Podnošenje Izjave o fiskalnoj odgovornosti za proračunskog ...Na temelju pitanja iz Upitnika provodi se samoprocjenu rada sustava po pojedinim navedenim područjima, kako bi se potvrdilo

52 POREZNI VJESNIK 4/2016.

Podnošenje Izjave o fiskalnoj odgovornosti za proračunskog korisnika državnog proračuna

Nikica Jerković

Podnošenje Izjave o fiskalnoj odgovornosti za proračunskog korisnika

državnog proračuna

1. ZAKONODAVNI OKVIRZakon o fiskalnoj odgovornosti donesen je na sjednici Hrvatskog sabora 23. studenoga

2010. i stupio na snagu 1. siječnja 2011,1 kako bi se utjecalo odnosno utvrdilo odgovornost pri trošenju dodijeljenih proračunskih sredstava i povećalo održivost javnih financija. Vlada RH donijela je i Uredbu o sastavljanju i predaji Izjave o fiskalnoj odgovornosti i Izvješća o primjeni fiskalnih pravila2. Uredba propisuje izgled i sadržaj Izjave o fiskalnoj odgovornosti, postupak i rokove sastavljanja i predaje, način i rokove izvješćivanja Ministarstva financija o zamijećenim nepravilnostima pri provjerama sadržaja izjava te oblik i sadržaj izvješća o primjeni fiskalnih pravila, sukladno Zakonu o fiskalnoj odgovornosti (ZFO).

Zakon odre�uje pravila što ograničuju državnu potrošnju, jačaju odgovornost za za-konitu, namjensku i svrhovitu uporabu proračunskih sredstava te jačaju sustav kontrola i nadzora radi osiguranja fiskalne odgovornosti3.

Propisana je i odgovornost za povredu odredba Zakona, kada se npr. utvrdi da je čel-nik proračunskoga i izvanproračunskog korisnika državnog proračuna, odnosno jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, prekršio Zakon, stavit će mandat za obav-ljanje dužnosti na raspolaganje predsjedniku/predsjednici Vlade, odnosno tijelu koje ga je imenovalo, sukladno propisima o imenovanju4.

Čelnici proračunskih i izvanproračunskih korisnika državnog proračuna i jedinica lokal-ne i područne (regionalne) samouprave odnosno jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave u godišnjoj Izjavi potvr�uju da su u radu osigurali zakonitu, namjensku i svr-hovitu uporabu sredstava te učinkovito funkcioniranje sustava financijskog upravljanja i kontrolu utroška sredstava utvr�enih u proračunu odnosno financijskom planu5. Čelnik svake godine za prethodnu proračunsku godinu, za razdoblje u kojem je obnašao dužnost, odnosno obavljao poslove čelnika, mora sastaviti Izjavu o fiskalnoj odgovornosti (IFO).

1 NN 139/10. 2 NN. 78/11.3 Članak 1. Zakona4 Članak 11. Zakona5 Članak 7. Zakona

PODNOŠENJE IZJAVE O FISKALNOJ ODGOVORNOSTI ZA PRORAČUNSKOG KORISNIKA DRŽAVNOG... 53

Izjavi se prilaže prateću dokumentaciju, i to: plan otklanjanja slabosti i nepravilnosti, izviješće o otklonjenim slabostima i nepravilnostima utvr�enima u godini prije i mišljenje unutarnjih revizora o sustavu financijskog upravljanja i kontrola za područja podložna reviziji u prethodnoj godini. Čelnik proračunskog korisnika državnog proračuna IFO do-stavlja ministarstvu nadležnome za provjeru njezina sadržaja.

Zakon je, naravno, u me�uvremenu dopunjavan i mijenjan. Hrvatski sabor tako je na sjednici 31. siječnja 2014. donio Zakon o izmjenama i dopunama ZFO-a, radi daljnjeg jačanja odgovornosti6. Izmjene i dopune proširile su obvezu podnošenja Izjave i na trgo-vačka društva u vlasništvu RH, odnosno jedne ili više jedinica lokalne i područne (regio-nalne) samouprave te druge pravne osobe osnivač kojih je RH, odnosno jedne ili više je-dinica lokalne i područne (regionalne) samouprave. Brisan je npr. čl. 11. st. 3. što je propisivao odgovornost čelnika jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, ali se, na drugoj strani, pojačava snagu IFO-a uvo�enjem prekršajnih odredba, pa će se ubu-duće novčanom kaznom 5.000,00 do 25.000,00 kn kazniti čelnika, ako ne sastavi i ne dostavi IFO, odnosno ako se provjerom ustanovi da se temelji na nevjerodostojnoj doku-mentaciji. Izmijenjen je i dio što se odnosi na fiskalno pravilo što je sada potanje razra�e-no te uskla�eno sa zakonodavnim okvirom EU-a, a nove se odredbe odnose na makro-ekonomske i proračunske projekcije7.

