Porez Na Dodit Pred u BiH-Mirnes Mehanovic

7/31/2019 Porez Na Dodit Pred u BiH-Mirnes Mehanovic

1/36

Seminarski radPredmet: Komparativni proeski sistemi

Tema:POREZ NA DOBIT PREDUZEA UBIH

Mehanovic Mirnes I-1921/08Profesor: Dr.sc. Izudin Keetovi, red.prof.


2/36

Sadraj:

UVOD

PORESKI SISTEM

Pojam poreskog sistema Uloga poreza u javnim finansijama

Struktura savremenog poreskog sistema

Poeljan poreski sistem

Poreski sistem u BiH

POREZ NA DOBIT PREDUZEA

Pojam poreza na dobit preduzea Koncepti oporezivanja preduzea

Elementi oporezivanja dobiti preduzea i zakonska regulativa tihelemenata

Poreski obveznik

Poreska osnovica

Poreska stopa

PREGLED SISTEMA POREZA NA DOBIT PREDUZEA U BIH

Karakteristike sistema poreza na dobit preduzea u BiH

Uinak sistema poreza na dobit preduzea u BiH

Preporuka za poresku politiku u BiH

ZAKLJUAK


3/36

UVOD Fiskalni sistem Fiskalna politika

Dobit

Da li je porez na dobit vaan?

Ako bih mogao dati hrabro predvianje,rekao bih da e porezi na dobit preduzeajednog jednostavno nestati - nee uope bitinikakvog poreza na dobit preduzea, i todijelom uslijed procesa konkurencije meudravama, a dijelom uslijed injenice da e

preduzea organizirati svoje poslove u ciljusmanjenja obaveze za porez na dobitpreduzea.

Michael Devereux u izjavi Domu lordova

(1999), citiran u De Mooij (2005)


4/36

PORESKI SISTEM

Pojam poreskog sistema

Poreski sistem predstavlja ukupnostporeskih oblika jedne zemlje. Terminsistem implicira da bi odnos izmeuelemenata koji ga ine trebao da je skladan.

U praktinom smislu, oporezivanje se umnogim dravama odvija primjenomrazliitih poreskih instumenata, od kojihsvaki ima svoje sopstvene ciljeve i naine

zahvatanja ekonomske snage obveznika.Poreski sistemi pojedinih zemaljaobuhvataju i po pedesetak pa i vierazliitihporeskih oblika.


5/36

Da bi poreski sistemi raznih zemalja mogli dakoegzistiraju na nain koji umanjuje distorzijumeunarodnog investiranja, dovodi se do potreba za

utvrivanje trendova koji karakteriu poreskesisteme:

Sniavanje graninih poreskih stopa

Proirenje poreske osnovice

Smanjenje poreskih osloboenja i olakica

Poveanje poreske neutralnosti

Pojednostavljenje poreskog sistema i njihovaprimjena u maksimalno moguoj mjeri

Sukob izmeu tri osnovna cilja poreskog sistema,odnosno izmeu ekonomske efikasnosti, jednakosti(pravinosti) i jednostavnosti za koji se mora stalnotraiti adekvatno rjeenje

.


6/36

Uloga poreza u javnim finansijama

Javne finansije, kao ekonomsko podruje, daju odgovore

na pitanja tipa kako vlasti prikupljaju novac, na koji nain jetaj novac utroen i kako on utie na ekonomske aktivnostiunutar drutva. Javne finansije izuavaju nain na kojivlade, na svim nivoima vlasti, i dravnom i lokalnom,prikupljaju novac posredstvom slui i kako ih dalje koristeza finansiranje uposlenih i istih tih slubi.

