Upload
phamanh
View
231
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
1
POJAM I ULOGA RAČUNOVODSTVA
RAČUNOVODSTVO JE NAJZNAČAJNIJI IZVOR INFORMACIJA O PODUZEĆU (language of business)
zaokruţeni sistem evidencije u kojemu se na poseban način planiraju,
evidentiraju, kontroliraju i analiziraju stanja i kretanja sredstava i poslova u poduzeću te na osnovu toga sastavljaju računovodstveni (financijski) izvještaji.
vještina biljeţenja, razvrstavanja i skraćenog prikazivanja u novčanim jedinicama izraţenih poslovnih transakcija te interpretiranje iz toga
proizašlih rezultata usluţna funkcija koja prikuplja, obrađuje i prezentira računovodstvene
informacije o poslovanju poduzeća i o zainteresiranim korisnicima
VRSTE RAĈUNOVODSTVA:
a) poslovno računovodstvo (računovodstvo poslovnog sustava, mikroračunovodstvo)
b) društveno računovodstvo (nacionalno računovodstvo,
makroračunovodstvo)
TRADICIONALNA STRUKTURA RAĈUNOVODSTVA: računovodstveno planiranje knjigovodstvo
računovodstvena kontrola računovodstvena analiza
računovodstveno informiranje
1. RAČUNOVODSTVENO PLANIRANJE
predviđanje budućih događaja na temelju podataka o proteklom poslovanju i očekivanih događaja
smanjuje neizvjesnost poslovanja u budućnosti
vrste planova: flaksibilni plan, master plan rezultat planiranja: različiti predračuni, pretkalkulacije, planski
financijski izvještaji... 2. KNJIGOVODSTVO
najznačajniji evidencijski dio računovodstva orjentirano na prošlost, biljeţi samo nastale poslovne događaje
uvjeti: 1) poslovni događaj je nastao 2) moţe se vrijednosno izraziti 3) mijenja postojeće stanje (aktive, pasive, prihoda ili rashoda)
4) postoji dokument – dokaz o nastaloj transakciji
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
2
metoda evidencije = metoda dvojnog knjigovodstva
rezultat: knjigovodstveni obračuni, kalkulacije, financijski izvještaji
3. RAČUNOVODSTVENA KONTROLA skup svih postupaka usmjerenih ka kontroli cjelokupnog poslovanja
(kontrola, revizija, inspekcija)
cilj: otkrivanje i otklanjanje nepravilnosti u poslovanju i poslovnim evidencijama
računovodstvena kontrola usmjerena na sve faze obrade (ulaz, obrada, izlaz)
utvrđuje odstupanja planirano-ostvareno (predračuni-obračuni)
RAČUNOVODSTVENA ANALIZA
značajan dio ukupne analize poslovanja proučava podatke iz računovodstvenih predračuna i računovodstvenih
obračuna (planirano-ostvareno: uzroci i posljedice)
usmjerena na analizu financijskih izvještaja daje prijedloge za poboljšanje poslovanja
RAČUNOVODSTVENO INFORMIRANJE prezentira korisnicima informacije iz prethodnih dijelova računovodstva
korisnici mogu biti interni i eksterni vrste informiranja: 1) prema opsegu – sistematizirane, detaljne
2) prema vremenu – povremene, svakodnevne 3) prema izgledu – unificirane, interno kreirane forma prezentiranje – računovodstveni (financijski) izvještaj
izvještaji za interne korisnike su nestandardizirani, detaljni su (analitički), odnose se samo na segment ili na cjelinu poslovanje, pored stvarnih često
sadrţe i planirane veličine, sastavljaju se svakodnevno ili periodično izvještaji za eksterne korisnike su propisani zakonom, sintetizirani su,
globalni i usmjereni na cjelokupno poslovanje, sadrţe samo stvarne
podatke
TEMELJNI FINANCIJSKI
IZVJEŠTAJ
BILANCA
RAČUN DOBITI I
GUBITKA
IZVJEŠTAJ O NOVČANOM
TOKU
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA
VLASNIČKE
GLAVNICE
BILJEŠKE
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
3
FUNKCIONALNA STRUKTURA RAČUNOVODSTVA:
FINANCIJSKO RAČUNOVODSTVO orjentirano vanjskim korisnicima
prikazuje cjelinu poslovanja – sintetizirane financijske informacije finalni proizvod: temeljni financijski izvještaji, porezna bilanca, statistički
izvještaji TROŠKOVNO RAČUNOVODSTVO
interno orjentirano računovodstvo prati troškove po prirodnim vrstama, mjestima i nosiocima troškova
(obračuni proizvodnje npr.) planiranje i kontrola troškova
UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO orjentirano na planiranje i kontrolu poslovnih aktivnosti
rezultat: planovi, proračuni, posebni izvještaji za potrebe kontrole poslovanja
RAČUNOVODSTVENI PROCES:
ulaz ↓
prikupljanje podataka o nastalim poslovnim događajima ↓
obrada
↓
klasificiranje poslovnih događaja ↓
evidentiranje u poslovnim knjigama
↓ sastavljanje probne knjige
izlaz
↓ sastavljanje financijskih izvještaja
RAČUNOVODSTVO
FINANCIJSKO
TROŠKOVNO
UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
4
TEMELJNI FINANCIJSKI IZVJEŠTAJ
1. BILANCA
AKTIVA PASIVA
imovina kapital
obveze
lat. „bi lanx“ = vaga s dvije zdjelice; franc. „bil an“ = godišnji račun sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala na određeni dan
prikazuje s kojom imovinom poduzeće raspolaţe i odakle ju je nabavilo ukazuje na financijski poloţaj poduzeća
(aktiva) imovina = izvor imovine (pasiva)
a) IMOVINA (AKTIVA)
resurs pod kontrolom poduzeća
proizlazi iz prošlih događaja od nje se očekuje buduća ekonomska korist osnovni uvjeti koje određeni resurs mora zadovoljiti da bi bio prikazan u
bilanci kao imovina: a) da je u vlasništvu poduzeća
b) da ima mjerljivu vrijednost c) da se od resursa moţe očekivati buduća ekonomska vrijednost
(buduća ekonomska
PODJELA IMOVINE:
kriterij: a) pojavni oblik: materijalna i nematerijalna (patenti, licence...) b) funkcionalnost: (unovčivost): dugotrajna (duţe od godine dana ili
jednog ciklusa poslovanja) i kratkotrajna (kraće od godine dana ili jednog ciklusa poslovanja)
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
5
IMOVINA: 1) DUGOTRAJNA
a) nematerijalna b) materijalna
c) financijska d) potraţivanja
2) KRATKOTRAJNA a) zalihe
b) potraţivanja c) financijska imovina d) novac
DUGOTRAJNA IMOVINA 1) NEMATERIJALNA
nema fizički pojavni oblik
osnivački izdaci, izdaci za razvoj, patenti, licence, koncesije, franšize, softver (ako je zaseban dio), goodwill (ako platiš 1000, a vrijedi 800,
goodwill je 200 – „dobro ime“), ostala prava nematerijalna imovina u pripremi, dani predujmovi
2) MATERIJALNA
ima fizički pojavni oblik prirodna bogatstva (zemljišta, šume), građevinski objekti, postrojenja,
oprema, alati, pogonski i uredski namještaj, transportna sredstva, knjige, slike, djela likovnih umjetnika, stambene zgrade i stanovi, višegodišnji nasadi i osnovna stada
materijalna imovina u pripremi, dani predujmovi 3) FINANCIJSKA
ulaganje u vrijednosne papire (dionice, obveznice...), otkupljene vlastite dionice, udjeli u povezanim poduzećima, dani zajmovi i krediti, dani depoziti i jamčevine
4) DUGOROĈNA POTRAŢIVANJA potraţivanja po osnovi prodaje na kredit i ostala dugoročna
potraţivanja
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
6
KRATKOTRAJNA IMOVINA
1) ZALIHE sirovine i materijali, rezervni djelovi, sitan inventar, amabalaţa, auto-
gume, proizvodnja u toku (zalihe nedovršene proizvodnje), gotovi proizvodi, trgovačka roba, dani predujmovi za zalihe
2) KRATKOROĈNA POTRAŢIVANJA
potraţivanja od kupaca, potraţivanja od zaposlenih, potraţivanja za dividende i uvjele u dobiti, potraţivanja od kamata, potraţivanja od
drţave 3) FINANCIJSKA IMOVINA
dani zajmovi i krediti, dani depoziti i jamčevine, vrijednosni papiri
(mjenice, čekovi, komercijalni zapisi, dionice...), poslovni udjeli i dionice povezanih društava
4) NOVAC novac u banci – ţiro račun, izdvojena novčana sredstva za akreditive,
izdvojena novčana sredstva za investicije – kunski i devizni račun
novac u blagajni – glavna blagajna, blagajna prodavaonica, devizna blagajna...)
b) IZVORI IMOVINE (PASIVA)
izvori imovine predstavljaju pravne i fizičke osobe od kojih poduzeće nabavlja svoje resurse
podjela:
a) prema vlasništvu: vlastiti i tuđi b) prema ročnosti: kratkoročni, dugoročni, trajni
računovodstvo biljeţi imovinsko-pravne odnose prema izvorima imovine – obveze (dugovi, kapital)
OBVEZE postojeći dugovi proizašli iz prošlih događaja
uzrokuju odlijev resursa (podmirenje obveze) podjela:
a) kratkoročne – kraće od jedne godine, obveze prema dobavljačima,
obveze za primitak kratkoročnih kredita, obveze za izdane vrijednosne papire (komercijalni zapisi), obveze za poreze, obveze prema
zaposlenim (plaće) b) dugoročne – duţe od godine dana, obveze za izdane vrijednosne papire
(obveznice), obveze za primljene dugoročne kredite...
način podmirenja obveza: a) isplata sa ţiro-računa
b) ustupanje imovine c) zamjena jedne obveze za drugu d) transformacija obveze u kapital (trajnu obvezu)
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
7
KAPITAL
dio imovine koji pripada vlasnicima poduzeća ostatak imovine nakon podmirenja obveza
trajna obveza prema vlasnicima poduzeća dva osnovna dijela: uloţeni kapital + zarađeni kapital stavke kapitala su:
uloţeni kapital (dionički kapital) premija na emitirane dionice
zadrţana dobit ili preneseni gubitak neto dobit ili gubitak (dobit/gubitat tekuće godine) rezerve (zakonske rezerve, statutarne rezerve, revalorizacijske1
rezerve...)
