141
32’5 &=1,. $8’<78:(:1 75=1(*2 : $’0,1,675$&-,38%/,&=1(- 0,1,67(567:2),1$16ˇ:0$5=(&

Podręcznik audytu wewnętrznego

  • Upload
    hatram

  • View
    233

  • Download
    5

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Podręcznik audytu wewnętrznego

32'5 &=1,.

$8'<78�:(:1 75=1(*2: $'0,1,675$&-,�38%/,&=1(-

0,1,67(567:2�),1$16Ï:��0$5=(&�����

Page 2: Podręcznik audytu wewnętrznego

� :67 3 ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� :352:$'=(1,(������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ .21752/$��),1$162:$�,�$8'<7�:(:1 75=1<�:�$'0,1,675$&-,�38%/,&=1(- ���������������� 6<67(0�.21752/,�:(:1 75=1(- �������������������������������������������������������������������������������������� '(),1,&-$�$8'<78�:(:1 75=1(*2���������������������������������������������������������������������������������� =$.5(6�$8'<78�:(:1 75=1(*2�������������������������������������������������������������������������������������� &(/(�$8'<78�:(:1 75=1(*2������������������������������������������������������������������������������������������ 2'32:,('=,$/12 û =$�$8'<7�:(:1 75=1<����������������������������������������������������������������

� .20Ï5.$�$8'<78�:(:1 75=1(*2��.$:� ����������������������������������������������������� 32=<&-$�:(:1 75=�25*$1,=$&-,�,�1,(=$/( 12 û����������������������������������������������������������� 6.à$'�.20Ï5.,�$8'<78�:(:1 75=1(*2 ����������������������������������������������������������������������� =$à2 (1,$�23(5$&<-1(�$8'<78�:(:1 75=1(*2������������������������������������������������������������� =DGDQLD�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR��.$:�� ���������������������������������������������������������� 5HODFMH�]�NLHURZQLNDPL�L�SHUVRQHOHP�LQQ\FK�NRPyUHN�RUJDQL]DF\MQ\FK��������������������� 6WRVXQNL�]�DXG\WRUDPL���NRQWUROHUDPL�]HZQ WU]Q\PL��������������������������������������������������� 6SHFMDOQH�]OHFHQLD�������������������������������������������������������������������������������������������������������� 3U]HJO G VSUDZG]DM F\��UHDNFMD�QD�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WXZHZQ WU]QHJR ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ =$6$'<�'=,$à$1,$�$8'<78�:(:1 75=1(*2�������������������������������������������������������������������� :\VRND�MDNR ü DXG\WX�������������������������������������������������������������������������������������������������� 3U]HáR HQLH�]DVREyZ�.$:�QD�REV]DU\�U\]\ND������������������������������������������������������������� 3URIHVMRQDOL]P�DXG\WRUyZ������������������������������������������������������������������������������������������� 2GSRZLHG]LDOQR ü NLHURZQLFWZD�]D�NRQWURO �������������������������������������������������������������� 8NLHUXQNRZDQLH�QD�SRSUDZ G]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL ��������������������������������������������������� 3R]LRP�LVWRWQR FL��������������������������������������������������������������������������������������������������������� 2ELHNW\ZL]P����������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6ZRERGQ\�RELHJ�LQIRUPDFML��VZRERGD�SRUR]XPLHZDQLD�VL ���������������������������������������� 8VWDZLF]QH�GRVNRQDOHQLH�]DZRGRZH�SUDFRZQLNyZ �������������������������������������������������� 1$/( <7$�67$5$112 û���������������������������������������������������������������������������������������������������� .,(52:1,.�.20Ï5.,�$8'<78�:(:1 75=1(*2�� .,(52:1,.�.$:������������������������������ .225'<1$725�=$'$1,$�$8'<72:(*2��.=$����������������������������������������������������������������� $8'<725�2'32:,('=,$/1<�������������������������������������������������������������������������������������������

� 352&('85<�,�7(&+1,.,�$8'<78���������������������������������������������������������������������������� 3/$12:$1,(�$8'<78���������������������������������������������������������������������������������������������������������� 2FHQD�U\]\ND ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 3ODQ�VWUDWHJLF]Q\�DXG\WX ��������������������������������������������������������������������������������������������� 5RF]Q\�SODQ�DXG\WX���������������������������������������������������������������������������������������������������� =$'$1,(�$8'<72:(������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 3ODQRZDQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR �������������������������������������������������������������������������������� &]\QQR FL�DXG\WRZH ���������������������������������������������������������������������������������������������������� 6SUDZR]GDZF]R ü ������������������������������������������������������������������������������������������������������ $.7$�$8'<78������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� �����������6WDáH�DNWD�DXG\WX ��������������������������������������������������������������������������������������������������������� %LH FH�DNWD�DXG\WX ����������������������������������������������������������������������������������������������������� 3U]HJO G MDNR FL�DNW�DXG\WX��������������������������������������������������������������������������������������� 635$:2='$:&=2 û 1$�7(0$7<�1,(�=:, =$1(�%(=32 5('1,2�=�=$'$1,$0,$8'<72:<0,����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 3252=80,(:$1,(�6, �����������������������������������������������������������������������������������������������������

Page 3: Podręcznik audytu wewnętrznego

��� &=<112 &,�635$:'=$- &(��$8'<7�635$:'=$- &<� �������������������������������������������������������� 3U]HJO G MDNR FL�]DGDQLD�DXG\WX������������������������������������������������������������������������������� 35$:2�'2�2':2à$1,$�6, '2�262%<�75=(&,(- �������������������������������������������������������������� .:$/,),.$&-(�,�52=:Ï-�=$:2'2:<�$8'<725Ï::(:1 75=1<&+����������������������������������������������������������������������������������������������������������������

��� 6=.2/(1,( ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 23,6�67$12:,6.$�± .,(52:1,.�.$:����������������������������������������������������������������������������� 23,6�67$12:,6.$�)81.&-,�� .225'<1$725�=$'$1,$�$8'<78 ������������������������������������� 23,6�67$12:,6.$�� $8'<725�:(:1 75=1<������������������������������������������������������������������� 23,6�67$12:,6.$�� $6<67(17�$8'<78 ������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,., ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

��� =$à &=1,.����2&(1$�5<=<.$�$8'<78����������������������������������������������������������������� =$/ &=1,.��$� 0(72'<�2&(1<�5<=<.$�������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.�����2&(1$�6<67(08�.21752/,�:(:1 75=1(- ����������������������������� =$à &=1,.�����3/$1�$8'<78��:(:1 75=1(*2��������������������������������������������������� =$à &=1,.�����832:$ 1,(1,(�'2�35=(352:$'=$1,$�$8'<78:(:1 75=1(*2 ����������������������������������������������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.�����:1,26(.�2�32:2à$1,(�5=(&=2=1$:&<�'2�8'=,$à8�:=$'$1,8�$8'<72:<0����������������������������������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.�����=(67$:,(1,(�(7$3Ï:�=$'$1,$�$8'<72:(*2 ��������������������� =$à &=1,.����)2508/$5=�35=<'=,$à8�=$'$1,$�$8'<72:(*2���������������� =$à &=1,.�����)2508/$5=�:1,26.8�2�=0,$1 +$50212*5$08 ������������� =$à &=1,.�����(:,'(1&-$�:<.25=<67$1,$�&=$68������������������������������������������� =$à &=1,.������/,67$�:(5<),.$&<-1$�&(/Ï:�,�3/$12:$1,$=$'$1,$�$8'<72:(*2 ���������������������������������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.������=$/(&(1,$�'27<&= &(�*5$),&=1(-�$1$/,=<352&(6Ï: ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ =$à &=1,.������352*5$0�=$'$1,$�$8'<72:(*2����������������������������������������� =$à &=1,.������$5.86=�867$/( $8'<78�������������������������������������������������������� =$à &=1,.������35272.Ïà�=�:<:,$'8��52=02:<��������������������������������������� =$à &=1,.������'2.80(17$&-$�52%2&=$�������������������������������������������������������� =$à &=1,.������35272.Ïà�1$5$'<�=$0<.$- &(-���������������������������������������� =$à &=1,.������:=Ï5�635$:2='$1,$�=�35=(352:$'=(1,$�$8'<78������� =$à &=1,.������'2.80(17�=$0.1, &,$�=$'$1,$�$8'<72:(*2����������� =$à &=1,.������/,67$�:(5<),.$&<-1$�2&(1<�-$.2 &,�:<.21$1,$=$'$1,$ ��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.������325$'1,.��-$.�3252=80,(:$û�6, =$8'<72:$1<0,�,�=�.,(52:1,&7:(0� ���������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.������)2508/$5=�/,67<�:(5<),.$&<-1(-�=$'$1,$$8'<72:(*2 ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� =$à &=1,.������)2508/$5=�35=(*/ '8�32$8'<72:(*2 ������������������������ =$à &=1,.������.:(67,21$5,86=�$1.,(7<�32$8'<72:(-��������������������

Page 4: Podręcznik audytu wewnętrznego

� :VW S

���� :SURZDG]HQLH3RGU F]QLN� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� Z� DGPLQLVWUDFML� SXEOLF]QHM� VWDQRZLSRGVWDZRZH� UyGáR�LQIRUPDFML�GOD�MHGQRVWHN�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�Z�3ROVFH�REHMPXM FH� ]DJDGQLHQLD� ]ZL ]DQH� ]DUyZQR� ]� RUJDQL]DFM NRPyUHN� DXG\WXZHZQ WU]QHJR�� MDN� L� SURZDG]HQLHP�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR��&HOHP�3RGU F]QLND� MHVWGRVWDUF]HQLH� NLHURZQLNRP� MHGQRVWNL� VHNWRUD� ILQDQVyZ� SXEOLF]Q\FK� �-6)3�� RUD]DXG\WRURP� ZHZQ WU]Q\P�� D� WDN H LQQ\P� ]DLQWHUHVRZDQ\P� RVRERP�� ]DVDG� LZVND]yZHN��PDM F\FK�VáX \ü LP�Z�LFK�ELH FHM�G]LDáDOQR FL��:DUWR�MHGQDN�SRGNUH OLü�H Z\PDJDM RQH�GDOV]HJR�XV]F]HJyáRZLHQLD�QD�SR]LRPLH�ND GHM�MHGQRVWNL��ERZLHPQLH�MHVW�PR OLZH�XZ]JO GQLHQLH�Z�WHJR�URG]DMX�RSUDFRZDQLX�FDáHM�Uy QRURGQR FL�IRUPL VSRVREyZ��Z� MDNLFK�G]LDáDM MHGQRVWNL� VHNWRUD� ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK��:�]ZL ]NX� ]W\P��]DOHFD�VL RSUDFRZDQLH��QD�ED]LH�QLQLHMV]HJR�SRGU F]QLND�RSUDFRZDQLH�ZáDVQHM�SLVHPQHM�� V]F]HJyáRZHM� PHWRG\NL� REHMPXM FHM� FDáR ü OXE� F] ü ]DJDGQLHRPDZLDQ\FK�Z�SRGU F]QLNX�=DVDG\�L�SURFHGXU\�ZVND]\ZDQH�Z�SRGU F]QLNX�XZ]JO GQLDM SU]HSLV\�SUDZQHGRW\F] FH�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�RUD]�SRZV]HFKQLH�X]QDZDQH�VWDQGDUG\��3RGU F]QLNMHVW� SRQDGWR� GRVWRVRZDQ\� GR� VSHF\ILNL� VHNWRUD� SXEOLF]QHJR�� 5R]ZL ]DQLD� Z� QLP]DSURSRQRZDQH�V ]DOHFDQH��QLH�VWDQRZL MHGQDN�Z\á F]QHJR�PRGHOX�PR OLZ\FK�GR]DVWRVRZDQLD� UR]ZL ]D ± SRG� ZDUXQNLHP�� H WH� E G ]JRGQH� ]� SUDZHP� RUD]SRZV]HFKQLH�X]QDZDQ\PL�VWDQGDUGDPL�RUD]�E G VáX \á\�FHORP��GOD�MDNLFK�SURZDG]LVL DXG\W�ZHZQ WU]Q\�2UJDQHP� DGPLQLVWUDFML� U] GRZHM� ZáD FLZ\P� Z� VSUDZLH� NRRUG\QDFML� NRQWUROLILQDQVRZHM� L�DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� Z� -6)3� MHVW� 0LQLVWHU� )LQDQVyZ�� 1LQLHMV]\SRGU F]QLN�MHVW�MHGQ ] V]HUHJX�SXEOLNDFML�]ZL ]DQ\FK�]�Z\SHáQLDQLHP�SU]H]�0LQLVWUD)LQDQVyZ�QDáR RQHJR�SUDZHP�RERZL ]NX�

���� .RQWUROD��ILQDQVRZD�L�DXG\W�ZHZQ WU]Q\�Z�DGPLQLVWUDFML�SXEOLF]QHM=JRGQLH�]�DUW����D�XVWDZ\�]���� OLVWRSDGD������U��R�ILQDQVDFK�SXEOLF]Q\FK��']��8��]����� U��� 1U������ SR]������ ]H� ]P��RGSRZLHG]LDOQR ü ]D� SURZDG]HQLH� JRVSRGDUNLILQDQVRZHM� -6)3��Z� W\P�NRQWUROL� ILQDQVRZHM� VSRF]\ZD� QD� NLHURZQLNX� ND GHM� -6)3�3U]HSLV\� DUW�� ��E� XVW�� �� L� �� ZVSRPQLDQHM� Z\ HM� XVWDZ\� ZSURZDG]Lá\� RERZL ]HNVWZRU]HQLD� SU]H]� NLHURZQLND� -6)3� VWZRU]HQLD� SLVHPQ\FK� SURFHGXU� NRQWUROLILQDQVRZHM�� NWyUH� PDM GRW\F]\ü� SURFHVyZ� ]ZL ]DQ\FK� ]� JURPDG]HQLHP� LUR]G\VSRQRZDQLHP� URGNyZ�SXEOLF]Q\FK�RUD]�JRVSRGDURZDQLHP�PLHQLHP�

� : GDOV]\FK�SDUWLDFK�WHNVWX�SRGU F]QLND�VNUyW�WHQ�E G]LH�]DVW SRZDá�SHáQ QD]Z ÄMHGQRVWNL�VHNWRUDILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK´�

Page 5: Podręcznik audytu wewnętrznego

3URFHGXU\�WH�VWDQRZL QLH]E GQ F] ü V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�LVWQLHM FHJR�ZND GHM -6)3� �� ]ELRUX� ]DVDG� L�PHFKDQL]PyZ� VáX F\FK� ]DSHZQLHQLX� SUDZLGáRZHJRG]LDáDQLD�MHGQRVWNL��'OD�NLHURZQLND� MDNR�RVRE\�RGSRZLHG]LDOQHM� ]D�JRVSRGDUN ILQDQVRZ MHGQRVWNL� MHVW]DWHP� QLH]Z\NOH� LVWRWQH� ZáD FLZH� G]LDáDQLH� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� D� ZV]F]HJyOQR FL� MHM� SRGV\VWHPX� ±� ZHZQ WU]QHM� NRQWUROL� ILQDQVRZHM�� 1LH]DOH Q\�SURIHVMRQDOQ\� L� RELHNW\ZQ\� DXG\W� ZHZQ WU]Q\� MHVW� GOD� NLHURZQLND� SRGVWDZRZ\PUyGáHP� LQIRUPDFML� R� SRGOHJáHM� MHGQRVWFH�� ']L NL� LQIRUPDFML� X]\VNDQHM� RG� DXG\WRUDNLHURZQLN� PR H RFHQLü�� F]\� ZGUR RQ\� SU]H]� QLHJR� V\VWHP� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHMVSHáQLD�VZRMH�]DGDQLD�= WHJR� SRZRGX� ]GHF\GRZDQR� VL ZSURZDG]Lü� RERZL ]HN� SRZDG]HQLD� DXG\WXZHZQ WU]QHJR� Z� ]QDF]QHM� F] FL� SROVNLHM� DGPLQLVWUDFML� SXEOLF]QHM�� =H� Z]JO GX� QDZVND]DQ\�SRZ\ HM� FLVá\� � ]ZL ]HN�SUREOHPDW\NL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�]� V\VWHPHPNRQWUROL�ILQDQVRZHM�Z�-6)3�SRGVWDZRZH�GHILQLFMH��]DVDG\�RUD]�WU\E�SU]HSURZDG]DQLDDXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� ]RVWDá\� ]DZDUWH� Z� UR]G]LDOH� �� G]LDáX� ,� XVWDZ\� R� ILQDQVDFKSXEOLF]Q\FK�RERN�SU]HSLVyZ�GRW\F] F\FK�NRQWUROL�ILQDQVRZHM����� 6\VWHP�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM1D� V\VWHP� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� VNáDGDM VL URGRZLVNR� NRQWUROL� L� PHFKDQL]P\NRQWUROL�URGRZLVNR� NRQWUROL� VWDQRZL� UDP\��Z� NWyU\FK�G]LDáDM Uy QH LQQH� HOHPHQW\� NRQWUROL�2EHMPXMH� VW\O� ]DU] G]DQLD� �Z� W\P� VWUXNWXU RUJDQL]DF\MQ RUD]� VSRVyE� SU]\G]LDáXRERZL ]NyZ� L� IXQNFML� NRQWUROL��� NXOWXU LQVW\WXFML� L� ZLDGRPR ü ]DZRGRZSUDFRZQLNyZ� RUD]� LFK� RJyOQH� QDVWDZLHQLH� RUD]� ZLDGRPR ü R� G]LDáDQLDFKNLHURZQLFWZD�Z�G]LHG]LQLH�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�

0HFKDQL]P\� NRQWUROL� WR� ZV]\VWNLH� URGNL� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� PDM FH� QD� FHOX]DSRELHJDQLH�� Z\NU\ZDQLH� L� QDSUDZLDQLH� QLHSUDZLGáRZR FL� SU]\M WH� SU]H]NLHURZQLFWZR�MHGQRVWNL��Z�FHOX���� SUDNW\F]QHJR� ]DEH]SLHF]HQLD� XSRU] GNRZDQHJR� L� VNXWHF]QHJR� SURZDG]HQLDG]LDáDOQR FL��� ]JRGQR FL�]�SU]\M W SROLW\N ZHZQ WU]Q ����]DEH]SLHF]HQLD�PDM WNX����Z\NU\ZDQLD�RV]XVWZ�L�QLHSUDZLGáRZR FL����SURZDG]HQLD�GRNáDGQHM�L�U]HWHOQHM�NVL JRZR FL����SU]\JRWRZDQLD�QD�F]DV�U]HWHOQ\FK�LQIRUPDFML�ILQDQVRZ\FK�

� 6]HU]HM�R�V\VWHPLH�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�LQIRUPXMH�QDVW SQ\�UR]G]LDá�QLQLHMV]HJR�SRGU F]QLND�

Page 6: Podręcznik audytu wewnętrznego

���� 'HILQLFMD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR=JRGQLH�]�XVWDZ R ILQDQVDFK�SXEOLF]Q\FK�$XG\WHP� ZHZQ WU]Q\P� MHVW� RJyá� G]LDáD � SU]H]� NWyUH� NLHURZQLN� MHGQRVWNLX]\VNXMH�RELHNW\ZQ L QLH]DOH Q RFHQ IXQNFMRQRZDQLD� MHGQRVWNL�Z� ]DNUHVLHJRVSRGDUNL� ILQDQVRZHM� SRG� Z]JO GHP� OHJDOQR FL�� JRVSRGDUQR FL�� FHORZR FL�U]HWHOQR FL��D�WDN H SU]HMU]\VWR FL�L�MDZQR FL�'HILQLFM W QDOH \ SRVWU]HJDü�SRSU]H]�SU\]PDW�6WDQGDUGyZ�3URIHVMRQDOQHM�3UDNW\NL$XG\WX :HZQ WU]QHJR�� RSUDFRZDQ\FK� SU]H]� � ,QVW\WXW� $XG\WRUyZ� :HZQ WU]Q\FK�NWyUH�QDVW SXM FR�GHILQLXM DXG\W�ZHZQ WU]Q\�Ä$XG\W� ZHZQ WU]Q\� VWDQRZL� QLH]DOH QH�� RELHNW\ZQH� G]LDáDQLD� R� FKDUDNWHU]H]DSHZQLDM F\P� L� GRUDGF]\P�� ]DSURMHNWRZDQH� Z� FHOX� SU]\VSRU]HQLD� GRGDWNRZHMZDUWR FL�L�XVSUDZQLHQLD�G]LDáDOQR FL�GDQHM�LQVW\WXFML��3RPDJD�RQ�GDQHM�RUJDQL]DFML�ZRVL JDQLX MHM� FHOyZ� SRSU]H]� ZSURZDG]HQLH� V\VWHPDW\F]QHJR�� ]G\VF\SOLQRZDQHJRSRGHM FLD� GR� RFHQ\� L� SRSUDZ\� VNXWHF]QR FL� Z� ]DNUHVLH� SURFHVyZ� ]DU] G]DQLDU\]\NLHP��NRQWUROL�L�NLHURZDQLD��JRYHUQDQFH��RUJDQL]DFM ´�$XG\W� ZHZQ WU]Q\� MHVW� QDU] G]LHP� ]DU] G]DQLD� VáX F\P� NLHURZQLNRZL� -6)3� GRX]\VNDQLD�UDFMRQDOQHJR�]DSHZQLHQLD��F]\��� FHOH�SRVWDZLRQH�SU]HG�MHGQRVWND�V Z\NRQ\ZDQH� ]DVDG\�L�SURFHGXU\�Z\QLNDM FH�]�SU]HSLVyZ�SUDZD�SRZV]HFKQLH�RERZL ]XM FHJROXE�SU]\M WH�SU]H]�NLHURZQLND�MHGQRVWNL�V ZGUD DQH�L�SU]HVWU]HJDQH�� PHFKDQL]P\�L�SURFHGXU\�VWDQRZL FH�V\VWHP�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�V DGHNZDWQH�LVNXWHF]QH�GOD�SUDZLGáRZHJR�G]LDáDQLD�MHGQRVWNL�

�']LDáDQLD�.$:� SRZLQQ\�E\ü�SURZDG]RQH�Z�VSRVyE��NWyU\�Z�]DGRZDODM F\P�VWRSQLX]DSHZQL��L SUDFH�DXG\WX�SURZDG]RQH�V ]JRGQLH�]�� SU]HSLVDPL�SUDZQ\PL�GRW\F] F\PL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� VWDQGDUGDPL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� ZHZQ WU]Q\PL� SURFHGXUDPL� VáX F\PL� HIHNW\ZQR FL� L� VNXWHF]QR FL�]DSURMHNWRZDQ\PL�Z�GDQHM�MHGQRVWFH�GR�NRQWURORZDQLD�SUDF�.$:��R�LOH�WH�RVWDWQLHLVWQLHM �

� : GDOV]\FK�SDUWLDFK�WHNVWX�SRGU F]QLND�VNUyW�WHQ�E G]LH�]DVW SRZDá�SHáQ QD]Z ÄNRPyUND�DXG\WXZHZQ WU]QHJR´�

Page 7: Podręcznik audytu wewnętrznego

���� =DNUHV�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR$XG\W�ZHZQ WU]Q\�REHMPXMH�ZV]HONLH�G]LDáDQLD�SURZDG]RQH�SU]H]�GDQ RUJDQL]DFM �E G SU]H]� MHGQRVWNL�� ]D� NWyUH� GDQD� RUJDQL]DFMD� MHVW� RGSRZLHG]LDOQD�� 2ERZL ]NL.LHURZQLND� NRPyUNL� GR� VSUDZ� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� �.$:�� REHMPXM EDGDQLH� LLGHQW\ILNRZDQLH� ]DNUHVX� REV]DUX� SRGOHJDM FHJR� DXG\WRZL� RUD]� SRGHMPRZDQLHG]LDáD ]PLHU]DM F\FK�GR�SRV]HU]HQLD�WHJR�REV]DUX�Z�UD]LH�SRWU]HE\�$XG\W ZHZQ WU]Q\�PR H E\ü�SU]HSURZDG]DQ\�Z�SRVWDFL�� %DGDQLD� ZLDU\JRGQR ü VSUDZR]GDQLD� ILQDQVRZHJR� RUD]� VSUDZR]GDQLD� � ]Z\NRQDQLD

EXG HWX� SU]H]� VSUDZG]HQLH�� SU]HVWU]HJDQLD� ]DVDG� UDFKXQNRZR FL�� ]JRGQR FL]DSLVyZ� Z� NVL JDFK� UDFKXQNRZ\FK� ]� GRZRGDPL� NVL JRZ\PL�� ]JRGQR FLVSUDZR]GDQLD� ILQDQVRZHJR�RUD]�VSUDZR]GDQLD�]�Z\NRQDQLD�EXG HWX�]�]DSLVDPLZ NVL JDFK�UDFKXQNRZ\FK��DXG\W�ILQDQVRZ\��� 2FHQ\�DGHNZDWQR FL��HIHNW\ZQR FL�L�VNXWHF]QR FL�V\VWHPyZ�NRQWUROL��]DU] G]DQLDU\]\NLHP� L� NLHURZDQLD� �JRYHUQDQFH�� MHGQRVWN VHNWRUD� ILQDQVyZ� SXEOLF]Q\FK�DXG\W�V\VWHPX��� 2FHQ\� SU]HVWU]HJDQLD� ]DVDG\� FHORZR FL� L� RV]F] GQR FL� Z� GRNRQ\ZDQLXZ\GDWNyZ�� X]\VNLZDQLD�PR OLZLH� QDMOHSV]\FK� HIHNWyZ� � Z� UDPDFK� � SRVLDGDQ\FKURGNyZ� RUD]� � SU]HVWU]HJDQLD� WHUPLQyZ� UHDOL]DFML� ]DGD L ]DFL JQL W\FK]RERZL ]D �DXG\W�JRVSRGDUQR FL������ &HOH�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR&HODPL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�V �� DQDOL]D� U\]\N�� SU]HG� MDNLPL� VWRL� GDQD� RUJDQL]DFMD� RUD]� URGRZLVND� NRQWUROLZHZQ WU]QHM�� GOD� XVWDOHQLD� SURJUDPX�DXG\WX� RSDUWHJR� QD� RFHQLH� U\]\ND� RUD]� ZV]F]HJyOQR FL�RFHQD�HIHNW\ZQR FL�SURFHVX�]DU] G]DQLD�U\]\NLHP�� VNáDGDQLH�VSUDZR]GD ] SRF]\QLRQ\FK�XVWDOH � RUD]� WDP�JG]LH� MHVW� WR�ZáD FLZH�SU]HGVWDZLDQLH�XZDJ�L�ZQLRVNyZ�GRW\F] F\FK�SRSUDZ\��]DOHFH ��� Z\UD DQLH� RSLQLL� QD� WHPDW� VNXWHF]QR FL� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROQ\FK� Z� EDGDQ\PV\VWHPLH�� GRVWDUF]HQLH�� Z� RSDUFLX� R� RFHQ V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� UDFMRQDOQHJR]DSHZQLHQLD�� H MHGQRVWND�G]LDáD�SUDZLGáRZR��

� DQJ��UHDVRQDEOH�DVVXUDQFH�±�WHUPLQ�PDM F\�QD�FHOX�Z\MD QLHQLH��L QLH�FKRG]L�WR�R�DEVROXWQ � VWXSURFHQWRZ SHZQR ü�

Page 8: Podręcznik audytu wewnętrznego

���� 2GSRZLHG]LDOQR ü ]D�DXG\W�ZHZQ WU]Q\.LHURZQLN� ND GHM -6)3� MHVW� RGSRZLHG]LDOQ\� ]D� XVWDQRZLHQLH� .$:�� NWyUD� MHVWIXQNFMRQDOQLH� QLH]DOH QD� RG� SR]RVWDá\FK� NRPyUHN� GDQHM� RUJDQL]DFML�� RUD]� NWyUHMNLHURZQLN�SRGOHJD�EH]SR UHGQLR�ZáD QLH�NLHURZQLNRZL�GDQHM�-6)3�0LQLVWHU� )LQDQVyZ� RGSRZLDGD� ]D� NRRUG\QDFM IXQNFMRQRZDQLD� NRPyUHN� DXG\WXZHZQ WU]QHJR� Z� DGPLQLVWUDFML� U] GRZHM�� ]D� Z\GDZDQLH� RGSRZLHGQLFK� VWDQGDUGyZ�Z\W\F]Q\FK� RUD]� SRGU F]QLNyZ� GOD� DXG\WRUyZ� ZHZQ WU]Q\FK� MDN� UyZQLH ]DGRUDG]DQLH�LP�Z�VSUDZDFK�LFK�ZáD FLZHJR�V]NROHQLD�

Page 9: Podręcznik audytu wewnętrznego

� .RPyUND�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR��.$:�

���� 3R]\FMD�ZHZQ WU]�RUJDQL]DFML�L�QLH]DOH QR ü.RPyUND� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� SRGOHJD� EH]SR UHGQLR� NLHURZQLNRZL� -6)3�� 'R.LHURZQLND� -6)3� QDOH \ ]DSHZQLHQLH� RUJDQL]DF\MQHM� QLH]DOH QR FL� DXG\WRUyZZHZQ WU]Q\FK�� $E\� ]DSHZQLü� QLH]DOH QR ü .$:�� QLH� PR QD� SR]ZROLü� QDXF]HVWQLFWZR�MHM�SUDFRZQLNyZ�G]LDáDQLDFK�]ZL ]DQ\FK�]�]DU] G]DQLHP�MHGQRVWN �.LHURZQLN� .$:� MHVW� QLH]DOH Q\� Z� ]DNUHVLH� SODQRZDQLD� SUDF\� GDQHM� NRPyUNL�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�L�VNáDGDQLD�VSUDZR]GD ] MHJR�XVWDOH �.$:� SRGOHJD� EH]SR UHGQLR� NLHURZQLNRZL� GDQHM� MHGQRVWNL�� RUD]� ZVSRPDJD� M ZUHDOL]DFML� FHOyZ� L� IXQNFML� Z\]QDF]RQ\FK� SU]H]� GRW\F] FH� MHM� SU]HSLV\� SUDZDSRZV]HFKQLH�RERZL ]XM FHJR��DNW\�SUDZD�ZHZQ WU]QHJR��D�WDN H LQQH�GRNXPHQW\�RFKDUDNWHU]H� SURJUDPRZ\P�� .$:�RGSRZLDGD�ZREHF� NLHURZQLND� -6)3� ]D� UHDOL]DFMIXQNFML�]ZL ]DQ\FK�]�DXG\WHP�ZHZQ WU]Q\P��=�GUXJLHM�VWURQ\��DXG\WRU]\�ZHZQ WU]QLPXV] ]DFKRZ\ZDü�VZRM QLH]DOH QR ü L�SRVW SRZDü�]JRGQLH�]�XVWDORQ\PL�QRUPDPLHW\NL�]DZRGRZHM��L�VWDQGDUGDPL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR������ 6NáDG�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR3HUVRQHO� .$:� ZLQLHQ� VNáDGDü� VL ] NLHURZQLND� GDQHM� NRPyUNL� RUD]� WDNLHM� OLF]E\DXG\WRUyZ� ZHZQ WU]Q\FK�� NWyUD� XPR OLZLD� UHDOL]DFM FHOyZ� RNUH ORQ\FK� Z� NDUFLH�FKDUWHU� .RPyUNL� $XG\WX�:HZQ WU]QHJR� ]DWZLHUG]RQHM� SU]H]� NLHURZQLND� -6)3��:SU]\SDGNX� MHGQRVWHN� R� RJUDQLF]RQ\P� ]DNUHVLH� G]LDáDQLD�� MH OL� QLH� VSU]HFLZLDM VLWHPX� LVWQLHM FH� SU]HSLV\� SUDZD�� DXG\W� ZHZQ WU]Q\� PR H E\ü� Z\NRQ\ZDQ\� SU]H]SRMHG\QF]HJR� DXG\WRUD�� DOER� SU]H]� NRPyUN DXG\WX� VáX F ZL FHM� QL MHGQHMMHGQRVWFH��/LF]ED�]DGD DXG\WRZ\FK��NWyUD�MHVW�Z\VWDUF]DM FD�GR�WHJR��DE\�]DSHZQLüZ VWRSQLX� UR]V GQ\P� SUDZLGáRZH� G]LDáDQLH� MHGQRVWNL� MHVW� X]DOH QLRQD� RG� ZLHONR FLGDQHM�LQVW\WXFML��ZLHONR FL�E G F\FK�Z�G\VSR]\FML� URGNyZ�ILQDQVRZ\FK�L�MHM�PDM WNX�RUD]� RG� LQQ\FK� F]\QQLNyZ� VSHáQLDM F\FK� SRWU]HE\� GDQHM� MHGQRVWNL� Z\]QDF]RQ\FKSU]H]�MHM�NLHURZQLND����� =DáR HQLD�RSHUDF\MQH�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR������ =DGDQLD�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR��.$:��']LDáDOQR ü DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� REHMPXMH� SU]HGH� ZV]\VWNLP� SU]HJO G�� RFHQ L

� 6WDQGDUG\�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�RSXEOLNRZDQH�SU]H]�0LQLVWUD�)LQDQVyZ��VWDQGDUG\�,QVW\WXWX$XG\WRUyZ�:HZQ WU]Q\FK��,,$��L�0L G]\QDURGRZHM�2UJDQL]DFML�1DF]HOQ\FK�2UJDQyZ�$XG\WX�,1726$,����Z\W\F]QH�L�VWDQGDUG\�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�Z\GDZDQH�SU]H]�0LQLVWUD�)LQDQVyZ�

Page 10: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

ZHU\ILNDFM VWRSQLD� SU]HVWU]HJDQLD�� HIHNW\ZQR FL� RUD]� DGHNZDWQR FL�PHFKDQL]PyZNRQWUROL�� -HVW� WR� IXQNFMD� R� FKDUDNWHU]H� GRUDGF]\P�� ]DWHP� .$:� QLH� G\VSRQXMHXSUDZQLHQLDPL�ZáDGF]\PL�ZREHF�LQQ\FK�RVyE�ZHZQ WU]�GDQHM�RUJDQL]DFML��L�NWyUD�QLHXVWDQDZLD�� DQL� QLH� ZGUD D ]DVDG� L� SURFHGXU�� .$:� PR H GRNRQ\ZDü� MHG\QLHSU]HJO GX�]DVDG��SODQyZ��SURFHGXU�RUD]� LQQ\FK�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHMZ ]DNUHVLH� NRPSHWHQFML� GDQHM� MHGQRVWNL�� RUD]� VNáDGDü� VSUDZR]GDQLD� ]� XVWDOHQLDPLGRW\F] F\PL�PR OLZ\FK�LFK�PR OLZ\FK�XOHSV]H � $XG\W�ZHZQ WU]Q\�Z� DGHQ�VSRVyEQLH ]ZDOQLD�LQQ\FK�RVyE�ZHZQ WU]�GDQHM�RUJDQL]DFML�]�RERZL ]NyZ�LP�SU]\SLVDQ\FK�&R�ZL FHM��DXG\WRU]\�ZHZQ WU]QL�SRZLQQL�SRPDJDü��R�LOH�WR�SRWU]HEQH��SUDFRZQLNRP-6)3 Z� ]UR]XPLHQLX� IDNWX�� H VDPL� SUDFRZQLF\� RGSRZLHG]LDOQL� ]D� PHFKDQL]P\NRQWUROL� L� QLH� SRZLQQL� SROHJDü� MHG\QLH� QD� XVWDOHQLDFK� DXG\WX� Z� NZHVWLL� WZRU]HQLDPHFKDQL]PyZ�NRQWUROQ\FK������� 5HODFMH�]�NLHURZQLNDPL�L�SHUVRQHOHP�LQQ\FK�NRPyUHN�RUJDQL]DF\MQ\FK=DVDG RERZL ]XM F Z DXG\FLH� ZHZQ WU]Q\P� MHVW� SU]HSURZDG]DQLH� ]DGDDXG\WRZ\FK� Z� VSRVyE� NRQVWUXNW\ZQ\�� =DZV]H�� NLHG\� MHVW� WR� PR OLZH�� WU]HEDZ\VW SRZDü�R�SRPRF�]H�VWURQ\�SHUVRQHOX�GDQHJR�GHSDUWDPHQWX�SU]\�SODQRZDQLX� LZ\NRQ\ZDQLX� GDQHJR� ]DGDQLD�� � VáXFKDü� LFK� RSLQLL� L� ZVND]yZHN�� 3RVWDZD� WDND� QLHPR H MHGQDN�SRGZD Dü�IDNWX�� H DXG\WRU]\�ZHZQ WU]QL�PXV] PLHü�]DJZDUDQWRZDQ\QLHRJUDQLF]RQ\� GRVW S GR� ZV]HONLFK� GRNXPHQWyZ�� ZV]\VWNLFK� SUDFRZQLNyZ� RUD]ZV]HONLFK�LQQ\FK� UyGHá�LQIRUPDFML�SRWU]HEQ\FK�GR�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��:�UD]LHSRWU]HE\� QDOH \ SRGM ü RGSRZLHGQLH� NURNL� GOD� XPR OLZLHQLD� ]EDGDQLD� LQIRUPDFMLSRXIQ\FK� OXE� WDMQ\FK�� 3U]HG� UR]SRF] FLHP� ND GHJR� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� QDOH \RGSRZLHGQLR�SRLQIRUPRZDü�NLHURZQLND�ZáD FLZHM�NRPyUNL�R�SODQRZDQ\FK�G]LDáDQLDFKDXG\WX������� 6WRVXQNL�]�DXG\WRUDPL���NRQWUROHUDPL�]HZQ WU]Q\PL.LHURZQLN�.$:�SRZLQLHQ�E\ü�RGSRZLHG]LDOQ\�]D�NRRUG\QDFM VWRVXQNyZ�MHGQRVWNL�]DXG\WRUDPL�]HZQ WU]Q\PL�F]\�NRQWUROHUDPL�3RVWDZD�ZVSyáG]LDáDQLD� L� ZVSyáSUDF\� WR� QDMOHSV]H� RNUH OHQLH� UHODFML� Z\VW SXM F\FKSRPL G]\�DXG\WHP�ZHZQ WU]Q\P�L�DXG\WRUDPL�NRQWUROHUDPL�]HZQ WU]Q\PL�: FHOX� ]DSHZQLHQLD� NRRUG\QDFML� SUDF� DXG\WX� NLHURZQLN� NRPyUNL� DXG\WXZHZQ WU]QHJR�L�DXG\WRU]\�NRQWUROHU]\�]HZQ WU]QL�SRZLQQL�XWU]\P\ZDü�EH]SR UHGQLHRUD]�Z�PLDU PR OLZR FL VWDáH�NRQWDNW\�.RRUG\QDFMD�G]LDáD DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�]�DXG\WRUDPL�NRQWUROHUDPL�]HZQ WU]Q\PLSRZLQQD�SROHJDü� ]DVDGQLF]R�QD�Z]DMHPQ\P�VSUDZG]DQLX� L�Z]DMHPQHM�ZVSyáSUDF\�FHOHP�]DSHZQLHQLD�� X]\VNDQLD�SRNU\FLD�PDNV\PDOQHJR�]DNUHVX�VSUDZ�SU]H]�G]LDáDQLD�DXG\WX�� Z\PLDQ\�LQIRUPDFML�� XQLNDQLD�GXEORZDQLD�Z\VLáNyZ�L�NRV]WyZ�SR ZL FDQ\FK�QD�UXW\QRZH�HWDS\�SUDF\�Z ]DNUHVLH�DXG\WX�: PLDU PR OLZR FL� QDOH \ SU]HSURZDG]Dü� RNUHVRZH� VSRWNDQLD� ]� XG]LDáHPNLHURZQLND�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�L�DXG\WRUyZ���NRQWUROHUyZ�]HZQ WU]Q\FK�ZFHOX� XVWDOHQLD� ZáD FLZ\FK� REV]DUyZ� Z]DMHPQHJR� ZVSLHUDQLD� VL OXE� PR OLZR FL

Page 11: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

ZVSyOQHM� UHDOL]DFML� RNUH ORQ\FK� FHOyZ� �QS�� ZH� ZVSyOQ\FK� ]HVSRáDFK��� :� PLDUSRWU]HE� QDOH \ RSUDFRZ\ZDü� VNRRUG\QRZDQH� OXE� ]LQWHJURZDQH� SURJUDP\� DXG\WX�3U]\NáDG�REV]DUyZ��NWyUH�PRJ E\ü�SU]HGPLRWHP�ZVSyáSUDF\�SRPL G]\�DXG\WRUDPLZHZQ WU]Q\PL� L� ]HZQ WU]Q\PL�� VWDQRZLü�PRJ ]DJDGQLHQLD�PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�NWyUH PRJ REHMPRZDü�LVWRWQH�VáDER FL��Eá G\�L�QLHSUDZLGáRZR FL Z�V\VWHPLH�NRQWUROL�G]LDáDQLD� EH]SUDZQH�� RFHQ\� NLHURZQLFWZD�� LVWRWQH� UR]ZL ]DQLD� RUJDQL]DF\MQHGRW\F] FH� DXG\WX�� VSRU\� ]� NLHURZQLFWZHP�� DOER� WUXGQR FL� QDSRW\NDQH� SU]\SU]HSURZDG]DQLX� DXG\WyZ�� 7HPDW\� GR� G\VNXVML� REHMPRZDü� PRJ WDN H WHFKQLNL� LPHWRG\�DXG\WX��RUD]�VSRVRE\�GRERUX�SUyE�GR�EDGD �=H Z]JO GX� QD� Z\VW SXM FH� Uy QLFH� FHOyZ�PLHG]\� ZVSRPQLDQ\PL� LQVW\WXFMDPL� QLHPR QD� QDWRPLDVW� GRSX FLü� GR� WHJR�� DE\� DXG\W� ZHZQ WU]Q\� Z\NRQ\ZDá� Z\á F]QLH]DGDQLD�XVáXJRZH�ZREHF�DXG\WRUD�F]\�NRQWUROHUD�]HZQ WU]QHJR�3RQDGWR� QDOH \ SDPL WDü�� H QLHNWyU]\� DXG\WRU]\� ]HZQ WU]QL� ±� QD� SU]\NáDG� ELHJOLUHZLGHQFL� �� ]DLQWHUHVRZDQL� V F] VWR� Z\á F]QLH� GRURF]Q\P� EDGDQLHP� URF]Q\FKVSUDZR]GD � NWyUH�SU]\MPXMH�IRUP ZHU\ILNDFML�VWDQX�DNW\ZyZ��PDM WNX�L�]RERZL ]DZJ�VWDQX�QD�RNUH ORQ\�G]LH � RUD]�WDN DQDOL] UDFKXQNX�Z\QLNyZ�ILQDQVRZ\FK��NWyUDXPR OLZL� LP�Z\UD HQLH�RSLQLL�QD� WHPDW� U]HWHOQR FL�VSUDZR]GD ILQDQVRZ\FK��=DNUHVWDNLHJR� EDGDQLD� SRZLQLHQ� REHMPRZDü� SU]HJO G HOHPHQWyZ� V\VWHPX� NRQWUROLZHZQ WU]QHM� GRW\F] F\FK� JáyZQLH� ]DEH]SLHF]HQLD� GEDáR FL� R� SRVLDGDQH� VNáDGQLNLPDM WNX� �DNW\ZD�� RUD]� ZLDU\JRGQR FL� L� U]HWHOQR FL� HZLGHQFML� ILQDQVRZR�NVL JRZHM�7\PF]DVHP�Z� RGUy QLHQLX� RG�SRZ\ V]HJR�� DXG\W� ZHZQ WU]Q\� SROHJD� QD� UHDOL]DFML]DGD XPLHV]F]RQ\FK�URF]Q\P�SODQLH�DXG\WX��NWyUH�GRW\F] QLH�W\ONR�VIHU\�ILQDQVRZR� NVL JRZHM�� DOH� UyZQLH VSUDZG]DM HIHNW\ZQR ü SUDF\� MHGQRVWNL� L� MHMSRV]F]HJyOQ\FK�NRPyUHN��SU]HVWU]HJDQLH�ZV]\VWNLFK�]DVDG�L�SURFHGXU������� 6SHFMDOQH�]OHFHQLD6SRUDG\F]QLH�SUDFRZQLF\�.$:�PRJ E\ü�QD� \F]HQLH�NLHURZQLND�-6)3�NLHURZDQL�GRSUDF\�EH]SR UHGQLR�QD�U]HF]�LQQ\FK�GHSDUWDPHQWyZ�QDG�VSHFMDOQ\PL�]DGDQLDPL�QLHPDM F\PL� DGQHJR� ]ZL ]NX� ]� FHODPL� .$:� L� ]DGDQLDPL� Z\QLNDM F\PL� ]� URF]QHJRSODQX�DXG\WX��3RGF]DV�Z\NRQ\ZDQLD� WDNLFK� ]OHFH GDQ\� DXG\WRU� �SUDFRZQLN�.$:�SRGOHJDü�E G]LH�]OHFDM FHM�NRPyUFH�RUJDQL]DF\MQHM�Z�VSUDZDFK�GRW\F] F\FK�GDQHJR]OHFHQLD� URERF]HJR�� MHGQDN H Z� SR]RVWDá\FK� VSUDZDFK� QDWXU\� DGPLQLVWUDF\MQHMDXG\WRU� ZLQLHQ� ]ZUDFDü� VL R ZVND]yZNL� GR� NLHURZQLND� .$:�� 3UDFRZQLN� .$:�DXG\WRU�ZHZQ WU]Q\��SRZLQLHQ�]DGEDü�R� WR��DE\�]DGDQLD�PX�SRZLHU]RQH�Z� WUDNFLHVSHFMDOQHJR�]OHFHQLD�QLH�SRZRGRZDá\�QDUXV]HQLD�VWDQGDUGyZ�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�]ZáDV]F]D� W\FK� GRW\F] F\FK� EH]VWURQQR FL� L� RELHNW\ZQR FL� DXG\WRUD� RUD]� XQLNDQLDNRQIOLNWX�LQWHUHVyZ�3UREOHPRZL� Z\NRQ\ZDQLD� SU]H]� DXG\WRUD� G]LDáD QLH� ]ZL ]DQ\FK� ]� DXG\WHPSR ZL FRQ\�MHVW�WDN H UR]G]LDá������Ä2ELHNW\ZL]P´�QLQLHMV]HJR�SRGU F]QLND������� 3U]HJO G VSUDZG]DM F\��UHDNFMD�QD�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLDDXG\WX�ZHZQ WU]QHJR=DVDG SU]\� SURZDG]HQLX� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� MHVW� RVL JQL FLH� SRUR]XPLHQLD� ]SUDFRZQLNDPL� MHGQRVWNL� FR� GR� SUDZG]LZR FL� VWZLHUG]RQ\FK� IDNWyZ� ]ZL ]DQ\FK� ]XVWDOHQLDPL� DXG\WX� SU]HG� UR]SRZV]HFKQLHQLHP� VSUDZR]GDQLD� ]� DXG\WXZHZQ WU]QHJR��7DP�JG]LH�MHVW�WR�ZáD FLZH��QDOH \ XVWDOLü�G]LDáDQLD�NRU\JXM FH��MDNLHQDOH DáRE\� SRGM ü L� XZ]JO GQLü MH� Z� VSUDZR]GDQLX�� &]DVDPL� SHUVRQHO� DXG\WX

Page 12: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

ZHZQ WU]QHJR� PR H SUDFRZDü� ]� DXG\WRZDQ\PL� QDG� SRV]XNLZDQLHP� QDMOHSV]\FKUR]ZL ]D GOD�XQLNQL FLD�QLHGRFL JQL ü VWZLHUG]RQ\FK�Z�WRNX�DXG\WX�-H HOL� ]DZLRG LQQH� VSRVRE\� RVL JQL FLD� SRUR]XPLHQLD� ]� DXG\WRZDQ\PL�� XVWDOHQLD]DGDQLD�DXG\WRZHJR��NWyUH�PDM E\ü ]DPLHV]F]RQH�Z�VSUDZR]GDQLX�SRGGDZDQH�VSU]HJO GRZL� VSUDZG]DM FHPX� ]� XG]LDáHP� NLHURZQLND� -6)3�� OXE� RVRE\� SU]H]� QLFKZ\]QDF]RQHM�� 2WU]\PXM RQL� QDVW SQLH� HJ]HPSODU]� SURMHNWX� VSUDZR]GDQLD� ]SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�GR�VSUDZG]HQLD�SU]HG�MHJR�UR]SURZDG]HQLHP�3R XSHZQLHQLX� VL SU]H]� NLHURZQLND� .$:�� H VSUDZR]GDQLH� MHVW� DGHNZDWQH� GRZ\VW SXM F\FK� RNROLF]QR FL�� QDVW SXMH� RVWDWHF]QD� G\VWU\EXFMD� VSUDZR]GDQLD�]JRGQLH� ]� XVWDORQ SURFHGXU L ZHGáXJ� SU]\M WHJR� UR]G]LHOQLND�� (J]HPSODU]HVSUDZR]GDQLD�OXE�Z\M WNL�]H�VSUDZR]GD DXG\WX�PRJ E\ü�SU]HND]DQH�RGSRZLHGQLPSUDFRZQLNRP� ]D� SR UHGQLFWZHP� LFK� SU]HáR RQ\FK� E G WDN H GR� LQQ\FK]DLQWHUHVRZDQ\FK�RVyE�-H HOL� UHDNFMH�DXG\WRZDQ\FK� �SRGHMPRZDQH� OXE�SODQRZDQH�G]LDáDQLD� L� V]DFXQNRZ\WHUPLQ� LFK� UHDOL]DFML�� GRW\F] FH� ]DOHFH DXG\WX� QLH� ]RVWDá\� ]DPLHV]F]RQH� ZNR FRZ\P�VSUDZR]GDQLX�NLHURZQLN�.$:�RUD]�]DLQWHUHVRZDQL�F]áRQNRZLH�SHUVRQHOXDXG\WX� ZLQQL� SRGM ü ZVSyOQ SUDF ] GDQ\P� NLHURZQLNLHP� GHSDUWDPHQWX� QDGXVWDOHQLHP�Z]DMHPQLH�]DGRZDODM F\FK�G]LDáD Z RGSRZLHG]L�QD�ZVND]DQLD�DXG\WX�7DNLH� SODQ\� G]LDáDQLD� QDOH \ QDVW SQLH� SU]HND]Dü� SLHUZRWQ\P� DGUHVDWRPVSUDZR]GDQLD�]�DXG\WX�1D� NLHURZQLNX� .$:� VSRF]\ZD� RVWDWHF]QD� RGSRZLHG]LDOQR ü ]D� RFHQ UHDNFML]DLQWHUHVRZDQHM� NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQHM� F]\� MHGQRVWNL�� .$:� SRZLQLHQZVSyáSUDFRZDü� ]� NLHURZQLNLHP� GDQHM� NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQHM� ZH� ZáD FLZ\� VSRVyE�]JRGQLH�]�]DNUHVHP�NRPSHWHQFML��QDG�UR]ZL ]DQLHP�HZHQWXDOQHJR�VSRUX�=DNUHV�G\VWU\EXFML�VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLD�]�DXG\WX�MHVW�RJUDQLF]RQ\�L�Z\QLND] SU]HSLVyZ�SUDZD��1LH�QDOH \ LFK�SRZLHODü�DQL�SU]HND]\ZDü� LQQ\P�DGUHVDWRP�EH]Z\UD QHM�]JRG\�NLHURZQLND�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR����� =DVDG\�G]LDáDQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�$E\� ]DSHZQLü� VSHáQLHQLH� FHOX� DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� SROHJDM FHJR� QD� HIHNW\ZQ\PVáX HQLX� SRWU]HERP� NLHURZQLND� GDQHM� -6)3�� QDOH \ SU]\M ü V]HUHJ� SRGVWDZRZ\FK]DVDG�G]LDáDQLD��WDNLFK�MDN�� ]DSHZQLHQLH�Z\VRNLHM�MDNR FL�DXG\WX�� SU]HáR HQLH�]DVREyZ�.$:�QD�REV]DU\�U\]\ND�� SURIHVMRQDOL]P�DXG\WRUyZ�� RGSRZLHG]LDOQR ü NLHURZQLND�-6)3�]D�V\VWHP�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�� XNLHUXQNRZDQH�SRGHM FLH�QD�SRSUDZ G]LDáDQLD�MHGQRVWNL�� Z\]QDF]HQLH�SR]LRPX�LVWRWQR FL� RELHNW\ZL]P�� VZRERGQ\�RELHJ�LQIRUPDFML�±�VZRERGD�SRUR]XPLHZDQLD�VL �

Page 13: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� XVWDZLF]QH�GRVNRQDOHQLH�]DZRGRZH�SUDFRZQLNyZ������� :\VRND�MDNR ü DXG\WX:\VRND� MDNR ü DXG\WX� SROHJD� QD� G HQLX� GR� GRVWDUF]HQLD� NLHURZQLFWZX� XVáXJSU]\QRV] F\FK� ZDUWR ü GRGDQ � :� VSUDZR]GDQLDFK� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WXQDOH \ SU]HGVWDZLDü� SU]HMU]\VWH� RFHQ\� L� SRND]Dü�� Z� MDNLP� ]DNUHVLH� PR QDZSURZDG]Dü�XVSUDZQLHQLD�8G]LDá\� SRV]F]HJyOQ\FK� SUDFRZQLNyZ� .$:� Z� Z\NRQDQLX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJRSRZLQQ\�XNáDGDü�VL Z MHGQ FDáR ü ²�EH]�OXN��EH]�WDUü��EH]�GXEORZDQLD�SUDF\�=DGDQLD� DXG\WRZH� QDOH \ ]DZV]H� UHDOL]RZDü� Z� VSRVyE� U]HWHOQ\�� ]� ]DFKRZDQLHP]DVDG�HW\NL�1D�ND G\ DXG\W�SU]H]QDF]D�VL RNUH ORQ LOR ü GQL� �RVRERGQL��SUDF\��D�NRRUG\QDWRU]DGDQLD� DXG\WRZHJR� SRZLQLHQ� ZH� � ZVSyáSUDF\� ]� ]HVSRáHP� � UHDOL]XM F\P� ]DGDQLHDXG\WRZH� RSUDFRZDü� SODQ� PR OLZLH� QDMOHSV]HJR� Z\NRU]\VWDQLD� WHJR� F]DVX� GODRVL JQL FLD� X]JRGQLRQ\FK� FHOyZ� � ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� 3ODQ� WHQ� SRZLQLHQ� ]RVWDü]DWZLHUG]RQ\� SU]H]� NLHURZQLND� .$:�� 1DOH \ Z\]QDF]\ü� WHUPLQ� VSRU] G]HQLDVSUDZR]GDQLD� ]� DXG\WX�� .RQLHF]QH� Z\GDMH� VL XVWDOHQLH�� MDNLH� URGNL� ]RVWDQ]DVWRVRZDQH� GR� SRPLDUX� HIHNW\ZQR FL� SRV]F]HJyOQ\FK� DXG\WRUyZ� Z� RVL JDQLXX]JRGQLRQ\FK�FHOyZ������� 3U]HáR HQLH�]DVREyZ�.$:�QD�REV]DU\�U\]\ND-HGHQ� ]� 0L G]\QDURGRZ\FK� 6WDQGDUGyZ� 3URIHVMRQDOQHM� 3UDNW\NL� $XG\WX:HZQ WU]QHJR�VWDQRZL�� H Ä$XG\WRU]\�ZHZQ WU]QL�SRZLQQL�RFHQLDü�JRVSRGDUQR ü LHIHNW\ZQR ü Z\NRU]\VWDQLD� ]DVREyZ´�� :D Q\P� MHVW�� DE\� DXG\WRU]\� ZHZQ WU]QLSDPL WDOL� R� W\P�� H RGSRZLHG]LDOQR ü ]D�JRVSRGDUQH� L� HIHNW\ZQH� Z\NRU]\VWDQLH]DVREyZ�MHGQRVWNL�DXG\WRZDQHM�GRW\F]\�UyZQLH G]LDáDOQR FL�SURZDG]RQHM�SU]H]�QLFKVDP\FK&]DV� SUDF\� SUDFRZQLNyZ� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� MHVW� RJUDQLF]RQ\�� =� WHJR� SRZRGXSRGVWDZRZH� ]QDF]HQLH� PD� WDNLH� SU]H]QDF]HQLH� L� Z\NRU]\VWDQLH� F]DVX�� NWyUHSU]\QRVL� QDMZL NV]H� NRU]\ FL GDQHM� RUJDQL]DFML�� $E\� ]DSODQRZDü� HIHNW\ZQHZ\NRU]\VWDQLH� XPLHM WQR FL� L� F]DVX� DXG\WRUyZ� RUD]� PDWHULDáyZ� SRWU]HEQ\FK� GRZ\NRQDQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�.$:�GRNRQXMH�RFHQ\� U\]\ND��.OXF]RZH� ]QDF]HQLHGOD� ZáD FLZHJR� Z\NRU]\VWDQLD� ]DVREyZ� .$:� PD� XVWDOHQLH� SULRU\WHWyZ� REV]DUyZU\]\ND�� D� ZL F WDN H NROHMQR FL�� Z� MDNLHM� ]RVWDQ SRGGDQH� DXG\WRZL�� >]RVWDáR� RQRRSLVDQH�Z�UR]G]LDOH�������Ä2FHQD�U\]\ND�QLQLHMV]HJR�SRGU F]QLND´������� 3URIHVMRQDOL]P�DXG\WRUyZ3UDFRZQLNRP� .$:� QDOH \ VWDZLDü� Z\VRNLH� Z\PDJDQLD� GRW\F] FH� XPLHM WQR FL]DZRGRZ\FK�� XPLHM WQR FL� SRVW SRZDQLD� ]� OXG PL� QD� ZV]\VWNLFK� V]F]HEODFKRUJDQL]DFML� RUD]� ]GROQR FL� GR� WZyUF]HJR� P\ OHQLD�� $XG\WRZDQL� RFHQLDM G]LDáDQLH.$:� L� LQVW\WXFM DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR� QD� SRGVWDZLH� NRQWDNWyZ� ]� SRV]F]HJyOQ\PLDXG\WRUDPL��3RVWDZD�DXG\WRUD��NWyU\�QLH�VSHáQLD�]DNáDGDQ\FK�Z\VRNLFK�VWDQGDUGyZZ\NRQ\ZDQLD�WHJR�]DZRGX�PR H ]DV]NRG]Lü�ZL]HUXQNRZL�.$:�$XG\WRU� SRZLQLHQ� XPLHü� SU]\VWRVRZDü� VL GR� QLHXVWDQQLH� ]PLHQLDM FHJR� VLURGRZLVND�� ]� NWyU\P� VSRW\ND� VL Z UDPDFK� Z\NRQ\ZDQLD� Uy QRURGQ\FK� ]DGD