Najvei dio prihoda proizilazi iz prihoda kao tosu :

Poresebni porezi (akcize),

Porez na promet proizvoda i usluga,

Porez na dohodak graana,

Porez na dobit preduzea,

Porez na plau,

Porez na imovinu,

Porez na prihod od imovine i drugi porezi koji se uvode nadravnom i lokalnom nivou


7/36

Slika 1:

Struktura poreza u 2000 godini u F BiH

S


8/36

Slika 2: Porezi u funkciji preraspodjeledohotka


9/36

Struktura savremenog poreskog sistema

Poreski sistemi razliitih savremenih drava

meusobno se razlikuju

Na sisteme oporezivanja utjeu sljedei faktori:

ustavno ureenje

veliina teritorija i broj stanovnika

veliina javnog sektora

stepem centralizacije ili decentralizacije

pripadnost regionalnim integracijama

ekonomska razvijenost i dohodak per capita

nezaposlenost zaduenje drave i proraunski deficit

historijski razvitak

ostali faktori.


10/36

Poeljan poreski sistem

Poeljan porezni sistem neke drave treba sezasnivati na etiri vana naela:

ekonomska uinkovitost,

pravednost,

jednostavnost i provedivost,

elastinost i izdanost.

P ki i t BiH


11/36

Poreski sistem u BiH

Decentralizirana struktura fiskalnog sistema u Bosni iHercegovini bila je dizajnirana da olaka izgradnju dravepromovirajuipolitiku stabilnost i demokratsko predstavljanjeu procesu donoenja odluka. Efikasna fiskalna politika

podrazumijeva izgradnju politikog i institucionalnog okvira zazdravo fiskalno upravljanje

Vaan korak ka ostvarenju ciljeva napravljen je 2008. godineosnivanjem Fiskalnog vijea Bosne i Hercegovine, iji jezadatak koordiniranje fiskalne politike u Bosni i Hercegovini, ucilju osiguranja makroekonomske stabilnosti i fiskalne

odrivosti Bosne i Hercegovine, Federacije Bosne iHercegovine, Republike Srpske i Brko distrikta. Unadlenosti Fiskalnog vijea su i:

utvrivanje globalnog okvira fiskalne bilance i politika u Bosnii Hercegovini;

usvajanje prijedloga kratkoronih i dugoronihmakroekonomskih projekcija;

praenje realizacije utvrenih ciljeva i kriterija pri usvajanju iizvravanjubudeta;

poduzimanje korektivnih mjera i aktivnosti u ovoj oblasti.


12/36

Sa stanovita fiskalnog sistema i fiskalne politike,postojeim ustavnim rjeenjima entitetima i DistriktuBrko su dati neprikosnoveni fiskalni suvereniteti, toza posljedicu ima zamjenu fiskalnog suverenitetaBiH sa fiskalnim pluralizmom.

To (saveznoj, federalnoj) dravi BiH daje veliki brojobiljeja konfederacije

Ustavom je odreeno da entiteti iz vlastitih prihodauestvuju u financiranju Budeta BiH u iznosu:

Federacija BiH 2/3 i Republika Srpska 1/3, ime jedrava finansirana od strane entiteta.

Na taj nain je dravi oduzet financijski monopol iprenesen na entitete, odnosno fiskalni suverenitet

drave zamijenjen je fiskalnim pluralizmom i

prenesen na nie nivoe vlasti.


13/36

Fiskalni sistem u BiH je zasnovan na propisima kojise donose na razliitim nivoima odluivanja i to:

na nivou drave BiH;

na nivou entiteta: F BiH i RS;

na nivou Distrikta Brko;

na nivou Kantona u okviru Federacije BiH;

na nivou opina u Federaciji BiH i Republici Srpskoj.

Porez na dobit u Federaciji BiH tretira poreskogobveznika u skladu sa Zakonom o privrednimdrutvima, tj. sve zakonske oblike organizovanja

pravnog lica: dioniarsko drutvo, drutvo saogranienom odgovornou, komanditno drutvo,drutvo sa potpunom solidarnom odgovornou


14/36

POREZ NA DOBIT PREDUZEA

Porez na dobit preduzea je porez na dobitpravnih lica. Porez na dobit preduzea seoporezuje na konaan rezultat preduzeaodnosno na dobit koju ostvari poreski obveznik.

