Políticas contables, cambios en las estimaciones  CONTABLES Y ERRORES ( IAS 8 )

[ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]

 SEMANA  7

 

 2   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]

POLÍTICAS  CONTABLES,  CAMBIOS  EN  LAS  ESTIMACIONES  CONTABLES  Y  ERRORES  (IAS  8).  

 

PROBLEMAS  CONSIDERADOS.  

 

Esta  estándar  establece  los  criterios  para  seleccionar  y  cambiar  las  políticas  de  contabilidad,  los   cambios   en   las   estimaciones   contables   y   la   corrección   de   errores.   El   estándar   busca  mejorar  la  relevancia,  la  confiabilidad  de  los  estados  financieros  de  una  entidad.  

 

ALCANCE  DEL  ESTÁNDAR  

 

Este  estándar  debe  ser  aplicado  al  seleccionar  las  políticas  contables,  y  para  contabilizar  los  cambios   en   las   políticas   contables,   en   las   estimaciones   contables   y   las   correcciones   de  errores  en  periodos  anteriores.  

 

CONCEPTO  CLAVE  

 

Las   políticas   contables   son   principios   específicos,   bases,   convenciones,   reglas   y   prácticas  aplicadas  por  una  entidad  al  preparar  y  presentar  los  estados  financieros.  

 

Los  cambios  en  las  estimaciones  contables  son  ajustes  al  valor  en  libros  de  un  activo  o  de  un  pasivo  al  monto  del  consumo  periodo  de  un  activo  que  resulta  de  la  evaluación  de  condición  presente  y  de  los  beneficios  y  las  obligaciones  futuras  asociadas  esperadas  con  los  activos  y  los   pasivos.   Los   cambios   en   las   estimaciones   de   contabilidad   son   el   resultado   de   nueva  información,  de  nuevos  desarrollos  y,  en  consecuencia,  no  son  correcciones  de  errores.  Por  ejemplo,   un   cambio   en   el   método   de   depreciación   en   el   resultado   de   nueva   información  acerca   del   uso   del   activo   relacionado   y   es   por   consiguiente   un   cambio   en   la   estimación  contable.  

 

 

 3 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]

Los   errores   del   ejercicio   del   año   anterior   son   omisiones   y   tergiversaciones   de   los   estados  financieros   de   la   entidad   para   uno   o  más   periodos   anteriores,   que   surgen   debido   a   la   no  utilización  o  al  uso  equivocado  de  información  contable  que:  

 

• Estaba   disponible   cuando   se   autorizó   la   emisión   de   los   estados   financieros   del  ejercicio  del  año  anterior  o,  

 

• Podrá   haber   sido   obtenida   razonablemente   y   tenida   en   cuenta   en   la   preparación   y  presentación  de  esos  estados  financieros.  

   

Esos  errores  incluyen  los  efectos  de:  

 

• Errores  matemáticos    

• Errores  en  la  aplicación  de  las  políticas  contables    

• Descuidos  a  mala  interpretación  de  hechos  • Fraude  

 

Las  omisiones  o   las   tergiversaciones   son  materiales   si   estas  pueden,   en   forma   individual  o  colectiva,   influir   en   las   decisiones   económicas   de   los   usuarios   que   están   basadas   en   los  estados  financieros.  

 

Los  cambios  no  practicables  son  requerimientos  que  una  entidad  no  puede  aplicar  después  de   hacer   todo   esfuerzo   razonable   para   lograrlo.   La   aplicación   de   un   cambio   a   la   política  contable  o  la  corrección  retrospectiva  de  un  error  resulta  no  practicable  cuando:  

 

• Los  efectos  no  pueden  ser  determinados.    

• Se   requiere   supuestos   acerca   de   la   intención   de   la   gerencia   en   el   ejercicio   del   año  anterior.  

 

 

 4   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]

• Es   imposible   distinguir   información   acerca  de   circunstancias   en   un   ejercicio   del   año  anterior  y  la  información  que  estaba  disponible  en  ese  periodo,  de  otra  información.  

 

 TRATAMIENTO  CONTABLE.  

 

Cuando  un  estándar  o  una   interpretación   aplica   específicamente   a   una   transacción,   a  otro  evento,   o   condición.   La   política   contable   o   las   políticas   contables   aplicadas   a   ese   renglón  deben  ser  determinadas  (elegidas),  aplicando  el  estándar  o   la   interpretación,  considerando  cualquier  guía  de  implantación  emitidas  por  la  IAS  8  para  el  estándar  o  la  interpretación.  