Page 14: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

DXG\WRZ\FK��D� WDN H V]\ENR�]GRE\ZDü�ZLHG]H�GRW\F] FD�QRZ\FK� WHFKQLN� L�QRZ\FKXVáXJ�� MDNLH� ZLDGF]\� DGPLQLVWUDFMD� �.RQLHF]QH� Z\GDMH� VL � DE\� DXG\WRU� ZVSRU] G]DQ\FK� SU]H]� VLHELH� GRNXPHQWDFK� L� VSUDZR]GDQLX� SRWUDILá� SU]HGVWDZLüSURVW\P��SU]HMU]\VW\P�M ]\NLHP�SUREOHP\�RSLVDQH�VSHFMDOLVW\F]Q\P��WHFKQLF]Q\P�F]\XU] GQLF]\P��� DUJRQHP�$XG\WRU�SRZLQLHQ�]DFKRZ\ZDü�VL WDNWRZQLH� L�]�V]DFXQNLHP�ZREHF�DXG\WRZDQ\FK� LNROHJyZ� �� LQQ\FK� DXG\WRUyZ�� 3RVWDZD� WDND� SRPR H ]GRE\ü� V]DFXQHN� L� ]DXIDQLHDXG\WRZDQ\FK� RUD]� XQLNQ ü SRGHMU]H L RVNDU H � $XG\WRURZL� SRWU]HEQD� MHVWGHWHUPLQDFMD� Z� UDG]HQLX� VRELH� ]� WUXGQ\PL� SUREOHPDPL� RUD]� ZNUDF]DQLX� Z� QRZHREV]DU\� SRGGDZDQH� EDGDQLX�� 3RZLQLHQ� E\ü� RGSRUQ\� QD� QDFLVNL� RUD]� VNáRQQ\� GRZ\W RQHM� L� GáXJRWUZDáHM� SUDF\�� MDNLHM� Z\PDJD� XVWDOHQLH� IDNWyZ�� ]GROQ\� GRXGRNXPHQWRZDQLD� Z� WHQ� VSRVyE�� DE\� QDGDZDá\� VL RQH� GR� SU]\M FLD� SU]H]NLHURZQLFWZR��=DOHFHQLD� VIRUPXáRZDQH� Z� WUDNFLH� Z\NRQ\ZDQLD� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� SRZLQQ\RSLHUDü� VL QD� IDNWDFK�� ]D IDNW\� QLH� PRJ ]RVWDü� SR]EDZLRQHJR� ZáD FLZHJR� LPNRQWHNVWX�� $XG\WRU� PXVL� GRNRQDü� RELHNW\ZQH�� F]\OL� SR]EDZLRQHM� G HQLD� GRRVL JQL FLD�MDNLFKNROZLHN�ZáDVQ\FK�RVRELVW\FK�FHOyZ��RFHQ\�LVWRWQR FL�XVWDOH � MDNLHSU]\QLRVáR�]DGDQLD�DXG\WRZHJR������� 2GSRZLHG]LDOQR ü NLHURZQLFWZD�]D�NRQWURO$XG\WRU]\� ZHZQ WU]QL QLH� SRZLQQL� E\ü� XSUDZQLHQL� GR� SRGHMPRZDQLD� GHF\]ML� RFKDUDNWHU]H� ZáDGF]\PL�� 1LH� SRZLQQL� RQL� UyZQLH RGSRZLHGDü� ]D� MDNLNROZLHN� URG]DMG]LDáDOQR FL�GDQHM�-6)3�� MDNL� MHVW�SRGGDZDQ\�DXG\WRZL��1LH�PRJ WH SR]D�ZáDVQMHGQRVWN SHáQLü� DGQ\FK� RERZL ]NyZ� ZL ]DQ\FK� ]� G\VSRQRZDQLHP� URGNDPLSXEOLF]Q\PL�� NWyUH� WR� RERZL ]NL� PRJá\E\� Z\PDJDü� Z\NRQDQLD� DXG\WX�� � .$:� ]HZ]JO GX� QD� NRQLHF]QR ü ]DFKRZDQLD� RELHNW\ZL]PX� L� EH]VWURQQR FL� QLH� PR HSU]\MPRZDü� QD� VLHELH� RGSRZLHG]LDOQR FL� ]D� G]LDáDQLD� RSHUDF\MQH� MHGQRVWNL�� 0XVLWDN H XQLNDü�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�ZáDVQ\FK�Z\QLNyZ�SUDF\�.LHURZQLFWZR�-6)3�MHVW�RGSRZLHG]LDOQH�]D�XVWDQRZLHQLH�HOHPHQWyZ�V\VWHPX�NRQWUROLZHZQ WU]QHM� �PHFKDQL]P\� NRQWUROL� RUD]� URGRZLVNR� NRQWUROL��� RUD]� ]DSHZQLDQLHDGHNZDWQR FL�� HIHNW\ZQR FL� L� VNXWHF]QR FL� VWRVRZDQ\FK� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�0HFKDQL]P\� NRQWUROL� QLH� SRZLQQ\� E\ü� ZGUD DQH� Z\á F]QLH� Z� QDVW SVWZLH� ]DOHFHDXG\WRUD�� -H HOL� ]DOHFHQLD� DXG\WRUD� V MHG\Q\P� X]DVDGQLHQLHP� GOD� ZSURZDG]HQLDOXE�PRG\ILNDFML�GDQHJR�PHFKDQL]PX�NRQWUROL��PR H WR�E\ü�V\JQDá�� H RGSRZLHG]LDOQLNLHURZQLF\�QLH�V Z\VWDUF]DM FR�SU]HNRQDQL�R�NRQLHF]QR FL LFK�ZSURZDG]HQLD��$E\XQLNQ ü WDNLHM� V\WXDFML�� DXG\WRU� QLH�PR H GRVWDUF]Dü� NLHURZQLNRZL� -6)3� JRWRZ\FKUR]ZL ]D .LHURZQLN� QD� SRGVWDZLH� LQIRUPDFML� X]\VNDQ\FK� RG� DXG\WRUD� SRZLQLHQ]DSURMHNWRZDü� RGSRZLHGQLH� SURFHGXU\� L� PHFKDQL]P\�� :VSRPQLDQH� HOHPHQW\V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� VWDQRZL VSRVyE� ZGUR HQLD� RJyOQ\FK� ]DáR HNLHURZQLFWZD�GRW\F] F\FK�]DU] G]DQLD�-6)3�GR�SUDNW\NL�G]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL������� 8NLHUXQNRZDQLH�QD�SRSUDZ G]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL=H� Z]JO GX� QD� IDNW�� H DXG\WRU]\� ]DMPXM VL WHVWRZDQLHP� L� RFHQ HOHPHQWyZV\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM��]DLQWHUHVRZDQL�V � DE\�LFK�XVWDOHQLD�SU]\F]\QLá\�VL GRSRSUDZ\�G]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL�DXG\WRZDQHM�Z�SU]\V]áR FL��:D QH�MHVW��DE\�DXG\WRU]\QLH�Z\NRU]\VW\ZDOL�Eá GyZ�Z\NU\W\FK�Z�WUDNFLH�VZRLFK�EDGD GR�RFHQLDQLD�RVyE�]DQLH� RGSRZLHG]LDOQ\FK�� %á G\� MHG\QLH� XMDZQLDM VWDQ� U]HF]\� OH F\� X� LFK� UyGáD�

Page 15: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

$XG\WRUyZ� ZHZQ WU]Q\FK� SRZLQQR� LQWHUHVRZDü� ]QDF]QLH� EDUG]LHM� VNRU\JRZDQLHLVWQLHM FHJR�SUREOHPX�QL SRV]F]HJyOQH�Eá G\������� 3R]LRP�LVWRWQR FLDGHQ� HOHPHQW� G]LDáDOQR FL� -6)3� QLH� MHVW� ]� ]DVDG\� ZROQ\� RG� Eá GyZ�� $XG\WRUZHZQ WU]Q\� SRZLQLHQ� XVWDOLü� MDNL� PDUJLQHV� Eá GyZ� QLH� VWZDU]D� ]DJUR HQLD� GODG]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL��D�W\P�VDP\P�MHVW�DNFHSWRZDOQ\�GOD�SRWU]HE�DXG\WX�

$XG\WRU� SRZLQLHQ� VNáRQLü� NLHURZQLFWZR� GR� VWZRU]HQLD� VWRVRZQ\FK� PHFKDQL]PyZ� LSURFHGXU� VáX F\FK� Z\NU\ZDQLX� L� ]DSRELHJDQLX� Eá GRP�� JG\� Z\NU\MH� Z� WUDNFLH]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� H�� SR]LRP�QDVLOHQLD�Eá GyZ�]DF]\QD�VWDZDü�VL Z QLHX]DVDGQLRQ\P�VWRSQLX�Z\VRNL�� OLF]ED�Eá GyZ�LVWRWQLH�VL SRZL NV]D��VWDM VL FRUD]�SRZD QLHMV]H�� Eá G\��SRFL JDM ]D�VRE VNXWNL�ILQDQVRZH�LVWRWQ\FK�UR]PLDUyZ�.OXF]RZH� MHVW� ]D� ND G\P� UD]HP� XVWDOHQLH� SU]H]� DXG\WRUD� ZH� ZVSyáSUDF\� ]NLHURZQLNLHP� -6)3�� MDNLH� VNXWNL� ILQDQVRZH� OXE� MDNL� SR]LRP� � Z\VW SRZDQLD� Eá GyZ]RVWDQ X]QDQH�]D�LVWRWQH�= NROHL�EDUG]R�QLHZLHONLH�QDVLOHQLH�Eá GyZ�Z�GDQ\P�URG]DMX�G]LDáDOQR FL�-6)3�PR HVNáDQLDü�DXG\WRUD�GR�ZQLRVNX�� H PHFKDQL]P\�NRQWUROL�V QDGPLHUQLH�UR]EXGRZDQHZ VWRVXQNX�GR�SRWU]HE������� 2ELHNW\ZL]P$XG\WRU� SRZLQLHQ� G \ü� GR� Z\NRQ\ZDQLD� VZRLFK� RERZL ]NyZ� VZRLFK� XVWDOH ZVSRVyE� RELHNW\ZQ\�� 6ZRMH� XVWDOHQLD� L� ]DOHFHQLD�PXVL� RSU]Hü� QD� IDNWDFK�� D� QLH� QDZUD HQLDFK�� MDNLP�XOHJá�Z� F]DVLH� GRNRQ\ZDQLD�EDGD � 3RZLQLHQ� SDPL WDü�� H MHJRG]LDáDOQR ü MHVW� W\ONR� XVáXJ ZLDGF]RQ NLHURZQLFWZX�� NWyUH�PD�PLHü� ]DXIDQLH� GRZ\QLNyZ�MHJR�SUDF\�$XG\WRU]\� ZHZQ WU]QL� QLH� SRZLQQL� GRVWRVRZ\ZDü� VZRLFK� RFHQ� Z� VSUDZDFKGRW\F] F\FK�DXG\WX�GR�RF]HNLZD LQQ\FK�RVyE��.RQLHF]QH��DE\�F]XOL�VL SU]HNRQDQL�H GRVWDUF]DM SURGXNW� R� Z\VRNLHM� MDNR FL� L� H QLH� SRF]\QLOL� Z� WHM� NZHVWLL� DGQ\FK]QDF] F\FK�XVW SVWZ��=DGDQLD�DXG\WRZH�PXV] E\ü�Z\NRQ\ZDQH�Z�WDNL�VSRVyE��DE\DXG\WRU]\� ZHZQ WU]QL� QLH� E\OL� VWDZLDQL� Z� V\WXDFMDFK�� Z� NWyU\FK� F]XOLE\� VLQLH]GROQ\PL�GR�Z\GDZDQLD�RELHNW\ZQ\FK��]JRGQ\FK�]� LFK�XPLHM WQR FLDPL� L�ZLHG]D]DZRGRZ RSLQLL��SURIHVVLRQDO�MXGJHPHQW��=DGDQLD� GOD� SHUVRQHOX� .$:�PXV] E\ü� Z\]QDF]DQH� Z� WDNL� VSRVyE�� DE\� XQLNQ üSRWHQFMDOQ\FK�L�U]HF]\ZLVW\FK�NRQIOLNWyZ�LQWHUHVyZ�RUD]�XSU]HG]H F]\�VWURQQLF]R FL�-H HOL� Z\VW SL� V\WXDFMD� NRQIOLNWX� LQWHUHVyZ� RG� DXG\WRUyZ� RF]HNXMH� VL VNáDGDQLDVSUDZR]GD .RRUG\QDWRURZL� =DGDQLD� $XG\WX�� .RRUG\QDWRU� DOER� .LHURZQLN� .$:UR]SDWU]\� GDQ V\WXDFM NRQIOLNW� L� SRQRZQLH� Z\]QDF]\� DXG\WRUyZ� GR� Z\NRQDQLD]DGDQLD�� MH HOL� X]QD� WR� ]D� VWRVRZQH�� $XG\WRU]\� SRZLQQL� SRGOHJDü� UXW\QRZHM� URWDFMLSRPL G]\�REV]DUDPL�SRGGDZDQ\PL�DXG\WRZL�L�NRPyUNDPL�DXG\WRZDQ\PL�Z�-6)3��FRSRZLQQR� VSU]\MDü� V]NROHQLX�� UR]ZRMRZL� NDULHU\� ]DZRGRZHM�� RUD]� RJUDQLF]Dü� U\]\NRZ\VW SLHQLD�NRQIOLNWX�LQWHUHVyZ�$XG\WRU]\�ZHZQ WU]QL�]D]Z\F]DM�QLH�PRJ SRGHMPRZDü�RERZL ]NyZ�]ZL ]DQ\FK� ]

Page 16: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

RSHUDF\MQ G]LDáDOQR FL -6)3��-H HOL�]GDU]D�VL F]DVHP�� H DXG\WRU]\�ZHZQ WU]QLZ\NRQXM SUDF QLH�SROHJDM F QD�DXG\FLH��WR�]DNáDGD�VL � H QLH�G]LDáDM RQL�Z�UROLDXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK��$XG\WRU]\�QLH�PRJ DQJD RZDü�VL Z DXG\W�MDNLFKNROZLHNG]LDáD � Z�VSUDZDFK��Z�NWyU\FK�G\VSRQRZDOL�NRPSHWHQFMDPL�ZáDGF]\PL��OXE�]D�NWyUHSRQRVLOL�RGSRZLHG]LDOQR ü Z�FL JX�SRSU]HGQLFK����PLHVL F\�3UDFRZQLF\�SU]HQLHVLHQL�OXE�]DWUXGQLHQL�F]DVRZR�Z�.$:�QLH�SRZLQQL�SU]HSURZDG]DüDXG\WX�W\FK�G]LDáD � NWyUH�SRSU]HGQLR�VDPL�Z\NRQ\ZDOL��GRSyNL�QLH�XSá\QLH�UR]V GQLHSU]\M W\�RNUHV�F]DVX��1DOH \ ]DáR \ü�� H SUDFRZQLF\� WDF\�PRJ QLH�E\ü�EH]VWURQQLSU]\�SURZDG]HQLX�EDGDQLD���3U]\�Z\NRQ\ZDQLX�QDG]RUX�QDG�SUDFDPL�.$:�RUD]�SU]\VNáDGDQLX� VSUDZR]GD ] ]DGD DXG\WRZ\FK� WU]HED� ]ZUDFDü� XZDJ � F]\� DXG\WRUZHZQ WU]Q\�MDNL�SUDFH�Z�-6)3�Z\NRQ\ZDá��ZF]H QLHM�DXG\WRU�ZHZQ WU]Q\�.RRUG\QDWRU� RUD]�OXE� .LHURZQLN� .RPyUNL� $XG\WX� :HZQ WU]QHJR� RGSRZLDGDM ]DVSUDZG]HQLH� ZV]HONLFK� Z\QLNyZ� SUDF\� DXG\WX� SU]HG� ]áR HQLHP� NR FRZHJRVSUDZR]GDQLD� Z� FHOX� XSHZQLHQLD� VL � F]\� SU]\� MHJR� RSUDFRZ\ZDQLX� ]DFKRZDQREH]VWURQQR ü������ 6ZRERGQ\�RELHJ�LQIRUPDFML��VZRERGD�SRUR]XPLHZDQLD�VL3UDFD� ]HVSRáRZD� FKDUDNWHU\VW\F]QD� GOD� .$:� Z\PDJD� VZRERGQHJR� RELHJXLQIRUPDFML�Z�VSRVyE�IRUPDOQ\�MDN�L�QLHIRUPDOQ\��]DUyZQR�Z�JyU MDN�L�Z�Gyá�KLHUDUFKLLRUJDQL]DF\MQHM�-6)3��MDN�UyZQLH SRPL G]\�SUDFRZQLNDPL�.$:������� 8VWDZLF]QH�GRVNRQDOHQLH�]DZRGRZH�SUDFRZQLNyZ.LHURZQLN� .$:� RUD]� .LHURZQLN� -6)3� SRZLQQL� VSU]\MDü� UR]ZRMRZL� ]DZRGRZHPXSUDFRZQLNyZ�.$:�SRSU]H]�� ]DFK FDQLH� GR� ]GRE\ZDQLD� ZLHG]\� L� XPLHM WQR FL� Z� UDPDFK� MDN� L� QD� ]HZQ WU]GDQHM�-6)3�SRSU]H]�XG]LDá�Z�V]NROHQLDFK��ZL]\WDFK�VWXG\MQ\FK��VWXGLDFK��VWD DFKLWS��� RIHURZDQLH� ]DGD E G F\FK� Z\]ZDQLHP� GOD� DXG\WRUyZ� ZHZQ WU]Q\FK�]DSHZQLHQLH� Z� PLDU PR OLZR FL� Uy QRURGQR FL� WHPDW\NL� ]DGD DXG\WRZ\FKGOD�XWU]\PDQLD� PR OLZLH� MDN� QDMZ\ V]HJR� SR]LRPX� ]DLQWHUHVRZDQLD� DXG\WRUyZSUDF �� Z\PDJDQLH� ]DZRGRZHJR� SRGHM FLD� GR� Z\NRQ\ZDQLD� RERZL ]NyZ� RUD]QDJUDG]DQLH� L� SURSDJRZDQLH� SRVWDZ�� NWyUH� ZLDGF] R Z\VRNLFK� VWDQGDUGDFKXSUDZLDQLD�]DZRGX����� 1DOH \WD�VWDUDQQR ü=DFKRZDQLH� QDOH \WHM� VWDUDQQR FL� ]DZRGRZHM� SU]H]� DXG\WRUD� R]QDF]D� VWDUDQQH� LVSUDZQH� SRVáXJLZDQLH� VL XPLHM WQR FLDPL� DXG\WRUVNLPL� Z� WDNL� VSRVyE�� MDNLHJRRF]HNLZDü� PR QD� RG� UR]ZD QHJR� L� NRPSHWHQWQHJR� DXG\WRUD� ZHZQ WU]QHJRG]LDáDM FHJR�Z�WDNLFK�VDP\FK�OXE�SRGREQ\FK�RNROLF]QR FLDFK�6WDQGDUG� QDOH \WHM� VWDUDQQR FL� Z\PDJD� ]DFKRZDQLD� UDFMRQDOQLH� X]DVDGQLRQHJRVWRSQLD� GEDáR FL L� NRPSHWHQFML�� QLH� ]DSHZQLD� MHGQDN� QLHRP\OQR FL� F]\� WHQDG]Z\F]DMQ\FK�Z\QLNyZ�G]LDáDQLD��:�]ZL ]NX�]�W\P�DXG\WRU�ZHZQ WU]Q\�QLH�PR HZ VSRVyE�EH]Z]JO GQ\�]DSHZQLü�� H SU]\SDGNL�Eá GyZ OXE�QLHSUDZLGáRZR FL�Z�RJyOH

Page 17: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

QLH� Z\VW SXM � 1LH� QDOH \ ]DSRPLQDü�� H DXG\WRU� ]D]Z\F]DM� QLH� G\VSRQXMH� WDNLP]DVREHP�ZLHG]\�VSHFMDOLVW\F]QHM��MDNL�FKDUDNWHU\]XMH�SUDFRZQLNyZ�PHU\WRU\F]Q\FK�6WDUDQQR ü ]DZRGRZD� SRZLQQD� E\ü� RGSRZLHGQLD� GR� VWRSQLD� ]áR RQR FLSU]HSURZDG]DQHJR� DXG\WX�� ']LDáDQLH� ]� QDOH \W ]DZRGRZ VWDUDQQR FL Z\PDJD]DWHP��DE\�SU]\�Z\NRQ\ZDQLX�GDQHJR�]DGDQLD�DXG\WRZHJR� WDN�]DSODQRZDü�]DNUHVSUDF�� DE\� E\áR� PR OLZH� RVL JQL FLH� FHOyZ� DXG\WX�� &]\QQR FL� ]DZRGRZH� DXG\WRUDPXV] E\ü� RGSRZLHGQLH� GR� ]QDF]HQLD� REV]DUX� SRGGDQHJR� DXG\WRZL� GOD� -6)3�SUDZGRSRGRELH VWZD� Z\VW SLHQLD� Eá GyZ� L� QLHSUDZLGáRZR FL�� HIHNW\ZQR FLVWRVRZDQHJR� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� ']LDáDQLH� ]� QDOH \W VWDUDQQR FLZ\PDJD� UyZQLH ]DSHZQLHQLD�� DE\� NRU]\ FL� ]ZL ]DQH� ]� UHDOL]DFM ]DGDQLDDXG\WRZHJR�E\á\�ZL NV]H�OXE�UyZQH�SRQLHVLRQ\P�QDNáDGRP�=DJDGQLHQLHP� ]ZL ]DQ\P� ]� ]DSHZQLHQLHP� QDOH \WHJR� VWRSQLD� ]DZRGRZHMVWDUDQQR FL�MHVW�NRQLHF]QR ü VWDáHJR�SRGQRV]HQLD�ZLHG]\��XPLHM WQR FL� L�NZDOLILNDFMLSU]H]� DXG\WRUyZ�� 2ERZL ]NLHP� .LHURZQLND� .$:�� D� WDN H .RRUG\QDWRUD� =DGDQLD$XG\WRZHJR� MHVW� GEDQLH� R� ]DFKRZ\ZDQLH� QDOH \WHM� VWDUDQQR FL� SU]H]� SRGOHJá\FKE G QDG]RURZDQ\FK�SUDFRZQLNyZ�1DOH \WD� VWDUDQQR ü Z\UD D VL Z SRVW SRZDQLX� ]JRGQ\P� ]� SU]\M W\PLZVND]yZNDPL�PHWRG\F]Q\PL�RUD]�VWRVRZDQLX�VL GR�RJyOQLH�SU]\M W\FK�VWDQGDUGyZ�2FHQD��F]\�DXG\WRU]\�G]LDáDM ZH�ZVND]DQ\�VSRVyE�SRZLQQD�E\ü�GRNRQ\ZDQD�SU]H].LHURZQLND� .$:� F]\� .RRUG\QDWRUD� =DGDQLD� $XG\WRZHJR� QS�� SU]\� ]DWZLHUG]DQLXSODQX�DXG\WX�F]\�VSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX����� .LHURZQLN�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR���.LHURZQLN�.$:�.LHURZQLN�.$:�MHVW�RGSRZLHG]LDOQ\�]D�]DU] G]DQLH�NRPyUN DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�(IHNW\ZQH�]DU] G]DQLH�Z\PDJD��DE\�� SUDFD�.$:�UHDOL]RZDáD�FHOH�L�RERZL ]NL�]DWZLHUG]RQH�SU]H]�NLHURZQLND�-6)3�� ]DVRE\�NRPyUNL�E\á\�HIHNW\ZQLH�L�VNXWHF]QLH�Z\NRU]\VW\ZDQH�� SUDFD DXG\WX�E\áD�]JRGQD�]�SUDZHP�RUD]�VWDQGDUGDPL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�.LHURZQLN�.$:�RGSRZLDGD�]D�QDVW SXM FH�]DGDQLD�� ]DWZLHUG]DQLH� FHOyZ�� SODQyZ� L� ]DNUHVX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� ]JRGQ\FK� ]H� NDUWGDQHM�.$:��RFHQ U\]\ND��RUD]�SRWU]HEDPL�DXG\WX�� XVWDOHQLH� ]DVDG� L� SURFHGXU� ]ZL ]DQ\FK� ]� NLHURZDQLHP� .$:� RUD]� VSUDZRZDQLHQDG]RUX�QDG�LFK�SU]HVWU]HJDQLHP�SU]H]�SUDFRZQLNyZ�.$:�� QDG]yU� QDG� SUDFRZQLNDPL� Z� ]DNUHVLH� Z\NRQ\ZDQLD� SRZLHU]RQ\FK� LP� ]DGD �]ZáDV]F]D� QDG� SU]\JRWRZDQLHP� VL GR� SU]HSURZDG]HQLD� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� LQDG� SU]HVWU]HJDQLHP� RERZL ]XM F\FK� ]DVDG� L� WU\EX� SU]HSURZDG]DQLD� DXG\WXZHZQ WU]QHJR�RUD]�MHJR�]JRGQR FL�]H�VWDQGDUGDPL�PL G]\QDURGRZ\PL�� GRNRQ\ZDQLH�]DWZLHUG]DQLH�ZVW SQHM�DQDOL]\�REV]DUyZ�U\]\ND�� X]JRGQLHQLH�SODQX�DXG\WX�]�NLHURZQLNLHP�-6)3�� SRGHMPRZDQLH� GHF\]ML� R� SU]HSURZDG]HQLX� DXG\WX� SR]D� SODQHP�� QD� ZQLRVHN

Page 18: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

NLHURZQLND� -6)3�� D� Z� V\WXDFML�� MH HOL� SU]HSURZDG]HQLH� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJRSR]D�SODQHP�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�VWZRU]\�]DJUR HQLH�GOD�UHDOL]DFML�WHJR�SODQX�]DZLDGDPLD� R� W\P� QD� SL PLH� NLHURZQLND� MHGQRVWNL�� D� Z� SU]\SDGNX� MHGQRVWHN�� RNWyU\FK PRZD�Z� DUW�� ��G� XVW�� �� SNW� �� ±��� XVWDZ\�� WDN H *áyZQHJR� ,QVSHNWRUD$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�� ]DWZLHUG]DQLH� GRNXPHQWX� SU]\G]LHODM FHJR� SUDFRZQLNyZ� .$:� GR� ]DGDQLDDXG\WRZHJR� RUD]� Z� SU]\SDGNDFK�� NLHG\� ]DGDQLH� DXG\WRZH� E G]LH� UHDOL]RZDQHSU]H]� GZX� OXE� ZL FHM� DXG\WRUyZ�� Z\]QDF]DQLH� .RRUG\QDWRUD� =DGDQLD$XG\WRZHJR�� RVWDWHF]QH� ]DWZLHUG]DQLH� VSRU] G]DQ\FK� SURJUDPyZ� ]DGD DXG\WRZ\FK� RUD]VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� RUD]� GEDQLH� R� WR�� DE\� GRNRQDQD� ZVSUDZR]GDQLX� RFHQD� DXG\WRZDQHM� G]LDáDOQR FL� E\áD� U]HWHOQD�� ]DXGRNXPHQWRZDQLH�Z\QLNyZ�DXG\WX�E\áR�SUDZLGáRZH�� VSUDZRZDQLH�QDG]RUX�QDG�RSUDFRZDQLHP�L�SURZDG]HQLHP�VWDá\FK�DNW�DXG\WX�� XVWDQRZLHQLH�L�SURZDG]HQLH�SURJUDPX�QDERUX�L�UR]ZRMX�]DVREyZ�OXG]NLFK�.$:�� NRRUG\QDFM SUDF� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� L� ]HZQ WU]QHJR� GOD� ]DSHZQLHQLDRGSRZLHGQLHJR� ]DNUHVX� DXG\WX�� PLQLPDOL]RZDQLD� ]DNUHVX� GXEORZDQLD� SUDFDXG\WRUyZ� ]HZQ WU]Q\FK� L� ZHZQ WU]Q\FK� L� ]ZL ]DQHJR� ]� W\P� RJUDQLF]HQLDNRV]WyZ�� SU]\M FLH�L�UHDOL]RZDQLH�SURJUDPX�]DSHZQLHQLD�MDNR FL�.LHURZQLN�.$:�UHDOL]XM F SURJUDP�]DSHZQLHQLD�MDNR FL�G]LDáD .$:�SRZLQLHQ�GEDüR WR��DE\�WDNL�SURJUDP�SU]\F]\QLDá�VL GR�XVSUDZQLHQLD�G]LDáDOQR FL�.$:��%H]FHORZHMHVW�XWU]\P\ZDQLH�SURJUDPX�]DSHZQLHQLD� MDNR FL� MH HOL�QLH�SU]\QRVL�RQ�VNXWNyZ��:W\P FHOX� .LHURZQLN� .$:� SRZLQLHQ� ZSURZDG]Lü� V\VWHP� PRQLWRURZDQLD� L� RFHQ\HIHNW\ZQR FL� SURJUDPX� MDNR FL�� 6\VWHP� WHQ� SRZLQLHQ� XZ]JO GQLDü� UyZQLH RFHQ\ZHZQ WU]QH�L�]HZQ WU]QH�GRNRQ\ZDQH�Z�.$:��2FHQD�ZHZQ WU]QD�PR H SROHJDü�QDGRNRQ\ZDQLX�ELH F\FK�SU]HJO GyZ�G]LDáDOQR FL�.$:�SU]H]�NLHURZQLND�OXE�Z�GURG]HVDPRRFHQ\�SU]H]�SUDFRZQLND�.$:��2FHQD�]HZQ WU]QD�PR H E\ü�GRNRQ\ZDQD�SU]H]Z\NZDOLILNRZDQ RVRE OXE�]HVSyá�VSR]D�RUJDQL]DFML����� .RRUG\QDWRU�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��.=$�$XG\WRU�PR H E\ü� Z\]QDF]RQ\� .RRUG\QDWRUHP� =DGDQLD� $XG\WRZHJR� Z� SU]\SDGNXUHDOL]DFML� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� SU]H]� GZLH� OXE� ZL FHM� RVyE�� :� WDNLP� SU]\SDGNX.RRUG\QDWRU� =DGDQLD� $XG\WRZHJR�� RGSRZLHG]LDOQ\� MHVW� ]D� RSUDFRZDQLH� SODQyZDXG\WX� ZHZQ WU]QHJR�� SU]HSURZDG]DQLH� ]DGD DXG\WRZ\FK�� RUD]� ]D� VNáDGDQLHVSUDZR]GD ] DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� VSRU] G]DQ\FK� Z� UDPDFK� REV]DUyZSU]\]QDQHJR� MHPX� ]DNUHVX� RGSRZLHG]LDOQR FL ]D� DXG\W�� =DNUHV� W\FK� RERZL ]NyZREHMPXMH�QDVW SXM FH�]DGDQLD�� RSUDFRZDQLH�SURJUDPX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� XVWDOHQLH� KDUPRQRJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� Z\]QDF]HQLH� SRWU]HEQ\FK]DVREyZ�� RUD]� GRSLOQRZDQLH�� DE\� ]DWZLHUG]RQ\� SURJUDP� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR]RVWDá Z\NRQDQ\�

Page 19: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� SU]HSURZDG]HQLH�QDUDG\�RWZLHUDM FHM�� ]DSHZQLHQLH�SUDZLGáRZHJR�L�WHUPLQRZHJR�SU]HSURZDG]HQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� QDG]RURZDQLH� SU]HSURZDG]DQLD� DXG\WyZ� RUD]� VSUDZG]DQLH� Z\NRQDQ\FK� SUDFFHOHP�XSHZQLHQLD� VL FR�GR�ZáD FLZHJR� ]DNUHVX�DXG\WX�� DGHNZDWQR FL� X \W\FKWHFKQLN�EDGDZF]\FK�RUD]�SUHF\]ML�X]\VNDQ\FK�ZQLRVNyZ�� SU]\JRWRZ\ZDQLH� OLVW� ]DGD GR� Z\NRQDQLD� DOER� GRUDG]DQLH� Z\]QDF]RQ\PSUDFRZQLNRP�Z�VSUDZDFK�SU]HSURZDG]DQLD�GRGDWNRZ\FK� WHVWyZ�� UHGDJRZDQLD� LGDOV]HM�GRNXPHQWDFML�X]QDQHM�]D�NRQLHF]Q �� VSUDZRZDQLH�QDG]RUX�QDG�SURZDG]HQLHP�ELH F\FK�DNW�DXG\WX�� UHSUH]HQWRZDQLH� DXG\WRUyZ� UHDOL]XM F\FK� ]DGDQLH� DXG\WRZH� ZREHF� NLHURZQLNDMHGQRVWNL�DXG\WRZDQHM�� NRPXQLNRZDQLH�VL ] SUDFRZQLNDPL�FDáHM�MHGQRVWNL��D�]ZáDV]F]D�]�SUDFRZQLNDPLW\FK NRPyUHN�� NWyUH� SRGGDZDQH� V DXG\WRZL�� FHOHP� UR]ZL ]\ZDQLD� SUREOHPyZ]ZL ]DQ\FK� ]� SU]HSURZDG]DQLHP� DXG\WX� L� X]\VNDQLD� SR GDQ\FK� G]LDáDNRU\JXM F\FK�� SU]HND]\ZDQLH� SRF]\QLRQ\FK� Z� WUDNFLH� DXG\WX� XVWDOH F]áRQNRP� NLHURZQLFWZDNRPyUNL�RUJDQL]DF\MQHM�� ELH FH� LQIRUPRZDQLH�.LHURZQLND�.$:�R�VWDQLH�SRVW SyZ�SURZDG]RQ\FK�]DGDDXG\WRZ\FK�� VSRU] G]DQLH�SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�]�DXG\WX�� XVWDOHQLH��F]\�FHOH�DXG\WX�]RVWDá\�RVL JQL WH�� SU]HGVWDZLDQLH� L� NRPXQLNRZDQLH� XVWDOH DXG\WX� QD� QDUDG]LH� ]DP\NDM FHMSR ZL FRQHM� SU]HJO GRZL� Z\QLNyZ� DXG\WX�� RUD]� UHGDJRZDQLH� RGSRZLHG]L� QD]DVWU]H HQLD� � NLHURZQLFWZD� NRPyUNL�� SRGGDZDQHM� DXG\WRZL�� ]DPLHV]F]DQ\FK� ZVSUDZR]GDQLX�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�2ERZL ]NL� .RRUG\QDWRUD� =DGDQLD� $XG\WRZHJR� Z� ]DNUHVLH� QDG]RURZDQLD� UHDOL]DFMLNRQNUHWQHJR�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�REHMPXM RNUHV�RG�SODQRZDQLD�GDQHJR�]DGDQLD�SRSU]HSURZDG]HQLH�HZHQWXDOQHJR�DXG\WX�VSUDZG]DM FHJR��6WRSLH QDG]RUX�E G]LH�VLZDKDü ]DOH QLH� RG� XPLHM WQR FL� DXG\WRUyZ� RUD]� VWRSQLD� WUXGQR FL� ]DGD DXG\WX�'RNXPHQWDFMD� ]� Z\NRQ\ZDQLD� IXQNFML� QDG]RUF]\FK�� WDND� MDN� QRWDWNL� ]� SU]HJO GyZVSUDZG]DM F\FK�� OLVW\� ]DGD GR� Z\NRQDQLD�� OLVW\� ZHU\ILNDF\MQH� SU]HJO GXGRNXPHQWyZ�URERF]\FK�DXG\WX�SRZLQQD�E\ü�]DFKRZDQD� MDNR�HZHQWXDOQD�SRGVWDZDRFHQ\�MDNR FL�Z\NRQ\ZDQLD�QDG]RUX�QDG�DXG\WRUDPL��1DG]yU�REHMPXMH�QDVW SXM FHHOHPHQW\�� SU]\G]LHOHQLH�RERZL ]NyZ�SRV]F]HJyOQ\P�DXG\WRURP�XF]HVWQLF] F\P�Z�]DGDQLXDXG\WRZ\P�� UR]VWU]\JDQLH� UR]ELH QR FL�PL G]\�DXG\WRUDPL�ZHZQ WU]Q\PL�XF]HVWQLF] F\PL�Z]DGDQLX� DXG\WRZ\P� Z\QLNáH� QD� WOH� GRNRQDQ\FK� XVWDOH OXE� VSRVREX� XM FLDXVWDOH VSUDZR]GDQLX�� PRQLWRURZDQLH� FRG]LHQQ\FK� SRVW SyZ� Z\]QDF]RQHM� SUDF\� �ZVWU]\PXM F

Page 20: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

QLHX]DVDGQLRQH� SUDFH� RUD]� SU]\G]LHODM F GRGDWNRZH� SUDFH� WDP�� JG]LH� WRNRQLHF]QH��� VSUDZG]DQLH�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�DXG\WX�VSRU] G]DQ\FK�SU]H]�Z\]QDF]RQ\FKSUDFRZQLNyZ� L� SDUDIRZDQLH� WDNLFK� GRNXPHQWyZ� GOD� ]D]QDF]HQLD�� H ]RVWDá\SU]HMU]DQH�L�SUDZLGáRZR�Z\NRQDQH�� XVWDOHQLH��F]\�GRNXPHQW\�URERF]H�X]DVDGQLDM SU]\M WH�XVWDOHQLD�� GEDQLH�R�WR��DE\�]DWZLHUG]RQ\�SURJUDP�]RVWDá�Z\NRQDQ\�� GEDQLH� R� WR�� DE\� VSUDZR]GDQLD� E\á\� GRNáDGQH�� RELHNW\ZQH�� MDVQH�� ]ZL ]áH�NRQVWUXNW\ZQH�L�WHUPLQRZR�VSRU] G]RQH�� RFHQD�Z\QLNyZ�SUDF\�DXG\WRUyZ�� XáDWZLDQLH� SURFHVX� SURZDG]HQLD� DXG\WX�� SRSU]H]� UR]ZL ]\ZDQLH� SUREOHPyZ� LNZHVWLL� REVDG\� SHUVRQDOQHM� Z� WRNX� FRG]LHQQ\FK� SRVW SyZ� SUDF� Z� ]DNUHVLHSURZDG]RQ\FK�DXG\WyZ�� VSUDZRZDQLH� RERZL ]NyZ� DGPLQLVWUDF\MQ\FK� GHOHJRZDQ\FK� SU]H]� .LHURZQLND.$:�� RFHQD�ZNáDGX�SUDF\� L�Z\VLáNX�Z\]QDF]RQ\FK�SUDFRZQLNyZ�� X]XSHáQLDQLH� GREU]HZ\NRQDQ\FK� SUDF�� RUD]� NRQVWUXNW\ZQD� NU\W\ND� SUDF� Z\PDJDM F\FK� SRSUDZ\� LX]XSHáQLHQLD�� SU]\JRWRZDQLH� IRUPXODU]\� RFHQ\� SUDFRZQLNyZ� ]JRGQLH� ]Z\PDJDQLDPL�RWU]\PDQ\PL�SROHFHQLDPL�: SU]\SDGNX�PQLHMV]\FK�.$:�RERZL ]NL�NRRUG\QDWRUD�VSHáQLD�.LHURZQLN�.$:����� �$XG\WRU�RGSRZLHG]LDOQ\$XG\WRU� UHDOL]XM F\� ]DGDQLH� DXG\WRZH� RGSRZLDGD� ]D� SU]HSURZDG]HQLH� F]\QQR FLDXG\WRUVNLFK�Z�UDPDFK�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�=DNUHV�RERZL ]NyZ�DXG\WRUD�REHMPXMH�� SU]HSURZDG]DQLH� F]\QQR FL� DXG\WRZ\FK� ]JRGQLH� ]� ]DVDGDPL� L� WU\EHPSU]HZLG]LDQ\P�Z� SU]HSLVDFK� SUDZQ\FK�� SRZV]HFKQLH� X]QDZDQ\PL� VWDQGDUGDPLRUD]�PHWRG\N SU]\M W Z GDQHM�.$:�� GRNRQ\ZDQLH�Z�VSRVyE�RELHNW\ZQ\�XVWDOH RUD]�U]HWHOQH�LFK�GRNXPHQWRZDQLH�� VSRU] G]DQLH�ZV]HONLFK�GRNXPHQWyZ�Z�WUDNFLH�UHDOL]DFML�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� Z\NRQ\ZDQLH�LQQ\FK�]DGD ]OHFRQ\FK�SU]H]�.RRUG\QDWRUD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

Page 21: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� 3URFHGXU\�L�WHFKQLNL�DXG\WX

6]F]HJyáRZH�SURFHGXU\�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR��SURFHV�DXG\WX��SRZLQQ\�REHMPRZDüQDVW SXM FH�]DJDGQLHQLD�� 3ODQRZDQLH�DXG\WX�L�RFHQD�U\]\ND� $XG\WRZDQLH�EDGDQLH�RFHQD� .RPXQLNRZDQLH�Z\QLNyZ�VSUDZR]GDZF]R ü� 3y QLHMV]H�F]\QQR FL�VSUDZG]DM FH�RFHQD�Z\NRQDQLD�]DOHFH DXG\WX���� 3ODQRZDQLH�DXG\WX3UDFH�Z�]DNUHVLH�DXG\WX�Z�UDPDFK�.$:�SRZLQQ\�RSLHUDü�VL QD�RFHQLH�GRNRQDQHMSU]H]� .$:� GRW\F] FHM� U\]\ND� LVWRWQ\FK� Eá GyZ� Z� REV]DUDFK� PDM F\FK� E\üSRGGDQ\PL� DXG\WRZL��2SLHUD� VL RQD�QD� NU\WHULDFK�GRW\F] F\FK� LVWRWQR FL� L� U\]\ND�7DN MDN�X \ZD�VL MHM�Z�W\P�SU]\SDGNX��RFHQD�U\]\ND�VWDQRZL�WHFKQLN VWRVRZDQ GREDGDQLD�SRWHQFMDOQ\FK�]DGD DXG\WX�RUD]�GR�Z\ERUX�W\FK�]DGD � NWyUH�V QDUD RQHQD� QDMZL NV]H� U\]\NR�� .LHURZQLN� .$:� SU]HSURZDG]D� RFHQ U\]\ND� GRW\F] FHJRURGRZLVND�DXG\WX������� 2FHQD�U\]\ND2FHQD� U\]\ND� SRZLQQD� E\ü� REHFQD� QD� ND G\P� HWDSLH� SUDF\� DXG\WRUDSRSU]HG]DM F\P� RSUDFRZDQLH� VSUDZR]GDQLD� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX�3U]HSURZDG]HQLH�RFHQ\� U\]\ND�SRZLQQR�Z�V]F]HJyOQR FL�SRSU]HG]Dü�VSRU] G]HQLHURF]QHJR�SODQX�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�5\]\NR�MHVW�SUDZGRSRGRELH VWZHP�Z\VW SLHQLD�GRZROQHJR�]GDU]HQLD��G]LDáDQLD�OXEEUDNX�G]LDáDQLD��NWyUHJR�VNXWNLHP�PR H E\ü�V]NRGD�Z�PDM WNX� OXE�ZL]HUXQNX�GDQHMMHGQRVWNL� OXE�NWyUH�SU]HV]NRG]L�Z�RVL JQL FLX�Z\]QDF]RQ\FK�MHM�FHOyZ�L�]DGD � -DNRSU]\NáDG\� WDNLHJR� QLHSR GDQHJR� ]GDU]HQLD� PR QD� Z\PLHQLü� QS�� SRGM FLH� Eá GQHMGHF\]ML�� Z\QLNDM FH� ]�Z\NRU]\VWDQLD� QLHSUDZG]LZ\FK�� QLHDNWXDOQ\FK� F]\� QLHSHáQ\FKLQIRUPDFML�� QLHZáD FLZH� ]DNVL JRZDQLH� URGNyZ�� SU]HND]DQLH� QLHQDOH QHM� GRWDFML�=GDU]HQLD�WH�PRJ SU]\QLH ü QLHSR GDQH�VNXWNL�GOD�MHGQRVWNL�L�SRQRV] FHJR�]D�QLRGSRZLHG]LDOQR ü NLHURZQLND�� QS�� ]ZURW� URGNyZ� ILQDQVRZ\FK� GR� EXG HWX� SD VWZDOXE� EXG HWX� MHGQRVWNL� VDPRU] GX� WHU\WRULDOQHJR�� NU\W\F]Q\� UDSRUW� DXG\WRUD]HZQ WU]QHJR��QS��1DMZ\ V]HM�,]E\�.RQWUROL��F]\�ZUHV]FLH�QHJDW\ZQ\�REUD]�MHGQRVWNLZ RF]DFK�RSLQLL�SXEOLF]QHM�2JUDQLF]HQLH� U\]\ND� Z� ]DNUHVLH� G]LDáDOQR FL� MHGQRVWNL� MHVW� SRGVWDZRZ\P� FHOHPDXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�

Page 22: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

: SURFHVLH�RFHQ\�U\]\ND�PR QD�Z\Uy QLü�GZD�HWDS\�v LGHQW\ILNDFMD�REV]DUyZ�U\]\ND�v DQDOL]D� U\]\ND�� Z� Z\QLNX� NWyUHM� ]RVWDM XV]HUHJRZDQH� REV]DU\� U\]\ND� SRGZ]JO GHP� LFK� ZD QR FL� GOD� G]LDáDQLD� MHGQRVWNL�� D� Z� NRQVHNZHQFML� XVWDORQDNROHMQR ü SU]HSURZDG]DQLD�]DGD DXG\WRZ\FK��������� ,GHQW\ILNDFMD�REV]DUyZ�U\]\ND$XG\WRU ZHZQ WU]Q\� LGHQW\ILNXMH� ZHGOH� ZáDVQHM� ]DZRGRZHM� RFHQ\� �SURIHVVLRQDOMXGJHPHQW� REV]DU\� U\]\ND�� F]\OL� SURFHV\�� ]MDZLVND� OXE� SUREOHP\� Z\PDJDM FHSU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX�� 1DOH \ SRGNUH OLü�� H QLH� LVWQLHMH� XQLZHUVDOQ\� ]ELyUREV]DUyZ� U\]\ND�� ,FK� UR]SR]QDQLH� ]DZV]H� ]DOH Hü� E G]LH� RG� ZLHG]\� DXG\WRUD� �]QDMRPR FL� FHOyZ�� G]LDáD � VWUXNWXU\� GDQHM� MHGQRVWNL�� ]DNUHVyZ� RGSRZLHG]LDOQR FLSUDFRZQLNyZ�LWS��RUD]�RG�MHJR�LQWXLFML�=ELHUDM F LQIRUPDFMH�QLH]E GQH�SU]\� LGHQW\ILNDFML�REV]DUyZ�U\]\ND�DXG\WRU�SRZLQLHQEUDü�SRG�XZDJ �� FHOH�L�]DGDQLD�MHGQRVWNL�� SU]HSLV\� SUDZQH� GRW\F] FH G]LDáDQLD� MHGQRVWNL� �HZHQWXDOQH� ]PLDQ\� Z� W\FKSU]HSLVDFK��� Z\QLNL�ZF]H QLHM�SU]HSURZDG]RQHJR�DXG\WX�OXE�NRQWUROL�� Z\QLNL� ZF]H QLHM� GRNRQ\ZDQ\FK� LQQ\FK� RFHQ� DGHNZDWQR FL�� HIHNW\ZQR FL� LVNXWHF]QR FL� SURFHGXU� L� PHFKDQL]PyZ� Z� MHGQRVWFH� �V\VWHPyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM��� VSUDZR]GDQLD�ILQDQVRZH�RUD]�VSUDZR]GDQLD�]�Z\NRQDQLD�EXG HWX�� Z\QLNL� UR]PyZ�� MDNLH� SU]HSURZDG]Lá� ]� NLHURZQLFWZHP�� NLHURZQLNDPL� NRPyUHN� LLQQ\PL��SUDFRZQLNDPL�MHGQRVWNL�� S\WDQLD�L�ZQLRVNL��MDNLH�NLHUXM GR�QLHJR�SUDFRZQLF\�MHGQRVWNL�� DQNLHW\�L�NZHVWLRQDULXV]H�EDGDM FH�RSLQL SUDFRZQLNyZ�MHGQRVWNL�� LQIRUPDFMH� GRW\F] FH� MHGQRVWNL� RSXEOLNRZDQH� Z� SUDVLH�� UDGLX�� WHOHZL]ML�� QDVWURQDFK�LQWHUQHWRZ\FK��F]\�OLVWDFK�G\VNXV\MQ\FK�LWS�:D QH�Z\GDMH�VL � HE\�DXG\WRU�]DSHZQLá�VRELH�GRVW S GR�LVWRWQ\FK� UyGHá�LQIRUPDFMLR ZV]\VWNLP�W\P��FR�GRW\F]\�MHGQRVWNL��.RQLHF]QH�MHVW� OHG]HQLH�ZV]HONLFK�]PLDQ�ZRUJDQL]DFML� MHGQRVWNL� �� SRZRá\ZDQLH� QRZ\FK� NRPyUHN�� F]\� JUXS� ]DGDQLRZ\FK�:VND]DQH� MHVW�� DE\� DXG\WRU� � ]DSR]QDZDá� VL ] KDUPRQRJUDPDPL� SUDFSRV]F]HJyOQ\FK� NRPyUHN� RUJDQL]DF\MQ\FK�� ]ELHUDá� L� F]\WDá� GRNXPHQW\Z\NRU]\VW\ZDQH�SU]H]�WH�NRPyUNL�GR�PRQLWRURZDQLD�SRVW SX�VZRLFK�SUDF�L�RVL JDQLDFHOyZ� �QS�� VNáDGDQH� F\NOLF]QLH� VSUDZR]GDQLD��� $XG\WRU� SRZLQLHQ� ]DGEDü� R� WR�� DE\SU]\� ]ELHUDQLX� LQIRUPDFML� RGQRV] F\FK� VL GR� REV]DUX� U\]\ND� PLHü� PR OLZR üRGE\ZDQLD�UR]PyZ�]�NOXF]RZ\PL�RVREDPL�]DMPXM F\FK�VL GDQ\FK�SUREOHPHP��PLHüPR OLZR ü SU]HJO GDQLD�NRUHVSRQGHQFML��D� WDN H SURWRNyáyZ�VSRWND L QDUDG��-H HOLMHVW� WR� PR OLZH� Z� GDQHM� MHGQRVWFH�� DXG\WRU� SRZLQLHQ� XF]HVWQLF]\ü� Z� VSRWNDQLDFKNLHURZQLFWZD�

Page 23: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

3RPRFQH�GOD�DXG\WRUD�SU]\�EDGDQLX�REV]DUyZ�U\]\ND�PRJ E\ü�WDN H VSUDZR]GDQLDL LQQD� GRNXPHQWDFMD� NRQWUROL� GRNRQ\ZDQ\FK� SU]H]� NRPyUN NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�LQVSHNF\MQHM��GDQHM�MHGQRVWNL��MDN�UyZQLH GRGDWNRZH�XVWQH�LQIRUPDFMH�X]\VNDQH�RGNRQWUROHUyZ�1DMZD QLHMV]\P� UyGáHP� LQIRUPDFML� PRJ VL Z SUDNW\FH� RND]Dü� UR]PRZ\� ]SUDFRZQLNDPL�MHGQRVWNL��$XG\WRU�SRZLQLHQ�RND]Dü�VZRLP�UR]PyZFRP�MDN�QDMZL NV]H]DXIDQLH��Z\VáXFKDü� LFK��QLH�QDU]XFDü�VZRLFK�ZQLRVNyZ�]DáR RQ\FK�]�JyU\��1DOH \SDPL WDü�� H SUDFRZQLF\� MHGQRVWNL� QD� RJyá� ZLHG] ]QDF]QLH� ZL FHM� QL DXG\WRU� RRNUH ORQ\P�SUREOHPLH�L�PRJ ]DSURSRQRZDü�MHJR�UR]ZL ]DQLH��$XG\WRU�SRZLQLHQ�E\üGOD� QLFK� ZLDU\JRGQ\P� UR]PyZF � 0XVL� ]GRE\ü� ]DXIDQLH� L� SRGNUH ODü�� H VNXWNLHP]ELHUDQLD� SU]H]� QLHJR� LQIRUPDFML� QLH� E G UHSUHVMH� ]H� VWURQ\� NRQWUROHUyZ� F]\NLHURZQLFWZD��D�MHG\QLH�HZHQWXDOQH�SRGM FLH�G]LDáD SUHZHQF\MQ\FK�GOD�]DSHZQLHQLDSUDZLGáRZHJR� G]LDáDQLD� MHGQRVWNL�� 1LH� PR QD� SU]\� W\P� ]DNáDGDü�� H UR]PRZDSU]\QLHVLH�]DZV]H�NRQNUHWQH��SR GDQH�SU]H]�DXG\WRUD�XVWDOHQLD�$XG\WRU� PXVL� GRNRQDü� NU\W\F]QHJR� EDGDQLD� VZRLFK� UyGHá�� ,� WDN�� QD� SU]\NáDG�SRZLQLHQ� ]EDGDü�� FR� VSRZRGRZDáR� HZROXFM F] VWRWOLZR FL� L� WUH FL� VSUDZR]GDVNáDGDQ\FK� SU]H]� NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQH�� $XG\WRU� PXVL� ]DGDü� VRELH� S\WDQLH� RSU]\F]\Q GHF\]ML�� NWyUHM� WUH ü MHVW� ]DZDUWD� Z� GRNXPHQFLH�� F]\� R� WUDIQR üVSRVWU]H H ]DZDUW\FK� Z� SU]HJO GDQ\FK QRWDWNDFK� VáX ERZ\FK�� :� SU]\SDGNXLQIRUPDFML� SRFKRG] F\FK� ]� DQNLHW\� LPLHQQHM� UR]SLVDQHM� Z UyG� SUDFRZQLNyZ� QDOH \]DVWDQRZLü�VL � F]\�V RQH�NRPSHWQH�L�U]HWHOQH��1DOH \ Z�W\P�SU]\SDGNX�Z]L ü SRGXZDJ REDZ\�SUDFRZQLNyZ�SU]HG� LFK�]ZLHU]FKQLNDPL�DOER�EUDN�F]DVX� L�QLHFK ü GRXG]LHODQLD�Z\F]HUSXM F\FK�Z\MD QLH QD�SL PLH��.RQLHF]QH�PR H RND]Dü�VL WDN HSRUyZQDQLH� LQIRUPDFML� X]\VNDQHM� Z� WUDNFLH� Z\ZLDGX� ]� LQQ LQIRUPDFM X]\VNDQXVWQLH��������� $QDOL]D�U\]\ND'RNRQXM F DQDOL]\�QDSá\ZDM F\FK�LQIRUPDFML�DXG\WRU�]ZUDFD�XZDJ QD�QHZUDOJLF]QH�ZUD OLZH�SXQNW\�]ZL ]DQH�]�G]LDáDOQR FL MHGQRVWNL��NWyU\PL�PRJ E\ü�SU]\NáDGRZR�� G]LDáDQLD�MHGQRVWNL��NWyUH�PRJ ZSá\ZDü�QD�RSLQL SXEOLF]Q �� FHOH�L�]DGDQLD�MHGQRVWNL�� SU]HSLV\�SUDZQH�GRW\F] FH�G]LDáDQLD�MHGQRVWNL� OLF]ED��URG]DM�L�ZLHONR ü GRNRQ\ZDQ\FK�RSHUDFML�ILQDQVRZ\FK�� ZLHONR ü PDM WNX��NWyU\P�G\VSRQXMH�MHGQRVWND�� V\WXDFMD�ILQDQVRZD�MHGQRVWNL�� PR OLZR ü G\VSRQRZDQLD�SU]H]�MHGQRVWN URGNDPL�SRFKRG] F\PL�]H� UyGHá]DJUDQLF]Q\FK��QLHSRGOHJDM F\FK�]ZURWRZL�SU]\�XZ]JO GQLHQLX�Z\PRJyZ�GDZF\�� OLF]ED�L�NZDOLILNDFMH�SUDFRZQLNyZ�MHGQRVWNL�� XZDJL�SUDFRZQLNyZ�MHGQRVWNL�� ZDUXQNL�SUDF\�Z�MHGQRVWFH�� SRVWDZ\�HW\F]QH�SUDFRZQLNyZ��LFK�QDVWDZLHQLH�L�PRW\ZDFMD�GR�UHDOL]DFML�]DGD