Porez na dobit preduzea je poreski oblik

novijeg datuma odnosno on se uvodi uupotrebu, pojavom drutva kapitala sredinomdevetnaestog veka. Kod nas je porez na dobitpreduzea uveden 1991 godine, reformomkporeskog sistema.

Osim preduzea, obveznici ovog poreza su iodreene zadruge, kao i druga pravna lica, akoostvaruju prihode prodajom proizvoda ili

vrenjem usluga uz ponudu na tritu.


15/36

Pojam poreza na dobit preduzea

Porez na dobit preduzea je poreski oblik kojim se

oporezuje konani finansijski rezultat - dobit kojuostvari poreski obveznik. Dobit nastaje kao razlikaprihoda i trokova.

Dobit je u svim poreskim sitemima oporezivakategorija na koju se posebnim zakonskim

propisima propisuje plaanje poreza i na taj nainobezbjeuju sredstva u budetima za finansiranjeodreenihzajednikih potreba.

Porez na dobit je uvrten u veinu savremenihporeskih sistema. Pretpostavka za njegovo

uvoenje bila je pojava drutava kapitala sredinomdevetnaestog vijeka. Slian je porezu na dohodakali predstavlja samostalni poreski oblik.

Porez na dobit preduzea pripada grupi

neposrednih ili direktnih poreza.


16/36

Koncepti oporezivanja dobiti preduzea

U primeni su praktino dva mogua konceptaoporezivanja dobiti preduzea:

1) klasini (apsolutni) sistem i

2) sistem poreske integracije.

U klasinom sistemu oporezivanja dobitipreduzea nije ostvarena integracija (veza) saoporezivanjem dohotka gradjana, pa se dividende(kao deo raspodeljene dobiti) dvostruko, u punomiznosu, oporezuju jednom kao deo dobiti korporacije

porezom na dobit korporacije i drugi put, kada senadju u rukama akcionara (prihod od kapitala),porezom na dohodak gradjana. Nerasporedjeni deodobiti korporacije se oporezuje samo porezom nadobit preduzea. Ovaj klasini koncept oporezivanjadobiti preduzea raa sistem dvostrukogekonomskog oporezivanja.


17/36

Za savremene poreske sisteme je

uobiajenija primena koncepta poreskeintegracije. Dosta je razloga alokativne iredistribitivne prirode posebno koji govore uprilog prihvatanja i primenjivanja metodaporeske integracije. Mehanizmi poreskeintegracije podrazumevaju skup mera kojese preduzimaju na nivou preduzea ili nanivou akcionara, kako bi se smanjilo iliotklonilo dvostruko ekonomsko

oporezivanje.


18/36

Na nivou preduzea se mogu preduzetidvojake mjere radi eliminisanja

(umanjenja) dvostrukog ekonomskogoporezivanja i to:

1) sistem odbijanja dividendi i

2) sistem dvojnih stopa.

Na nivou akcionara postoje takodje dvevarijante poreske integracije:

1) sistem imputacije ( puna ili delimina) i

2) sistem delimine olakice za akcionare.


19/36

Elementi oporezivanja dobiti preduzeai zakonska regulativa tih elemenata

Poreski obveznik

Poreska osnovica

Poreska stopa


20/36

Poreski obveznik

lanom 2. Zakona o porezu na dobit privrednih drutavadefinisan je poreski obveznik. Obveznici poreza na dobitprivrednog drutva su: privredno drutvo, banke i drugefinansijske organizacije, drutvo za osiguranje ireosiguranje imovine i lica, zadruga i zadruneorganizacije i ustanove koje prodajom prizvoda i uslugana tritu ostvaruju dobit.

Obveznik iz lana 2. Zakona o porezu da dobit privrednihdrutava je rezident Federacije koji ostvaruje dobit nateritoriju Federacije i izvan nje. Obveznik nerezidentFederacije plaa porez na dobit privrednog drutva koju

ostvari poslovanjem na teritoriji Federacije. Rezident, usmislu ovog zakona je privredno drutvo koje je osnovanoili ima sjedite upisano u sudski registar na teritorijiFederacije.


