Poradnik Vat

5/15/2018 Poradnik Vat - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/poradnik-vat 1/20

VAT w sędphdów hdów



VAT w sędphdów hdów

Drogi Czytelniku,

większość podmiotów prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów to jednocześnie po-

datnicy VAT, dlatego też istotne jest poznanie wpływu VAT na rozliczanie, księgowe.

Podstawą opodatkowania VAT jest obrót, a obrotem kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona

o kwotę VAT od tej sprzedaży. Jest to zatem wartość netto towaru, tzn. bez VAT. Kwota należna obejmuje

całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne

dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych

przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek,

zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę należnego podatku. Dotyczy to również otrzy-manych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze. Jeżeli należność określona jest w na-turze, wówczas podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowa-

nych na danym rynku w dniu wykonania świadczenia, pomniejszonych o podatek.

Obrót ulega zmniejszeniu o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów, o wartość zwró-

conych towarów, o wartość zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach, o zwrócone kwoty dotacji,

subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze oraz o kwoty wynikających z dokonanych korekt aktur.

Niezwykle istotne jest prawidłowe określenie momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólną zasa-

dą obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą wydania towaru albo wykonania usługi. Jeżeli jednak dostawa to-

waru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone akturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia

aktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku otrzymania

przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi części należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzyma-nia w tej części.

W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru

poza terytorium Wspólnoty. Z kolei w imporcie towarów – z chwilą powstania długu celnego, jednak w przypadku objęcia

towarów procedurą celną – z chwilą objęcia towarów tą procedurą. Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną

a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie

dług celny – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

W ustawie o VAT znajdują się również regulacje dotyczące szczególnego momentu powstawania obowiązku podat-kowego.

Zapraszam do lektury!

Marta Grabowska-Peda,

redaktor naczelny portalu ikpir.pl

PrzeczyTAj koniecznie:



VAT W KSIĘDZE PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW

Strona 2 Kompleksowe inormacje dla małych frm: www.ikpir.pl

1. Czy jesteś podatnikiem VAT?

Na początek powinieneś ustalić, czy jesteś podatnikiemVAT, czy też jesteś od tego podatku zwolniony. W przy-

padku małych przedsiębiorców ustawa o VAT przewi-duje bowiem pewne ułatwienie, polegające na tym, że

zwalnia się od podatku podatników, u których wartośćsprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w po-

przednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do war -tości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Podatnicy rozpoczynający działalność są automatycz-

nie zwolnieni z VAT, ponieważ w poprzednim roku po-

datkowym nie uzyskali żadnego przychodu. Ustawa

o VAT przewiduje jednak możliwość rezygnacji zezwolnienia, przed dniem wykonania pierwszej czynno-

ści podlegającej opodatkowaniu VAT. O rezygnacji ze

zwolnienia należy powiadomić urząd skarbowy na pi-śmie przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia.

2. Zwolnienia z VAT

Zwolnieniu z VAT podlegają podatnicy, którzy w ra-

mach prowadzonej działalności gospodarczej wykonują wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania. Są to

jednak wyjątki, najczęściej wykonuje się czynnościopodatkowane lub tzw. sprzedaż mieszaną, czyli jedno-

cześnie czynności opodatkowane i zwolnione.

Jak już wspomniano w rozdziale poprzednim, zwolnieniu z opodatkowania podlegają również podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie prze-

kroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwo-

ty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

UWAGA

Limit ten uległ zmianie od 1 stycznia 2011 r.

Jeśli korzystasz ze zwolnienia z VAT, powinieneś prowa-

dzić ewidencję, dzięki której określisz moment, w któ-

rym przekroczysz granicę przychodu uprawniającą dozwolnienia. Jeśli urząd skarbowy lub organ kontroliskarbowej stwierdzi, że takiej ewidencji nie prowadziszlub prowadzisz ją w sposób nierzetelny, a na podstawie

dokumentów sprzedaży nie jest możliwe ustalenie war -tości sprzedaży, wówczas dany organ określi w drodzeoszacowania wartość sprzedaży opodatkowanej i ustaliod niej kwotę podatku należnego.

Kiedy tracisz zwolnienie z VAT?

Aby obliczyć, w którym momencie utracisz prawo dozwolnienia z VAT z uwagi na przekroczenie limitu, po-

winieneś posłużyć się następującym wzorem:

Kuz = 150.000 × D/365

gdzie:Kuz – kwota, której przekroczenie spowoduje utratę

zwolnienia z opodatkowania VATD – liczba dni pozostałych do końca roku

PRZYKŁAD

Pan Jan rozpoczął prowadzenie działalności 15 stycznia2011 r. i zdecydował się na zwolnienie z VAT. Kiedyutraci on prawo do korzystania ze zwolnienia?

Kuz = 150.000 × D/365

Kuz = 150.000 × 350/365 = 143.835,61 zł

Pan Jan utraci prawo do zwolnienia z chwilą przekro-

czenia w 2011 r. kwoty 143.835,61 zł.

Kiedy nie możesz skorzystać ze zwolnienia?

Nie zawsze jednak możesz skorzystać ze zwolnienia podmiotowego – dzieje się to w sytuacji, gdy wyko-

nujesz czynności określone w art. 113 ust. 13 ustawy

o VAT. Należą do nich: import towarów i usług, we-wnątrzwspólnotowe nabycia towarów oraz dostawa to-

warów, dla której podatnikiem jest jej nabywca. Zwol-nienie to nie ma zastosowania również do podatników:1. dokonujących dostaw:

● wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałemtych metali,

● towarów opodatkowanych podatkiem akcyzo-

wym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu

przepisów o podatku akcyzowym,

● nowych środków transportu (denicję nowychśrodków transportu zawiera art. 2 pkt 10 usta-

wy o VAT); możliwości korzystania ze zwolnie-

nia podmiotowego nie wyłącza natomiast handelużywanymi środkami transportu (w szczególnościużywanymi samochodami), które przestały byćnowymi środkami transportu,

● terenów budowlanych oraz przeznaczonych podzabudowę;

2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresiedoradztwa (z wyjątkiem doradztwa rolniczego zwią -

zanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a takżezwiązanego ze sporządzaniem planu zagospodaro-

wania i modernizacji gospodarstwa rolnego), a takżeusługi jubilerskie;




Kompleksowe inormacje dla małych frm: www.ikpir.pl Strona 3

3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania naterytorium kraju.

Podkreślić należy, że w przypadku wyłączeń możliwo-

ści korzystania ze zwolnienia, gdy dokonujesz wymie-

nionych czynności, nie możesz skorzystać ze zwolnie-

nia podmiotowego, niezależnie od ich ilości i skali. Ichwykonywanie wyłącza możliwość korzystania ze zwol-nienia podmiotowego nawet wówczas, gdy stanowią one margines Twojej działalności.

PRZYKŁAD

Pan Tomasz prowadzi działalność gospodarczą. Posta-

nowił on rozszerzyć działalność o usługi doradztwa.Rozpoczęcie świadczenia wymienionych usług będzieoznaczać utratę prawa do zwolnienia podmiotowego.Tym samym powstanie obowiązek rejestracji jako po-

datnik VAT czynny i opodatkowania wszystkich świad-

czonych przez niego czynności.

3. Księgowanie operacjigospodarczych

Od tego, czy jesteś podatnikiem VAT czynnym czy teżnie, zależy sposób księgowania operacji gospodarczych.

PAMIĘTAJ

Podatnicy VAT czynni księgują operacje w kwotachnetto, a podatnicy zwolnieni – w kwotach brutto.