Page 24: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

MHGQRVWNL�� SU]HZLG\ZDQH�]PLDQ\�SU]HSLVyZ�SUDZQ\FK�� ]PLDQD�]DNUHVX�U]HF]RZHJR�OXE�WHU\WRULDOQHJR�G]LDáDQLD�MHGQRVWNL�� ]PLDQ\�VSRVREX�G]LDáDOQR FL��]PLDQ\�SHUVRQHOX��VWUXNWXU\�RUJDQL]DF\MQHM�V\VWHPXLQIRUPDW\F]QHJR�� VSHF\ILF]QH�U\]\ND�]ZL ]DQH�]H�VSUDZDPL��NWyU\PL�]DMPXMH�VL Z\EUDQ\GHSDUWDPHQW��Z\G]LDá�LWS�� MDNR ü L�EH]SLHF]H VWZR�X \ZDQ\FK�V\VWHPyZ�LQIRUPDW\F]Q\FK�� MDNR ü NLHURZDQLD�GDQ NRPyUN ± GR ZLDGF]HQLH��NZDOLILNDFMH�LFK�NLHURZQLNyZ�GHOHJRZDQLH�NRPSHWHQFML�� Z\QLNL�ZF]H QLHM�SU]HSURZDG]RQHJR�DXG\WX�OXE�NRQWUROL� XSá\Z�F]DVX�RG�SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�OXE�NRQWUROL�� DNFHSWDFMD�XVWDOH SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�OXE�NRQWUROL�Z�GDQHM�NRPyUFH�F]\MHGQRVWFH��SRGM WH�G]LDáDQLD�QDSUDZF]H� VSUDZR]GDQLD�ILQDQVRZH�RUD]�VSUDZR]GDQLD�]�Z\NRQDQLD�EXG HWX�.LHURZQLN� .$:� SRZLQLHQ� RSUDFRZDü� XMHGQROLFRQH� Z\W\F]QH� GOD� RFHQ� U\]\ND� LQDGDZDQLD� ]QDF]HQLD� SRV]F]HJyOQ\P� REV]DURP� U\]\ND�� 2SLQLD� NLHURZQLND� .$:GHF\GXMH�� MDNL� F]\QQLN� E G]LH� PLDá� GHF\GXM F\� ZSá\Z� QD� Z\EyU� SHZQHJR� REV]DUXG]LDáDOQR FL� MHGQRVWNL� GR� DXG\WX�� $XG\WRU]\� ZHZQ WU]QL SU]HGVWDZLDM SURSR]\FMHRFHQ\� U\]\ND� Z� REV]DUDFK�� NWyU\PL� VL ]DMPXM � L� RVWDWHF]QLH� GRNRQXM RFHQ\ZD QR FL� U\]\ND� NRU]\VWDM F ]� XMHGQROLFRQ\FK� NU\WHULyZ� �ZDJ�� SU]HGVWDZLRQ\FK� LPSU]H]�.LHURZQLND�.$:�$XG\WRU�ZHZQ WU]Q\�PR H Z\NRU]\VWDü�ZLHOH�PHWRG�RFHQ\�U\]\ND��0R H XVWDOLü�MHJR]QDF]HQLH� Z\á F]QLH� QD� SRGVWDZLH� RSLVX� U\]\ND�� 0R H UyZQLH WZRU]\ü� PDWU\FHRFHQ\�RSHUXM FH�ZLHORPD�NU\WHULDPL��GR� NWyU\FK�SU]\SLVDQD� MHVW� RGSRZLHGQLD�ZDJD�OXE� SXQNWDFMD��� 3U]\NáDGRZR� NU\WHULDPL� ]DVWRVRZDQ\PL� SU]\� OLF]HQLX� LVWRWQR FLU\]\ND� Z� PDWU\F\� PRJ E\ü� XSá\Z� F]DVX� RG� SRSU]HGQLHJR� DXG\WX� OXE� NRQWUROL�]QDF]HQLH�REV]DUX�U\]\ND���SULRU\WHW\�NLHURZQLND�-6)3�LWG�: ]Dá F]QLNX���L��D��RSLVDQR�V]H ü PHWRG�RFHQ\�U\]\ND�GOD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�: ]Dá F]QLNX� �� SRGDQR� SU]\NáDG� PHWRG\� GR� RFHQ\� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�2FHQD� WDND� PR H E\ü� SU]HSURZDG]RQD� Z� UDPDFK� SU]\JRWRZ\ZDQLD� SURJUDPX]DGDQLD�DXG\WRZHJR�OXE�QD�SRF] WNRZ\P�HWDSLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�,QQ\PL�PHWRGDPL�� MDNLH� DXG\WRU�ZHZQ WU]Q\�PR H Z\NRU]\VWDü� SU]\� RFHQLH� U\]\NDV � PDSD�U\]\ND�L�NZHVWLRQDULXV]�RFHQ\�U\]\ND�0DSD�U\]\ND�NODV\ILNXMH�REV]DU\�U\]\ND�ZHGáXJ�LFK�]QDF]HQLD�L�SUDZGRSRGRELH VWZDZ\VW SLHQLD� Z� ND G\P� REV]DU]H� QLHSR GDQ\FK� ]GDU]H � .ODV\ILNDFML� U\]\NDGRNRQXMH�VL WX�Z�IRUPLH�PDWU\F\��6]F]HJyOQ\P�]DLQWHUHVRZDQLHP�DXG\WRUD�SRZLQQDE\ü REGDU]RQD� WD�F] ü PDWU\F\��Z�NWyUHM�XM WH�V SURFHV\�R�GX \P�]QDF]HQLX�GODMHGQRVWNL� L� JG]LH� ]DUD]HP� Z\VW SXMH� Z\VRNLH� SUDZGRSRGRELH VWZR� Z\VW SLHQLD

Page 25: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

Eá GyZ L�QLHSUDZLGáRZR FL�.ZHVWLRQDULXV]� RFHQ\� U\]\ND� SU]\JRWRZDQ\� SU]H]� DXG\WRUD� MHVW� UR]V\áDQ\SUDFRZQLNRP� MHGQRVWNL� GR� Z\SHáQLHQLD�� -H OL� DXG\WRU� X]QD� WR� VWRVRZQH�� PR HSRSURVLü� SUDFRZQLNyZ� R� Z\SHáQLHQLH� JR� DQRQLPRZR�� 0R H RQ� VáX \ü� ]GRE\FLXLQIRUPDFML�R�RSLQLL�SUDFRZQLNyZ�QD�WHPDW�� NXOWXU\�RUJDQL]DF\MQHM�MHGQRVWNL�� Z\NRQ\ZDQLD�RERZL ]XM F\FK�Z�QLHM�SURFHGXU�� NRPXQLNDFML�PL G]\�SUDFRZQLNDPL�D�NLHURZQLFWZHP��F]\�PL G]\�SRV]F]HJyOQ\PLNRPyUNDPL�RUJDQL]DF\MQ\PL�:V]HONLH�LVWRWQH�REV]DU\�U\]\ND�PXV] ]RVWDü�XV]HUHJRZDQH�SRG�Z]JO GHP�VWRSQLDLFK�SULRU\WHWX�QD�SRWU]HE\�VWUDWHJLF]QHJR��GáXJRRNUHVRZHJR��SODQX�DXG\WX�±�R�LOH�WDNLLVWQLHMH���RUD]�URF]QHJR�SODQX�DXG\WX�:D Q\P�MHVW��DE\�Z�UDPDFK�SUDF\�QDG�XVWDOHQLHP�SULRU\WHWyZ�X]\VNDü�RGSRZLHG QDS\WDQLH��NWyUH� U\]\ND�V DNFHSWRZDQH�SU]H]�.LHURZQLND�-6)3�Z�FDáR FL��D�NWyUH�GRSHZQHJR� SR]LRPX�� .LHURZQLN� -6)3� PR H ERZLHP� GRM ü GR� ZQLRVNX�� H V WDNLHU\]\ND��NWyU\FK�Z\VW SLHQLH�QLH�]DJUD D Z� LVWRWQ\�VSRVyE� IXQNFMRQRZDQLX� MHGQRVWNLL Z\NRQ\ZDQLX�SU]H]�QL ]DGD � D�]DSRELH HQLH�LP�SRFKáRQ áRE\�]E\W�ZLHOH� URGNyZILQDQVRZ\FK�F]\�QDNáDGX�SUDF\������� 3ODQ�VWUDWHJLF]Q\�DXG\WX3ODQ�VWUDWHJLF]Q\�DXG\WX�MHVW�]DOHFDQ\��OHF]�QLH�MHVW�Z\PDJDQ\�SU]H]�SU]HSLV\�SUDZD�3ODQ WDNL�SRZLQLHQ�QDNUH ODü�IXQNFMH� L�REV]DU\�SUDF\�.$:�Z�SHUVSHNW\ZLH� UHGQLR�RNUHVRZHM� L� GáXJR�RNUHVRZHM�� 3RZLQLHQ� E\ü� VSRU] G]RQ\� QD� FR� QDMPQLHM� WU]\� ODWD� LSRZLQLHQ� SRGOHJDü� FRURF]QHPX� SU]HJO GRZL� RUD]� DNWXDOL]DFML� Z� PLDU SRWU]HE�3RZLQLHQ EUDü� SRG� XZDJ UHODFMH� SRPL G]\� GRVW SQ\PL� ]DVREDPL� L]LGHQW\ILNRZDQ\PL� SULRU\WHWDPL� DXG\WX�� Z\QLNL� DXG\WX� RUD]� QRZH� V\VWHP\� L� LQQH]PLDQ\�Z�GDQHM�-6)3��3ODQ�VWUDWHJLF]Q\�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�SRZLQLHQ�E\ü� FL OH]ZL ]DQ\�]�SODQHP�VWUDWHJLF]Q\P�GDQHM�-6)3��R�LOH�SODQ�WDNL�LVWQLHMH�.LHURZQLN� .$:� RSUDFRZXMH� VWUDWHJLF]Q\� SODQ� DXG\WX�� NWyU\� PR H ]DZLHUDüQDVW SXM FH�HOHPHQW\�� &HOH�GáXJR�RNUHVRZH�L�NUyWNR�RNUHVRZH�GOD�.$:�� 2SLV�G]LDáD NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� 3ODQ\�UR]ZRMX�IXQNFML�DXG\WX�� :V]HONLH� SODQRZDQH� VIHU\� DXG\WX�� NWyUH� PDM E\ü� SRGGDQH� DXG\WRZL�XV]HUHJRZDQH�ZHGáXJ�VWRSQLD�SULRU\WHWX�]H�Z]JO GX�QD�RFHQ U\]\ND�� &] VWRWOLZR ü DXG\WyZ�Z�SRV]F]HJyOQ\FK�VIHUDFK�3ODQ� VWUDWHJLF]Q\�SRZLQLHQ� ]RVWDü� ]DWZLHUG]RQ\� SU]H]�.LHURZQLND� -6)3��.LHURZQLN-6)3 SRZLQLHQ� SU]HGVWDZLü� ]DWZLHUG]RQ\� SODQ� VWUDWHJLF]Q\� DXG\WX� *áyZQHPX,QVSHNWRURZL�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�

Page 26: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

������ 5RF]Q\�SODQ�DXG\WX$XG\W�ZHZQ WU]Q\�SRZLQLHQ�E\ü�SURZDG]RQ\�ZHGáXJ�URF]QHJR�SODQX�DXG\WX�L�RSLHUDüVL QD RFHQLH�U\]\ND��:�V]F]HJyOQLH�X]DVDGQLRQ\FK�SU]\SDGNDFK��DXG\W�ZHZQ WU]Q\QDOH \ SURZDG]Lü�SU]H]�RNUHV�Z\NUDF]DM F\�SR]D�]DVL J URF]QHJR�SODQX�DXG\WX�.LHURZQLN�.$:�SRZLQLHQ�SU]\JRWRZDü�URF]Q\�SODQ�DXG\WX�RERZL ]XM F\�GOD�DXG\WXZ QDVW SQ\P�URNX��=DQLP�]RVWDQLH�SRGM WD�GHF\]MD�R�SU]\M FLX�SODQX�DXG\WX��QDOH \SU]HSURZDG]Lü� NRQVXOWDFMH� ]�.LHURZQLNLHP�GDQHM� -6)3��.LHURZQLN�.$:�]DWZLHUG]DSODQ� VZRLP� SRGSLVHP� QLH� Sy QLHM� QL GR� NR FD� SD G]LHUQLND�� 5RF]Q\� SODQ� DXG\WXQDOH \ WDN H SU]HVáDü�GR�*áyZQHJR�,QVSHNWRUD�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR��:�]Dá F]QLNX� ]DPLHV]F]RQR�VWUXNWXU URF]QHJR�SODQX�DXG\WX�5RF]Q\� SODQ� DXG\WX� SRZLQLHQ� SU]HGVWDZLDü� RJyOQ\� RSLV� WHJR�� FR� NRPyUND� DXG\WXZHZQ WU]QHJR� ]DPLHU]D� GRNRQDü� Z� FL JX� URNX�� =DGDQLD� DXG\WX� GRELHUD� VL ZRSDUFLX�R�RFHQ U\]\ND�RUD]�XZ]JO GQLDM F RF]HNLZDQLD�.LHURZQLND�GDQHM�-6)3��MDNUyZQLH ELRU F SRG�XZDJ GRVW SQH�IXQGXV]H�L�]DVRE\�OXG]NLH��3ODQ�DXG\WX�SRZLQLHQREHMPRZDü�Z�V]F]HJyOQR FL�� 5\]\NR�GRW\F] FH�SR]\VNLZDQLD�L�Z\GDWNRZDQLD� URGNyZ�]�IXQGXV]\�SXEOLF]Q\FK�� 7HPDW\��REV]DU\��DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� 3URSRQRZDQ\�KDUPRQRJUDP�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�� 7HPDW\� �REV]DU\�� ]DSODQRZDQH� GR� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� QDSU]HVWU]HQL�NROHMQ\FK�ODW�'R� ]DGD Z\PDJDM F\FK� V]F]HJyOQ\FK� NZDOLILNDFML� .LHURZQLN�.$:�PR H ]DWUXGQLüHNVSHUWyZ�]�]HZQ WU]��-H HOL�SRWU]HEQH�NZDOLILNDFMH� IDFKRZH�GRVW SQH�V Z LQQ\FKGHSDUWDPHQWDFK� GDQHJR� XU] GX�� QDOH \ QDMSLHUZ� Z\NRU]\VWDü� WDNLFK� VSHFMDOLVWyZ]DQLP�VL JQLH�VL SR�Z\QDM FLH�HNVSHUWyZ�]�]HZQ WU]�-H HOL� X]DVDGQLDM WR� RNUH ORQH� RNROLF]QR FL�� URF]Q\� SODQ� DXG\WX� PR H ]RVWDü]PLHQLRQ\�2 WDNLFK� ]PLDQDFK� L� X]DVDGQLHQLDFK� NRUHNW\� SODQX� GHF\GXMH� .LHURZQLN� .$:�� D]DWZLHUG]D�.LHURZQLN�GDQHM�-6)3��*áyZQ\�,QVSHNWRU�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�SRZLQLHQE\ü�LQIRUPRZDQ\�R�]PLDQDFK�EH]�QLHSRWU]HEQHM�]ZáRNL�'R�NR FD�PDUFD�ND GHJR URNX��.LHURZQLN�.$:�SU]HGVWDZLD�.LHURZQLNRZL�-6)3�RUD]*áyZQHPX�,QVSHNWRURZL�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�VSUDZR]GDQLH�]�Z\NRQDQLD�URF]QHJRSODQX�DXG\WX�]D�SRSU]HGQL�URN�

Page 27: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =DGDQLH�DXG\WRZH: =Dá F]QLNX���SU]HGVWDZLRQR�=HVWDZLHQLH�HWDSyZ�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��SRF]\QDM FRG� SODQRZDQLD� DXG\WX�� NR F] F QD� F]\QQR FLDFK� VSUDZG]DM F\FK� �DXG\WVSUDZG]DM F\������� 3ODQRZDQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�������� 3U]\G]LHOHQLH�]DGDQLD3U]\G]LHOHQLH� ]DGDQLD�� ]Z\NOH� SU]\JRWRZDQH� SU]H]� .=$� L� ]DWZLHUG]RQH� SU]H].LHURZQLND�.$:��UR]SRF]\QD�Z\NRQ\ZDQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��1DOH \ MH�SRGSLVDüMHV]F]H�SU]HG�UR]SRF] FLHP�GDQHJR�]DGDQLD��3U]\G]LHOHQLH�]DGDQLD�]DZLHUD�QD]Z LQXPHU�� SRGDMH� ZVND]yZNL� FR� GR� FHOyZ� GDQHJR� ]DGDQLD� RUD]� HZHQWXDOQ\FKV]F]HJyOQ\FK�X]DVDGQLRQ\FK�REDZ�OXE� LQQ\FK�VSUDZ�Z\PDJDM F\FK�XZ]JO GQLHQLD�XVWDOD� RNUHV� WUZDQLD� DXG\WX�� RUD]� Z\]QDF]D� DXG\WRUyZ� L� KDUPRQRJUDP�� 3U]\NáDGZ]RUFRZHJR� IRUPXODU]D� SU]\G]LHOHQLD� ]DGDQLD� DXG\WX� ]QDOH ü PR QD� Z=Dá F]QLNX���6]DFXQNRZ\�KDUPRQRJUDP�]RVWDMH�ZVW SQLH�RNUH ORQ\�QD�SRGVWDZLH�URF]QHJR�SODQXDXG\WX�� :V]HONLH� SURSR]\FMH� ]PLDQ� SU]HZLG]LDQ\FK� Z� KDUPRQRJUDPLH� RSDUWH� QDZQLRVNDFK� ]H� ZVW SQ\FK� SUDF�� WDNLFK� MDN� SU]HJO G GRW\FKF]DVRZ\FK� GRNXPHQWyZURERF]\FK�� MDN� UR]PRZ\� ]� .LHURZQLNLHP� GDQHM� -6)3�� LWS��� QDOH \ ]JáDV]Dü� SU]\SRPRF\� IRUPXODU]D� ZQLRVNX� R� ]PLDQ SODQX� KDUPRQRJUDPX� RUD]� (ZLGHQFML:\NRU]\VWDQLD�&]DVX�SU]HGVWDZLRQ\FK�Z�=Dá F]QLNDFK���L����������� ,GHQW\ILNDFMD�]DNUHVX��FHOyZ�L�ELH FHJR�U\]\ND�]DGDQLD�DXG\WRZHJR/LVW ZHU\ILNDF\MQ FHOyZ� L� SODQRZDQLD� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� �=Dá F]QLN� ����PR QDZ\SHáQLü� MHV]F]H� SU]HG� UR]SRF] FLHP� ]DGDQLD�� .RRUG\QDWRU�� NWyU\� MHVWRGSRZLHG]LDOQ\� ]D� GDQH� ]DGDQLH� DXG\WRZH�� RGSRZLDGD� ]D� WHUPLQRZH� Z\SHáQLHQLHWDNLHM OLVW\�NRQWUROQHM��&HOHP�OLVW\�ZHU\ILNDF\MQHM�MHVW�XGRNXPHQWRZDQLH�QDVW SXM F\FKLQIRUPDFML�GRW\F] F\FK�SODQRZDQLD�� SU]HJO GX� ZF]H QLHMV]\FK� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� DXG\WX�� ]DNUHVXGRW\FKF]DVRZ\FK�DXG\WyZ�L�VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��RUD]�XVWDOHQD�WHPDW�Z\PDJDQ\FK�NRQNUHWQ\FK�G]LDáD QDVW SF]\FK�� SU]HJO GX� RNUHVX� WUZDQLD� SRSU]HGQLFK� DXG\WyZ� Z� ]HVWDZLHQLX� ]� XVWDOHQLDPLL ]DOHFHQLDPL� Z\QLNDM F\PL� ]� SRSU]HGQLFK� VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLDDXG\WyZ��RUD]�XVWDOHQLD�LFK�ZSá\ZX�QD�ELH FH�]DGDQLH�DXG\WRZH�� RFHQ\� U\]\ND� ELH FHJR� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� RUD]� LGHQW\ILNDFML� VSUDZZ]EXG]DM F\FK�V]F]HJyOQH�REDZ\�]�SXQNWX�ZLG]HQLD�ELH FHJR�DXG\WX�� ]QDMRPR FL�G]LDáDOQR FL�RSHUDF\MQHM�NRPyUNL�SRGGDZDQHM�]DGDQLX�DXG\WRZHPX�� NRRUG\QDFML�DXG\WX�]�DXG\WRUDPL�]HZQ WU]Q\PL��RUD]�XVWDOHQLD�ZSá\ZX� LFK�SUDF\QD�]DNUHV�ELH FHJR�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� XVWDOHQLD�NRQNUHWQ\FK�FHOyZ�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� RV]DFRZDQLD� F]DVX� L� ]DVREyZ� NRQLHF]Q\FK� GR� RVL JQL FLD� FHOyZ� ]DGDQLD

Page 28: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

DXG\WRZHJR�� :� UD]LH� SRWU]HE\� QDOH \ SRZRáDü� HNVSHUWD� GR� SU]HSURZDG]HQLDQLHNWyU\FK�HOHPHQWyZ�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� RSUDFRZDQLD�L�]DWZLHUG]HQLD�V]F]HJyáRZHJR�SURJUDPX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� NRPXQLNRZDQLD�VL ]H�ZV]\VWNLPL�RVREDPL�� NWyUH�PDM LQWHUHV�Z� ]D]QDMDPLDQLDVL ] SURFHVHP�DXG\WX�� GRNXPHQWRZDQLD� SRZRGyZ� ]DDQJD RZDQLD� �LQIRUPRZDQLD�� RGSRZLHGQLHJRV]F]HEOD� NLHURZQLFWZD� GOD� ]DSHZQLHQLD�� DE\� Z\EUDQ\� V]F]HEHO� NLHURZDQLDG\VSRQRZDá� RGSRZLHGQLPL� XSUDZQLHQLDPL� GR� ZGUR HQLD� X]JRGQLRQ\FK� G]LDáDQDSUDZF]\FK�� NRPXQLNRZDQLD� VL ] NLHURZQLFWZHP� EDGDQHM� NRPyUNL� QD� WHPDW� FHOyZ� ]DGDQLDDXG\WRZHJR�� RUD]� X]\VNLZDQLH� MHJR� XZDJ� L� VXJHVWLL� XáDWZLDM F\FK� RVL JQL FLHSR]\W\ZQ\FK�Z\QLNyZ�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� Z UD]LH� SRWU]HE\�� ]PLDQ\� V]F]HJyáRZHJR� SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� GODRG]ZLHUFLHGOHQLD�Z\QLNyZ�NRPXQLNRZDQLD�VL ] NLHURZQLFWZHP�EDGDQHM�NRPyUNL�E G GOD�RG]ZLHUFLHGOHQLD�Z\QLNyZ�SU]HJO GX�QD�PLHMVFX�� ]DWZLHUG]HQLD�GRFHORZHM�GDW\�]DNR F]HQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�3U]HG� UR]SRF] FLHP� DXG\WX� PR QD� WDN H SU]HSURZDG]Lü� ZVW SQ\� SU]HJO G�� -HJRFHOHP� MHVW� X]\VNDQLH� LQIRUPDFML� SRWU]HEQ\FK� GR� RSUDFRZDQLD� SURJUDPX� ]DGDQLDDXG\WRZHJR��������� :VW SQ\�SU]HJO G�-HGQ ] EDUG]LHM� X \WHF]Q\FK� PHWRG� Z\NRU]\VW\ZDQ\FK� QD� HWDSLH� ]ELHUDQLDLQIRUPDFML� L� SR]QDZDQLD� G]LDáDOQR FL MHGQRVWNL� MHVW� ZVW SQ\� SU]HJO G� :VW SQ\SU]HJO G SROHJD�QD�]ELHUDQLX�LQIRUPDFML�R�EDGDQHM�G]LDáDOQR FL��EH]�LFK�V]F]HJyáRZHMZHU\ILNDFML��'R�JáyZQ\FK�FHOyZ�WDNLHJR�SU]HJO GX�QDOH �� ]UR]XPLHQLH�EDGDQHM�G]LDáDOQR FL�� Z\RGU EQLHQLH LVWRWQ\FK� REV]DUyZ�� Z\PDJDM F\FK� V]F]HJyOQHM� XZDJL� Z� WUDNFLH]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� ]LGHQW\ILNRZDQLH�LVWQLHM F\FK�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�� X]\VNDQLH�LQIRUPDFML�XáDWZLDM F\FK�SU]HSURZDG]HQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�� XVWDOHQLH�� F]\� NRQLHF]QH� MHVW� SU]HSURZDG]DQLH� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� Z� GDQ\PREV]DU]H�3U]HJO G SR]ZDOD�QD�]DSODQRZDQLH�L�SU]HSURZDG]HQLH�SUDF�DXG\WRUVNLFK�Z�RSDUFLX�RSRVLDGDQH� LQIRUPDFMH�� -HVW� WH QDU] G]LHP� XPR OLZLDM F\P� QDMEDUG]LHM� HIHNW\ZQHZ\NRU]\VWDQLH�]DVREyZ�.$:��3U]HJO G SU]HSURZDG]DQ\�MHVW�QD�SRGVWDZLH�SURJUDPXZVW SQHJR SU]HJO GX�� NWyU\� VSRU] G]DQ\� MHVW� SU]H]� DXG\WRUD�.RRUG\QDWRUD� L]DWZLHUG]DQ\� SU]H]� .LHUXM FHJR� DXG\WHP� ZHZQ WU]Q\P�� 3U]HJO GX� GRNRQXMHZ\]QDF]RQ\�SU]H]�.LHUXM FHJR�DXG\WHP�ZHZQ WU]Q\P�DXG\WRU�3U]HJO G PR H VL ZL ]Dü�]�]DVWRVRZDQLHP�QDVW SXM F\FK�WHFKQLN�� UR]PyZ��]�SUDFRZQLNDPL�GDQHM�NRPyUNL�RUJDQL]DF\MQHM�

Page 29: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� UR]PyZ� ]� RVREDPL�� QD� NWyUH� DXG\WRZDQD� G]LDáDOQR ü Z\ZLHUD� ZSá\Z�� QS�] X \WNRZQLNDPL�Z\QLNyZ�JHQHURZDQ\FK�SU]H]�DXG\WRZDQ G]LDáDOQR ü�� REVHUZDFML�QD�PLHMVFX�RJO G]LQ�� DQDOL]\� VSUDZR]GD L LQQ\FK� GRNXPHQWyZ� SU]\JRWRZ\ZDQ\FK� GOD� NLHURZQLFWZDNRPyUNL�� SURFHGXU�DQDOLW\F]Q\FK�� VFKHPDWyZ��Z\NUHVyZ�� WHVWyZ�NURF] F\FK��ZDON�WKURXJK��� ]DSURMHNWRZDQLX�NZHVWLRQDULXV]\�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�=HEUDQH� QD� W\P� HWDSLH� LQIRUPDFMH� VWDQRZL GOD� DXG\WRUD� SRGVWDZ GR� RSLVDQLDSURFHVX�� NWyU\� PD� E\ü� SRGGDQ\� EDGDQLX� Z� WUDNFLH� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�'RNXPHQWDFMD�Z�SRVWDFL�RSLVRZHM� OXE�DQDOL]\�JUDILF]QHM�SURFHV�PR H XOHF�GDOV]\PPRG\ILNDFMRP� QD� HWDSLH� RFHQ\� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� 2VWDWHF]QD� ZHUVMDGRNXPHQWDFML� SURFHVX� SRZLQQD� ]RVWDü� Zá F]RQD� ]DUyZQR� GR� DNW� VWDá\FK� MDN� LELH F\FK�$NWXDOL]DFMD� GRNXPHQWDFML� SURFHVyZ� �]DZDUW\FK�Z�DNWDFK� VWDá\FK��Z� MHGQRVWFH� MHVW]DGDQLHP� DXG\WRUD� RGSRZLHG]LDOQHJR� ]D� SU]\G]LHORQH� PX� Z� UDPDFK� MHJRRERZL ]NyZ� VáX ERZ\FK� RNUH ORQH� SURFHV\�� 'R� QLHJR� QDOH \ VSUDZG]HQLH�� F]\� ZGDQ\P�SURFHVLH�]DV]á\�MDNLH ]PLDQ\�L�F]\��HZHQWXDOQLH��QLH�MHVW�NRQLHF]QH�RSLVDQLHQRZHJR� SURFHVX�� GRW\FKF]DV� QLH� XZ]JO GQLRQHJR�� 'RNXPHQWXM F GDQ\� SURFHV�DXG\WRU�PR H SRVáXJLZDü�ZLHORPD�WHFKQLNDPL��D�Z�W\P�RSLVHP��VFKHPDWHP�VWUXNWXU\RUJDQL]DF\MQHM�� JUDILF]Q DQDOL] SURFHVyZ� D� WDN H NZHVWLRQDULXV]HP� NRQWUROLZHZQ WU]QHM���������� 7HFKQLNL�EDGDQLD2SLVDQH� SRQL HM� WHFKQLNL� EDGDQLD� PR QD� VWRVRZDü� QD� HWDSLH� SODQRZDQLD� ]DGDQLDDXG\WRZHJR�� MDN� UyZQLH Z WUDNFLH� F]\QQR FL� DXG\WRUVNLFK� �QD�PLHMVFX���$XG\WRU]\SRZLQQL� VWRVRZDü� W\ONR� WH� WHFKQLNL�� NWyUH� V SRWU]HEQH� GR� UHDOL]DFML� NRQNUHWQHJRSURJUDPX� OXE� G]LDáDOQR FL� VWDQRZL FHM� SU]HGPLRW� EDGDQLD�� $XG\WRU]\� SRZLQQL� VWDOHG \ü�GR�RSUDFRZ\ZDQLD�QRZ\FK�L�EDUG]LHM�HIHNW\ZQ\FK�WHFKQLN��3U]\�GRNRQ\ZDQLXZ\ERUX� QDMOHSV]HM�PHWRG\� EDGDQLD� GDQHM� NRQNUHWQHM� G]LDáDOQR FL�� DXG\WRU� SRZLQLHQVWRVRZDü� WDNLH� WHFKQLNL�� NWyUH� GRSURZDG] GR� SR GDQHJR� Z\QLNX�� XZ]JO GQLDM F]ZL ]DQH�]�W\P�NRV]W\�5R]PRZD�Z\ZLDG5R]PRZD� MHVW� MHGQ ] SRGVWDZRZ\FK� WHFKQLN� EDGDQLD�� 1DOH \ SDPL WDü� R

� 3U]H]� SURFHV� QDOH \ UR]XPLHü� SHZLHQ� XSRU] GNRZDQ\� ORJLF]QLH� FL J F]\QQR FL�� G]LDáD � GHF\]ML� LX]JRGQLH � NWyU\FK� HIHNWHP� MHVW� SRZVWDQLH� SHZQHM� ZDUWR FL� GRGDQHM� Z� SRVWDFL� GDM FHM� VL RNUH OLü]PLDQ\�Z� URGRZLVNX�]HZQ WU]Q\P��NWyU RNUH ODü�E G]LHP\�HIHNWHP�SUDF\�MHGQHM�OXE�NLONX�NRPyUHNRUJDQL]DF\MQ\FK�MHGQRVWNL�� 6áX \ RQ�UDF]HM�RFHQLH�QL GRNXPHQWDFML�SURFHVX��0R QD�MHGQDN�WDN�VIRUPXáRZDü�S\WDQLD��E\RGSRZLHG]L�Z\PDJDá\�IRUP\�RSLVRZHM�

Page 30: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

VWRVRZDQLX�SRGVWDZRZ\FK�]DVDG�SU]\�SU]HSURZDG]DQLX�UR]PRZ\�� 8VWDOHQLH�FHOyZ�UR]PRZ\� =DSODQRZDQLH�RUJDQL]DF\MQH�UR]PRZ\� 8GRNXPHQWRZDQLH�MHM�LVWRWQ\FK�Z\QLNyZ$QDOL]D�SRUyZQDZF]D3ROHJD� RQD� QD� SRUyZQ\ZDQLX� GDQ\FK�� F]DVDPL� SRFKRG] F\FK� ]� Uy Q\FK� UyGHá�FHOHP� LGHQW\ILNDFML� QLHW\SRZ\FK� V\WXDFML� OXE� RGFK\OH RG� V\WXDFML� SR GDQHM�� -H HOLGDQH� ]QDMGXM VL QD� HOHNWURQLF]Q\FK� QR QLNDFK� LQIRUPDFML�� QD� RJyá� PR QD]DSURJUDPRZDü�NRPSXWHU�GR�SU]HSURZDG]DQLD�DQDOL]�SRUyZQDZF]\FK�*UDILF]QD�DQDOL]D�SURFHVyZ��IORZFKDUWLQJ�2]QDF]D�WR�SRVáXJLZDQLH�VL VLDWN JUDILF]Q GR�VSRU] G]DQLD�Z\NUHVX�OXE�VFKHPDWXF]\QQR FL�� NWyUH�PXV] ]RVWDü�Z\NRQDQH�� DE\� GDQH� ]DGDQLH� OXE� F]\QQR ü PR QDE\áR� ]� SRZRG]HQLHP� GRSURZDG]Lü� GR� NR FD�� 7HFKQLND� WD� PR H E\ü� DXG\WRURZLV]F]HJyOQLH� X \WHF]QD� GR� LGHQW\ILNDFML� PR OLZ\FK� VáDER FL� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM� OXE� Z VNLFK� JDUGHá� Z� G]LDáDOQR FL� RSHUDF\MQHM�� :� =Dá F]QLNX� ���]DPLHV]F]RQR�=DOHFHQLD�GRW\F] FH�JUDILF]QHM�DQDOL]\�SURFHVyZ�3URFHGXU\�DQDOLW\F]QH6WDQRZL RQH GOD� DXG\WRUD� QDU] G]LH� GR� RFHQ\� LQIRUPDFML� ]HEUDQ\FK� Z� WUDNFLHEDGDQLD�� 3ROHJDM QD� DQDOL]LH� UHODFML� SRPL G]\� GDQ\PL� ILQDQVRZ\PL� OXEQLHILQDQVRZ\PL� ]� Uy Q\FK� RNUHVyZ� OXE� Uy Q\FK� MHGQRVWHN�� GRNRQ\ZDQHM� Z� FHOXVWZLHUG]HQLD� ]JRGQR FL� L� SU]HZLG\ZDQ\FK� WHQGHQFML� OXE� ]QDF] F\FK� RGFK\OH LQLHVSRG]LHZDQ\FK�]ZL ]NyZ�3U]\NáDG\�� �� SRUyZQ\ZDQLH� Z\QLNyZ� WDNLFK� MDN� SU]\FKRG\�� Z\GDWNL�� LWS��� WHM� VDPHMNRPyUNL�MHGQRVWNL�RUJDQL]DF\MQHM�SURJUDPX�]�RNUHVX�QD�RNUHV�

� RFHQD�]PLDQ�Z\QLNyZ��NWyUH�V X]DOH QLRQH� OXE�SRGOHJDM ZSá\ZRP�LQQ\FKF]\QQLNyZ�� -H HOL� QD� SU]\NáDG�� OLF]ED� SUDFRZQLNyZ� ]ZL NV]\áD� VL Z VWRVXQNX� GRSRSU]HGQLHJR� RNUHVX�� NRV]W\� Z\QDJURG]H SRZLQQ\� UyZQLH Z]URVQ ü�� RERN� LFKQRUPDOQHJR�]ZL NV]HQLD�QD�VNXWHN�SRGZ\ HN� LQIODFML��LWS�7HVW\�NURF] FH��ZDONWKURXJK�-HVW WR� SRZWDU]DQLH� NRQNUHWQ\FK� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�� NWyUH� XPR OLZLDMVSUDZG]HQLH� SURFHVX� RG� MHJR� SRF] WNX� GR� NR FD�� 0DM RQH� SRWZLHUG]LüSUDZLGáRZR ü RSLVX� V\VWHPX� MDNLP� G\VSRQXMH� DXG\WRU� L� ]DJZDUDQWRZDü� SHáQH]UR]XPLHQLH�]DVDG�V\VWHPX�SU]HG�UR]SRF] FLHP�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��:\NRQXMH�VLMH�SRSU]H]�]EDGDQLH�QLHZLHONLHM�LOR FL�RSHUDFML�5R]SR]QDZF]H�EDGDQLH�SUyEHN0HWRGD� UR]SR]QDZF]HJR� EDGDQLD� SUyEHN� SRVáXJXMH� VL SRELHUDQLHP� SUyEHNORVRZ\FK� MDNR� QDU] G]LHP� GRVW SQ\P� GR� Z\NRU]\VWDQLD� Z� SRá F]HQLX� ]� ZLHORPDLQQ\PL� WHVWDPL�� $E\� PR QD� E\áR� VWRVRZDü� WR� QDU] G]LH�� PXV] E\ü� VSHáQLRQHQDVW SXM FH�NU\WHULD�� :\ND]� HOHPHQWyZ� SRSXODFML� MHVW� NRPSOHWQ\�� DNWXDOQ\� L� PR OLZ\� GR

Page 31: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

]LGHQW\ILNRZDQLD�� 'R�SU]HSURZDG]HQLD�Z\ERUX�RELHNWyZ�VWDQRZL F\FK�SU]HGPLRW�WHVWX�QD�SRWU]HE\DXG\WX�GD�VL ]DVWRVRZDü�V\VWHP�OLF]E�ORVRZ\FK�� 0R QD�XVWDOLü�SR]LRPX�GRSXV]F]DOQHJR�Eá GX�0R QD�Z\Uy QLü�QDVW SXM FH�SRGVWDZRZH�PHWRG\�GRERUX�SUyE\�� /RVRZDQLH� VWDW\VW\F]QH��:\PDJD� VSHáQLHQLD� ZDUXQNX�� DE\� ZV]\VWNLH� MHGQRVWNLSRSXODFML�PLDá\�UyZQ V]DQV Z\ERUX�GR�SUyE\��'R�GRERUX�X \ZD�VL WDEOLF�OLF]EORVRZ\FK�E G RGSRZLHGQLFK�SURJUDPyZ�NRPSXWHURZ\FK�� /RVRZDQLH� LQWXLF\MQH�� 'RNRQDQLH� GRERUX� RGE\ZD� VL QD� SRGVWDZLH� ]DZRGRZHMRFHQ\�DXG\WRUD� L�PR H E\ü�X]DVDGQLRQH�SU]H]�QS��ZDUWR ü MHGQRVWHN�SRSXODFML�SR]LRP�U\]\ND��SR]LRP�UHSUH]HQWDF\MQR FL�� /RVRZDQLH� V\VWHPDW\F]QH�� :\PDJD� Z\OLF]HQLD� VWDáHJR� SU]HG]LDáX� ORVRZDQLD�W]Z�� LQWHUZDáX�� ,QWHUZDá�Z\]QDF]D� VL G]LHO F SRSXODFM SU]H]� OLF]HEQR ü SUyE\�3LHUZV] MHGQRVWN GR� SUyE\� Z\ELHUDP\� ORVRZR� ]� SU]HG]LDáX� RG� �� GR� ZDUWR FLLQWHUZDáX��-H OL�LQWHUZDá�R]QDF]\P\�MDNR�³L´��SLHUZV]D�MHGQRVWN GR�SUyE\�MDNR�³S´�D OLF]HEQR ü SUyE\�MDNR�³Q´�WR�ZyZF]DV�GR�SUyE\�WUDIL MHGQRVWNL�R�QXPHUDFK��S�S�L��S��L��S��L��������S��Q���L�� /RVRZDQLH� ÄQD� FK\ELá� WUDILá´�� 6WRVXMH� VL MH� ZWHG\�� JG\� WUXGQR� ]DVWRVRZDü� LQQHPHWRG\�� QS�� NLHG\� MHGQRVWNRP� SRSXODFML� QLH�PR QD� SU]\SRU] GNRZDü� NROHMQ\FKQXPHUyZ�2EVHUZDFMD�RJO G]LQ\:L]\WDFMD� SRPLHV]F]H NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQHM�� SRGGDZDQHM� EDGDQLX�� PR HSU]\QLH ü XMDZQLHQLH� LVWRWQ\FK� VáDER FL� Z� MHM� G]LDáDQLX�� 7HFKQLND� WD� PR H WDN HSROHJDü�QD�REVHUZRZDQLX�Z\NRQ\ZDQLD�]DGD SU]H]�SUDFRZQLNyZ�MHGQRVWNL��������� 3URJUDP�]DGDQLD�DXG\WRZHJR3URJUDP� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� SRZLQLHQ� ]RVWDü� RSUDFRZDQ\� SU]H]� .RRUG\QDWRUD=DGDQLD� $XG\WX� RUD]� VSUDZG]RQ\� L� ]DWZLHUG]RQ\� SU]H]� .LHURZQLND� .$:� SR]DNR F]HQLX� SODQRZDQLD� GDQHJR� ]DGDQLD�� 3URJUDP� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� VWDQRZLV]F]HJyáRZ\� SODQ� SUDF\� GR� Z\NRQDQLD� Z� WRNX� GDQHJR� ]DGDQLD�� 3URJUDP� DXG\WXSRZLQLHQ�]DZLHUDü�QDVW SXM FH�HOHPHQW\�

��� R]QDF]HQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�]H�ZVND]DQLHP�MHJR�QXPHUX�L�WHPDWX���� FHO�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���� DQDOL] U\]\ND���� SRGPLRWRZ\�L�SU]HGPLRWRZ\�]DNUHV�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���� ZVND]yZNL�PHWRG\F]QH��Z�W\P�D�� WHFKQLNL�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�E�� VSRVyE�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�F�� SUREOHP\��QD�NWyUH�QDOH \ ]ZUyFLü�V]F]HJyOQ XZDJ Z EDGDQLDFK�G�� GRZRG\�QLH]E GQH�GR�GRNRQDQLD�XVWDOH L VSRVyE�LFK�EDGDQLD�H�� ZVND]yZNL�R�FKDUDNWHU]H�WHFKQLF]QR�±�RUJDQL]DF\MQ\P�

Page 32: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

I� Z]RU\�Z\ND]yZ�L�]HVWDZLH ���� ]DáR HQLD�RUJDQL]DF\MQH���� KDUPRQRJUDP�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

1LH Sy QLHM� QL QD� GZD� W\JRGQLH� SU]HG� SODQRZDQ\P� UR]SRF] FLHP� ]DGDQLDDXG\WRZHJR�� DXG\WRU� SRZLQLHQ� SU]HGáR \ü� .LHURZQLNRZL� .$:� SLVHPQHSRZLDGRPLHQLH�R�]DGDQLX�DXG\WRZ\P��SU]HGVWDZLDM FH�� 3U]HGPLRW�DXG\WX�� &]DV�WUZDQLD�� ,PLRQD�L�QD]ZLVND�DXG\WRUyZ�'REU]H�VNRQVWUXRZDQ\�SURJUDP�XPR OLZLD�� V\VWHPDW\F]QH�SODQRZDQLH�ND GHJR�HWDSX�SUDF\��NWyUH�PR QD�]DSUH]HQWRZDüZV]\VWNLP�]DLQWHUHVRZDQ\P�SUDFRZQLNRP�DXG\WX�� LVWQLHQLH�QDU] G]L�VDPRRFHQ\�G]LDáD ZáDVQ\FK�DXG\WRUyZ�� LVWQLHQLH� LQVWUXPHQWyZ�� ]D� SRPRF NWyU\FK� .=$� PR H VSUDZG]Dü� LSRUyZQ\ZDü�Z\QLNL�SUDF\�]�]DWZLHUG]RQ\PL�SODQDPL�� SRPRF� Z� V]NROHQLX� QLHGR ZLDGF]RQ\FK� SUDFRZQLNyZ� L� ]DSR]QDZDQLX� LFK] ]DNUHVHP��FHODPL�L�F]\QQR FLDPL�URERF]\PL�DXG\WX�� SRGVWDZ GR�VXPDU\F]QHJR�GRNXPHQWRZDQLD�U]HF]\ZL FLH�Z\NRQDQ\FK�SUDF�� LVWQLHQLH� QDU] G]L� ZVSRPDJDM F\FK� .=$�� XPR OLZLDM F\FK� RJUDQLF]HQLHEH]SR UHGQLHJR�]DDQJD RZDQLD�VL Z SURZDG]HQLH�QDG]RUX�� SRPRF� Z� ]DSR]QDQLX� VL SU]H]� NROHMQ\FK� SUDFRZQLNyZ� DXG\WX� ]� LVWRWSRSU]HGQLR�Z\NRQDQ\FK�SUDF�3URJUDP�VNáDGD�VL ] NRQNUHWQ\FK�ZVND]yZHN�GRW\F] F\FK�SU]HSURZDG]HQLD�GDQHJR]DGDQLD��'OD� ND GHJR�REV]DUX�DXG\WX�SURJUDP�Z� UDPDFK�DQDOL]\� U\]\ND�SRZLQLHQ���� Z\V]F]HJyOQLDü� U\]\ND�� NWyUH� PXV] E\ü� XZ]JO GQLRQH� Z� W\P� REV]DU]H�� ���SU]HGVWDZLDü�GOD�ND GHJR� U\]\ND�HOHPHQW\�V\VWHPX�NRQWUROL� �PHFKDQL]P\�NRQWUROL��NWyUH� LVWQLHM OXE� NWyUH� V SRWU]HEQH� MDNR� ]DEH]SLHF]HQLH� SU]HG� ZVND]DQ\PU\]\NLHP�� ���� SU]HGVWDZLDü�� GOD� ND GHJR� ]� Z\V]F]HJyOQLRQ\FK� PHFKDQL]PyZNRQWUROL�� F]\QQR FL� DXG\WRUVNLH� SRWU]HEQH� GR� VSUDZG]HQLD� HIHNW\ZQR FL� W\FKPHFKDQL]PyZ�� DOER� SU]HGVWDZLDü� ]DOHFHQLD�� NWyU\FK� VSHáQLHQLH� E G]LH� Z\PDJDQHGOD�VWZRU]HQLD�SRWU]HEQ\FK�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL��RUD]�����SU]HZLG\ZDü�PLHMVFH�QD]DPLHV]F]DQLH�RGQLHVLH GR�SRZL ]DQ\FK�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�DXG\WX�3U]\NáDGRZ VWUXNWXU SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� ]DPLHV]F]RQR� Z� =Dá F]QLNX����������� 1DUDGD�RWZLHUDM FD3R� ]DNR F]HQLX� ZVW SQ\FK� HWDSyZ� SODQRZDQLD� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� RUD]� SU]HGUR]SRF] FLHP� F]\QQR FL� DXG\WRUVNLFK� �QD� PLHMVFX��� SU]HSURZDG]D� VL QDUDGRWZLHUDM F ] XG]LDáHP�DXG\WRUyZ��Zá F]QLH�]�.RRUG\QDWRUHP�=DGDQLD�$XG\WRZHJR�RUD]�SU]HGVWDZLFLHOL�GDQHM�NRPyUNL�RUJDQL]DF\MQHM��NWyUD�PD�E\ü�SRGGDQD�DXG\WRZL�

Page 33: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

3RGF]DV� QDUDG\� RWZLHUDM FHM� DXG\WRU� ZHZQ WU]Q\� SU]HGVWDZLD� FHO�� WHPDW\N L]DáR HQLD� RUJDQL]DF\MQH� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� Z� FHOX� PLQLPDOL]DFML� PR OLZ\FK]DEXU]H Z SUDF\� SRGGDZDQHJR� DXG\WRZL� NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQHM�� RUD]� X]\VNDQLDRJyOQ\FK� LQIRUPDFML� QD� WHPDW� GDQHM� NRPyUNL� RUJDQL]DF\MQHM�� :V]HONLH� HZHQWXDOQH]DVWU]H HQLD� L� VSU]HFLZ\� PXV] E\ü� ]DPLHV]F]RQH� Z� DNWDFK� DXG\WX� Z� F] FLGRW\F] FHM� GRNXPHQWyZ� QD� WHPDW� SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� 1DUDGDRWZLHUDM FD� VWDQRZL� RND]M GR� UR]SRF] FLD� EXGRZDQLD� GREU\FK� VWRVXQNyZ�� 'RVSUDZ��NWyUH�QDOH \ RPyZLü�Z�WUDNFLH�QDUDG\�QDOH QDVW SXM FH�VSUDZ\�D� 7HPDW\N L FHOH� ±� SU]HJO G SRGVWDZRZHJR� ]DNUHVX� L� FHOyZ]DSODQRZDQ\FK� GOD� GDQHJR� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� =DU\VRZDQLHRJyOQHJR� SODQX� SUDF\� DXG\WX�� 3RGNUH OHQLH�� H FHOHP� DXG\WX� MHVWZVSRPR HQLH�NLHURZQLFWZD�SRSU]H]�GRVWDUF]HQLH�DQDOL]��RFHQ��]DOHFH �RUD]�LQIRUPDFML�GRW\F] F\FK�EDGDQ\FK�G]LDáD �E� =DáR HQLD RUJDQL]DF\MQH��±�Z\MD QLHQLH��Z�MDNL�VSRVyE�SRVW SRZDü�VLE G]LH� ]� XVWDOHQLDPL� DXG\WX�� QS��� UR]ZL ]DQLH� VSUDZ� ]ZL ]DQ\FK� ]GUREQ\PL� XVWDOHQLDPL�� RPDZLDQLH� ZV]\VWNLFK� XVWDOH QD� ELH FR� DE\XPR OLZLü� NOLHQWRZL� DXG\WX� SRGM FLH� Z� SRU G]LDáD QDSUDZF]\FK�QDUDGD� ]DP\NDM FD� SR� ]DNR F]HQLX� F]\QQR FL� DXG\WRUVNLFK� �QDPLHMVFX��� SU]HJO G VSUDZG]DM F\� SURMHNW� VSUDZR]GDQLD�� RUD]G\VWU\EXFMD� IRUPDOQHJR� VSUDZR]GDQLD� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX�2PyZLHQLH�DNWXDOQHJR�VWDQX�SRSU]HGQLFK�XVWDOH DXG\WX�F� 3RVW S\� DXG\WX� ±� GRSURZDG]HQLH� GR� MDVQHJR� SRUR]XPLHQLD� ]NLHURZQLFWZHP� NRPyUNL� SRGGDZDQHM� DXG\WRZL� QD� WHPDW� ELH FHJRLQIRUPRZDQLD�LFK�SHUVRQHOX�R�SRVW SDFK�L�XVWDOHQLDFK�DXG\WX��8VWDOHQLHF] VWRWOLZR FL� SU]HND]\ZDQLD� DNWXDOL]XM F\FK� LQIRUPDFML� R� SRVW SDFKDXG\WX� RUD]� V]F]HEOL� NLHURZQLF]\FK�� GR� NWyU\FK� E G NLHURZDQHLQIRUPDFMH�DNWXDOL]XM FH�QD�WHPDW�SRVW SyZ�L�XVWDOH DXG\WX�G� :NáDG� ]H� VWURQ\� NOLHQWD� DXG\WX� ±� ]ZUyFHQLH� VL R SRGDQLH� VXJHVWLLGRW\F] F\FK�REV]DUyZ�SUREOHPRZ\FK��Z� NWyU\FK� DXG\WRU]\�PRJ E\üSRPRFQL� GOD� NLHURZQLFWZD� NRPyUNL� SRGGDZDQHM� DXG\WRZL�� �1DOH \VWDUDQQLH�UR]ZD \ü�ZV]HONLH�VXJHVWLH� L� \F]HQLD��DE\�XSHZQLü�VL � F]\U]HF]\ZL FLH� ]DFKRG]L� SRWU]HED� VNLHURZDQLD� XZDJL� DXG\WX� QD� WHVSUDZ\��1LH�QDOH \ DQJD RZDü�VL Z G]LDáDOQR ü RSHUDF\MQ ��H� :VSyáSUDFD� DGPLQLVWUDF\MQD� ±� LQIRUPDFMH� QD� WHPDW� JRG]LQ� SUDF\�GRVW SX� GR� DNW�� PLHMVFD� GR� SUDF\� GOD� XF]HVWQLF] F\FK� DXG\WRUyZ�Z\PRJyZ� GRFKRZDQLD� WHUPLQyZ� URERF]\FK� Z� G]LDáDOQR FL� NRPyUNLSRGGDQHM� DXG\WRZL�� RUD]�X]\VNDQLD� LQQ\FK� LQIRUPDFML�� NWyUH�PRJ E\üSRPRFQH� GR� XVWDOHQLD� KDUPRQRJUDPX� G]LDáD DXG\WX�� WDN� DE\GRSDVRZDü� MH� GR� WU\EX� SUDF\� EDGDQHM� NRPyUNL� L� DE\� MDN� QDMPQLHM]DNáyFDü�MHM�SUDF �I� 3U]HGVWDZLHQLH� VL L ZL]\WDFMD� ±� =RUJDQL]RZDQLH� VSRWNDQLD� ]SR]RVWDá\P� SHUVRQHOHP�� ]� NWyU\P� DXG\WRU� E G]LH� SUDFRZDü�Z� WUDNFLHDXG\WX�� ]RUJDQL]RZDQLH� ZL]\WDFML�� REHM FLD� SRPLHV]F]H GOD]D]QDMRPLHQLD� VL ] IL]\F]Q\P� URGRZLVNLHP� SUDF\�� (IHNW\ZQDNRPXQLNDFMD�QD�SRF] WNX�DXG\WX�PR H LVWRWQLH�ZSá\Q ü QD�DWPRVIHU �Z NWyUHM�SURZDG]RQ\�MHVW�FDá\�DXG\W��0R H WR�R]QDF]Dü�Uy QLF

Page 34: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

������ &]\QQR FL�DXG\WRZH�������� :VW SQD�RFHQD�V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM��EDGDQLH�V\VWHPyZ�2FHQD� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�PR H E\ü� SU]HSURZDG]RQD� MDNR� F] ü RFHQ\U\]\ND� Z\VW SXM FHJR� Z� GDQHM� RUJDQL]DFML� QD� HWDSLH� SODQRZDQLD� URF]QHJR� DXG\WX�MDN� UyZQLH Z WUDNFLH� Uy Q\FK� ID]� SODQRZDQLD� L� UHDOL]DFML� GDQHJR� ]DGDQLDDXG\WRZHJR�2FHQD�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�SRZLQQD�GRVWDUF]\ü�UR]V GQHJR��FKRFLDQLH� DEVROXWQHJR� ]DSHZQLHQLD�� H SRGVWDZRZH�HOHPHQW\� V\VWHPX� V Z\VWDUF]DM FHGR� RVL JQL FLD� LFK� ]DPLHU]RQ\FK� FHOyZ�� %DGDQLH� L� RFHQD�ZLQQ\� E\ü� Z\VWDUF]DM FRXGRNXPHQWRZDQH� RUD]� U]HWHOQLH� SRSDUWH� Z\QLNDPL� WHVWyZ�� REVHUZDFML� L� EDGD �:\NRU]\VWDQLH�PHWRG� HOHNWURQLF]QHJR� SU]HWZDU]DQLD� GDQ\FK�� NWyUH�PR H U]XWRZDüQD� ZLDU\JRGQR ü�� GRNáDGQR ü F]\� WH SU]\GDWQR ü GDQ\FK� ILQDQVRZ\FK� OXEVWDW\VW\F]Q\FK�� RUD]� VSUDZR]GD � ZLQQR� E\ü� XZ]JO GQLRQH� MDNR� F] ü EDGDQLD� LRFHQ\ MHJR� Z\QLNyZ��:� =Dá F]QLNX� �� SU]HGVWDZLRQ\� MHVW� SU]\NáDG� RFHQ\� V\VWHPXNRQWUROL�ZHZQ WU]QHM��&HOHP�ZV]HONLFK�SUDF�DXG\WRUVNLFK�ZHZQ WU]QHJR� MHVW� RFHQDV\VWHPX NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�0HFKDQL]P\� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� SRGGDZDQH� V RFHQLH� SU]H]� FDá\� F]DV� WUZDQLDEDGD DXG\WX�� .=$� SRZLQLHQ� RSUDFRZDü� Z\W\F]QH� SRPDJDM FH� Z\]QDF]RQ\PSUDFRZQLNRP�Z�Z\NRQ\ZDQLX�WHJR�DVSHNWX�SUDF�DXG\WX��:\W\F]QH�WH�Zá F]RQH�V GRSURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� Z� IRUPLH� SR GDQ\FK� FHFK� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM�� NZHVWLRQDULXV]\� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� OLVW� NRQWUROQ\FK�� RUD]V]F]HJyáRZ\FK� WHVWyZ� L� SURFHGXU� DXG\WX�� :SUDZG]LH� Z\W\F]QH� GOD� DXG\WXVSRU] G]RQH� QD� SL PLH� VWDQRZL EH]FHQQH� URGNL� ZVSRPDJDM FH�� OHF]� .=$� PXVLGEDü�R�WR��DE\�ND G\�]�Z\]QDF]RQ\FK�SUDFRZQLNyZ�E\á�]D]QDMRPLRQ\�]�]DNUHVHP�LFHODPL�SU]HJO GX�V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�%DGDM F V\VWHP�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�DXG\WRU�PR H SRVáX \ü�VL NZHVWLRQDULXV]DPLNRQWUROL�OXE�OLVWDPL�NRQWUROQ\PL� 6WDQRZL RQH�GOD�DXG\WRUD�SRPRF�GR�X]\VNLZDQLDSRWU]HEQ\FK� LQIRUPDFML� RG� SUDFRZQLNyZ� EDGDQHM� NRPyUNL� QD� WHPDW� PHFKDQL]PyZNRQWUROL�ZHZQ WU]QHM��.ZHVWLRQDULXV]H� WDNLH�V VNRQVWUXRZDQH�Z� WDNL� VSRVyE�� HE\RGSRZLHG]L� QHJDW\ZQH� ZVND]\ZDá\� QD� SRWHQFMDOQLH� VáDEH� SXQNW\� NRQWUROLZHZQ WU]QHM��1HJDW\ZQD�RGSRZLHG E G]LH�SRZRGRZDü�� H DXG\WRU�E G]LH�VL VWDUDáXVWDOLü�� F]\� LVWQLHM NRPSHQVDF\MQH� HOHPHQW\� NRQWUROL�� NWyUH� NRPSHQVRZDá\E\QHJDW\ZQ RGSRZLHG �1DU] G]LDPL� ZVSRPDJDM F\PL� � SUDF DXG\WRUD� QD� W\P� HWDSLH� V QRWDWNL� RSLVRZH�RUD]�JUDILF]QD�DQDOL]D�SURFHVyZ��RSUDFRZ\ZDQH�QD�HWDSLH�ZVW SQHJR�SU]HJO GX�2SUyF]� SRGDQ\FK� SRZ\ HM� QDU] G]L� ZLHOH� LQIRUPDFML� DXG\WRU� X]\VNXMH� SRGF]DVUR]PyZ� ]� SUDFRZQLNDPL� NRPyUHN� RUJDQL]DF\MQ\FK�� SRGGDZDQ\FK� DXG\WRZL�,QIRUPDFMH� WH� RUD]� Z\QLNáH� ]� QLFK� XVWDOHQLD� L� ZQLRVNL�� V WDN H GRNXPHQWRZDQH� ZGRNXPHQWDFK� URERF]\FK��'RNXPHQWDFMD� WDND�REHMPXMH� LGHQW\ILNRZDQH� VLOQH� L� VáDEHVWURQ\� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�� RUD]� LFK� RGQLHVLHQLD� GR� RGSRZLHGQLFK� WHVWyZZLDU\JRGQR FL�

� 2SLVXM RQH�PHFKDQL]P\�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�

Page 35: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

: RFHQLH� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� DXG\WRU� SRZLQLHQ� EUDü� SRG� XZDJQDVW SXM FH�F]\QQLNL�� W\S\�Eá GyZ�L�QLHSUDZLGáRZR FL��NWyUH�PRJ Z\VW SRZDü�� SURFHGXU\� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� VáX FH� ]DSRELHJDQLX� L� Z\NU\ZDQLX� WDNLFKEá GyZ�L�QLHSUDZLGáRZR FL�� F]\�]RVWDá\�SU]\M WH�VWRVRZQH�SURFHGXU\�L�F]\�V ]DGRZDODM FR�SU]HVWU]HJDQH�� VáDEH� VWURQ\�� NWyUH� PRJá\E\� XPR OLZLDü� Z\P\NDQLH� VL Eá GyZ� LQLHSUDZLGáRZR FL�LVWQLHM F\P�PHFKDQL]PRP�NRQWUROL�� ZSá\Z�W\FK�VáDE\FK�VWURQ�QD�FKDUDNWHU��UR]áR HQLH�Z�F]DVLH�L�VWRSLH QDVLOHQLDWHFKQLN�DXG\WX��NWyUH�WU]HED�]DVWRVRZDü�'RNXPHQWDFMD� ZVSRPDJD� ]UR]XPLHQLH� SU]H]� DXG\WRUD� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM�� 'RNXPHQW\� URERF]H� DXG\WX� GRVWDUF]DM X]DVDGQLH ZQLRVNyZ�� GRNWyU\FK GRV]HGá� DXG\WRU� Z� ]DNUHVLH� EDGDQLD� L� RFHQ\� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM�� 7\ONR� WH� IXQNFMH� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� NWyUH� ]RVWDQX]QDQH�]D�NU\W\F]QH�DOER�ZD QH�GOD� ]DFKRZDQLD� VLá\� RNUH ORQHJR� F\NOX� WUDQVDNFML�SRZLQQ\�E\ü�WHVWRZDQH�L�RFHQLDQH��'RNXPHQW\�URERF]H�SRZLQQ\�E\ü�RSUDFRZ\ZDQHGOD� QD ZLHWOHQLD� W\FK� FHFK� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� Z� UDPDFK� W\FKSURFHVyZ�� NWyUH� PDM E\ü� SRGGDQH� RFHQLH�� :\QLNL� RFHQ� SRV]F]HJyOQ\FKPHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� SRZLQQ\� E\ü� GRNXPHQWRZDQH� Z� DUNXV]X� XVWDOH � NWyUHJRSU]\NáDGRZ\�IRUPDW�]QDMGXMH�VL Z ]Dá F]QLNX����������� 7HVWRZDQLH7HVWRZDQLH� SROHJD� QD� RNUH OHQLX� L� GRERU]H� UHSUH]HQWDW\ZQHM� SUyENL� RSHUDFML�]EDGDQLX� LFK�� SRUyZQDQLX� Z\QLNyZ� ]� RF]HNLZDQLDPL� RUD]� GRNRQDQLX� HNVWUDSRODFMLZ\QLNyZ�QD�EDGDQ SRSXODFM � 6WRVRZDQLH�SUyE�VWDW\VW\F]Q\FK�L� ORVRZ\FK�RSDUW\FKQD� WHRULL� SUDZGRSRGRELH VWZD� SR]ZDOD� DXG\WRURZL� QD� VWDZLDQLH� WH]� GRW\F] F\FKZL NV]\FK�]ELRUyZ�]�RNUH ORQ\P�VWRSQLHP�SHZQR FL��QD�SRGVWDZLH�EDGDQLD�SHZQHMF] FL SURFHQWRZHM�ZV]\VWNLFK�HOHPHQWyZ��,VWQLHM GZD�SRGVWDZRZH�URG]DMH�WHVWyZ�7HVW\� ]JRGQR FL� SU]HSURZDG]D� VL GOD� X]\VNDQLD� Z\VWDUF]DM F\FK� GRZRGyZ�� HGDQ\� V\VWHP� G]LDáD� ]JRGQLH� ]� UR]XPLHQLHP� DXG\WRUD� X]\VNDQ\P� SRSU]H]� RFHQV\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� F]\OL� H PHFKDQL]P\� NRQWUROL� V VWRVRZDQH�3U]HSURZDG]D� VL MH� GOD� W\FK� SURFHVyZ�PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�� QD� NWyU\FK� DXG\WRUSRVWDQRZLá� SROHJDü��� ,� RGZURWQLH�� MH HOL� DXG\WRU� XVWDOL�� H QD� SHZQ\FKPHFKDQL]PDFK�V\VWHPX�NRQWUROL�QLH�PR QD SROHJDü��]Z\NOH�QLH�SU]HSURZDG]D�VL ZVWRVXQNX� GR� QLFK� WHVWyZ� ]JRGQR FL�� :D QH� MHVW�� DE\� MHGQRVWNL� SRSXODFML� E G FHMSU]HGPLRWHP� WHVWRZDQLD� PLDá\� WDN VDPD� FHFK GRW\F] F PHFKDQL]PX� NRQWUROL�%á GHP�E G]LH�ND GH�RGVW SVWZR�RG�WDNLHJR�PHFKDQL]PX�5RG]DM�� UR]NáDG� F]DVRZ\� L� QDVLOHQLH� WHVWyZ� ]JRGQR FL� V EOLVNR� ]ZL ]DQH� ]PHFKDQL]PDPL� NRQWUROL� EDGDQ\PL� SU]H]� DXG\WRUD��3RQDGWR�� DXG\WRU�PXVL� EUDü�SRGXZDJ GRVW SQR ü PDWHULDáyZ� GRZRGRZ\FK� RUD]� ZNáDG� SUDF\� DXG\WRUVNLHMNRQLHF]QHM� GR� SU]HWHVWRZDQLD� ]JRGQR FL�� 5R]SDWUXM F NRQLHF]Q\� ZNáDG� SUDF\

���:�SUDNW\FH�WHVW�]JRGQR FL�PR H SROHJDü�QD�IL]\F]Q\P�VSUDZG]HQLX�F]\�GDQ\�PHFKDQL]P�NRQWUROL�QS��DXWRU\]DFMD�Z\GDWNX��]RVWDá�Z�U]HF]\ZLVWR FL�SU]HSURZDG]RQ\�

Page 36: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

DXG\WRUVNLHM�� DXG\WRU� RFHQLD�� F]\� SRPLQL FLH� RNUH ORQ\FK� WHVWyZ� ]JRGQR FL� QLH]PQLHMV]\�Z�VSRVyE�LVWRWQ\�]DXIDQLD�GR�GDQ\FK�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL��RUD]�F]\�WDNDRJUDQLF]RQD�ZLDU\JRGQR ü LVWRWQLH�ZSá\QLH�QD�NROHMQH�WHVW\�L�SURFHGXU\�DXG\WX�.=$�SRZLQLHQ�]DWZLHUG]Lü� URG]DM��QDVLOHQLH� L� UR]NáDG�Z�F]DVLH� WHVWyZ�]JRGQR FL�GODSRWU]HE� DXG\WX� SR� SU]HMU]HQLX� L� VSUDZG]HQLX� RGSRZLHGQLFK� NZHVWLRQDULXV]\�� OLVWZHU\ILNDF\MQ\FK�� SLVHPQ\FK� RSLVyZ�� RUD]� DQDOL]� JUDILF]Q\FK�� 3RQDGWR�� WHVW\� LSURFHGXU\� DXG\WX� ZLQQ\� E\ü� DGHNZDWQLH� RSDWU]RQH� NU]\ RZ\PL� RGQLHVLHQLDPL� GRZVW SQHJR SU]HJO GX�L�ZVW SQHM�RFHQ\�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�7HVW\� ZLDU\JRGQR FL �U]HF]RZH�� SU]HSURZDG]D� VL SR� SU]HSURZDG]HQLX� WHVWyZ]JRGQR FL��� 3ROHJDM RQH�QD�VSUDZG]HQLX��F]\� LQIRUPDFMH�]DZDUWH�Z�GRNXPHQWDFMLV NRPSOHWQH�� GRNáDGQH� L� F]\� RG]ZLHUFLHGODM VWDQ� IDNW\F]Q\�� =D]Z\F]DM� WHVW\� WHSU]HSURZDG]D� VL QD� SRV]F]HJyOQ\FK� RSHUDFMDFK� FHOHP� VWZLHUG]HQLD� LFKSRSUDZQR FL�� -H OL� DXG\WRU� QD� SRGVWDZLH� WHVWyZ� ]JRGQR FL� VWZLHUG]L� VWRVRZDQLHGDQ\FK�PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL�� WHVW\� ZLDU\JRGQR FL� SU]HSURZDG]DQH� V QD�PDá\FKSUyEDFK� �RJUDQLF]RQH� WHVW\� ZLDU\JRGQR FL��� :� SU]\SDGNX� VWZLHUG]HQLD�� HPHFKDQL]P\� NRQWUROL� QLH� V VWRVRZDQH� WHVW\� ZLDU\JRGQR FL� SURZDG]L� VL QDRGSRZLHGQLR�]ZL NV]RQ\FK�SUyEDFK��UR]V]HU]RQH�WHVW\�ZLDU\JRGQR FL���������� 3RGVXPRZDQLH5HDVXPXM F��F]\QQR FL�DXG\WRUVNLH�PRJ REHMPRZDü�� :VW SQ\� SU]HJO G GOD� X]\VNDQLD� ZHZQ WU]QHJR� ]DSR]QDQLD� VL ] RJyOQRUJDQL]DFM � G]LDáDQLHP� L� PHFKDQL]PDPL� NRQWUROL� Z\VW SXM F\PL� X� NOLHQWDDXG\WX�

8VWDOHQLH�� MDNLH� XVWDQRZLRQR� PHFKDQL]P\� NRQWUROL�� :VW SQH� SUyE\]DU\VRZDQLD� VFKHPDWyZ� RUJDQL]DF\MQ\FK�� DQDOL]� JUDILF]Q\FK� SURFHVyZ�� RUD]QRWDWNL�RSLVXM FH�SURFHGXU\�

7HVW\� NURF] FH� ±� 3U]H OHG]HQLH� SU]HELHJX� Z\EUDQ\FK� RSHUDFML� SU]H]� FDá\V\VWHP GOD�SRWZLHUG]HQLD��F]\�U]HF]\ZL FLH IXQNFMRQXM WDN�MDN�WR�RSLVDQR�

� � :VW SQ RFHQ PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�'RNXPHQWRZDQLH� ±� XNR F]HQLH� NRPSOHWRZDQLD� VFKHPDWyZ� RUJDQL]DF\MQ\FK�DQDOL]�JUDILF]Q\FK�SU]HELHJX�SURFHVyZ��RUD]�QRWDWHN�RSLVXM F\FK�SURFHGXU\�2FHQ ± 'RNRQDQLH� ZVW SQHM� SUyE\� RFHQ\� HIHNW\ZQR FL� PHFKDQL]PyZNRQWUROL�ZHZQ WU]QHM���

� 7HVWRZDQLH� L�SRQRZQ RFHQ ± 3RWZLHUG]HQLH��PRG\ILNDFMD��DOER�RGU]XFHQLHZVW SQHM� SUyE\� RFHQ\� V\VWHPX�PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� SRSU]H]

���'RSXV]F]DOQH�MHVW�WDN H SRá F]HQLH�W\FK�GZyFK�URG]DMyZ�WHVWyZ�Z�WUDNFLH�MHGQHJR�FL JX�F]\QQR FL����=�UHJXá\�GRNRQXMH�VL MHM�QD�Z�RSDUFLX�R�LQIRUPDFMH�X]\VNDQH�QD�SRGVWDZLH�NZHVWLRQDULXV]D�NRQWUROLZHZQ WU]QHM�

Page 37: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

]DVWRVRZDQLH� WHVWyZ� QD� Z\EUDQ\FK� SUyEDFK�� 8GRNXPHQWRZDQLH� Z\QLNyZWDNLFK� WHVWyZ� L� ZQLRVNyZ� GRW\F] F\FK� HIHNW\ZQR FL� V\VWHPX� PHFKDQL]PyZNRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�-HGQRF]H QLH�QDOH \ VWZLHUG]Lü�� H XM FLH�FKURQRORJLF]QH�F]\QQR FL�DXG\WRUVNLFK�ZSUDNW\FH�PR H VL QLHFR� Uy QLü�RG�SRZ\ V]HJR�PRGHOX��=DZRGRZ\�RV G DXG\WRUD�MHJR�GR ZLDGF]HQLH��VSHF\ILND�EDGDQHJR�REV]DUX�OXE�GRJá EQD�ZLHG]D�DXG\WRUD�QDMHJR� WHPDW� PRJ X]DVDGQLDü� RGHM FLH� RG� QLHNWyU\FK� F]\QQR FL� E GSU]HSURZDG]HQLH�LFK�Z�LQQHM�NROHMQR FL��������� &HFK\�ZáD FLZLH�RSUDFRZDQ\FK�XVWDOH DXG\WX6WZLHUG]HQLH�VWDQX�LVWQLHM FHJR�&R�MHVW��.U\WHULD��&R�SRZLQQR�E\ü��6NXWHN��&R�]�WHJR�Z\QLND"�3U]\F]\QD��'ODF]HJR�WDN�VL VWDáR"�=DOHFHQLH��&R�QDOH \ ]URELü"�6WZLHUG]HQLH� VWDQX� LVWQLHM FHJR�� 6WZLHUG]HQLH� VWDQX� RNUH OD� URG]DM� L� ]DNUHVXVWDOHQLD�E G QLH]DGRZDODM FHJR�VWDQX��&] VWR�VWDQRZL�RGSRZLHG QD�S\WDQLH���&RE\áR� OH"��=D]Z\F]DM�� MDVQH�L�GRNáDGQH�VWZLHUG]HQLH�VWDQX�Z\áDQLD�VL ] SRUyZQD LZ\QLNyZ�X]\VNDQ\FK�SU]H]�DXG\WRUD�Z�RGQLHVLHQLX�GR�RGSRZLHGQLFK�NU\WHULyZ�RFHQ\�.U\WHULD��7D�FHFKD�SROHJD�QD�XJUXQWRZDQLX�SUDZRPRFQR FL�GDQHJR�XVWDOHQLDSRSU]H]� LGHQW\ILNDFM NU\WHULyZ� RFHQ\�� RUD]� RGSRZLDGD� QD� S\WDQLH�� �1D�SRGVWDZLHMDNLFK� QRUP� ]RVWDáR� WR� RV G]RQH"��:� SU]\SDGNX� DXG\WyZ� ILQDQVRZ\FK� L� DXG\WyZ]JRGQR FL�� WDNLH� NU\WHULD� VWDQRZLü� PRJ GRNáDGQR ü�� LVWRWQR ü�� FL JáR ü L� VWDáR üPHWRG��DOER� ]JRGQR ü ]� RERZL ]XM F\PL� ]DVDGDPL� UDFKXQNRZR FL� RUD]�Z\PRJDPLDNWyZ� SUDZQ\FK�� :� SU]\SDGNX� DXG\WyZ� HIHNW\ZQR FL� L� JRVSRGDUQR FL��VNXWHF]QR FL��� NU\WHULD� PRJ E\ü� ]GHILQLRZDQH� Z� RNUH OHQLDFK� PLVML�� G]LDáDOQR FLDOER� IXQNFML�� VWDQGDUGDFK� L� QRUPDFK� Z\QLNyZ� RUD]� NRV]WyZ�� Z\PDJDQLDFKRNUH ORQ\FK� Z� ]RERZL ]DQLDFK� SUDZQ\FK�� FHODFK� GDQHJR� SURJUDPX�� SU]\M W\FK]DVDGDFK�� SURFHGXUDFK�� RUD]� LQQ\FK� SROHFHQLDFK� VáX ERZ\FK�� DOER� WH Z LQQ\FK]HZQ WU]Q\FK� UyGáDFK�NU\WHULyZ�6NXWHN��7D�FHFKD�RNUH OD�U]HF]\ZLVW\�OXE�SRWHQFMDOQ\�ZSá\Z�QD�LVWQLHM F\�VWDQ�LRGSRZLDGD�QD�S\WDQLH���-DNL�WR�PLDáR�VNXWHN"���=QDF]HQLH�GDQHJR�VWDQX�U]HF]\�MHVW]Z\NOH� RFHQLDQH� SRSU]H]� MHJR� VNXWNL�� :� SU]\SDGNX� DXG\WyZ� RSHUDF\MQ\FKG]LDáDOQR FL��RJUDQLF]HQLH�HIHNW\ZQR FL� L�JRVSRGDUQR FL��DOER�QLH�RVL JQL FLH�FHOyZGDQHJR�SURJUDPX� �VNXWHF]QR ü��� VWDQRZL ZáD FLZH�PLDU\� VNXWNX��&] VWR� ]QDMGXMRQH�Z\UD]�Z�XM FLX�LOR FLRZ\P��QS�� URGNyZ�SLHQL Q\FK��OLF]E\�]DWUXGQLRQ\FK�RVyE�LOR FL�PDWHULDáyZ�� OLF]E\� WUDQVDNFML�� DOER�XSá\ZX� F]DVX�� -H HOL� U]HF]\ZLVWHJR� VNXWNXQLH�GD�VL XVWDOLü��SRWHQFMDOQH� OXE�QLHZ\PLHUQH�VNXWNL�PRJ E\ü�F]DVDPL�SU]\GDWQHGR�SRND]DQLD�]QDF]HQLD�GDQHJR�VWDQX�U]HF]\�3U]\F]\QD��&]ZDUW\�FHFKD�RNUH OD�SRZRG\�OH FH�X�SRGáR D QLH]DGRZDODM FHJRVWDQX U]HF]\�OXE�XVWDOHQLD�L�RGSRZLDGD�QD�S\WDQLH���'ODF]HJR�WDN�VL VWDáR"�-H HOL� GDQ\�VWDQ� U]HF]\�XWU]\P\ZDá� VL SU]H]�GáX V]\� F]DV�� DOER�QDVLOD� VL � QDOH \

Page 38: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

WDN H RSLVDü�SU]\F]\Q\�ZSá\ZDM FH�QD�WDNLH�FHFK\�GDQHJR�VWDQX�IDNW\F]QHJR�,GHQW\ILNDFMD� SU]\F]\Q\� QLH]DGRZDODM FHJR� VWDQX� U]HF]\� OXE� RNUH ORQ\FK� XVWDOH �VWDQRZL� ZVW SQ\ ZDUXQHN� VIRUPXáRZDQLD� ]QDF] F\FK� ]DOHFH GRW\F] F\FK� G]LDáDQDSUDZF]\FK�� 3U]\F]\QD� PR H E\ü� FDáNLHP� RF]\ZLVWD�� MH HOL� ]DOHFHQLD� DXG\WXZVND]XM QD� NRQNUHWQ\� L� SUDNW\F]Q\� VSRVyE� SRSUDZ\� GDQHJR� VWDQX� U]HF]\�-HGQDN H�� EUDN� LGHQW\ILNDFML� SU]\F]\Q\� Z� UDPDFK� GDQHJR� XVWDOHQLD� PR H UyZQLHR]QDF]Dü�� H SU]\F]\QD� QLH� ]RVWDáD� XVWDORQD� ]� SRZRGX� RJUDQLF]H OXE� ZDG� SUDF\DXG\WX�� DOER� H ]RVWDáD� SRPLQL WD� DE\� XQLNQ ü EH]SR UHGQLHM� NRQIURQWDFML� ]XU] GQLNDPL�RGSRZLHG]LDOQ\PL�]D�QLHSR GDQ\�VWDQ�=DOHFHQLD��7HQ�RVWDWQL�DWU\EXW�RNUH OD�VXJHURZDQH�G]LDáDQLD�]DUDGF]H� L�RGSRZLDGDQD� S\WDQLH�� �&R� QDOH \ ]URELü"��� 5HODFMD� SRPL G]\� ]DOHFHQLHP� DXG\WX� D� OH F XMHJR�SRGáR D SU]\F]\Q GDQHJR�VWDQX�U]HF]\�ZLQQD�E\ü�MDVQD�L� ORJLF]QD��-H HOL� WDNL]ZL ]HN� LVWQLHMH�� ]DOHFDQH� G]LDáDQLH� E G]LH� QDMSUDZGRSRGREQLHM� Z\NRQDOQH� LZáD FLZLH� XNLHUXQNRZDQH�� =DOHFHQLD� ]DZDUWH� Z� VSUDZR]GDQLX� ]� SU]HSURZDG]HQLDDXG\WX� SRZLQQ\� SUHF\]\MQLH� RNUH ODü� FR� WU]HED� ]PLHQLü� OXE� QDSUDZLü�� 6SRVyEGRNRQDQLD�]PLDQ�QDOH \ GR�RERZL ]NyZ�NOLHQWD��%DUG]LHM�RJyOQH�]DOHFHQLD��QS��DE\]ZUyFLü� ZL NV] XZDJ � SRQRZQLH� SRGNUH OLü� ZDJ NRQNUHWQ\FK� PHFKDQL]PyZNRQWUROL�� FR SU]HDQDOL]RZDü� DOER� UR]SDWU]\ü�� QLH� SRZLQQ\� E\ü� VWRVRZDQH� ZVSUDZR]GDQLX� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX�� OHF]� E\ZDM F]DVDPL� VWRVRZDQH� ZVNUyWRZ\FK� � VSUDZR]GDQLDFK� NLHURZDQ\FK� EH]SR UHGQLR� GR� NLHURZQLFWZDQDMZ\ V]HJR�V]F]HEOD�GOD�]ZUyFHQLD�MHJR�XZDJL�QD�XVWDOHQLD�Z�VSUDZLH�]JRGQR FL��]SUDZHP��SODQDPL�FHODPL�LWS����XMDZQLRQH�Z�V]HUHJX�REV]DUyZ�.RU]\ FL�Sá\Q FH�]�SRGM FLD�]DOHFDQ\FK�G]LDáD QDOH \ Z\V]F]HJyOQLü��FK\ED� H VRQH� ]XSHáQLH� RF]\ZLVWH�� .RV]W� ZGUR HQLD� L� XWU]\PDQLD� ]DOHFH QDOH \ ]DZV]HSRUyZQDü� ]� RGSRZLHGQLP� U\]\NLHP�� =DOHFHQLD� QDOH \ NLHURZDü� GR� RVRE\SRVLDGDM FHM�NRPSHWHQFMH�GR�SRGM FLD�RGSRZLHGQLFK�G]LDáD ��������� 'RNXPHQWRZDQLH�F]\QQR FL�DXG\WRZ\FK$XG\WRU�ZHZQ WU]Q\�PD�QLH�W\ONR�SUDZR�ZJO GX�GR�GRNXPHQWyZ�L�LQQ\FK�PDWHULDáyZ]ZL ]DQ\FK� ]� IXQNFMRQRZDQLHP� EDGDQHM� NRPyUNL�� DOH� WDN H PR H VSRU] G]DüQLH]E GQH RGSLV\�� NRSLH� OXE� Z\FL JL�� MDN� UyZQLH ]HVWDZLHQLD� L� REOLF]HQLD�� Z� W\P]DZDUW\FK� QD� HOHNWURQLF]Q\FK� QR QLNDFK� LQIRUPDFML�� =HVWDZLHQLD� L� REOLF]HQLDGRNRQ\ZDQH� QD� SRGVWDZLH� GRNXPHQWyZ�� SU]H]� SUDFRZQLNyZ� EDGDQHM� NRPyUNL]DWZLHUG]D� NLHURZQLN� WHM� NRPyUNL�� 2GSLV\� L� NRSLH� SRZLQQ\� E\ü� SRWZLHUG]RQH� SU]H]SUDFRZQLNyZ�EDGDQHM�NRPyUNL�2GSLV\�� NRSLH� OXE� Z\FL JL�� MDN� UyZQLH ]HVWDZLHQLD� L� REOLF]HQLD� RWU]\PDQH� OXERSUDFRZDQH�Z�WUDNFLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QDOH \ XPLH FLü�ZH�ZáD FLZ\P�UR]G]LDOHDNW�DXG\WX��$E\�]DSHZQLü�SUDZLGáRZ L SHáQ LOXVWUDFM GDQHJR�]DGDQLD�DXG\WRZHJRZ DNWDFK� DXG\WX�� DXG\WRU� SRZLQLHQ� GRNXPHQWRZDü� ZV]HONLH� X]\VNDQH� LQIRUPDFMH� LZá F]Dü�MH�GR�DNW�DXG\WX�1DOH \ GRNXPHQWRZDü� ZV]HONLH� LQIRUPDFMH� X]\VNDQH� Z� WUDNFLH� SURZDG]RQ\FKVSRWND � Zá F]QLH�]�UR]PRZDPL�WHOHIRQLF]Q\PL��QDUDGDPL�L�Z\ZLDGDPL�3U]HELHJ� QDUDG\� RWZLHUDM FHM�� ]DP\NDM FHM� RUD]� LQQ\FK� QDUDG� Z� WUDNFLH� ]DGDQLDDXG\WRZHJR� GRNXPHQWXMH� VL SURWRNRáHP�� 3URWRNyá� ]� QDUDG\� PXVL� ]DZLHUDüLQIRUPDFMH�R�FHOX��SU]HELHJX�L�Z\QLNX�QDUDG\�

Page 39: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

3URWRNyá� ]� UR]PRZ\� � �]Dá F]QLN� ���� VWDQRZL� GRNXPHQW�� NWyU\� SRZLQLHQ� E\üVSRU] G]RQ\�ZHGáXJ�MHGQROLWHJR�Z]RUX�EH]SR UHGQLR�SR�UR]PRZLH�OXE�MHV]F]H�Z�MHMWUDNFLH��2JyOQH�]DOHFHQLD�GRW\F] FH�DUFKLZL]RZDQLD�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�RSLVDQRZ =Dá F]QLNX� ���� =DOHFD� VL � DE\� NRSL SURWRNRáX� UR]PRZ\� SU]HGVWDZLü� RVRELH�� ]NWyU SU]HSURZDG]RQR�GDQ\�Z\ZLDG��]ZáDV]F]D�MH HOL�PLDáD�ZWHG\�PLHMVFH�G\VNXVMDQD� WHPDW� LVWRWQ\FK� VSUDZ�� 'RNXPHQWRZDQLH� UR]PyZ� XáDWZLD� SURFHV� DXG\WX� LZVSRPDJD� RSUDFRZDQLH�ZQLRVNyZ� L� ]DOHFH � 3URWRNyá� ]� UR]PRZ\� SRZLQLHQ� ]RVWDüSRGSLVDQ\� SU]H]� DXG\WRUD�� D� WDN H Z� SU]\SDGNDFK� NLHG\� MHVW� WR� ZáD FLZH�� SU]H]� ]NWyU SU]HSURZDG]DQR�UR]PRZ ������� 6SUDZR]GDZF]R ü&HOHP� VSUDZR]GD VNáDGDQ\FK� .LHURZQLNRZL� -6)3� SU]H]� DXG\WRUD� ZHZQ WU]QHJR�MHVW�GRVWDUF]HQLH�RELHNW\ZQ\FK�LQIRUPDFML�L�]DOHFH � NWyU\FK�FHOHP�MHVW�XPR OLZLHQLHSRGHMPRZDQLD� ZáD FLZ\FK� GHF\]ML�� 2VWDWHF]QH� VSUDZR]GDQLH� ]� SU]HSURZDG]HQLDDXG\WX� VWDQRZL� Z\QLN� NR FRZ\� ND GHJR� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� L� QDOH \ GRRERZL ]NyZ�.LHURZQLND�.$:��������� 3URMHNW�VSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��]DGDQLD�DXG\WRZHJR�'OD ND GHJR� ]DNR F]RQHJR� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� DXG\WRU� SRZLQLHQ� RSUDFRZDüSURMHNW� VSUDZR]GDQLD�� Z� NWyU\P� LQIRUPXMH� R� XVWDOHQLDFK�� XZDJDFK� L� ZQLRVNDFK�]DOHFHQLDFK�� L� LFK� ZGUR HQLX�� .LHURZQLN� .$:� SRZLQLHQ� GRSLOQRZDü� DE\VSUDZR]GDQLH� E\áR� GRNáDGQH�� RELHNW\ZQH�� SU]HMU]\VWH�� ]ZL ]áH�� NRQVWUXNW\ZQH�NRPSOHWQH�RUD]�WHUPLQRZH�&HOHP� RSUDFRZ\ZDQLD� SURMHNWX� VSUDZR]GDQLD� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� MHVWXSHZQLHQLH� VL � H DXG\WRU� SUDZLGáRZR� ]UR]XPLDá� F] FL� VNáDGRZH� V\VWHPX� RUD]]DSHZQLHQLH� NOLHQWRZL� DXG\WX� PR OLZR FL� XVWRVXQNRZDQLD� VL L RFHQ\� WHJRVSUDZR]GDQLD��D�WDN H GR�Z\UD HQLD�ZáDVQ\FK�RFHQ�L�RSLQLL��3URMHNW�VSUDZR]GDQLD�]SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� QDOH \ SU]HGVWDZLü� NLHURZQLNRZL� NRPyUNL� SRGGDQHMDXG\WRZL��D�Z\QLNL�DXG\WX�SRGGDü�SRG�G\VNXVM Z WUDNFLH�QDUDG\�]DP\NDM FHM��.OLHQWDXG\WX�PD�WDN H SUDZR�GR�SU]HGVWDZLHQLD�Z\MD QLH GRW\F] F\FK�Z\QLNyZ��3URMHNWVSUDZR]GDQLD�SRZLQLHQ�RGSRZLHGQLR�REHMPRZDü�WH�VDPH�HOHPHQW\�FR�VSUDZR]GDQLHRVWDWHF]QH��������� 1DUDGD�]DP\NDM FD(OHPHQWHP�NR F] F\P�]DGDQLH�DXG\WRZH�MHVW�QDUDGD�]DP\NDM FD��2GE\ZD�VL M ZFHOX� SU]HGVWDZLHQLD� ZVW SQ\FK� XVWDOH L ZQLRVNyZ� ]DZDUW\FK� Z� SURMHNFLHVSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��3URMHNW�WDNL�QDOH \ GRVWDUF]\ü�NLHURZQLNRZLNRPyUNL�SRGGDZDQHM�EDGDQLX�Z�WHUPLQLH�XPR OLZLDM F\P�PX�XVWRVXQNRZDQLH�VL GRMHJR�WUH FL�.RRUG\QDWRU� =DGDQLD� $XG\WRZHJR� RGSRZLDGD� ]D� XVWDOHQLH� WHUPLQX� QDUDG\]DP\NDM FHM�� :� QDUDG]LH� ]DP\NDM FHM� ELRU XG]LDá DXG\WRU]\� SU]HSURZDG]DM F\]DGDQLH��D�Z�UD]LH�SRWU]HE\�WDN H .LHURZQLN�.$:�RUD]�NLHURZQLN�EDGDQHM�NRPyUNL� LZVND]DQL�SU]H]�QLHJR�SUDFRZQLF\��$XG\WRU�ZHZQ WU]Q\�PR H��QD�ZQLRVHN�NLHURZQLNDNRPyUNL��Z�NWyUHM�MHVW�SU]HSURZDG]RQ\�DXG\W�ZHZQ WU]Q\��]DSURVLü�GR�XF]HVWQLF]HQLDZ QDUDG]LH�]DP\NDM FHM�RVRE\�VSUDZXM FH�QDG]yU�QDG�G]LDáDOQR FL NRPyUNL�3U]HG� QDUDG ]DP\NDM F � QDOH \ SU]\JRWRZDü� VWUDWHJL SUH]HQWDFML�� 3RZL ]DQHVSUDZ\�PR QD�SRá F]\ü��RUD]�QDOH \ RSUDFRZDü�NROHMQR ü SUH]HQWDFML��1DOH \ XQLNDü

Page 40: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

WDNLFK� SXQNWyZ� QD� SRF] WNX� SUH]HQWDFML�� NWyUH� ZSURZDG]Dá\E\� HOHPHQW\� PRJ FHZ\ZRáDü� VSU]HFLZ� SUDFRZQLNyZ� NRPyUNL� SRGGDZDQHM� DXG\WRZL�� 8VWDOHQLD� QDOH \SRJUXSRZDü�Z�GZLH�NDWHJRULH�L�SU]HGVWDZLü�MH�Z�QDVW SXM F\P�SRU] GNX��� ,VWRWQH�XVWDOHQLD�DGUHVRZDQH�GR�NLHURZQLFWZD�QDMZ\ V]HJR�V]F]HEOD��� 8ZDJL�±�VSUDZ\�PQLHM�ZD QH��NWyUH�]RVWDQ SU]HGVWDZLRQH�XVWQLH�OXE�Z�IRUPLHQLHIRUPDOQHM� QRWDWNL� RVRERP� RGSRZLHG]LDOQ\P� ]D� QDG]yU� ZREHF� NOLHQWDDXG\WX�&HOHP� QDUDG\� MHVW� SRLQIRUPRZDQLH� NLHURZQLFWZD� NRPyUNL� SRGGDQHM� DXG\WRZL� RZ\QLNDFK�DXG\WX� L�R�SURFHVLH�VSUDZR]GDZF]\P��RVL JQL FLH�SRUR]XPLHQLD�QD�WHPDWXVWDOH � RUD]� ]DSR]QDQLH� ]� G]LDáDQLDPL� QDSUDZF]\PL� ]DSODQRZDQ\PL� OXE� MXSRGM W\PL� Z� FHOX� SRSUDZ\� HZHQWXDOQ\FK� QLHGRFL JQL ü XMDZQLRQ\FK� SU]H]� DXG\W�.=$ SRZLQLHQ� GRNRQDü� SU]HJO GX� FHOyZ� L� ]DNUHVX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� RUD]SURFHVX�VSUDZR]GDZF]HJR�SU]HG�SRGM FLHP�G\VNXVML�R�XVWDOHQLDFK�DXG\WX��Z�PLDUPR OLZR FL��XVWDOHQLD� L�]DOHFHQLD�DXG\WX�SRZLQQ\�QDVW SQLH�]RVWDü�RPyZLRQH�SU]H]RVRE � NWyUD�RSUDFRZDáD�XVWDOHQLD�DXG\WX�OXE�SURZDG]LáD�]DGDQLH�DXG\WRZH�Z�GDQ\PREV]DU]H�� 1DOH \ UyZQLH Z]L ü SRG� XZDJ RND]M SU]HGVWDZLHQLH� SR]\W\ZQ\FKPHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� L� ]DU] G]DQLD�� ]LGHQW\ILNRZDQ\FK� SRGF]DVSU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�� � -HGHQ� ]� SUDFRZQLNyZ�DXG\WX�ZLQLHQ� ]RVWDü�Z\]QDF]RQ\GR� ]DSLV\ZDQLD� L� GRNXPHQWRZDQLD� ZV]HONLFK� G\VNXVML� Z� WUDNFLH� QDUDG\�� 1DOH \VSRU] G]Lü� SURWRNyá� ]� QDUDG\� ]DP\NDM FHM� �]Dá F]QLN� ���� GOD� ND GHJR� XVWDOHQLDRPDZLDQHJR�QD�QDUDG]LH�]DP\NDM FHM��������� 6SUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX3R�QDUDG]LH�]DP\NDM FHM�.=$�VSRU] G]D�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�:V]\VF\� DXG\WRU]\� ZHZQ WU]QL�� NWyU]\� XF]HVWQLF]\OL� Z� F]\QQR FLDFK� DXG\WXSRGSLVXM VSUDZR]GDQLH�� SRWZLHUG]DM F W\P� VDP\P�� H GDQH� NWyUH� SU]HGVWDZLOL� VGRNáDGQH��2VRE\�RUD]�OXE�NLHURZQLN�RGSRZLHG]LDOQ\� ]D�NRPyUN SRGGDQ DXG\WRZLUyZQLH SRGSLVXM VSUDZR]GDQLH�NR FRZH�GOD�SRWZLHUG]HQLD�� H MHJR�WUH ü ]RVWDáD�LPSU]HGVWDZLRQD�L� H RWU]\PDOL�MHGHQ�HJ]HPSODU]�WHJR�VSUDZR]GDQLD�6SUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�SRZLQQR�]DZLHUDü�QDVW SXM FH�HOHPHQW\���� R]QDF]HQLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���� GDW VSRU] G]HQLD��� QD]Z L DGUHV�NRPyUNL��Z�NWyUHM�MHVW�SU]HSURZDG]DQ\�DXG\W�ZHZQ WU]Q\���� LPL L QD]ZLVNR�DXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK�XF]HVWQLF] F\FK�Z�]DGDQLX�DXG\WRZ\PRUD]�QXPHU�LPLHQQHJR�XSRZD QLHQLD�GR�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR���� NUyWNLH�VWUHV]F]HQLH���� FHO�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���� ]DNUHV�SU]HGPLRWRZ\�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���� SRGM WH�G]LDáDQLD��L�]DVWRVRZDQH�WHFKQLNL�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��� WHUPLQ��Z�NWyU\P�SU]HSURZDG]RQR�DXG\W�ZHZQ WU]Q\�����]ZL ]á\�RSLV�G]LDáD NRPyUNL��MHM�VWUDWHJLL�L�FHOyZ�]ZáDV]F]D�Z�REV]DU]H

Page 41: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

SRGGDQ\P�DXG\WRZL�ZHZQ WU]QHPX�����XVWDOHQLD�VWDQX�IDNW\F]QHJR�����RNUH OHQLH�RUD]�DQDOL] SU]\F]\Q�L�VNXWNyZ�XFK\ELH �����XZDJL�L�ZQLRVNL�Z�VSUDZLH�XVXQL FLD�VWZLHUG]RQ\FK�XFK\ELH �����SRGSLV\�DXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK�XF]HVWQLF] F\FK�Z�]DGDQLX�DXG\WRZ\P�����]DWZLHUG]HQLH�SU]H]�.LHURZQLND�.$:�����OLVWD�RVyE�RWU]\PXM F\FK�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�

-DVQH�RNUH OHQLH�FHOX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�MHVW�NRQLHF]QH�GOD�SUDZLGáRZHM�RFHQ\MHJR�Z\QLNyZ��-H OL�]DLVWQLHMH�WDND�SRWU]HED�Z�WHM�F] FL�VSUDZR]GDQLD�PR QDSRLQIRUPRZDü�GODF]HJR�SU]HSURZDG]RQR�]DGDQLH�DXG\WRZH��F]\�Z\QLNDáR�RQR�]SODQX�F]\�E\áR�G]LDáDQLHP�DG�KRF� L�MDNLFK�Z\QLNyZ�RF]HNLZDQR�:VND]DQLH�]DNUHVX�DXG\WX�XPR OLZLD�F]\WHOQLNRZL�VSUDZR]GDQLD�QD�]RULHQWRZDQLHVL MDNLHJR�REV]DUX�G]LDáDOQR FL�MHGQRVWNL�GRW\F]\áR�EDGDQLH��$E\�SUHF\]\MQLH�RNUH OLüJUDQLFH�]DNUHVX��PR QD�UyZQLH Z\PLHQLü�URG]DMH�G]LDáDOQR FL��SRZL ]DQH�]EDGDQ\PL�REV]DUDPL�: VSUDZR]GDQLX�SRZLQQ\�]QDOH ü VL WH�XVWDOHQLH�VWDQX�IDNW\F]QHJR��VWZLHUG]RQHIDNW\���NWyUH�V NRQLHF]QH�GR�X]DVDGQLHQLD�OXE�Z\MD QLHQLD�XZDJ�L�ZQLRVNyZ�$QDOL]D�SU]\F]\Q�L�VNXWNyZ�]QDOH]LRQ\FK�XFK\ELH WR�VSRU] G]RQD�SU]H]�DXG\WRUDZHZQ WU]QHJR� RFHQD� ZSá\ZX� XVWDOHQLD� VWDQX� IDNW\F]QHJR� QD� EDGDQ\� URG]DMG]LDáDOQR FL� L� QD� FDá MHGQRVWN � 1DOH \ MHGQDN� SDPL WDü�� DE\� Z� SU]\SDGNX� QLH]QDOH]LHQLD� LVWRWQ\FK�XFK\ELH Z\UD QLH�ZVND]Dü�� H V\VWHP�IXQNFMRQXMH�Z�VSRVyESUDZLGáRZ\�8ZDJL�L�ZQLRVNL��]DOHFHQLD��Z�VSUDZLH�VWZLHUG]RQ\FK�XFK\ELH VWDQRZL ]DOHFHQLDXOHSV]H RUD]�SODQ�G]LDáD QDSUDZF]\FK�.LHURZQLN� NRPyUNL� SRGGDQHM� DXG\WRZL� Z� SRUR]XPLHQLX� ]� DXG\WRUHP� RNUH OL� WDN HF]DV�SU]HZLG]LDQ\�QD�ZGUR HQLH� L� RVRE\�RGSRZLHG]LDOQH�]D�ZSURZDG]HQLH�Z� \FLHXVWDOH L ]DOHFH VIRUPXáRZDQ\FK� Z� NR FRZ\P� VSUDZR]GDQLX� ]� SU]HSURZDG]HQLDDXG\WX�

=DVWU]H HQLD�]H�VWURQ\�SRGGDQHJR�DXG\WRZL�NRPyUNL�RUJDQL]DF\MQHM�PXV] ]DZV]HE\ü� VNáDGDQH� Z� SRVWDFL� SLVHPQHM� RUD]� ]RVWDü� ]Dá F]RQH� GR� DNW� DXG\WX�� .LHURZQLN.$:� WDN H SRGSLVXMH� VSUDZR]GDQLH� NR FRZH� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� RUD]]DWZLHUG]RQH�VSUDZR]GDQLH�NR FRZH�]�DXG\WX��MDN�UyZQLH KDUPRQRJUDP�ZGUR HQLDMHJR� ]DOHFH � NWyUH� ]RVWDM SU]HGáR RQH� .LHURZQLNRZL� GDQHM� -6)3�� =DWZLHUG]RQHVSUDZR]GDQLH�NR FRZH�]RVWDMH�]Dá F]RQH�GR�DNW�: SU]\SDGNX�� JG\E\� SR� GZyFK� PLHVL FDFK� RG� RWU]\PDQLD� ZHZQ WU]QHJRVSUDZR]GDQLD�QLH�SRGM WR� DGQ\FK�NURNyZ�]PLHU]DM F\FK�GR�SRSUDZ\�PHFKDQL]PyZNRQWUROL� L� ]DU] G]DQLD�� .LHURZQLN� GDQHM� -6)3� SRZLQLHQ� SRLQIRUPRZDü� *áyZQHJR,QVSHNWRUD�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�RUD]�.LHURZQLND�.$:�L�Z\MD QLü�SU]\F]\Q WDNLHM

Page 42: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

V\WXDFML�

:]yU� NR FRZHJR� VSUDZR]GDQLD� ]� DXG\WX� �SU]\NáDG\� :]yU� 6SUDZR]GDQLD] 3U]HSURZDG]HQLD� $XG\WX� SRGDQR� Z� =Dá F]QLNX� ���� SRZLQQ\� ]RVWDü� RSUDFRZDQHL ZSURZDG]RQH�SU]H]�.LHURZQLND�.$:��:]yU�WDNL�PR H E\ü�Uy Q\�]DOH QLH�RG�FHOyZL ]DNUHVX�DXG\WX��LWS�

$NWD� DXG\WX� PRJ ]RVWDü� ]DPNQL WH� SR� ]DWZLHUG]HQLX� NR FRZHJR� VSUDZR]GDQLD] SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� SU]H]� .LHURZQLND� GDQHM� -6)3�� 6SUDZG]DQLH� Z\NRQDQLD]DOHFH WUDNWXMH� VL MDNR� RGU EQH� G]LDáDQLH�� 'RNXPHQW� ]DPNQL FLD� DNW� DXG\WXVSRU] G]RQ\�SU]H]�DXG\WRUD� L� VSUDZG]RQ\� SU]H]�.LHURZQLND�.$:�QDOH \ XPLH FLüMDNR�RVWDWQL�GRNXPHQW�Z�DNWDFK��=Dá F]QLN����'RNXPHQW�=DPNQL FLD�$XG\WX��

:V]\VWNLH�VSUDZR]GDQLD�SRZLQQ\�PLHü�V]H ü QDVW SXM F\FK�FHFK�'RNáDGQR ü ± :V]HONLH�VSUDZR]GDQLD�PXV] E\ü�SRSDUWH�IDNWDPL��-HVW�QLH]PLHUQLHZD Q\P� GOD� ZLDU\JRGQR FL� .$:� L� ND GHJR� DXG\WRUD�� DE\� ]DFKRZDü� QDMZ\ V]\SR]LRP�U]HF]RZHM��EH]VWURQQHM�L�RELHNW\ZQHM�VSUDZR]GDZF]R FL�-DVQR ü ± :V]HONLH� VSUDZR]GDQLD� PXV] E\ü� MDVQH�� ]UR]XPLDáH� ,� QLH� SRZLQQ\Z\PDJDü�NRQLHF]QR FL�LFK�LQWHUSUHWRZDQLD�DQL�XVWQ\FK�Z\MD QLH �.ZDQW\ILNDFMD�±�:V]HONLH�XZDJL�SRZLQQ\�PLHü�SRGDQ\�Z�PDNV\PDOQ\P�PR OLZ\PVWRSQLX�Z\PLDU� LOR FLRZ\�� DE\� SR]ZROLü� QD� XVWDOHQLH�ZDJL� L� VNXWNyZ� RGG]LDá\ZDQLDZVND]DQ\FK� SXQNWyZ�� 3U]\NáDG\� NZDQW\ILNDFML� VWDQRZL LOR FL�� OLF]E\� RGFK\OH ZWHVWDFK�RUD]�]DNUHVX�WHVWRZDQLD�=ZL ]áR ü ± :V]HONLH�VSUDZR]GDQLD�PXV] E\ü�WUDIQH�L�GRW\F]\ü�SU]HGPLRWX�DXG\WX�1LHNRQLHF]QLH�R]QDF]D�WR� H PDM E\ü�NUyWNLH�5]HWHOQR ü ± :V]HONLH� VSUDZR]GDQLD� ZLQQ\� ]DFKRZDü� UyZQRZDJ � ELRU F SRGXZDJ ZUD OLZR FL NOLHQWyZ�DXG\WX��1DFLVN�QDOH \ SRáR \ü�QD�ZDUXQNL�SRSUDZ\��DQLH�QD�NU\W\N RVyE�OXE�]GDU]H ] SU]HV]áR FL�7HUPLQRZR ü ± :V]HONLH� VSUDZR]GDQLD� PXV] E\ü� Z\GDZDQH� QD� F]DV� SR]DNR F]HQLX�GDQHJR�]DGDQLD��3RGVXPRZDQLH�SRGVWDZRZHM�WHPDW\NL�EDGDQLD�$XG\WX�=Dá F]QLN ���� PR QD� VSRU] G]Lü� GOD� ND GHJR� VSUDZR]GDQLD� ]� SU]HSURZDG]HQLDDXG\WX�3U]\SLVDQLH� RGSRZLHG]LDOQR FL� GR� NRQNUHWQ\FK� RVyE� ±�:V]HONLH� VSUDZR]GDQLDPXV] SRGDZDü�NWR��MDN�L�NLHG\�PD�SRGHMPRZDü�G]LDáDQLD�QDSUDZF]H�-H HOL� VSUDZR]GDQLH� MHVW� GRNáDGQH�� MDVQH�� ]ZL ]á\�� U]HWHOQ\�� WHUPLQRZH� L� ]DZLHUDNRQNUHWQLH�Z\]QDF]RQH�RERZL ]NL��Z]UDVWD� MHJR�ZDUWR ü�� MDNR�ZLDU\JRGQHJR� UyGáDLQIRUPDFML����� $NWD�DXG\WX$E\� ]DSHZQLü� Z\VRN MDNR ü DXG\WX� L� XSUR FLü� RSUDFRZ\ZDQLH� GRNXPHQWyZ

Page 43: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

URERF]\FK�JURPDG]RQ\FK�Z�WUDNFLH�DXG\WX�� MDN� UyZQLH DE\�XPR OLZLü�GRVW S VWURQWU]HFLFK� GR� LQIRUPDFML� QD� WHPDW� SU]HELHJX� DXG\WX�� ZV]HONLH� GRNXPHQW\� URERF]HSRZLQQ\� E\ü� ]DPLHV]F]RQH� Z� DNWDFK� DXG\WX�� $NWD� DXG\WX� QDOH \ XNáDGDü� ZHGáXJMHGQROLW\FK�Z\PRJyZ�

.D GD�WHF]ND�DNW�DXG\WX�SRZLQQD�E\ü�]DRSDWU]RQD�Z�QDVW SXM FH�LQIRUPDFMH�

� 1XPHU�DNW��� 1D]ZD�DNW��� 1D]ZD�.$:�� 1D]ZD�NRPyUNL�SRGGDQHM�DXG\WRZL�� &]DV�WUZDQLD�F]\QQR FL�]ELHUDQLD�DNW�

:V]HONLH� GRNXPHQW\� DXG\WX� SU]HG� Zá F]HQLHP� LFK� GR� WHF]NL� DNW� DXG\WX� QDOH \SRQXPHURZDü�RUD]�]DUHMHVWURZDü�Z�RGSRZLHGQLP�IRUPXODU]X��6SLV�GRNXPHQWyZ�QDSRF] WNX� ND GHJR� UR]G]LDáX� GRVWDUF]D� LQIRUPDFML� R� ZV]\VWNLFK� GRNXPHQWDFK]DPLHV]F]RQ\FK�Z�GDQ\P�UR]G]LDOH�$NWD DXG\WX�SU]HQRVL�VL GR�DUFKLZXP�]JRGQLH�]�SU]HSLVDPL�SUDZD�RERZL ]XM F\PLZ 5]HF]\SRVSROLWHM�3ROVNLHM�

������ 6WDáH�DNWD�DXG\WX.$:� SRZLQQD� SURZDG]Lü� VWDáH� DNWD�� NWyUD� ]DZLHUDM GRNXPHQW\� FKDUDNWHU\]XM FHGDQ -HGQRVWN 6HNWRUD� )LQDQVyZ� 3XEOLF]Q\FK� MDNR� FDáR ü�� RUD]�OXE� MHM� VWUXNWXUZHGáXJ SRG]LDáX�QD�NRPyUNL�RUJDQL]DF\MQH�6WDáH DNWD�REHMPXM Z V]F]HJyOQR FL���� DNW\�QRUPDW\ZQH�RUD]�LQQH�DNW\�SUDZQH�]ZL ]DQH�]�]DNUHVHP�G]LDáDQLD�MHGQRVWNLRUD]�UHJXOXM FH�MHM�IXQNFMRQRZDQLH��� GRNXPHQW\�]DZLHUDM FH�RSLV�SURFHGXU�NRQWUROL��Z�W\P�NRQWUROL�ILQDQVRZHM��L�PDM FHZSá\Z�QD�V\VWHP�NRQWUROL�ILQDQVRZHM���� SODQ\�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR���� LQQH�LQIRUPDFMH�PRJ FH�PLHü�ZSá\Z�QD�SU]HSURZDG]DQLH�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�LDQDOL] U\]\ND�

$NWD VWDáH� PRJ E\ü� Z\NRU]\VWDQH� GR� SU]HSURZDG]HQLD� ]DGD DXG\WRZ\FK� ZSU]\V]áR FL� RUD]� SRVáX MDNR� FHQQH� LQIRUPDFMH� ZSURZDG]DM FH� GOD� QRZ\FKDXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK��$NWD�WH�QDOH \ VWDOH�DNWXDOL]RZDü�

Page 44: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

������ %LH FH�DNWD�DXG\WX%LH FH� DNWD� ]DZLHUDM LQIRUPDFMH� QLH]E GQH� GR� VIRUPXáRZDQLD� XZDJ� L� ZQLRVNyZ�NWyUH E G ]DZDUWH� Z� VSUDZR]GDQLX� ]� SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR�3URZDG]L� VL MH� GOD� GRNXPHQWRZDQLD� SU]HELHJX� L� Z\QLNyZ� NRQNUHWQHJR� ]DGDQLDDXG\WRZHJR�3RZLQQ\�VNáDGDü�VL FR�QDMPQLHM�]�SL FLX�F] FL��REHMPXM F\FK���� 'RNXPHQW\� ]JURPDG]RQH� SU]HG� UR]SRF] FLHP� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� Z� W\PPDWHULDáyZ��NWyUH�VWDQRZL SRGVWDZ UR]SRF] FLD�]DGDQLD��QS��DQDOL]D�U\]\NDVHNWRUD� RUD]� LPLHQQH� XSRZD QLHQLD� GR� SU]HSURZDG]DQLD� DXG\WXZHZQ WU]QHJR��� 'RNXPHQW\�� NWyUH� SU]\QDOH GR� F]\QQR FL� SODQRZDQLD� L� SURMHNWRZDQLDSURJUDPX� DXG\WX�� P�LQ�� SURJUDPX� DXG\WX�� ZV]HONLFK� HZHQWXDOQ\FK� NRUHNWSURJUDPX��SURWRNyá�]�QDUDG\�RWZLHUDM FHM��Z\EUDQD�PHWRG\ND�DXG\WX����� 0DWHULDá\�GR�RFHQ\� L�GRZRGyZ��Z� W\P�ZV]HONLH�PDWHULDá\�VSRU] G]RQH�SU]H]DXG\WRUD� OXE� RWU]\PDQH� RG� VWURQ� WU]HFLFK� RUD]� R ZLDGF]HQLD� SUDFRZQLNyZEDGDQHM� NRPyUNL�� NWyUH� Z\ZLHUDM ZSá\Z� QD� RFHQ V\VWHPyZ� ]DU] G]DQLD� LNRQWUROL� ILQDQVRZHM� �SURWRNRá\� QDUDG�� IRWRNRSLH� GRNXPHQWyZ�� Z\QLNL� WHVWyZ�LWS������ 6SUDZR]GDQLD�� Z� W\P� SURMHNW� VSUDZR]GDQLD�� SRGQRV]RQH� ]DVWU]H HQLD� L]DWZLHUG]RQH�NR FRZH�VSUDZR]GDQLH���� &]\QQR FL� VSUDZG]DM F\FK�� Z� W\P� QRWDWN LQIRUPDF\MQ ] F]\QQR FLVSUDZG]DM F\FK�

.LHG\�NR FRZH�VSUDZR]GDQLH�]RVWDQLH�]DWZLHUG]RQH��ZV]HONLH�QLHLVWRWQH�GRNXPHQW\]DZDUWH� Z� DNWDFK� DXG\WX� QDOH \ XVXQ ü ]� DNW�� 'RNXPHQW\� ZHU\ILNXM FH� XVWDOHQLDDXG\WX � FLH ND�DXG\WX��RUD]�PHWRG\�DXG\WX�PXV] ]RVWDü�]DUHMHVWURZDQH�Z�DNWDFKQD�WUZDOH��.LHURZQLN�.$:�RGSRZLDGD�]D�RSUDFRZDQLH�Z\W\F]Q\FK�JURPDG]HQLD�DNW�LLFK�DUFKLZL]DFML�

������ 3U]HJO G MDNR FL�DNW�DXG\WX:D Q F] FL RFHQ\� MDNR FL� .RPyUNL� $XG\WX� :HZQ WU]QHJR� VWDQRZL� RNUHVRZ\L JUXQWRZQ\� SU]HJO G DNW� RUD]� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� DXG\WX� GRNRQ\ZDQ\� SU]H].LHURZQLND�.$:�L�.RRUG\QDWRUD�=DGDQLD�$XG\WRZHJR��&HOHP�SU]HJO GX�DNW�DXG\WXMHVW� RFHQD� DGHNZDWQR FL� Z\NRQDQ\FK� SUDF� DXG\WRUVNLFK� RUD]� VSUDZG]HQLH�� F]\XVWDORQH� ]� JyU\� FHOH� DXG\WX� ]RVWDá\� RVL JQL WH�� 2NUH OHQLH� �GRNXPHQW� URERF]\DXG\WX�� GRW\F]\� Z� W\P� NRQWHN FLH� ]DUyZQR� SDSLHURZ\FK� NRSLL� GRNXPHQWyZURERF]\FK�MDN�L�HOHNWURQLF]Q\FK�ZHUVML�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�SU]HFKRZ\ZDQ\FK�]DSRPRF NRPSXWHUD�'RNXPHQW\�URERF]H�DXG\WX�PXV] VWDQRZLü�]HVWDZ�VDPRG]LHOQ\FK�GRNXPHQWyZ��QDSRGVWDZLH� NWyU\FK� F]\WHOQLN� E G]LH� Z� VWDQLH� ]LGHQW\ILNRZDü� G]LDáDQLDSU]HSURZDG]RQH� SU]H]� DXG\WRUD�yZ�� GOD� VSHáQLHQLD� FHOyZ� SURJUDPX� ]DGDQLD

Page 45: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

DXG\WRZHJR� L�SU]\JRWRZDQLD�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��0XVL� LVWQLHüMDVQD� FLH ND�GRNXPHQWXM FD�DXG\W�

'RNXPHQWDFMD� SU]HJO GX� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� VWDQRZL� RERZL ]HN� .LHURZQLND.$:�RUD]�ZáD FLZHJR�.RRUG\QDWRUD�=DGDQLD�$XG\WRZHJR��/LVWD�ZHU\ILNDF\MQD�RFHQ\MDNR FL� Z\NRQDQLD� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� �SU]\NáDG� Z� =Dá F]QLNX� ���� SRZLQQD� E\üVWRVRZDQD�GR� MHGQROLWHM� GRNXPHQWDFML� ]DGDQLD��:\PRJL� GOD� SRV]F]HJyOQ\FK� IXQNFMLGRW\F] FH�SU]HJO GX�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�RNUH ORQR�SRQL HM�

.RRUG\QDWRU�=DGDQLD�$XG\WRZHJR

.=$ RGSRZLDGD� ]D� RNUHVRZH� SU]HJO G\� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� Z� WUDNFLH� WUZDQLD]DGDQLD�DXG\WRZHJR��&R�GR� UHJXá\�SU]HJO G WDNL�SRZLQLHQ�QDVW SRZDü�Z�PLDU MDN]RVWDM ]DNR F]RQH� SRV]F]HJyOQH� F] FL� SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�� &HOHPWDNLHJR�SU]HJO GX�MHVW�]DSHZQLHQLH�LVWQLHQLD�

$� $GHNZDWQHM� GRNXPHQWDFML� ZV]HONLFK� XVWDOH ] RGSRZLHGQLPLRGQLHVLHQLDPL�GR�NRQNUHWQ\FK�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK��.D GH�XVWDOHQLHSRZLQQR�]QDMGRZDü�SRSDUFLH�Z�$UNXV]X�8VWDOH $XG\WX��=Dá F]QLN�����%� 8VWDORQ\FK� Z\PRJyZ� RSUDFRZ\ZDQLD� ND GHJR� ]DOHFHQLD� WDN�� DE\]DSHZQLü� GRNáDGQR ü Z� XZ]JO GQLDQLX� ZV]HONLFK� HOHPHQWyZ� GDQHJRXVWDOHQLD� RUD]� Z\ND]\ZDQLH� SURIHVMRQDOL]PX� Z� IRUPXáRZDQLX� W\FKXVWDOH �&� .RQVHNZHQWQHM� FL JáR FL� Z� V\VWHPLH� LQGHNVRZDQLD� FHOHP� XWU]\PDQLD]DSLVX� FLH NL�DXG\WX�'� 2GQRWRZDQLD� ZV]HONLFK� HOHPHQWyZ� SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR�NWyUH�Z�GDOV]\P�FL JX�SR]RVWDM QLH�XNR F]RQH�(� 2GSRZLHGQLFK� GRNXPHQWyZ�]HVWDZLH URERF]\FK� ]DZLHUDM F\FKZVND]DQLD� UyGHá� GDQ\FK�� SRGVWDZ� RNUH OHQLD� L� GRERUX� SUyEHN�� ]DSLVZ\NRQDQ\FK�SUDF��RUD]�ZQLRVNyZ��3RQDGWR��ZV]HONLH�PDM FH�]QDF]HQLHZ GDQ\P� Z\SDGNX� DUNXV]H� URERF]H�]HVWDZLHQLD� SRZLQQ\� ]DZLHUDüRGQLHVLHQLH� GR� NRQNUHWQ\FK� SRVXQL ü SURJUDPX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJRRUD]�GR�ZáD FLZHJR�=HVWDZLHQLD�8VWDOH $XG\WX��MH HOL�X]DVDGQLDM RQHGDQH�XVWDOHQLH�DXG\WX�)� 1LH]E GQ\FK� RGQLHVLH GOD� ]DSHZQLHQLD� SHáQHJR� SRZL ]DQLD� ]HZV]\VWNLPL� VWURQDPL� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� GOD� ]DFKRZDQLDNRPSOHWQHM� FLH NL�DXG\WX��DXGLW�WUDLO��

.LHURZQLN�.$:

.LHURZQLN� .$:� GRNRQXMH� RFHQ\� SU]HJO GX� GRNXPHQWyZ� URERF]\FK� Z\NRQDQHJRSU]H]� DXG\WRUyZ� SU]HSURZDG]DM F\FK� ]DGDQLH� DXG\WRZH�� =RVWDMH� WR� RVL JQL WH� ]D

Page 46: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

SRPRF SU]HJO GX�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�SRG�N WHP�QLHNWyU\FK�VSR UyG�NU\WHULyZZ\PLHQLRQ\FK� Z\ HM�� 3U]HJO G SU]H]� .=$� SRZLQLHQ� ]RVWDü� ]DNR F]RQ\� ZUD]� ]]DNR F]HQLHP�F]\QQR FL�DXG\WRUVNLFK��D�SU]HG�SU]HJO GHP�SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�]SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� ]� XG]LDáHP� NOLHQWyZ� DXG\WX�� :� SU]\SDGNX�� JG\� DXG\WZ\NRQ\ZDQ\� E\á� Z\á F]QLH� SU]H]� DXG\WRUD�� E G FHJR� MHGQRF]H QLH� .=$�� SU]HJO GGRNXPHQWyZ� DXG\WX� SRZLQLHQ� E\ü� SU]HSURZDG]RQ\� SRGF]DV� WUZDQLD� ]DGDQLDDXG\WRZHJR��QLH�F]HNDM F QD�]DNR F]HQLH�F]\QQR FL�DXG\WRUVNLFK�L�QD�VSRU] G]HQLHSURMHNWX� VSUDZR]GDQLD�� 2ERN� VSUDZ� Z\V]F]HJyOQLRQ\FK� LVWRWQH� GOD� SU]HJO GXGRNRQ\ZDQHJR� SU]H]� .=$�� .LHURZQLN� .$:� SRZLQLHQ� E\ü� WDN H EUDü� SRG� XZDJQDVW SXM FH�HOHPHQW\�$� 'RNáDGQR ü �� $XG\WRU� PXVL� ]DZV]H� SDPL WDü�� H VSUDZR]GDQLH� PXVLE\ü� FDáNRZLFLH� RSDUWH� QD� IDNWDFK�� .D GH� VWZLHUG]HQLH�� ND GD� OLF]ED�RUD]� ND GH� RGQLHVLHQLH� PXVL� E\ü� RSDUWH� QD� U]HF]RZ\FK� GRZRGDFK�6WZLHUG]HQLD� IDNWyZ� PXV] ZL ]Dü� VL ] ]DSHZQLHQLHP�� H DXG\WRURVREL FLH� ]DREVHUZRZDá� OXE� ]ZHU\ILNRZDá� ND G\� IDNW� VWZLHUG]RQ\� ZVSUDZR]GDQLX�%� -DVQR ü ±�-DVQR ü R]QDF]D�SU]HND]DQLH�F]\WHOQLNRZL� WHJR�FR�DXG\WRUPLDá� QD�P\ OL� SLV] F VSUDZR]GDQLH�� -H HOL� DXG\WRU� QLH� Z\VWDUF]DM FR]DSR]QDá� VL] GDQ\P� WHPDWHP�� SU]HSURZDG]Lü� ZL FHM� SUDF�Z� WHUHQLH� OXE� GDOV]\FKEDGD �&� =ZL ]áR ü ±� =ZL ]áR ü R]QDF]D� SR]E\ZDQLH� VL QDGPLHUQLHUR]EXGRZDQ\FK� HOHPHQWyZ� RUD]� HOLPLQRZDQLH� WHJR�� FR� MHVW� QLHLVWRWQHOXE�EH]�]QDF]HQLD�GOD�SU]HGPLRWX�DXG\WX��6áRZD��]GDQLD�L�DNDSLW\��NWyUHQLH�VáX DXG\WRURZL�GR�SU]HND]DQLD�JáyZQHJR�Z WNX�VSUDZR]GDQLD�QLHSRZLQQ\�]QDOH ü VL Z VSUDZR]GDQLX�'� - ]\N� VSUDZR]GDQLD� ±� DXG\WRU� SRZLQLHQ� ]DVWDQRZLü� VL QDGRGG]LDá\ZDQLHP� VSUDZR]GDQLD� QD� REV]DU� E G F\� SU]HGPLRWHPEDGDQLD�� :� VSUDZR]GDQLX� QDOH \ ]DZV]H� XQLNDü� SRVáXJLZDQLD� VLDUJRQHP� L� WHUPLQDPL� WHFKQLF]Q\PL�� NWyUH� QLH� E G ]UR]XPLDáH� GODZV]\VWNLFK�RVyE�RWU]\PXM F\FK�VSUDZR]GDQLH�

0RJ Z\VW SRZDü� V\WXDFMH��Z� NWyU\FK�.LHURZQLN�.$:�SRZLQLHQ�Z]L ü SRG� XZDJSRWU]HE SU]HJO GX�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�Z�WRNX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��]ZáDV]F]DMH HOL�QLHNWyU]\�VSR UyG�Z\GHOHJRZDQ\FK�DXG\WRUyZ�V QRZ\PL�SUDFRZQLNDPL��DOERMH HOL�QD�ZF]HVQ\P�HWDSLH�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�V\JQDOL]RZDQH�V LVWRWQH�XVWDOHQLD�

���� 6SUDZR]GDZF]R ü QD�WHPDW\�QLH�]ZL ]DQH�EH]SR UHGQLR�]�]DGDQLDPLDXG\WRZ\PL

2ERN� VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� PR QD� WDN H VSRU] G]Dü³6SUDZR]GDQLH� ,QIRUPDF\MQH´� QD� WHPDW� LVWRWQ\FK� REVHUZDFML� GRNRQDQ\FK� SU]H]DXG\WRUyZ�� NWyUH� QLH� PDM ]ZL ]NX� ]� ]DGDQLHP� DXG\WRZ\P�� 6SUDZR]GDQLH� WDNLHPR H E\ü�WDN H ]DVWRVRZDQH�GR�GRNXPHQWRZDQLD�Z\QLNyZ�VSHFMDOQ\FK�]OHFH � NWyUH

Page 47: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

ZSUDZG]LH� ]ZL ]DQH� V ] EDGDQLHP� L� UR]ZL ]\ZDQLHP� GDQHJR� SUREOHPX� �QS�SRGHMU]H R RV]XVWZR���DOH�QLH�V UR]SDWU\ZDQH�Z�UDPDFK�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�

6SUDZR]GDQLH� SRZLQQR� ]DZLHUDü� QDVW SXM FH� LQIRUPDFMH�� MH HOL� ]RVWDMH� X \WH� GRXGRNXPHQWRZDQLD�EDGDQLD�L�UR]ZL ]DQLD�VSHF\ILF]QHJR�SUREOHPX�� ���2NUH OHQLH�SUREOHPX�� ���:\QLNL�SU]HJO GX� EDGDQLD�� ���:QLRVNL��UR]ZL ]DQLH�� ���=DOHFHQLD�6SUDZR]GDQLH� SU]H]QDF]RQH� MHVW� SU]HGH� ZV]\VWNLP� GR� X \WNX� ZHZQ WU]� .RPyUNL$XG\WX�:HZQ WU]QHJR��L�FR�GR�UHJXá\�QLH�SRZLQQ\�E\ü�XGRVW SQLDQH�LQQ\P�RVRERP��-H HOL� MHGQDN� .LHURZQLN� .$:� X]QD� ]D� VWRVRZQH� DE\� UR]SRZV]HFKQLü� GDQHLQIRUPDFMH��SRZLQQR�]RVWDü� WR� ]URELRQH�SRSU]H]�SU]HVáDQLH�NRSLL� VSUDZR]GDQLD�� OXERGG]LHOQHM� QRWDWNL�� ]DOH QLH� RG� WHJR� NWyUH� UR]ZL ]DQLH� X]QDQH� ]RVWDQLH� ]D� EDUG]LHMRGSRZLHGQLH�

���� 3RUR]XPLHZDQLH�VL1LH]Z\NOH� ZD QH� MHVW� DE\� DXG\WRU]\� SRVLDGDOL� XPLHM WQR ü VNXWHF]QHJRNRPXQLNRZDQLD� VL � -HVW� WR� V]F]HJyOQLH� LVWRWQH� ]H�Z]JO GX� QD� WR�� L QLH�PRJ RQLZ\GDZDü�SROHFH VáX ERZ\FK��NRQLHF]Q\FK�GR�SRGHMPRZDQLH�G]LDáD NRU\JXM F\FKEá G\ VWZLHUG]RQH�Z�WRNX�LFK�DXG\WyZ��2]QDF]D�WR�� H DXG\WRU]\�PXV] SR]RVWDZDüZ NRQWDNFLH� ]� RVREDPL�� SRVLDGDM F\PL� WDNLH� NRPSHWHQFMH� L� SU]HNRQ\ZDü� LFK� RSRWU]HELH� RGSRZLHGQLHJR� G]LDáDQLD�� 6SRVyE� RVL JDQLD� WDNLHJR� SRUR]XPLHQLD� SU]H]DXG\WRUyZ�]DOH \ RG�NRQNUHWQ\FK�RNROLF]QR FL�,VWQLHM F]WHU\�SRGVWDZRZH�DVSHNW\�NRPXQLNRZDQLD�VL �� :\EyU�VSRVREX�NRPXQLNDFML�XVWQHM�OXE�SLVHPQHM� 3RVáXJLZDQLH�VL M ]\NLHP��NWyU\�Z\ZRáXMH�VNáRQQR ü GR�ZVSyáSUDF\�]H�VWURQ\NLHURZQLFWZD�� 3UH]HQWRZDQLH�XVWDOH Z VSRVyE�RELHNW\ZQ\�� 8 \ZDQLH�MDVQHJR��SURVWHJR�M ]\ND��XQLNDQLH� DUJRQX���3U]\NáDG\�GREU\FK�PHWRG�NRPXQLNRZDQLD�VL � ]RVWDá\�]DZDUWH�Z�=Dá F]QLNX����

���� &]\QQR FL�VSUDZG]DM FH��DXG\W�VSUDZG]DM F\�&]\QQR FL� VSUDZG]DM FH� WR� � ]HVSyá� F]\QQR FL� Z\NRQ\ZDQ\FK� SU]H]� DXG\WRUDZHZQ WU]QHJR�Z�FHOX�VSUDZG]HQLD�F]\� L�Z� MDNLP�VWRSQLX��NLHURZQLFWZR�GDQHM�-6)3SRGM áR� NURNL� ]PLHU]DM FH� GR� ZSURZDG]HQLD� Z� \FLH� ]DOHFH �XZDJ� L� ZQLRVNyZ�

Page 48: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

XG]LHORQ\FK� Z� Z\QLNX� DXG\WX� OXE� F]\� NLHURZQLFWZR� RFHQLáR� U\]\NR� ]ZL ]DQH� ]� QLHZGUR HQLHP�GDQHJR�]DOHFHQLD�

:HZQ WU]QH�SURFHGXU\�.$:�SRZLQQ\�RNUH ODü�VSRVyE�SU]HSURZDG]DQLD�F]\QQR FLVSUDZG]DM F\FK��XZ]JO GQLDM F QDVW SXM FH�F]\QQLNL�� ]QDF]HQLH�XVWDOH � XZDJ�L�ZQLRVNyZ��]DOHFH ��� VNDO Z\VLáNyZ�L�NRV]WyZ��SRWU]HEQ\FK�GR�Z\SHáQLHQLD�]DOHFH �� VNXWNL�]ZL ]DQH�]�U\]\NLHP�QLHZ\SHáQLHQLD�]DOHFH �� ]áR RQR ü ]DOHFH L F]DV�LFK�Z\NRQDQLD�

&]\QQR FL� VSUDZG]DM FH� PRJ REHMPRZDü� NDWHJRULH� G]LDáD R Uy QHM� VNDOL�� RGNUyWNLHM� UR]PRZ\� WHOHIRQLF]QHM�� SRSU]H]� ]EDGDQLH� RNUH ORQHM� SURFHGXU\�� D SRUHDOL]DFM RG�SRF] WNX�SURFHVX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

3ODQRZDQLH� KDUPRQRJUDPX� DXG\WX� VSUDZG]DM FHJR� PR QD� UR]SRF] ü�� NLHG\G]LDáDQLD� QDSUDZF]H� ]RVWDQ SRWZLHUG]RQH� SU]H]� DNFHSWDFM GDQHJR� ]DOHFHQLDDXG\WX� OXE�NLHG\�NLHURZQLFWZR�Z\ELHU]H�SRGM FLH U\]\ND�QLH�ZSURZDG]HQLD�Z� \FLHGDQHJR�]DOHFHQLD��1D�SRGVWDZLH�U\]\ND�L�ZFKRG] FHJR�Z�JU ]DJUR HQLD�SU]H]�QLH�MDN� UyZQLH VWRSQLD� WUXGQR FL� RVL JQL FLD� ]DOHFDQHJR� G]LDáDQLD� ]DUDGF]HJR�F]\QQR FL�DXG\WX�VSUDZG]DM FHJR�QDOH \ WDN�]DSODQRZDü��DE\�PRQLWRURZDü�V\WXDFMDOER� SRWZLHUG]Lü� ZSURZDG]HQLH� ]PLDQ�� NWyUH� E\á\� ]DSODQRZDQH�� 7H� VDPH� F]\QQLNLQDOH \ XVWDOLü�QLH]DOH QLH�RG�WHJR��F]\�Z\VWDUF]\áDE\�]Z\NáD�UR]PRZD�WHOHIRQLF]QD�F]\�WH Z\PDJDQH�E\á\E\�GDOV]H�SURFHGXU\�DXG\WX�

:\QLNL� F]\QQR FL� VSUDZG]DM F\FK� SRZLQQ\� E\ü� � SU]HGVWDZLRQH� Z� QRWDWFHLQIRUPDF\MQHM��NWyUD�SU]HND]XMH�VL NLHURZQLNRZL�MHGQRVWNL�RUD]�NLHURZQLNRZL�EDGDQHMNRPyUNL�� VL Z VSUDZR]GDQLX� ]� DXG\WX� VSUDZG]DM FHJR�� 6SUDZR]GDQLH� ]� DXG\WXVSUDZG]DM FHJR�QDOH \ SU]HVáDü�.LHURZQLNRZL�.$:�RUD]�RVRELH�RGSRZLHG]LDOQHM�]DNRPyUN SRGGDQ DXG\WRZL�� &R� URNX� .LHURZQLN� .$:� SRZLQLHQ� SU]HGVWDZLü.LHURZQLNRZL� GDQHM� -6)3� VSUDZR]GDQLH� ]� F]\QQR FL� VSUDZG]DM F\FK� ]D� SRSU]HGQLURN�� 6SUDZR]GDQLH� WR� RG]ZLHUFLHGOD� ZV]HONLH� XVWDOHQLD� ELH FHJR� RNUHVX� ZUD]� ]RGSRZLHGQLPL�XZDJDPL�GOD�RGGDQLD�VWDQX�U]HF]\�QD�NRQLHF�URNX�

������ 3U]HJO G MDNR FL�]DGDQLD�DXG\WX

: SU]\SDGNX�V]F]HJyOQLH�ZD Q\FK�]DGD DXG\WX��DOER�NLHG\�.LHURZQLN�.$:�X]QD�WR]D NRQLHF]QH�� QDOH \ SU]HSURZDG]Lü� RFHQ MDNR FL� ]DGDQLD�� :� =Dá F]QLNX� ��SU]HGVWDZLRQR� /LVW :HU\ILNDF\MQ =DGDQLD� $XG\WRZHJR� D� Z� =Dá F]QLNX� ��)RUPXODU]�SU]HJO GX�

Page 49: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

2FHQ\�]HVSRáyZ�DXG\WRUyZ�SU]HSURZDG]DM F\FK�DXG\W2FHQ\� ]HVSRáyZ� SU]HSURZDG]D� VL SR� RSUDFRZDQLX� VSUDZR]GDQLD� ]SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��:�RFHQLH�XF]HVWQLF]\�.LHURZQLN�.$:��.=$�RUD]�ZV]\VF\F]áRQNRZLH� ]HVSRáX� DXG\WX�� 2FHQD� SRZLQQD� PLHü� IRUP LQWHUDNF\MQHM� G\VNXVMLVNRQFHQWURZDQHM�QD�QDVW SXM F\FK�NZHVWLDFK�

� � &]\� ]DGDQLH� DXG\WRZH� SU]HSURZDG]RQR� ]JRGQLH� ]� ]DáR RQ\PKDUPRQRJUDPHP"� � &R�]HVSyá�Z\NRQDá�GREU]H"� � &R�]HVSyá�PyJá�Z\NRQDü�OHSLHM"� � 2FHQD� ZNáDGX� SUDF\� ]HVSRáX� GRNRQ\ZDQD� SU]H]� .RRUG\QDWRUD� =DGDQLD$XG\WX� QD� HWDSLH� SODQRZDQLD�� F]\QQR FL� DXG\WRUVNLFK� �QD� PLHMVFX�� LVSUDZR]GDZF]R FL�� � &]\� SR]LRP� NRPXQLNRZDQLD� VL SRPL G]\� F]áRQNDPL� ]HVSRáX� E\áZ\VWDUF]DM F\� GOD� XQLNQL FLD� GXEORZDQLD� SUDF\�� D� ]DUD]HP� SR]ZDODM F\� QDSHáQH�]EDGDQLH�SRWHQFMDOQ\FK�XVWDOH DXG\WX"� � &]\�MDNR ü UHODFML�]�NOLHQWHP�DXG\WX�E\áD�GREUD�XPLDUNRZDQD�VáDED"� � &]\�RVL JQL WR�GREU\�SR]LRP�SRUR]XPLHQLD"

.=$�RGSRZLDGD�]�XU] GX�]D�]RUJDQL]RZDQLH� L�SU]HZRGQLFWZR�]HEUD SR ZL FRQ\FKRFHQLH�]HVSRáX��:\QLNL�RFHQ\�SRZLQQ\�VNáDGDü�VL ] SUDNW\F]Q\FK�VXJHVWLL�QD�WHPDWÄMDN� WR� URELü´� VáX F\FK� SRSUDZLH� SU]\V]á\FK� DXG\WyZ�� 3RZLQQR� WR� E\üXGRNXPHQWRZDQH� SU]H]� .=$�� :\QLNáH� ]� WDNLHJR� ]HEUDQLD� VXJHVWLH� SRZLQQ\� PLHüIRUP VWZLHUG]H Z SRVWDFL�]ZL ]á\FK�SXQNWyZ�

=DSHZQLHQLH�MDNR FL�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�ZREHF�NRPyUNL�SRGGDZDQHMDXG\WRZL3R� ]DNR F]HQLX� ND GHJR� ]DGDQLD� DXG\WX�� NRPyUND� SRGGDQD� DXG\WRZL� SRZLQQDRWU]\PDü� GR� Z\SHáQLHQLD� NZHVWLRQDULXV]�� -HJR� FHOHP� MHVW� ]DSHZQLHQLH� Z\VRNLHMMDNR FL�Z\QLNyZ�DXG\WX��3DWU]�=Dá F]QLN����

���� 3UDZR�GR�RGZRáDQLD�VL GR�RVRE\�WU]HFLHM

$E\� ]DSHZQLü� QLH]DOH QR ü L� RELHNW\ZL]P�� ZV]\VF\� SUDFRZQLF\� .RPyUHN� $XG\WX:HZQ WU]QHJR�PDM SUDZR�GR�VZRERGQHJR�Z\UD DQLD�VZRLFK�RSLQLL��Z�W\P�Uy QLF\

Page 50: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

]GD ZREHF� RVyE� ]QDMGXM F\FK� VL Z ]DOH QR FL� VáX ERZHM��� 5y QLFH� WDNLH� QDOH \SU]HGVWDZLDü�QD�SL PLH�

'OD� XPR OLZLHQLD� UR]ZL ]\ZDQLD� Uy QLF� Z\UD DQ\FK� RSLQLL�� QDOH \ ZSURZDG]LüSU]HMU]\VW\L QLHRJUDQLF]RQ\�RGZRáD GR�RVRE\�WU]HFLHM�Z�QDVW SXM F\P�XNáDG]LH�

5y QLFH� ]GD ZVWRVXQNX�GR� 2VRED� WU]HFLD� GR� NWyUHMQDOH \ VL ]ZUyFLü�

$XG\WRU�ZHZQ WU]Q\ .RRUG\QDWRU� =DGDQLD$XG\WRZHJR

.RRUG\QDWRU� =DGDQLD$XG\WRZHJR .LHURZQLN�.$:

.LHURZQLN�.$: *áyZQ\� ,QVSHNWRU� $XG\WX:HZQ WU]QHJR

5R]ZL ]\ZDQLH� Uy QLF� ]GD PXVL� QDVW SRZDü� ]JRGQLH� ]� Z\ HM� SU]HGVWDZLRQ\PSRU] GNLHP��-H HOL Uy QLFH�]GD XWU]\PXM VL SR�RGZRáDQLX�GR�SLHUZV]HJR�V]F]HEODRGZRáDZF]HJR�� PR QD� UR]ZD \ü� SRGM FLH� SUyE\� UR]VWU]\JQL FLD� Uy QLF\� ]GD QDNROHMQ\P�Z\ V]\P�V]F]HEOX��:�ND G\P�SU]\SDGNX�GDQ\�SUDFRZQLN�PXVL�GRSLOQRZDü�DE\�RVRED��]�NWyU SRZVWDá�VSyU�E\áD�Z�SHáQL� ZLDGRPD�� H QDVW SXMH�RGZRáDQLH�VLGR�UR]VWU]\JQL FLD�RVRE\�WU]HFLHM�

1LHGRSXV]F]DOQH� MHVW�� DE\� ]ZUDFDQLD� VL R UR]VWU]\JQL FLH� RVRE\� WU]HFLHM� E\áRSRZRGHP� Z\FL JDQLD� QHJDW\ZQ\FK� NRQVHNZHQFML� ZREHF� GDQHJR� SUDFRZQLND�]ZUDFDM FHJR�VL R UR]VWU]\JQL FLH��

Page 51: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� .ZDOLILNDFMH�L�UR]ZyM�]DZRGRZ\�DXG\WRUyZZHZQ WU]Q\FK

���� 6]NROHQLH5HJXODUQH� V]NROHQLH� DXG\WRUyZ� XPR OLZLD� LP� QDE\FLH� XPLHM WQR FL� L� ZLHG]\Z\PDJDQ\FK� Z� SUDF\� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR�� 2ERZL ]NLHP� .LHURZQLND� .$:� MHVW]DSHZQLHQLH�UHJXODUQHJR�SRGQRV]HQLD�NZDOLILNDFML�]DZRGRZ\FK�SUDFRZQLNyZ�Z�P\ ORSUDFRZDQ\FK�SODQyZ�V]NROHQLD��.$:�ZLQQD�SU]\JRWRZ\ZDü�URF]QH�SODQ\�V]NROHQLDL UR]ZRMX�]DZRGRZHJR��3ODQ\�WH�QDOH \ EUDü�SRG�XZDJ SU]\�VSRU] G]DQLX�URF]QHJRSODQX�DXG\WX��D�VSUDZR]GDQLH�]� LFK�Z\NRQDQLD�QDOH \ ]Dá F]\ü�GR�VSUDZR]GDQLD�]Z\NRQDQLD�SODQX�DXG\WX�]D�URN�SRSU]HGQL�SU]HGVWDZLDQHJR�*áyZQHPX�,QVSHNWRURZL$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�.LHURZQLN�.$:�SRZLQLHQ�GRNRQ\ZDü�SU]HJO GX�SODQX�V]NROH L UR]ZRMX�NZDOLILNDFML]DZRGRZ\FK� Z� UHJXODUQ\FK� RGVW SDFK� F]DVX�� 0LQLVWHUVWZR� )LQDQVyZ� GRVWDUF]DüE G]LH�SRUDG�Z�NZHVWLL�NRQLHF]Q\FK�L�GRVW SQ\FK�V]NROH ����� 2SLV�6WDQRZLVND�±�.LHURZQLN�.$:2VRE\�Z\]QDF]RQH�QD�WR�VWDQRZLVNR�]DU] G]DM L NLHUXM G]LDáDQLDPL�.$:��3UDFD�WDZ\PDJD� IDFKRZHM� ]QDMRPR FL� REV]DUyZ� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� L� ]HZQ WU]QHJR�Zá F]QLH�]�IXQNFMDPL�DXG\WX�ILQDQVRZHJR�L�RSHUDF\MQHJR�2VRE\� SRZRáDQH� QD� WR� VWDQRZLVNR� SRZLQQ\� Z\ND]\ZDü� ZáDVQ LQLFMDW\Z RUD]SRVáXJLZDü�VL ZáDVQ\P�RFHQ ZREHF�RSUDFRZDQ\FK�PHWRG�L�SURFHGXU�� MDN�UyZQLHZ XNLHUXQNRZ\ZDQLX�G]LDáD SUDFRZQLNyZ�DXG\WX�

=DVDGQLF]H�RERZL ]NL�L�]DNUHV�RGSRZLHG]LDOQR FL� :\]QDF]DQLH� SODQyZ� L� QDG]RURZDQLH� SUDF\� DXG\WRUyZ� L� LQQ\FKSRGZáDGQ\FK�Z�]DNUHVLH�Z\NRQ\ZDQLD�DXG\WyZ�� .RQVXOWRZDQLH� ]� NLHURZQLFWZHP� GDQHM� -6)3� ]DVDG�� SURFHGXU� L� G]LDáD.$:�� IRUPXáRZDQLH� ]DOHFH GRW\F] F\FK� NRQNUHWQ\FK� REV]DUyZG]LDáDOQR FL�� 2SUDFRZ\ZDQLH� L� DNWXDOL]RZDQLH� SURJUDPyZ� L� OLVW� ZHU\ILNDF\MQ\FK� ]DGDDXG\WRZ\FK�� SODQRZDQLH� L� PRQLWRURZDQLH� KDUPRQRJUDPyZ� SUDF\� DXG\WX�RUD] Z\SUDFRZ\ZDQLH� L� UHNRPHQGRZDQLH� ZGUR H GRW\F] F\FK� IRUP�V\VWHPyZL SURFHGXU�UHDOL]DFML�RERZL ]NyZ�L�RVL JDQLD�FHOyZ�.$:�� 'EDQLH� R� SU]HVWU]HJDQLH� SU]\M W\FK� ]DVDG� L� VWDQGDUGyZ� UDFKXQNRZR FL� LDXG\WX�� RUD]� RFHQLDQLH� DGHNZDWQR FL� L� HIHNW\ZQR FL� SURFHGXU

Page 52: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

UDFKXQNRZR FL� RUD]� V\VWHPyZ� RSHUDF\MQ\FK� L� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROLZHZQ WU]QHM�� 6SRW\NDQLH� VL ] NLHURZQLFWZHP� GDQHM� -6)3� QD� ZV]\VWNLFK� V]F]HEODFK]DU] G]DQLD� ]DOH QLH� RG� SRWU]HE�� FHOHP� RPDZLDQLD� SODQyZ� L� Z\QLNyZDXG\WX�� RUD]� SU]HGVWDZLDQLD� ]DOHFH VáX F\FK� UR]ZL ]\ZDQLX� VSUDZZ\QLNá\FK�]�XVWDOH DXG\WX�Z\PDJDM F\FK�G]LDáD QDSUDZF]\FK�� 1DG]RURZDQLH�� VSUDZG]DQLH� L� XF]HVWQLFWZR� Z� V]NROHQLX� SUDFRZQLNyZ.$:�� :\NRQ\ZDQLH� V]F]HJyOQ\FK� ]DGD ]ZL ]DQ\FK� ]� DXG\WHP�� GR� NWyU\FK]RVWDQLH� Z\]QDF]RQ\�� .LHURZDQLH� SU]\JRWRZDQLHP� ZQLRVNyZ� .$:GRW\F] F\FK�]DSRWU]HERZD ILQDQVRZ\FK�� :\NRQ\ZDQLH�LQQ\FK�]OHFRQ\FK�PX�RERZL ]NyZ�

���� 2SLV�VWDQRZLVND�IXQNFML���.RRUG\QDWRU�=DGDQLD�$XG\WX2GSRZLDGD� ]D� SUDFH� PHU\WRU\F]QH� L� DGPLQLVWUDF\MQH�� ZVSRPDJDM F .LHURZQLND.$:��3RG�RJyOQ\P�NLHUXQNLHP�.LHURZQLND�.$:��.=$�NLHUXMH��QDG]RUXMH�L�ZVSRPDJDDXG\WRUyZ� ]DDQJD RZDQ\FK� Z� Z\NRQ\ZDQLH� NRQNUHWQ\FK� ]DGD DXG\WRZ\FK�'RSLOQRZXMH�� DE\� ]DGDQLD� DXG\WRZH� REHMPRZDá\� REV]DU\� V]F]HJyOQLH� ZUD OLZH� ]SXQNWX�ZLG]HQLD� FHOyZ�� RUD]� Z\ZLHUDQLD� ZSá\ZX� Z� UDPDFK� UR]PDLW\FK� SURJUDPyZJRVSRGDUF]\FK�� ILQDQVRZ\FK� L� U]HWHOQHJR� ]DU] G]DQLD� ILQDQVRZHJR�� 6SUDZG]DZ\NRQ\ZDQH�SUDFH�SRG�N WHP�RVL JQL FLD� FHOyZ�]D�SRPRF VWRVRZQ\FK�VSRWND LVSUDZR]GD � :� UD]LH� SRWU]HE\� UHSUH]HQWXMH� >]DVW SXMH@� .LHURZQLND� .$:�� :SU]\SDGNX� NLONXRVRERZ\FK�� VNáDGDM F\FK� VL ] SUDFRZQLNyZ� R� SRGREQ\PGR ZLDGF]HQLX� L� XPLHM WQR FLDFK� .$:� QDOH \ UR]ZD \ü� SRZLHU]DQLH� IXQNFML� .=$ND GRUD]RZR�LQQHM�RVRELH�Z�Uy Q\FK�]DGDQLDFK�DXG\WRZ\FK��,�WDN�Z�MHGQ\P�]DGDQLXDXG\WRZ\P�� Z� NWyU\P� XF]HVWQLF]\� GZyFK� DXG\WRUyZ�� MHGHQ� ]� QLFK� PR H SHáQLüIXQNFMH�.=$��QDWRPLDVW�Z�NROHMQ\P�]DGDQLX�IXQNFMH�.=$�PR H SHáQLü�GUXJL�DXG\WRU�

=DVDGQLF]H�RERZL ]NL�L�]DNUHV�RGSRZLHG]LDOQR FL� :VSRPDJD� .LHURZQLND� .$:� Z� SODQRZDQLX� L� RUJDQL]RZDQLX� G]LDáDOQR FL.$:�� D� Z� W\P� Z� V]F]HJyOQR FL� Z�� �D�� SU]\JRWRZDQLX� URF]QHJR� SODQXDXG\WX�� FR� QDOH \ GR� RERZL ]NyZ� .$:�� �E�� XVWDODQLH� KDUPRQRJUDPX� LSU]\G]LDá�SUDF�Z�WDNL�VSRVyE��DE\�GRWU]\PDü�WHUPLQyZ�LFK�Z\NRQDQLD��RUD]�F� RV]DFRZDQLD�]DSRWU]HERZDQLD�QD�RGSRZLHGQLH�]DVRE\�L� URGNL�� 1DG]RUXMH� DXG\WRUyZ� ZHZQ WU]Q\FK� L� SRGOHJá\FK� SUDFRZQLNyZPHU\WRU\F]Q\FK�� =DSHZQLD� XWU]\PDQLH� Z\VRNLFK� VWDQGDUGyZ� Z� .$:� L� MDNR FL� Z\NRQDQLD]DGD DXG\WX�� SRSU]H]�� �D�� ZHU\ILNDFM L ]DWZLHUG]DQLH� SURJUDPyZ� LKDUPRQRJUDPyZ� DXG\WX� L� �E�� ZGUD DQLH� ]DVDG� L� XVWDQDZLDQLH� SURFHGXUGRW\F] F\FK� ]DNUHVX� DXG\WyZ�� �F�� ZHU\ILNDFM L RFHQ GRNXPHQWyZURERF]\FK� Z\NRQDQ\FK� ]DGD FHOHP� XSHZQLHQLD� VL � H ]JURPDG]RQR

Page 53: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

VWRVRZQ GRNXPHQWDFM � RUD]� H GRNXPHQW\� URERF]H� GRNXPHQWXM L]DSHZQLDM DGHNZDWQ SRGVWDZ GOD� VSUDZR]GDZF]R FL�� RUD]� �G�ZHU\ILNDFM SURMHNWyZ� VSUDZR]GD ] SU]HSURZDG]HQLD� DXG\WX� ZSRZL ]DQLX� ]� GRNXPHQWDPL� URERF]\PL� GOD� ]DJZDUDQWRZDQLD� SHáQHML NRPSOHWQHM� VSUDZR]GDZF]R FL VSRU] G]RQHM� Z� SURIHVMRQDOQ\� VSRVyESU]HG�]DWZLHUG]HQLHP�SU]H]�.LHURZQLND�� .RRUG\QXMH� ]DNUHV� SUDF� ]� XG]LDáHP� QLH]DOH Q\FK� DXG\WRUyZ�NRQWUROHUyZ]HZQ WU]Q\FK�� 8]JDGQLD�� GRUDG]D�� LQLFMXMH� L� NRRUG\QXMH� ]� LQQ\PL� NRPyUNDPLRUJDQL]DF\MQ\PL�VSUDZ\�GRW\F] FH�SU]\M W\FK�]DVDG�L�SURFHGXU�� 2SUDFRZXMH� WHVW\� VáX FH� GR� XVWDOHQLD�� F]\� SR GDQH� Z\QLNL� L� NRU]\ FLUHDOL]RZDQ\FK�SURJUDPyZ�V U]HF]\ZL FLH�RVL JDQH�� ,GHQW\ILNXMH� L� DQDOL]XMH� SU]\F]\Q\� QLHJRVSRGDUQ\FK� L� QLHHIHNW\ZQ\FKSUDNW\N��2FHQLD�DOWHUQDW\ZQH�UR]ZL ]DQLD��NWyUH�PRJ SU]\QLH ü SR GDQHZ\QLNL�� 'ED� R� VSUDZG]DQLD� QDVW SVWZ� XVWDOH DXG\WX� FHOHP� ]DSHZQLHQLDVWRVRZQ\FKL WHUPLQRZ\FK�G]LDáD QDSUDZF]\FK�� 3UH]HQWXMH�XVWDOHQLD�L�]DOHFHQLD�GRW\F] FH�REV]DUX�SRGGDQHJR�DXG\WRZL��.LHURZQLNRZL�.$:�� .RRUG\QXMH�G]LDáDQLD�DXG\WX�]� LQQ\PL� NRPyUNDPL�RUJDQL]DF\MQ\PL�Z� FHOX]DSHZQLHQLD� ]DVREyZ� SRWU]HEQ\FK� GR� RFHQ\� SURJUDPyZ� LSU]HSURZDG]DQLD�DXG\WyZ�� :\NRQXMH�LQQH�Z\]QDF]RQH�PX�RERZL ]NL�

���� 2SLV�VWDQRZLVND���$XG\WRU�:HZQ WU]Q\3RG� RJyOQ\P� NLHUXQNLHP� .=$�� SURJUDPXMH� L� Z\NRQXMH� SUDFH� DXG\WX� QDSURIHVMRQDOQ\P�SR]LRPLH��SUDFXM F LQG\ZLGXDOQLH�OXE�MDNR�NLHUXM F\�]DGDQLHP�DXG\WX�SROHJDM FH�QD�SU]HJO GRZ\P�VSUDZG]DQLX�FHOyZ��Z\QLNyZ�Z�RVL JDQLX�FHOyZ��RUD]VNXWNyZ� UR]PDLW\FK�SURJUDPyZ�JRVSRGDUF]\FK�� ILQDQVRZ\FK� L� ]DU] G]DQLD��Z�P\ OSU]\M W\FK�]DVDG�L�SURFHGXU�DGPLQLVWUDF\MQ\FK�

=DVDGQLF]H�RERZL ]NL�L�]DNUHV�RGSRZLHG]LDOQR FL� 3URJUDPXMH�� NLHUXMH�� RUD]� XF]HVWQLF]\� Z� Z\NRQ\ZDQLX� DXG\WX� ZZ\]QDF]RQ\P�REV]DU]H��]D�NWyU\�RGSRZLDGD�� ,QWHUSUHWXMH� ]DVDG\� L� SURFHGXU\�� RUD]� VWRVXMH� SURIHVMRQDOQH� ]DVDG\� LVWDQGDUG\� UDFKXQNRZR FL� L� DXG\WX�� GR� WHVWRZDQLD� L� RFHQ\� ]áR RQ\FKV\VWHPyZ HZLGHQFML�ILQDQVRZHM�L�V\VWHPyZ�RSHUDF\MQ\FK�

Page 54: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� ,GHQW\ILNXMH� L� DQDOL]XMH� SU]\F]\Q\� QLHHNRQRPLF]Q\FK� L� QLHHIHNW\ZQ\FKSUDNW\N� RFHQLD�DOWHUQDW\ZQH�UR]ZL ]DQLD��NWyUH�PRJ SU]\QLH ü SR GDQHUH]XOWDW\�� 2SUDFRZXMH� ]DOHFHQLD� Z� FHOX� GRSURZDG]HQLD� SURJUDPyZ� L� G]LDáD GR]JRGQR FL] FHODPL� L� ]DGDQLDPL�� RUD]� UHGDJXMH� VSUDZR]GDQLD� GRNXPHQWXM FHXVWDOHQLD�� 3U]HSURZDG]D� EDGDQLD� Z� FHOX� LGHQW\ILNDFML� L� VWUHV]F]HQLD� XVWDZ� LUR]SRU] G]H OXE� SU]HJO GX� SRGU F]QLNyZ� SUDZQ\FK�� DE\� XVWDOLü� F]\RFHQLDQ\�SURJUDP�MHVW�]JRGQ\�]�SUDZHP�� 3RVáXJXMH�VL NRPSXWHUHP�GR�Z\NRQ\ZDQLD�VWDW\VW\F]Q\FK�DQDOL]�GDQ\FK�� 3U]\JRWRZXMH�GRNXPHQW\�URERF]H��]HVWDZLHQLD�L�SRGVXPRZDQLD�� :\NRQXMH�LQQH�]OHFRQH�RERZL ]NL�

���� 2SLV�VWDQRZLVND���$V\VWHQW�$XG\WX3RG�RJyOQ\P�QDG]RUHP�.=$��DOER�DXG\WRUD�ZHZQ WU]QHJR��Z\NRQXMH�SUDFH�ELXURZHQDWXU\�DGPLQLVWUDF\MQHM�L�XU] GQLF]HM��ZVSLHUDM F SU]\�W\P�DXG\WRUyZ�

=DVDGQLF]H�RERZL ]NL�L�]DNUHV�RGSRZLHG]LDOQR FL� 6SRU] G]D�VNRPSXWHU\]RZDQH�]HVWDZLHQLD�L�JHQHUXMH�DQDOL]\�JUDILF]QH�GR]DGD DXG\WX�� :VSRPDJD�DXG\WRUyZ�Z\NRQXM F Z\]QDF]RQH�]DGDQLD�ZHU\ILNDFML�DXG\WX�� %DGD� RGFK\OHQLD� ]DREVHUZRZDQH� Z� SURFHVLH� SU]HJO GX� VSUDZG]DM FHJRGDQH�� ZVND]XMH� .=$� OXE� DXG\WRURZL� ZHZQ WU]QHPX� RGFK\OHQLD� RGRF]HNLZDQ\FK� XVWDOH � PR H UHGDJRZDü� VSUDZR]GDQLD� SR� ]DNR F]HQLXGDQHJR� ]DGDQLD�� 0R H UHNRPHQGRZDü� RNUH ORQH� UR]ZL ]DQLD]DREVHUZRZDQ\FK�SUREOHPyZ�� :\NRQXMH�LQQH�]OHFRQH�PX�RERZL ]NL�

Page 55: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� =Dá F]QLNL���� =Dá F]QLN����2&(1$�5<=<.$�$8'<783RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

2&(1$�5<=<.$

3UDNW\F]Q\�SU]\NáDG�WHFKQLNL

&HOHP� VWRVRZDQLD� PRGHOX� U\]\ND� MHVW� RSW\PDOL]DFMD� SU]\G]LDáX� URGNyZ� DXG\WXSRSU]H]�NRPSOHNVRZ DQDOL] URGRZLVND�DXG\WX� L� F]\QQLNyZ� U\]\ND� ]ZL ]DQ\FK�]MHJR�HOHPHQWDPL�

3RF]\QDM F RG� URF]QHJR� SODQX� DXG\WX�� QDOH \ RNUH ODü RFHQ U\]\NDSRV]F]HJyOQ\FK� NRPyUHN� DXG\WX� VWRVXM F PRGHO� U\]\ND� DXG\WX�� +DUPRQRJUDPDXG\WyZ� Z\]QDF]D� VL ZHGáXJ� LFK� SULRU\WHWyZ�� 7\P� VDP\P� RGFKRG]L� VL RGZF]H QLHMV]HM� SUDNW\NL� SROHJDM FHM� QD� PQLHM� IRUPDOQHM� RFHQLH� U\]\ND�� D� UDF]HMXZ]JO GQLDM FHM�XSá\Z�F]DVX�RG�SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�1RZ\�PRGHO�U\]\ND�RSLHUD�VL QD�QDVW SXM F\FK�V]H FLX�F]\QQLNDFK��OXE�HOHPHQWDFK�U\]\ND�

���8VWDOHQLD�SRSU]HGQLFK�DXG\WyZ���2FHQD�ZUD OLZR FL��� URGRZLVNR�NRQWUROQH�� =DXIDQLH�GR�NLHURZQLFWZD�RSHUDF\MQHJR�� =PLDQ\�Z�OXG]LDFK�OXE�V\VWHPDFK�� =áR RQR ü�

3RV]F]HJyOQH� HOHPHQW\� XQLZHUVXP� DXG\WX� RFHQLD� VL ZHGáXJ� SRZ\ V]\FK� V]H FLXF]\QQLNyZ� Z� QDVW SXM FHM� VNDOL� QXPHU\F]QHM�� RG� ��� �SUDZGRSRGREQLH� QLH� PDSUREOHPX��� SU]H]� ��� �PR OLZ\� SUREOHP�� GR� ��� �QLHXQLNQLRQ\� SUREOHP��� :V]\VWNLHREV]DU\�RFHQLRQH�QD���OXE���QDOH \ SRGGDü�GDOV]HM�DQDOL]LH�

Page 56: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

'R�RSLVDQHM�SRZ\ HM�RFHQ\�QDOH \ ZSURZDG]Lü� �F]\QQLN� XSá\ZX� F]DVX���2EV]DURPQLH� SRGGDZDQ\P� DXG\WRZL� RG� GáX V]HJR� F]DVX� QDOH \ VL SLHUZV]H VWZR� SU]HGREV]DUDPL�DXG\WRZDQ\PL�QLHGDZQR�

:SUDZG]LH�VWRVRZDQLH�PRGHOX�U\]\ND�QDGDO�Z\PDJD�RFHQ\��SRV]F]HJyOQH�RFHQ\�VMHGQDN� GRNXPHQWRZDQH� RUD]� SRGOHJDM NU\W\F]QHPX� SU]HJO GRZL� L� G\VNXVML��0RGHOWHQ VSU]\MD�MHGQROLWHM�GHILQLFML� URGRZLVND�DXG\WX�Z�SRV]F]HJyOQ\FK�REV]DUDFK��1DGDOMHGQDN� F]\QQLNL� U\]\ND� DXG\WX� Z� Uy Q\FK� PLHMVFDFK� PR QD� SRUyZQDü� W\ONR� QD]DVDG]LH�LQWXLF\MQHM�

3U]HG�RFHQ U\]\ND�QDOH \ RNUH OLü� URGRZLVNR�DXG\WX�� URGRZLVNR�DXG\WX��NWyUHJRGRW\F]\ü� E G]LH� GDQD� RFHQD� U\]\ND�� RNUH ODM .RRUG\QDWRU]\� =DGD $XG\WX� RUD].LHURZQLN� NRPyUNL� DXG\WX� ZHZQ WU]QHJR� �.$:�� QD� SRGVWDZLH� ]QDMRPR FL� SODQXVWUDWHJLF]QHJR� L� G]LDáDOQR FL� LQVW\WXFML�� SU]HJO GX� VFKHPDWyZ� RUJDQL]DF\MQ\FK� RUD]]DNUHVyZ�NRPSHWHQFML�L�RERZL ]NyZ�ZV]\VWNLFK�MHM�NRPyUHN�RUJDQL]DF\MQ\FK��D�WDN HUR]PyZ�]�RGSRZLHG]LDOQ NDGU NLHURZQLF] �

:\W\F]QH�NU\WHULyZ�RFHQ\�U\]\ND�

8VWDOHQLD� SRSU]HGQLFK� DXG\WyZ� �� 8VWDOHQLD� SRSU]HGQLFK� DXG\WyZ� ZLDGF] RG\VF\SOLQLH� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� Z� LQVW\WXFML�� ,VWRWQH� RGVW SVWZD�� ]QDF]QHNRUHNW\��ZL NV]D� QL ]Z\NOH� OLF]ED�ZQLRVNyZ�RUD]� LFK� EH]VNXWHF]QD� SRZWDU]DOQR üF] VWR� ]QDPLRQXM SUREOHP\��2GZURWQLH�� EUDN�ZQLRVNyZ�DOER� EH]]ZáRF]QD� UHDNFMDQD� SRSU]HGQLH� XVWDOHQLD� ZLDGF]\R G\VF\SOLQLH�V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�

:UD OLZR ü � -HVW� WR�PLDUD� ZáD FLZHJR� U\]\ND� ]ZL ]DQHJR� ]� RFHQLDQ MHGQRVWN �F]\OL� WHJR�� FR�PR H VL QLH� XGDü� L� MDNLH� WR� VSRZRGXMH� NRQVHNZHQFMH��0R H WR� E\üU\]\NR� ]ZL ]DQH] XWUDW OXE� XV]NRG]HQLHP�PDM WNX�� QLH� Z\NU\W\P� Eá GHP�� QLH]QDQ\P� OXE� Eá GQLHVNDONXORZDQ\P� ]RERZL ]DQLHP� OXE� U\]\NR� QLHNRU]\VWQHM� RSLQLL� SXEOLF]QHM�RGSRZLHG]LDOQR FL� SUDZQHM�� LWS�� 2FHQD� ZUD OLZR FL� SRZLQQD� WDN H XZ]JO GQLDüZLHONR ü HOHPHQWX�XQLZHUVXP�Z�SRUyZQDQLX�]� MHJR�LQQ\PL�HOHPHQWDPL��SRWHQFMDOQH]DJUR HQLH L�MHJR�SUDZGRSRGRELH VWZR�

URGRZLVNR� NRQWUROQH� �� URGRZLVNR� NRQWUROQH� UHSUH]HQWXMH� á F]QLH� ]DVDG\�SURFHGXU\�� UXW\Q\�� ]DEH]SLHF]HQLD� IL]\F]QH� RUD]� ]DDQJD RZDQ\� SHUVRQHO�� :NRU]\VWQ\P� URGRZLVNX� NRQWUROQ\P� QDMZD QLHMV]H� MHVW� QDVWDZLHQLH� NLHURZQLFWZD�SU]HVWU]HJDQLH� XGRNXPHQWRZDQ\FK� ]DVDG� L� SURFHGXU�� QLH]DZRGQH� V\VWHP\�EH]]ZáRF]QH� Z\NU\ZDQLH� L� QDSUDZD� Eá GyZ�� RGSRZLHGQL� SHUVRQHO� R� NRQWURORZDQHMURWDFML�� 2GZURWQLH�� EUDN� QDG]RUX�� OLF]QH� Eá G\�� EUDN� GRNXPHQWDFML�� QLHNRQWURORZDQH]DOHJáR FL Z� SUDF\�� Z\VRND� URWDFMD� RUD]� QLH� UXW\QRZH� WUDQVDNFMH� WR� REMDZ\� ]áHJR

Page 57: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

URGRZLVND�NRQWUROQHJR�

=DXIDQLH� GR� NLHURZQLFWZD� RSHUDF\MQHJR� �� .U\WHULXP� WR� RG]ZLHUFLHGOD� ]DXIDQLH�MDNLP NLHURZQLFWZR�DXG\WX�GDU]\�NDGU NLHURZQLF] EH]SR UHGQLR�RGSRZLHG]LDOQ ]DGDQ MHGQRVWN DXG\WX�L�MHM�]DDQJD RZDQLH�Z�V\VWHP��F]\OL�PHFKDQL]P\�L�HOHPHQW\�NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� &KDUDNWHU\]XM MH� F]\QQLNL� WDNLH� MDN� ZVSyáG]LDáDQLH� SU]\SRSU]HGQLFK�DXG\WDFK��SUDNW\ND�NDGU\�NLHURZQLF]HM�Z�GDQ\P� URGRZLVNX�SUDF\�RUD]ZUD HQLD�FR�GR�MDNR FL�L�SR]LRPX�SHUVRQHOX�

=PLDQ\�Z� OXG]LDFK�V\VWHPDFK� �� 'R ZLDGF]HQLH� XF]\�� H ]PLDQ\� Z\ZLHUDM GX \ZSá\Z�QD�V\VWHP�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�L�VSUDZR]GDZF]R ü ILQDQVRZ � =Z\NOH�]PLDQ\Z\ZLHUDM NRU]\VWQH� VNXWNL� GáXJRWHUPLQRZH�� DOH� F] VWR� PLHZDM NUyWNRWHUPLQRZHVNXWNL� XERF]QH�� NWyUH� Z\PDJDM QDVLOHQLD� SUDF� DXG\WRZ\FK�� =PLDQ\� WDNLH� WRUHRUJDQL]DFMH�� QDJáH� L� F] VWH� ZDKDQLD� REFL HQLD� SUDF � QRZH� V\VWHP\�� SU]HM FLD�SR]E\ZDQLH� VL RERZL ]NyZ�� QRZH� SU]HSLV\� OXE� XVWDZ\� RUD]� URWDFMD� SHUVRQHOX�-HGQRVWNL� RUJDQL]DF\MQH� QLHSRGOHJDM FH� ]PLDQRP� Z\PDJDM PQLHMV]HJR� QDVLOHQLDSUDF�DXG\WRZ\FK�

=áR RQR ü � &]\QQLN�U\]\ND��NWyU\�RG]ZLHUFLHGOD�PR OLZR ü SU]HRF]HQLD�Eá GyZ�OXEQLHSUDZLGáRZR FL� ]� SRZRGX� ]áR RQR FL� URGRZLVND�� 2FHQD� ]áR RQR FL� ]DOH \ RGZLHOX� F]\QQLNyZ�� =DNUHV� DXWRPDW\]DFML�� VNRPSOLNRZDQH� REOLF]HQLD�� Z]DMHPQLHSRZL ]DQHL ZVSyá]DOH QH�G]LDáDQLD��OLF]ED�XVáXJ��KRU\]RQW�F]DVRZ\�V]DFXQNyZ��X]DOH QLHQLH�RGRVyE� WU]HFLFK�� RF]HNLZDQLD� RSLQLL� SXEOLF]QHM�� F]DV� SU]HWZDU]DQLD�� RGQR QH� SUDZD� LSU]HSLV\�RUD]�ZLHOH� LQQ\FK�F]\QQLNyZ��Z�W\P�F]\QQLNL�QLHX ZLDGDPLDQH��ZSá\ZD�QDRFHQ ]áR RQR FL�GDQHJR�DXG\WX�

'RVNRQDOHQLH�SRZ\ V]HJR�PRGHOX�RFHQ\�U\]\ND�SR]RVWDMH�VWDá\P�]DGDQLHP�DXG\WXZHZQ WU]QHJR�� 3ROHJD� RQR� UyZQLH QD� RSW\PDOQ\P� SU]\G]LDOH� URGNyZ� DXG\WX] XZ]JO GQLHQLHP�VWRSQLD�U\]\ND�L�ZLHONR FL�RV]F] GQR FL�OXE�]ZURWX�

Page 58: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

=Dá F]QLN��D��0(72'<�2&(1<�5<=<.$

���0DWHPDW\F]QD�PHWRGD�DQDOL]\�U\]\ND3U]HSURZDG]HQLH�DQDOL]\� U\]\ND�Z� FHOX�Z\EUDQLD� ]DGD DXG\WRZ\FK�GR�Z\NRQDQLD�ZSODQLH� URF]Q\P�� =DVWRVRZDQD� PHWRGD� PDWHPDW\F]QD� ]� Z\NRU]\VWDQLHP� DUNXV]DNDONXODF\MQHJR�

��� 3XQNWHP�Z\M FLD�MHVW�LGHQW\ILNDFMD�ZV]\VWNLFK�PR OLZ\FK�]DGD DXG\WRZ\FK��F]\OLZ\NRQDQLH�RFHQ\ SRWU]HE�DXG\WX� :V]\VWNLH�]DGDQLD�Z\OLF]RQH�V Z NROXPQLH����1D]ZD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR���

Page 59: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

��� 1DVW SQLH�QDOH \ RNUH OLü�MHGQRVWNL�RUJDQL]DF\MQH�RGSRZLHG]LDOQH�]D�SUDZLGáRZ\SU]HELHJ�GDQHJR�SURFHVX��NROXPQD���Ä1D]Z\�MHGQRVWHN�DXG\WRZDQ\FK´����� 3R� ]DVL JQL FLX� RSLQLL� NLHURZQLFWZD� MHGQRVWNL� RUJDQL]DF\MQHM� RGSRZLHG]LDOQHM� ]DGDQ\�SURFHV�RUD]�NLHURZQLFWZD�RUJDQL]DFML�� RNUH ODQ\� MHVW�SULRU\WHW� NLHURZQLFWZD�NROXPQD�����3ULRU\WHW�NLHURZQLFWZD����'OD�ND GHJR�]�SULRU\WHWyZ�SU]\]QDZDQH�VZDJL�� NWyUH� ]RVWDQ X \WH� Z� PRGHOX�� :� ]DOH QR FL� RG� ]QDF]HQLD�� MDNLH� .$:SU]\ZL ]XMH� GR� RSLQLL� NLHURZQLFWZD� SU]\]QDQH� ZDJL� PRJ VL ]PLHQLDü�� :SUH]HQWRZDQ\P�PRGHOX�SU]\]QDQH�GOD�SULRU\WHWX�NLHURZQLFWZD�ZDJL�Z\QRV] �

� GX \ ��������WM�������� UHGQL���������WM�������� QLVNL��������WM������

�� :�NROXPQLH����XZ]JO GQLDQ\�MHVW�F]\QQLN�U\]\ND�±�F]DV�MDNL�XSá\Q á RG�RVWDWQLHJRDXG\WX� �NROXPQD� ��� Ä'DWD� SRSU]HGQLHJR� DXG\WX´��� :� SUH]HQWRZDQ\P� PRGHOXSU]\]QDQH�ZDJL�Z\QRV] �� QLJG\��������WM������� ������������WM������� ������������WM������� �����±������WM�����

��� 2NUH OHQLH�ZDJ�GOD�NU\WHULyZ�U\]\ND�Z�PRGHOX��3RPRFQD�MHVW�WDEHOD�]�NU\WHULDPLU\]\ND�� 6XPD� SRV]F]HJyOQ\FK� ZDJ� PXVL� Z\QRVLü� ���:DJL� GOD� SRV]F]HJyOQ\FKNU\WHULyZ� XVWDODQH� V SU]H]� DXG\WRUD� QD� SRGVWDZLH� SURIHVMRQDOQHJR� RV GX�SURIHVVLRQDO� MXGJHPHQW�� :DJL�SRV]F]HJyOQ\FK�NU\WHULyZ�U\]\ND�PDM ZSá\Z�QDZ\QLN�REOLF]H ZVND]DQ\�Z�NROXPQLH����Ä2FHQD�SR�XZ]JO GQLHQLX�NU\WHULyZ´�

��� 3U]\]QDQLH� SXQNWyZ� GOD� SU]\M W\FK� Z� W\P� PRGHOX� NDWHJRULL� U\]\ND� Z� PRGHOX�3XQNW\� GOD� SRV]F]HJyOQ\FK� NU\WHULyZ� SU]\]QDZDQH� V SU]H]� DXG\WRUyZ� QDSRGVWDZLH� LFK� SURIHVMRQDOQHJR� RV GX�� 3XQNW\� ���� ��� ��� OXE� ��� SU]\]QDQH� GODSRV]F]HJyOQ\FK� NDWHJRULL� SR� XZ]JO GQLHQLX� ZDJ� �SNW� ��� V Z\NRU]\VWDQH� GRREOLF]HQLD�UH]XOWDWX�Z�NROXPQLH����Ä2FHQD�SR�XZ]JO GQLHQLX�NDWHJRULL�U\]\N´��� .ROXPQD�Ä2FHQD�SR�XZ]JO GQLHQLX�NDWHJRULL´��$OJRU\WP�REOLF]H MHVW�QDVW SXM F\�

>�ZDJD�LVWRWQR ü [ OLF]ED�SXQNWyZ����ZDJD�MDNR ü ]DU] G]DQLD�[ OLF]ED�SXQNWyZ����ZDJD�NRQWUROD�ZHZQ WU]QD�[�OLF]ED�SXQNWyZ����ZDJD�F]\QQLNL�]HZQ WU]QH�[ OLF]ED�SXQNWyZ����ZDJD�F]\QQLNL�RSHUDF\MQH�[ OLF]ED�SXQNWyZ�@������ WR�ZDUWR ü PDNV\PDOQD�MDN PR QD�SU]\]QDü�GOD�GDQHJR�NU\WHULXP��2EOLF]HQLD�GOD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QU��>����� [������������[������������[������������[������������[���@����� ������� ������

Page 60: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

��� 2FHQD� U\]\ND�ZHGáXJ� GDW\� RVWDWQLHJR� DXG\WX��2EOLF]HQLD� XZ]JO GQLDM Z\QLN�ZNROXPQLH����RUD]�GDW SU]HSURZDG]HQLD�RVWDWQLHJR�DXG\WX��Z\QLN�Z�NROXPQLH�����$OJRU\WP� REOLF]H MHVW� QDVW SXM F\�� Z\QLN� NROXPQD� ��� �� ZDUWR ü ZDJL� ]� SNW� �SU]\]QDQD�GOD�GDQHJR�RNUHVX�Z�NROXPQLH�����2EOLF]HQLD�GOD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QU����������������������U��±�����WM������� �������

��� 2FHQD� U\]\ND�ZHGáXJ� SULRU\WHWX� NLHURZQLFWZD��2EOLF]HQLD� XZ]JO GQLDM Z\QLN�ZNROXPQLH� ��� RUD]� GRGDWNRZR� SULRU\WHW� NLHURZQLFWZD�� $OJRU\WP� REOLF]H MHVWQDVW SXM F\�:\QLN�]�NROXPQ\�����Ä2FHQD�U\]\ND�SR�XZ]JO GQLHQLX�SULRU\WHWX�NLHURZQLFWZD´�� :\QLN�]�NROXPQ\������ZDUWR ü OLF]ERZD�RGSRZLDGDM FD�SULRU\WHWRZL�NLHURZQLFWZD�2EOLF]HQLD�GOD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QU����������������GX \ ±�����WM������� ��������

����6SURZDG]HQLH� X]\VNDQ\FK� Z\QLNyZ� SURFHQWRZ\FK� GR� ZVSyOQHJR� PLDQRZQLND�:\QLN� ]DSLVDQ\� MHVW�Z�NROXPQLH���� �NR FRZD�RFHQD� U\]\ND���$OJRU\WP�REOLF]HMHVW�QDVW SXM F\�2EOLF]HQLD�GOD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QU�������������� ������� �������������MHVW�ZDUWR FL PDNV\PDOQ MDN PR H X]\VNDü�Z�DQDOL]LH�U\]\ND�]DGDQLHDXG\WRZH��.D GH�]DGDQLH�PR H X]\VNDü�RG����������������������[��������GR���������������������

���� .ROXPQD� ��� �ÄLOR ü GQL� URERF]\FK´�� SR]ZDOD� SU]\SRU] GNRZDü� SRV]F]HJyOQ\P]DGDQLRP�DXG\WRZ\P�RGSRZLHGQL LOR ü GQL�URERF]\FK������GR��������QDMZ\ V]\�SULRU\WHW�±����GQL�URERF]\FK��� ��GR��������Z\VRNL�SULRU\WHW�±����GQL�URERF]\FK��� ��GR�������� UHGQL�SULRU\WHW�±����GQL�URERF]\FK�SRQL HM������±����GQL�URERF]\FK

8:$*,�3RZ\ V]D� PHWRGD� Z\PDJD� REOLF]H ]JRGQLH� ]� SU]\M W\P� DOJRU\WPHP�� 3U]\VWRVRZDQLX� WHM�PHWRG\� LVWQLHMH� SUDZGRSRGRELH VWZR�Z\VW SLHQLD� Eá GyZ�PRJ F\FKU]XWRZDü� QD� PHU\WRU\F]Q WUH ü SODQX� DXG\WX�� =DOHFD� VL � DE\� REOLF]HQLD� ]RVWDá\]ZHU\ILNRZDQH�SU]H]�LQQHJR�DXG\WRUD�ZHZQ WU]QHJR�

Page 61: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���0HWRGD�V]DFXQNRZD�DQDOL]\�U\]\ND�±�PHWRGD�GHOILFND��JUXSDHNVSHUFND���� $XG\WRU�ZHZQ WU]Q\�PD�GRNRQDü�Z\ERUX���VSR UyG����]DGD DXG\WRZ\FK���� =DGDQLRP�DXG\WRZ\P�]RVWDM SU]\SLVDQH�NROHMQH�QXPHU\���� 'R� GRNRQDQLD� Z\ERUX� Z\]QDF]RQD� ]RVWDMH� JUXSD� DXG\WRUyZ� �Z� RPDZLDQ\PSU]\NáDG]LH������� .D G\� DXG\WRU�� QLH� X]JDGQLDM F VZRLFK� RFHQ� ]� LQQ\PL� WZRU]\� ZáDVQ OLVWUDQNLQJRZ ��� =DGDQLH� DXG\WRZH�� NWyUH� SRZLQQR� E\ü� ]UHDOL]RZDQH� MDNR� SLHUZV]H� �QDMZL NV]HU\]\NR��RWU]\PXMH����SXQNWyZ���� .D GH� NROHMQH� RWU]\PXMH� R� MHGHQ� SXQNW� PQLHM�� 2VWDWQLH� ]DGDQLH� QD� OL FLHRWU]\PXMH���SXQNW���� 3XQNW\� RWU]\PDQH� RG� ND GHJR� DXG\WRUD� V VXPRZDQH� L� WZRU]RQ\� MHVW� UDQNLQJ]DGD SRF] ZV]\�RG�WHJR��NWyUH�RWU]\PDáR�QDMZL FHM�SXQNWyZ���� $E\� Z\UD]Lü� RWU]\PDQ\� Z\QLN� Z� Ä�´� G]LHOL� VL LOR ü SXQNWyZ�� NWyUH� RWU]\PDáRND GH�]DGDQLH�á F]QLH�SU]H]�LOR ü SXQNWyZ��NWyU RWU]\PDáR�]DGDQLH�SLHUZV]H�QDOL FLH�� 3LHUZV]H�QD�OL FLH�]DGDQLH�PD�U\]\NR�UyZQH����������ND GH�QDVW SQH�PD�PQLHMQL ������-HVW�PR OLZH�X]\VNDQLH�SU]H]�GZD� OXE�ZL FHM�]DGD WDNLHJR�VDPHJRZ\QLNX�SXQNWRZHJR�3U]\NáDG�

$XG\WRU]\

$ % & ' (

6XPDX]\VNDQ\F

K�SNW�

3R]\FMD�ZUDQNLQJX

2FHQDU\]\ND

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� �� �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� �� �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� �� �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � � �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � � � � �� �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� �� � � � � �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� � �� � � �� �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH�� �� �� �� �� � �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH��

� � �� �� �� �� � �����

=DGDQLH�DXG\WRZH��

�� �� �� �� � �� � ������

Page 62: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

,QWHUSUHWDFMD�Z\QLNX$XG\W�ZHZQ WU]Q\�GRNRQDá�Z\ERUX�]DGD DXG\WRZ\FK�QU���������������8:$*,�3RZ\ V]D�PHWRGD� MHVW� SURVWV]D� RG�0HWRG\�PDWHPDW\F]QHM�� QDWRPLDVW� Z\PDJD� RGDXG\WRUyZ�GX HJR�GR ZLDGF]HQLD�]DZRGRZHJR��$XG\WRU]\�WZRU] VZRMH�ZáDVQH�OLVW\UDQNLQJRZH�� SU]\SLVXM F SR]LRP� U\]\ND� GOD� ND GHJR�ZF]H QLHM� Z\EUDQHJR� ]DGDQLDDXG\WRZHJR��1DMF] FLHM SU]\MPRZDQ\�PRGHO�REHMPXMH�Z\NRQDQLH�DQDOL]\� U\]\ND�DQDVW SQLH� RNUH ODQD� MHVW� LOR ü ]DGD DXG\WRZ\FK�� � NWyUH� QDOH \ VNRU\JRZDüXZ]JO GQLDM F SRVLDGDQH� ]DVRE\�� 0HWRGD� Z\PDJD� GOD� VZHM� ZLDU\JRGQR FLSU]HSURZDG]HQLD�SU]H]�NLONXRVRERZ\�]HVSyá�DXG\WRUyZ�

���0HWRGD�PLHV]DQD�DQDOL]\�U\]\ND��

(WDS\�� SU]\SLVDQLH� ZDJ� �� ]LGHQW\ILNRZDQ\P�� Z� UDPDFK� SURFHVX� F]\QQLNRP� U\]\NDDXG\WRU�SU]\SLVXMH�ZDJ � 6XPD�ZDJ�PXVL�Z\QRVLü�������&]\QQLN�U\]\ND�PXVLZ\QRVLü� SU]\QDMPQLHM� ����� 3U]\SLVDQLH� ZDJ�PXVL� RG]ZLHUFLHGODü� ZD QR ü L]QDF]HQLD� GDQHJR� F]\QQLND� U\]\ND�� ]� XZ]JO GQLHQLHP� RSLQLL� NLHURZQLFWZDMHGQRVWNL�L�NRPyUNL�DXG\WRZDQHM�L�SR]LRPX�DNFHSWDFML�U\]\ND�� RFHQD� U\]\ND� �� ZDUWR ü QDW HQLD� GDQHJR� F]\QQLND� U\]\ND� Z� SURFHVLH�SU]\MPXM F VNDO F]WHURVWRSQLRZ � JG]LH� �� R]QDF]D� QLVNL�� �� ±� UHGQL�� �� ±Z\VRNL����±�EDUG]R�Z\VRNL�� REOLF]HQLH�U\]\ND�ZD RQHJR�±�LORF]\Q�ND GHJR�F]\QQLND�Z\QLNX�RFHQ\�U\]\ND�LSU]\SLVDQHM�ZDJL��3U]HGVWDZLHQLH�Z\QLNyZ�Z�IRUPLH�WDEHODU\F]QHM�

� 1D]ZD�SURFHVX�O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D % D�[�E� �F���

�� ��� �

6XPD�

���0HWRGD�RSUDFRZDQD�SU]H]�%LXUR�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR�0LQLVWHUVWZD�)LQDQVyZ

Page 63: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� REOLF]HQLH� UHGQLHJR� SR]LRPX� U\]\ND� ZD RQHJR� GOD� ND GHJR� SURFHVX� ZGDQ\P� REV]DU]H� ±� ]VXPRZDQLH� Z� UDPDFK� SURFHVX� Z\OLF]RQ\FK� ZDUWR FLU\]\ND� ZD RQHJR� L� SRG]LHOHQLH� SU]H]� LOR ü RFHQLDQ\FK� F]\QQLNyZ�3U]HGVWDZLHQLH�Z�IRUPLH�WDEHODU\F]QHM�

� 1D]ZD�REV]DUX�O�S� 1D]ZDSURFHVX 6XPD�U\]\NZD RQ\FK ,OR ü F]\QQLNyZ�U\]\ND 5\]\NR� ZD RQHGOD�SURFHVX

G ( G�H� �I���

�� ��� �

6XPD�

� SRZWyU]HQLH� SRZ\ V]\FK� F]\QQR FL� Z� RGQLHVLHQLX� GR� ZV]\VWNLFK]LGHQW\ILNRZDQ\FK�REV]DUyZ�� SU]\SRU] GNRZDQLH�SURFHVyZ�GR�SRV]F]HJyOQ\FK�REV]DUyZ�� Z\OLF]HQLH�U\]\ND�ZD RQHJR�GOD�REV]DUX�±�VXPD�U\]\N�ZD RQ\FK�Z\OLF]RQ\FKGOD�SURFHVyZ�Z�GDQ\P�REV]DU]H�L�LORUD]�VXP\�SU]H]�LOR ü SURFHVyZ�

O�S� 1D]ZDREV]DUX 6XPD�U\]\NZD RQ\FK ,OR ü SURFHVyZ�ZREV]DU]H 5\]\NRZD RQH� GODREV]DUXI * I�J��

��

� XSRU] GNRZDQLH�REV]DUyZ�PDOHM FR��ZJ�ZDUWR FL�U\]\ND�ZD RQHJR�

Page 64: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

3U]\NáDG��$��(WDS�SODQRZDQLD

=DáR HQLD�'ZD REV]DU\�G]LDáDQLD�MHGQRVWNL

� 2EV]DU�,� 2EV]DU�,,

,OR ü SURFHVyZ�Z�SRV]F]HJyOQ\FK�REV]DUDFK�2EV]DU�,�±�GZD�SURFHV\�3URFHV��3URFHV��2EV]DU�,,�±�WU]\�SURFHV\�3URFHV��3URFHV��3URFHV��,OR ü F]\QQLNyZ�U\]\ND�Z�SRV]F]HJyOQ\FK�SURFHVDFK�3URFHV���±�WU]\�F]\QQLNL�U\]\ND�� F]\QQLN�$� F]\QQLN�%� F]\QQLN�&3URFHV���±�SL ü F]\QQLNyZ�U\]\ND��� F]\QQLN�'� F]\QQLN�(� F]\QQLN�)� F]\QQLN�*� F]\QQLN�+3URFHV���±�GZD�F]\QQLNL�U\]\ND�� F]\QQLN�-� F]\QQLN�.3URFHV���±�F]WHU\�F]\QQLNL�U\]\ND� F]\QQLN�/

Page 65: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� F]\QQLN�à� F]\QQLN�0� F]\QQLN�13URFHV���±�F]WHU\�F]\QQLNL�U\]\ND� F]\QQLN�2� F]\QQLN�3� F]\QQLN�5� F]\QQLN�6$QDOL]D�U\]\ND�

,� 3U]\SLVDQR� QDVW SXM FH� ZDUWR FL� ZDJ� L� ZDUWR FL� QDW HQLD� F]\QQLNRPU\]\ND�� ]DFKRZXM F ]DVDG � L VXPD�ZDJ�PXVL�Z\QRVLü�������D�F]\QQLNU\]\ND�PXVL� PLHü� SU]\QDMPQLHM� ����� 7DEHOH� VSRU] G]RQR� RGG]LHOQLH� GODND GHJR�SURFHVX�� 1D]ZD�SURFHVX��3URFHV��O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D E D�[�E� �F�� F]\QQLN�$ ��� � ��� F]\QQLN�% ��� � ����� F]\QQLN�& ��� � ���

6XPD�������������

1D]ZD�SURFHVX��3URFHV��O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D E D�[�E� �F�� F]\QQLN�' ��� � ����� F]\QQLN�( ��� � ������� F]\QQLN�) ��� � ����� F]\QQLN�* ��� � ����� F]\QQLN�+ ��� � ���

6XPD�������������

Page 66: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� 1D]ZD�SURFHVX��3URFHV��O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D E D�[�E� �F�� F]\QQLN�- ��� � ��� F]\QQLN�. ��� � ��������

6XPD���������������

1D]ZD�SURFHVX��3URFHV��O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D E D�[�E� �F�� F]\QQLN�/ ��� � ����� F]\QQLN�à ��� � ������������������������ F]\QQLN�0 ��� � ��������� F]\QQLN�1 ��� � �������

6XPD��������������

1D]ZD�SURFHVX��3URFHV��O�S� &]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQD�U\]\ND 5\]\NR�ZD RQH

D E D�[�E� �F�� F]\QQLN�2 ��� � ������� F]\QQLN�3 ��� � ����� F]\QQLN�5 ��� � ������� F]\QQLN�6 ��� � ���

6XPD�������������

,,�� 2EOLF]HQLH� UHGQLHJR� SR]LRPX� U\]\ND� ZD RQHJR� GOD� ND GHJR� SURFHVX� ZGDQ\P�REV]DU]H��=DRNU JODP\�GR�GUXJLHJR�PLHMVFD�SR�SU]HFLQNX�

Page 67: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� 1D]ZD�REV]DUX��2EV]DU�,O�S� 1D]ZDSURFHVX 6XPD�U\]\NZD RQ\FK ,OR ü F]\QQLNyZ�U\]\ND 5\]\NR� ZD RQHGOD SURFHVX

G H G�H� �I��3URFHV�� ��� � ����

�� 3URFHV�� ������ � ����6XPD������

1D]ZD�REV]DUX��2EV]DU�,,O�S� 1D]ZDSURFHVX 6XPD� U\]\NZD RQ\FK ,OR ü F]\QQLNyZ�U\]\ND 5\]\NR� ZD RQHGOD SURFHVX

G H G�H� �I��3URFHV�� ���� � ����

�� 3URFHV�� ���� � ������ 3URFHV�� ���� � ����

6XPD������

,,,�� :\OLF]HQLH�U\]\ND�ZD RQHJR�GOD�REV]DUX�

O�S� 1D]ZDREV]DUX 6XPD�U\]\NZD RQ\FK ,OR ü SURFHVyZ�ZREV]DU]H 5\]\NRZD RQH� GODREV]DUXI J I�J��

2EV]DU�, ���� � ������ 2EV]DU�,, ������������������� � ����

,9�� :QLRVNL�

: URF]Q\P� SODQLH� DXG\WX� QDOH \ Z� SLHUZV]HM� NROHMQR FL� 2EV]DU� ,,�� DE\� RNUH OLü]DNUHV�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�QDOH \ Z]L ü SRG�XZDJ DQDOL] U\]\ND�Z�RGQLHVLHQLXGR�3URFHVyZ�L�F]\QQLNyZ��:�REV]DU]H�,,�SURFHV\�PR QD�XV]HUHJRZDü�Z�NROHMQR FL�

Page 68: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

��� 3URFHV������ 3URFHV������ 3URFHV���

&]\QQLNL�Z�3URFHVLH���PR QD XV]HUHJRZDü���� &]\QQLN�-���� &]\QQLN�.��

7DN� ZL F SLHUZV]H� QDMLVWRWQLHMV]H� ]DGDQLH� DXG\WRZH� PXVL� � REHMPRZDü� VZ\P]DNUHVHP�SU]\QDMPQLHM�F]\QQLN�-�Z�3URFHVLH����2F]\ZL FLH ]DGDQLH�DXG\WRZH�PR HREM ü ]DNUHVHP� ZV]\VWNLH� F]\QQLNL� Z� 3URFHVLH� ��� MHGQDN H DXG\WRU� PXVL� PLHü� QDXZDG]H��L F]\QQLN�-�MHVW�ZD QLHMV]\�7DN VDP DQDOL] DXG\WRU�SU]HSURZDG]D�GOD�SURFHVyZ���L����Z�2EV]DU]H�,,��D�WDN HZV]\VWNLFK� SURFHVyZ� Z� 2EV]DU]H� ,�� DE\� ]EXGRZDü� SODQ� ]DGD DXG\WRZ\FKXV]HUHJRZDQ\FK�SRG�N WHP�ZD QR FL�: SU]\SDGNX�JG\�GDQH�]DGDQLH�QLH�PLH FL�VL Z URF]Q\P�SODQLH��]�XZDJL�QD�]DVRE\NRPyUNL�DXG\WX��]DGDQLH�WDNLH�SU]HFKRG]L�QD�QDVW SQ\�URN�WZRU] F SODQ�VWUDWHJLF]Q\�

�%��(WDS�SURJUDPRZDQLD,� $QDOL]D� U\]\ND� QD� HWDSLH� SURJUDPRZDQLD� GRW\F]\� REV]DUX� Z\EUDQHJR� ZWUDNFLH� SODQRZDQLD� URF]QHJR� L� VWUDWHJLF]QHJR�� $QDOL]D� WD� MHVW� EDUG]LHMV]F]HJyáRZD��JG\ RGQRVL�VL GR�NRQNUHWQ\FK�QLHSUDZLGáRZR FL�SRZVWDá\FKZ Z\QLNX�G]LDáDQLD�F]\QQLND�U\]\ND�1S�=DGDQLH�DXG\WRZH�]DZLHUD�VL � ]JRGQLH�]�SRSU]HGQLPL�Z\QLNDPL�DQDOL]\�U\]\ND��Z2EV]DU]H� ,,�� 3URFHV� �� L� REHMPXMH� F]\QQLN� -� L� F]\QQLN� .�� $XG\WRU� GOD� ND GHJR]LGHQW\ILNRZDQHJR� U\]\ND�� SU]\SLVXMH� ZDUWR FL� ]H� Z]JO GXQD�SUDZGRSRGRELH VWZR� L� VNXWHN�� � Z� VNDOL� V]H FLRVWRSQLRZHM�� RSLHUDM F VL QDPDFLHU]\�U\]\ND�

&]\QQLN�-�SRZRGXMH�WU]\�U\]\ND��NWyU\P�SU]\SLVDQR�QDVW SXM FH�ZDUWR FL�VNXWNX�LSUDZGRSRGRELH VWZD�

5\]\NR�±�W���VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��5\]\NR�±�V���VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��5\]\NR�±�Z��VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��

Page 69: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

&]\QQLN� .� SRZRGXMH� F]WHU\� U\]\ND�� NWyU\P� SU]\SLVDQR� QDVW SXM FH� ZDUWR FLVNXWNX�L�SUDZGRSRGRELH VWZD�5\]\NR�±�[���VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��5\]\NR�±�\���VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��5\]\NR�±�]��VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��5\]\NR�±�X���VNXWHN����SUDZGRSRGRELH VWZR��

,,� 5\]\ND�DXG\WRU�XPLHV]F]D�QD�PDSLH�U\]\ND�

� �SU � ����������XDZG �� � V� ]RSR ���������������������������������������������������������������������������������[GRE � ������������������������WLH � \ ZVWZ �R

� ������������������������������������������������������ V�N�X�W�H�N

,,,�� 1D�SRGVWDZLH�Z\QLNyZ�X]\VNDQ\FK�]�PDSRZDQLD��DXG\WRU�GOD�ND GHJR�U\]\NDSU]\SLVXMH�RFHQ � Z�VNDOL� F]WHURVWRSQLRZHM�� U\]\ND��NWyUH�]QDOD]á\� VL QD� OLQLLJUDQLF]QHM�NZDOLILNXMH�VL GR�Z\ V]HM�ZDUWR FL��WDN�ZL F�

5\]\NR�±�W�RWU]\PXMH�ZDUWR ü�����5\]\NR�±�V�RWU]\PXMH�ZDUWR ü����5\]\NR�±�Z�RWU]\PXMH�ZDUWR ü���5\]\NR�±�[�RWU]\PXMH�ZDUWR ü ���

Page 70: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

5\]\NR�±�\�RWU]\PXMH�ZDUWR ü����5\]\NR�±�]�RWU]\PXMH�ZDUWR ü����5\]\NR�±�X�RWU]\PXMH�ZDUWR ü����

,9� :�UDPDFK� MHGQHJR�F]\QQLND� U\]\ND�DXG\WRU�VXPXMH�Z\QLNL�RFHQ\�ZV]\VWNLFKU\]\N�VSRZRGRZDQ\FK�GDQ\P�F]\QQLNLHP�&]\QQLN�-� ������������ ��&]\QQLN�.� ��������������� ���

9�� :�FHOX�X]\VNDQLD�RFHQ\�F]\QQLND�U\]\ND�DXG\WRU�G]LHOL�X]\VNDQ\�Z\QLN�SU]H]LOR ü ]LGHQW\ILNRZDQ\FK�U\]\N�&]\QQLN�-� ������ ����&]\QQLN�.� ������ �

9,� :�FHOX�X]\VNDQLD� U\]\ND�ZD RQHJR�GOD�GDQHJR�F]\QQLND��QDOH \ F]\QQLNRZLQDGDü� ZDJ � Z� VNDOL� ���� �������� ]DFKRZXM F ]DVDG � L VXPD� ZDJ� PXVLZ\QRVLü������L�SU]HPQR \ü�SU]H]�RFHQ F]\QQLND�

O�S� &]\QQLN :DJD 2FHQDF]\QQLND 5\]\NRZD RQH�� &]\QQLN�- ��� ���� ������ &]\QQLN�. ��� � �

9,,�� :QLRVNL�= SU]HSURZDG]RQHM�DQDOL]\�Z\QLND�� L RG�F]DVX�GRNRQDQHM�Z� WUDNFLH�SODQRZDQLDDQDOL]\� U\]\ND�ZL NV]H� U\]\NR�ZD RQH�PD� MHGQDN�&]\QQLN�.��6SRZRGRZDQH� WRPRJáR�E\ü�]PLDQDPL�Z�RUJDQL]DFML��]PLDQDPL�SU]HSLVyZ��SURFHGXU�LWS��:�]ZL ]NX] W\P� SURJUDP� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� QDOH \ WDN� VNRQVWUXRZDü� DE\� SU]HGHZV]\VWNLP� ]EDGDü� SR]LRP� ]DEH]SLHF]HQLD� NRPyUNL�NRPyUHNRUJDQL]DF\MQHM�RUJDQL]DF\MQ\FK� SU]HG� ZSá\ZHP� &]\QQLND� .�� F]\OL� SU]HGQHJDW\ZQ\PL�VNXWNDPL�MDNLH�WHQ�F]\QQLN�QLHVLH�]D�VRE �

�&��(7$3�=$'$1,$�$8'<72:(*2

$QDOL]D�U\]\ND�QD�W\P�HWDSLH�RSLHUD�VL QD�VXPLH�]HEUDQ\FK�LQIRUPDFML�R�XMDZQLRQ\FKZ WUDNFLH� DXG\WX� QLHSUDZLGáRZR FLDFK�� F]\OL� NRQNUHWQ\FK� F]\QQLNDFK� U\]\ND� OXE]DLVWQLDá\FK�MX VNXWNDFK�

Page 71: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

=DáR HQLD�=DGDQLH�DXG\WRZH�SRWZLHUG]LáR�LVWQLHQLH�&]\QQLND�-�L�&]\QQLND�.��MHGQDN H DXG\WRU]LGHQW\ILNRZDá�GRGDWNRZR�&]\QQLN�=�3U]\M WR�QDVW SXM FH�NU\WHULD�5\]\NR� EDUG]R� Z\VRNLH� ±� MHVW� SRZD Q\P� ]DJUR HQLHP� GOD� IXQNFMRQRZDQLDSURFHVX�� SURZDG]L� OXE� GRSURZDG]LáR� GR� VWUDW� ILQDQVRZ\FK�� SU]H]� FR� ZSá\ZD� QDNOXF]RZ G]LDáDOQR ü 0LQLVWHUVWZD�� QDOH \ SRGM ü QDW\FKPLDVWRZH� G]LDáDQLDQDSUDZF]H�5\]\NR� � Z\VRNLH� ±� ZL H VL ] SRZD Q\PL� EUDNDPL� Z� URGRZLVNX� NRQWUROQ\P� LSURFHGXUDFK�NRQWUROQ\FK��NWyUH�PRJ SRWHQFMDOQLH�ZSá\Q ü QD�NOXF]RZ G]LDáDOQR ü0LQLVWHUVWZD��QLH]E GQH�V G]LDáDQLD�QDSUDZF]H�5\]\NR� UHGQLH�±�QLHSUHF\]\MQH�SURFHGXU\��NWyUH�Z�SU]\SDGNX�EUDNX�]PLDQ��ZFLPRJ Z\ZLHUDü�ZSá\Z�QD�NOXF]RZ G]LDáDOQR ü 0LQLVWHUVWZD��QDOH \ PRQLWRURZDü� LVSUDZG]Dü�5\]\NR�QLVNLH�±�SRMHG\QF]H�Eá G\� L� EUDNL�Z�GRNXPHQWDFML��QLH� ]PLHQLDM FH�REUD]XFDáHJR� SURFHVX�� SRVLDGDM FH� QLHZLHONLH� ]QDF]HQLH� GOD� RUJDQL]DFML�� QDOH \PRQLWRURZDü�L�Z�PLDU SRWU]HE\�VSUDZG]Dü��F]\�MHVW�SUDZLGáRZR�NRQWURORZDQH�

3U]\NáDGRZR��F]\QQLNL�PR QD ]DNZDOLILNRZDü�QDVW SXM FR�&]\QQLN�-�Z\SHáQLD�NU\WHULD�U\]\ND� UHGQLHJR�&]\QQLN�.�Z\SHáQLD�NU\WHULD�U\]\ND�Z\VRNLHJR�&]\QQLN�=�Z\SHáQLD�NU\WHULD�U\]\ND� UHGQLHJR

���0DSD�U\]\ND�Z�DQDOL]LH�U\]\ND0DSD� U\]\ND� NODV\ILNXMH� URG]DMH� U\]\ND� ZHGáXJ� ]QDF]HQLD� L� SUDZGRSRGRELH VWZD� LXPLHV]F]D�MH�QD�PDSLH��Z�MHGQ\P�]�F]WHUHFK�NZDGUDWyZ�1D�SRF] WNX�WU]HED�SU]HSURZDG]Lü�RFHQ U\]\ND��SDWU]�WDEHOD�QD�QDVW SQHM�VWURQLH��=DUyZQR� RFHQD� ]QDF]HQLD�� MDN� L� SUDZGRSRGRELH VWZD� SRZLQQD� E\ü� GRNRQDQD�EH]EUDQLD�SRG�XZDJ SURFHVyZ� L�NRQWUROL�� MDNLH�RUJDQL]DFMD�VWRVXMH��E\�]DU] G]Dü� W\PLU\]\NDPL�1DVW SQLH��GOD�ND GHJR�U\]\ND�QDOH \ RGF]\WDü�ZVSyáU] GQH�±�Ä]QDF]HQLH´�QD�RVL�<RUD]� ÄSUDZGRSRGRELH VWZR´� QD� RVL� ;�� 1DOH \ VSUDZG]Lü�� Z� NWyU\P� NZDGUDFLH]QDMGXMH� VL U\]\NR�� 3R]\FMD� Z� RNUH ORQ\P� NZDGUDFLH� SRPDJD� XVWDOLü� ZD QR üU\]\ND�� 2NUH OD� WDN H�� MDN� ZLHOH� Z\VLáNX� L� XZDJL� SRZLQQR� E\ü� SR ZL FRQHRJUDQLF]HQLX� WHJR� U\]\ND�� ELRU F SRG� XZDJ SRWHQFMDOQ\� ZSá\Z�� MDNL� PD� RQR� QD]GROQR ü RUJDQL]DFML�GR�SURZDG]HQLD�VZRMHM�VWUDWHJLL�G]LDáDQLD�

Page 72: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

0DSD� U\]\ND� XPLHV]F]D� ND GH� U\]\NR� Z� MHGQ\P� ]� F]WHUHFK� QDVW SXM F\FKNZDGUDWyZ�,� ³=DSRELHJDM�X� UyGáD´5RG]DMH� U\]\ND�Z� W\P�NZDGUDFLH�]DOLF]DM VL GR�SRGVWDZRZ\FK� L�QDMZD QLHMV]\FK�6 WR� WDNLH� URG]DMH� U\]\ND�� NWyUH� ]DJUD DM RVL JQL FLX� FHOyZ� RUJDQL]DFML�� 6 RQH]QDF] FH�� MH OL�FKRG]L�R�NRQVHNZHQFMH��D�SUDZGRSRGRELH VWZR� LFK�Z\VW SLHQLD� MHVW]QDF]QH�� 3RZLQQ\� E\ü� ]UHGXNRZDQH� OXE� Z\HOLPLQRZDQH� SRSU]H]� ]DVWRVRZDQLHNRQWUROL�]DSRELHJDZF]\FK��.RQWUROH�WH�SRZLQQ\�SRGOHJDü�RFHQLH�L�EDGDQLX�,,� ³:\NU\M�L�PRQLWRUXM´5RG]DMH� U\]\ND� Z� W\P� NZDGUDFLH� V ]QDF] FH�� DOH� SUDZGRSRGRELH VWZR� LFKZ\VW SLHQLD� MHVW�PQLHMV]H��7H�URG]DMH�U\]\ND�SRZLQQ\�E\ü�F\NOLF]QLH�PRQLWRURZDQH�E\ XSHZQLü�VL � H V ZáD FLZLH�]DU] G]DQH�SU]H]�RUJDQL]DFM L SUDZGRSRGRELH VWZRLFK�Z\VW SLHQLD�SR]RVWDQLH�QLVNLH��3RZLQQR�VL ]DVWRVRZDü�NRQWUROH�Z\NU\ZDM FH��E\]DSHZQLü�� H URG]DMH�U\]\ND�R�GX \P�]QDF]HQLX�E G Z\NU\WH��]DQLP�SRMDZL VL LFKNRQVHNZHQFMH��7D�JUXSD�U\]\ND�MHVW�GUXJD�FR�GR�ZD QR FL�,,,� ³0RQLWRUXM´5RG]DMH�U\]\ND�Z�W\P�NZDGUDFLH�PDM PQLHMV]H�]QDF]HQLH��DOH�SUDZGRSRGRELH VWZRLFK�Z\VW SLHQLD�MHVW�GX H��3RZLQQ\�E\ü�PRQLWRURZDQH��E\�]DSHZQLü�� H V ZáD FLZLH]DU] G]DQH�RUD]� H LFK� ]QDF]HQLH� QLH�Z]UR QLH� SU]\� ]PLHQLDM F\FK� VL ZDUXQNDFKG]LDáDQLD�,9� ³0LQLPDOQD�NRQWUROD´5RG]DMH� U\]\ND� Z� W\P� NZDGUDFLH� QLH� V ]QDF] FH� L� SUDZGRSRGRELH VWZR� LFKZ\VW SLHQLD� MHVW� QLVNLH�� :\PDJDM PLQLPDOQHJR� PRQLWRULQJX� L� NRQWUROL� FK\ED�� HQDVW SQD�RFHQD�U\]\ND�Z\ND H�� H SU]HV]á\�GR�LQQHM�NDWHJRULL�

=QDF]HQLH�6NDOD�������JG]LH���R]QDF]DQDMZ\ V]H�U\]\NR�ND GD�OLF]ED�PR HE\ü�X \WD�UD]�

3UDZGRSRGRELH VWZRZ\VW SLHQLD�6NDOD������JG]LH���R]QDF]DSHZQR ü Z\VW SLHQLD�D���H UDF]HM�QLH�Z\VW SL�

5\]\NR 2SLV�U\]\ND

Page 73: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

.ZDGUDW�,,�Z\NU\M�L�PRQLWRUXM� .ZDGUDW�,

�]DSRELHJDM�X� UyGáD�

.ZDGUDW�,9�PLQ�NRQWUROD� .ZDGUDW�,,,

�PRQLWRUXM�

35$:'232%,( 67:2

� � � � ��

��=1

$&=(

1,(1LV

NLH:\

VRNLH

1LVNLH :\VRNLH

$XG\WRU]\� SU]HSURZDG]DM F\� DQDOL] U\]\ND� ]JRGQLH� ]� SRZ\ V] PHWRG SRZLQQLG\VSRQRZDü� GX \P� ]DVREHP� ZLHG]\� SURIHVMRQDOQHM� RUD]� GRJá EQ ]QDMRPR FL]DNUHVX�G]LDáDQLD�MHGQRVWNL�DXG\WRZDQHM�8:$*,�3RZ\ V]\� SRG]LDá� PDS\� U\]\ND� QD� F]WHU\� NZDGUDW\� QLH� MHVW� RERZL ]NRZ\� L� PR H]RVWDü� UR]V]HU]RQ\� GR� G]LHZL FLX� ]DSHZQLDM F MHGQRF]H QLH� ZL NV]V]F]HJyáRZR ü�� $XG\WRU]\� VWRVXM F\� W PHWRG SRZLQQL� G\VSRQRZDü� GX \P]DVREHP� ZLHG]\� RU]� GRJá EQ ]QDMRPR FL ]DNUHVX� G]LDáDQLD� MHGQRVWNLDXG\WRZDQHM��� G]L NL� F]HPX� E G Z VWDQLH� ZLDU\JRGQLH� ]LGHQW\ILNRZDü� U\]\ND� LSRJUXSRZDü� MH� Z� ]DOH QR FL� RG� LFK� ]QDF]HQLD� �VNXWNX�� RUD]� SUDZGRSRGRELH VWZDZ\VW SLHQLD�

Page 74: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���&]\QQLNL�U\]\ND�Z�DQDOL]LH�U\]\ND3URFHGXUD�RFHQ\�U\]\ND�MHVW�QDVW SXM FD�

��� :\PLHQLü�F]\QQLNL�U\]\ND���� .D GHPX�F]\QQLNRZL�QDGDü�ZDJ � RG]ZLHUFLHGODM F MHJR�]QDF]HQLH���� 2FHQLü�SR]LRP�U\]\ND�]ZL ]DQ\�]�ND G\P�F]\QQLNLHP�U\]\ND�QS�1LVNLH�U\]\NR�

UHGQLH �=QDF]QH �:\VRNLH �

��� 2EOLF]\ü� RJyOQ\� Z\QLN� L� QD� WHM� SRGVWDZLH� ]DGHF\GRZDü�� MDN� F] VWR� GDQDG]LDáDOQR ü PD�E\ü�EDGDQD�QS�� ]DNáDGDM F�� H RJyOQD� RFHQD� PR H Z\QRVLü� RG� �� GR� ����� PR QD� SU]\M üQDVW SXM FH�]DVDG\�

� ±��� DXG\W�FR�����±���ODWD�� ±��� DXG\W�FR���±�����URNX�� ±��� DXG\W�FR�����±���ODWD�� ±���� DXG\W�FR���GR����PLHVL F\

&]\QQLN�U\]\ND :DJD 2FHQDSR]LRPXU\]\ND:\QLN

�D� �E� �D��[��E�

2JyOQ\�Z\QLN8:$*,�0HWRGD�Z\PDJD�GX HJR�GR ZLDGF]HQLD�]DZRGRZHJR�RG�DXG\WRUD��3U]\]QDQLH�ZDJRUD]�RNUH OHQLH�F] VWRWOLZR FL�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�GRNRQ\ZDQH�MHVW�Z�RSDUFLX�RGR ZLDGF]HQLH�]DZRGRZH�DXG\WRUD�

Page 75: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����2&(1$�6<67(08�.21752/,�:(:1 75=1(-3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

2&(1$�6<67(08�.21752/,�:(:1 75=1(-

2FHQD� WD� ]DZLHUD� Z\QLNL� UR]PyZ� ]� Uy Q\PL� SUDFRZQLNDPL� GRW\F] FH� V\VWHPyZSRGGDZDQ\FK� DXG\WRZL�� DQDOL] GRNXPHQWDFML� RERZL ]XM F\FK� ]DVDG� L� SURFHGXU�� DWDN H EDGDQLH� GRVW SQHM� GRNXPHQWDFML� RGQRV] FHM� VL GR� REV]DUyZ� REM W\FK]DNUHVHP� DXG\WX�� $E\� SURFHV� WHQ� E\á� SU]HMU]\VW\�� DXG\WRU� RSUDFRZXMH� ]HVWDZLHQLHRFHQ\� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM�� $UNXV]� RFHQ\� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHMSURMHNWXMH�VL ]JRGQLH�]�SODQRZDQ\P�]DNUHVHP�DXG\WX�L�FHODPL�NRQWUROL�L�SRGOHJD�RQSU]HJO GRZL�.LHURZQLND�.$:�

6<*1$785$��������������������������������

*áyZQHF]\QQLNLU\]\ND2EHFQH�LSRWU]HEQHPHFKDQL]P\NRQWUROL�U\]\ND

2FHQD]DSRWU]HERZDQLD�QDPHFKDQL]P\NRQWUROQH2NUH OHQLH�PHWRG\WHVWRZHM 3R]LRP�LVWRWQR ü U\]\ND 8ZDJL��RFHQD

� � � � � �1D� F]\PSROHJDU\]\NR"

-DN� PR QD�QHXWUDOL]RZDüU\]\NR"

:VW SQD� RFHQDDXG\WRUyZ� GRW�REHFQ\FKURGNyZNRQWUROL�

-DNLH� WHVW\� QDOH \SU]HSURZDG]Lü�� DE\RNUH OLü�VNXWHF]QR üURGNyZ�NRQWUROL

:\VRNL�� UHGQL�F]\�QLVNL"&R VL VWDQLH�JG\� VSHáQL� VLU\]\NR"

3RGDQH� XVWDOHQLD�RFHQ\�L�]DOHFHQLD�

3U]\JRWRZD������������������������������������� ���������������������������������������6SUDZG]L����������������������������������������

���*áyZQH�F]\QQLNL�U\]\ND

Page 76: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

'OD� SRV]F]HJyOQ\FK� REV]DUyZ� NRQWUROQ\FK� LGHQW\ILNXMH� VL PR OLZH� F]\QQLNL� U\]\NDRUD]� URGNL� ]DSRELHJDM FH� Z\VW SLHQLX� U\]\ND� DOER� MH� RJUDQLF]DM FH�� $XG\WRUSRZLQLHQ� XZ]JO GQLü� F]\QQLNL� U\]\ND� L� ]LGHQW\ILNRZDü� SURFHV\�� NWyUH� PRJ]DV]NRG]Lü�RVL JQL FLX�FHOyZ�NRQWUROL�

���2EHFQH�L�SRWU]HEQH�PHFKDQL]P\�NRQWUROL�U\]\ND0HFKDQL]P\�NRQWUROL�WR�NRQNUHWQH�VSRVRE\�]DSRELHJDQLD�PR OLZHPX�U\]\NX�OXE�MHJRRJUDQLF]HQLD�� 1D� SRF] WNX� ]DGDQLD� DXG\WRZHJR� DXG\WRU� SRZLQLHQ� ]LGHQW\ILNRZDüREHFQH� PHFKDQL]P\� NRQWUROL�� 3ROHJDM F QD� ZF]H QLHMV]HM� ZLHG]\� R� NRQNUHWQ\PV\VWHPLH�� GR ZLDGF]HQLDFK� SUDNW\F]Q\FK� RUD]� ZLHG]\� QDE\WHM� Z� WUDNFLH� V]NROHQLDDXG\WRUyZ�� DXG\WRU� SRZLQLHQ� ]LGHQW\ILNRZDü� PHFKDQL]P\� NRQWUROL�� NWyUH� QDOH \XUXFKRPLü�Z�FHOX�]DSRELH HQLD�U\]\NX�

���2FHQD�]DSRWU]HERZDQLD�QD�PHFKDQL]P\�NRQWUROQH1D�SRGVWDZLH� NRQNUHWQ\FK� IDNWyZ� L� SUDNW\NL� ]DZRGRZHM�� DXG\WRU� SRZLQLHQ� GRNRQDüXGRNXPHQWRZDQHM� RFHQ\� ZV]\VWNLFK� PHFKDQL]PyZ� NRQWUROL� ]LGHQW\ILNRZDQ\FK� ZNROXPQLH��� L� ]DSLVDü� W RFHQ Z NROXPQLH����3RPR H WR�]LGHQW\ILNRZDü�QDMVáDEV]HPHFKDQL]P\�NRQWUROL�Z�V\VWHPLH�L�SULRU\WHW\�DXG\WX��:�WUDNFLH�SURFHVX�RFHQ\�DXG\WRUSRZLQLHQ�XZ]JO GQLü�ZV]HONLH�ZDUXQNL��NWyUH�PRJ ZSá\ZDü�QD�VNXWHF]QR ü GDQHJRPHFKDQL]PX�NRQWUROL�$E\ Z\UD QLH�XVWDOLü�REHFQ\�SR]LRP�NRQWUROL�RUD]�]LGHQW\ILNRZDü�VáDER FL�V\VWHPX�SR�MHJR�RFHQLH�DXG\WRU�PR H RSUDFRZDü�VFKHPDW�JUDILF]Q\�DXG\WX�

���2NUH OHQLH�PHWRG\�DQDOL]\3U]\� RSUDFRZDQLX� VWUDWHJLL� DQDOL]\� DXG\WRU� PR H VNRU]\VWDü� ]� Uy Q\FK� PHWRG�� QDSU]\NáDG�

� Z\ZLDG\�� EDGDQLH�L�DQDOL]D�GRNXPHQWDFML��SURFHGXU�L�GRNXPHQWyZ�UHJXODF\MQ\FK�� DQNLHW\�� WHVW\� LWS�

0HWRG Z\ZLDGX� QDOH \ Z\EUDü� QD� SRGVWDZLH� RFHQ\� QLH]E GQ\FK� PHFKDQL]PyZNRQWUROL��:\EUDQD�PHWRGD�SRZLQQD�]DSHZQLü�VWZLHUG]HQLH�

� REHFQR FL�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROL��LFK�VNXWHF]QR FL�L�SU]HVWU]HJDQLD�� REHFQR FL��]DVWRVRZDQLD�L�VNXWHF]QR FL�PHFKDQL]PyZ�NRQWUROQ\FK�

Page 77: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

� U]HF]\ZLVW\FK�OXE�SRWHQFMDOQ\FK�VáDER FL�V\VWHPX�NRQWUROL�� REV]DUyZ�V\VWHPX�R�QDMZ\ V]\P�SR]LRPLH�U\]\ND�

:\EyU�PHWRG\�Z\ZLDGX�]DOH \ RG�VSHF\ILNL�DXG\WX��=Z\NOH�Z�SUDF\�DXG\WX�VWRVXMHVL Uy QH� PHWRG\�� :\EUDQH� PHWRG\� Z\ZLDGX� RUD]� SURFHV� LFK� VWRVRZDQLD� QDOH \Z\UD QLH�RSLVDü�Z�NROXPQLH���WDEHOL�RFHQ\�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM��=DSHZQL�WR�MHGQROLWHSRGHM FLH�GR�SU]HJO GX� V\VWHPyZ�NRQWUROQ\FK��3ODQXM F Z\ZLDG\�DXG\WRU� SRZLQLHQZVND]Dü� LFK� UHVSRQGHQWyZ�RUD]�PHFKDQL]P\�NRQWUROQH�SRGGDZDQH�VSUDZG]HQLX��DWDN H ZV]HONLH�LQQH�LQIRUPDFMH��NWyUH�QDOH \ ]HEUDü�Z�LFK�WUDNFLH�

���3R]LRP�U\]\ND�L�LVWRWQR FL2FHQLDM F V\VWHP� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� DXG\WRU� SRZLQLHQ� RFHQLDü� U\]\NR� ZHGáXJNU\WHULyZ�Z\EUDQ\FK�SU]H]�.LHURZQLND�.$:��QS��QDVW SXM F\FK�

� =QDF]QH�U\]\NR� 8PLDUNRZDQH�U\]\NR� 1LVNLH�U\]\NR

$XG\WRU�SRZLQLHQ�WDN H SRVWDUDü�VL SU]HDQDOL]RZDü�F]\QQLNL�U\]\ND�Z�DVSHNFLH� LFKLVWRWQR FL��QS��ZJ�QDVW SXM F\FK�NU\WHULyZ�� .ZRWD��ZDUWR ü URGNyZ�ILQDQVRZ\FK�Z�GDQ\P�SURFHVLH�� 6]NRGD QD�ZL]HUXQNX�LQVW\WXFML� =ZL ]HN�]�FHODPL�LQVW\WXFML�

�� 8ZDJL�L�RFHQ\: NROXPQLH� �� PR QD� VNRPHQWRZDü� LQQH� VXJHVWLH�� XVWDOHQLD� L� Z\QLNL�� NWyUH� PRJ SU]\GDü� VL GRDXG\WX��:�XVWDOHQLDFK�QDOH \ SRGDü��F]\�PHFKDQL]P\�VáX FH�GR�NRQWUROL�V XUXFKRPLRQH�L�G]LDáDM � DZ SU]\SDGNX�LFK�QLHVNXWHF]QR FL���SU]\F]\Q\� WHJR�VWDQX�U]HF]\� L� URGNL�� MDNLH�QDOH \ SRGM ü��DE\�JRSRSUDZLü�

1D� NRQLHF� DXG\WRU� SRGSLVXMH� ]HVWDZLHQLH� RFHQ\� V\VWHPX� NRQWUROL� ZHZQ WU]QHM� LSU]HGVWDZLD� JR� GR� SU]HJO GX� .LHURZQLNRZL� .$:�� 8ZDJL� .LHURZQLND� .$:� QDOH \ZSURZDG]Lü�GR�UR]G]LDáX�³3U]HJO G DNW�DXG\WX´�

Page 78: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����3/$1�$8'<78��:(:1 75=1(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$�����������������

������������������������������������������������QD]ZD�L�DGUHV�MHGQRVWNLVHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�

3/$1�$8'<78��:(:1 75=1(*2�1$�52.����������

���,QIRUPDFMH�R�MHGQRVWFH�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�LVWRWQH�GODSU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�

���$QDOL]D�U\]\ND

����&KDUDNWHU\VW\ND�REV]DUX�SRGGDZDQHJR�DXG\WRZL�ZHZQ WU]QHPX����0HWRG\�DQDOL]\�U\]\ND����:\QLNL�DQDOL]\�U\]\ND����2EV]DU\�U\]\ND�XVWDORQH�]H�Z]JO GX�QD�VWRSLH LFK�ZD QR FL

/S� 2EV]DU�U\]\ND 8ZDJL��

��

�����

Page 79: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���=DGDQLD�DXG\WRZH�GR�SU]HSURZDG]HQLD�Z�URNX��������

���� =DNUHV�WHPDW\F]Q\�L�RUJDQL]DFMD�]DGD DXG\WRZ\FK

/S� 7HPDW�]DGDQLDDXG\WRZHJR 3ODQRZDQ\WHUPLQSU]HSURZDG]HQLDDXG\WXZHZQ WU]QHJR

1LH]E GQH]DVRE\��OLF]EDRVRER�GQL�LQQH�

2EV]DUU\]\ND (ZHQWXDOQDSRWU]HEDSRZRáDQLDU]HF]R]QDZF\�]DNUHVSUDF\�SODQRZDQ\F]DV�SUDF\�

8ZDJL

��

��

��

������

���3ODQRZDQH�REV]DU\��NWyUH�SRZLQQ\�]RVWDü�REM WH�DXG\WHP�ZHZQ WU]Q\P�Z� NROHMQ\FK�ODWDFK

/S� 2EV]DU�DXG\WXZHZQ WU]QHJR 3ODQRZDQ\�URNSU]HSURZDG]HQLD 2EV]DUU\]\ND 8ZDJL

��

��

Page 80: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���������2UJDQL]DFMD�SUDF\�NRPyUNL�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR

/S� =DGDQLD =DVRE\OXG]NLH�OLF]ED�RVRER�GQL�

=DVRE\�U]HF]RZH 8ZDJL

��3U]HSURZDG]DQLH]DGD DXG\WRZ\FK���2SUDFRZDQLHWHFKQLNSU]HSURZDG]DQLD]DGDQLDDXG\WRZHJR��3U]HSURZDG]DQLHF]\QQR FLVSUDZG]DM F\FK���:VSyáSUDFD�]LQQ\PL�VáX EDPLNRQWUROQ\PL���&]\QQR FLRUJDQL]DF\MQH�ZW\P�SODQ�LVSUDZR]GDZF]R ü���6]NROHQLD�LUR]ZyM�]DZRGRZ\���8UORS\��F]DVGRVW SQ\��,QQH�G]LDáDQLD��ZW\P�DXG\WZHZQ WU]Q\�SR]DSODQHP�DXG\WXZHZQ WU]QHJR

Page 81: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

�������������������������������������� ���������������������������������������� �'DWD�������������������������������������������������������������������SRGSLV�DXG\WRUDZHZQ WU]QHJR�

������������������������������������ ������������������������������������������� �'DWD��������������������������������������������������������������������SRGSLV�NLHURZQLND�MHGQRVWNL� VHNWRUD�ILQDQVyZSXEOLF]Q\FK�

Page 82: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����832:$ 1,(1,(�'2�35=(352:$'=$1,$�$8'<78:(:1 75=1(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� ������GDWD�L�PLHMVFH��Z\VWDZLHQLD��SLHF] ü QDJáyZNRZD�MHGQRVWNLVHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK��

���������������������������������������������������������QXPHU��XSRZD QLHQLD�

8SRZD QLHQLH�GR�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR1D�SRGVWDZLH�DUW����J�XVW����XVWDZ\�]��GQLD����OLVWRSDGD�����U��R�ILQDQVDFKSXEOLF]Q\FK���']�8��1U������SR]��������]�����U��1U�����SR]�������1U�����SR]�������1U����SR]������L��1U������SR]��������]�����U��1U����SR]������1U�����SR]�������1U�����SR]������1U�����SR]��������1U������SR]�������L��1U������SR]�������RUD]�]�����U��1U����SR]�������1U�����SR]�������1U�����SR]�������1U�����SR]��������1U������SR]��������1U�����SR]�������1U������SR]�������L�1U������SR]�������RUD]�]�����U��1U����SR]������L����L�1U�����SR]������XSRZD QLD�VL 3DQD�3DQL �

������������������������������������������������������������������������������������������������������ �LPL � QD]ZLVNR�L�VWDQRZLVNR�VáX ERZH���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

GR SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�]JRGQLH�]�SODQHP�DXG\WXZHZQ WU]QHJR�SR]D�SODQHP�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR �Z�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������

�QD]ZD�L�DGUHV�NRPyUNL��Z�NWyUHM�MHVW�SU]HSURZDG]DQ\�DXG\W�ZHZQ WU]Q\�

8SRZD QLHQLH�MHVW�ZD QH�]D�RND]DQLHP�GRZRGX�RVRELVWHJR���OHJLW\PDFMLVáX ERZHM� ��QU�������������������������������������������������RUD]�SR ZLDGF]HQLD�EH]SLHF]H VWZDQU��������������������������������������XSRZD QLDM FHJR�GR�GRVW SX�GR�LQIRUPDFML�QLHMDZQ\FK�R]QDF]RQ\FK�NODX]XO ����������������������

Page 83: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

7HUPLQ�ZD QR FL�XSRZD QLHQLD�XSá\ZD�]�GQLHP�����������������������������������������������������

�����������������������������������������������������������������������������������������SLHF] WND�L�SRGSLV�NLHURZQLND�MHGQRVWNL�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�

:D QR ü XSRZD QLHQLD�SU]HGáX D VL GR�GQLD���������������������������������������������������������

�����������������������������������������������������������������������������������������SLHF] WND�L�SRGSLV�NLHURZQLND�MHGQRVWNL�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK� ��1LHSRWU]HEQH�VNUH OLü

Page 84: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����:1,26(.�2�32:2à$1,(�5=(&=2=1$:&<�'2�8'=,$à8�:=$'$1,8�$8'<72:<03RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

������������������������������������������������������QD]ZD�L�DGUHV�MHGQRVWNL�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�

�������������������������������GQLD������������������� �PLHMVFRZR ü�

:QLRVHN�R�SRZRáDQLH�U]HF]R]QDZF\�GR�XG]LDáX�Z�]DGDQLX�DXG\WRZ\P

1D SRGVWDZLH�DUW����J�XVW����XVWDZ\�]�GQLD����OLVWRSDGD�����U��R�ILQDQVDFKSXEOLF]Q\FK���']�8��1U������SR]��������]�����U��1U�����SR]�������1U�����SR]�������1U��� SR]������L��1U������SR]��������]�����U��1U����SR]������1U�����SR]�������1U�����SR]������1U�����SR]��������1U������SR]�������L��1U������SR]�������RUD]�]�����U��1U����SR]� �����1U�����SR]�������1U�����SR]�������1U�����SR]��������1U������SR]��������1U�����SR]�������1U������SR]�������L�1U������SR]�������RUD]�]�����U��1U�����SR]������L��� L�1U�����SR]�������SRZRáXM U]HF]R]QDZF Z G]LHG]LQLH

�������������������������������������������������������Z�RVRELH��������������������������������������������������������GR�XG]LDáX�Z�GQLX�GQLDFK� �����������������������������������������������Z ���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� PLHMVFH��SU]HGPLRW�L�]DNUHV�F]\QQR FL�DXG\WRZ\FK��Z�NWyU\FK�PD�Z]L ü XG]LDáU]HF]R]QDZFD�

5]HF]R]QDZFD�GRNRQXMH�F]\QQR FL�DXG\WRZ\FK�VDPRG]LHOQLH�ZH�ZVSyáSUDF\�]DXG\WRUDPL�ZHZQ WU]Q\PL�XF]HVWQLF] F\PL�Z�]DGDQLX�DXG\WRZ\P� �

����������������������������������������������������� SRGSLV�DXG\WRUD�ZHZQ WU]QHJR�

Page 85: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

�������������������������������������������������������������������� SRGSLV�NLHURZQLND�MHGQRVWNL�VHNWRUD�ILQDQVyZ�SXEOLF]Q\FK�

��1LHSRWU]HEQH�VNUH OLü

Page 86: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����=(67$:,(1,(�(7$3Ï:�=$'$1,$�$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

=(67$:,(1,(�(7$3Ï:�=$'$1,$�$8'<72:(*2

���3/$12:$1,(�=$'$1,$�$8'<78=DGDQLH�DXG\WRZH��RNUH OHQLH�FHOX��NU\WHULyZ��KDUPRQRJUDPX3U]HSURZDG]HQLH�QDUDG\�RWZLHUDM FHM:VW SQ\ SU]HJO G L�GRNXPHQWDFMD�V\VWHPyZ0HWRG\ND�DXG\WX��WHFKQLNL�EDGDZF]H3URJUDP ]DGDQLD�DXG\WRZHJR

�� &=<112 &,�$8'<72:(:VW SQD RFHQD�V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM7HVWRZDQLH

���635$:2='$1,(�=�35=(352:$'=(1,$�$8'<782SUDFRZDQLH�SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�]�DXG\WX�1DUDGD�]DP\NDM FD2VWDWHF]QH�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX

�� :(:1 75=1$�2&(1$�-$.2 &,.LHURZQLN�.$:.UyWND�QRWDWND�GR�DNW

�� &=<112 &,�635$:'=$- &(

���=$0.1, &,(�$.7�=$'$1,$�$8'<72:(*2

Page 87: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN����)2508/$5=�35=<'=,$à8�=$'$1,$�$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$������������

)2508/$5=�35=<'=,$à8�=$'$1,$�$8'<72:(*2

1D]ZD�]DGDQLD�

1U�]DGDQLD�3ODQRZDQD�OLF]EDJRG]LQUR]OLF]HQLRZ\FK� 'DWDSU]\G]LDáX�

8ZDJL�RJyOQH�

&HOH�]DGDQLDDXG\WRZHJR�

,QVWUXNFMH�VSHFMDOQH�

Page 88: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

3U]\G]LDá�SHUVRQHOX�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR

.RRUG\QDWRU�=DGDQLD�$XG\WRZHJR�$XG\WRURGSRZLHG]LDOQ\�

3U]\JRWRZDá� 'DWD�

6SUDZG]Lá� 'DWD�

=DWZLHUG]Lá� 'DWD�

Page 89: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����)2508/$5=�:1,26.8�2�=0,$1 +$50212*5$08

3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR+DUPRQRJUDP�QDOH \ VNRU\JRZDü��JG\�W\ONR�RND H VL � H Z\NRQ\ZDQH�]DGDQLH�DXG\WRZH�Uy QL�VLRG�SODQRZDQHJR�Z�IRUPXODU]X�SU]\G]LHOHQLD�]DGDQLD��*HQHUDOQLH�UREL�VL WR�SR�SU]HJO G]LH�ZVW SQ\P�LVSRU] G]HQLX�SURJUDPX�DXG\WX��FKRü�F]\QQLNL�]PXV]DM FH�GR�NRUHNW\�EXG HWX�PRJ VL SRMDZLDü�QDND G\P�HWDSLH�]DGDQLD�

:QLRVHN�SU]\JRWRZXMH�DXG\WRU�RGSRZLHG]LDOQ\��VSUDZG]D�.=$��]DWZLHUG]D�]D OXE�RGU]XFD�.LHURZQLN.$:�

6<*1$785$�����������������������������

)2508/$5=�:1,26.8�2�=0,$1 +$50212*5$08�1,(2%/,*$725<-1<�

:QLRVHN�R�]PLDQ KDUPRQRJUDPX�

1XPHU�]DGDQLD�

à F]QD�OLF]ED�JRG]LQ�UR]OLF]HQLRZ\FK�

:QLRVHN�R�]PLDQ �

3RSUDZLRQD�OLF]ED�JRG]LQ�

3RZRG\�ZQLRVNX�R�SRSUDZNL�

3U]\JRWRZDá� 'DWD�

Page 90: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

6SUDZG]Lá� 'DWD�

=DWZLHUG]Lá�RGU]XFLá� 'DWD�

Page 91: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

���� =Dá F]QLN�����(:,'(1&-$�:<.25=<67$1,$�&=$683RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$���������������������(:,'(1&-$�:<.25=<67$1,$�&=$68

1D]ZD]DGDQLD� 1U]DGDQLD�

2U\JLQDOQLH 3R ]PLDQLHKDUPRQRJUDPX2VWDWHF]Q\F]DVU]HF]\ZLVW\

5]HF]\ZL FLHSRQDG�SRQLHMKDUPRQRJUDPX

3ODQRZDQLH

3ODQRZDQLHZVW SQH

%DGDQLH�ZVW SQH

3URJUDP�]DGDQLDDXG\WRZHJR

&]\QQR FL�DXG\WX

2EV]DU��

Page 92: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

2EV]DU �

2EV]DU��

2FHQD��.LHURZQLND�.$:

2SUDFRZDQLHVSUDZR]GDQLD

2FHQD�DXG\WXGRNRQ\ZDQD�SU]H].OLHQWD�$XG\WX

5D]HP

Page 93: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

����� =Dá F]QLN������/,67$�:(5<),.$&<-1$�&(/Ï:�,�3/$12:$1,$�=$'$1,$$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$����������������������������������/,67$�:(5<),.$&<-1$�&(/Ï:�,�3/$12:$1,$�=$'$1,$$8'<72:(*2

1D]ZD]DGDQLDDXG\WRZHJR�

3ODQRZDQ\�WHUPLQUR]SRF] FLD

3ODQRZDQ\�WHUPLQ]DNR F]HQLD�7HUPLQ�Z\NRQDQLD�

�� 3U]HJO G VSUDZR]GDQLD�]�SRSU]HGQLHJR]DGDQLD�DXG\WRZHJR�RUD]�IRUPXODU]D�SU]HJO GXSRDXG\WRZHJRZ FHOX�RNUH OHQLD�L�XGRNXPHQWRZDQLD�ZV]HONLFKQLH]E GQ\FK�V]F]HJyOQ\FK�G]LDáDNRQW\QXDF\MQ\FK�

Page 94: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

�� 3U]HJO G UR]OLF]HQLD�F]DVX�SRSU]HGQLHJRDXG\WX�Z�NRQWHN FLH�SU]HGVWDZLRQ\FK�XVWDOHL ZQLRVNyZ��'RNXPHQWDFMD�VXJHVWLL�HZHQWXDOQ\FKNRUHNW ]DNUHVX�DXG\WXZ NRQVHNZHQFML�Z\QLNyZ�SRSU]HGQLFK�DXG\WyZ�

�� 'RNXPHQWDFMD� ZV]HONLFK� ]PLDQZSURZDG]DQ\FK� GR� RFHQ\� U\]\ND� DXG\WXSRGDQHM� Z� GRNXPHQWDFK� URERF]\FKSRSU]HGQLFK�DXG\WyZ�

�� .RQWDNW� ]� DXG\WRUDPL�NRQWUROHUDPL]HZQ WU]Q\PL�� DE\� VSUDZG]Lü�� F]\� PDMMDNLH NRQNUHWQH� ]DVWU]H HQLD Z� ]ZL ]NXW\P DXG\WHP�� OXE� \F] VRELH� Z\NRQDQLDMDNLHJR NRQNUHWQHJR� WHVWX� ]� ]DNUHVXDXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�

�� =ZL ]áH� SLVHPQH� VIRUPXáRZDQLH� FHOyZ]DGDQLD�DXG\WRZHJR��DE\�VNXSLü�Z\VLáNL�QDLFK RVL JQL FLX�D QDVW SQLH�XáDWZLü�RFHQ � F]\�DXG\W�VSHáQLáVZyM� FHO�� :VND]yZND�� JHQHUDOQLH� FHOHDXG\WX� PR QD� IRUPXáRZDü� Z� NRQWHN FLHRFHQ\�

ZLDU\JRGQR FL� L� XF]FLZR FL� GDQ\FK]DUHMHVWURZDQ\FK�RSHUDFML�

Page 95: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

]JRGQR FL�]�]DVDGDPL��G\UHNW\ZDPL�SURFHGXUDPL�� SODQDPL�� SUDZHP� OXESU]HSLVDPL�

]DEH]SLHF]HQLD�PDM WNX�

RV]F] GQHJR� L� HIHNW\ZQHJRX \WNRZDQLD�]DVREyZ�Z\NRQDQLD�SODQX� L�RVL JQL FLD�FHOyZSURJUDPyZ�OXE�RSHUDFML�

�� 3U]\JRWRZDQLH� L� Z\V\áND� ]DZLDGRPLHQLDR DXG\FLH� GR� ZV]\VWNLFK�� NWyU]\� SRZLQQL� RQLP ZLHG]LHü�� ]� SRGDQLHP� WHUPLQX� RUD]FHOyZ�DXG\WX�

�� 1D� QDUDG]LH� RWZLHUDM FHM� SRZLDGRPLHQLHNDGU\�NLHURZQLF]HM�NOLHQWD�R�FHODFK�DXG\WX�=HEUDQLHL GRNXPHQWDFMD� LFK� XZDJ� L� VXJHVWLL�� FR� GRWHJR MDN�XáDWZLü�SR]\W\ZQH�Z\QLNL�DXG\WX�

�� 2SUDFRZDQLH� SURJUDPX� ]DGDQLDDXG\WRZHJR� V]F]HJyáRZHJR

�� 3U]\JRWRZDQLH� (ZLGHQFML� :\NRU]\VWDQLD&]DVX

��� :�UD]LH�SRWU]HE\�SU]\JRWRZDQLH�IRUPXODU]DZQLRVNX� R� ]PLDQ KDUPRQRJUDPX�QLHREOLJDWRU\MQH�

Page 96: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

����� =Dá F]QLN������=$/(&(1,$�'27<&= &(�*5$),&=1(-�$1$/,=<352&(6Ï:3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

=$/(&(1,$�'27<&= &(�*5$),&=1(-�$1$/,=<�352&(6Ï:

$XG\W�ZHZQ WU]Q\�]RERZL ]DQ\�MHVW�GR�VSRU] G]HQLD�JUDILF]QHM�DQDOL]\�SURFHVyZSU]HWZDU]DQLD�WUDQVDNFML�Z�$GPLQLVWUDFML��=DGDQLH�WR�VáX \ Sy QLHMV]HPX�VNUyFHQLXá F]QHJR�F]DVX�WUZDQLD�DXG\WX��&KRü�QD�SRF] WNX�WU]HED�]DLQZHVWRZDü�ZL FHMF]DVX��Z�NRQVHNZHQFML�F]DV�DXG\WX�VNUyFL�VL GR�SURFHVX�DNWXDOL]DFML�]RJUDQLF]RQ\P�SURJUDPHP�WHVWyZ�WDP��JG]LH�PHFKDQL]P\�NRQWUROL�V GRVWDWHF]QH�LQLH�]PLHQLá\�VL �

3URFHGXUD�QLQLHMV]D�RSLVXMH�RJyOQH�SRGHM FLH��IRUPDW�RUD]�]DVWRVRZDQLH�V\PEROL�LRJyOQ\FK�]DVDG�GRNXPHQWDFML�Z\NRU]\VW\ZDQ\FK�SU]H]�$XG\W�:HZQ WU]Q\�GRGRNXPHQWRZDQLD�JáyZQ\FK�V\VWHPyZ�NRQWUROL���=ZUDFDP\�XZDJ � H GR�QDE\FLD�VSURJUDP\�NRPSXWHURZH�GR�VSRU] G]DQLD�JUDILF]QHM�DQDOL]\�SURFHVyZ�

*áyZQH�V\VWHP\�SU]HWZDU]DQLD�WUDQVDNFML�GHILQLXMH�VL MDNR�JUXS\�OXE�F\NOH�WUDQVDNFML�WDNLH�MDN�

SU]\FKRG\]DNXS\�Z\SáDW\�VSUDZR]GDZF]R ü SáDFRZR�NDGURZDVSUDZR]GDZF]R ü SURGXNF\MQR�PDJD]\QRZDURGNL�WUZDáH�XWU]\PDQLH

*áyZQ\P�FHOHP�VSRU] G]DQLD�VFKHPDWX�JUDILF]QHJR�MHVW�LGHQW\ILNDFMD�NOXF]RZ\FKDWU\EXWyZ�NRQWUROQ\FK���W\FK��G]L NL�NWyU\P�RVL JD�VL FHOH�NRQWUROQH��,GHQW\ILNDFMDWDND PR H VNXWHF]QLH�ZVND]Dü�SU]\SDGNL�QLHGRVWDWHF]Q\FK�OXE�QDGPLHUQ\FKPHFKDQL]PyZ�NRQWUROL�RUD]�QDGPLDURZ\FK�UH]HUZ�SURGXNF\MQ\FK��=XGRNXPHQWRZDQLD�JáyZQ\FK�V\VWHPyZ�NRQWUROL�L�SU]HWZDU]DQLD�WUDQVDNFML�]�SRGDQLHPSU]HSá\ZX�WUDQVDNFML�L�NOXF]RZ\FK�SXQNWyZ�NRQWUROQ\FK�VNRU]\VWDM VDPRG]LHOQLNVL JRZL�$GPLQLVWUDFML��NRQWUROHU]\�RUD]�$XG\W�:HZQ WU]Q\�

6SRU] G]DQD�SU]H]�$XG\W�:HZQ WU]Q\�JUDILF]QD�DQDOL]D�WUDQVDNFML�NRQFHQWUXMH�VL

Page 97: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

QD�SL FLX�JHQHUDOQ\FK�FHODFK�NRQWUROQ\FK��MDNLH�UHDOL]RZDü�SRZLQLHQ�V\VWHPUDFKXQNRZR FL� DE\�]DVDGQLH�]DSHZQLDü�ZLDU\JRGQR ü��GRNáDGQR ü L�NRPSOHWQR üLQIRUPDFML�ILQDQVRZ\FK��6 WR�

$XWRU\]DFMD�� 7UDQVDNFMH�Z\NRQXMH�VL ]JRGQLH�]�]DPLDUDPL�NLHURZQLFWZD�

=DSLV\ZDQLH���:V]HONLH�DXWRU\]RZDQH�WUDQVDNFMH�]DSLVXMH�VL QD�ZáD FLZ\FKNRQWDFK��ZH�ZáD FLZ\FK�NZRWDFK�L�RNUHVDFK�UR]UDFKXQNRZ\FK�

=DEH]SLHF]HQLH���2ERZL ]HN�IL]\F]QHM�GEDáR FL�R�PDM WHN�VSRF]\ZD�QD�NRQNUHWQ\FKSUDFRZQLNDFK��QLH]DOH Q\FK�RG�RGQR Q\FK�IXQNFML�NVL JRZ\FK�

8]JDGQLDQLH�� =DSLV\�NVL JRZH�SRUyZQXMH�VL ] RGQR Q\PL�DNW\ZDPL��GRNXPHQWDPLOXE�UDFKXQNDPL�

:\FHQD�� =DSLVDQH�NZRW\�ZHU\ILNXMH�VL SRG�Z]JO GHP�XWUDW\�ZDUWR FL� RGSLV\�]D �SRWU FHQLD��OXE�LQQH�NRUHNW\�]DSLVXMH�VL ]JRGQLH�]�Z\PDJDQLDPL�NVL JRZ\P�

$E\�SURPRZDü�Z\GDMQR ü L�MHGQROLWR ü SU]\�VSRU] G]DQLX�VFKHPDWyZ�JUDILF]Q\FKRUD]�XáDWZLü�SURFHV�LFK�SU]HJO GDQLD��QDOH \ RSUDFRZDü�]QRUPDOL]RZDQ\�IRUPDWUHSUH]HQWDFML�JUDILF]QHM��1RUPD�WD�SRZLQQD�]DZLHUDü�RJyOQH�Z\W\F]QH�VSRU] G]DQLDJUDILF]QHM�DQDOL]\�WUDQVDNFML��NRQWURO MDNR FL�UHSUH]HQWDFML�JUDILF]QHM��VSHF\ILF]QHWHFKQLNL�VSRU] G]DQLD�VFKHPDWyZ�RUD]�V]DEORQ\�HOHPHQWyZ�VFKHPDWX��*UDILF]QDQDOL] WUDQVDNFML�QDOH \ VSRU] G]Dü�Z�$XG\FLH�:HZQ WU]Q\P�]JRGQLH�]SU]HGVWDZLRQ\PL�]ZDF]DMDPL�L�GRNXPHQWDFM � D�WDN H ORJLF]QLH��]ZL OH�L�Z\UD QLH�

2JyOQH�Z\W\F]QH�VSRU] G]DQLD�VFKHPDWyZ�JUDILF]Q\FK

$� :�SUH]HQWDFML�QDMZD QLHMV]D�MHVW�MDVQR ü L�SURVWRWD��%á GQH�XZ]JO GQLHQLHVNUDMQ\FK�V]F]HJyáyZ�PR H UDF]HM�]DFLHPQLü��QL SRND]Dü�NOXF]RZH�VSUDZ\�=DZLáR FL��WDNLH�MDN�PHFKDQL]P\�NRQWUROL�Z\M WNyZ��OHSLHM�Z\MD QLü�Z�]Dá F]QLNDFK�-HGQDN H RSLV\�SRZLQQ\�E\ü�NUyWNLH��:�ZL NV]R FL�SU]\SDGNyZ�SRá F]HQLH�VFKHPDWXJUDILF]QHJRL VáRZQHJR�RSLVX�Z\GDMH�VL ]QDF]QLH�SU]HZ\ V]Dü�ND G\�]�W\FK�GRNXPHQWyZ] RVREQD�

%� :\ND]\ZDü�QDOH \ W\ONR�RSHUDFMH�GRNXPHQW\�PDM FH�]QDF]HQLH�NRQWUROQH�W]Q� NRQWUROXM FH�DXWRU\]DFM � ]DSLV��]DEH]SLHF]HQLH��X]JDGQLDQLH�L�Z\FHQ ��: RJyOQR FL�PR QD�WR�RVL JQ ü XZ]JO GQLDM F W\ONR�WH�G]LDáDQLD�Z�UDPDFK�DSOLNDFML�

Page 98: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

JG]LH�LQLFMXMH�VL GDQH��]PLHQLD�MH��OXE�SU]HQRVL�GR�LQQ\FK�Z\G]LDáyZ��3RGGDZDQ\UHSUH]HQWDFML�JUDILF]QHM�SURFHV�QDOH \ SRG]LHOLü�QD�F] FL�VNáDGRZH��F]\OL�G]LDáDQLDL GHF\]MH��3U]\�ND G\P�G]LDáDQLX�QDOH \ WDN H SRGDü�QD]ZLVND�L�VWDQRZLVND�RVyEZ\NRQXM F\FK�GDQ WUDQVDNFM � : UyG�V\PEROL�WDNLHJR�GRNXPHQWX�QDOH \ XZ]JO GQLüWDN H QD]Z\�ZV]\VWNLFK�GRNXPHQWyZ�

&� $XG\WRU]\�]Z\NOH�X]\VNXM LQIRUPDFMH�QLH]E GQH�GR�VSRU] G]HQLD�OXEDNWXDOL]DFML�JUDILF]QHM�DQDOL]\�WUDQVDNFML�]�Z\ZLDGyZ�]�SHUVRQHOHP�Z�SRV]F]HJyOQ\FKNRPyUNDFK��GRW\F] F\FK�SU]HVWU]HJDQ\FK�SU]H]H SURFHGXU��RUD]�]�SU]HJO GXSRGU F]QLNyZ�SURFHGXU��REHFQ\FK�VFKHPDWyZ�JUDILF]Q\FK�L�LQQHM�GRNXPHQWDFMLV\VWHPX��=ELHUD�VL SUyENL�GRNXPHQWyZ�L�S\WD�Z�ND G\P�]�DXG\WRZDQ\FK�NRPyUHN�RMHM�V]F]HJyOQH�RERZL ]NL��3\WDQLD�WDNLH�]DGDZDü�PR QD�UyZQRF]H QLH�]Z\NRQ\ZDQLHP�SU]HJO GX�WUDQVDNFML��]ZáDV]F]D�JG\�DNWXDOL]XMH�VL VFKHPDW\�

2FHQD�MDNR FL�JUDILF]QHM DQDOL]\�WUDQVDNFML

8VWDOHQLD�DXG\WRUyZ�RGQR QLH�SURFHGXU�NRQWUROQ\FK�RUD]�ZVW SQH�ZQLRVNL�VXJHVWLHFR GR�SRSUDZ\�QDOH \ SU]HWHVWRZDü�SRSU]H]�WHVW\�NURF] FH�L�RSLVDü�Z�GRNXPHQWDFKURERF]\FK��3RQLHZD V\VWHP\�QDMOHSLHM�]QDM LFK�X \WNRZQLF\��R�VSUDZG]HQLHGRNáDGQR FL�VFKHPDWyZ�L�RGQR QH�XZDJL�DXG\WRU]\�SRZLQQL�SRSURVLü�RGSRZLHGQLFKSUDFRZQLNyZ�

Page 99: Podręcznik audytu wewnętrznego

��

����� =Dá F]QLN������352*5$0�=$'$1,$�$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$���������������������������

352*5$0�=$'$1,$�$8'<72:(*2

7(0$7�=$'$1,$$8'<72:(*215�=$'$1,$�$8'<78à &=1$�/,&=%$�35=<=1$1<&+�'1,�3/$1�$8'<78�3/$12:$1<�7(50,1�52=32&= &,$$8'<783/$12:$1<�7(50,16325= '=(1,$�352-(.78635$:2='$1,$�=35=(352:$'=(1,$�$8'<783/$12:$1<�7(50,1�2*à26=(1,$267$7(&=1(*2�635$:2='$1,$�=35=(352:$'=(1,$�$8'<78

3RGSLV�.LHURZQLND�.$:'DWD L�PLHMVFH�SRGSLVDQLD

&(/�=$'$1,$�$8'<72:(*2

=$.5(6�=$'$1,$$8'<72:(*2

Page 100: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

0(72'<.$�$8'<78��WHFKQLNLSU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLDDXG\WRZHJR��VSRVyESU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLDDXG\WRZHJR��SUREOHP\��QD�NWyUHQDOH \ ]ZUyFLü�V]F]HJyOQ XZDJZ EDGDQLDFK��GRZRG\�QLH]E GQHGR�GRNRQDQLD�XVWDOH L VSRVyE�LFKEDGDQLD��ZVND]yZNL�R�FKDUDNWHU]HWHFKQLF]QR�±�RUJDQL]DF\MQ\P�Z]RU\�Z\ND]yZ�L�]HVWDZLH �$1$/,=$�5<=<.$�,�.21752/,:(:1 75=1(-

3/$12:$1<�&=$6�75:$1,$=$'$1,$�$8'<72:(*2

1$=:,6.$�$8'<725Ï::<.218- &<&+�$8'<7

.=$

8:$*,

Page 101: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������$5.86=�867$/( $8'<783RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$�����������������������

$5.86=�867$/( $8'<78

1D]ZD]DGDQLD� 1U]DGDQLD�

3U]\JRWRZDá� 'DWD�

6SUDZG]Lá� 'DWD�

���20Ï:,(1,(�67$18�1,(.25=<671(*2���6WZLHUG]HQLH�RGVW SVWZ�X]DVDGQLDM FH�MH�IDNW\�L�Z\QLNL�WHVWyZ��D�WDN H VNXWHN�GDQHJR�VWDQX��SRZRG\�]PLDQ\�QDUXV]RQH�QRUP\���2�LOH�WR�PR OLZH�SRGDQLH�SU]\F]\Q\�RGVW SVWZD�L�Z\MD QLHQLH�GODF]HJR�X]QDQR�MH�]D�XVWDOHQLH�DXG\WX��QS��VSU]HF]QR ü ]�]DSLVDQ SURFHGXU � LWS���

67$1�

6WDQ VWZLHUG]RQR�QD�SRGVWDZLH�

���=$/(&(1,(���-DN�QDMOHSLHM�QDSUDZLü�W V\WXDFM QD SRGVWDZLH�DNFHSWRZDOQ\FKNU\WHULyZ�X]JRGQLRQ\FK�]�]DLQWHUHVRZDQ\P�SHUVRQHOHP"

Page 102: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

=DOHFHQLH�QD�SRGVWDZLH�

���5($.&-$���6WZLHUG]HQLH��F]\�]DLQWHUHVRZDQ\�SHUVRQHO�]JDG]D�VL � F]\�WH QLH]JDG]D] GDQ\P�XVWDOHQLHP�RUD]�UHNRPHQGDFM � :�SU]\SDGNX�QLH]JRG\���ZVND]XMHVWDQRZLVNR�]DM WH�SU]H]�DXG\WRZDQ NRPyUN �

���1$5$'$�=$0<.$- &$���3UH]HQWDFMD�RVWDWHF]QHM�RSLQLL��NZHVWLL�RWZDUW\FK�VSRUQ\FK�LQWHUSUHWDFML��SRF] WNRZ\FK�UHDNFML��SR]\FML�GR�VHNFML��WáR�LQIRUPDF\MQH��

���=$=1$&=�-('12�=�321, 6=<&+�� :á F]\ü�GR�RVWDWHF]QHJR�VSUDZR]GDQLD� 1LH�Zá F]Dü�GR�RVWDWHF]QHJR�VSUDZR]GDQLD��SRGDü�SRZRG\�SRQL HM�

Page 103: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������35272.Ïà�=�:<:,$'8��52=02:<�3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

35272.Ïà�=�:<:,$'8��52=02:<�

15�=$'$1,$�$8'<78�,�1$=:$.20Ï5.,�$8'<72:$1(-

1$=:$�=$'$1,$�$8'<72:(*2

'$7$

35=('0,27�:<:,$'8

�������������������������������������������������� �������������������������������������������3U]\JRWRZDá ������������6SUDZG]Lá

Page 104: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������'2.80(17$&-$�52%2&=$3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

'2.80(17$&-$�52%2&=$

:V]HONLH�LQIRUPDFMH��Z�W\P�QRWDWNL�]�UR]PyZ�WHOHIRQLF]Q\FK��VSRWNDL NZHVWLRQDULXV]\��GRW\F] FH�DXG\WX�Z\NRU]\VWDQH�SU]\�Z\FL JDQLX�ZQLRVNyZ�IRUPXáRZDQLX�]DOHFH � RFHQLH�U\]\ND��SODQRZDQLX�DXG\WyZ�LWS��PXV] E\üGRNXPHQWRZDQH�Z�V\VWHPDW\F]Q\P�SRU] GNX�QD�GRZyG�WHJR�� H DXG\WRU]\ZHZQ WU]QL�Z\NRQDOL�VZ SUDF ]JRGQLH�]�]DVDGDPL��'RNXPHQW\�URERF]H�VáX MDNRQDU] G]LH�SUDF\�DXG\WRUD��DOH�WDN H SLVHPQHM�GRNXPHQWDFML�SUDF\�SRGVXPRZDQHM�ZVSUDZR]GDQLX�]�DXG\WX��,QIRUPDFMH�]DZDUWH�Z�GRNXPHQWDFK�URERF]\FK�SRZLQQ\�E\üZ\VWDUF]DM FH� NRPSHWHQWQH��LVWRWQH�L�SU]\GDWQH�MDNR�U]HWHOQD�SRGVWDZD�XVWDOH L]DOHFH DXG\WX��0L G]\QDURGRZH�6WDQGDUG\�3URIHVMRQDOQHM�3UDNW\NL�$XG\WX:HZQ WU]QHJR�QDVW SXM FR�GHILQLXM Z\VWDUF]DOQR ü��NRPSOHWQR ü��LVWRWQR ü LSU]\GDWQR ü�

� � Z\VWDUF]DM F MHVW�LQIRUPDFMD�IDNW\F]QD��DGHNZDWQD�L�SU]HNRQXM FD�WDN�� HND GD UR]V GQD�L�SRLQIRUPRZDQD�RVRED�Z\FL JQ áDE\�]�QLHM�WHQ�VDP�ZQLRVHN��FRDXG\WRU�

� � NRPSHWHQWQ MHVW�LQIRUPDFMD�ZLDU\JRGQD�L�QDMáDWZLHM�GRVW SQD�SRSU]H]]DVWRVRZDQLH�ZáD FLZHM�WHFKQLNL�DXG\WX�

� � LVWRWQ MHVW�LQIRUPDFMD�SRWZLHUG]DM FD�XVWDOHQLD�L�]DOHFHQLD�DXG\WX�L�]JRGQD�]MHJR�FHODPL�

� � SU]\GDWQ MHVW�LQIRUPDFMD�SRPDJDM FD�LQVW\WXFML�RVL JQ ü MHM�FHOH�

'RNXPHQW\�URERF]H��SR]D�W\P�� H VáX MDNR�PDWHULDá\� UyGáRZH�Z\NRU]\VW\ZDQH�GRSU]\JRWRZDQLD�VSUDZR]GDQLD�]�XVWDOH OXE�RGSRZLHG]L�QD�S\WDQLD��PRJ WDN HRND]Dü�VL SRWU]HEQH�LQQ\P�RVRERP�

� � .=$�NRU]\VWD�]�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�SU]\�RFHQLH�MDNR FL�Z\NRQDQLD]DGDQLD�DXG\WRZHJR�RUD]�RFHQLH�SHUVRQHOX�DXG\WX�

Page 105: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

� � .LHURZQLFWZR�DXG\WRZDQHM�NRPyUNL�PR H Z\NRU]\VWDü�GDQH�]DZDUWH�ZGRNXPHQWDFK�URERF]\FK�SU]\�ZGUD DQLX�G]LDáD QDSUDZF]\FK�OXE�SU]\NZHVWLRQRZDQLX�VWZLHUG]HQLD�SUREOHPX�

� � :\ V]D�NDGUD�NLHURZQLF]D�OXE�LQQH�RVRE\��NWyUH�ZQRVLá\�R�SU]HSURZDG]HQLHDXG\WX��Z\PDJDM WHUPLQRZHJR�VNáDGDQLD�VSUDZR]GD � 'REU]H�SURZDG]RQDGRNXPHQWDFMD�URERF]D�PR H SRPyF�VL ] WHJR�Z\ZL ]Dü�

� � .RQWUROHU]\�$XG\WRU]\�]HZQ WU]QL�GRNRQXM SU]HJO GX�SUDF\�Z\NRQDQHM�SU]H].$:�L�RFHQLDM VNXWNL�MHJR�G]LDáD GOD�V\VWHPX�NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�LQVW\WXFML�

� � 3HZQH�RUJDQ\�UHJXODF\MQH�PRQLWRUXM G]LDáDOQR ü LQVW\WXFML�Z�UDPDFK�VZRLFKSXEOLF]Q\FK�RERZL ]NyZ�L�GRNXPHQWDFMD�URERF]D�.$:�PR H E\ü�SRGGDQD�LFKRFHQLH�LQVSHNFML��$NWD�]�U]HWHOQ GRNXPHQWDFM V QDMZD QLHMV]H��JG\�RGSRZLDGD�VLQD�S\WDQLDFK�W\FK��F]\�LQQ\FK�HZHQWXDOQ\FK�LQVSHNWRUyZ�]HZQ WU]Q\FK�

&HFK\�GREUHM�GRNXPHQWDFML�URERF]HM

.RPSOHWQR ü

'RNXPHQW\�URERF]H�PXV] �EURQLü�VL VDPH���2]QDF]D�WR�� H WU]HEDRGSRZLHG]LHü�QD�ZV]\VWNLH�S\WDQLD��Z\MD QLü�ZV]HONLH�Z WSOLZR FL�DXG\WRUD�LZ\FL JQ ü ORJLF]QH��SU]HP\ ODQH�ZQLRVNL�Z�ND G\P�VHJPHQFLH�DXG\WX�

=ZL ]áR ü

'RNXPHQWDFM URERF] QDOH \ RJUDQLF]\ü�Z\á F]QLH�GR�WHM��NWyUD�VáX \X \WHF]QHPX�FHORZL�

-HGQROLWR ü

:V]\VWNLH�GRNXPHQW\�URERF]H�SRZLQQ\�PLHü�WHQ�VDP�IRUPDW�L�Z\JO G�0QLHMV]H�QDOH \ ]V]\ZDü�]H�]QRUPDOL]RZDQ\PL�DUNXV]DPL��ZL NV]H���VNáDGDü�GRZ\PDJDQ\FK�Z\PLDUyZ�

Page 106: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

àDG

: GRNXPHQWDFK�URERF]\FK�QLH�PR H E\ü� FLVNX��1D�ND GH�]HVWDZLHQLH�QDOH \SU]H]QDF]\ü�GR ü PLHMVFD��DE\�RGQR QH�LQIRUPDFMH�PR QD�E\áR�Z�QLP�]DZU]HüZ ORJLF]Q\�L�V\VWHPDW\F]Q\�VSRVyE��=�GUXJLHM�VWURQ\�GRNXPHQW\�URERF]H�PXV] E\üRV]F] GQH��1DOH \ XZ]JO GQLDü�W\ONR�IRUPXODU]H�L�SURFHGXU\�LVWRWQH�GOD�DXG\WX�OXEMHJR�]DOHFH � 1DOH \ WDN H VWDUDü�VL XQLNDü�QLHSRWU]HEQ\FK�Z\ND]yZ�L�]HVWDZLH �.D GH�]HVWDZLHQLH�SRZLQQR�PLHü�FHO�GRW\F] F\�SURFHGXU�OXE�]DOHFH DXG\WX�

7HFKQLNL�VSRU] G]DQLD�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK

�� ,QIRUPDFMH�Z�QDJáyZNDFK

:V]\VWNLH�GRNXPHQW\�URERF]H�PXV] QRVLü�SLHF] ü DXG\WX��]DZLHUDü�QD]ZDXG\WX��QXPHU�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��V\JQDWXUH��W\WXá�GRNXPHQWX�URERF]HJR��LQLFMDá\DXWRUD��GDW VSRU] G]HQLD�� UyGáR�LQIRUPDFML�RUD]�FHO�GRNXPHQWX�URERF]HJR�

�� 2]QDF]QLNL

$XG\WRU]\�VWRVXM ZLHOH�Uy Q\FK�V\PEROL�QD�R]QDF]HQLH�Z\NRQDQHM�SUDF\�3RZV]HFKQLH�QD]\ZD�VL MH��SWDV]NDPL���3RQLHZD �SWDV]NL��VDPH�Z�VRELH�QLH�PDMDQL�VSHFMDOQHJR��DQL�MHGQROLWHJR��]QDF]HQLD��ND G\�RGKDF]RQ\��SWDV]HN��QDOH \REMD QLü�Z�]HVWDZLHQLX��Z�NWyU\P�VL SRMDZLD�

�� 2GV\áDF]H

2GV\áDF]H�GR�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK��OXE�L�LFK�V\JQDWXU��SRZLQQ\�E\üNRPSOHWQH�L�GRNáDGQH��'R�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�RGV\áD�VL Z 8VWDOHQLDFK�$XG\WX�GR�QLFK�]�NROHL�Z�QRWDWFH�]�QDUDG\�]DP\NDM FHM�RUD]�OXE�Z�VSUDZR]GDQLX�]SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��DE\�ZVND]Dü�RVWDWHF]Q RSLQL Z GDQHM�VSUDZLH�2GV\áDF]H�QDOH \ ]D]QDF]Dü�QD�PDUJLQHVDFK�ZHUVML�URERF]\FK�VSUDZR]GD ]SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��2GV\áDF]H�WDNLH�SR]ZDODM QDW\FKPLDVW�RGQDOH ü RGQR QHGRNXPHQW\�URERF]H�

�� 6\JQDWXU\

6\VWHP�V\JQRZDQLD�GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�DXG\WX�SRZLQLHQ�E\ü�SURVW\��D

Page 107: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

MHGQDN�XPR OLZLDü�SHZQ HODVW\F]QR ü��2EV]DU\�DXG\WX�QDOH \ R]QDF]Dü�ZLHONLPLOLWHUDPL��F\IUDPL�DUDEVNLPL�]D VSUDZ\�Z�UDPDFK�REV]DUyZ�

�� .RQW\QXDFMD

$XG\WRU�SRZLQLHQ�Z�SHáQL�Z\NRU]\VWDü�GRNXPHQWDFMH�URERF] SRSU]HGQLHJRDXG\WX��*UDILF]QH�DQDOL]\�SURFHVyZ��RSLV\�V\VWHPyZ�L�LQQH�GDQH�PRJ E\ü�QDGDODNWXDOQH��1DGDO�SU]\GDWQH�GRNXPHQW\�QDOH \ Zá F]\ü�GR�GRNXPHQWDFML�URERF]HMREHFQHJR�DXG\WX��1DOH \ MH�]DNWXDOL]RZDü�ELH F\PL LQIRUPDFMDPL��QD�QRZRSRQXPHURZDQH��]DRSDWU]RQH�Z�RGQR QLNL�RUD]�SRGSLVDQH�L�GDWRZDQH�SU]H]REHFQHJR�DXG\WRUD�

7\S\ GRNXPHQWyZ�URERF]\FK

:V]\VWNLH�GRNXPHQW\�URERF]H�QDOH \ SU]HFKRZ\ZDü�Z�VHJUHJDWRUDFK��=HVWDZLHQLD�DQDOL]\��GRNXPHQW\��JUDILF]QH�DQDOL]\�SURFHVyZ�RUD]�RSLV\�QDOH \ ZSLQDü�Z]QRUPDOL]RZDQH�VNRURV]\W\��'RNXPHQW\�R�QLH]QRUPDOL]RZDQ\FK�Z\PLDUDFK�QDOH \SU]\WZLHUG]Dü�GR�DUNXV]\�SDSLHUX�]QRUPDOL]RZDQHJR�IRUPDWX�DOER�XPLHV]F]Dü�ZQLH]QRUPDOL]RZDQ\FK�VNRURV]\WDFK�ZVND]DQ\FK�Z�RGSRZLHGQLFK�RGV\áDF]DFK�

�� =HVWDZLHQLD�L�DQDOL]\

=HVWDZLHQLD�L�DQDOL]\�SU]\GDM VL SU]\�LGHQW\ILNRZDQLX�WUHQGyZVWDW\VW\F]Q\FK��ZHU\ILNRZDQLX�GRNáDGQR FL�GDQ\FK��RSUDFRZDQLX�SURMHNFML�OXEV]DFXQNyZ��RUD]�VWZLHUG]DQLX�QDOH \WHJR�Z\NRQDQLD�]DGD OXE�]DSLVyZ��.D G\SU]HJO G ]DSLVyZ��]HVWDZLHQLH�GDQ\FK��OXE�DQDOL]D�SRZLQLHQ�]DZLHUDü�QDVW SXM FHSR]\FMH�

� Z\MD QLHQLH�FHOX��RGQLHVLHQLH�GR�NURNX�DXG\WX��

� PHWRG\ND�]DVWRVRZDQD�SU]\�SUyENRZDQLX��REOLF]HQLDFK�LWS��

� NU\WHULD�SU]\M WH�GR�RFHQ\�GDQ\FK�

� UyGáR�GDQ\FK�L�XZ]JO GQLRQ\�KRU\]RQW�F]DVRZ\�

Page 108: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

� SRGVXPRZDQLH�Z\QLNyZ�DQDOL]\�

� ZQLRVNL�DXG\WRUD�

����'RNXPHQW\

.RSLL�U]HF]\ZLVW\FK�SUyEHN�Uy Q\FK�GRNXPHQWyZ�PR QD�X \ZDü�MDNRZ\MD QLDM FH�SU]\NáDG\�RUD]�MDNR�GRZRG\�U]HF]RZH�VáXV]QR FL�ZQLRVNX�OXE�LVWQLHQLDSUREOHPX��0RJ WR�E\ü�QRWDWNL�VáX ERZH��VSUDZR]GDQLD��Z\GUXNL�NRPSXWHURZH�SURFHGXU\��IRUPXODU]H��IDNWXU\��VFKHPDW\�JUDILF]QH��NRQWUDNW\�OXE�ZLHOH�LQQ\FKSR]\FML��.D G\�NRSLRZDQ\�GRNXPHQW�SRZLQLHQ�VáX \ü�MDNLHPX X \WHF]QHPX�FHORZLDXG\WX�

3RQL V]H�Z\W\F]QH�GRW\F] SU]\JRWRZ\ZDQLD�GRNXPHQWDFML�URERF]HM] Z\NRU]\VWDQLHP�GRNXPHQWyZ�

� 3RGDZDM�]DUyZQR�RVRE RUD]�OXE�DNWD��RG�]�NWyU\FK�SRFKRG]L�GDQ\GRNXPHQW�

� .RSLXM�L�]Dá F]DM�W\ONR�WHQ�IUDJPHQW�VSUDZR]GDQLD��QRWDWNL��SURFHGXU\LWG���NWyU\�SRWU]HEQ\�MHVW�Z�FHOX�Z\MD QLHQLD��OXE�MDNR�GRNXPHQWDFMD�SRWHQFMDOQHJRXVWDOHQLD��2�LOH�QLH�MHVW�WR�DEVROXWQLH�NRQLHF]QH�QLH�Zá F]DM�GR�GRNXPHQWDFML�URERF]HMFDá\FK�GRNXPHQWyZ�

� :�SHáQL�REMD QLDM�WHUPLQRORJL L VNUyW\�Z\VW SXM FH�Z�GRNXPHQFLH�RUD]LFK�]DVWRVRZDQLH��7R�V]F]HJyOQLH�ZD QH�SU]\�Zá F]DQLX�GR�GRNXPHQWDFML�PDS�U\VXQNyZ�WHFKQLF]Q\FK�OXE�VFKHPDWyZ�JUDILF]Q\FK��2EMD QLHQLD�WH�PR QD�XPLH FLüQD�SRSU]HGQLHM�VWURQLH�OXE�QD�VDP\P�GRNXPHQFLH�

� .D G\�GRNXPHQW�QDOH \ ]DRSDWU]\ü�Z�RGV\áDF]H�DOER�GR�GDQHM�VWURQ\DOER�GR�RGU EQHM�DQDOL]\��JG]LH�JR�RPyZLRQR�

�� 1RWDWNL�RSLVRZH�L�JUDILF]QH�DQDOL]\�SURFHVyZ

: SU]\SDGNX�ZLHOX�DXG\WyZ�NRQLHF]QH�MHVW�RSLVDQLH�V\VWHPyZ�OXE�SURFHVyZVWRVRZDQ\FK�SU]H]�NOLHQWD��0R QD�GR�WHJR�X \ü�QRWDWHN�RSLVRZ\FK�OXE�JUDILF]Q\FK

Page 109: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

DQDOL]��DOER�SHZQHM�NRPELQDFML�LFK�REX��:\EyU�PHWRG\�]DOH \ RG�MHM�VNXWHF]QR FLZ RGQLHVLHQLX�GR�]áR RQR FL�RSLV\ZDQHJR�V\VWHPX�

1RWDWNL�RSLVRZH�V F] VWR�áDWZLHMV]H�GR�VIRUPXáRZDQLD�L�QDOH \ ]�QLFKNRU]\VWDü��MH OL�V\VWHP�OXE�SURFHV�GD�VL MDVQR�L�]ZL OH�RSLVDü��*G\E\�MHGQDNQRWDWND�RSLVRZD�PLDáD�E\ü�UR]ZOHNáD��D�RSLV\�RGQR Q\FK�SXQNWyZ�NRQWUROQ\FK�WUXGQRSRá F]\ü�Z�RSRZLH ü��ZyZF]DV�ZáD FLZ\P�UR]ZL ]DQLHP�E G]LH�SUH]HQWDFMDJUDILF]QD��OXE�MHM�NRPELQDFMD�]�QRWDWN RSLVRZ ���1D�JUDILF]Q\FK�VFKHPDWDFK�áDWZRRGZ]RURZDü�]áR RQH�XZDUXQNRZDQLD��SRQLHZD REMD QLHQLD�VáRZQH�UHGXNXMH�VL WXGR�REUD]X�V\VWHPX��6 RQH�]ZL ]áH�L�F] VWR�áDWZLHM�MH�DQDOL]RZDü�QL QRWDWNL�RSLVRZH�

�� 5R]PRZ\�:\ZLDG\

1DMZL FHM�LQIRUPDFML�X]\VNXMH�VL ] IRUPDOQ\FK�Z\ZLDGyZ�SURZDG]RQ\FKRVREL FLH�OXE�WHOHIRQLF]QLH��1DMEDUG]LHM�SR GDQH�V IRUPDOQH�Z\ZLDG\��SRQLHZDUHVSRQGHQFL�ZLHG] � H LFK�Z\SRZLHG]L�E G X \WH�Z�DXG\FLH��MHGQDN H ZD Q\FKLQIRUPDFML�PRJ GRVWDUF]\ü�Z\ZLDG\�DG�KRF��D�QDZHW�SU]\SDGNRZH�UR]PRZ\�:V]\VWNLH�LQIRUPDFMH�VáRZQH��NWyUH�PRJ SRWZLHUG]Lü�MDNL ZQLRVHN�Z�GRNXPHQWDFMLURERF]HM�DXG\WX�QDOH \ XGRNXPHQWRZDü��:\ZLDG\�SU]\GDM VL SU]\�LGHQW\ILNRZDQLXREV]DUyZ�SUREOHPyZ��QDE\ZDQLX�RJyOQHM�ZLHG]\�R�SU]HGPLRFLH�DXG\WX��]ELHUDQLXGDQ\FK�Z�IRUPLH�QLHXGRNXPHQWRZDQHM�RUD]�GRNXPHQWRZDQLX�RSLQLL��RFHQ��OXESRZRGyZ�GR�G]LDáDQLD�NOLHQWyZ�DXG\WX��1RWDWNL�]�Z\ZLDGyZ�SRZLQQ\�]DZLHUDüZ\á F]QLH�IDNW\�SU]HGVWDZLRQH�SU]H]�UHVSRQGHQWD��D�QLH�RSLQLH�DXG\WRUD�

:\W\F]QH�Z�VSUDZLH�SU]\JRWRZDQLD�GRNXPHQWDFML�URERF]HM�]SU]HSURZDG]RQ\FK�Z\ZLDGyZ�

� 1LH�]DSRPQLM�SRGDü�QD]ZLVN�L�VWDQRZLVN�ZV]\VWNLFK�RVyE�XG]LHODM F\FKLQIRUPDFML��'RW\F]\�WR�WDN H GDQ\FK�]ELHUDQ\FK�Z�WUDNFLH�SU]\SDGNRZ\FK�UR]PyZ�

� 3RGDZDM�JG]LH�L�NLHG\�RGE\áR�VL VSRWNDQLH�

� *G\�W\ONR�WR�PR OLZH�VHJUHJXM�QRWDWNL�ZHGáXJ�WHPDWyZ�

� 3RGDZDM�F\WRZDQH�SU]H]�UHVSRQGHQWyZ� UyGáD�LQIRUPDFML�

�� 2EVHUZDFMH

Page 110: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

7R��FR�DXG\WRU�]DREVHUZXMH�PR H VáX \ü�WHPX�VDPHPX�FHORZL��FR�Z\ZLDG\�2EVHUZDFMH��NWyUH�PRJ E\ü�X \WH�QD�SRWZLHUG]HQLH�ZQLRVNyZ��QDOH \XGRNXPHQWRZDü��%\ZDM V]F]HJyOQLH�SU]\GDWQH�SU]\�ZHU\ILNDFMDFK�IL]\F]Q\FK�

2EVHUZDFMH�VáX FH�MDNR�GRNXPHQWDFMD�GRZRGRZD�SRZLQQ\��Z�RJyOQR FL�]DZLHUDü�QDVW SXM FH�SR]\FMH�

� &]DV�L�PLHMVFH�REVHUZDFML�

� *G]LH�GRNRQDQR�REVHUZDFML�"

� .WR�WRZDU]\V]\á�DXG\WRURZL�Z�WUDNFLH�REVHUZDFML"

� &R�]DREVHUZRZDQR"�7DP��JG]LH�]DVWRVRZDQR�WHVW\��GR�GRNXPHQWDFMLURERF]HM�QDOH \ Zá F]\ü�Z\EyU�SUyEHN�L�SRGVWDZ SUyENRZDQLD�

�� 8VWDOHQLD

:V]\VWNLH�XVWDOHQLD�DXG\WX�QDOH \ XGRNXPHQWRZDü�Z�GRNXPHQWDFML�URERF]HMZ =HVWDZLHQLX�8VWDOH $XG\WX��=Dá F]QLN�����QLH]DOH QLH�RG�WHJR��F]\�]RVWDQZá F]RQH�GR�VSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX��:V]\VWNLH�XVWDOHQLD�SRZLQQ\E\ü�GRNXPHQWRZDQH�QDW\FKPLDVW�SR�VWZLHUG]HQLX�GDQHM�V\WXDFML�SU]H]�DXG\WRUD�

Page 111: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������35272.Ïà�1$5$'<�=$0<.$- &(-3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

6<*1$785$���������������

35272.Ïà�1$5$'<�=$0<.$- &(-

1D]ZD�]DGDQLDDXG\WRZHJR

1U�]DGDQLD

7HUPLQ�QDUDG\

&HO�QDUDG\

2EHFQL���.$:

2EHFQL���.OLHQFL�DXG\WX

2GQLHVLHQLH�GR�GRNXPHQWX�URERF]HJR��5HI����V\JQDWXUD�GRNXPHQWX�URERF]HJR�

8VWDOHQLH��&KDUDNWHU�VáDER FL�PHFKDQL]PX�NRQWUROQHJR�

=DOHFHQLH

0R OLZ\�ZSá\Z�VáDER FL�QD�FKDUDNWHU�L�]DNUHV�SURFHGXU�DXG\WRZ\FK

Page 112: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

8VWDOHQLH�Zá F]\ü�GR�VSUDZR]GDQLD� ��7DN� ��1LH��SRGDM�SRZyG�

5HDNFMD NLHURZQLFWZD�NRPyUNL�DXG\WRZDQHM���Z�W\P�HZHQWXDOQH�SURSRQRZDQHG]LDáDQLD�QDSUDZF]H�

Page 113: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������:=Ï5�635$:2='$1,$�=�35=(352:$'=(1,$�$8'<783RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

:=Ï5�635$:2='$1,$�=�35=(352:$'=(1,$�$8'<78

=DVDGQLF]D�WUH ü L�XNáDG�RVWDWHF]QHJR�VSUDZR]GDQLD�]�DXG\WX��%DUG]LHM�V]F]HJyáRZ\�PRGHO�RNUH OL.LHURZQLN�.$:�

67521$�7<78à2:$1D]ZD�L�QXPHU��R]QDF]HQLH��]DGDQLD�DXG\WRZHJR�,PLRQD�L�QD]ZLVND�DXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK�XF]HVWQLF] F\FK�Z�]DGDQLX�DXG\WRZ\PRUD]�QXPHU�LPLHQQHJR�XSRZD QLHQLD�GR�SU]HSURZDG]DQLD�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�&HO SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�=DNUHV�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�7HUPLQ��Z�NWyU\P�SU]HSURZDG]RQR�DXG\W�ZHZQ WU]Q\�2NUHV SRGGDZDQ\�EDGDQLX'DWD�VSRU] G]HQLD�1D]ZD��L�DGUHV�NRPyUNL��Z�NWyUHM�MHVW�SU]HSURZDG]DQ\�DXG\W�ZHZQ WU]Q\�RUD]�LPL LQD]ZLVNR�MHM�NLHURZQLND

63,6�75( &,�� Z�W\P�OLF]ED�VWURQ�GRNXPHQWX�

675(6=&=(1,(:D QH�XVWDOHQLD�:D QH�ZQLRVNL�=DOHFHQLD��XZDJL�L�ZQLRVNL��

7à2�,1)250$&<-1(=ZL ]á\�RSLV�G]LDáD NRPyUNL��MHM�VWUDWHJLL�L�FHOyZ�]ZáDV]F]D�Z�REV]DU]H�SRGGDQ\PDXG\WRZL�ZHZQ WU]QHPX�

Page 114: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

1D]ZLVND�L�VWDQRZLVND�RVyE�VWRM F\FK�QD�F]HOH�GDQHM�-HGQRVWNL�6HNWRUD�)LQDQVyZ3XEOLF]Q\FK�>-6)3@�Z�WUDNFLH�EDGDQHJR�RNUHVX�RUD]�RVRE\�RGSRZLHG]LDOQHM�]DDXG\WRZDQ\�REV]DU�.WR�L�NLHG\�RVWDWQLR�DXG\WRZDá�GDQ\�REV]DU�G]LDáDOQR FL�RUD]�EUDNL�Z\ND]DQH�ZWUDNFLH�WHJR�DXG\WX�L�F]\�]RVWDá\�Z\HOLPLQRZDQH�3RGM WH�G]LDáDQLD��L�]DVWRVRZDQH�WHFKQLNL�SU]HSURZDG]DQLD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

867$/(1,$�67$18�)$.7<&=1(*2:\PLHQLRQH�Z�NROHMQR FL�LFK�ZD QR FL

$1$/,=$�35=<&=<1�,�6.87.Ï:

8:$*,�,�:1,26.,��=$/(&(1,$�7UH ü ]áR RQ\FK�]DOHFH&]DV�QD�ZGUR HQLH L�RVRED�RGSRZLHG]LDOQD

32'6802:$1,(

2&(1$

/,&=%$�$1(.6Ï:�,�(*=(03/$5=<�267$7(&=1(*2�635$:2='$1,$

32'3,6<�$8'<725Ï:�:(:1 75=1<&+�8&=(671,&= &<&+�:�=$'$1,8$8'<72:<0

:<.$=�$'5(6$7Ï:�267$7(&=1(*2�635$:2='$1,$

:<.$=�2'12 1,.Ï:

Page 115: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������'2.80(17�=$0.1, &,$�=$'$1,$�$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

'2.80(17�=$0.1, &,$�=$'$1,$�$8'<72:(*2

1$=:$�=$'$1,$�$8'<72:(*2 ������������������������������������������������������������

15�=$'$1,$�$8'<72:(*2 ���������������������������������������������������������������

=$/(&(1,$

32'3,6 ���������������������������������������������������������������, '$7$ ����������������$XG\WRU

635$:'=,�����������������������������������������������������������'$7$ ����������������������.LHURZQLN�.$:

Page 116: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������/,67$�:(5<),.$&<-1$�2&(1<�-$.2 &,�:<.21$1,$=$'$1,$3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

/,67$�:(5<),.$&<-1$�2&(1<�-$.2 &,�:<.21$1,$�=$'$1,$

=DGDQLHDXG\WRZH 1U�]DGDQLD

6SUDZG]Lá $XG\WRU�2GSRZLHG]LDOQ\�'DWD

6SUDZG]Lá .LHURZQLN�.$:�'DWD

:\W\F]QH�DXG\WX�SURJUDP=DGDQLD�DXG\WRZHJR�

7DN 1LH $XG�2GS� .LHU�

�� &]\�ZV]\VWNLH�F]\QQR FLSURJUDPX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR]DNR F]RQR�L�SDUDIRZDQR�QD�]QDN]DNR F]HQLD"� � � �

�� &]\�Z\UD QLHXGRNXPHQWRZDQR�SRZRG\�ZV]HONLFKSRPLQL ü QLHNWyU\FK�F]\QQR FL" � � � �

�� &]\�SRZRG\�WH�X]DVDGQLDMSRPLQL FLD" � � � �

�� &]\�ZV]\VWNLH�SRPLQL FLD]DWZLHUG]LáD�RVRED�QDG]RUXM FD � � � �

Page 117: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

DXG\W"

=HVWDZLHQLH�8VWDOH $XG\WX�

�� &]\�ZH�ZV]\VWNLFK�DUNXV]DFK�SRGDQR�

 'DW " � � � �

 2GV\áDF]�GR�GRNXPHQWDFMLURERF]HM" � � � �

 1D]ZLVNR�DXWRUD" � � � �

 6\JQDWXU " � � � �

�� &]\�ZV]\VWNLH�XVWDOHQLDL ]DOHFHQLD�SRSDUWH�V PDWHULDáHPGRZRGRZ\P" � � � �

�� &]\�ZV]\VWNLH�]HVWDZLHQLDXVWDOH Z\VWDUF]DM FR�DQDOL]XMSU]\F]\Q\�XVWDOH " � � � �

�� &]\�ZV]\VWNLH�]HVWDZLHQLDXVWDOH V NRPSOHWQH�L�]DZLHUDMNU\WHULD��VWDQ��SU]\F]\Q � VNXWHN�]DOHFHQLD�L�UHDNFM "� � � �

�� &]\�MDNLFK XVWDOH QLH]DNZDOLILNRZDQR�MDNR�PQLHM�ZD QH�FKRü�QDOH DáRE\" � � � �

��� &]\�QD�ZV]\VWNLFK�DUNXV]DFKSRGDQR�]�NLP�RPyZLRQR�XVWDOHQLD" � � � �

Page 118: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

��� &]\�DUNXV]H�V MDVQH��]ZL ]áHL F]\�RG]ZLHUFLHGODM SRSUDZQ\�RELHNW\ZQ\�WRQ" � � � �

6]F]HJyáRZD�GRNXPHQWDFMD�URERF]D�

��� &]\�QD�ZV]\VWNLFK�VWURQDFK�MHVW�

Â:áD FLZD�QXPHUDFMDXZ]JO GQLDM FD�VWURQ\�QLH]DSLVDQH" � � � �

 'DWD�\��SU]\JRWRZDQLD" � � � �

 ,PL L QD]ZLVNR�DXWRUD" � � � �

 :áD FLZ\�QDJáyZHN�LRGV\áDF]�GR�QXPHUX�F]\QQR FL�]SURJUDPX�]DGDQLD" � � � �

 UyGáR�D��GDQ\FK�LQIRUPDFML" � � � �

 3RGVWDZD�Z\ERUX" � � � �

 /HJHQGD��2]QDF]QLNyZ´" � � � �

 6WRVRZQH�ZQLRVNL" � � � �

 :áD FLZH�RGV\áDF]H" � � �

Page 119: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

7DN 1LH $XG�2GS� .LHU�

 6WZLHUG]HQLH�VSUDZG]HQLDSU]H]�2GSRZLHG]LDOQHJR�$XG\WRUD" � � � �

��� &]\�ZV]\VWNLH�XVWDOHQLD] GRNXPHQWyZ�URERF]\FK�]RVWDá\SRGDQH�Z�=HVWDZLHQLDFK�8VWDOH$XG\WX�OXE�RGSRZLHGQLR�UR]ZL ]DQHZ GRNXPHQWDFML�URERF]HM"

� � � �

��� &]\�ZV]\VWNLH�GRNXPHQW\URERF]H�RGSRZLDGDM F]\QQR FLRPSURJUDPX�]DGDQLD�SRG�Z]JO GHP]DVL JX�WHVWyZ�L�]DNUHVX�DXG\WX"� � � �

��� &]\�GRNXPHQWDFM URERF]DXG\WX�SU]\JRWRZDQR�VNXWHF]QLHZ\NRU]\VWXM F GDQH�LQIRUPDFMHGRVW SQH�X�NOLHQWD�WDN��DE\�QLH�WUDFLüF]DVX�QD�WZRU]HQLH�F]HJR � FR�MXLVWQLHMH"

� � � �

��� &]\�GRNXPHQWDFMD�URERF]DQLH ]DZLHUD�MDNLFK QLHLVWRWQ\FK�OXEQLHSRWU]HEQ\FK�VWURQ�OXEGRNXPHQWyZ"� � � �

��� &]\�GRNXPHQW\�URERF]H�VF]\WHOQH��VFKOXGQH�L�ORJLF]QLHXáR RQH�]JRGQLH�]�UR]ZRMHPLQIRUPDFML�RG�RJyOQHM�GRV]F]HJyáRZHM"

� � � �

��� &]\�DNWD�RGSRZLHGQLR]DNWXDOL]RZDQR�L�F]\�DNWXDOL]DFMH�WHSRGSLVDá�2GSRZLHG]LDOQ\�$XG\WRU" � � � �

Page 120: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

��� &]\�]�DNW�XVXQL WRQLHSRWU]HEQH�GRNXPHQW\�URERF]H" � � � �

2JyOQD�RFHQD�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

��� &]\�SURMHNW�VSUDZR]GDQLD�]DXG\WX�]DZLHUD�RGV\áDF]H�GRRGQR Q\FK�=HVWDZLH 8VWDOH$XG\WX"� � � �

��� &]\�]DGDQLH�Z\NRQDQRRELHNW\ZQLH�L�VDPRG]LHOQLH" � � � �

��� &]\�]DGDQLH�RVL JQ áR�FHOHXVWDORQH�Z�UDPDFK�SURFHVXSODQRZDQLD" � � � �

��� &]\�FR QDOH \ ]PLHQLüZ SURJUDPLH�]DGDQLD�SU]HGSRQRZQ\P�Z\NRQDQLHP�SRGREQHJR]DGDQLD"�&]\�XGRNXPHQWRZDQR�WH]PLDQ\"

� � � �

��� &]\�V MDNLH REV]DU\�ZDUWH]EDGDQLD��NWyU\PL�QLH�]DMPRZDQR�VLZ W\P�DXG\FLH�D SRZLQQ\�]RVWDü�XZ]JO GQLRQH�ZUDPDFK�V\VWHPDW\F]QHM�RFHQ\U\]\ND"�&]\�XGRNXPHQWRZDQR�MH"

� � � �

��� &]\�SURMHNW�VSUDZR]GDQLD�]SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�RGGDMHZáD FLZ\�WRQ��F]\OL�VáX \ SRSUDZLH��DQLH�NU\W\FH"� � � �

��� &]\�F]DV�WUZDQLD�]DGDQLDDXG\WRZHJR�E\á�]JRGQ\�]�SODQHP� � � �

Page 121: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

F]\�SRWU]HEQH�E\áR�Z\MD QLHQLHRGVW SVWZ�RG�KDUPRQRJUDPX" �

��� &]\�DXG\WRU�]\��VNXWHF]QLHNRU]\VWDOL�]�GRVW SQHJR�VSU] WXL RSURJUDPRZDQLD�NRPSXWHURZHJR" � � � �

��� &]\�GRNXPHQW\�URERF]HVWZRU]RQH�QD�NRPSXWHU]H�]RVWDá\VNRSLRZDQH�QD�G\VNLHWNDFK�RUD]]DRSDWU]RQH�ZH�ZáD FLZH�HW\NLHW\�LR]QDF]HQLD"