21/36

Obveznici koji ne podlijeu plaanju poreza na dobitsu:

Centralna banka Bosne i Hercegovine,

tijela federalne, kantonalne i lokalne samouprave,

federalne, kantonalne i lokalne ustanove, zavodi,vjerske zajednice, politike stranke, sindikat, komore,

udruenja, umjetnika udruenja, vatrogasnaudruenja, turistike zajednice, sportski klubovi isavezi, fondacije, zaklade, humanitarne organizacije,

i dr. po osnovu: prihoda iz budeta ili javnih fondova,sponzorstva ili donacije u novcu ili naturi, kamata,dividendi, lanarina, prihoda od prodaje ili prijenosadobara osim dobara koja se koriste ili su se koristilaza obavljanje djelatnosti.


22/36

Poreska osnovica

lan 6. Zakona o porezu na dobit privrednihdrutava, objavljeno u Slubenimnovinama F BiH broj 32 / 97 od1.1.1998.g., utvruje osnovicu oporezivanja

dobiti obveznika na osnovu poreskogbilansa.

Oporeziva dobit se utvruje usklaivanjem

dobiti obveznika iskazane u bilansuuspjeha, na nainpredvien ovim zakonom.


23/36

Poreska stopa

Stopa poreza na dobit preduzea jeproporcionalna i jedinstvena na teritorijiFederacije BiH.

Stopa poreza na dobit preduzea iznosi30%, (lan 22.zakona).

Stopa poreza po odbitku iz lana 5. zakona

iznosi 15% (lan 23. Zakona).


24/36

PREGLED SISTEMA POREZA NA DOBITPREDUZEA U BiH

Karakteristike sistema poreza na dobitpreduzea u BiH

Poznato je da generalna vlada u BiH ima izuzetno velik

broj autonomnih dijelova, to je prikazano na slici 3, tesamim tim znaajno komplicira fiskalno upravljanje. Iz togaproizilazi i da entiteti primjenjuju razliite direktne poreze.

Osnovna karakteristika sadanjeg sistema direktnogoporezivanja je njegova izrazita kompleksnost, sazakonskom regulativom koja nije sinkronizirana i koju je

skoro nemogue u potpunosti provoditi, budui da se izvoriprihoda tretiraju na nekonzistentan nain. Prema tome,kompleksan sistem direktnog oporezivanja rezultirapostojanjem neformalne ekonomije.


25/36

Slika 3: Fiskalni sistem BiH


26/36

U FBiH se takoer oekuje da e sadanji Zakon o porezuna dobit preduzea biti zamijenjen novim. Oekuje se dae nacrt novog zakona biti usvojen 2007. godine, a stupiti

na snagu u 2008. godini. U sadanjem sistemu poreza nadobit preduzea u FBiH postoji sedam oslobaanja uporeznom obrascu za povrata od poreza na dobitpreduzea (vidi Dodatak 1 za povrate za FBiH i RS):

za novoformiranu kompaniju (100% odbici u prvoj godini

poslovanja, 70% za drugu, i 30% za treu), za slobodne carinske zone (100% za pet godina),

za strane investitore (100% za pet godina),

za reinvestiranje zadrane dobiti (100% za reinvestiranje uproizvodne svrhe, i 75% za druge reinvesticije),

za porez na dobit preduzea plaen u operacije u drugimzemljama,

za iznos poreza na dobit preduzea koji je ve plaen odstrane nerezidentnih ureda u inostranstvu, te

za porez po odbitku.


27/36

Ove kompleksnosti sistema poreza na dobitpreduzea u BiH se reflektiraju uindikatorima (Slika 4) iz studije Doing

Business u 2007. godini, koja pokazuje daBiH zaostaje u indikatorima lakoeplaanjaporeza koja se odnose na poslovanje zasvojim susjedima i direktnim konkurentima.