OSNOVNA RAČUNOVODSTVENA JEDNADŽBA:
IMOVINA = KAPITAL + OBVEZE AKTIVA = PASIVA
KAPITAL = IMOVINA – OBVEZE
OBVEZE = IMOVINA – KAPITAL
PRAVILA SASTAVLJANJA BILANCE: formalni izgled
a) dvostrani pregled (A|P) b) stepenasti pregled (A/P)
struktura
AKTIVA PASIVA
Funkcionalnost Namjena
Likvidnost Ročnost
opadajuća opadajuća
rastuća rastuća
rastuća likvidnost, opadajuća ročnost (EU) opadajuća likvidnost, rastuća ročnost (SAD)
AKTIVA PASIVA AKTIVA PASIVA
Dugotrajna imov.
nematerijalna materijalna financijska
potraţivanja
Kapital Dugoročne
obveze
Kratkoročne obveze
Kratkotrajna im.
novac financijska potraţivanja
zalihe
Kratkoročne obveze
Dugoročne obveze
Kapital
Kratkotrajna im. zalihe
potraţivanja financijska
novac
Dugotrajna imov. potraţivanja
financijska materijalna
nematerijalna
1 revalorizacija je povećanje vrijednosti imovine
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
8
VRSTE BILANCI:
prema vremenu sastavljanja: planske (proračunske, prethodne)
stvarne (obračunske, naknadne) – za vanjske korisnike prema cilju (razlogu) sastavljanja:
početna
zaključna probna = bruto – nije temeljni izvještaj
fuzijska diobena konsolidirana
zbrojna sanacijska
stečajna likvidacijska
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
9
OBILJEŽJA DVOSTAVNOG (DVOJNOG) KNJIGOVODSTVA
SISTEMSKA CJELOVITOST sustavnost (sistematičnost) evidentiranja poslovnih promjena (određeni
poslovni događaj biljeţi se uvijek na isti način na određenim kontima). cjelovitost evidencije (izvan evidencijskog obuhvata ne ostaje nijedan
poslovni događaj koji ima odraza na poslovanje promatranog subjekta).
načelo raščlanjivanja ili individualiziranja promjena odnosi se na raščlanjivanje ukupnog poslovnog procesa po različitim osnovama:
a) raščlanjivanje ukupnog procesa na pojedine faze ili na organizacijske jedinice u kojima se proces poslovanja odvija b) raščlanjivanje prema vremenu odvijanja poslovnog procesa
načelo grupiranja ili sistematiziranja promjena svojevrsna je nadopuna načela raščlanjivanja
istovrsni poslovni događaji se grupiraju, po različitim osnovama, sumiraju s ostalim poslovnim događajima kako bi se dobila informacija o poslovanju cjeline
KRONOLOŠKA EVODENCIJA
poslovni događaji biljeţe se redosljedom unjihovog nastajanja što osigurava uvid u kronologiju poslovanja subjekata
u knjigovodstvenoj evidenciji se primjenjuje posebni (skraćeni) način
biljeţenja već nastalih poslovnih promjena
KVANTITATIVNI VRIJEDNOSNI IZRAZ svaki poslovni događaj koji je predmet knjigovodstvene evidencije mora
imati vrijednosni izraz, tj. moguće ga je prikazati u monetarnom iznosu.
To je svođenje različitih poslovnih događaja na zajednički nazivnik što dalje omogućuje njihovo sumiranje i zbirno iskazivanje
NAČELO DOKUMENTIRANOSTI evidencija se provodi na temelju uredno sastavljenih i od ovlaštenih osoba
prtpisanih i prekontroliranih isprava (dokumenata) koji dokazuju nastanak poslovne promjene
NAČELO FORMALNOSTI tumači se dvojako: formalnost u smislu „pravila struke“ ili formalnost u
smislu evidencije na zakonom propisani način formalnost knjigovodstvene evidencije je najčešće kombinacija navedenih
elemenata, s tim da je ponekad dana prednost zakonskim propisima u odnosu na „pravila struke“ ili obrnuto
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
10
PRAVILA EVIDENCIJE U SUSTAVU DVOJNOG KNJIGOVODSTVA
svaka poslovna promjena istovremeno se i u istom iznosu evidentira na dugovnoj strani jednog (ili više) konta i na potraţnoj strani jednog (ili više)
konta riječ je o dvostrukom promatranju ekonomskih kategorija jer se svaka
poslovna promjena odraţava na najmanje dva konta sa suprotnim
značenjima (jedan konto „duguje“, drugi konto „potraţuje“)
KONTO
konto je nositelj podataka koji omogućuje pojedinačno praćenje stanja i promjena ekonomskih kategorija koje su predmet računovodstvenog
obuhvaćanja konto sadrţi: a) naziv pozicije (imovine, izvora imovine ili procesa koji se evidentira)
b) broj konta (šifru) c) datum nastanka poslovne promjene
d) dokument na osnovu kojeg je evidentirana promjena e) kratak opis promjena f) vrijednosni iskaz promjene
broj konta ----- naziv konta -----
datum dokument -
isprava
opis
poslovnog
događaja
vrijednost
duguje potraţuje saldo
duguje potraţuje
plus povećanje zaduţenje
ulaz kreiranje
dobit
minus smanjenje priznanje
izlaz odobrenje
kredit
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
11
BILANIČNE POSLOVNE PROMJENE
Svi bilanični poslovni događaji mogu se sumirati u tipične poslovne događaje koji izraţavaju četiri vrste bilaničnih poslovnih promjena – kategorizacija
njemačkog toriteričara Papea 1) KONCENTRIĈNO KRETANJE
povećanje aktive uz istovremeno smanjenje aktive za isti iznos promjene u strukturi aktive dok pasiva ostaje nepromijenjena
samo kvalitativna promjena – mijenja se struktura imovine dok se unupna suma bilance ne mijenja
2) PERIFERNO KRETANJE
povećanje pasive uz istovremeno smanjenje pasive za isti iznos promjene u strukturi pasive dok aktiva ostaje nepromijenjena
samo kvalitativna promjena – mijenja se struktira izvora imovine dok se ukupna suma bilance ne mijenja
3) CENTRIPETALNO KRETANJE
povećanje aktive uz istovremeno smanjenje pasive za isti iznos došlo je do kvalitativnih i kvantitativnih promjena u bilanci
promjenjena je struktura aktive i pasive i povećan je zbir bilanci 4) CENTRIFUGALNO KRETANJE smanjenje aktive uz istovremeno smanjenje pasive za isti iznos
došlo je do kvalitativnih i kvantitativnih promjena u bilanci promjenjena je struktura aktive i pasive i smanjen je zbir bilance
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
12
POSLOVNE KNJIGE
POSLOVNE KNJIGE evidencije u koje unosimo podatke o nastalim poslovnim događajima, kako
kronološki, tako i sustavno skup evidencija koje trgovačko društvo vodi da bi osiguralo potrebne
podatke o svom poslovanju OBLIK POSLOVNIH KNJIGA
ovisi o tehnici unosa podataka poslovnih promjena kod ručne i poluautomatizirane obrade podataka poslovne knjige vode se
u obliku slobodnih listova (kartoteka) ili uvezanih listova (oblik knjige) ako se poslovne knjige vode pomoću elektroničkog računala podaci se
unose na odgovarajuće nositelje
OBILJEŢJA POSLOVNIH KNJIGA
poslovne knjige vode se sukladno načelima sustava dvojnog knjigovodstva poslovne knjige se vode i zaključuju za poslovnu godinu, koja je jednaka
kalendarskoj godini
neovisno o tehnici unosa poslovnih promjena, poslovne knjige moraju biti utemeljene na načelu nepromjenjivog zapisa o nastalom poslovnom
događaju naknadna ispravka unesenog podatka provodi se kao nova
knjigovodstvena stavka tako da bude vidljiv učinak promjene iz razlike
novog, prethodnog podatka
ZAHTJEVI UNOSA unos podataka u poslovne knjige organizira se i obavlja tako da osigurava
(članak 9 ZOR-a)
zahtjeve kontrole unosa podataka ispravnost unesenih podataka
čuvanje podataka mogućnost uporabe podataka mogućnosti dobivanja uvida u promet i stanje konta glevne knjige
mogućnost uvoda u konologiju obavljenog unosa u poslovne knjige
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
13
PODJELA POSLOVNIH KNJIGA
1) TEMELJNE KNJIGE
a) Glavna knjiga b) Dnevnik 2) POMOĆNE KNJIGE
a) Analitičke evidencije b) Ostale pomoćne knjige
1) TEMELJNE KNJIGE:
a) GLAVNA KNJIGA osnovna poslovna knjiga u koju se sustavno i kronološki
upisuju poslovni događaji na imovini, obvezama, kapitalu,
prihodima, rashodima i financijskom rezultatu skup konta koji su u glavnoj knjizi razvrstani određenim
redosljedom koji određuje kontni plan nastaje raščlanjivanjem bilance na sastavne dijelove (za
pozicije imovine i izvora imovine)
konta rashoda i prihoda otvaraju se na temelju knjigovodstvene isprave i poslovnoj promjeni
b) DNEVNIK
osnovna poslovna knjiga u koju se kronoloskim redosljedom
evidentiraju svi knjigovodstveni poslovni događaji (dnevnik je kronološka evidencija)
upotreba dnevnika pomaţe u otkrivanju pogrešaka (kontrolna funkcija dnevnika
dnevnik sadrţi sve informacije o jednom poslovnom događaju
na jednom mjestu – duguje i potraţuje za dane poslovne događaje – biljeţi se zajedno
način unosa podataka: (a) prijenosna metoda – upis poslovnih promjena u dnevnik
nakon čega se te iste zabilješke prenose u glavnu knjigu
(b) kopirna metoda – istodobno knjiţenje u dnevnik i u glavnu knjigu
(c) računalna obrada podataka – glavna knjiga i dnevnik su datoteke (unos se obavlja samo jednom, a dalje se programskim naredbama prenosi u ostale evidencije)
VRIJEDNOST TRANSAKCIJA = VRIJEDNOST TRANSAKCIJA ZABILJEŢENIHU = ZABILJEŢENIH U DNEVNIKU GLAVNOJ KNJIZI
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
14
2) POMOĆNE KNJIGE – dopuna glavnoj knjizi, razrada podataka
a) ANALITIĈKA EVIDENCIJA SIROVINA I MATERIJALA –
MATERIJALNO KNJIGOVODSTVO b) ANALITIĈKA EVIDENCIJA ZALIHA GOTOVIH PROIZVODA
c) ANALITIĈKA EVIDENCIJA ZALIHA TRGOVAĈKE ROBE – ROBNO
KNIGOVODSTVO d) ANALITIĈKA EVIDENCIJA KUPACA – SALDA KONTI KUPACA
e) ANALITIĈKA EVIDENCIJA DUGOTRAJNE IMOVINE
f) ANALITIĈKA EVIDENCIJA PLAĆA
g) KNJIGA BLAGAJNE
h) KNJIGA DUGOTRAJNE IMOVINE – INVENTARA
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
15
DUGOTRAJNA IMOVINA
OBILJEŢJA DUGOTRAJNE IMOVINE: stalnost pojavnog oblika – to je imovina koja zadrţava isti pojavni oblik
kroz duţe razdoblje (duţe od 1. god.)