Promjene je, sukladno tome, doživjela i pripadajuća Vladina Uredba, pa je na sjednici 20. rujna 2012. ure�eno pitanje obrazaca što ih se podnosi ako se tijekom godine promije-ni čelnik tijela8. Na sjednici 24. listopada 2013. donesena je, pak, Uredba o izmjeni i dopu-ni Uredbe u kojoj se mijenja i uskla�uje pojedina pitanja iz Upitnika9. Sljedeća izmjena i dopuna Uredbe donesena je na sjednici 19. veljače 2015,10 kako bi je se uskladilo s izmje-nama Zakona, pa se uvodi obvezu podnošenja IFO-a i za trgovačka društva u vlasništvu RH, odnosno jedne ili više jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave te druge pravne osobe što ih osnivaju RH, ili jedinice lokalne i vlasti. Radi obveze podnošenja IFO-a za te obveznike postoje i osobiti obrasci,11 i potanko se objašnjava postupak podnošenja Izjave za trgovačka društva. Upitnik je proširen novim pitanjima dok su neka postojeća uskla�ena s drugim zakonima. Posljednje uskla�enje Uredbe s izmjenama Zakona prihva-ćeno je na sjednici 29. listopada 2015.12 Izmijenjena su neka pitanja u Upitniku i dodana neka nova. Nov je naziv i sadržaj obrasca Mišljenja unutarnjih revizora o sustavu financij-skog upravljanja i kontrola za revidirana područja što je izmijenilo i Prilog 5.

2. OBRASCI UZ IFO ZA 2015.Uredba o sastavljanju i predaji IFO-a, donesena na temelju ZFO-a, propisuje izgled i

sadržaj IFO-a, a obrasce što ih valja popuniti propisuje Uredba:

6 NN 19/14.7 Članak 5a. Zakona8 NN 106/12.9 NN 130/13.10 NN 18/2015.11 Radi se o Prilogu 2b. ∑ Upitnik o fiskalnoj odgovornosti za trgovačka društva i druge pravne osobe.12 Radi se o uskla�enju sa Zakonom o izmjenama i dopunama Zakona o proračunu (NN 15/15), Zakonom

o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija (NN 121/14), Zakonom o sustavu unutarnjih kontrola u javnom sektoru (NN 78/15), Odlukom o privremenom financiranju poslova, funkcija i programa državnih tijela i drugih proračunskih korisnika državnog proračuna Republike Hr-vatske u prvom tromjesečju 2016. (NN 109/15).


1. PRILOG 1a. ∑ Obrazac IFO što ga se predaje ako nisu primijećene slabosti i nepravilnosti

2. PRILOG 1b. ∑ Obrazac IFO što ga se predaje ako su primijećene slabosti i nepravil-nosti

3. PRILOG 2a. ∑ Upitnik o fiskalnoj odgovornosti za obveznike iz registra proračunskih i izvanproračunskih korisnika

4. PRILOG 2b. ∑ Upitnik o fiskalnoj odgovornosti za trgovačka društva i ostale pravne osobe

5. PRILOG 3. ∑ Plan otklanjanja slabosti i nepravilnosti

6. PRILOG 4. ∑ Izvješće o otklonjenim slabostima i nepravilnostima utvr�enima pret-hodne godine

7. PRILOG 5. ∑ Mišljenje unutarnjih revizora o sustavu unutarnje kontrole.

Kako bi proračunski korisnik mogao ispravno popuniti propisane obrasce, najprije treba ispuniti PRILOG 2a. ∑ Upitnik o fiskalnoj odgovornosti za obveznike utvr�ene u registru proračunskih i izvanproračunskih korisnika. Ovisno o evidentiranim odgovorima iz Upitnika, proračunski korisnik može popuniti ili PRILOG 1a. ∑ Obrazac IFO što ga se predaje ako nisu primijećene slabosti i nepravilnosti ili PRILOG 1b. ∑ Obrazac IFO što ga se predaje ako su primijećene slabosti i nepravilnosti. Ako se na temelju Upitnika popuni Obrazac 1b, nužno je automatski popuniti i PRILOG 3. ∑ Plan otklanjanja slabosti i nepra-vilnosti. Ovisno o tome jesu li u godini prije bile primijećene slabosti i nepravilnosti, moguća je i obveza podnošenja PRILOGA 4. ∑ Izvješće o otklonjenim slabostima i nepra-vilnostima utvr�enima prethodne godine. Kad je tijekom godine bilo obavljenih revizija, prilaže se i PRILOG 5. ∑ Mišljenje unutarnjih revizora o sustavu unutarnje kontrole13.

PRILOG 2a. ∑ Upitnik o fiskalnoj odgovornosti za obveznike utvr�ene u registru proračunskih i izvanproračunskih korisnika

Upitnik obuhvaća pitanja iz područja planiranja, obavljanja, javne nabave, računo-vodstva i izvješćivanja na temelju propisanoga zakonodavnog okvira. Ukupan je broj pi-tanja u Upitniku 75, a odgovara se samo na ona što se odnose na pojedine obveznike podnošenja IFO-a. Tako proračunski korisnici u Upitniku za 2015. odgovaraju na 59 pita-nja, dok se preostala na njih ne odnose. U odnosu na onaj iz 2014, Upitnik za 2015. po-većan je za ukupno šest pitanja od kojih se samo jedno odnosi na proračunske korisnike. Pritom je 10 pitanja promijenjeno, a za tri je dodan dio referencija u odnosu na Upitnik iz prošle godine.

Na temelju pitanja iz Upitnika provodi se samoprocjenu rada sustava po pojedinim navedenim područjima, kako bi se potvrdilo da su sredstva utrošena zakonito, namjenski i svrhovito te da je bio učinkovit sustav financijskog upravljanja i kontrole. Kako bi se postiglo taj cilj, treba odgovoriti na pitanja u Upitniku, radi čega se najprije provodi po-stupak provjere primjenjivosti pojedinog pitanja, tako da se samostalno procjenjuje do kolikih se razmjera postupa sukladno propisanu zakonodavnom okviru. Provjeru se pro-vodi cijele godine, radi dobivanja točnije osnove za odluku koji će se odgovor primijeniti na pojedino pitanje.

