Poslovni izid - Dashoferimg.dashofer.sk/cif_si/oncpu/darilo/Lekcija09/Darilo.pdf · znaša 100.000,00 EUR in obračunalo davek od dohodkov pravnih oseb po stopnji 23 %, kar znaša

Konti, knjižbe, protiknjižbe

str. 1

D

K

D

KD

K

Gesla P-R Poslovni izid P-R/10

P-R/10

Poslovni izid

O poslovnem izidu in njegovih vrstah govori SRS 19. Poslovni izid, ki je lahko

dobiček ali izguba, je razlika med prihodki in odhodki v obračunskem obdobju.

Skladno s SRS 19.2 obstajajo temeljne in druge vrste poslovnega izida (dobička ali

izgube).

Temeljne vrste poslovnega izida so:

poslovni izid (dobiček ali izguba) iz prodaje,

poslovni izid (dobiček ali izguba) iz celotnega poslovanja,

poslovni izid (dobiček ali izguba) iz rednega delovanja,

celotni poslovni izid (celotni dobiček ali celotna izguba) in

čisti poslovni izid (čisti dobiček ali čista izguba).

Te temeljne vrste poslovnega izida so pomembne tako za zunanje kot za notranje

uporabnike računovodskih informacij.

Druge vrste poslovnega izida so:

prispevek za kritje,

kosmati poslovni izid (kosmati dobiček ali kosmata izguba) iz celotnega poslo-

vanja,

celotni poslovni izid (celotni dobiček ali celotna izguba) skupaj s finančnimi

odhodki,

celotni poslovni izid (celotni dobiček ali celotna izguba) skupaj z deleži zapo-

slencev v njem,

razširjeni dobiček in

dohodek (dodana vrednost).

Druge vrste poslovnega izida so pomembne za notranje uporabnike računovod-

skih informacij in se zato podrobneje opredeljujejo v samem podjetju glede na po-

trebe podjetja.

Defi nicijaDefi nicija

januar 2008

januar 2008

D

K

D

KD

K

Gesla P-R Poslovni izid


str. 2

P-R/10

Računovodski vidik

Poslovni izid (dobiček ali izguba) se v knjigovodskih razvidih in računovodskih

izkazih ugotavlja s primerjanjem ustreznih pripoznanih prihodkov in odhodkov.

Presežek prihodkov nad odhodki je dobiček, presežek odhodkov nad prihodki je

izguba. Knjigovodsko se izkazani poslovni izid (negativen ali pozitiven) izkazuje

v kontih razreda 8. V skupini razreda 8 se poslovni izid ugotovi, v njem se knjižijo

tudi razporeditev dobička, razporeditev čistega dobička poslovnega leta, ter pre-

nos izgube.

Davčni vidik

V izkazu poslovnega izida podjetje skladno z uporabo SRS/MSRP pri knjiženju

poslovnih dogodkov in ustreznem ugotavljanju prihodkov in odhodkov v obra-

čunskem obdobju ugotovi tako imenovan poslovni izid (dobiček ali izgubo). Za

davčne potrebe in ugotovitev davčne osnove za obračun davka od dohodkov

pravnih oseb je potrebno v podjetju sestaviti davčni izkaz, ki se praviloma v vsa-

kem podjetju razlikuje od izkaza poslovnega izida za poslovne namene. Pri sestavi

davčnega izkaza nam kot osnova sicer služi poslovni izid sestavljen za poslovne

namene skladno s pravili računovodenja in uporabo SRS, vendar je ob tem potreb-

no upoštevati še Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb. Zakon o davku od

dohodkov pravnih oseb je namreč temeljni predpis, ki podjetja zavezuje k plačilu

davka od dohodka pravnih oseb in natančno predpisuje davčno osnovo, obdav-

čljive prihodke in davčno priznane odhodke.