PRZYKŁAD

Podatnik nabył usługę serwisu komputerowego, za którą zapłacił 100 zł netto (23 zł VAT), gdyby był podmiotemzwolnionym od VAT, całą kwotę tzn. 123 zł brutto, ujął-

by w kolumnie 13 KPIR „Pozostałe koszty”. Gdy jest podatnikiem VAT, a nabyta usługa ma związek z wyko-

nywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi,kwota 100 zł podlega zaliczeniu do KPIR w kolumnie13 KPIR „Pozostałe koszty”, natomiast podatek (23 zł)

podlega odliczeniu na zasadach ogólnych.

Oczywiście jest to reguła, od której są pewne wyjątki.Ustawa o VAT przewiduje bowiem sytuacje, w któ-

rych podatnikowi nie przysługuje odliczenie VAT, jak

również przedsiębiorca może dokonywać jednocześniesprzedaży opodatkowanej i zwolnionej (tzw. sprzedażmieszana). O tym jednak będziemy mówić w dalszejczęści publikacji.

4. Zakres opodatkowania VAT

Gdy ustalisz, że posiadasz status podatnika VAT, musiszwiedzieć, co podlega opodatkowaniu podatkiem od to-

warów i usług. I tak, podatkowi podlegają:● odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju,● eksport towarów,● import towarów,● wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wyna-

grodzeniem na terytorium kraju,● wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Opodatkowaniu podlegają również towary w przypadkugdy towary własnej produkcji i towary, które po nabyciunie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:● rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemają -

cej osobowości prawnej;● zaprzestania przez podatnika będącego osobą zycz-

ną wykonywania czynności podlegających opodat-kowaniu, zobowiązanego do zgłoszenia zaprzestaniadziałalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie odtego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunkóworaz form określonych przepisami prawa.

Odpłatna dostawa towarów

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawado rozporządzania towarami jak właściciel. W ramach

przedstawionej powyżej czynności, mającej bardzo sze-rokie znaczenie przedmiotowe, ustawodawca wskazał

pewne czynności szczególne, a mianowicie:1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub

podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w za-mian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierża-

wy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnymcharakterze zawartej na czas określony lub umowysprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeże-

li umowa przewiduje, że w następstwie normalnychzdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą za-

płaty ostatniej raty prawo własności zostanie przenie-

sione;3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: mię -

dzy komitentem a komisantem, jak również wydanietowarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na

podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowią -zany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do

lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego





własnościowego prawa do lokalu oraz przekształ-cenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalumieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawodo lokalu, a także ustanowienie na rzecz członkaspółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalumieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz

przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własnościlokalu lub własności domu jednorodzinnego;6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nieodpłatna dostawa towarów

Ustawodawca nakazał przez dostawę towarów za wy-

nagrodzeniem rozumieć również przekazanie przez po-

datnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,w szczególności:● przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste

podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pra-cowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,członków spółdzielni i ich domowników, członkóworganów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia,

● wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodze-

nia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżeniakwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonegood tych czynności, w całości lub w części.

PRZYKŁAD

Podatnik zakupił samochód ciężarowy na rmę, od któ-

rego odliczył VAT. Samochód wykorzystywał w prowa-

dzonej działalności gospodarczej. Wycofał samochód

z działalności na cele osobiste w maju 2011 r. W związ-ku z tym, że przy nabyciu samochodu przysługiwało mu

prawo do odliczenia VAT naliczonego, przekazanie nacele osobiste należy opodatkować. W tym celu powi-nien on wystawić fakturę wewnętrzną.

Wyłączenie z opodatkowania

Wyłączeniu z zakresu opodatkowania podlegają trzykategorie nieodpłatnych dostaw towarów wymienioneenumeratywnie w ustawie:● drukowane materiały reklamowe i informacyjne,● prezenty o małej wartości,● próbki.

Pojęcia te zostały przez ustawodawcę szczegółowozdeniowane. Stosownie do art. 7 ust. 4 ustawy o VAT,

przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazy-

wane przez podatnika jednej osobie towary:● o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podat-kowym 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję

pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,

● których przekazania nie ujęto w ewidencji, określo-

nej w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru(bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostko-

wy koszt wytworzenia, określone w momencie prze-

kazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

W konsekwencji nieodpłatne przekazanie prezentu bę -

dzie podlegać opodatkowaniu VAT w przypadku:● prezentów o wartości przekraczającej 100 zł,● prezentów o wartości powyżej 10 zł, ale nieprzekra-

czającej 100 zł, gdy nie jest prowadzona ewidencjaosób obdarowanych.

PRZYKŁAD

Firma dla swoich kontrahentów nabyła drobne upomin-

ki po cenie 9,5 zł. Odliczyła wykazany w fakturze VAT. Następnie przekazała je kontrahentom. Ich przekazanie

nie będzie podlegało opodatkowaniu, ponieważ cenanabycia pomniejszona o VAT wynosi 7,72 zł (9,5 zł ×

× 23) : 123.

Świadczenie usług

Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczeniena rzecz osoby zycznej, osoby prawnej lub jednostkiorganizacyjnej niemającej osobowości prawnej, którenie stanowi dostawy towarów. Ustawa wymienia po-

nadto kilka przypadków, które zostały wprost uznane zaświadczenie usług:● przeniesienie praw do wartości niematerialnych

i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokona-

no czynności prawnej;● zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania

czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;● świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy

publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniulub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nieodpłatne świadczenie usług

Warunkiem uznania usługi nieodpłatnej za opodatko-waną, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, jest łącznespełnienie dwóch przesłanek: usługa jest świadczonanieodpłatnie na cele inne niż związane z prowadzeniem

przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawodo odliczenia podatku naliczonego związanego z tymiusługami. Należy przy tym zaznaczyć, że ustawa odnosisię do stanu obiektywnego, tj. istnienia prawa do od-

liczenia podatku naliczonego, a nie tego, czy podatnik z tego prawa rzeczywiście skorzystał.

Co do zasady usługą jest każde odpłatne świadczenie,które nie jest dostawą towarów i które charakteryzuje się tym, że świadczeniobiorca (konsument) odnosi choćbynawet potencjalną korzyść. Istotą stosunku świadczenia





jest każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świad-

czenie jest dwustronnym stosunkiem prawnym i wy-

maga podmiotu pełniącego rolę odbiorcy (konsumentaświadczenia, nabywcy usługi) oraz podmiotu świadczą -cego (wykonującego czynności, świadczącego usługę).Świadczenie usług ma zatem bardzo szeroki zakres.

PAMIĘTAJ

Opodatkowaniu nie będzie zatem podlegało nieod-

płatne świadczenie usług związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Za tego typu czynności uznawane są w szczególności:● użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa

podatnika do celów innych niż działalność gospodar -cza podatnika, w tym głównie do celów osobistych

podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pra-

cowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,członków spółdzielni i ich domowników, członkóworganów stanowiących osób prawnych, członkówstowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty

podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;

● nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste po-

datnika lub jego pracowników, w tym byłych pra-

cowników, wspólników, udziałowców, akcjonariu-

szy, członków spółdzielni i ich domowników, człon-

ków organów stanowiących osób prawnych, człon-

ków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatneświadczenie usług do celów innych niż działalnośćgospodarcza podatnika.