13 Porezna uprava prilaže mišljenje Ministarstvu financija ∑ Uprava za financijsko upravljanje, unutarnju reviziju i nadzor, Služba za unutarnju reviziju, Odjel za unutarnju reviziju poreznog sustava za područ-ja koja su bila revidirana u prošloj godini.


Članak 8. izmjena i dopuna Uredbe o sastavljanju i predaji IFO-a i izvješća o primjeni fiskalnih pravila propisuje da se na pitanja može odgovoriti potvrdno, djelomično potvrd-no ili negativno. Čak ako pitanje nije primjenjivo na obveznika, na pitanje se odgovara s ≈nije primjenjivo (N/P)«.

Točno je propisano u kakvim se uvjetima daje odre�en odgovor na pripadajuće pitanje, pa se tako potvrdan odgovor daje ako su bili prihvaćeni nužni procesi, procedure, odnosno kontrole, te ako postoje nužni pisani dokumenti ili interni akti primijenjeni u najmanje 98% poslovnih aktivnosti na koje se pitanje odnosi. Negativan odgovor daje se ako se nužne procese, procedure, odnosno kontrole ne provodi ni u jednoj poslovnoj aktivnosti na kakvu se pitanje odnosi, odnosno ako ih se provodi u manje od 90% poslovnih aktiv-nosti na kakve se pitanje odnosi i izostaju nužni pisani dokumenti ili interni akti, s tim da u Planu otklanjanja slabosti i nepravilnosti treba evidentirati slabost odnosno nepravilnost. Djelomično potvrdan odgovor daje se u okolnostima kakve predvi�a Upitnik i onima što ih ne obuhvaća potvrdan ili negativan odgovor, s tim da u Planu otklanjanja slabosti i nepravilnosti treba evidentirati slabost odnosno nepravilnost.

Uza svako pitanje postoji i referencija s uputama koja je vrsta dokaza podlogom za davanje odgovora na pojedino pitanje.

Ukupan je broj pitanja što se u Upitniku odnose na područje planiranja proračuna//financijskog plana 18, s tim da proračunski korisnici odgovaraju na samo tri, a to su:

Pitanje 6. Financijski plan proračunskoga korisnika državnog proračuna sadrži priho-de i primitke iskazane po vrstama, rashode i izdatke predviđene za trogodišnje razdoblje, razvrstane prema proračunskim klasifikacijama i obrazloženje prijedloga financijskog pla-na, a u razdoblju privremenog financiranja, sadrži procjenu prihoda i primitaka iskazanih po vrstama rashoda i izdataka predviđenih za prva tri mjeseca proračunske godine, razvr-stanih prema proračunskim klasifikacijama.

S obzirom da je donesena Odluka o privremenom financiranju poslova, funkcija i programa državnih tijela i drugih proračunskih korisnika državnog proračuna RH u prvom tromjesečju 2016,14 na to pitanje ove godine proračunski korisnici moraju odgovoriti po-tvrdno (DA), odgovarajući time samo na dio pitanja.

Pitanje 8. Obrazloženje financijskog plana proračunskog korisnika državnog proračuna i proračunskog korisnika jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave sadrži sa-žetak djelokruga rada proračunskoga korisnika, obrazložene programe, zakonske i druge podloge na kojima se temelje programi, usklađene ciljeve, strategiju i programe s dokumen-tima dugoročnog razvoja, polazište i pokazatelje na kojima se temelje izračuni i ocjene nužnih sredstava za provođenje programa, izvješća o postignutim ciljevima i rezultatima programa temeljenima na pokazateljima uspješnosti u nadležnosti proračunskog korisnika u prošloj godini te ostala obrazloženja i dokumentaciju.

Budući da je donesena Odluka o privremenom financiranju, ove godine proračunski korisnici moraju odgovoriti nije primjenjivo (N/P), i to zato što se, sukladno Uputi za izradu financijskog plana proračunskih i izvanproračunskih korisnika proračuna RH, za prva tri mjeseca godine ne sastavlja obrazloženje.

Pitanje 15. Uz proračun jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave, odnosno financijski plan proračunskog i izvanproračunskog korisnika za sljedeću proračunsku go-dinu, donesene su i projekcije za sljedeće dvije proračunske godine.

14 NN 109/15.


S obzirom da je donesena Odluka o privremenom financiranju poslova, funkcija i programa državnih tijela i drugih proračunskih korisnika proračuna RH, u prvome tromje-seč ju 2016, ove godine proračunski korisnici moraju odgovoriti nije primjenjivo (N/P) jer se odluke o privremenu financiranju ne donose projekcije za sljedeće dvije proračunske godine.

Ukupan je broj pitanja što se u Upitniku odnose na područje ispunjavanja proračuna//financijskog plana 25, s tim da proračunski korisnici odgovaraju na 21 pitanje, kako slijedi:

19. Procedura stvaranja ugovornih obveza jasno je određena i dostupna svima ustroj-stvenim jedinicama/upravnim odjelima.

20. Obveze na osnovi ugovora što zahtijevaju plaćanje iz proračuna u sljedećim godi-nama preuzimalo se samo uza suglasnost ministra financija/Vlade RH, odnosno općinskog načelnika/gradonačelnika/župana (odgovaraju proračunski korisnici državnog proračuna i proračunski korisnici proračuna jedinica lokalne i područne /regionalne/ samouprave).

21. Obveze po investicijskim projektima preuzima se isključivo ako su predviđene u proračunu i projekcijama, financijskom planu i temeljem stručnog vrednovanja i ocjene opravdanosti te učinkovitosti investicijskog projekta.