� � � �

��� &]\�ZV]\VWNLH�SR]\FMH�]�OLVW\VSUDZ�GR�]DáDWZLHQLD�L�QRWDWHN] SU]HJO GX�]RVWDá\�]DGRZDODM FRUR]ZL ]DQH"� � � �

Page 122: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������325$'1,.��-$.�3252=80,(:$û�6, = $8'<72:$1<0,�,= .,(52:1,&7:(0�3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

3RUDGQLN��-$.�3252=80,(:$û�6, = $8'<72:$1<0,�,�=.,(52:1,&7:(0�5R]G]LDá�����2JyOQH�ZVND]yZNL1LH]Z\NOH�ZD QH�MHVW��DE\�DXG\WRU�SRWUDILá�SU]HNRQDü�NLHURZQLND�-6)3�F]\�V]HIDRGSRZLHGQLHM�NRPyUNL�RUJDQL]DF\MQHM�GR�G]LDáD VáX F\FK�QDSUDZLH�EUDNyZGRVWU]H RQ\FK�Z�WUDNFLH�]DGD DXG\WRZ\FK��8PLHM WQR ü WD�MHVW�W\P�ZD QLHMV]D�� HMDN�SRGNUH ODQR�Z�QLQLHMV]\P�SRGU F]QLNX��DXG\WRU�QLH�PR H PLHü� DGQ\FKZáDGF]\FK�XSUDZQLH Z MHGQRVWFH�= WHJR�Z]JO GX�XPLHV]F]RQR�Z�3RGU F]QLNX�DXG\WX�ZHZQ WU]QHJR�Z�DGPLQLVWUDFMLSXEOLF]QHM�QLQLHMV]\�SRUDGQLN��NWyU\�MHVW�SUyED�XSRU] GNRZDQLD�ZVND]yZHNGRW\F] F\FK�NRPXQLNRZDQLD�VL ] NLHURZQLNDPL�L�DXG\WRZDQ\PL�$XG\WRU�PXVL�RFHQLü��MDND�PHWRGD�SU]HND]DQLD�VZRLFK�XVWDOH L ZQLRVNyZNLHURZQLNRZL�E G]LH VNXWHF]QLHMV]D���UR]PRZD��EH]SR UHGQLD�OXE�WHOHIRQLF]QD��F]\VSUDZR]GDQLH�QD�SL PLH��3RZLQLHQ�VZRMH�XZDJL�SU]HGVWDZLü�Z�VSRVyE�EH]VWURQQ\��ZRGSRZLHGQLP�±�VSRNRMQ\P��OHF]�SU]HNRQXM F\P�WRQLH��X \ZDM F MDVQHJR�LSU]HMU]\VWHJR�M ]\ND��:\EyU�QDMOHSV]HM�PHWRG\�SRUR]XPLHZDQLD�VL: NRQNUHWQHM�VSUDZLH�QDMOHSLHM�MHVW�VNRU]\VWDü�]�NLONX�PHWRG�SU]HND]DQLD�LQIRUPDFML��1D�SRF] WNX�PR QD NUyWNR�SRLQIRUPRZDü�NLHURZQLND�WHOHIRQLF]QLH�R�QDMZD QLHMV]\FKXVWDOHQLDFK��1DVW SQLH ��JG\�NLHURZQLN�SRWU]HEXMH�ZL FHM�LQIRUPDFML�OXE�NRQLHF]QH�MHVWSU]HG\VNXWRZDQLH�XVWDOH ] V]HIDPL�NRPyUHN�RUJDQL]DF\MQ\FK���QDOH \]DSURSRQRZDü�]ZRáDQLH�QDUDG\��:VND]DQH�MHVW�WDN H��DE\�DXG\WRU�VSRU] G]LáQRWDWN VáX ERZ � F]\�WR�SRGVXPRZXM F XVWDOHQLD�DXG\WX��F]\�X]JRGQLHQLD�]DSDGáHZ F]DVLH�ZVSRPQLDQHM�QDUDG\�2NROLF]QR FLDPL��NWyUH�VSUDZLDM � H QLH]E GQH�MHVW�]áR HQLH�V]\ENR�LQIRUPDFML�QDSL PLH�V �� SRWU]HED�XSHZQLHQLD�VL SU]H]�DXG\WRUD��� H SR GDQH��G]LDáDQLD�]RVWDQU]HF]\ZL FLH�SRGM WH��� � XVWDOHQLD�L�SRVW SRZDQLH�DXG\WRUD�E G RFHQLDQD�SRG�Z]JO GHP�]JRGQR FL�]SU]HSLVDPL�SUDZD���VWDQGDUGDPL��]DVDGDPL�HW\F]Q\PL�L�GREU\PL�Z]RUDPL�SUDF\DXG\WRUyZ�ZHZQ WU]Q\FK�� � R�XVWDOHQLDFK�L�SRWU]HELH�G]LDáD NLHURZQLND�SRZLQQ\�E\ü�SRZLDGRPLRQH��LQQHRVRE\�� � SRWU]HEQH�E G]LH�VSUDZG]HQLH�OXE�NRQW\QXDFMD�RGSRZLHGQLHJR�G]LDáDQLD�� � DXG\WRU�RF]HNXMH�QD�SLVHPQD�RGSRZLHG NLHURZQLND�

Page 123: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

7RQ:\GDMH�VL � H DXG\WRU]\�RSLVXM SUDNW\NL�L�SURFHGXU\�X \ZDM F QHJDW\ZQ\FKVIRUPXáRZD � WDNLFK�MDN�EUDN��VáDER ü��Eá G��QDJDQQ\��QLHVNXWHF]Q\��QLHGRNáDGQ\�LWS�:yZF]DV�PLHMVFRZH�NLHURZQLFWZR�]DMPXMH�SR]\FMH�REURQQH�L�NLHUXMH�VZH�Z\VLáNL�QDZ\MD QLDQLH�L�REURQ V\WXDFML��]�SRZRGX�NWyUHM�MHVW�NU\W\NRZDQH��$XG\WRU]\�SRZLQQLUR]ZD \ü��F]\�PRJ VRELH�SR]ZROLü�QD�X \ZDQLH�Z�RSLVLH�VXJHVW\ZQ\FKVIRUPXáRZD RGPDORZXM F\FK�V\WXDFM Z EDGDQHM�NRPyUFH�F]\�MHGQRVWFH�MDNR�]á LZ\PDJDM F QDSUDZ\���WDNLFK�MDN�EUDN��QLHSUDZLGáRZR ü��VáDER ü��Eá G��QDJDQQ\�QLHVNXWHF]Q\��QLHGEDá\��QLHFKOXMQ\��LWS����1DOH \ SDPL WDü��]H�EDUG]R�NU\W\F]Q\�REUD]V\WHPX NRQWUROL�ZHZQ WU]QHM�Z�GDQHM�NRPyUFH�PR H ]RVWDü�SRWUDNWRZDQ\�MDNR�DWDNQD�MHM�NLHURZQLND��:yZF]DV�PR QD�VL VSRG]LHZDü��DXG\WRZDQL�VNLHUXM VZH�Z\VLáNLQD REURQ VZRLFK�SRF]\QD � D�QDZHW�PRJ VWDUü�VL ]G\VNUHG\WRZDü�SRVW SRZDQLH�LRVRE DXG\WRUD�Z�RF]DFK�NLHURZQLND�MHGQRVWNL��8WUXGQL�WR�SURFHV��X]JDGQLDQLD��WUH FLVSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WX�L�VSRZRGXMH�NRQLHF]QR ü PHGLDFMLNLHURZQLND�MHGQRVWNL��.RQIURQWDFMD�]�DXG\WRZDQ\PL�PR H ]DV]NRG]Lü�RSLQLL�.$:�ZMHGQRVWFH��VSRZRGRZDü�]DFKZLDQLH�]DXIDQLD��SUDFRZQLNyZ�MHGQRVWNL�GR�DXG\WRUyZ�3U]HGVWDZLHQLH�EDGDQ\FK�RSHUDFML�MHGQRVWNL�]�SXQNWX�ZLG]HQLD�NLHURZQLNyZ$XG\WRU]\��MH OL�FKF GR X]QDQLD�ZDUWR FL�VZ\FK�XZDJ�SU]HNRQDü�JáyZQHJRNVL JRZHJR�OXE�VNDUEQLND��PXV]D�SRWUDILü�RSLVDü�OXE�REMD QLü�WR��MDN�LFK�VXJHVWLHSU]\F]\QL VL GR�RVL JQL FLD�FHOyZ��*G\E\�RJUDQLF]\OL�VZ SHUVSHNW\Z GR SXQNWXZLG]HQLD�JáyZQHJR�NVL JRZHJR�OXE�VNDUEQLND�MHGQRVWNL�VDPRU] GX�WHU\WRULDOQHJR�ZyZF]DV�LFK�XZDJRP�EUDN�E\áRE\�V\QFKURQL]DFML�]�SRWU]HEDPL�NLHURZQLND�MHGQRVWNL�7R ZáD QLH�Z]DMHPQH�VWRVXQNL�L�]DOH QR FL�SRPL G]\�Z\G]LDáDPL�QDOH \ SRGNUH ODü�DE\�]DVNDUELü�VRELH�ZVSyáSUDF ZV]\VWNLFK�]DLQWHUHVRZDQ\FK�$XG\WRU]\�SRZLQQL�RSLVDü�VZRMH�XVWDOHQLD�WDN��DE\�SU]HNRQDü�NRQNUHWQHJRNLHURZQLND�NRPyUNL��QS��JáyZQHJR�NVL JRZHJR�OXE�VNDUEQLND�MHGQRVWNL�VDPRU] GXWHU\WRULDOQHJR��� H ZSURZDG]HQLH�W\FK�XVWDOH RGSRZLDGD�]DGDQLRP�SRVWDZLRQ\PZáD FLZHM�NRPyUFH��3RZLQQL�MHGQDN H ]DGEDü�R�WR��DE\�WH�XZDJL�XZ]JO GQLDá\UyZQLH SXQNW�ZLG]HQLD�NLHURZQLNyZ�LQQ\FK�GHSDUWDPHQWyZ��F]\�Z\G]LDáyZ��0XV]G \ü�GR�ZVSyáSUDF\�]H�ZV]\VWNLPL�]DLQWHUHVRZDQ\PL�RVREDPL�%XGRZD�VSUDZR]GDQLD�OXE�QRWDWNL$XG\WRU�PXVL�SU]HND]Dü�VZRMH�XVWDOHQLD�Z�WDNL�VSRVyE��DE\�VNXSLü�QD�QLFK�XZDJNLHURZQLND��7U]HED�SDPL WDü�� H DXG\WRU�NRQNXUXM R FKZLO XZDJL�VZRMHJR]ZLHU]FKQLND�]�ZLHORPD�LQQ\PL�RVREDPL��3RZLQLHQ�]DWHP�UR]SRF] ü RGSU]HGVWDZLHQLD�Z�VSRVyE�Z\UD Q\�QDMZD QLHMV]\FK�XVWDOH � ]DUyZQR�MH OL�FKRG]L�RVSRVyE�VIRUPXáRZDQLD��MDNL�XNáDG�JUDILF]Q\�WHNVWX����.LHURZQLN�QLH�PR H PLHüZ WSOLZR FL�FR�Z�VSUDZR]GDQLX�]�DXG\WX���F]\�QRWDWFH�MHVW�QDMZD QLHMV]H��7HNVWSRZLQLHQ�E\ü�NUyWNL��1DOH \ SDPL WDü�� H NLHURZQLN�PR H ]�EUDNX�F]DVX�QLHSU]HF]\WDü�SU]HGáR RQHJR�WHNVWX�OXE�REDUF]\ü�DXG\WRUD�GRGDWNRZ SUDF � SROHFLüVSRU] G]HQLH�GRGDWNRZHJR�NUyWNLHJR�VWUHV]F]HQLD�F]\�QRWDWNL��1DOH \ ]DGEDü��DE\��XVWDOHQLD�]DZDUWH�Z�WHN FLH�E\á\�Z]DMHPQLH�SRZL ]DQH�L�PLDá\ORJLF]Q\�]ZL ]HN�]H�VRE � 8áDWZL�WR�]UR]XPLHQLH�SRUXV]DQ\FK�VSUDZ��]DFKHFL�GRSU]\M FLD�ZQLRVNyZ�DXG\WRUD�L�SRGM FLD�RGSRZLHGQLFK�]DGD ��']LHVL ü SRVWXODWyZ�GRW\F] F\FK�]UR]XPLDáHJR�L�]ZL ]áHJR�SLVDQLD

Page 124: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

�� 1DOH \ SLVDü�NUyWNLPL�]GDQLDPL��-HGQDN H DE\�WHNVW�E\á�áDWZLHMV]\��GR�F]\WDQLDL PQLHM�PRQRWRQQ\��PR QD�SR�NLONX�]GDQLDFK�NUyWNLFK�X \ü�]GDQLD�GáX V]HJR��� 1DOH \ XQLNDü� DUJRQX��F]\�WR�XU] GQLF]HJR��F]\�]ZL ]DQHJR�]�WHFKQLN �:VND]DQH�MHVW�X \ZDQLH�]UR]XPLDá\FK�GOD�F]\WHOQLNyZ��SURVW\FK�SRM ü��� 'OD�XQLNQL FLD�]QX HQLD�F]\WHOQLND�ZDUWR�]DVW SRZDü�VáRZD�F] VWR�X \ZDQH�ZWHN FLH��LFK�V\QRQLPDPL��R�LOH�WR�PR OLZH��� 1DOH \ XQLNDü�SLVDQLD�UR]ZOHNá\FK�WHNVWyZ��7HNVW�SRZLQLHQ�E\ü�]ZL ]á\��DND GH VáRZR�PXVL�PLHü�VZRM ZDJ ���� 1LH�QDOH \ QDGX \ZDü�VWRVRZDQLD��]�QDGX \ZDQLD�VWURQ\�ELHUQHMF]DVRZQLNyZ��3UR] PR QD�SLVDü�L�EH]RVRERZR�L�Z�VWURQLH�F]\QQHM�� :VND]DQH�MHVW�NRU]\VWDQLH�]�RNUH OH � NWyU\FK�WUH ü F]\WHOQLN�PR H VRELHZ\REUD]Lü��7HUPLQ\�DEVWUDNF\MQH�PRJ Z\GDZDü�VL QXGQH�L�PJOLVWH��� $QDOL]XM F LQVW\WXFMH�F]\�SRM FLD�ZDUWR�RGZRáDü�VL GR WHUPLQyZ�]QDQ\FK�MXF]\WHOQLNRZL��� :�VSUDZR]GDQLDFK�L�QRWDWNDFK�QDOH \ XQLNDü�SLVDQLD�Z�VSRVyE�QDSXV]RQ\��MDNUyZQLH Z\NRU]\VW\ZDQLD�W\SRZ\FK�IRUPXá�SLVP�XU] GQLF]\FK��1LH�ZVND]DQH�MHVWUyZQLH ] GUXJLHM�VWURQ\�X \ZDQLH�Z�WHN FLH�Z\UD H NRORNZLDOQ\FK��� 'REU]H�MHVW�]DGEDü�R�Uy QRURGQR ü VW\OX�SRV]F]HJyOQ\FK�]GD � DE\�QLH]QX \ü�F]\WHOQLND�SRZWyU]HQLDPL����� 7HNVW\�SLVDQ\�SU]H]�DXG\WRUD�QLH�PR H PLHü�QD�FHOX��LPSRQRZDQLDF]\WHOQLNRZL�HUXG\FM � F]\�VNRPSOLNRZDQ\P�VW\OHP���0\ OL�SRZLQQ\�E\üSU]HGVWDZLRQH�SURVWR�L�EH]SR UHGQLR��1DMOHSV]H�ZUD HQLH�UREL�DXWRU��NWyU\�XPLHSURVWR�Z\UD]Lü�]áR RQH NRQFHSFMH�']LHVL ü VXJHVWLL�FR�GR�WHJR�MDN�GREU]H�SRUR]XPLHZDü�VL ] NLHURZQLNDPLDXG\WRZDQ\PL:QLRVNL�DXG\WRUD�RVL JDM VNXWHN�W\ONR�JG\�SRZRGXM SR GDQ UHDNFM LQQ\FK�OXG]L: VZHM�SUDF\�DXG\WRU]\�SRUR]XPLHZDM VL ] SUDFRZQLNDPL�ZáDVQHM�MHGQRVWNL�QLHW\ONR VáRZDPL��DOH�SRSU]H]�VZRMH�F]\Q\�L�SRVWDZ �

�� 3U]HG�UR]PRZ F]\�Z\VáDQLHP�VSUDZR]GDQLD�ZDUWR�SRNXVLü�VL RSU]HP\ OHQLH��MDNL�FHO�]DPLHU]DP\�RVL JQ ü PDM L MDNLFK�SRVWDZ�PR QD�VLVSRG]LHZDü�SR�DGUHVDWDFK���� 3U]HG�UR]PRZ F]\�QDSLVDQLHP�WHNVWX�WU]HED�RNUH OLü�FHO��NWyUH�FKFHVL RVL JQ ü ��X]\VNDQLH�LQIRUPDFML��ZV]F] FLH�G]LDáDQLD��F]\�]PLDQ QDVWDZLHQLDLQQ\FK�RVyE��,P�EDUG]LHM�SUHF\]\MQLH�Z\]QDF]RQ\�FHO��W\P�ZL NV]D�V]DQVD�QDVXNFHV��� 1DOH \ SDPL WDü�R�RNROLF]QR FLDFK���Z�MDNLFK�UR]PDZLD�VL ]NLHURZQLNLHP�NRPyUNL�F]\�LQQ\P�SUDFRZQLNLHP��7H�RNROLF]QR FL�SR]ZDODM RE\GZXVWURQRP�]DFKRZ\ZDü�VL PQLHM�OXE�EDUG]LHM�VZRERGQLH��XG]LHODü�WDNLFK�D�QLH�LQQ\FKLQIRUPDFML���� 3ODQXM F UR]PRZ ] NLHURZQLFWZHP�OXE��]�DXG\WRZDQ\PL��SLV] F

Page 125: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

QRWDWN F]\�VSUDZR]GDQLH�ZDUWR�]DVL JDü�RSLQLL�LQQ\FK�DXG\WRUyZ��:\PLDQDLQIRUPDFML��UDGD�NROHJL�PR H XPR OLZLü�]DM FLH�RELHNW\ZQHJR�VWDQRZLVND��� :�WUDNFLH�UR]PRZ\�QDOH \ SDPL WDü�R�]QDF]HQLX�JHVWyZ��WRQX�VáRZQLFWZD���MDNLHJR�X \ZD�QDV�UR]PyZFD��:DUWR�SDPL WDü�� H DXG\WRU�SRZLQLHQX \ZDü�SHZQ\FK�RGSRZLHGQLH�QLHZHUEDOQH�]DFKRZD GOD�X]\VNDQLD�SR GDQ\FKUHDNFML�UR]PyZF\��� :DUWR�]DELHJDü�R�NRQWDNW\�]�DXG\WRZDQ\P�VWDUDü�VL XG]LHODü�LPSR \WHF]Q\FK�SRUDG�L�LQIRUPDFML��:DUWR�SU]HNRQDü�LFK�GR�WHJR�� H DXG\WRU�VáX \ LPSRPRF � ]GRE\ü�SU]\FK\OQR ü SUDFRZQLNyZ�XU] GX��� :VND]DQH�MHVW���DE\�DXG\WRU�]DFK FDá�UHVSRQGHQWyZ�GR�MDVQHJRZ\UD DQLD�VZ\FK�RSLQLL�L�LQQ\FK�UHDNFML�QD�VSUDZR]GDQLH��1DOH \ SRGWU]\P\ZDüNRQWDNW\�]�DXG\WRZDQ\PL�GOD�VWZLHUG]HQLD��F]\�XZDJL�]RVWDá\�Z�SHáQL�]UR]XPLDQH�LVSRZRGRZDá\�RGSRZLHGQLH�G]LDáDQLH��� $XG\WRU�SRZLQLHQ�SDPL WDü�� H LQIRUPDFMH�L�VXJHVWLH���NWyUH�]DPLHU]DSU]HND]Dü�NLHURZQLNRP�NRPyUHN�PXV] E\ü�VSyMQH�L�RGZRá\ZDü�VL GR�FHOyZ���MDNLHPDM ]RVWDü�RVL JQL WH�Z�SU]\V]áR FL��1LH�PR QD�RGVXZDü�Z�QLHRNUH ORQD�SU]\V]áR üUR]PRZ\�R�VSUDZDFK�WUXGQ\FK��1LH�MHVW�áDWZR�RWZDUFLH�NRPXQLNRZDü�VL Z VSUDZDFKWDNLFK��MDN�PDUQH�Z\QLNL�SUDF\�OXE�QLHGRFL JQL FLD�ORMDOQHJR�SRGZáDGQHJR��DOHRSy QLDQLH�WDNLHJR�QLHSU]\MHPQHJR�NRPXQLNDWX�QD�GáX V] PHW W\ONR�XWUXGQLD�MHJRSU]\M FLH�L�Z�LVWRFLH�MHVW�QLHXF]FLZH�ZREHF�SRGZáDGQ\FK�L�LQVW\WXFML�� $XG\WRU�PXVL��]DGEDü��DE\�MHJR�SRVWDZD�QLH�SU]HF]\áD�MHJR�VáRZRP�*G\ E G]LH�SRVW SRZDá�LQDF]HM��E G]LH�OHNFHZD RQ\�SU]H]�SUDFRZQLNyZ�XU] GX����� 3UDFD�DXG\WRUD�Z\PDJD�E\FLD�GREU\P�VáXFKDF]HP��ZUD OLZ\P]ZáDV]F]D�QD��WRQ�Z\SRZLHG]L��JHVW\��QLHGRSRZLHG]LDQH�VáRZD�5R]G]LDá�����&HFK\�FKDUDNWHU\VW\F]QH�ZáD FLZLH�RSUDFRZDQ\FK�]DOHFHDXG\WX

7R ��F]\�]DOHFHQLD�V NRQVWUXNW\ZQH�]DOH \ RG�ZáD FLZHJR�RNUH OHQLD�SU]\F]\QEá GyZ F]\�QLHSUDZLGáRZR FL��-H OL�ZLDGRPR��GODF]HJR�FR VL VWDáR��]DOHFDQHUR]ZL ]DQLH�]\VNXMH�QD�ZLDU\JRGQR FL��-H OL�SU]\F]\QD�MHVW�QLHZ\MD QLRQD��NLHURZQLNMHGQRVWNL��PR H PLHü�Z WSOLZR FL�FR�GR�VWDUDQQR FL�EDGDQLD�L�RVWDWHF]QLH�XWUDFLü]DXIDQLH�GR�.$:�RUD]�RGU]XFLü�FDáH�VSUDZR]GDQLH�3URSRQRZDQH�]DáR HQLD�]DOHFH DXG\WX�6WDQ���RSLV SUREOHPX� ��1D�F]\P�SROHJD�SUREOHP"� ��&R�VL ]HSVXáR"� ��&]HJR�EUDN"� ��1D�F]\P�SROHJD�Eá G"� ��&]\�SUREOHP�WHQ�MHVW�RGRVREQLRQ\��F]\�SRZV]HFKQ\"6WZLHUG]HQLH�VWDQX�IDNW\F]QHJR��:V]\VWNLH�MHJR�VNáDGQLNL�PXV] E\ü�GRNáDGQH�GREU]H�XGRNXPHQWRZDQH�L�Z\UD RQH�WDN�MDVQR�L�SUHF\]\MQLH��MDN�WR�PR OLZH�

Page 126: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

3U]\F]\QD�±�XVWDOHQLH�GODF]HJR�Z\VW SLá�GDQ\�VWDQ�� ��3U]\F]\Q\�VWDQX"� ��.WR�RGSRZLDGD�]D�EUDN"� ��8G]LHOHQLH�RGSRZLHG]L�QD�S\WDQLD��NWR��FR��NLHG\��JG]LH��GODF]HJR�L�MDN�.U\WHULD�1DOH \ XVWDOLü��MDN PLDU PLHU]\P\��GR�MDNLFK�]DVDG�F]\�SU]HSLVyZ�VLRGZRáXMHP\"�0LDU\�F]\�RGQLHVLHQLD�VWRVRZDQH�SU]H]�SHUVRQHO�.$:�PXV] E\üXMHGQROLFRQH�

3U]\NáDG���6WDQ�REHFQ\�MHVW�VSU]HF]Q\�]�SRVWDQRZLHQLDPL�SUDZD�F]\����LXPRZ\�(IHNW&R�]�WHJR�Z\QLNáR"�&R�]QDF]\�GDQH�QLHGRFL JQL FLH�Z�NDWHJRULDFK�NRV]WyZ�Z\GDMQR FL�SUDF\��LWS�"�:DUWR��SU]HGVWDZLü�QLHZ\NRU]\VWDQH�]DVRE\��HZHQWXDOQHVWUDW\�Z�SLHQL G]X��Z�MHGQRVWNDFK�F]DVX��Z�OLF]ELH�SURFHGXU�OXE�WUDQVDNFML�=DOHFHQLH3RZLQQR�]DZLHUDü�RJyOQLH�VIRUPXáRZDQH�SURSR]\FMH��G]LDáD QDSUDZF]\FK�:GUR HQLH�UHNRPHQGDFML�]DOH \ RG�SRWHQFMDOQ\FK�NRU]\ FL��MDNLH�PRJ RQH�SU]\QLH üNLHURZQLFWZX��.RU]\ FL�WH�QDOH \ Z\UD QLH�SRGDü�L�REMD QLü�5R]G]LDá�����.U\WHULD�RFHQ\�WHNVWyZ3RQL HM�]DSURSRQRZDQR�OLVW ZHU\ILNDF\MQ ]DZLHUDM FH�NU\WHULD�RFHQ\�JRWRZ\FKVSUDZR]GD SRG�Z]JO GHP�LFK�F]\WHOQR FL��SRSUDZQR FL�L�VWRVRZQR FL��ZVND]DQHMHVW���DE\�OLVW\�WH�VáX \á\�SRPRF SU]\�RFHQLH�VSUDZR]GD ]DUyZQR�DXWRURP��MDN�LVSUDZG]DM F\P�VSUDZR]GDQLD�SR�Z\NRQDQLX�DXG\WX���6SUDZG]DM F\P�MHVW�NLHURZQLN.$:��3RZLQLHQ�RQ�NRU]\VWDü�]�MHGQDNRZ\FK�OLVW�F]\�NU\WHULyZ�RFHQ\�VSUDZR]GDSU]\�ZV]\VWNLFK�]DGDQLDFK�DXG\WRZ\FK��� &]\�VSUDZR]GDQLH�MHVW�RGSRZLHGQLH�GR�]DNáDGDQHJR�SR]LRPX�ZLDGRPR FLF]\WHOQLND�� ���F]\�QLH�MHVW�SU]HáDGRZDQH�VSHFMDOLVW\F]Q\PL�V]F]HJyáDPL"�� ��F]\�]DNáDGD�XSU]HGQL ]QDMRPR ü SU]HGPLRWX� ��F]\�VSUDZR]GDQLH�QLH�RSRZLDGD�ZLHORNURWQLH�U]HF]\�RF]\ZLVW\FK���-DN�V ]EXGRZDQH�]GDQLD�� ��F]\�GáXJLH��]áR RQH�]GDQLD�QLH�V X \ZDQH�]E\W�F] VWR�� ��F]\�MHVW�]DFKRZDQ\�SRU] GHN��SRGPLRW���RU]HF]HQLH���GRSHáQLHQLH�� ��F]\�VW\O�QLH�MHVW�]E\W�FKURSDZ\�����%XGRZD�DNDSLWyZ� ��F]\�DNDSLW\�PDM W\WXá\�

Page 127: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

� ��F]\�Z�GDQ\P�DNDSLFLH�QLH�SRUXV]D�VL ]E\W�ZLHOX�Z WNyZ��� ��F]\�DNDSLW\�QLH�V ]E\W�GáXJLH����6áRZQLFWZR� ��&]\�QLH�MHVW�X \ZDQ\� DUJRQ����F]\�M ]\N�QLH�MHVW�SUHWHQVMRQDOQ\�� ��F]\�VáRZQLFWZR�QLH�MHVW�QLHSRWU]HEQLH�DEVWUDNF\MQH����6WHURZDQLH�SURFHVHP�F]\WDQLD� ��F]\�Z�WHN FLH�V SRU] GNXM FH�RPyZLHQLD�UR]G]LDáyZ�QLH��� ��F]\�á F]QLNL�SRPL G]\�DNDSLWDPL�]DZLHUDM F\PL�RSLV�VWDQX�L��ZQLRVNDPL�VZ\VWDUF]DM FH� F]\�Z�WHN FLH��]QDMGXM VL SRGVXPRZDQLD�UR]G]LDáyZ�XPR OLZLDM FH F]\WHOQLNRZLVSUDZG]HQLH���F]\�GREU]H�]UR]XPLDá�WUH ü UR]G]LDáX�

3RSUDZQR ü�� *UDPDW\ND6SUDZG]HQLH�SRSUDZQR FL�JUDPDW\F]QHM��Z�W\P�LQWHUSXQNFML����)RUPD- F]\�X \WR�VWRVRZDQHJR�Z�.$:�IRUPXODU]D�- F]\�WHNVW�Z\JO GDM F]\WHOQLH�- F]\�]DFKRZDQR�RGSRZLHGQLH� ZLDWáR�PL G]\�DNDSLWDPL�- F]\�QDJáyZNL�DNDSLWyZ�L�DNDSLW\�]QDMGXM VL QD�W\FK�VDP\FK�VWURQDFK�- F]\�XWU]\PDQR�MHGQROLWH�RGVW S\�PL G]\�ZLHUV]DPL�L�DNDSLWDPL�- F]\�QXPHUDFMD�QDJáyZNyZ��RGV\áDF]\�L�SU]\SLVyZ�MHVW�ZáD FLZD�- F]\�WHNVW�QLH�]DZLHUD�]E\W�ZLHOX�ZHZQ WU]Q\FK�RGZRáD ����6SyMQR ü WHNVWX� ��F]\�]GDQLD�V ORJLF]QLH�VNRQVWUXRZDQH��F]\�]DZLHUDM P\ OL�SRZL ]DQH�]H�VRE ��� ��F]\�G]L NL�GREU]H�SRZL ]DQ\P�]H�VRE DNDSLWRP�F]\WHOQLN��E G]LH�PLDá�ZUD HQLHSRVW SX�Z�UR]XPLHQLX�SUREOHPX��� 8]DVDGQLHQLH� ��F]\��UHNRPHQGDFMH�Z\QLNDM ] XVWDOH RSDUW\FK�QD�IDNWDFK�� F]\�V MDVQR�IRUPXáRZDQH�L�QLH�]DZLHUDM QLHLVWRWQ\FK�V]F]HJyáyZ����3UH]HQWDFMD�WUH FL�XVWDOH ]DGDQLD�DXG\WRZHJR� ��-DNL�FHO�FKFH�RVL JQ ü DXWRU�VSUDZR]GDQLD�� ��F]\�GDQH�]RVWDá\�]HEUDQH��SU]HDQDOL]RZDQH�L�SU]HGVWDZLRQH��Z�VSRVyE�ZáD FLZ\�

Page 128: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

� F]\�]DNUHV�]DGDQLD�QLH�]RVWDá�SU]HNURF]RQ\����$QDOL]D�WUH FL�VSUDZR]GDQLD� ��F]\�QLH�]RVWDá\�SRPLQL WH�ZD QH�GRZRG\�QD�VNXWHN�SRZLHU]FKRZQHJR�EDGDQLDGDQ\FK�� ��F]\�QLH�SU]HRF]HQLH�RF]\ZLVW\FK�ZQLRVNyZ�Z\QLNDM F\FK�]�SU]HGVWDZLRQ\FKGDQ\FK�� ��F]\�QLH�]RVWDá\�SU]HGVWDZLRQH�NRQNOX]MH�QLH�SRSDUWH�GRZRGDPL�� ��F]\�WZLHUG]HQLD�FR�GR�NWyU\FK�VáXV]QR FL�DXWRU�QLH�MHVW�SU]HNRQDQ\�]RVWDá\RSDWU]RQH�]DVWU]H HQLDPL���F]\�QDOH \FLH��X]DVDGQLRQR�SU]\M WH�]DáR HQLD�� ��F]\�WHNVW�QLH�XMDZQLD�XSU]HG]H DXWRUyZ��NWyUH�PRJ GRSURZDG]Lü�F]\WHOQLND�GRP\OQHM�LQWHUSUHWDFML�GDQ\FK�6WRVRZQ\�WRQ�Z\SRZLHG]L���7DNW� ��F]\�XZ]JO GQLRQR�Uy QLFH�VWDQRZLVN�RUD]�ZLHNX�L�VWD X SUDF\��DXWRUD�L�RGELRUF\�� ��F]\��WRQ�MHVW�XSU]HMP\�� ����F]\��WHNVW�QLH�]DZLHUD�HOHPHQWyZ� ZLDGF] F\FK�R�DURJDQFML�L�]DGXIDQLX�DXWRUD��F]\�WHNVW�QLH�]DZLHUD�XZDJ�RVRELVW\FK����2SLQLD� ��F]\�QLH�]E\W�ZLHOH��ZQLRVNyZ�Z\GDQR�QD�SRGVWDZLH�EDGD � NWyUH�PR QD�X]QDü�]DZ\VWDUF]DM FH GR�Z\GDQLD�RSLQLL�SU]H]�DXG\WRUD�� ��F]\�ZQLRVNL�V RSDUWH�QD�Z\VWDUF]DM F\FK�IDNWDFK�L�Z\VWDUF]DM F\P�]DNUHVLHEDGDQLD�� ��F]\�Z\UD QLH�]D]QDF]RQR��FR�MHVW�RSLQL DXG\WRUD����3RVWDZD� ��F]\�ZQLRVNL�DXG\WRUD�QLH�VSHáQLDM ] JyU\�]DáR RQ\FK�]DáR H NLHURZQLFWZD���D�QLHZ\GDQLH�EH]VWURQQHM�RSLQLL��� ��F]\�DXG\WRU�QLH�]DMPXMH�REURQQHM�SRVWDZ\�ZREHF�NLHURZQLND�L�ERL�VLZ\SRZLHG]LHü�RF]\ZLVW\FK�ZQLRVNyZ��� 6XJHVW\ZQR ü� F]\�ZQLRVNL�QLH�V EDUG]LHM�SU]HNRQXM FH�RG�VDP\FK�IDNWyZ�

� ��F]\�]�NROHL�ZQLRVNL�V PQLHM�RGZD QH�QL Z\QLND�WR�]�IDNWyZ�� ��F]\�VSUDZR]GDQLH�QLH�PD��RF]\ZLVWHJR�]DPLDUX�SURSDJDQGRZHJR�� ��F]\�]DOHFHQLD�RG]ZLHUFLHGODM SXQNW�ZLG]HQLD�PHQDG HUD�� ��F]\�VSUDZR]GDQLH�QLH�MHVW�]E\W�REFHVRZH�WDP��JG]LH�EDUG]LHM�SU]\GDáDE\�VL

Page 129: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

G\SORPDFMD�� ��F]\�XM WR�Z�WHN FLH�]DOH QR ü PL G]\��NRV]WDPL�ZSURZDG]HQLD�]DOHFH DNRU]\ FLDPL�]�QLFK�5R]G]LDá�����7HFKQLNL�NRUHNWRUVNLH8ZDJL�RJyOQH�� :áD FLZLH�Z\NRQDQD�NRUHNWD�WHNVWX�Z\PDJD�ZLHOH�F]DVX��1DOH \ SDPL WDü�� HZLHOH�RVyE�MHVW�VNáRQQ\FK�URELü�NRUHNW ]E\W V]\ENR��]ZáDV]F]D��MH OL�]QDM WHNVW��ERJR SU]HGWHP�QDSLVDOL�OXE�SU]HSLVDOL��:�GRGDWNX�WHUPLQ\�PRJ VNáDQLDü�NRUHNWRUyZ�GRSR SLHFKX��� .RUHNWD�QDVW SXMH�Z�FKZLOL��Z\GDMH�VL MX E\ü�GHILQLW\ZQLH�]DPNQL WH��0R HWR Z\ZRá\ZDü�QLHFK ü GR�SRZWyUQHJR�]DMPRZDQLD�VL WHNVWHP�VSUDZR]GDQLD��JG\SUDFRZQLNyZ�.$:�RF]HNXM MX QRZH�]DGDQLD�3R]D�NRUHNW RUWRJUDILL�L�Eá GyZ�PDV]\QRZ\FK�VSUDZR]GDQLD�QDOH \ VSUDZG]Dü�SRGZ]JO GHP�SRSUDZQR FL�PDWHPDW\F]QHM��MDVQR FL�JUDPDW\F]QHM�L�EXGRZ\�]GD �]DWZLHUG]RQHJR�IRUPDWX�L�]JRGQR FL ]�QRUPDPL�]DZRGRZ\PL��6XJHUXMH�WR]DVWRVRZDQLH�]áR RQHM��ZLHORSR]LRPRZHM�SURFHGXU\�NRUHNW\��0D�WR�VáX \ü�XQLNQL FLX�NZHVWLRQRZDQLD�SU]H]�SRGZáDGQHJR�WUH FL�OXE�QRUP�X \W\FK�SU]H]SU]HáR RQHJRREFL DQLD�SRGZáDGQHJR�RGSRZLHG]LDOQR FL ]D�VSUDZG]HQLH�QD�SR]LRPLHSU]HNUDF]DM F\P�ZLHG] Z\PDJDQ QD�MHJR�VWDQRZLVNX��� 3URFHGXUD�NRUHNW\�Z�DXG\FLH�ZHZQ WU]Q\P$XG\WRU�ZHZQ WU]Q\��RGSRZLHG]LDOQ\�]D�Z\NRQDQLH�]DGDQLD���DXWRU�VSUDZR]GDQLD��&]\WD�VSUDZR]GDQLH�FR�QDMPQLHM�GZXNURWQLH��� 3RSUDZLD�Eá GyZ�RUWRJUDILF]QH��PDV]\QRZH��GRW\F] FH�ZLHONR FL�OLWHU�L�RF]\ZLVWHEá GyZ JUDPDW\F]Q\FK��.RU]\VWD�SU]\�W\P�]�PHFKDQL]PX�VSUDZG]DQLD�SLVRZQLZEXGRZDQHJR�Z�HG\WRU�WHNVWX�NRPSXWHUD�NODV\�3&��:H�ZV]\VWNLFK�]Dá F]QLNDFK�]HVWDZLHQLDFK�L�GRNXPHQWDFML�GRZRGRZHM�QDOH \ GRNRQDü�VSUDZG]HQLD�SRSUDZQR FLOLF]RQ\FK�GDQ\FK�SU]\�SRPRF\�DUNXV]D�NDONXODF\MQHJR��3R�VSUDZG]HQLX�ZVND]DQHMHVW�SDUDIRZDQLH�WHNVWX���� 3RQRZQH�VSUDZG]HQLH�HOHPHQWyZ�SU]HMU]DQ\FK�SU]\�SLHUZV]\P�VSUDZG]DQLX=DNUHV�NRUHNW\�QDOH \ UR]V]HU]\ü�R��]UR]XPLDáR ü WUH FL��IUD]HRORJL RUD]�]JRGQR ü ]]DWZLHUG]RQ\P�IRUPDWHP�L�QRUPDPL�]DZRGRZ\PL����=DOHFD�VL NRUHNW SU]H]�MHV]F]H�MHGQHJR�DXG\WRUD��R�LOH�VWDUF]D�QD�WR�F]DVX�.LHURZQLN�.$:�

2VWDWQLH�F]\WDQLH�VSUDZR]GDQLD�SU]HG�]áR HQLHP�RGSRZLHG]L�ZáDG]RP�.RUHNWD�Z�]DVDG]LH�WDND�VDPD�MDN�DXWRUVND��1DOH \ SDPL WDü�� H QLHNLHG\F]\WHOQLNRZL�SRVLDGDM FHPX�G\VWDQV�GR�WHNVWX�áDWZLHM�MHVW�Z\NU\ü�WH�]DáR HQLD�DXWRUD�NWyUH�PRJ ZSURZDG]Lü�Z�Eá G F]\WHOQLND�5R]G]LDá�����5R]SRZV]HFKQLDQLH�VSUDZR]GD ] DXG\WX

Page 130: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

1DOH \ SDPL WDü�� H ZV]\VWNLH�VSUDZR]GDQLD�PXV] E\ü�UR]SRZV]HFKQLDQH�]JRGQLH] SU]HSLVDPL�SUDZD�L�]DVDGDPL�X]JRGQLRQ\PL�ZF]H QLHM�]�NLHURZQLNLHP�-6)3�,QIRUPDFMH�]DZDUWH�Z�VSUDZR]GDQLX�V SRXIQH�L�SRZLQQ\�E\ü�GRVWHSQH�W\ONR�GRODRNUH ORQHJR�ZF]H QLHM�NU JX�RGELRUFyZ�5R]G]LDá�����3LVPD�L�QRWDWNL�VNLHURZDQH�GR�LQQ\FK�GHSDUWDPHQWyZ��Z\G]LDáyZ�:V]\VWNLH�LVWRWQH�SLVPD�NLHURZDQH�SR]D�.$:�SRZLQQ\�E\ü�]DWZLHUG]DQH�SU]H]NRRUG\QDWRUD�]DGDQLD�DXG\WX�OXE�NLHURZQLND�.$:�SR�WR�DE\�� �� �NLHURZQLN�F]\�NRRUG\QDWRU�]DGDQLD�DXG\WX�Z�ZLHG]LDá�R�NRUHVSRQGHQFMLZ\FKRG] FHM�]�.$:�� �� XQLNQ ü QLHSRUR]XPLH FR�GR�DXWRUVWZD��FR�PRJáRE\�VL ]GDU]\ü��MH OLSRGZáDGQ\�IRUPXáXMH�VXJHVWL Z WDNL�VSRVyE�� H PR QD�M RGF]\WDü�MDNR�SROHFHQLHVZRMHJR�NLHURZQLND�&] ü NRUHVSRQGHQFML�.$:��QS��SLVPD�SU]HZRGQLH�GR�VSUDZR]GD ] DXG\WX��PR HSRGSLV\ZDü�DXG\WRU�ZHZQ WU]Q\�Z\NRQXM F\�]DGDQLH�Z�]DVW SVWZLH�NRRUG\QDWRUD]DGDQLD�DXG\WX�

Page 131: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������)2508/$5=�/,67<�:(5<),.$&<-1(-�=$'$1,$$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

)2508/$5=�/,67<�:(5<),.$&<-1(-�=$'$1,$$8'<72:(*2

1D]ZD]DGDQLD 1U]DGDQLD

'DWD ,QLFMDá\RVRE\RGSRZLHG]LDOQHM

3/$12:$1,(

�� 3U]\JRWRZDQLH�IRUPXODU]D�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

�� 3U]HJO G VSUDZR]GDQLD�]�SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�RGSRZLHG]L�NOLHQWD�DXG\WX�L�GRNXPHQWDFML�URERF]HM�

�� 3U]\JRWRZDQLH�SRGVXPRZDQLD�XVWDOH ]SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�L�RGQRWRZDQLH�G]LDáD QDSUDZF]\FKSRGDQ\FKZ RGSRZLHG]LDFK�NOLHQWD�DXG\WX�

�� 3U]HJO G )RUPXODU]D�3U]HJO GX�3RDXG\WRZHJR�

�� :VW SQH�XVWDOHQLH�FHOyZ�L�]DNUHVX�]DGDQLDDXG\WRZHJR�

Page 132: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

:67 31<�35=(*/ '�

�� 3U]HSURZDG]HQLH�QDUDG\�RWZLHUDM FHM�Z�FHOXRPyZLHQLD�SUREOHPyZ�NOLHQWD�DXG\WX�L�VSUDZG]HQLDZVW SQ\FK�FHOyZ�DXG\WX�

�� =DSR]QDQLH�VL ] FHODPL�NRPyUHN��MDN�VL MHRVL JD� PRQLWRUXMH�L�MDN�RNUH OD�UH]XOWDW\�

�� =DSR]QDQLH�VL ] G]LDáDOQR FL GHSDUWDPHQWX�LSU]HJO G MHM�V\VWHPX�NRQWUROL�

�� 8]\VNDQLH�NRSLL�SLVHPQ\FK�SURFHGXU�RUD]��Z�UD]LHSRWU]HE\��LFK�DNWXDOL]DFMD��-H OL�LFK�EUDN�XGRNXPHQWRZDQLH�SU]HVWU]HJDQ\FK�SUDNW\N�QD�SL PLHZ GRNXPHQWDFML�URERF]HM�

�� 2EVHUZDFMD�L�GRNXPHQWDFMD�RSHUDFML��SU]HSá\ZXLQIRUPDFML�L�VSUDZR]GD ��

�� 8]\VNDQLH�RJyOQ\FK�LQIRUPDFML��OLF]EDREVáXJLZDQ\FK�GRNXPHQWyZ��SLHQL G]H�L� UyGáDILQDQVRZDQLD��OLF]ED�]DWUXGQLRQ\FK��

�� ,GHQW\ILNDFMD�ZV]HONLFK�RGQR Q\FK�QXPHUyZ�NRQWOXE IXQGXV]\�RUD]�UHMHVWUDFMD�GDQ\FK�ILQDQVRZ\FK�GRSU]HJO GX�L�WHVWyZ�

�� :VW SQH�Z\FL JQL FLH�ZQLRVNyZ�FR�GRZ\VWDUF]DOQR FL�V\VWHPX�NRQWUROL�L�VNXWHF]QR FL�MHJRIXQNFMRQRZDQLD�

�� 6SRU] G]HQLH�Z\ND]X�REV]DUyZ�U\]\ND�

��� 6SUDZG]HQLH�ZVW SQ\FK�FHOyZ�L�]DNUHVX�]DGDQLD

Page 133: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

DXG\WRZHJR�

��� 3U]\JRWRZDQLH�SURJUDPX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

��� 8]\VNDQLH�]DWZLHUG]HQLDSURJUDPX ]DGDQLD�DXG\WRZHJR�SU]H]�RVRE QDG]RUXM F �

&=<112 &,�$8'<72:(�:�7(5(1,(�

�� 3U]HSURZDG]HQLH�L�XGRNXPHQWRZDQLH�SU]HJO GyZL WHVWyZ�SU]HZLG]LDQ\FK�SURJUDPHP�DXG\WX�L�DQDOL]D�LFKZ\QLNyZ�

�� 8ZDJD�QD�VSRVREQR FL�REQL NL�NRV]WyZ�LXVSUDZQLH V\VWHPX�

�� 3U]HJO G L�XGRNXPHQWRZDQLH�VWDWXVX�XVWDOH] SRSU]HGQLHJR�DXG\WX�

�� 3U]\JRWRZDQLH�SRGVXPRZDQLD�XVWDOH � LFKSU]HJO G] NOLHQWHP��UHMHVWUDFMD�XZDJ�NOLHQWD�RUD]�SODQRZDQ\FK�OXESRGM W\FK�G]LDáD QDSUDZF]\FK�

(7$3�.2 &2:<�

�� 3U]HJO G GRNXPHQWDFML�URERF]HM�SRG�Z]JO GHP]JRGQR FL�]�SR]\FMDPL�Z\PLHQLRQ\PL�Z�/L FLHZHU\ILNDF\MQHM�RFHQ\�MDNR FL�DXG\WX�

�� 8]\VNDQLH�]DWZLHUG]HQLD�GRNXPHQWDFML�URERF]HMSU]H]�NRRUG\QDWRUD�]DGDQLD�DXG\WX�

Page 134: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

�� 3U]\JRWRZDQLH�SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�L�MHJRSU]HJO G ]�NRRUG\QDWRUHP�]DGDQLD�DXG\WX�

�� 3U]HJO G SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�]�NOLHQWHPDXG\WX�

�� 0RG\ILNDFMH�SURMHNWX�VSUDZR]GDQLD�RUD]�Z UD]LH�SRWU]HE\��SU]HJO G SRSUDZLRQHM�ZHUVML�SURMHNWX�]RVRED�QDG]RUXM F L X]\VNDQLH�RVWDWHF]QHJR]DWZLHUG]HQLD�VSUDZR]GDQLD�

�� 6SRU] G]HQLH�(ZLGHQFML�:\NRU]\VWDQLD�&]DVX�

�� 3U]\JRWRZDQLH�)RUPXODU]D�3U]HJO GX3RDXG\WRZHJR�

�� 3U]\JRWRZDQLH�IRUPXODU]D�$QNLHW\�.OLHQWD�$XG\WXL Z\VáDQLH�JR�GR�NOLHQWD�DXG\WX�

$XG\WRU�2GSRZLHG]LDOQ\ .LHURZQLN�$XG\WX

Page 135: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������)2508/$5=�35=(*/ '8�32$8'<72:(*23RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

)2508/$5=�35=(*/ '8�32$8'<72:(*2

1D]ZD]DGDQLD� 1U]DGDQLD�

3\WDQLH�2GSRZLHG �SRGDü�SRZRG\�

&]\�QDOH \ SRZWyU]\ü�WR�]DGDQLH�DXG\WRZH ��7DN ���1LH-H OL��WDN������3R�MDNLP�F]DVLH"����&]\�QDOH \ MH�SRá F]\ü�]�LQQ\P�]DGDQLHP"

����-DNL�]DOHFD�VL EXG HW�GOD�]DGDQLD�Z�SHáQ\P�]DNUHVLH"GOD�VNUyFRQHJR�SU]HJO GX��EDGDQLD�"

-H OL��QLH���GODF]HJR�QLH"

.WyUH�F] FL�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

��� QDOH \ SRGGDü�EDGDQLX�SU]HM FLRZHPX"

����PXV] E\ü�XZ]JO GQLRQH�OXE�Z\PDJDM VSHFMDOQHM�XZDJL�SU]\�SU]\V]á\FKEDGDQLDFK"

Page 136: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

��� QDOH \ Z\HOLPLQRZDü�]�SU]\V]á\FK�EDGD "

&R�]DVXJHURZDáE\ DXG\WRURZL�SURZDG] FHPX�QDVW SQH�EDGDQLH�WHJR�REV]DUX"

&]\�XMDZQLRQR�MDNLH VSUDZ\��NWyUH�Z\PDJDM SU]HJO GX�Z�WUDNFLH�LQQ\FK�]DGDDXG\WRZ\FK"�-H OL�WDN�±�WR�NWyUH"

$XG\WRU RGSRZLHG]LDOQ\ 'DWD

.RRUG\QDWRU�=DGDQLD$XG\WX 'DWD

Page 137: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

����� =Dá F]QLN������.:(67,21$5,86=�$1.,(7<�32$8'<72:(-3RGU F]QLN�$XG\WX�:HZQ WU]QHJR

.:(67,21$5,86=�$1.,(7<�32$8'<72:(-

6SUDZR]GDQLH�]�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�1U««««««��'DWD««««««�

8ZDJD� 3URVLP\�RFHQLü�HIHNW\ZQR ü SURFHVX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR��SU]\�ND GHMSR]\FML�]DNUH ODM F ZáD FLZ RGSRZLHG � % G]LHP\�]RERZL ]DQL�]D�SLVHPQH�XZDJL�ZRVWDWQLP�UR]G]LDOH��]H�V]F]HJyOQ\P�XZ]JO GQLHQLHP�RGSRZLHG]L��1LH�]JDG]DP�VL � L�6WDQRZF]R�QLH�]JDG]DP�VL ��

6WDQRZF]R 6WDQRZF]R =JDG]DP�VL]JDG]DP�VL QLH�]JDG]DP�VL 1LH�]JDG]DP�VL

3/$12:$1,(&]\�SRZLDGRPLRQR�FL R ]DGDQLX�DXG\WRZ\P�QD�W\OH�DE\�WZyM�SHUVRQHO�PyJá�VL RGSRZLHGQLR�SU]\JRWRZDüL DE\�GR�PLQLPXP�RJUDQLF]\ü�]DNáyFHQLD�Z�ZDV]HM�SUDF\�

=DNUHV�L�FHO�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�MDVQR�SRGDQR�QD�SL PLHL ]QDQ\�E\á�SU]HZLG\ZDQ\�F]DV�SRE\WX�DXG\WRUyZ�

0LDáH VSRVREQR ü RPyZLü] DXG\WRUDPL�VZH�REDZ\�FR�GRHZHQWXDOQHJR�Zá F]HQLD�RSHUDFMLGR�]DNUHVX�]DGDQLD�DXG\WRZHJR�

3U]HG�UR]SRF] FLHP�]DGDQLD$XG\WRU]\�]QDOL�IXQNFMRQRZDQLH�LQVW\WXFML

Page 138: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

Z\VWDUF]DM FR GREU]H��DE\�QLH�WUDFLü�QLHSRWU]HEQLHF]DVX NLHURZQLFWZD�QD�Z\MD QLDQLH�SRGVWDZ�

&=<112 &,�$8'<72:(

$XG\WRU]\�]DZV]H�Z\MD QLDOLVHQV�S\WD ]DGDZDQ\FK�WRELHL WZHPX�SHUVRQHORZL�

$E\ HIHNW\ZQLH�Z\NRU]\VWDü�F]DVQD VSRWNDQLDFK�]�NLHURZQLFWZHPDXG\WRU]\�VWDUDOL�VL RPDZLDüSR�NLOND�VSUDZ�OXE�WHPDWyZ�

$XG\WRU]\�RNUHVRZR�LQIRUPRZDOLNLHURZQLFWZR�R�SRVW SDFK�DXG\WX�

6WDQRZF]R 6WDQRZF]R =JDG]DP�VL]JDG]DP�VL QLH�]JDG]DP�VL 1LH�]JDG]DP�VL

: PLDU SRVW SyZ�DXG\WXDXG\WRU]\�SU]HGVWDZLDOLRGSRZLHG]LDOQ\P�RVRERP�QDG]RUXM F\PL NLHURZQLFWZXSLVHPQH�UHNRPHQGDFMH�]�DXG\WX�

�8]JRGQLRQH��UR]ZL ]DQLD�XVWDOH DXG\WX] RVWDWHF]QHJR�VSUDZR]GDQLD�]�DXG\WXE\á\�UR]ZL ]DQLDPL�QDMOHSV]\PL�]�PR OLZ\FKZ GDQ\FK�RNROLF]QR FLDFK�L�PLDáH VSRVREQR üSU]\F]\QLü�VL GR�LFK�RSUDFRZ\ZDQLD�

$XG\WRU]\�]ZUyFLOL�ZV]\VWNLHRU\JLQDá\�GRNXPHQWyZ�SR�Z\NRU]\VWDQLX�

1$5$'$�=$0<.$- &$

']LH L JRG]LQ VSRWNDQLD�X]JRGQLRQR

Page 139: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

RGSRZLHGQLR�ZF]H QLH�]�ZV]\VWNLPLZáD FLZ\PL�NLHURZQLNDPL�

&DáNRZLFLH�Z\MD QLRQR�FHO�VSRWNDQLD�

:HUVM URERF] VSUDZR]GDQLD�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WXGRVWDUF]RQR�FR�QDMPQLHM����JRG]�SU]HG VSRWNDQLHP�

$XG\WRU]\�E\OL�GREU]H�SU]\JRWRZDQLL GREU]H�]QDOL�RPDZLDQH�QD�VSRWNDQLX�REV]DU\�

=DOHFHQLD�]�DXG\WX�G\VNXWRZDQRRWZDUFLH�L�RELHNW\ZQLH��D�DXG\WRU]\UHDJRZDOL�QD�XZDJL�NLHURZQLFWZD�

635$:2='$1,(�=�35=(352:$'=(1,$�$8'<78

2VWDWHF]QH�VSUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WXZáD FLZLH�RG]ZLHUFLHGODZ\QLNL�DXG\WX�L�VSRWNDQLD�]DPNQL FLD�

6SUDZR]GDQLH�]�SU]HSURZDG]HQLD�DXG\WXQDSLVDQR�U]HWHOQLHL XZ]JO GQLRQR�ZV]\VWNLH�LVWRWQH�IDNW\�

6WDQRZF]R 6WDQRZF]R =JDG]DP�VL]JDG]DP�VL QLH�]JDG]DP�VL 1LH�]JDG]DP�VL

635$:2='$1,(�67$18

3LVHPQH�LQVWUXNFMH�SU]\JRWRZDQLD�VSUDZR]GDQLD�VWDQX�Z�WU\ELH�NRQW\QXDFML��IROORZXS� DXG\WX�E\á\�]UR]XPLDáH��SRGDQR�MH�SU]\�RVWDWHF]Q\P�VSUDZR]GDQLX�]�DXG\WXL Z�UD]LH�SRWU]HE\�REMD QLRQR�

Page 140: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

2*Ï/1,(

$XG\W�E\á�SU]\GDWQ XVáXJ �

$XG\WRU]\�E\OL�SURIHVMRQDOQL�XSU]HMPL�L�RELHNW\ZQL�

$XG\W�E\á�NRPSOHNVRZ\�L�Z\ZD RQ\�QLH�UR]ZRG]Lá�VL QDG�GUXJRU] GQ\PL�REV]DUDPL�

$XG\WRU]\�EUDOL�SRG�XZDJREDZ\�L�]DVWU]H HQLDSRGQRV]RQH�SU]H]�NLHURZQLFWZR�

8:$*,�.,(52:1,&7:$�

&]\�FR � FR�GRW\F]\áR�DXG\WX��V]F]HJyOQLH�VSRGREDáR�FL�VL "

&]\�FR � FR�GRW\F]\áR�DXG\WX��QLH�VSRGREDáR�FL�VL "

-H OL�RGF]XZDáH VSRZRGRZDQH�DXG\WHP�]DNáyFHQLD�Z�SUDF\��MDN�PR QD�E\RJUDQLF]\ü�MH�Z�SU]\V]áR FL"

-DN�PR QD�E\�SRSUDZLü�QDVW SQ\�DXG\W�WZRMHJR�REV]DUX"

Page 141: Podręcznik audytu wewnętrznego

���

3RQL HM�SURVLP\�ZSLVDü�ZV]HONLH�LQQH�XZDJL�

�� 3RQL HM�SURVLP\�Z\MD QLü�ZV]\VWNLH��1,(�:<-$ 1,21(�'27 ' 32:< (-�RGSRZLHG]L�³1,(�=*$'=$0�6, ´ L�³67$12:&=2�1,(�=*$'=$0�6, ´�

1D]ZLVNR�L�LPL UHVSRQGHQWD�GUXNRZDQ\PL�OLWHUDPL��«««««««««««««««««�

3RGSLV��««««««««««««««��

'DWD������««««««««««««����������