dugotrajna imovina nije namjenjena prodaji već se koristi u poslovnom procesu
ne troši se jednokratno, u jednom proizvodnom ciklusu, već se ista u nepromijenjenom obliku unosi u više proizvodnih ciklusa
zbog specifičnosti trošenja podlijeţe obračunu amortizacije
OBILJEŽJA I VRSTE NEMATERIJALNE DUGOTRAJNE IMOVINE nematerijalna dugotrajna imovina je neopipiljiva
najčešće su to razna prava ili unaprijed plaćeni troškovi iz kojih će poduzeće ostvariti određenu ekonomsku korist
oteţana je prenosivost te imovine nemogućnost njene pojedinačne prodaje zbog visoke povezanosti te
imovine s cijelinom poslovanja poduzeća (npr. osnivački izdaci, goodwill)
VRSTE: a) osnivački izdaci
b) izdaci za istraţivanje i razvoj c) patenti, licence, koncesije, zaštitni znaci d) goodwill
OSNIVAĈKI IZDACI smatraju se troškovima razdoblja – u bilanci su jedna od stavki
nematerijalne imovine
to su izdaci početnih aktivnosti ili izdaci utemeljenja (osnivanja) pravnih subjekata
to su izdaci za studije i projekte u vezi s osnivanjem, izdaci za stručno osposobljavanje, izrada statuta i pravilnika i sl.
IZDACI ZA ISTRAŢIVANJE I RAZVOJ
IZDACI ZA ISTRAŢIVANJE priznaju se kao rashodi u razdoblju u kojem nastaju aktivnosti su istraţivanja
aktovnosti koje imaju za cilj stjecanje novih spoznaja iznalaţenje ocjena, konačnog izbora primjena istraţivačkih
nalaza i drugih znanja iznalaţenje alternativa za materijale, pronalaske istraţuje alternative za materijale, pronalaske, proizvode,
postupke, sustave i usluge
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
16
oblikovanje, dizajn, ocjenjivanje i konačan izbor mogućih
alternativa novih ili poboljšanih materijala, proizvoda, usluga IZDACI ZA RAZVOJ
tehnička provedivost nematerijalnog sredstva koje se dovršava je takva da će biti raspoloţivo za uporabu ili prodaju
postoji namjera dovršenja nematerijalnog sredstva te njegova
uporaba ili prodaja postoji mogućnost uporabe ili prodaje nematerijalnog sredstva
PATENTI, LICENCIJE, FRANŠIZE, ZAŠTITNI ZNACI
LICENCA je otkupljeno pravo korištenja tuđeg patentiranog izuma. Kuplja licence znači npr. kupnju prava proizvodnje nekog proizvoda na neko
vrijeme FRANŠIZA je pravo koje se stječe kada jedno poduzeće plaća drugom
naknadu za određeno poslovanje za točno određeno vrijeme, svrhu i
područje. Npr. franšize u fast-food industriji PATENT je isključivo pravo korištenja vlastitog pronalaska ili izuma
kojega stječe izumitelj nakon registracije patenta od nadleţne institucije. Stjecanje moţe biti interno ili eksterno
za korištenje patenta, licencije i franšize bitno je znati da li se naknada plaća unaprijed za više razdoblja (poslovnih godina) ili je ugovoreno
plaćanje u obrocima. Ako su patent, licencija ili franšiza stečeni jednokratnom uplatom stjecatelj ih knjiţi kao dugotrajno nematerijalnu imovinu
ZAŠTITNI ZNAK predstavlja simbol poduzeća po kojem je isto
prepoznatljivo i razlikuje se od sličnih proizvođača i istovrsnih proizvoda. Zaštitni znak ima promidţbene ciljeve, a da bi se zaštitio od zloporabe potrebno ga je patentirati. Zaštitni znak se moţe interno razvijati (ne
priznaje se kao nematerijalna imovina) i moţe biti kupljen (priznaje se kao nematerijalna imovina)
GOODWILL
„dobar glas“ je ugled poduzeća koji je rezultat njegove reputacije na trţištu, monopola ili konkurentske snage
goodwill se ne moţe izdvojeno identificirati i vrednovati i ne moţe se samostalno kupovati i prodavati
goodwill je sastavni dio vrijednosti trgovačkog društva kao cjeline i nije
mjerljiv kao izdvojena stavka interno srečeni goodwill ne iskazuje se kao stavka dugotrajne
nematerijalne imovine eksterno stečeni goodwill iskazuje se kao stavka dugotrajne nematerijalne
imovine
goodwill se iskazuje kao stavka dugotrajne nematerijalne imovine ako je proizašao iz postupka stjecanja drugog trgovačkog društva pri prodaji
društva kao cjeline
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
17
iskazuje se u bilanci stjecatelja, a utvrđuje se kao razlika između plaćene
kupovne cijene za trgovačko društvo koja je veća od ukupne trţišne vrijednosti imovine tog trgovačkog društva u trenutku stjecanja
spremnost da stjecatelj plati više od ukupne trţišne vrijednosti trgovačkog društva u trenutku stjecanja znači da je spreman platiti dodatan iznos za goodwill, jer očekuje natprosječnu ekonomsku korist od goodwilla u
budućnosti
OBILJEŽJA I VRSTE MATERIJALNE DUGOTRAJNE IMOVINE
imovina u materijalnom obliku (opipljiva, dodirljiva) zadrţava isti pojavni oblik duţe od godine dana ili neće biti utrošena u
jednom proizvodnom ciklusu svoju vrijednost postupno prenosi na nove učinke podjela:
a) zemljišta i šume b) građevinski objekti
c) postrojenje i oprema (strojevi) d) alati, pogonski i uredski inventar, namještaj i transportna sredstva e) predujmovi za materijalna sredstva
f) stembene zgrade i stanovi g) ostala materijalna imovina
NABAVA MATERIJALNE DUGOTRAJNE IMOVINE kupovinom na trţištu
izradom u vlastitoj reţiji razmjenom za drugo sredstvo
poslovnim spajanjem drţavnom potporom dinancijskim najmom
inventurnim viškovima darivanjem
u troškove nabeve imovine uključeni su kupovna cijena (faktura
dobavljača), carina i druge uvozne pristojbe za uvezena sredstva, svi
izravni troškovi koji se mogu pripisati dovođenju sredstava u radno stanje za namjeravanu upotrebu, svi eventualni trgovinski popusti i odbici
odbijaju se o prispjeću od kupovne cijene u troškove nabave postrojenja i opreme uključujemo izdatke za projektnu i
drugu dokumentaciju na temelju koje je kupljena odnosno izrađena ili dorađena oprema, troškovi utovara i istovara, prijevoza i pretovara,
osiguranja u vrijeme prijevoza, preuzimanja i slično, izdaci za ugradnju i montaţu opreme, provjeru tehničke ispravnosti opreme i slično
izdaci nabave građevinskih objekata su priprema gradilišta, projektna i druga dokumentacija na temelju koje je obavljena izgradnja građevinskog
objekta, izdaci za dobivanje potrebnih dozvola za priključke na vodovodnu,
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
18
plinsku i druge mreţe, izdaci za uređivanje površina namjenjenih
građevinskim objektima (pristupne ceste, staze...)
naknadni izdaci – naknadna ulaganja na dugotrajnu imovinu moguće je lučiti dvije vrste naknadnih izdataka vezanih za
postojeću dugotrajnu imovinu:
a) izdatke koje treba kapitalizirati kroz uvećanje bruto knjigovodstvenog iznosa postojeće
imovine b) izdatke koje treba prikazati kao rashode prilikom nastanka
naknadni izdatak na nekretnini, postrojenju i opremi priznaje se kao sredstvo, samo ako izdaci poboljšavaju stanje sredstva iznad
njegovog prvobitno procjenjenog stanja ako se naknadnim izdacima ne poveća nego samo obnavlja
postojeća funkcija dugotrajne imovine takvi izdaci imaju
karakter rashoda koji se dijele na: a) troškove investicijskog odrţavanja koji nastaju
neravnomjerno u duţim obračunskim razdobljima i u pogledu visine predstavljaju značajne iznose troškova
b) troškove tekućeg odrţavanje koji se ravnomjerno i kontinuirano pojavljuju tijekom razdoblja
korištenja imovine u cilju odrţavanja svakodnevne funkcije te imovine
METODE PROCJENE – METODE VREDNOVANJA IMOVINE TROŠAK NABAVE je nepromjenjiv, lako ga je točno odrediti i kontrolirati.