23. Postoji jasna procedura naplate prihoda.

24. Poduzete su ukupne nužne mjere za potpunu naplatu prihoda i primitaka iz nad-ležnosti i uplatu u proračun prema važećim propisima.

27. Sredstva su utrošena sukladno proračunu odnosno financijskom planu.

28. Isplata sredstava temeljila se na vjerodostojnoj dokumentaciji.

29. Pratilo se i nadziralo namjensko isplaćivanje donacija, pomoći, subvencija do krajnjega korisnika te njihovu uporabu.

29.1. Dostupne su preslike odnosno referencije ugovora što su podlogom za isplate.

29.2. Obavljene su provjere u mjestu na odabranu uzorku krajnjih korisnika kojima su na godišnjoj razini obavljene isplate iznad 20.000,00 kn.

29.3. Postoji izvješće krajnjeg korisnika o utrošku sredstava/realizaciji projekta.

30. Pri isporuci opreme/izvođenju radova obavljene su sve nužne provjere.

30.1. Oprema je isporučena/radovi izvedeni na način utvrđen ugovorom.

30.2. Oprema je isporučena/radovi izvedeni sukladno rokovima iz ugovora.

30.3. Oprema je isporučena/radovi izvedeni sukladno zahtjevima količine i kvali-tete iz ugovora.

30.4. Oprema je isporučena/radovi izvedeni na mjestima određenima u ugovoru.

30.5. Oprema je isporučena/radovi izvedeni prema opisu iz ugovora.

30.6. Oprema je isporučena/radovi izvedeni sukladno nacrtima, analizama, mo-delima, uzorcima iz ugovora.

30.7. Oprema je instalirana i u uporabi.

31. Propisana je procedura primanja računa, njihove provjere u ustrojstvenim jedini-cama/upravnim odjelima i pravodobna plaćanja.

32. Ukupne se ugovore čuva i pohranjuje sukladno propisima o čuvanju arhivske građe.

Ukupan je broj pitanja što se u Upitniku odnose na područje javne nabave 14 i prora-čunski korisnici na njih odgovaraju bez iznimke. To su sljedeća pitanja:


34. U zaključenim ugovorima o nabavama velike vrijednosti ugovoreni su instrumen-ti za osiguranje uredna ispunjenja ugovornih obveza ili odredbe o ugovornoj kazni.

35. Ugovori o javnoj nabavi zaključeni su sukladno uvjetima određenima u dokumen-taciji za nadmetanje i odabranoj ponudi.

36. Za sve predmete javne nabave s procijenjenom vrijednošću jednakom ili većom od 200.000,00 kn za nabavu robe i usluga, odnosno radova jednakom ili većom od 500.000,00 kn provedeni su postupci javne nabave sukladno Zakonu o javnoj nabavi.

37. Za provedene postupke javne nabave u elektroničkom oglasniku javne nabave objavljene su pripadajuće objave sukladno Zakonu o javnoj nabavi.

38. Na internetskim stranicama (ili u službenim glasilu ili na oglasnoj ploči ili druk-čije) dostupan je popis gospodarskih subjekata s kojima je obveznik odnosno pred-stavnik naručitelja ili s njime povezane osobe u sukobu interesa prema propisima o javnoj nabavi.

39. Donesen je plan nabave prema propisima o javnoj nabavi.

40. U pripremi i provedbi postupaka javne nabave najmanje jedan ovlašten predstav-nik imao je važeći certifikat u području javne nabave sukladno propisima o javnoj nabavi.

41. U pripremi tehničke specifikacije sudjelovale su osobe različite od ovlaštenih pred-stavnika naručitelja koje ocjenjuju ponude.

42. Ovlašteni predstavnici naručitelja koji daju prijedlog za odluku o odabiru bili su različiti od osoba koje prate provedbu ugovora.

43. Naručitelj vodi registar ugovora o javnoj nabavi i okvirnih sporazuma što sadrži podatke sukladno propisima o javnoj nabavi.

44. Ukupnu dokumentaciju o svakome postupku javne nabave čuva se najmanje četi-ri godine od završetka postupka javne nabave.

45. Ugovori o nabavi javnih usluga iz Dodatka II. B sklopljeni su na temelju Zakona o javnoj nabavi.

46. Do 31. ožujka tijelu nadležnom za sustav javne nabave dostavljeno je izvješće o javnoj nabavi za prethodnu godinu što sadrži podatke sukladno Zakonu o javnoj nabavi.

47. Donesen je akt što uređuje pitanja nabave robe i usluga odnosno radova na kakve se ne primjenjuje Zakon o javnoj nabavi.

Ukupan je broj pitanja što se u Upitniku odnose na područje računovodstva 20, i proračunski korisnici odgovaraju bez iznimke:

48. Rashodi su evidentirani u glavnoj knjizi na temelju nastanka poslovnog događaja (obveze) i u izvještajnom razdoblju na koje se odnose, neovisno o plaćanju.

49. Narudžbenice su valjano ispunjene te se vidi tko je nabavu pokrenuo, tko odobrio, kakvu se vrstu robe/usluga/radova nabavlja, uz potanku specifikaciju jedinica mjere, količina, jediničnih cijena te ukupnih cijena.

50. U potpisanim ugovorima s dobavljačima/davateljima usluga/izvođačima radova podrobno je utvrđena vrsta robe/usluga/radova što ih se nabavlja.

51. Iz primke, otpremnice i drugoga odgovarajućeg dokumenta kojeg je potpisao skla-dištar ili druga osoba zadužena za primanje robe i dobavljača očito je pri preuzi-manju robe utvrđena količina, stanje i kvaliteta zaprimljene robe.