PRZYKŁAD

Firma komputerowa udostępniła swojemu pracowni-kowi jedno z pomieszczeń, aby ten mógł zorganizowaćw niej turniej gier komputerowych. Udostępnienie to z

pewnością nie jest związane z prowadzoną przez rmę działalnością, a zatem spełniony jest jeden z warunków

przemawiających za opodatkowaniem tego nieodpłatne-go świadczenia. Dlatego też nieodpłatne udostępnieniesali stanowi podlegające opodatkowaniu nieodpłatneświadczenie usług, które należy udokumentować faktu-

rą wewnętrzną z naliczonym podatkiem należnym.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumiesię nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel to-

warami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysy-łane lub transportowane na terytorium państwa człon-

kowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiegorozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego

dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Wskazaneuregulowania stosuje się, pod warunkiem że:1. nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towarymają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którymmowa w lit. a,c) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem,

o którym mowa w art. 15, lub podatnikiem podat-ku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

W niektórych przypadkach nie dochodzi do WNT. Ka-

talog sytuacji wymieniony jest w art. 10 ustawy o VAT.Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy towary naby-

wane są przez:1) rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich

działalności rolniczej,2) podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne

niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysłu-

guje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarówi usług,

3) podatników zwolnionych od podatku na podstawieart. 113 ust. 1 i 9,

4) osoby prawne, które nie są podatnikami – jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowegonabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła

w trakcie roku podatkowego kwoty 50.000 zł.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to wywóz to-

warów z Polski do innego kraju unijnego, pod warun-

kiem że nabywca towarów jest:1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidenty-

kowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspól-notowych na terytorium państwa członkowskiegoinnym niż terytorium kraju (posiada numer VAT UE

spoza Polski);2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku odwartości dodanej, która jest zidentykowana na po-

trzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na teryto-

rium państwa członkowskiego innym niż terytoriumkraju (posiada numer VAT UE spoza Polski);

3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartościdodanej, działającymi w takim charakterze na teryto-

rium państwa członkowskiego innym niż terytoriumkraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmio-

tem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedu- rą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą prze-

mieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;





4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, dzia-

łającym (zamieszkującym) w innym niż Polska pań-

stwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu (wystarczy samo miejsce za-

mieszkania lub działania poza Polską, w UE).

Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którymmowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należącychdo jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na teryto-

rium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,które zostały przez tego podatnika na terytorium krajuw ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwawytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ra-

mach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albosprowadzone na terytorium kraju w ramach importutowarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej

podatnika.Import towarów

Pod pojęciem importu towarów rozumie się przywóztowarów z terytorium państwa trzeciego na terytoriumkraju.

Eksport towarów

Eksport towarów to potwierdzony przez urząd celny,określony w przepisach celnych, wywóz towarów z te-

rytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykona-

niu czynności określonych w art. 7, jeżeli wywóz jestdokonany przez:● dostawcę lub na jego rzecz, bądź● nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju,

lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożo-

nych przez samego nabywcę dla celów wyposażeniaalbo zaopatrzenia łodzi rekreacyjnych oraz prywat-nych statków powietrznych lub innych prywat- nych środków transportu, w tym środków transportu,o których mowa w art. 16 rozporządzenia Rady (WE)nr 1777/2005.

5. Odliczenie VAT

Zgodnie z zasadą neutralności podatkowej w VAT, po-

datnik nie może faktycznie ponosić ciężaru tego podat-ku. Oznacza to, iż podatek ten nie powinien obciążać

podatników – nabywców tych towarów i usług, którzynie są ich ostatecznymi odbiorcami.

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należ-nego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakimtowary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania

czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia przy-

sługuje również wtedy, gdy związek jest pośredni. Sta-

nowisko takie potwierdził Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z 4 lutego 2009 r., nr IPPP3/443- -169/08-2/KT.

PRZYKŁAD

Podatnik VAT prowadzący sklep komputerowy zapłaciłabonament za Internet, za pośrednictwem którego za-

mawia towary. W takim przypadku mamy do czynieniaze związkiem pośrednim. Ten sam podatnik nabył kom-

putery, które stanowią jego towar handlowy i w takim przypadku mamy do czynienia ze związkiem bezpo-

średnim. W konsekwencji możliwe jest odliczenie VATw obydwu przypadkach.

Gdy kwota VAT naliczonego jest w okresie rozliczenio-

wym wyższa od kwoty VAT należnego, powstała nad-

wyżka obniża podatek należny za następne okresy rozli-czeniowe lub podlega zwrotowi na rachunek bankowy.W konsekwencji prawo do odliczenia VAT naliczonego:● przysługuje w całości – jeśli zakup związany jest

z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,np. podatnik wykonuje wyłącznie czynności opodat-kowane, otrzymał fakturę za wynajem lokalu w któ-

rym prowadzona jest działalność. W takiej sytuacji przysługuje mu odliczenie w całości,

● nie przysługuje w ogóle – jeśli zakup związany jest z wykonywanymi czynnościami innymi niż opodat-kowane (głównie zwolnionymi od podatku); w takimwypadku podatek naliczony stanowi koszt uzyskania

przychodu na gruncie podatku dochodowego, np. po-

datnik wykonuje usług wyłącznie czynności zwol-nione, otrzymał fakturę za wynajem lokalu, w którym

prowadzona jest działalność. W takiej sytuacji nie przysługuje mu odliczenie,

● przysługuje częściowo – jeśli zakup związany jest za-

równo z czynnościami opodatkowanymi, jak i pozosta-

łymi; w takim przypadku część podatku naliczonegoniepodlegającego odliczeniu stanowi koszt uzyskania

przychodu na gruncie podatku dochodowego, np. po-

datnik wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione, otrzymał on fakturę za wynajem loka-lu, w którym prowadzona jest działalność. W takiej sy-

tuacji do odliczenia podatku VAT należy stosować pro-

porcję (o czym w dalszej części opracowania).

Termin odliczenia VAT

W przypadku miesięcznego rozliczania VAT z prawa do

odliczenia podatku naliczonego skorzystać można – codo zasady – w deklaracji za miesiąc otrzymania fakturylub w deklaracji za jeden z dwóch kolejnych miesięcy.Pamiętaj jednak, że od tej zasady jest kilka wyjątków,





m.in. w przypadku faktur dokumentujących nabyciemediów. Oczywiście, jeśli podatnik nie dokona odlicze-

nia podatku naliczonego w ustawowych terminach, tomoże dokonać korekty odpowiedniej deklaracji VAT wciągu pięciu lat, licząc od początku roku, w którym wy-

stąpiło prawo do odliczenia. W przypadku gdy kwota

podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowymwyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma pra-

wo do odliczenia podatku naliczonego za następne okre-

sy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Także w przypadku braku czynności opodatkowanych w danymmiesiącu podatek naliczony należy ująć w deklaracjiVAT za miesiąc otrzymania faktury bądź za jeden zdwóch kolejnych miesięcy.

PRZYKŁAD

Podatnik otrzymał fakturę w lutym, jednak ją „zagubił”

i odnalazł dopiero w kwietniu. W takim przypadku niema przeszkód, aby dokonać odliczenia. Gdyby faktura„odnalazła” się w maju, aby dokonać odliczenia należa-

łoby skorygować deklarację VAT.

Kiedy nie możesz odliczyć VAT?

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnegonie stosuje się do nabywanych przez podatnika:1) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wy-

korzystywanych do napędu samochodów osobowych

i innych pojazdów samochodowych, o których mowaw art. 86 ust. 3 ustawy o VAT;2) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem

nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pa-

sażerów przez podatników świadczących usługi prze-

wozu osób;3) towarów i usług, których nabycie:

a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art.113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tegozwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych

w art. 113 ust. 5 i 7,b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnegoświadczenia usługi.

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnegooraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczo-

nego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:● sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fak -

turami korygującymi:a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub

nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur

korygujących,b) w których kwota podatku wykazana na oryginalefaktury lub faktury korygującej jest różna od kwo-

ty wykazanej na kopii;

● transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opo-

datkowaniu albo jest zwolniona od podatku;● wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą

tę samą sprzedaż;● wystawione faktury, faktury korygujące lub doku-

menty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością

– w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywisto-

ścią,c) potwierdzają czynności, do których mają zastoso-

wanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

● faktury, faktury korygujące wystawione przez na-

bywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały

zaakceptowane przez sprzedającego;● zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, za-

wiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

PRZYKŁAD

Podatnik podczas podróży służbowej korzystał z nocle-

gu w hotelu, za który otrzymał fakturę. W takim przy-

padku, do kosztów zaliczyć powinien kwotę brutto, bo-

wiem nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.