Nepovoljan u uvjetima promjene cijena. Povijesni trošak = Trošak kupnje + Troškovi nastali dovođenjem imovine u sadašnje stanje i na sadašnju lokaciju
TEKUĆI TROŠAK je iznos novca ili novčanih ekvivalenata potrebnih da se ista ili ekvivalsntna imovina nabavi u sadašnjosti
TRŠIŠNA VRIJEDNOST se često koristi kod financijskih instrumenata. Označava iznos koji se moţe dobiti od prodaje ulaganja na aktivnom trţištu – procjena po dnevnoj cijeni na dan sastavljanja bilance. Podloţna
je promjenama. NETO UTRŢIVA VRIJEDNOST se koristi kao metoda procjene zaliha.
Označava procjenjenu prodajnu vrijednost umanjenu za procjenjene troškove nuţne da se obavi prodaja
NADOKNADIVA VRIJEDNOST se upotrebljava kod procjene nekrentina,
postrojenja i opreme. Označava iznos za koji se očekuje da će se nadoknaditi od buduće upotrebe sredstva uključujući njegov ostatak
vrijednosti kod otuđenja FER VRIJEDNOST se sve više koristi kao metoda procjene imovine. „Iznos
za koji sredstvo moţe biti razmjenjeno između obaviještenih i voljnih
stranaka u transkciji pred pogodbom“ (MRS 16.6.)
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
19
TROŠKOVI POSLOVANJA
Troškovi su nuţna ulaganja učinjena u svrhu postizanja učinaka (proizvodnju proizvoda, obavljanje usluga, nabavu trgovačke robe...). Troškovi su novčani izraz utrošaka sirovina, materijala, postrojenja i opreme,
alata i pogonskog inventara, usluga drugih, plaća i nadnica koji nastaju u poslovanju. Vrijednost učinaka (proizvoda i usluga) izraţena je kroz iznos
troškova koji su nastali u svezi sa stvaranjem tih učinaka. Troškovi ≠ Rashodi
KLASIFIKACIJA TROŠKOVA PREMA VREMENU NASTANKA
POVIJESNI ILI PROŠLI su troškovi koji su nastali u prošlom obračunskom razdoblju. To su troškovi na koje menadţment ne moţe utjecati i koji su prezentirani u financijskim i računovodstvenim izvještajima. Povijesni
troškovi su prošle aktivnosti i poslovne odluke koje je menadţment poduzeo i donio u prošlom obračunoskom razdoblju
BUDUĆI ILI PLANIRANI su troškovi za koje se očekuje da će nastati u budućem obračunskom razdoblju. Budući troškovi predstavljaju aktivnosti i poslovne odluke koje menadţment ţeli poduzeti i ostvariti u
budućem obračunskom razdoblju
KLASIFIKACIJA TROŠKOVA PREMA KRITERIJU DOSPJELOSTI NEDOSPJELI TROŠkovi su knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine
i zaliha (ulaznih i izlaznih). Postaju dospjeli kada se ta imovina utroši,
proda ili na drugi način otuđi DOSPJELI TROŠKOVI su rashodi.
KLASIFIKACIJA PREMA REAGIRANJU NA PROMJENE AKTIVNOSTI VARIJABILNI TROŠKOVI reagiraju na promjene u stupnju zaposlenosti
(stupnju iskorištenja kapaciteta), tako da rastu (padaju) usporedo s porastom (padom) iskorištenja kapaciteta. Osnovna obiljeţja varijabilnih
troškova su da u masi raste i pada s promjenom razine aktivnosti. Dijele se na proporcionalno varijabilne (mijenjaju se u istoj proporciji kao i promjena razine aktivnosti), progresivno varijabilne (mijenjaju se brţe od
promjene zazine aktivnosti) i degresivno varijabilni (mijenjaju se sporije od promjene razine aktivnosti). Primjer varijabilnih troškova je utrošak
materijala, energije, rada i slično. FIKSNI TROŠKOVI ostaju jednaki (stalni), bez obzira na promjenu stupnja
iskorištenja kapaciteta, tj. ne reagiraju na promjene u razini aktivnosti.
Neovisno o stupnju iskorištenja kapaciteta nastaju zato što trgovačko društvo raspolaţe s određenim proizvodnim kapacitetom. Primjer fiksnih
troškova je amortizacija, osiguravanje i investicijsko odrţavanje dugotrajne imovine, troškovi administracije i uprave i sl.
MJEŠOVITI TROŠKOVI su varijabilni troškovi s fiksnim komponentama ili
fiksni troškovi s varijabilnim komponentama
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
20
KLASIFIKACIJA PREMA NAĈINU PRAĆENJA TROŠKOVA I.
IZRAVNI (DIREKTNI) TROŠKOVI su troškovi nastali u poslovnom procesu koji se mogu pratiti izravno po pojedinom učinku
NEIZRAVNI (OPĆI, ZAJENDIĈKI) TROŠKOVI su troškovi nastali u poslovnom procesu koje je nemoguće odvojeno pratiti po učincima jer su zajednički troškovi za više učinaka, a čiji se raspored na učinke provodi
primjenom različitih kriterija, postupaka i metoda
KLASIFIKACIJA PREMA NAĈINU PRAĆENJA TROŠKOVA II. PRIMARNI troškovi konkretno sadrţavaju trošak direktnog materijala,
sirovina, rezervnih dijelova i sl. koji se u procesu proizvodnje pretvaraju u
učinke odnosno nositelje tih troškova. To su oni troškovi koji kvantitativno, ali i kvalitativno ulaze u gotove proizvode. Nastaju na
određenom mjestu troška i mogu se izravno pripisati određenom nositelju troška
SEKUNDARNE troškove čine troškovi koji su preneseni s jednog mjesta
troška na drugo mjesto troška KONVERZIJSKI troškovi su svi troškovi koji nastaju u procesu konverzije
sirovina i materijala u korisne učinke. Tu ubrajamo troškove direktnog rada te ostale opće troškove proizvodnje
KLASIFIKACIJA PREMA MOGUĆNOSTI UKLJUĈIVANJA U VRIJEDNOST ZALIHA
TROŠKOVI PROIZVODA izjednačavaju se s proizvodnim troškovima kao troškovi nastali u proizvodnji proizvoda namjenjenih prodaji. Dijele se na dio koji ostaje zadrţan kroz vrijednost zalihe kao imovina u bilanci
(nedospjeli troškovi) i na dio koji postaje rashodima tekućeg obračunskog razdoblja, u tijelu troškova koji se odnosi na prodane proizvode (dospjeli
troškovi) TROŠKOVI RAZDOBLJA se ne obračunavaju po proizvodima ili uslugama
jer se u ukupno nastalom iznosu nadoknađuju iz rashoda u kojem se
nastali
PODJELA TROŠKOVA PREMA PRIRODNIM VRSTAMA MATERIJALNI TROŠKOVI su troškovi sirovina i materijala, ambalaţa i
sitnog inventara, utrošene energije, rezervnih dijelova, trošak materijala i
dijelova za tekuće investicijsko odrţavanje objekta TROŠKOVI USLUGA (PROIZVODNIH I NEPROIZVODNIH) su usluge izrade
i dorade proizvoda, usluga prijevoza, odrţavanje objekta i opreme, istraţivanja i razvoja, osiguranja imovine, usluge platnog prometa i banaka, promidţbe i reklame, komunalne usluge, ptt usluge, usluge
savjetovanje itd
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
21
PRAVILA KNJIŢENJA TROŠKOVA
konta troškova prilikom knjiţenja uvijek duguju nastanak troškova moţe se saţeto svesti na dvije osnove:
a) troškovi koji nastaju kao posljedica trošenja imovine (dugotrajne i kratkotrajne) koja je do trenutka trošenja iskazana kao imovina
b) troškovi koji nastaju kao posljedica povećanja obveza zbog korištenja (utroška) raznih vrsta usluga (budući da se te
usluge ne mogu iskazati kao imovina jer nemaju materijalni oblik postojanja. Visina tih troškova određena je iznosom obveza prema dobavljačima, prema
zaposlenima, ostalim obvezama iz poslovanja)
NAMJENE INFORMACIJA O TROŠKOVIMA VREDNOVANJE ZALIHA – menadţment mora znati koji se troškovi
uključeni u troškove zaliha poslovnog objekta
UTVRĐIVANJE DOBITI – menadţment treba znati koji se troškovi oduzimaju od prihoda u izvještaju o dobiti pri utvrđivanju dobiti za
određeno razdoblje FINANCIJSKO PLANIRANJE – menadţment upotrebljava informacije o
troškovima pri planiranju i postavljanju financijskih ciljeva
KONTROLA POSLOVANJA – menadţment upotrebljava informacije o stvanrim troškovima za ocjenu izvršenja u odnosu na planirane troškove
ODLUĈIVANJE – menadţment se mora često koristiti informacijama o troškovima pri izboru između alternativama
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
22
AMOTRIZACIJA
amortizacija je postupno trošenje dugotrajne nematerijalne i materijalne
imovine te vrijednosno izraţeno prenošenje dijela vrijednosti te imovine na
proizvode i usluge problematika sustavne raspodjele troška nabave nastalog u svezi stjecanja
dugotrajne imovine na buduća razdoblja tijekom procijenjenog vijeka trajanja
pritom se sučeljavaju troškovi nabave imovine raspoređeni na razdoblje s
budućim prihodima kroz razdoblja koja poduzeće očekuje ostvariti od upotrebe dugotrajne imovine
POLITIKA AMORTIZACIJE IZBOR OSNOVICA ZA OBRAĈUN AMORTIZACIJE
mogućnost izbora stope amortizacije primjene različitih metoda amortizacije
izbor amortizacije prema predmetu – grupni ili pojedinačni otpis izabrana politika amortizacije mora se dosljedno primjenjivati
DOMINACIJA IMOVINE KOJA SE AMORTIZIRA
sredstva za koja se očekuje da će se koristiti duţe od jednog obračunskog razdoblja
sredstva koja imaju ograničen korisni vijek trajanja sredstva koja poduzeće drţi za uporabu u proizvodnji ili prodaji