Nekatere razlike med poslovnim dobičkom in obdavčljivim dobičkom so stalne

narave, ker se pri ugotavljanju davčne osnove nekateri odhodki iz izkaza poslov-

nega izida (delno ali v celoti) ne upoštevajo ali pa se davčna osnova povečuje za

zneske, ki se pri ugotavljanju poslovnega izida ne vštevajo med prihodke. Nekate-

re razlike pa so začasne, kar pomeni, da posamezne postavke odhodkov oziroma

prihodkov vplivajo na poslovni dobiček oziroma obdavčljivi dobiček v različnih

časovnih obdobjih.

Primeri poslovnih dogodkov:

PRIMER 1: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida in razporeditve dobička

Podjetje je v obračunskem obdobju ustvarilo 8.000.000,00 EUR poslovnih prihod-

kov, 1.000.000,00 EUR finančnih prihodkov iz finančnih naložb, 7.600.000,00 EUR

poslovnih odhodkov, 900.000,00 EUR finančnih odhodkov iz finančnih naložb

in 50.000,00 EUR drugih odhodkov. Ugotovilo je davčno osnovo za obračun dav-

ka od dohodkov pravnih oseb v višini 500.000,00 EUR in obračunalo 115.000,00

EUR davka od dohodkov pravnih oseb. Med letom je podjetje plačalo akontacijo

davka od dohodkov pravnih oseb v višini 95.000,00 EUR.

Stalne in začasne razlikeStalne in začasne razlike

januar 2008



str. 3

P-R/10D

K

D

KD

K

Podjetje je v izkazu poslovnega izida ugotovilo 450.000,00 EUR poslovnega do-

bička. Po upoštevanju določil Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb je ugo-

tovilo, da njegova davčna osnova za obračunsko obdobje v poslovnem letu 20X7

znaša 500.000,00 EUR in obračunalo davek od dohodkov pravnih oseb po stopnji

23 %, kar znaša 115.000,00 EUR. V podjetju so hkrati ugotovili, da nimajo zača-

snih razlik med poslovnim dobičkom in davčnim dobičkom. Zato v podjetju ne

obstajajo razlogi za izkazovanje odloženih terjatev za davek od dohodkov prav-

nih oseb. Podjetje ni oblikovalo in ne sproščalo nobenih rezerv.

Št. Dok. Besedilo Znesek V breme V dobro

1a. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos prihodkov 9.000.000 76-79

1b. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos odhodkov 8.550.000 70-75

1c. TEM Ugotovitev rezultata – dobiček 450.000 800

2a. TEM Razporeditev dobička: 450.000 800

2b. TEM Obračunani davek od dohodkov pravnih oseb 115.000 810

2c. TEM Čisti dobiček poslovnega leta 335.000 815

3a. TEM Obveznost za davek od dohodkov pravnih oseb 115.000 810

3b. TEM Poračun med letom plačanih akontacij davka od dohodkov pravnih oseb

95.000 161

3c. TEM Obveznost za davek od dohodkov pravnih oseb za obračunsko obdobje

20.000 264

4. TEM Prenos ostanka čistega dobička poslovnega leta 335.000 815 829

5. TEM Neuporabljeni del čistega dobička poslovnega leta 335.000 829 932

Prva vknjižba v novem poslovnem letu je prenos iz konta neuporabljenega čistega

dobička poslovnega leta na konto prenesenega dobička iz prejšnjih let.


1. TEM Prenos neuporabljenega čistega dobička poslovnega leta na preneseni dobiček iz prejšnjih let

335.000 932 930

PRIMER 2: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida in razporeditev izgube



poslovnih odhodkov, 900.000,00 EUR finančnih odhodkov iz finančnih naložb

in 50.000,00 EUR drugih odhodkov. Ugotovilo je davčno osnovo za obračun dav-

ka od dohodkov pravnih oseb v višini 100.000,00 EUR in obračunalo 23.000,00

EUR davka od dohodkov pravnih oseb. Med letom je podjetje plačalo akontacijo

davka od dohodkov pravnih oseb v višini 95.000,00 EUR.

januar 2008

D

K

D

KD

K



str. 4

P-R/10

Podjetje je v izkazu poslovnega izida ugotovilo 550.000,00 EUR poslovnega iz-

gube. Po upoštevanju določil Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb je ugo-

tovilo, da njegova davčna osnova za obračunsko obdobje v poslovnem letu 2007





nih oseb. Podjetje ni sproščalo nobenih rezerv.