Odliczenie VAT od samochoduW przypadku nabycia samochodów osobowych oraz in-

nych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masiecałkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonejw fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu we-

wnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty po-

datku należnego od dostawy towarów, dla której podatni-kiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Powyższego ograniczenia nie stosuje się do:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd sie-

dzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonejdo przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą,klasykowanych na podstawie przepisów prawa o ru-

chu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2) pojazdów samochodowych mających więcej niż je-

den rząd siedzeń, które oddzielone są od części prze-

znaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonejdo przewozu ładunków, mierzona po podłodze od

najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę po-

między podłogą a sutem do tylnej krawędzi podło-

gi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia





proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, dłu-

gość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną kra-

wędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozuładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu

pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu

a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej kra-

wędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do prze-

wozu ładunków;

3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ła-

dunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy po-

jazdu;

5) pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadec-

twa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej

z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji,wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchudrogowym wynika, że jest to pojazd specjalny;

6) pojazdów samochodowych, innych niż wymienionew pkt. 1–5, w których ilość miejsc (siedzeń) łącznie

z miejscem dla kierowcy wynosi:a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub

większa niż 425 kg, b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub

większa niż 493 kg,

c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jestrówna lub większa niż 500 kg;

7) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przezna-

czonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie

z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na pod-

stawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynikatakie przeznaczenie;

8) przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatneużywanie tych samochodów (pojazdów) na podsta-

wie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych

umów o podobnym charakterze stanowi przedmiotdziałalności podatnika.

PAMIĘTAJ

Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc(siedzeń), o których mowa w pkt 6, określana jest na

podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lubodpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskaniaświadectwa homologacji, wydanych zgodnie z prze-

pisami Prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które wwyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie

decyzji nie mają określonej dopuszczalnej ładownościlub liczby miejsc, uznaje się również za samochodyosobowe, od których nie przysługuje odliczenie VAT.

PRZYKŁAD

Podatnik zakupił samochód osobowy o wartości netto50.000 zł, VAT 11.500 zł. Do odliczenia przysługiwałomu 6.000 zł. To oznacza, że kwota 5.500 zł powiększywartość początkową samochodu, od której będą nalicza-

ne odpisy amortyzacyjne.

Badanie techniczne pojazdu

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowychstwierdza się na podstawie dodatkowego badania tech-

nicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniemwydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego

pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnie-niu tych wymagań. W przypadku gdy w pojeździe, dlaktórego wydano zaświadczenie, zostały wprowadzone

zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, podatnik jest zobowiązany do skorygowania kwoty po-

datku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym do-

konał jego odliczenia.

Odliczenie VAT przy sprzedaży mieszanej

Podatnik musi zawsze sprawdzić, czy dokonanych za-

kupów nie może przypisać tylko czynnościom, któredają prawo do odliczenia, lub czynnościom, które tego

prawa nie dają. Dopiero gdy podatku naliczonego niemożna wyodrębnić – wskazując, w jakim zakresie zwią -

zany jest ze sprzedażą opodatkowaną – wówczas można pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką częśćkwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonal-nie przypisać czynnościom, w stosunku do których po-

datnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 9 września 2010 r.,nr ILPP2/443-854/10-5/EN.

PAMIĘTAJ

Podatnik w pierwszej kolejności powinien przyporząd-

kować w odpowiednich częściach podatek naliczonywynikający z faktur zakupu poszczególnym katego-

riom działalności: niepodlegającej przepisom ustawyo VAT i podlegającej opodatkowaniu VAT w oparciuo miarodajny i uzasadniony klucz podziału. Wskazaćnależy, że wyboru tego klucza powinien dokonać sam

podatnik uwzględniając np. specykę i indywidualnecechy prowadzonej działalności.

PRZYKŁAD

Podatnik wykonuje czynności opodatkowane, jak i zwol-nione. Podatnik ustalił proporcję w wysokości 70%. Do-

konał on zakupu:





● towarów, których sprzedaż podlega opodatkowaniu – w takiej sytuacji może od nich odliczyć 100% po-

datku VAT,● usług telekomunikacyjnych, które są związane za-

równo z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwol-nionymi – w takiej sytuacji może odliczyć 70% po-

datku,● usług serwisowych – które w całości dotyczą czyn-

ności zwolnionych – w takiej sytuacji nie jest możli-we odliczenie VAT.

Jak ustalić proporcję?

Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z ty-

tułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przy-

sługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu tych czynno-

ści oraz czynności, w związku z którymi podatnikowitakie prawo nie przysługuje. Proporcję określa się pro-

centowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osią -gniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego bę -dzie istniał wówczas, gdy różnica między proporcją wstępną a proporcją ostateczną wyniesie co najmniej 3 punkty procentowe. Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 10ustawy o VAT, w przypadku gdy proporcja:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonegoniepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja tawynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Do takiej proporcji wliczamy obrót. Wynika to z art. 90

ust. 3 ustawy o VAT. Dlatego należy odnieść się do de-

nicji obrotu określonej w art. 29 ust. 1 ww. ustawy. Ob-

rotem według tej denicji jest kwota należna z tytułusprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnegood nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, sub-

wencja i inna dopłata o podobnym charakterze związanaz dostawą lub świadczeniem usług. Oznacza to, że do

podstawy opodatkowania wliczasz tylko odpłatne świad-

czenie usług i odpłatną dostawę oraz czynności nieod-

płatne, jeśli na podstawie ustaw zaliczane są do odpłat-nych, zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych.

Korekty dokonujesz w deklaracji podatkowej składanejza pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego poroku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyliw deklaracji za styczeń.

Ustawodawca posługuje się pojęciem obrotu. Wedługart. 29 ust. 1 ustawy o VAT jest to kwota należna z tytu-

łu sprzedaży, pomniejszona o VAT. Ustalając obrót wcelu obliczenia proporcji, wliczamy kwoty należne z ty-

tułu:● odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia

usług – są to zarówno czynności odpłatne, jak i nie-

odpłatne, które na podstawie ustawy o VAT zostałyuznane za odpłatne,

● eksportu towarów,● wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,● dotacji, które mają bezpośredni wpływ na cenę towa-

rów i usług – a tym samym podlegają opodatkowaniu.

Ustalając proporcję, nie bierzemy natomiast pod uwagę obrotu z tytułu:● importu usług – zarówno opodatkowanego, jak i zwol-

nionego z VAT,● wewnątrzwspólnotowego nabycia,● dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca.

WAŻNE

Ustalając proporcję, nie bierze się pod uwagę obrotuz tytułu czynności, które nie podlegają w ogóle opo-

datkowaniu VAT.

Wskaźnik proporcji = Obrót, w związku z którym przy-

sługuje prawo do odliczenia podatku VAT / Całkowityobrót, w związku z którym przysługuje i nie przysługuje prawo do odliczenia VAT

Możemy wyróżnić trzy rodzaje korekty:● 5-letnia – dotyczy towarów i usług, które na podstawie

przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niema-

terialnych i prawnych podlegających amortyzacji,● 10-letnia – dotyczy nieruchomości i praw wieczyste-

go użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone

do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł; roczna korekta w takim przy-

padku dotyczy jednej piątej, a w przypadku nierucho-

mości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ichnabyciu lub wytworzeniu,

● roczna – w pozostałych przypadkach.