robe ili pruţanju usluga za iznajmljivanje drugima ili za
administrativne svrhe OSNOVICA ZA OBRAĈUN AMORTIZACIJE
bruto knjigovodstvena vrijendost – zasniva se na povijesnim troškovima umanjenima za trošak nabave
prednosti: dokumentacija je utemeljena na izvornim podacima,
pouzdana veličina koja se moţe lako kontrolirati, konstantna kroz cijelo razdoblje i zato je obračun amortizacije primjenom te
osnovice jednostavan, pouzdan i ne izaziva velike troškove rezidualna vrijendost = trošak nabave – ostatak vrijednosti
METODE OBRAĈUNA AMORTIZACIJE 1) FUNKCIONALNA – temelji se naučinku 2) VREMENSKA – temelji se na vremenu
a) proporcionalni b) degresivni
c) progresivni
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
23
VIJEK TRAJANJA
korisni vijek trajanja dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine moţe se izraziti u broju razdoblja u kojima se očekuje da će trgovačko društvo
upotrebljavati imovinu koja se amortizira ili broju proizvoda ili sličnih jedinica za koje se očekuje da će trgovačko društvo ostvariti upotrebon te imovine
korisni vijek trajanja dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine mjerilo je za utvrđivanje stope amortizacije
stopa amortizacije = n (vijek trajanja)
100
u skladu s točkom 62. MRS 16. različite se metode mogu koristiti za sustavno raspoređivanje amortizirajućeg iznosa imovine tijekom njezinog vijeka upotrebe. Te metode uključuju: linearnu metodu, metodu
opadajućeg salda i metodu jedinica proizvoda u odnosu na prethodno rečeno prema MRS-u 16 ne preporuča se upotreba
progresivnih metoda obračuna amortizacije
VREMENSKE METODE
pri utvrđivanju vijeka upotrebe sredstva potrebno je razmotriti sljedeće čimbenike:
očekivanu upotrebu sredstva. Upotreba se ocjenjuje na osnovi
očekivanog kapaciteta sredstava ili fizičkog učinka očekivano fizičko trajanje i trošenje koje ovisi o proizvodnim
čimbenicima, kao što je broj smjena u kojima će se sredstvo koristiti, program popravka i odrţavanja u subjektu i briga o odrţavanju sredstva dok se ne koristi
tehničko i ekonomsko stareje koje proistječe iz promjena ili poboljšanja u procesu proizvodnje ili zbog promjene potraţnje na
trţištu za proizvodom ili uslugom koje daje sredstvo zakonska ili slična ograničenja vezana uz korištenja sredstva,
kao što je datum isteka najmova
POLITIKA PADAJUĆE (DEGRESIVNE) AMORTIZACIJE trošak amortizacije najveći je u prvoj godini, a zatim opada
koristi svojstvo amortizacije da, osim što je to trošak, predstavlja izvor financiranja poduzeća
pogodna je za povećanje solventnosti jer se tako brţe vraća uloţeni novac u dugotrajnu imovinu
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
24
POLITIKA RASTUĆE (PROGRESIVNE) AMORTIZACIJE
osigurava najveći financijski rezultat u prvoj godini, a kasnije sve manji pogodna je za poduzeće koje ţeli što pije iskazati bolji financijski razultat i
tako povećati dividende, potraţnju za dionicama i tečaj dionica, tj. privući ulagače (povećati kapacitet i obujam poslovanja)
POLITIKA LINEARNE METODE AMORTIZACIJE temelji se na obračunu amortizacije ovisno o iskorištenju imovine procjenjuje se ukupna količina učinaka koja će biti proizvedena u vijeku
trajanja imovine, zatim se vtvrđuje iznos amortizacije koji otpada na jedinicu učinka, tako da se stavljaju u odnos vrijendost imovine (osnovica
za obračun amortizacije) s predviđenom količinom učinaka ova je metoda promjenjiva kod obračuna amortizacije za imovinu, u
pravilu, kraćeg vijeka trajanja i za imovinu čiji su učinci lako mjerljivi
npr. trošak nabave kamiona je 200.000kn, predviđeni vijek trajanja u km je 400.000km, u prvoj godini prijeđe 50.000km (25.000kn), s krajem 6.
godine prošao je 400.000km, kamion je i dalje u funkciji, ali bez obračuna amortizacije
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
25
TROŠKOVI RADA
STRUKTURA PLAĆE plaća koju djelatnik prima za pokriće svojih osobnih potreba je neto plaća
iznos neto plaće uvećan za poreze i doprinose iz plaće čini bruto plaću osim toga bruto plaće su oporezovane doprinosima na plaću koje
predstavljaju obvezu poslodavca i za koji se uvećava trošak bruto plaće neto plaća
+ porezi i doprinosi iz plaće
= bruto plaća + doprinosi na plaće = bruto troškovi plaće
Plaća za izvršeni rad i naknada plaće sastoji se iz:
a) Osnovne plaće utvrđene na temelju poslova koje radnik obavlja
prema mjerilima sloţenosti i uvjetima rada koji se najčešće utvrđuju pomoću koeficijenata
b) Dodataka na plaću za posebne i oteţane uvjete rada (prekovremeni, rad nedjeljom, noćni rad, rad za blagdane...)
c) Stimulativnog dijela plaće kao oblik nagrađivanja radnika koji
postiţu natprosječne rezultate d) Naknada plaće za razdoblje kada ne radi
e) Plaće u naravi su određeni primici u naravi (dobrima ili sulugama) kao npr. korištenje zgrada, prometnih sredstava, povoljnije kamate na kredite i druge pogodnosti koje poslodavci daju radnicima
Knjiţenje plaće: Plaće se knjiţe u:
a) Glavnoj knjizi na temelju zbirnih podataka iz platne liste
b) Analitičkom knjigovodstvu plaća u kojem se za svakog radnika vodi zaseban analitički konto sa svim podacima vaţnim za
utvrđivanje prava iz rada i mjesečnog iznosa plaće pojedinca
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
26
Izračun bruto plaće za izvršeni rad u Zagrebu:
RED. BROJ. OPIS IZNOS
1. Bruto plaća 6.000,00
2. Doprinosi iz plaće mirovinsko – I. stup (15%)
mirovinsko – II. stup (5%)
1.200,00 900,00
300,00
3. Dohodak 4.800,00
4. Osobni odbitak 1.600,00
5. Porezna osnovica 3.200,00
6. Porez (15%) 480,00
7. Prirez (za Zagreb 18%) 86,40
8. Isplata radniku 4.233,60
9. Doprinosi na plaću za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu
za zapošljavanje
1.032,00 900,00 30,00
102,00
10. Ukupni trošak plaće 7.032,00
trgovačko društvo je obvezno radniku prilikom isplate plaće uručiti obračun plaće iz kojeg je vidljivo na koji način je utvrđen iznos plaće i naknade plaće
Troškovi dnevnice i sluţbenog puta: dnevnice za sluţbena putovanja u zemlji i inozemstvu isplaćuju se za
putovanja iz mjesta u kojem je mjesto rada radnika koji se upućuje na sluţbeno putovanje u drugo mjesto, a radi obavljanja određenih poslova
njegovog radnog mjesta dnevnice za sluţbena putovanja jesu naknade za pokriće troškova
prehrane, pića i prijevoza u mjestu u koje je radnik poslan na sluţbeni put
iznos dnevnice su neoporezivi primici do određenog iznosa, a iznos iznad propisanog smatra se plaćom
osim dnevnice u troškove sluţbenog putovanja uključuju se i naknade troškova prijevoza i naknade troškova noćenja u visini stvarnih troškova
Terenski dodatak i troškovi prijevoza na posao i s posla: terenski dodatak je nadoknađivanje povećanih dnevnih troškova koji
radniku nastaju zbog rada na terenu terenski dodatak u zemlji i inozemstvu isplaćuje se kada radnik boravi
izvan svojeg mjesta prebivališta ili uobičajenog boravišta radi poslova koje
obavlja izvan sjedišta poslodavca ili sjedišta njegove izdvojene poslovne jedinice (najmanje 30km)
pravo na terenski dodatak ostvaruje se za sve dane boravka na terenu, bez obzira da li se radi o radnim ili neradnim danima
terenski dodatak, dnevnica i naknada za odvojeni ţivot međusobno se
isključuju te se radniku za isto razdoblje moţe isplatiti samo jedna vrsta ovih primanja
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
27
naknade troškova prijevoza na posao i s posla mjesnim i međumjesnim
prijevoznim sredstvima u visini stvarnih izdataka, prema cijeni mjesečne odnosno pojedinačne vozne karte
Potpore radnicima, prigodne nagrade, darovi i otpremnine:
Potpore mogu biti:
potpore zbog invalidnosti radnika (neoporeziv iznos potpore do 2.500,00 kn godišnje)
potpore za lsučaj smrti radnika (neoporezivi iznos potpore do
7.500,00 kn godišnje) potpore u slučaju smrti uţeg člana obitelji (neoporeziv iznos
potpore do 3.000,00 kn godišnje) potpore zbog bolovanja duţeg od 90 dana (neoporezivi iznos
potpore do 2.500,00 kn godišnje)
Prigodnim nagradama smatraju se jubilarne nagrade i prigodne godišnje
nagrade: prigodnim godišnjim nagradama smatraju se isplate za Boţić ili
Uskrs (boţićnica ili uskrsnica) ili isplate prije odlaska na godišnji
odmor (regres). Ukupno utvrđen godišnji neoporezivi iznos je 1.6000,00 kn koji se moţe isplatiti po jednoj ili više osnova (npr.