52. Postoji izvješće o obavljenoj usluzi odnosno druga vrsta pisanog odobrenja ili do-kumentacije kojom se potvrđuje obavljanje usluge.

53. O izvedenim radovima, sukladno proceduri odobrenja radova, postoji privremena odnosno konačna obračunska situacija, što je odobrava osoba pripadajuće tijelo koje nadzire i odobrava radove.

54. U primljenim se računima navodi ukupne elemente računa sukladno zakonskima i podzakonskim propisima.

55. Primljeni računi sadrže referenciju na broj narudžbenice/ugovora temeljem kojeg su roba/usluge/radovi isporučeni.

56. Računi sadrže potanku specifikaciju robe/usluga/radova što se podudara s opisom i specifikacijom robe/usluga/radova u narudžbenici odnosno ugovoru.

57. Za svaki račun obavljena je matematička kontrola ispravnosti zaračunane svote, što je naznačeno u računu.

58. Provjereno je postojanje potpisa, žiga ili druge oznake kakva može potvrditi da je račun odobren za plaćanje.

59. Nakon provjere bîti računa i dokumentacije obavljenih usluga, radova odnosno nabave robe račune se u glavnoj knjizi evidentira prema proračunskim klasifika-cijama.

60. Prihodi su evidentirani u glavnoj knjizi u trenutku u kojem su postali raspoloživi i mjerljivi.

61. Za primljene i dane donacije nefinancijske imovine u glavnoj knjizi evidentirani su prihodi i rashodi prema procijenjenoj vrijednosti imovine, a međusobni prijenos nefinancijske imovine proračuna i proračunskih korisnika evidentiran je preko promjena u obujmu imovine.

62. Povjerenstva za popis osnovao je čelnik proračuna/proračunskog korisnika. Odredio je datum obavljanja popisa, rokove obavljanja popisa i dostavljanje izvješća s pri-loženim popisnim listama.

63. Povjerenstvo za popis obavilo je popis ukupne imovine i obveza, sastavilo izvješće temeljem popisnih lista i predalo ga čelniku.

64. Poslovne knjige i računovodstvene isprave čuva se sukladno rokovima utvrđenima u Pravilniku o proračunskom računovodstvu i računskom planu.

65. Uspostavljene računovodstvene evidencije omogućile su praćenje uporabe sredstva po izvorima financiranja i programima (projektima/aktivnostima).

66. Uspostavljena je evidencija svih ugovora.

67. Vodi se analitičku evidenciju dugotrajne nefinancijske imovine, usklađenu s glav-nom knjigom.

Ukupan je broj pitanja što se u Upitniku odnose na područje izvješćivanja 8, s tim da proračunski korisnici odgovaraju samo na jedno:

68. Pri predaji financijskih izvješća vodilo se računa o rokovima i načinu predaje su-kladno Pravilniku o financijskom izvješćivanju u proračunskom računovodstvu.

Uz pitanje 28. iz Upitnika popunjava se Dodatak 1 ∑ tablica testiranja uz pitanje 28. što sadrži podatke o rashodima poslovanja po vrsti i pripadajućoj razini računa, vjerodo-stojnoj dokumentaciji, što je temelj za knjiženje potvr�eno s najmanje pet isplata nasum-ce odabranih po vrstama rashoda na razinama odre�enima u tablici uzetoj kao uzorak za




provjeru ovoga pitanja. Popunjenu tablicu Dodatak 1, s dokumentacijom na kojoj je pro-vedena provjera, ne dostavlja se Ministarstvu financija nego je se čuva u obveznika u predmetu IFO za godinu za koju se Izjavu sastavlja.

PRILOG 1a. ∑ Obrazac IFO što ga se daje ako nisu primijećene slabosti i nepravilnosti ili PRILOG 1b. ∑ Obrazac IFO što ga se daje ako su primijećene slabosti i nepravilnosti

Proračunski korisnik popunjava primjeren Obrazac kojeg je dao u Upitniku. Kad u Upitniku na pitanja što se odnose na nj nije imao ogovore ≈NE« ili ≈DJELOMIČNO«, nadlež-nome ministarstvu predaje PRILOG 1a. ∑ Obrazac IFO što ga se daje ako nisu primijećene slabosti i nepravilnosti, a ako je u Upitniku imao odgovor ≈NE« ili ≈DJEOLOMIČNO«, pre-daje PRILOG 1b. ∑ Obrazac IFO što ga se daje ako su primijećene slabosti i nepravilnosti.

Izjavu u Prilogu 1a. Uredbe izra�uje se kad nisu primijećene slabosti i nepravilnosti. Čelnik proračunskog tijela tako potvr�uje zakonit, namjenski i svrhovit utrošak sredstava te učinkovito i djelotvorno funkcioniranje sustava financijskog upravljanja i kontrola su-kladno sredstvima utvr�enih u proračunu (financijskom planu).


Izjavu u Prilogu 1b. Uredbe izra�uje se kada se primijeti slabosti i nepravilnosti kakve ne utječu na zakonito, namjensko i svrhovito iskorištenje sredstava te na djelotvorno funkcioniranje sustava financijskog upravljanja i kontrola. Njome čelnik proračunskog tijela izjavljuje da su primijećene slabosti i nepravilnosti na odre�enu području iz Upitni-ka, da će ih se otkloniti sukladno Planu otklanjana slabosti i nepravilnosti te da te slabosti i nepravilnosti ne utječu na zakonito, namjensko i svrhovito iskorištenje sredstava i dje-lotvorno funkcioniranje sustava financijskog upravljanja i kontrola sukladno sredstvima utvr�enima u proračunu (financijskom planu). Čelnik proračunskog tijela tako potvr�uje zakonit, namjenski i svrhovit utrošak sredstava te učinkovito funkcioniranje sustava fi-nancijskog upravljanja i kontrola na osnovi sredstava utvr�enih u proračunu (financijskom planu). Pri dostavi Izjave u Prilogu 1b. obveznici predaje IFO-a moraju predati i Plan ot-klanjanja slabosti i nepravilnost, i to u Prilog 3. Uredbe.