 

En  ausencia  de  una  guía  específica  sobre  las  políticas  contables  (es  decir,  de  un  estándar  o  de  una   interpretación  que  específicamente  apliquen  a  una  transacción,  a  otro  evento  o  a  otra  condición),   la  gerencia  debe  usar  su   juicio  al  desarrollar  o  aplicar  una  política  contable  que  resulte  en  información  relevante  y  confiable.  Al  hacer  el  juicio,  la  gerencia  debe  considerar  la  aplicabilidad  en  el  siguiente  orden:  

 

• Los   requerimientos   y   la   guía   en   los   estándares   e   interpretaciones   que   tratan   con  temas  similares  y  relacionados.  

 

• Las  definiciones,  criterios  de  reconocimiento  y  conceptos  de  medición  para  los  activos,  pasivos,  ingresos  y  gastos  dentro  del  marco.  

   

En   la  medida  que  estos  no  entren  en  conflicto  con   los  anteriores,   la  gerencia  pide  también  considerar:  

 

• Los  pronunciamientos  más  recientes  de  otro  organismo  de  fijación  de  estándares  que  utilizan  un  marco  conceptual  similar.  

 

• Otra  literatura  contable  y  prácticas  industriales  aceptadas.    

 

 

 5 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]

Las   políticas   contables   son   aplicadas   consistentemente,   o   transacciones   similares,   a   otros  eventos   y   condiciones   (a   menos   que   un   estándar   o   interpretación   requiera   o   permita   la  categorización,  para  lo  cual  diferentes  políticas  pueden  ser  apropiadas).  

   

Un  cambio  en  la  política  contable  es  permitido  solo  bajo  una  de  las  siguientes  condiciones:  

 

• El  cambio  es  requerido  por  un  estándar  o  interpretación.    

• El  cambio  proporcionará  información  confiable  y  más  relevante  acerca  de  los  efectos  de  transacciones,  otros  eventos  y  condiciones.  

 

Cuando  un  cambio  en   la  política  contable   resulta  en   la  aplicación  de  un  nuevo  estándar  de  interpretación:  

 

• Debe   seguirse   cualquier   disposición   de   transición   específica   dentro   del   estándar   o  interpretación.  

 

• Si   no   hay   disposiciones   de   transacción   especifica,   estos   deben   ser   aplicados   en   la  misma  forma  que  un  cambio  voluntario.  

 

 

Un  cambio  voluntario  en  las  políticas  de  contabilidad  se  aplica  de  la  siguiente  manera:  

 

• Las  políticas   son  aplicadas   retrospectivamente   como   si   la   nueva  política   siempre   se  hubiera  aplicado,  a  menos  que  no  sea  práctico  hacerlo.  

 

• Los  saldos  de  apertura  son  ajustados  en  el  primer  periodo  presentado.    

• Las   políticas   son   aplicadas   hacia   el   futuro,   si   no   es   práctico   reexpresar   periodos  anteriores  o  ajustar  los  saldos  de  apertura.  

 

 

 6   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]

Las   sumas   en   libros   de   los   activos,   pasivos   o   patrimonio   deben   ser   ajustadas   cuando   los  cambios   en   las   estimaciones   contables   hacen   necesario   un   cambio   en   los   activos,   en   los  pasivos  o  en  el  patrimonio.  

 

Otros  cambios  en  las  estimaciones  contables  deben  ser  incluidos  en  la  utilidad  o  pérdida  en  el  periodo  del  cambio  y  en  periodos  futuros  si  el  cambio  afecta  a  ambos.  

 

Los   estados   financieros  no   cumplen   con   los   IFRS   si   estos   contienen  errores  materiales  del  ejercicio   del   año   anterior.   En   el   primer   conjunto   de   estados   financieros   autorizados   para  emisión  después  de  su  descubrimiento,  una  entidad  debe  corregir  los  errores  materiales  del  ejercicio  del  año  anterior  retrospectivamente  mediante:  

 

• La   reexpresión   de   los   montos   comparativos   para   el   periodo   o   periodos   anteriores  presentados,  en  los  cuales  ocurrió  el  error.  

 

• La  reexpresión  de  los  saldos  de  apertura  de  los  activos,  pasivos  y  el  patrimonio  para  el  primer  ejercicio  del  año  anterior  presentado.    

 

 

PRESENTACIÓN  Y  REVELACIÓN  

 

Si  una  entidad  hace  un  cambio  voluntario  en  las  políticas  contables,  esta  debe  revelar:  

• La  naturaleza  del  cambio.    

• La  razón  o   las   razones  por   las  cuales   la  nueva  política  proporciona   información  más  confiable  y  relevante.  

 

• El  ajuste  en  el  periodo  actual  y  en  cada  ejercicio  del  año  anterior  presentado.    

