatrudnieniaCeny transferowePodatek od towarw i usug [VAT]Akcyza i caPrawo dewizoweRozpoczcie dziaalnoci gospodarczej w PolsceStawki podatku u rda wynikajce z traktatw z PolskO PAIiIZO MDDP