1.000,00 kn za regres i 600,00 kn boţićnice) jubilarne nagrade ostvaruju se za određeni broj navršenih
godina radnog staţa kod istog poslodavca
dar radnicima moţe biti dar djetetu do 15 godina starosti u vrijendosti 400,00 kn (povodom dana Svetog Nikole ili Boţića).
Dar se moţe isplatiti u novcu i u naravi. također poslodavac moţe tijekom godine dati radniku dar u
vrijednosti do 400,00 kn godišnje, ali isključivo u naravi
(darivanje dobara ili usluga)
Troškovi stručnog usavršavanja, školovanja i stipendiranja: troškovima stručnog usavršavanja smatraju se iznosi isplaćeni
za sudjelovanje radnika na seminarima, simpozijima,
savjetovanjima, tečajevima i svim drugim oblicima stručnog usavršavanja
troškovi školovanja smatraju se školarine koje poduzeće plaća za svoje radnike u skladu s ugovorom o školovanju za stjecanje svih stupnjeva naopbazbe (srednja škola, više, sveučilišni studij,
doktorat i sl.) stipendije su isplaćene učenicima i studentima za redovito
školovanje na srednjim, višim i visokim školama uz uvijet da učenik ili student nije s poduzećem isplatiteljem u ugovoru o nesamostalnom radu
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
28
ZALIHE SIROVINA I MATERIJALA
Imovina u obliku materijali ili dijelova, namjenjena trošenju u proizvodnji ili pruţanju usluga.
evidentiraju se u: a) skladišnoj evidenciji – pojedinačno za svaku vrstu sirovine i
količinski b) analitičkom knjigovodstvu sirovina (materijalnom knjigovodstvu)
– pojedinačno, količinski i vrijednosno
c) u glavnoj knjizi – zbirno i vrijednosno
Nabava ili kupnja i skladištenje: sirovine se evidentiraju po troškovima kupnje (trošak kupnje = neto
fakturna vrijednost + ovisni troškovi nabave) neto fakturna vrijednost – faktura dobavljača bez pretporeza
ovisni troškovi – faktura dobavljača umanjena za pretporez (ovisni troškovi prijevoza, utovara, istovara, carina, trošarina)
Primjer: ktura dobavljača za nabavljene sirovine 12.200 kn (od toga pretporez 2.200 kn). Faktura dobavljača za utovar 244 kn (pretporez 44 kn). Faktura dobavljača za pprijevoz i istovar 976 kn (pretporez 176 kn)
Kalkulacija:
1. Neto fakturna vrijednost ..................................... 10.000 2. Ukupni ovisni troškovi nabave sirovina .................... 1.000 utovara ............................................................ 200
prijevoza i istovara .......................................... 800 3. Trošak kupnje (nabavna vrijednost) ................... 11.000
kupov. cijena fa. dob. (1) 10.000
ovisni troš. nab.
(2) 200
(3) 800
novac na ţiro rač.
So
(5) 2.420
13.420 (5)
obračun 11.000 (4)
obveze prem dob.
(5) 13.420 12.200 (1)
244 (2) 976 (3)
potraţivanja za pretp (1) 2.200
(2) 44
(3) 176
2.420 (5)
zalihe mat.
(4) 11.000
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
29
TEHNIKA PLANSKIH CIJENA
vezana je uz evidenciju zaliha po planiranom trošku nabave razlozi korištenja:
o veća aţurnost o razlučivanje utjecaja cijene od utjecaja utroška na visinu troška
PLANIRANI TROŠAK NABAVE uvjeti korištenja: pribliţnost planiranih troškova stvarnim troškovima
TROŠKOVI IZDANOG MATERIJALA = utrošak x planirana cijena PLANIRANA CIJENA = trošak nabave planirane količine / količina
razlika između planiranih i stvarnih troškova nabave iskazuje se na korektivnom kontu ispravka vrijednosti
TEHNIKA PLANSKIH CIJENA planska cijena odgovara stvarnoj cijeni jer konto razlike između planiranih
i stvarnih troškova ih izjednačava ako se utrošak materijala evidentira po planiranim cijenama nakon
obračuna odstupanja odgovara obračunu utroška po prosječnoj stvarnoj cijeni
izračun odstupanja:
potraţni promet konto zaliha x saldo konto odstupanja od planskih cijena = dugovni promet konto zaliha
UTROŠAK MATERIJALA utrošak materijala je količina materijala koja se sa zaliha izdaje u
proizvodnju izraţen je u naturalnim jedinicama mjere: kg, m, l...
TROŠAK – vrijednosno izraţen utrošak sirovine trošak = utrošak x trošak nabave nabavlja se isti materijal po različitim troškovima nabave, pitanje
vrednovanja utroška metode obračuna troška zaliha:
metode specifične identifikacije metode FIFO metode ponderiranog prosječnog troška
nije dopuštena primjena metode LIFO
PROSJEĈNA PONDERIRANA CIJENA prosječna ponderirana cijena = vrijednosno stanje zaliha prije utroška /
količinsko stanje zaliha prije utroška materijale izdajemo sa skladišta po izračunatoj cijeni:
dat. dokument opis ulaz izlaz stanje cijena duguje potraţuje saldo
01.01. inventar stanje 1000 - 1000 10,00 10.000 10.000
06.01. primili nabava 600 - 1600 12,00 7.200 17.200
10.01. primili nabava 400 - 2000 14,00 5.600 22.800
15.01. izdatnica utrošak - 1200 800 11,40 13.680 9.120
FIFO METODA OBRAĈUNA
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
30
prva ulazna cijena je jednaka prva izlazna cijena – to znači da ćemo mat.
izdavati po cijeni prve nabave tako dugo dok tu zalihu ne potrošimo, nakon toga koristimo cijene kronološkim redom
dat. dokument opis ulaz izlaz stanje cijena duguje potraţuje saldo
01.01 inventar stanje 1000 1000 10,00 10.000 10.000
06.01. primitak nabava 600 1600 12,00 7.200 17.200
10.01. primitak nabava 400 2000 14,00 5.600 22.800
15.01. izdatak utrošak 1000 1000 10,00 10.000 12.800
15.01. izdatak utrošak 200 800 12,00 2.400 10.400
USPOREDNI PRIKAZ METODA OBRAĈUNA
metoda FIFO PROSJ. POND. CIJENA
ULAZ 22.800 22.800
IZLAZ 12.400 13.680
STANJE 10.400 9.120
OTUĐENJE SIROVINA najčešći načini otuđenja:
rashodovanje – kada sirovine nisu fizički sposobne za korištenje
(istek roka, kvar, lom,...) uništenje – kao posljedice elementarnih nepogoda
inventurni manjak prodaja
prodaja - sirovine i materijal nisu nabavljeni radi prodaje, ali ako
trgovačko društvo odluči prodati ih, knjiţenje se provodi kao i svaka prodaja
prihodi od prodaje – prodajna vrijednost rashodi prodaje – trošak nabave prodanog materijala (potraţno knjiţenje
na konto zaliha, dugovano na konto rashoda prodaje)
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
31
PRIJENOS TROŠKOVA
s aspekta načina rasporeda i daljnjeg tijeka troškova poslovanja iskazana
za obračunsko razdoblje izdvajaju se u dvije skupine djelatnosti odnosno
trgovačka društva koja obavljaju te djelatnosti i to su: Trgovačka društva koja proizvode proizvode
Trgovačka društva koja obavljaju djelatnost trgovine i trgovačka društva koja obavljaju usluţne djelatnosti
razlike između trgovačkih društava koji proizvode proizvode i trgovačkih
društava koji obavljaju usluţne djelatnosti i djelatnosti trgovine su u načinu prijenosa troškova poslovanja. Razlike proizlaze iz načina, odnosno
vremena nadoknađivanja iz ukupnog prihoda troška koji su iskazani kao troškovi poslovanja određenog obračunskog razdoblja
RAĈ. NAĈELO PRIJENOSA TROŠKA iznosi troškova iskazani na kontima troškova poslovanja postaju rashodi
onog obračunskog razdoblja u kojem se nadoknađuju iz ukupnog pihoda za prijenos troškova primjenjuje se načelo sučeljavanja prema kojem se
prihodima razdoblja sučeljavaju (iz prihoda se nadoknađuju) rashodi koji
se odnose na ostvarene (priznate) prihode istog razdoblja odnosno koji su s njima povezani
PRIJENOS TROŠKOVA KOD USLUŢNIH DJELATNOSTI I TRGOVINE trgovačka društva koja ostvaruju prihode obavljanjem ulsuga nemaju, u
pravilu, u imovini zalihe usluga sve obavljene usluge su isporučene