• El  ajuste  a  las  utilidades  básicas  y  diluidas  por  acciones.    

 

 7 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]

• El  ajuste  a  periodos  anteriores  a  aquellos  presentados.    

 

Cuando   la   aplicación   inicial   de   un   estándar,   o   una   interpretación,   tiene   o   podrá   tener   un  efecto  sobre  el  periodo  actual  o  sobre  cualquier  ejercicio  del  año  anterior,  salvo  que  no  sea  práctico  determinar  el  monto  del  ajuste,  la  entidad  debe  revelar:  

 

• El  titulo  de  estándar  o  de  interpretación.    

• Que  el  cambio  en   la  política  contable  se  hace  de  conformidad  con  sus  disposiciones  de  transacción  (cuando  sea  aplicable).  

 

• La  naturaleza  del  cambio  en  la  política  contable.    

• Una  descripción  de  las  disposiciones  de  transacción  (cuando  sea  aplicable).    

• Las  disposiciones  de  transacción  que  podrán  tener  un  efecto  sobre  periodos  futuros  (cuando  sea  aplicable).  

 

Al  considerar  un  cambio  inminente  en  la  política  contable,  la  entidad  debe  revelar:  

 

• La  implantación  pendiente  de  un  nuevo  estándar.    

• Información   coincidente   o   razonablemente   estimable   y   relevante   para   evaluar   el  posible  impacto  de  nuevos  estándares  

 

Con  referencia  a  un  cambio  en  las  estimaciones  de  contabilidad,  la  entidad  debe  revelar:  

 

• La  naturaleza  del  cambio  en  la  estimación.    

• El  monto  del  cambio  y  su  efecto  en  los  periodos  actuales  y  futuros.    

 

 8   [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO ]

 

Si  la  estimación  del  efecto  futuro  no  es  práctica,  ese  hecho  debe  ser  revelado.  

 

Al  considerar  errores  de  periodos  anteriores,  una  entidad  debe  revelar:  

 

• La  naturaleza  del  error.    

• El  monto  de  la  corrección  en  cada  ejercicio  del  año  anterior  presentado  y  los  reglones  afectados.  

• Corrección  a  las  utilidades  por  acción,  básicas  diluidas.    

• Monto  de  la  corrección  al  principio  del  primer  periodo  presentado.    

• Corrección  relacionada  con  periodos  anteriores  a  los  presentados.    

ANÁLISIS  FINANCIERO  E  INTERPRETACIÓN  

 

Los  analistas  encuentran  útil  descomponer  las  utilidades  reportadas  en  ingresos  o  pérdidas,  recurrentes   y   no   recurrentes.   El   ingreso   recurrente   es   similar   al   ingreso   permanente   o  sostenible,  mientras  el  ingreso  no  recurrente  es  considerado  como  aleatorio  y  no  sostenible.  Aún   los   llamados   eventos   no   recurrentes   tienden   a   ser   recurrentes   ocasionalmente.   Por  consiguiente,  los  análisis  con  frecuencia  excluyen  los  efectos  de  los  renglones  no  recurrentes  al  desempeñar  análisis  de  corto  plazo  de  una  entidad  (como  es  la  estimación  de  las  utilidades  del  año  siguiente).  Ellos  también  podrán  incluirlos  en  alguna  base  promedio  (anual)  para  los  análisis  de  plazo  más  largo.  

 

Los  analistas  deben  saber  que  cuando  se  trata  de  reportar  ingreso  no  recurrente,  los  IFRS  no  distinguen  entre  renglones  que  son  recurrentes  y  aquellos  que  probablemente  no  lo  serán.  Además,   los   IFRS   no   permiten   que   lo   renglones   sean   clasificados   como   renglones  extraordinarios.  

 

 

 9 [ ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ]

Sin   embargo,   los   IFRS   sí   exigen   la   revelación   de   toda   la   información   material   que   sea  relevante  para  la  comprensión  del  desempeño  de  una  entidad.  Depende  del  analista  utilizar  esta   información   junto   con   la   información   de   fuentes   externas   y   con   las   entrevistas   de   la  gerencia,  para  determinar  en  qué  medida  la  utilidad  reportada  refleja  un  ingreso  sostenible  y  en  qué  medida  renglones  no  recurrentes.  

 

Los  analistas  generalmente  necesitan  identificar  elementos  como:  

 

• Cambio  en  las  políticas  contables.      

• Cambio  en  las  estimaciones.    

• Errores.    

• Renglones  inusuales  o  poco  frecuentes.    

• Operaciones  descontinuadas.        

EJEMPLO  POLÍTICAS,  CAMBIOS  Y  ERRORES.  