U poreenju Doing Business indikatora zaregiju JIE u oblasti plaanja poreza, BiH jena pretposljednjem mjestu (nakonRumunije) sa 73 porezne prijave kojekompanija treba da godinje ispuni.

Nadalje, u procjeni ukupnog poreznogoptereenja, BiH je takoer napretposljednjem mjestu


28/36

Slika 4: Indikatori iz Doing Business


29/36

Uinak sistema poreza na dobit preduzeau BiH

U periodu od 2001. do 2005. godine porezni prihodi ucijeloj BiH su prosjeno rasli vie od 9 procenata godinje.

Slika 5: Porezni prihodi


30/36

Prihodi iz poreza na dobit preduzea 2005. godineinili su samo 1,4% ukupnih vladinih prihoda(prikazano na Slici 6 nie) u BiH (80 miliona KM uFBiH, 21 milion KM u RS-u i 2 miliona KM u BrkoDistriktu).

Slika 6: Porezni prihodi po nivoima, 2005


31/36


32/36

Slika 7:

Porezni prihodi, globalna usporedba


33/36

Preporuka za poresku politiku u BiH

U pogledu preporuka za politike u BiH, neophodno je da

FBiH usvoji zakon o porezu na dobit preduzea sa istimspecifikacijama koje su prisutne u novom Zakonu o porezana dobit preduzea usvojenom u RS u septembru/rujnu2006. godine.

Osnovno ekonomsko obrazloenje za reformu jesmanjenje administrativnih trokova (kompanija i samogadministrativnog sistema) kroz pojednostavljivanje iharmonizaciju sistema, ime bi se u konanici poboljalakonkurentnost i uinak.

I ekonomska teorija i iskustvo EU-a u posljednjoj deceniji

potvrnuju da reforma poreza na dobit preduzea putemsmanjenja stope i proirenja osnovice poreza poveavakonkurentnost zemlje, te kroz smanjenje izuzea idistorzija koje se odnose na poreze vodi ka poveanjuefikasnosti i produktivnosti.


34/36

ZAKLJUAK

Svrha ovog rada bila je da se rasvijetli ipotencira vanost poreza i poreskogsistema kao najznaajnijeg instituta javnihfinansija ija razvijenost odraava ujedno istepen finansijske stabilnosti odreenezemlje.

Sastavni dio poreskog sistema, porezprema predmetu oporezivanja, je porez nadobit preduzea.

Dobit je u svim poreskim sistemimaoporeziva kategorija, na koju se posebnimzakonskim propisima propisuje plaanjeporeza i na taj nainobezbjeuju sredstva ubudetima za finansiranje odreenih

zajednikih potreba.


35/36

Glavne karakteristike sadanje situacije u BiH u pogleduPDP sistema su:

Pokrenuta je intenzivna reforma i jaanje administrativnihsistema/struktura, ali nije zavrena reforma u oblastiporeza na dobit preduzea. Potrebno je fokusirati se nadomae oporezivanje da bi se nadoknadio potencijalnimanjak opadajuih poreza na meunarodnu trgovinu.

Trenutno su prihodi iz poreza na dobit preduzea vrlo niskiprema meunarodnim standardima. Niski porezni prihodiod poreza na dobit preduzea su djelomino rezultatkompleksnosti sistema (to obeshrabruje formalni sektor) imnogih mogunosti za izbjegavanje/odgode plaanjaporeza (to rezultuje ponaanju koje nije u ekonomskominteresu drave).

Dvojni sistem (RS i FBiH) je posebno problematian sastrane tretmana dionikog kapitala (razliit tretman prihodau entitetima), i sa strane uinkovitosti (distorzija odluke olokaciji).

Visoka statutorna stopa (FBiH) moe imati efekt

obeshrabrivanja direktnih stranih ulaganja.


36/36

HVALA

NAPANJI

...

Documents

Porez Na Dodit Pred u BiH-Mirnes Mehanovic