1b. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos odhodkov 8.550.000 70 -75

1c. TEM Ugotovitev rezultata – izguba 550.000 800

2a. TEM Razporeditev izgube 550.000 800


2c. TEM Čisti izguba poslovnega leta 573.000 890



23.000 161

4. TEM Prenos izgube tekočega poslovnega leta 573.000 899 890

5. TEM Čista izguba poslovnega leta 573.000 933 899

Prva vknjižba v novem poslovnem letu je prenos iz konta čiste izgube poslovnega

leta na konto prenesene čiste izgube iz prejšnjih let


1. TEM Prenos čiste izgube poslovnega leta na preneseno izgubo 573.000 933 931

PRIMER 3: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida in razporeditve dobička

z obračunom terjatve za odloženi davek



poslovnih odhodkov, 900.000,00 EUR finančnih odhodkov iz finančnih naložb in

50.000,00 EUR drugih odhodkov. Ugotovilo je davčno osnovo za obračun davka

od dohodkov pravnih oseb v višini 0 EUR in obračunalo 0 EUR davka od dohod-

kov pravnih oseb.




znaša 0 EUR. V podjetju hkrati ugotavljajo, da imajo iz naslova začasno davčno

nepriznanih odhodkov iz naslova oblikovanih rezervacij za odpravnine in ju-

bilejne nagrade in nepokrite davčne izgube iz preteklih let za 300.000,00 EUR

januar 2008



str. 5

P-R/10D

K

D

KD

K

davčne osnove, ki bo predvidoma davčno priznana delno v naslednjem poslov-

nem (pokrivanje davčne izgube) in delno v bodočih poslovnih letih (dejansko iz-

plačane jubilejne nagrade in odpravnine). Zato v podjetju obračunajo terjatev za

odloženi davek v višini 66.000,00 EUR (po stopnji 22 % - veljavna stopnja davka

od dohodkov pravnih oseb za leto 2008, ki sledi letu za katerega podjetje sestavlja

poslovni izid). Podjetje ni oblikovalo in ne sproščalo nobenih rezerv.





2. TEM Obračun terjatve za odloženi davek 66.000 090 813

3a. TEM Razporeditev dobička 450.000 800

3b. TEM Razporeditev dobička – terjatev za odloženi davek 66.000 813

3c. TEM Razporeditev dobička - čisti dobiček poslovnega leta 516.000 815



PRIMER 4: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida, razporeditve dobička,

oblikovanje rezerv iz dobička in izplačilo deležev v dobičku





od dohodkov pravnih oseb v višini 500.000,00 EUR in obračunalo 115.000,00 EUR

davka od dohodkov pravnih oseb. Med letom je podjetje plačalo akontacijo davka

od dohodkov pravnih oseb v višini 95.000,00 EUR.








nih oseb.

Družbeniki (fizične osebe) so na skupščini ostanek čistega dobička v višini

335.000,00 EUR razporedili na naslednji način:

del dobička namenjen pokrivanju prenesenih izgub 50.000,00 EUR

del dobička namenjen za zakonske rezerve 10.000,00 EUR *

del dobička namenjen za statutarne rezerve 25.000,00 EUR

del dobička namenjen za izplačilo deležev v dobičku 80.000,00 EUR

januar 2008

D

K

D

KD

K



str. 6

P-R/10





2a. TEM Razporeditev dobička: 450.000 800


2c. TEM Čisti dobiček poslovnega leta 335.000 815



95.000 161

3c. TEM Obveznost za davek od dohodkov pravnih oseb za obračunsko obdobje

20.000 264

4. TEM Razporeditev čistega dobička za kritje prenesenih izgub 50.000 815 820

5. TEM Kritje prenesenih izgub 50.000 820 931

6. TEM Razporeditev čistega dobička za zakonske rezerve 10.000 815 821

7. TEM Oblikovanje zakonskih rezerv 10.000 821 920

8. TEM Razporeditev čistega dobička za statutarne rezerve 25.000 815 823

9. TEM Oblikovanje statutarnih rezerv 25.000 823 922

10a. TEM Razporeditev dobička za deleže v dobičku 80.000 815

10b. TEM Razporeditev dobička za deleže v dobičku – obveznost do družbenikov

64.000 275

10c. TEM Razporeditev dobička za deleže v dobičku – obveznost za davčni odtegljaj

16.000 265



Skladno z določili Zakona o gospodarskih družbah mora družba z omejeno odgo-

vornostjo oblikovati zakonske rezerve v velikosti 5 % čistega dobička poslovnega

leta po njegovi uporabi za pokrivanje izgube. Podjetje bi tako lahko oblikovalo

maksimalno 14.250,00 EUR zakonskih rezerv v tem poslovnem letu /(335.000,00

– 50.000,00 = 285.000,00) X 5 %/, vendar jih je oblikovalo le 10.000,00 EUR, saj že

s tem zneskom dosega 10 % vrednosti osnovnega kapitala družbe, kar je maksimal-

na višina zakonskih rezerv po ZGD-1.

PRIMER 5: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida, razporeditev in pokri-

vanje izgube




januar 2008



str. 7

P-R/10D

K

D

KD

K


od dohodkov pravnih oseb v višini 100.000,00 EUR in obračunalo 115.000,00 EUR

davka od dohodkov pravnih oseb. Med letom je podjetje plačalo akontacijo dav-

ka od dohodkov pravnih oseb v višini 23.000,00 EUR.

Podjetje je v izkazu poslovnega izida ugotovilo 550.000,00 EUR poslovnega iz-

gube. Po upoštevanju določil Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb je ugo-






nih oseb.

Podjetje pokrije izgubo iz naslednjih virov:

215.000,00 EUR iz prenesenega čistega dobička preteklih let

20.000,00 EUR iz zakonskih rezerv in

35.000,00 EUR iz splošnega prevrednotovalnega popravka kapitala



1b. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos odhodkov 8.550.000 70 -75

1c. TEM Ugotovitev rezultata – izguba 550.000 800

2a. TEM Razporeditev izgube 550.000 800


2c. TEM Čisti izguba poslovnega leta 573.000 890



23.000 161

4. TEM Uporaba prenesenega čistega dobička iz preteklih let pokrivanje izgube

215.000 930 890

5. TEM Uporaba zakonskih rezerv za pokrivanje izgube 20.000 920 890

6. TEM Uporaba splošnega prevrednotovalnega popravka kapitala za pokrivanje izgube

35.000 916 890

7. TEM Prenos izgube tekočega poslovnega leta 303.000 899 890

8. TEM Čista izguba poslovnega leta 303.000 933 899

PRIMER 6: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida (dobička) pri malem sa-

mostojnem podjetniku

Samostojni podjetnik je v obračunskem obdobju izkazal 500.000,00 EUR poslov-

nih prihodkov, 25.000,00 EUR ostalih prihodkov, 450.000,00 poslovnih odhodkov,

30.000,00 EUR finančnih odhodkov in 7.000,00 EUR ostalih odhodkov. V obraču-

januar 2008

D

K

D

KD

K



str. 8

P-R/10

nu davka od dohodka iz opravljanja dejavnosti ob upoštevanju določil Zakona

o dohodnini je samostojni podjetnik izkazal davčno osnovo v višini 42.000,00 EUR

in obračunal davek od dohodka iz opravljanja dejavnosti v višini 14.568,00 EUR.