 

¿Cuál  de  los  siguientes  elementos  no  está  incluido  en  los  estados  de  resultados  de  IFRS  para  el  periodo  actual?  

 

a. Los  efectos  de  correcciones  de  errores  de  periodos  anteriores.  b. Ingresos  y  ganancias  o  pérdidas  de  operaciones  descontinuadas.  c. Ingreso  o  pérdidas  que  surgen  de  renglones  extraordinarios.  d.  Ajustes  resultantes  de  cambios  en  la  política  contable.  

 

 

 

 

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EXPLICACIÓN  

 

La   elección   a.   es   incorrecta.   La   entidad   debe   corregir   los   errores   materiales   de   periodos  anteriores  en  el  primer  conjunto  de  estados  financieros  autorizado  para  emisión  después  de  descubrimiento  mediante:  

 

• La  reexpresión  de  montos  comparativos  para  el  periodo  (o  periodos  presentados),  en  el  cual  ocurrió  el  error.  

 

• La   reexpresión   de   los   saldos   de   apertura   de   activos,   pasivos   y   patrimonio   para   el  primer  ejercicio  del  año  anterior  presentado.  

 

La  elección  b.  es  correcta.  El  ingreso  y  las  pérdidas  de  operaciones  descontinuadas  (netas  de  impuestos)   se   muestra   en   una   línea   separada   del   estado   de   resultados,   llamados   ingreso  (pérdida)  de  operaciones  descontinuadas  (véase  IFRS  5).  

 

La   elección   c.   es   incorrecta.   Los   renglones   son   incluidos   en   el   estado   de   resultados,   pero  estos  no  se  muestran  como  renglones  extraordinarios.  Los  renglones  extraordinarios  no  son  clasificados  separadamente  bajo  IAS  1.  

 

La   elección   d.   es   incorrecta.   Los   ajustes   de   cambios   en   las   políticas   contables   deben   ser  aplicados   retrospectivamente   como   si   la   nueva   política   se   hubiera   aplicado.   Los   saldos   de  apertura  son  ajustados  al  primer  periodo  factible,  cuando  las  sumas  anteriores  a  ese  periodo  no  pueden  ser  reexpresadas.    

 

EJEMPLO  2.  

 

Unicornio   Inc.   es   un   fabricante   de   curiosidades   que   vende   en   los   aeropuertos  internacionales;   las   siguientes   transacciones   y   eventos   ocurrieron   durante   el   año   bajo  revisión.  

 

 

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a. Al  principio  del  año,  la  vida  útil  restante  de  la  planta  y  equipo  fue  revaluada  en  4  años,  en  lugar  de  7  años.  

b. Bonificaciones   por   $12   millones,   comparada   con   $2.3   millones   en   el   año   anterior,  habían   sido   pagadas   a   los   empleados.   El   gerente   financiero   explica   que   un   nuevo  esquema  de   incentivos  había   sido   adoptado,  mediante   el   cual   todos   los   empleados  participaban  en  mayores  ventas.  

c. Hubo  una  utilidad  de  $25  millones  sobre  la  nacionalización  del  terreno.  d. Durante  el  año  la  corporación  fue  responsable  por  la  formación  de  la  fundación  FCA,  

para  donar  fondos  a   las  organizaciones  de  beneficencia.  Esta  fundación  forma  parte  del   programa  de   inversión   social   de   la   corporación.   La   compañía   contribuyo   con   $7  millones  al  fondo.  

 

EXPLICACIÓN.  

 

Cada  una  de   las  transacciones  y  eventos  mencionados  arriba  serán  tratados  de   la  siguiente  forma  en  los  estados  de  resultados  para  el  año  en  curso:  

 

1. Un  cambio  en  la  vida  útil  de  la  planta  y  equipo  en  un  cambio  en  la  estimación  contable  y  se  aplica  hacia  el  futuro.  Por  consiguiente,  el  valor  en  libros  de  la  planta  y  equipo  se  cancela   durante   los   4   años   en   lugar   de   hacerlo   en   7   años.   Todos   los   efectos   del  cambio  se  incluyen  en  la  utilidad  o  pérdida.  La  naturaleza  y  monto  del  cambio  deben  ser  revelados.  

2. El   renglón   es   incluido   en   la   utilidad   o   pérdida   (es   decir,   este   no   es   un   renglón  extraordinario).  

3. La  contribución  se  incluye  en  la  utilidad  o  pérdida.  Esta  se  revela  separadamente  si  es  material.  

4. La  contribución  es  incluida  en  la  utilidad  o  pérdida.  Si  esta  es  material,  debe  revelarse  en  forma  separada.