6. Faktury VATZgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli jesteś po-

datnikiem VAT, masz obowiązek dokumentowania ob-





rotu dla potrzeb tego podatku fakturami VAT. Wysta-

wiona faktura dokumentuje bowiem dokonaniesprzedaży. Obowiązek wystawiania faktur VAT potwier -dzających dokonanie sprzedaży dotyczy także podatni-ków zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lubzwolnieni, dokonujących czynności, dla których miej-

scem opodatkowania jest terytorium państwa innego niżPolska i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidenty-

kowani dla podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze.

PAMIĘTAJ

Co do zasady, nie ma obowiązku wystawiania faktur w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz osóbzycznych nieprowadzących działalności gospodar -czej. Jednak na żądanie tych osób sprzedawca maobowiązek wystawienia faktury w terminie 7 dni od

daty wykonania usługi lub dostawy towaru.

Faktura niezbędna do odliczenia VAT

Poza warunkami określonymi w ustawie o VAT, w celudokonania odliczenia podatku, należy dysponować fak -turą. Powinna ona zawierać wiele obowiązkowych ele-

mentów, bez których pozostaje nieważna. Elementy teokreśla szczegółowo § 5 rozporządzenia Ministra Fi-nansów w sprawie faktur. Co za tym idzie, fakturastwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać

co najmniej:1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skróconesprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numery identykacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy;

3) numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTU-

RA VAT”;4) dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przy-

padku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, rów-

nież datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o cha-

rakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze

miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;5) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;6) miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wy-

konanych usług;7) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty po-

datku (cenę jednostkową netto);8) wartość towarów lub wykonanych usług, których

dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartośćsprzedaży netto);

9) stawki podatku;

10) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wyko-nanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodle-gających opodatkowaniu;

11) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży nettotowarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące

poszczególnych stawek podatku;12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podat-

kiem.

WAŻNE

Nie musisz podpisywać faktury! Jak widać, nie prze-

widziano konieczności podpisywania faktur przez do-

stawcę (usługodawcę) oraz nabywcę. Oczywiście niewyklucza to możliwości podpisywania faktur przez te

podmioty, zwłaszcza przez wystawcę faktury.

PKWiU na fakturze

Przedsiębiorcy nie muszą już na fakturze podawać sym-

bolu PKWiU albo odpowiedniego przepisu, jeśli do to-

waru lub usługi stosują obniżoną stawkę VAT. Obowiązek taki istnieje wyłącznie wtedy, gdy dostarczane towary

bądź wykonywane usługi są zwolnione z opodatkowania, a ustawa lub rozporządzenie wskazują na umieszczenietakiego symbolu. Zamiast symbolu PKWiU można takżew fakturach wpisywać odpowiedni przepis ustawy lubrozporządzenia, na mocy którego dostarczane towary bądźwykonywane usługi są zwolnione z opodatkowania.

Wynika to z § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansówz 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym

podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przecho-

wywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług(Dz.U. nr 68, poz. 360), zgodnie z którym w przypadkudostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionychod podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy albo prze-

pisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy

o VAT, poza danymi określonymi w ust. 1 pkt 5, wska-

zuje się również:● symbol towaru lub usługi, określony w klasykacjach

wydanych na podstawie przepisów o statystyce pu-

blicznej, jeżeli ustawa lub przepisy wykonawcze doustawy powołują ten symbol, lub● przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie

ustawy, zgodnie z którym podatnik stosuje zwolnie-

nie od podatku, lub● przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku tę do-

stawę lub to świadczenie.

PAMIĘTAJ

Faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewa-

nych do baku samochodu i innych pojazdów samo-

chodowych, powinny zawierać numer rejestracyjnytego samochodu.





Zgodnie z przepisami rozporządzenia kwoty podatku wy-

kazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucieokreślona jest kwota należności w fakturze. Kwoty wyka-

zywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przyczym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

Data wystawienia faktury

Ustawa o VAT nie reguluje terminów wystawiania fak -tur VAT, lecz odsyła w tym zakresie do przepisów roz-

porządzenia w sprawie wystawiania faktur. Fakturę wystawia się, co do zasady, nie później niż 7. dnia oddnia wydania towaru lub wykonania usługi – z zastrze-

żeniem odmienności, w przypadku otrzymania częścilub całości należności (przedpłaty, zaliczki, zadatkuraty) oraz przypadków określenia momentu powstaniaobowiązku podatkowego w zależności od otrzymania

całości lub części zapłaty albo upływu terminu płatno-ści. W przypadku gdy podatnik określa w fakturze wy-

łącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży (ciągłej),fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od zakoń-

czenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży. Z ko-

lei gdy podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc

i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od zakończenia miesiąca, w którymdokonano sprzedaży.

PAMIĘTAJ

W niektórych przypadkach przepisy rozporządzeniawprowadzają szczególne terminy wystawiania faktur VAT. Chodzi o te czynności, w stosunku do którychustawodawca określił szczególny moment powstaniaobowiązku podatkowego. W przypadkach określo-

nych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1-5 i 7-11 ustawyo VAT fakturę należy wystawić nie wcześniej niż 30.dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego i

jednocześnie nie później niż z chwilą powstania tegoobowiązku.

Faktury wewnętrzne

Faktura wewnętrzna, w odróżnieniu od faktur VAT, niedokumentuje sprzedaży towarów i usług. Nie jest wobectego wprowadzana do obrotu prawnego, tj. oryginał fak -tury nie jest wydawany nabywcy towaru lub usługi.

Przepisy określają również pewien rodzaj danych, ja-

kich nie muszą one zawierać. Jest to uzależnione od ro-

dzaju dokumentowanych czynności. Z tego względuzostaną one omówione odrębnie.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, faktury we-

wnętrzne służą do dokumentowania następujących zda-

rzeń:

● przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związa- ne z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem,w szczególności:

● przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste po-

datnika lub jego pracowników, w tym byłych pra-

cowników, wspólników, udziałowców, akcjonariu-

szy, członków spółdzielni i ich domowników,członków organów stanowiących osób prawnych,członków stowarzyszenia;

● wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodze-nia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi

przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego od tychczynności w całości lub w części;

● nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracow-

ników, w tym byłych pracowników, wspólników,udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków;

● organów stanowiących osób prawnych, członków sto-

warzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świad-

czenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzo-

nym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwo-

tę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usługzwiązanych z tymi usługami, w całości lub w części;

● wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów;

● dostawa towarów, dla których podatnikiem jest ichnabywca;● import usług;● zwrot kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o po-

dobnym charakterze.

Faktury wewnętrzne można wystawić w jednym egzem-

plarzu i należy przechowywać wraz z całą dokumenta-cją dotyczącą podatku.

Duplikat faktury

W przypadku utraty dokumentów źródłowych, w tymfaktur VAT, podatnik powinien podjąć działania w celuodtworzenia zniszczonej dokumentacji. Przede wszyst-kim podatnik powinien uzyskać duplikaty faktur.

Jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegniezniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek na-

bywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygu-

jącą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej fakturylub faktury korygującej. Faktura i faktura korygującawystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz

„duplikat” oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury i faktury korygującej wystawia się w dwóch egzempla-

rzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.





PAMIĘTAJ

Podatnicy są zobowiązani przechowywać oryginałyi kopie faktur oraz faktur korygujących, a także du-

plikaty tych dokumentów do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Faktura VAT marża

Podatnicy świadczący usługi turystyki (art. 119 ustawyo VAT), jak również podatnicy dokonujący dostawy to-

warów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjo-

nerskich i antyków (art. 120 ustawy o VAT), dla których podstawą opodatkowania jest marża, dokumentują po-

wyższe czynności tzw. fakturą VAT marża. Dane, jakie powinny znaleźć się na fakturze oznaczonej jako fakturaVAT marża, określone zostały w § 12 ust. 8 rozporzą -dzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w spra-

wie faktur.