po toj osnovi priznat je prihod u obračunu razdoblje proizlazi da se ukupno nastali iznosi troškova poslovanja u određenim
obračunskim razdobljima odnose na prodane usluge toga razdoblje, tj. na
prihode tog razdoblja kod trgovačkih društava usluţnih djelatnosti ukupno nastali troškovi
iskazani u određenom obračunskom razdoblju su rashodi toga razdoblja i nadoknađuju se iz prihoda toga razdoblja
na kontima troškova poslovanja prema kriteriju prirodne vrste troškova
iskazana je praktično struktura rashoda nastalih tijekom razdoblja odnosno poslovne godine
trgovačka društva koja obavljaju djelatnost trgovine na malo i trgovine na veliko primjenjuju isti postupak prijenosa troškova kao i trgovačka
društva koja obavljaju usluţne djelatnosti trgovačka društva koja obavljaju djelatnost trgovine na veliko i trgovine na
malo ostvaruju prihod prodajom nabavljene trgovačke robe
u strukturi rashoda trgovačkog društva u djelatnosti trgovine zzdvajaju se vdije osnovne skupine rashoda: nabavne cijene (trošak nabave) prodane
robe i troškovi trgovine
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
32
ukupni iznos troškova trgovine nastao tijekom poslovne godine rashod je
istog razdoblja i nadoknađuje se iz prihoda od prodaje robe, odnosno iz ostvarene razlike u cijeni
u zalihama trgovačke robe ne mogu se zadrţavati troškovi trgovine
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
33
TROŠKOVI
vrijednosno izraţeni utrošci elemenata proizvodnog (poslovnog) procesa nastaju kao posljedica trošenja (smanjenja) imovine ili povećanja obveza
STRUKTURA PLAĆE
bruto plaća - doprinosi iz plaće (osnovica je bruto plaće) =dohodak
- porez i prirez = neto plaća
- obistave (krediti, sindikat) = iznos za isplatu radniku + doprinosi na plače (osnovica je bruto plaća)
SPECIFIĈNOST EVIDENCIJE TROŠKOVA
VREMENSKO RAZGRANIĈENJE TROŠKOVA provodi se u slučaju kad:
izdatak nastane odjednom velikog je iznosa korist donosi kroz duţe vremensko razdoblje
ciljevi vremenskog razgranićenja su realniji prikaz troškova odnosno financijskih rezultata
vrste vremenskih razgraničenja troškova:
a) aktivna vremenska razgraničenja (AVR – plaćeni trošak budućeg
vremenskog razdoblja i nedospjela naplata prihoda) slučaj: 1. zadatak 2. trošak
primjer: unaprijed plaćena najamnina, unaprijed plaćena premija osiguranja
cilj: ravnomjerno rasporediti trošak na cijelo vrijeme
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
34
na kraju razdoblja razgraničenja S0 na kontu AVR
b) pasivna vremenska razgraničenja (PVR)
slučaj: 1. trošak 2. izdatak primjer: obračun troškova grijanja, obračun troškova reklame provodi se na temelju predračuna (plana) troškova
na kraju godine konačni obračun – zaključak konta vremenskog razgraničenja (usporedba planirano i ostvareno, te knjiţenje
(sortiranje) razlike do iznosa stvarnog troška)
zaključak konta PVR provodi se na kraju poslovne godine
DUGOROĈNA REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROŠKOVE specifična obveza – neizvjestan iznos i rok dospjeća
odnosi se na vjerojatne buduće troškove (obveze) koji će nastati zbog sadašnjih aktivnosti, npr. troškovi garancija, sudskih sporova,
otpremnina, obnavljanja prirodnih bogatstava... u trenutku evidencije rezerviranja nema izdatka novca podloga je načelo poreznosti (neizvjesnost poslovanja) i odluka uprave
(dokument za knjiţenje) zloupotreba – direktno smanjivanje dobiti (zloupotreba načela opreznosti)
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
35
OBVEZE
1) KLASIĈNE posljedica primitka robe ili usluga
poznat iznos i rok dospjeća knjiţenje: imovina/obveza ili trošak/obveza
2) REZERVIRANJA
nema robnog toka (procjenjeni budući izdaci zbog sadašnjih ili prošlih aktivnosti)
iznos i rok dospjeća nepoznati knjiţenje: trošak/obveza
Primjer: - dugoročna rezerviranja za rizik i troškove Poduzeće „X“ prodalo je gotovih proizvoda u vrijednosti 500.000 kn uz garantni rok 2 godine. Menadţment je procijenio da će troškovi popravka u garantnom roku iznositi:
a) 1% prodajne vrijednosti b) 5% prodajne vrijednosti
c) 10% prodajne vrijednosti Svi drugi troškovi poslovanja iznose 400.000 kn. Utjecaj na dobit u 1. godini – kratkoročna dimenzija
prodajna
vrijednost
prihodi troškovi
rezerviranje
ostali
troškovi
poslovanja
ukupni
troškovi
bruto dobit
1% 500.000 5.000 400.000 405.000 95.000
5% 500.000 25.000 400.000 425.000 75.000
10% 500.000 50.000 400.000 450.000 50.000
Dugoročna dimenzija – utjecaj na vremensku alokaciju financijskih rezultata
po nastanku stvarnih troškova popravka provodi se nautralizacija 2x knjiţenog troška garancije – prihodi od ukidanja dugoročnih rezerviranja
ukoliko uopće ne dođe do troškova garancije, knjiţeni iznos troškova treba po isteku roka garancije oprihodovati
na kraju garantnog roka obveze po osnovi rezerve mora biti jednaka nuli
Knjiţenja:
predviđeni iznos troškova rezerviranja 45x/95x stvarno nastali troškovi garancija 419/220 prihodovanje rezerviranja za stvarno nastali
iznos troška (neutralizacija 2x knjiţenog troška) 95x/758
45x – trošak rezerviranja 95x – dugoročne obveze po osnovi rezerviranja 419 – trošak garancija
220 – dobavljači 758 – prihodi od ukidanja dugoročnih rezerviranja
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
36
OBRAĈUN TROŠKOVA POSLOVANJA
provodi se na kraju obračunskog razdoblja troškovi se primarno evidentiraju po prirodnim vrstama za potrebe
internih korisnika, utvrđivanje odgovornosti za nastanak troškova, izrade kalkulacija itd., provodi se analitička razrada troškova
sukladno MRS-ovima zalihe proizvodnje i gotovih proizvoda se ne vode po
punoj cijeni koštanja već po jendom dijelu troškova tzv. troškova proizvoda
ukupne troškove potrebno je razvrstati na troškove proizvoda i troškove razdoblja te sukladno tome na kraju obračunskog razdoblja izvršiti prijenos troškova
kod neproizvodnih poduzeća (usluţnih, trgovačkih), svi troškovi poslovanja su ujedno i troškovi razdoblja, tj. rashodi koji se moraju pokriti iz
ukupnog prihoda u razdoblju kad su i nastali
KONTROLA TROŠKOVA
značajna menadţerska aktivnost kontrola izvještaja:
planirano / ostvareno - 200x god. (odstupanja)
struktura troškova – 200x god. ostvareno/ostvareno kroz razdoblja 200x-200y (trend)
kontrola knjiţenja – skrivanje dobiti/gubitka
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
37
KALKULACIJE
računski postupak utvrđivanja određene cijene (nabavne, prodajne,
proizvodne...) pomoću kalkulacija troškovi se raspoređuju na pojedine nosioce
(proizvode ili usluge)
vrste kalkulacija: a) predračunske kalkulacije
b) obračunske kalkulacije struktura kalkulacije zavisi od metode kalkulacije metoda kalkulacije zavisi od specifičnosti proizvodnog procesa
sve metode raspoređuju ukupne troškove – različite metode-različiti troškovi
metode kalkulacije:
1) diviziona a) čista diviziona kalkulacija
b) kalkulacija pomoću ekvivalentnih brojeva 2) dodatna
a) sumarna
b) elektivna 3) vezanih proizvoda
4) kombinirana ĈISTA DIVIZIONA KALKULACIJA
upotrebljava se kod proizvodnje samo jednog proizvoda (npr. masovna proizvodnja=
jedinična cijena = ukupni trošak / ukupna količina KALKULACIJA POMOĆU EKVIVALENTNIH BROJEVA
upotrebljava se kod proizvodnje sličnih proizvoda sa sličnom strukturom troškova (npr. lim različite debljine, kruh različite teţine...)