PRILOG 3. ∑ Plan otklanjanja slabosti i nepravilnostiPlan otklanjanja slabosti i nepravilnosti za godinu za koju se sastavlja IFO izra�uje se

za svako područje iz Upitnika u kojemu su primijećene slabosti i nepravilnosti, pa treba utvrditi naziv područja u kojima su utvr�ene slabosti i nepravilnosti. Za svako pitanje za koje je utvr�ena slabost i nepravilnost treba navesti o kojem se pitanju iz Upitnika radi, opisati o kakvim je slabostima i nepravilnostima riječ, ispuniti akcijski plan otklanjanja utvr�enih slabosti i nepravilnosti s očekivanim datumom otklanjanja i osobom odgovor-nom za otklanjanje. Broj aktivnosti što ih treba provesti radi otklanjana slabosti i nepra-vilnosti nije ograničen, iako se tako prema Obrascu čini. On može imati i samo jednu po trebitu aktivnost. Očekivan datum otklanjanja može biti opći i ne treba ga razraditi po aktivnostima, zato što upravo provedba posljednje aktivnosti jamči otklanjanje slabosti i nepravilnosti. Treba navesti osobe s funkcijom odgovornu/e ili odgovorne za provedbu aktivnosti otklanjanja primijećenih slabosti i nepravilnosti.


PRILOG 4. ∑ Izvješće o otklonjenim slabostima i nepravilnostima utvr�enima prethodne godine

Izvješće o otklonjenim slabostima i nepravilnostima za prošlu godinu u kojoj su bile primijećene podnosi se na ovome Obrascu i predaje uz IFO. U njemu treba utvrditi naziv područja u kojima su utvr�ene slabosti i nepravilnosti. Za svako pitanje za koje je prošle godine utvr�ena slabost i nepravilnost treba navesti o kojem se pitanju iz Upitnika radi, opisati slabosti i nepravilnosti, ispuniti akcijski plan otklanjanja s očekivanim datumom otklanjanja i osobom odgovornom za otklanjanje, realizacijom, obrazloženjem za nerea-lizaciju/djelomičnu realizaciju u već utvr�enim rokovima te novi očekivan datum otkla-njanja primijećenih slabosti i nepravilnosti.

Obrazac je proširena inačica PRILOGA 3. ∑ Plan otklanjanja slabosti i nepravilnosti, pa se pri popunjavanju mora iskoristiti podatke iz prošle a ne tekuće godine. Ako su sve tada primijećene slabosti i nepravilnosti otklonjene, popunjava se samo dio ≈Realizacija« riječju ≈DA«, a ako slabosti i nepravilnosti nisu posve otklonjene, osim ≈Realizacije« od-nosno ≈NE« ili ≈DJELOMIČNO« treba popuniti i ≈Obrazloženje za nerealizaciju/djelomičnu realizaciju aktivnosti« te ≈Novi očekivani datum otklanjanja«.



PRILOG 5. ∑ Mišljenje unutarnjih revizora o sustavu unutarnje kontrole Mišljenje unutarnjih revizora o sustavu financijskog upravljanja i kontrola za područ-

ja što su bila revidirana u 2014, s preporukama unutarnje revizije iz prijašnjih godina provedenima u toj godini. Predaje ga se uz IFO za 2015.

3. PODNOŠENJE IZJAVE O FISKALNOJ ODGOVORNOSTIČelnik proračunskog korisnika državnog proračuna do 28. veljače tekuće godine za

prethodnu godinu dostavlja nadležnom ministarstvu Izjavu, popunjen Upitnik, Plan ot-klanjanja slabosti i nepravilnosti, Izvješće o otklonjenim slabostima i nepravilnostima utvr�enima prošle godine i Mišljenje unutarnjih revizora o sustavu financijskog upravlja-nja i kontrola za revidirana područja. Pri podnošenju IFO-a za 2015. rok je za predaju pomaknut na 29. veljače 2016. Jednak rok vrijedi i za čelnika izvanproračunskih korisni-ka državnog proračuna te korisnika proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave. Za ostale obveznike rok je za podnošenje 31. ožujka tekuće godine za proš-lu godinu.


Osim obveze sastavljanja i podnošenja Izjave na kraju godine, postoji i obveza sastav-ljanja i predaje IFO-a s prilozima u postupku primopredaje i pri statusnim promjenama. Promijeni li se čelnik proračunskoga korisnika državnog proračuna tijekom godine, pri svakoj promjeni treba sastaviti Izjavu s prilozima. Tako je i Porezna uprava za 2015. predala dvije Izjave, za svako razdoblje u kojem je bio pojedini čelnik tijela. Podnosi se izjavu čelnika koji je obnašao dužnost od 1. siječnja do datuma primopredaje te čelnika koji je obnašao dužnost od datuma primopredaje do 31. prosinca. Moguće je i podnošenje više Izjava, za svakoga čelnika tijela tijekom obavljanja dužnosti, kad je veći broj primo-predaja tijekom godine. Tako se zbilo u Poreznoj upravi 2014. kada su predane tri Izjave s prilozima, za svakoga čelnika tijela po jedna u vrijeme dok je obnašao svoju dužnost.