Faktura ta powinna zawierać:● imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone

sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;● numery identykacji podatkowej sprzedawcy i na-

bywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;● numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA

VAT”;● dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przy-

padku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, rów-

nież datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o cha-

rakterze ciągłym podatnik może podać na fakturzemiesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem

podania daty wystawienia faktury;● nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;● miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wyko-

nanych usług;● wyrazy „VAT marża” lub odesłanie do:

– przepisów art. 119 ustawy lub art. 306 dyrektywy, – przepisów art. 120 ustawy lub art. 313 dyrektywy.

Faktura „VAT marża” jest więc dokumentem znacznieuproszczonym w porównaniu do zwykłej faktury VAT.Podatnicy uprawnieni do stosowania szczególnej proce-

dury rozliczania VAT, o której mowa w art. 119 ustawyo VAT, nie mają obowiązku wyszczególniać na fakturzeVAT swojej marży. W fakturze wpisują wyłącznie kwo-

tę należności ogółem wyrażoną cyframi i słownie.

Faktura uproszczona

Faktury wystawiane przez podatników posiadających

siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza te-rytorium kraju, świadczących usługi, dla których w każ-

dym przypadku podatnikiem jest usługobiorca, zamiastdanych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty

należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż po-

datek rozlicza nabywca, lub wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, zgodnie z którym poda-tek rozlicza nabywca.

Zatem tzw. faktura uproszczona dokumentująca przed-

miotowe czynności powinna posiadać standardowe danez wyjątkiem informacji dotyczących stawki i kwoty po-

datku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Faktura dokumentująca wykonanie tych czynności po-

winna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jestzidentykowany na potrzeby podatku od wartości doda-

nej na terytorium państwa członkowskiego innym niżterytorium kraju, oraz:● adnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub● wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrekty-

wy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub● oznaczenie „odwrotne obciążenie”.

Faktury elektroniczne

Sposób ich wystawiania określa rozporządzenie MinistraFinansów z 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłaniafaktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywa-nia oraz trybu udostępniania organowi podatkowe- mu lub organowi kontroli skarbowej (Dz.U. nr 249,

poz. 1661).

Przesyłanie faktur w formie elektronicznej jest możli-we, jeżeli zostały spełnione dwa warunki: akceptacjatego sposobu przesyłania faktur przez odbiorcę faktur,któremu mają być przesyłane faktury w formie elektro-

nicznej oraz zapewnienie autentyczności pochodzenia

i integralności treści faktury. W przypadku cofnięcia ak -ceptacji przez odbiorcę faktury wystawca faktury traci

prawo do przesyłania temu odbiorcy faktur w formieelektronicznej od dnia następującego po dniu, w którymotrzymał powiadomienie od odbiorcy o cofnięciu ak -ceptacji, chyba że strony uzgodnią inny termin utraty

przez wystawcę prawa do przesyłania faktur w formieelektronicznej, nie dłuższy jednak niż 30 dni.

Autentyczność pochodzenia oznacza pewność co dotożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługo-

dawcy albo wystawcy faktury, natomiast integralnośćtreści oznacza, że w fakturze nie zmieniono danych,które powinna zawierać faktura. Jak widać więc nie jestkonieczne gwarantowanie autentyczności pochodzeniaoraz integralności treści faktury przez jeden z bez-

względnie wymaganych do końca 2010 r. sposobów.

Korzystanie z tych sposobów jest natomiast wskazane, ponieważ nie budzi wątpliwości, czy zostaje zachowanaautentyczność pochodzenia i integralność treści faktur

przesyłanych w formie elektronicznej.





Zgodnie bowiem z § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawiefaktur elektronicznych, autentyczność pochodzenia i in-

tegralność treści faktury są zachowane w szczególnościw przypadku wykorzystania:● bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu

art. 3 pkt 2 ustawy z 18 września 2001 r. o podpisie

elektronicznym (Dz.U. nr 130, poz. 1450 ze zm.),werykowanego za pomocą ważnego kwalikowa-

nego certykatu lub● elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umo-

wą w sprawie europejskiego modelu wymiany danychelektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tejwymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantu-

jących autentyczność pochodzenia faktury i integral-ność jej danych.

Obecnie są to jednak tylko przykładowe, fakultatywnesposoby na zagwarantowanie autentyczności pochodze-

nia i integralności treści. Podatnik sam określa metody,które mają to zapewnić. Pamiętaj jednak, że nie wszyst-kie sposoby mogą zyskać w tym względzie aprobatę or -ganów skarbowych.

Przykładowo, e-fakturę można podpisać zwykłym e-pod- pisem, niewerykowanym za pomocą kwalikowane- go certykatu. Kolejną metodą, która nie powinnawzbudzać oporu organów podatkowych, jest outsour -cing e-faktur oferowany przez centra certykacji.

Faktury korygujące

Faktury korygujące są wystawiane w następujących przypadkach:a. udzielony został rabat (chodzi o rabat udzielony po

wystawieniu faktury pierwotnej; nie należy doku-

mentować fakturami korygującymi rabatów udziela-

nych przed wystawianiem faktury pierwotnej lub

w momencie jej wystawienia, rabaty takie powinnyod razu zostać uwzględnione w treści faktury),

b. doszło do zwrotu towarów sprzedawcy bądź też

zwrócono kwoty nienależne,c. dokonano zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, za-

datków lub rat, podlegających opodatkowaniu,d. po wystawieniu faktury podwyższono cenę,e. nastąpiła pomyłka w cenie, stawce lub kwocie podat-

ku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny po-

winna zawierać co najmniej:1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura kory-

gująca:a. określone w § 5 ust. 1 pkt 1–4 rozporządzenia,b. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych pod-

wyżką ceny;

3. kwotę podwyższenia ceny bez podatku;4. kwotę podwyższenia podatku należnego.

Faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek powinna zawierać dane określone w pkt 1–2 lit. a, jak również kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz

kwoty w wysokości prawidłowej.Przepisy nie określają okresu, w jakim mogą być (czyraczej powinny być) wystawiane faktury korygujące.Przyjmuje się, że jest to możliwe do momentu przedaw-

nienia się zobowiązania podatkowego, które dokumen-

tuje faktura, a więc do końca roku, w którym upłynęło

5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którymupłynął termin płatności podatku.

Faktury korygujące są wystawiane w co najmniej dwóchegzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabyw-

ca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.

Dokumenty zrównane z fakturami

Za fakturę uznaje się również:1. bilety jednorazowe, wydawane przez podatników

uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, tabo-

rem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środ-

kami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, jeżeli zawiera-

ją następujące dane:● nazwę i numer identykacji podatkowej sprze-

dawcy,● numer i datę wystawienia biletu,● odległość taryfową nie mniejszą niż 50 km,● kwotę należności wraz z podatkiem,● kwotę podatku;

2. dowody zapłaty za usługi radiokomunikacji przywo-

ławczej, jeżeli zawierają następujące dane:● nazwy i numery identykacji podatkowej sprze-

dawcy i nabywcy, ● kwotę należności wraz z podatkiem,

● kwotę podatku;

3. dokumenty dotyczące usług pośrednictwa nanso-

wego zwolnionych od podatku, jeżeli zawierają conajmniej następujące dane:● określenie usługodawcy i usługobiorcy,● numer kolejny i datę ich wystawienia,● nazwę usługi,● kwotę, której dotyczy dokument;

4. dowody zapłaty za przejazdy autostradami płatnymi, jeżeli zawierają następujące dane:● nazwę i numer identykacji podatkowej sprze-

dawcy,





● numer kolejny i datę wystawienia,● nazwę autostrady, za przejazd którą pobierana jest

opłata,● kwotę należności wraz z podatkiem,● kwotę podatku;

5. rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 op, wysta-

wiane przez podatników nieobowiązanych do wysta-

wiania faktur według zasad określonych w § 4, 5,7–14, 16–20 i 22.