koristi tehničke normative apsorbiranja troškova (ekvivalentne brojeve) DODATNA - SUMARNA KALKULACIJA
koristi se kod proizvodnje različitih proizvoda sa različitom strukturom troškova
indirektni troškovi raspoređuju se na pojedine proizvode pomoću određenih „ključeva“
DODATNA – ELEKTIVNA KALKULACIJA sloţeniji oblik dodatne kalkulacije
troškovi se detaljnije diferenciraju po fazama proizvodnje
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
38
KALKULACIJA VEZANIH PROIZVODA
upotrebljava se u slučaju kada se uz iste troškove proizvodi više proizvoda, tj. glavni proizvod i nusproizvod (sporedni proizvod)
troškovi se primarno diferenciraju na glavni proizvod te ostale nusproizvode
KOMBINIRANA KALKULACIJA kombinacija prethodnih metoda
marţa, odnosno rabat = dio prihoda koji sluţi za pokriće troškova te ostvarivanje određene zarade
SUSTAV MARŢE
fakturna vrijednost 800 kn + zavisni troškovi 200 kn
= nabavna vrijednost 1000 kn + marţa (50%) 500 kn = prodajna vrijednost bez PDV-a 1500 kn
+ PDV (22%) 330 kn = prodajna vrijednost sa PDV-om 1830 lm
SUSTAV RABATA prodajna vrijednost sa PDV-om
- PDV = prodajna vrijednost bez PDV-a - rabat
= nabavna vrijednost
kalkulacije u trgovini
sustav marže
sustav rabata
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
39
PRIHODI I RASHODI
- UTVRĐIVANJE REZULTATA -
utvrđivanje i raspodjela dobiti: prihodi
- rashodi = bruto dobit
- porez =neto dobit - rezerve
iznos za raspodjelu
PRIHODI
povećanje ekonomske koristi – povećanje kapitala, osim povećanja koje proizlazi iz uplata vlasnika
povećanje imovine, smanjenje obveza vrste prihoda: redovni i izvanredni
RASHODI smanjenje ekonomske koristi – smanjenje kapitala, osim smanjenja koje
proizlazi iz raspodjele vlasnika smanjenje imovine, povećanje obveza vrste rashoda: redovni i izvanredni
PRIHODI – RASHODI = FINANCIJSKI REZULTAT (dobit ili gubitak)
NAJZNAĈAJNIJE VRSTE PRIHODA:
PRIHODI OD PRODAJE PROIZVODA nastaju prodajom proizvoda ili usluga
priznaju se u visini prodajne (fakturne) vrijednosti (bez PDV-a) priznaju se u trenutku isporuke robe ili usluge
FINANCIJSKI PRIHODI
nastaju kao posljedica ulaganja u financijsku imovinu najznačajniji financijski prihodi su kamate i dividende te pozitivne
tečajne razlike kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose dividende se priznaju na temelju odluke, odnosno obavjesti o
izglasanoj dividendi pozitivne tečajne razlike se priznaju kada se utvrdi tečajna
razlika, tj. po izvršenoj uplati
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
40
NAJZNAĈAJNIJE VRSTE RASHODA
RASHODI OD PRODAJE PROIZVODA (POSLOVNI RASHODI) nastaju prodajom proizvoda ili usluga
priznaju se u visini nabavne (proizvedene) vrijednosti priznaju se u trenutku (razdoblju) isporuke robe ili usluge
FINANCIJSKI RASHODI
nastaju kao posljedica korištenja tuđih novčanih sredstava najznačajniji financijski rashodi su kamate te negativne tečajne
razlike kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose negativne tečajne razlike se priznaju po izvršenoj uplati
dividende nisu rashodi RASHODI PO OSNOVI VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA IMOVINE (OTPIS
IMOVINE) nastaju zbog oštečenja, zastarijevanja ili trajnog pada vrijednosti
imovine (izvanredni rashodi)
primjena načela opreznosti (načelo niţe vrijednosti – imovinu treba vrednovati po nabavnoj, odnosno neto prodajnoj vrijednosti zavisno od
toga koja je vrijednost niţa) direktno utječe na smanjenje financijskog rezultata odluku o iznosu vrijednosnog usklađenja donosi menadţment
SPECIFIĈNOST EVIDENCIJE PRIHODA: 1) AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIĈENJA
javljaju se u specifičnim slučajevima kod prihoda za koje nisu izdani računi ili nije dospjela njihova naplata, npr. obračunate kamate,
tantijeme ili dividende knjiţenje nedospjela naplata prihoda
X
prihodi od kamata
X
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
41
2) PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIĈENJA javljaju se u slučajevima kada je prodaja (isporuka) izvršena, a nisu
ostvareni svi uvjeti za priznavanje prihoda (npr. neizvjesna naplata)
PRIZNAVANJE PRIHODA
temeljna načela 1) načelo nastanka događaja – fakturirana realizacija 2) načelo opreznosti – prihod se prizna kad je siguran, rashod kad je
moguć 3) načelo sučeljavanja prihoda i rashoda – utvrđivanje dobiti
ukoliko nisu ostvareni osnovni uvjeti za priznavanje prihoda – priznavanje prihoda treba odgoditi (PVR)
Primjer: U toku obračunskog razdoblja prodano je proizvoda u vrijednosti 500,000.00
kn. Menadţment je procijenio: a) svi uvjeti za priznavanje prihoda su ostvareni b) 5% prihoda je neizvjesno glede naplate
c) 30% prihoda je neizvjesno glede naplate Troškovi poslovanja su 300,000.00 kn...
POZICIJA
VARIJANTA
FAKTURA ODGOĐENO
PRIZNANJE
OPRIHODOVANO TROŠKOVI
POSLOVANJA
ISKAZANA
BRUTO
DOBIT
a) 0% 500,000 - 500,000 300,000 200,000
b) 5% 500,000 25,000 475,000 300,000 175,000
c) 30% 500,000 150,000 350,000 300,000 50,000
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
42
KAPITAL
kapital je dio imovine koji pripada vlasnicima, ostatak imovine nakon odbitka obveza (...I=O+K --- K=I-O...)
struktura kapitala: uloţeni i zarađeni
Struktura kapitala prema ZOR-u:
I. UPISANI KAPITAL II. PREMIJE NA EMITIRANE DIONICE III. REVALORIZACIJSKE REZERVE
IV. REZERVE 1. ZAKONSKE REZERVE
1. REZERVE ZA VLASTITE DIONICE 1. STATUTARNE REZERVE 1. OSTALE REZERVE
V. ZADRŢANA DOBIT ILI PRENESENI GUBITAK VI. DOBIT ILI GUBITAK TEKUĆE GODINE
STRUKTURA KAPITALA ZAVISI OD PRAVNOG OBLIKA PODUZEĆA
FORMIRANJE DIONIĈKOG KAPITALA: 1) EMISIJA DIONICA:
OBIĈNE ILI REDOVNE DIONICE – predstavljaju idealne dijelove u kapitalu d.d.; daju glasačka prava, daju pravo na dividendu koja zavisi od financijskog rezultata; pravo na udio u likvidacijskoj masi
PREFERENCIJALNE ILI POVLAŠTENE DIONICE – kvazivlasnički vrijednosni papiri – po svojim obiljeţjima nalaze se između dugoročnih
vrijednosnih papira i dionica; ne daju glasačka prava; daju pravo na fiksnu dividendu (%) – prioritetna isplata; pravo na udio u likvidacijskoj masi
dionice se emitiraju na sljedeće načine:
prodaja dionica za novac prodaja dionica za nenovčanu imovinu i usluge
2) REVALORIZACIJSKE REZERVE nastaju kao posljedica revalorizacije imovine (revalorizirati = ponovno
vrednovati) revalorizacija imovine provodi se u inflatornim uvjetima – razlog:
prihodi se vrednuju po tekućim – trţišnim vrijednostima
troškovi (rashodi) po povijesnim – nabavnim vrijednostima posljedica: nerealno iskazan financijski rezultat koji nije posljedica
dobrog poslovanja već porasta cijena revalorizacija se provodi pomoću indeksa porasta cijena sprijećava preljevanje tzv. sustance u potrošnju
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
43
revalorizacija se u pravilu, provodi na imovini – obveze se vrednuju
sukladno uvjetima ugovora 3) ZARAĐENI KAPITAL
nastaje kao posljedica pozitivnih poslovnih rezultata (prihodi>rashodi) struktura zarađenog kapitala (proizlazi iz raspodjele neto dobiti):
rezerve (5%)
zadrţana dobit ili preneseni gubitak dobit ili gubitak tekuće godine
4) IZGLASAVANJE I ISPLATA DIVIDENDI
DIVIDENDE – naknada vlasnicima, povrat ulaganja u vlasničke
vrijednosne papire – dionice; izglasavaju se iz dobiti – iznos zavisi od ostvarenih rezultata i odluke skupštine d.d.
IZGLASAVANJE --- VRIJEME: nakon usvajanja završnog računa ili poslije toga... UVJETI: postojanje neto dobiti ili zadrţane dobiti iz prethodnih razdoblja... VRSTE DIVIDENTI: novčane, nenovčane
5) GUBITAK I POKRIĆE GUBITKA
GUBITAK je negativan financijski rezultat, „višak“ rashoda nad prihodima, smanjuje kapital vlasnika, iskazuje se u izvještaju o dobiti i u bilanci i dijeli se na gubitak do visine kapitala i na gubitak iznad
visine kapitala POKRIĆE GUBITKA je regulirano odredbama ZOR-a i pokriva se iz
rezervi i zadrţane dobiti prethodnih razdoblja; iznos nepokrivenog gubitka iskazuje se u početnoj bilanci naredne godine kao preneseni gubitak i bit će pokriven iz budućih zarada u narednim obračunskim
razdobljima
RAČUNOVODSTVO – teorija UPLOADANO NA: www.referada.hr
44
ANALIZA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
analiza je postupak primjene različitih analitičkih instrumenata i
postupaka pomoću kojih se podaci iz financijskih izvještaja pretvaraju u
informacije relevantne za upravljanje bilanca pokazuje financijski poloţaj, a račun dobiti i gubitka pokazuje
uspješnost poslovanja INSTRUMENTI I POSTUPCI ANALIZE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
HORIZONTALNA ANALIZA temelji se na komparativnim financijskim izvještajima
VERTIKALNA ANALIZA temelji se na strukturnim financijskim izvještajima ANALIZA IZMEĐU POKAZATELJA se temelji na pojedinačnim
pokazateljima ili skupini pokazatelja
SKUPINE FINANCIJSKIH POKAZATELJA (na temelju bilance i izvještaja o dobiti) likvidnost – odnos kratkotrajne imovine i kratkotrajnih obveza
zaduţenost – odons ukupnih obveza i ukupne pasive ili aktive aktivnost – odnos prihoda i imovine
rentabilnost – odnos dobiti i ukupne imovine profitabilnost – odnos dobiti i ukupnog prihoda investiranja – odnos dobiti i broja dionica
ekonomičnost – odnos prihoda i rashoda
FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI
nezaobilazna podloga za ocjenu kvalitete poslovanje, tj, za ocjenu boniteta – realnost financijskih izvještaja
ANALIZA FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA omogućava „čitanje“ financijskih izvještaja, odnosno „razumjevanje“
poslovanja nekog poduzeća
POKAZATELJI noioci sintetiziranih informacija o kvaliteti poslovanja (bonitetu poduzeća)