O datumu primopredaje ovise i prilozi IFO-u. U pogledu primopredaje do 31. kolovo-za ne treba sastaviti novi Upitnik i priloge za tekuću godinu, nego se uporabljuje doku-mente iz prošle godine. Za tekuću godinu sastavlja se jedan Upitnik s prilozima, i to za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca.

Nakon 31. kolovoza pri primopredaji treba sastaviti Upitnik za razdoblje od 1. siječnja do datuma primopredaje. Zbog obveze popunjavanja Upitnika, ovisno o danim odgovori-ma iz Upitnika, treba popuniti i ostale priloge. Za trajanja obnašanja dužnosti nisu bili predvi�eni rokovi otklanjanja primijećenih slabosti i nepravilnosti iz prošle godine, nema obveze podnošenja ovoga Obrasca, jer otklanjanje još traje.

4. PROVJERA SADRŽAJA PREDANE IZJAVE O FISKLANOJ ODGOVORNOSTIPostupak provjere sadržaja IFO-a propisuje Uredba i za Poreznu upravu provodi je

nadležno Ministarstvo financija. Provjerava se formalni dio, jesu li predani svi propisani dokumenti, te ako su temeljem Upitnika utvr�ene slabosti i nepravilnosti, postoji li plan otklanjanja. Provodi se i provjeru pitanja u Upitniku dostavom zahtijevanih referencija, kako bi se ispitalo opravdanost odgovora na pitanja.

Ministarstvo financija provelo je u 2015. kontrolu Upitnika o fiskalnoj odgovornosti za obveznike iz Registra proračunskih i izvanproračunskih korisnika za 2014, i zahtijeva-lo dostavu referencija na tadašnja pitanja u Upitniku:

Pitanje 29. Imenovana je osoba za nepravilnosti (odgovaraju ministarstva i druga dr-žavna tijela na razini razdjela organizacijske klasifikacije te jedinice lokalne i područne//regionalne/ samouprave).

Na ovo pitanje u Upitniku za 2014. Porezna uprava odgovorila je ≈nije primjenjivo (N/P)« jer je razvidno da na to pitanje ne odgovaraju proračunski korisnici. Navedena osoba imenovana je na razini Ministarstva financija.

Pitanje 43. Donesen je akt što uređuje pitanja nabave robe i usluga odnosno radova na koje se ne primjenjuje Zakon o javnoj nabavi.

Na to je pitanje u Upitniku za 2014. Porezna uprava odgovorila ≈potvrdno (DA)« te je Ministarstvu financija dostavljena zahtijevana dokumentacija što potvr�uje dane odgovore.

Pitanje 58. Povjerenstva za popis osnovao je čelnik proračuna/proračunskog korisnika. Odredio je datum i rokove obavljanja popisa i dostavljanja izvješća s priloženim popisnim listama.

Na ovo je pitanje u Upitniku za 2014. Porezna uprava odgovorila ≈potvrdno (DA)« te je Ministarstvu financija dostavljena zahtijevana dokumentacija što potvr�uje dane odgo-vore.


5. PRIPREME ZA PODNOŠENJE IZJAVE O FISKLANOJ ODGOVORNOSTI ZA 2016. GODINU

Budući da se IFO podnosi već godinama, obveznici se podnošenja mogu i moraju pripre-mati već od 1. siječnja za podnošenje izjave za novu proračunsku godinu. Ukupna pitanja iz Upitnika treba provjeravati od početka godine radi mogućega realnoga i istinitog odgovora.

S obzirom na provedene parlamentarne izbore 8. studenoga 2015. i nastale promjene nakon toga, postavlja se pitanje obveze predaje IFO-a za 2016, i to za razdoblje od 1. si-ječnja do primopredaje vlasti. Ministarstvo financija dalo je odgovor što ga prenosimo u cijelosti:

≈Hoće li trenutni ministar, osim Izjave o fiskalnoj odgovornosti za 2015, morati potpisati i Izjavu o fiskalnoj odgovornosti za 2016, za razdoblje 1. siječnja 2016. do prestanka mandata u 2016? Sukladno čl. 12a. Uredbe o sastavljanju i predaji IFO-a i iz-vještaja o primjeni fiskalnih pravila (NN 78/11, 106/12, 130/13, 19/15. i 119/15) što osta-je u predmetu fiskalne odgovornosti za 2016. i predat će se u 2017, skupa s IFO-om za 2016. novog čelnika (koji potpisuje izjavu od početka obnašanja mandata u 2016. do 31. prosin-ca 2016). To se ne spominje u dopisu Ministarstva financija (klasa: 400-01/15--01/154, ur. broj: 513-05-02-15-1, od 31. prosinca 2015).

Odgo vor:

U vezi s Uputom Ministarstva financija od 31. prosinca 2015. (klasa: 400-01/15-01/154, ur. broj: 513-05-02-15-1) ističemo da, pri postupku primopredaje vlasti, ministri i čelnici državne uprave na razini razdjela organizacijske klasifikacije nisu obvezni dodatno sastav-ljati IFO za 2016, tj. razdoblje od 1. siječnja 2016. do primopredaje vlasti.