Za fakturę uznaje się dokument VAT dotyczący usług wzakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które

pobierane są opłaty trasowe, wystawiany za okresy mie-

sięczne przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO)Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Że-

glugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Pol-skiej Agencji Żeglugi Powietrznej, jeżeli zawiera co

najmniej następujące dane:● określenie usługobiorcy, usługodawcy oraz podmiotuwystawiającego dokument w imieniu usługodawcy;

● informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy;● datę wystawienia;● stawkę podatku;● kwotę podlegającą opodatkowaniu bez kwoty podat-

ku (wartość sprzedaży netto);● łączną kwotę należności wraz z podatkiem;● kwotę podatku.

7. Kasy fskalne

Użycie kas skalnych reguluje rozporządzenie Minis- tra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie zwolnień

z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniukas rejestrujących. Rozporządzenie określa zwolnieniana czas określony niektórych podatników i niektórychczynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu

i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas reje-

strujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT do prowadzeniaewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zasto-

sowaniu kas rejestrujących obowiązani są podatnicy do-

konujący dostaw towarów i świadczący usługi na rzeczosób zycznych nieprowadzących działalności gospo-

darczej oraz rolników ryczałtowych.

PAMIĘTAJ

Obowiązek stosowania kas skalnych w działalności

gospodarczej nakłada na podatników ustawa o VAT.

Rozporządzenie o zwolnieniach z obowiązku stosowania kas skalnych przewiduje kryterium związane

z wielkością obrotu wyznaczające zakres zwolnień pod-

miotowych od ewidencjonowania. Zasadniczo zwolnio-

ne są z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowa-

niu kasy skalnej dwie grupy podatników:● podatnicy kontynuujący działalność w 2011 r., u któ-

rych kwota obrotu z działalności na rzecz osób -

zycznych nieprowadzących działalności gospodar -

czej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowymkwoty 40.000 zł;

● podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2011 r. do czasu przekroczenia u nich obrotu w wysokości 20.000 zł.,zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tejkwoty.

Rozporządzenie zwalnia również z obowiązku ewiden-

cjonowania czynności wymienione w załączniku dorozporządzenia – do 31 grudnia 2011 r.

W przypadku przekroczenia w trakcie 2011 r. kwoty40.000 zł zwolnienie traci moc po upływie 2 miesię- cy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następujące- go po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie tejkwoty.

PRZYKŁAD

Spółka od 2010 r. korzysta ze zwolnienia z obowiązkuewidencjonowania na kasie skalnej ze względu na wy-

sokość obrotów. W dniu 10 maja 2011 r. wartość obro-

tów podlegająca ewidencjonowaniu na kasie skalnej przekroczyła 40.000 zł, co oznacza, że od 1 sierpnia2011 r., będzie zobowiązany do ewidencjonowania ob-

rotu na kasie skalnej.

Natomiast w przypadku przekroczenie w trakcie 2011 r.,kwoty 20.000 zł zwolnienie obowiązuje do dnia prze-

kroczenia tej kwoty.

PRZYKŁAD

Spółka rozpoczęła sprzedaż podlegającą ewidencjono-

waniu za pomocą kasy skalnej w styczniu 2011 r. W dniu 12 kwietnia obrót przekroczył 20.000 zł. Ozna-

cza to, że od 13 kwietnia spółka będzie zobowiązanaewidencjonować obrót na kasie skalnej.

Zwolnienia przedmiotowe

Zwolniona z obowiązku ewidencjonowania zostałasprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załącz-

niku do rozporządzenia. Zgodnie z § 4 rozporządzeniaw sprawie kas rejestrujących, zwolnień od obowiązkuewidencjonowania, nie stosuje się bez względu na wy-

sokość osiąganych obrotów:





1. do podatników prowadzących działalność w zakresiesprzedaży gazu płynnego;

2. przy świadczeniu usług przewozów regularnych

i nieregularnych pasażerskich w samochodowej ko-

munikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowaw poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia;

3. przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunkówtaksówkami;

4. przy dostawie: części do silników (PKWiU 28.11.4),silników spalinowych wewnętrznego spalania w ro-

dzaju stosowanych do napędu pojazdów (PKWiU29.10.1), nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU29.20.1), przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU29.20.2), części przyczep, naczep i pozostałych po-

jazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU29.20.30.0), części i akcesoriów do pojazdów silni-kowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziejniesklasykowanych (PKWiU 29.32.30.0), silnikówspalinowych tłokowych wewnętrznego spalania wrodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU30.91.3);

5. przy dostawie:a) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunika-

cyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych

i innych elementów elektronicznych oraz częścido aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiemi obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),

b) sprzętu fotogracznego, z wyłączeniem części

i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotogracz-

nego (PKWiU ex 26.70.1);

5) przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub

z udziałem tych metali, która nie może korzystać zezwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113ust. 1 i 9 ustawy;

6) przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lubzapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego, w tym również sprzedawanymi łącznie z licen-

cją na użytkowanie: płyt CD, DVD, kaset magneto-

fonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo),dyskietek, kart pamięci, kartridżów;

7) przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia,oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwasilnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliwsilnikowych, bez względu na symbol PKWiU;

8) przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00),napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powy-

żej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mie-

szaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których

zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporzą -dzenia.

Ulga na zakup kasy

Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu

i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach,mogą odliczyć od tego podatku kwotę na zakup każdejz kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia(powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysoko-

ści 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jed-nak niż 700 zł. Ponadto nowe przepisy ustawy o VAT przewidują też, że jeśli podatnik rozpoczął ewidencjo-

nowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonu-

je wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku (tzw. zwolnienie podmiotowe), urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwotyodliczenia z tytułu zakupu kasy na rachunek bankowy

podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kra-

ju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasieoszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,

w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika.

PAMIĘTAJ

Ulga z tytułu zakupu kasy dotyczy nabycia „pierw-

szych” kas, tj. wyłącznie kas zgłoszonych na dzieńrozpoczęcia ewidencjonowania. Wszystkie wydatki nainne kasy, np. wymieniane z uwagi na zużycie, z po-

wodu awarii nie dają już prawa do takiego odliczenia(skorzystania z ulgi).

Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowymodliczenia, z tytułu zakupu kas rejestrujących, nie może

być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należ-nym a podatkiem naliczonym. W przypadku gdy kwota

podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniejkwoty, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwo-

ta zwrotu nie może przekroczyć równowartości:● 25% kwoty przysługującej podatnikowi do odlicze-

nia przed jego pierwszym dokonaniem – jeżeli podat-nik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

● 50% kwoty przysługującej do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem – jeżeli podatnik składa de-

klaracje za okresy kwartalne.

Dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złoże-

nia przez podatnika do właściwego naczelnika urzęduskarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjono-

wania, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrują -cych i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik

zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjo-

nowania jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie może byćdokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji





kasy rejestrującej zgodnie z przepisami dotyczącymikryteriów i warunków technicznych, którym muszą od-

powiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowa-nia, o ile zgłoszenie to zostało złożone przed powsta-

niem obowiązku ewidencjonowania.

Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującychich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniają -cych wymagania określone w przepisach dotyczącychkryteriów i warunków technicznych, którym muszą od-

powiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowa-nia.Ponadto, podatnicy wykonujący wyłącznie czynno-

ści zwolnione z VAT lub zwolnieni od tego podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT, mogą otrzymać zwrot kwot, jeżeli:● rozpoczęli ewidencjonowanie nie później niż w obo-

wiązującym ich terminie,● dokonali zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miej-scu (adresie) ich używania,

● złożyli zgłoszenie o miejscu instalacji kasy rejestru-

jącej wymagane na podstawie przepisów dotyczą -cych kryteriów i warunków technicznych, którymmuszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunkówich stosowania

Zwrot kwot jest dokonywany na wniosek podatnikaskładany do właściwego naczelnika urzędu skarbowe-

go. Wniosek powinien zawierać:● imię i nazwisko lub nazwę podatnika,● jego dane adresowe oraz numer identykacji podat-

kowej,● a w przypadku podatników świadczących usługi

przewozów osób i ładunków taksówkami osobowy-

mi i bagażowymi – dodatkowo informację o numerzelicencji na wykonywanie transportu drogowego tak -sówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym tak -sówki, w której zainstalowano kasę rejestrującą.

Do wniosku należy dołączyć:● dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmio-

tu prowadzącego serwis kas, który dokonał skaliza-cji kasy rejestrującej;

● oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestru-

jącej wraz z dowodem zapłaty całej należności zakasę rejestrującą;

● informacje o numerze rachunku bankowego podatni-ka lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasieoszczędnościowo-kredytowej (której jest członkiem)na który należy dokonać zwrotu;

● fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji po-nownej taksometru współpracującego z kasą o zastoso-

waniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym również zintegro-

wanego w jednej obudowie z kasą – w przypadku po-

datników świadczących usługi przewozu osób i ładun-

ków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

Jednakże podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczo-

nych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na za-

kup kas rejestrujących w przypadkach określonych

w art. 111 ust. 6 ustawy oraz dodatkowo, gdy w okresietrzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:● zaprzestaną działalności,● nastąpi otwarcie likwidacji,● zostanie ogłoszona upadłość,● nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (od-

działu),● dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, okre-

ślonych w przepisach.

Obowiązek powstaje z upływem ostatniego dnia miesią -

ca lub kwartału, w którym powstały okoliczności uza-

sadniające dokonanie zwrotu.

Obowiązki podatników

W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie zainstalowałkasy skalnej, a miał taki obowiązek, naczelnik urzęduskarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okresdo momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotui kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas reje-

strujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wy-

sokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku naliczone-go przy nabyciu towarów i usług.

W stosunku do osób zycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowealbo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowią -zania podatkowego się nie ustala.

Jeżeli z przyczyn niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku na-

leżnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik

jest zobowiązany ewidencjonować obroty i kwoty po-datku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasyrejestrującej. Gdy ewidencjonowanie przy zastosowa-

niu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemożliwe, po-

datnik nie może dokonywać sprzedaży.

8. Deklaracje na podatek

Czynni podatnicy VAT muszą rozliczać się z tego podat-

ku, składając stosowne deklaracje. Są trzy rodzaje de-klaracji: VAT-7, VAT-7K i VAT-7D. Wybór odpowied-

niego formularza zależy od stosowanego okresu rozli-czeniowego.





Deklaracje rozliczeniowe dla czynnych podatnikówVAT można składać za okres miesięczny lub kwartalny.Stosowane są następujące ich wzory:● deklaracja VAT-7 – za miesięczny okres rozlicze-

niowy,● deklaracja VAT-7K – za kwartalny okres rozlicze-

niowy● deklaracja VAT-7D – za kwartalny okres rozliczeniowy.

Deklaracje VAT-7 składają podatnicy, o których mowaw art. 15 ustawy o VAT, a więc osoby prawne, jednostkiorganizacyjne niemające osobowości prawnej oraz oso-

by zyczne, wykonujące samodzielnie działalność go-

spodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działal-ności.

DeklaracjeVAT-7K

składają mali podatnicy rozliczają -

cy podatek za okresy kwartalne. Przez małego podatni-ka należy rozumieć:● podatnika podatku od towarów i usług, u którego

wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie prze-

kroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażo- nej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości1.200.000 euro,

● podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego fundu-

szami inwestycyjnymi, będącego agentem, zlecenio-

biorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnymcharakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota pro-

wizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonaneusługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w

poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotychkwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się we-

dług średniego kursu euro ogłaszanego przez NarodowyBank Polski na pierwszy dzień roboczy października

poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do

1000 zł.

Deklaracje VAT-7D składają podatnicy inni niż mali,rozliczający podatek za okresy kwartalne.

Aby móc rozliczać VAT kwartalnie, należy pisemnie za-

wiadomić naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie poraz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.

Warto dodać, że z objaśnień do deklaracji wynika, że

część D deklaracji jest przeznaczona do rozliczania po-datku naliczonego, w której wykazuje się wyłącznie za-

kupy, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego albo zwrot

podatku naliczonego na zasadach określonych w usta-

wie czy przepisach wykonawczych do ustawy. Gdy fak -tura nie zawiera podatku naliczonego, nie pojawia się

problem z jego rozliczeniem, ponieważ podatek po pro-

stu nie występuje.

Zatem w deklaracji należy wykazać wartość netto zaku-

pów, które:● mają związek ze sprzedażą opodatkowaną,● są udokumentowane fakturami zawierającymi poda-

tek naliczony.

W deklaracji nie wykazuje się więc zakupów, które niedają prawa do odliczenia.

W ewidencji zakupu VAT nie ma obowiązku ujmowaniafaktur zawierających VAT naliczony, co do którego nie

przysługuje prawo odliczenia, bądź które dokumentują zakup towarów i usług zwolnionych z VAT lub opodat-kowanych według stawki 0%.

Dlatego nie musimy ewidencjonować m.in. faktur VATza paliwo do samochodów osobowych, za usługi gastro-

nomiczne i hotelowe, faktur VAT-marża czy faktur VATza usługi pocztowe, które są zwolnione z VAT, ponie-

waż VAT naliczony od tych nabyć nie podlega odlicze-

niu od podatku należnego, a także nie wpływa na wyso-

kość zobowiązania podatkowego z tytułu VAT.

Deklaracje VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D składane są dourzędu skarbowego właściwego ze względu na miejscewykonywania czynności podlegających opodatkowa-

niu. Jeżeli czynności te są wykonywane na terenie obję -tym zakresem działania różnych urzędów skarbowych,deklaracje należy składać do:● urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres

siedziby podatnika – jeżeli podatnik jest osobą praw-

ną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowo-

ści prawnej, lub

● urzędu skarbowego właściwego ze względu na miej-

sce zamieszkania – jeżeli podatnik jest osobą zycz-

ną.

Jeśli podatnik nie posiada stałego miejsca zamieszkanialub siedziby albo stałego miejsca prowadzenia działal-ności na terytorium kraju, właściwym urzędem jest Dru-

gi Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście.

Autorzy:

Marta Grabowska-Peda prawnik

Rafał Styczyńskidoradca podatkowy





Kierownik Centrum Wydawniczego: Sylwia Krawczyk

Redaktor prowadząca: Marta Grabowska-Peda

Korekta: Anna Marecka

CBP: 0587

ISBN: 978-83-269-0728-9

Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.Warszawa 2011

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,tel. 0 22 518 27 27, faks 0 22 518 27 50

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy RejestrowyWysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Publikacja „VAT w księdze przychodów i rozchodów” jest chroniona prawem autorskim. Przedruk opublikowanych w niej materiałów – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Niniejsza publikacjazostała przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalikacji, wiedzy i doświadczenia auto-

rów oraz konsultantów. Zaproponowane w niej wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie

w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako ocjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w niniejszej publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w Warsza-

wie, ul. Łotewska 9a, w celu realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych – przesyłania materiałów promocyj-nych dotyczą cych innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz poprawiania swoich danych, a także do wyraże-

nia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że dane Państwanie będą przekazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.





CBP 0587

Documents

Poradnik Vat