U prva tri mjeseca 2016. na snazi je, naime, privremeno financiranje, tj. Odluka o privremenom financiranju poslova, funkcija i programa državnih tijela i drugih proračun-skih korisnika državnog proračuna RH u prvom tromjesečju 2016. (NN 109/15). Prema čl. 42. Zakona o proračunu (NN 87/08, 136/12. i 15/15), privremeno se financiranje provodi kad Hrvatski sabor ne donese proračun prije početka proračunske godine. Tada se privre-meno, na osnovi Odluke o privremenom financiranju, nastavlja financiranje poslova, funk-cija i programa državnih tijela i drugih korisnika proračuna u visini nužnoj za obavljanje posla te financiranje prava primatelja sredstava proračuna utvrđena zakonima i drugim propisima donesenim na temelju zakona. U razdoblju privremenog financiranja financira se jednake programe (aktivnosti i projekte), a korisnici ne smiju povećavati broj zaposlenih u usporedbi sa stanjem 31. prosinca prošle godine. Proračunski korisnici ne smiju preuzi-mati ni nove financijske obveze (što izrijekom stoji u čl. 42. st. 7. Zakona o proračunu), što bi značilo da se ne smije pokretati postupke javne nabave, niti se smije potpisivati nove ugovore. Zaključivanje novih ugovora znatnije vrijednosti zabranjuje i čl. 5. st. 1. Zakona o postupku primopredaje vlasti (NN 94/04, 17/07, 91/10. i 22/13).

Slijedom toga, s obzirom na pretpostavku da bi broj poslovnih događaja u ovom raz-doblju trebao biti minimalan te da bi se IFO ionako predavalo na temelju Upitnika o fiskal-noj odgovornosti i testiranju provedenom za 2015, ministri i čelnici državne uprave na razini razdjela organizacijske klasifikacije nisu obvezni dodatno sastavljati IFO za 2016, tj. za razdoblje od 1. siječnja 2016. do datuma primopredaje vlasti.«

Iz odgovora je razvidno da se odnosi na ministre i čelnike državne uprave na razini razdjela organizacijske klasifikacije, ali se nigdje ne spominje čelnike proračunskih i izvanproračunskih korisnika državnoga proračuna odnosno ostale obveznike predaje IFO-a.


Oni, dakle, u vrijeme primopredaje i privremenog financiranja moraju predati IFO za 2016. u razdoblju od 1. siječnja do datuma primopredaje.

6. ZAKLJUČAKIFO se mora promatrati kao jedan od instrumenta nadzora trošenja proračunskih

sredstava ∑ provjeru ispravnosti, namjenske, zakonske i svrhovite uporabe proračunskih sredstava radi učinkovita funkcioniranja sustava financijskog upravljanja i kontrole utroš-ka sredstava utvr�enih u proračunu odnosno financijskom planu.

Svrha je Zakona ojačati fiskalnu odgovornost čelnika tijela, što je tek djelomično uspjelo propisivanjem zakonskih odredba temeljem kojih čelnik tijela pri povredi pravila daje mandat na raspolaganje, odnosno podliježe prekršajnim odredbama što propisuju novčane kazne za neprovo�enje propisa. Odgovornost je djelomice umanjena, radi brisa-nja čl. 11. st. 3. što je propisivao odgovornost čelnika jedinice lokalne i područne (regio-nalne) samouprave. Trenutno izostaje kaznena odgovornost kakva bi, da postoji, imala cilj dodatno povećati važnost same Izjave.

Izmjene i dopune proširuju obuhvat podnositelja Izjave što je pozitivno, napose zato što su obveznici postala javna trgovačka društva u vlasništvu RH. Fiskalna pravila treba-ju važiti za sva društva što ih, izravno ili neizravno, osniva Hrvatska ili su u njezinu vlasništvu, odnosno osniva ih ili su vlasništvo jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave.

Netransparentnost trošenja proračunskih sredstava još je velik problem u pojedinih obveznika podnošenja IFO-a, što potvr�uje ≈Izvješće o provjeri IFO-a za 2011, 2012. i 2013.« kojeg je na svojim web-stranicama objavilo Ministarstvo financija15.

Kada bi se ustanovilo povredu prekršajnih odredba, Ministarstvo financija bi o tome obavijestilo dopisom Državni ured za reviziju te bi od Uprave za financijsko upravljanje, unutarnju reviziju i nadzor odnosno od Sektora za proračunski nadzor i nadzor koncesija zahtijevalo obavljanje proračunskog nadzora. Optužni prijedlog protiv prekršitelja kojeg u ime Ministarstva financija sastavljaju inspektori proračunskog nadzora, ako je u postup-ku nadzora utvr�en prekršaj, podnosi se nadležnomu područnom uredu Porezne uprave na daljnje postupanje.

Prema Izvješću Ministarstva financija, kršenje prekršajnih odredba najčešće je bilo nepodnošenje IFO-a.

Obveznici podnošenja Izjave koji su tijekom proračunske godine mijenjali čelnike, i to više od dva puta, i dalje se sučeljuju s teškoćom podnošenja nužnih obrazaca za sva-koga čelnika tijela, osobito ako se uzme u obzir da je do promjene čelnika došlo prije 31. kolovoza proračunske godine. To treba razjasniti podrobnije jer okolnosti mogu biti raz-ličite. I sada se na neke pojave gleda odvojeno te se, ovisno o okolnostima, podnosi samo odre�ene dokumente, ali ne sve.

Izjavu o fiskalnoj odgovornosti treba dalje razvijati te je u konačnici pretvoriti u ključ-ni dokument kojim će se pratiti primjena utvr�enih fiskalnih pravila.

15 http://www.mfin.hr/adminmax/docs/Izvjestaj%20o%20provjeri%20izjava.pdf

Documents

Podnošenje Izjave o fiskalnoj odgovornosti za proračunskog ...Na temelju pitanja iz Upitnika provodi se samoprocjenu rada sustava po pojedinim navedenim područjima, kako bi se potvrdilo