Med letom je akontiral davek od dohodka iz dejavnosti v višini 6.000,00 EUR.


1a. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos prihodkov 525.000 76-79

1b. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos odhodkov 487.000 70 -75

1c. TEM Ugotovitev podjetnikovega dohodka - dobiček 38.000 800

2. TEM Obračunani davek od dohodka iz dejavnosti 14.568 932 264

3. TEM Ugotovitev čistega podjetnikovega dohodka – dobička 38.000 800 801

4. TEM Podjetnikov dohodek obračunskega obdobja 38.000 801 930

5. TEM Poračun med letom plačanih akontacij davka iz dejavnosti 6.000 264 161

PRIMER 7: Knjiženje ugotovitve poslovnega izida (izgube) pri malem sa-

mostojnem podjetniku

Samostojni podjetnik je v obračunskem obdobju izkazal 400.000,00 EUR poslov-

nih prihodkov, 25.000,00 EUR ostalih prihodkov, 450.000,00 poslovnih odhodkov,

30.000,00 EUR finančnih odhodkov in 7.000,00 EUR ostalih odhodkov. V obraču-

nu davka od dohodka iz opravljanja dejavnosti ob upoštevanju določil Zakona

o dohodnini je samostojni podjetnik izkazal negativno davčno osnovo v višini

42.000,00 EUR. Med letom je akontiral davek od dohodka iz dejavnosti v višini

6.000,00 EUR. Davčni organ vrne davčnemu zavezancu na njegov transakcijski

račun akontacijo.


1a. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos prihodkov 425.000 76-79

1b. TEM Ugotovitev poslovnega izida – prenos odhodkov 487.000 70 -75

1c. TEM Ugotovitev podjetnikovega dohodka – izguba 62.000 800

2. TEM Ugotovitev čistega podjetnikovega dohodka – izguba 62.000 802 800

3. TEM Negativni poslovni izid podjetnika 62.000 931 802

4. TEM Med letom plačane akontacije davka od dohodka iz dejavnosti 6.000 161 932

5. TRR Vračilo akontacije 6.000 110 161

V primeru, ko ima podjetnik v poslovnem letu višje obveznosti od sredstev – pre-

moženja, beleži negativen podjetnikov kapital, torej terjatev do podjetnika. V na-

vedenem primeru to pomeni, da vse njegovo premoženje – po knjižni vrednosti

– kreditirajo zunanji upniki: še več, za znesek, ki smo ga evidentirali med terjatve

do podjetnika, kreditirajo upniki še njegovo gospodinjstvo. Terjatev do podjetnika

izračunamo kot seštevek saldov kontov skupin 90 – začetni podjetnikov kapital,

91 – prenosi vrednosti premoženja, 92 – pretoki vrednosti premoženja, 93 - pod-

januar 2008



str. 9

P-R/10D

K

D

KD

K

jetnikov dohodek ali negativni poslovni izid, 94 – splošni prevrednotovalni po-

pravek kapitala, 95- posebni prevrednotovalni popravek kapitala. Če iz seštevka

teh kontov dobimo debetni saldo, ga evidentiramo kot terjatev na skupini kontov

09 – terjatev do podjetnika.

Uporabljeni konti:

76 – Poslovni prihodki

77 – Finančni prihodki iz finančnih naložb

78 – Drugi finančni prihodki in ostali prihodki

79 – Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve

70,71 – Poslovni odhodki

72 – Prevrednotovalni poslovni odhodki

74 – Finančni odhodki iz finančnih naložb

75 – Drugi finančni odhodki in ostali odhodki

800 – Dobiček ali izguba pred obdavčitvijo

810 – Davek od dohodka

815 – Čisti dobiček poslovnega leta

820 – Čisti dobiček za kritje prenesenih izgub

821 – Čisti dobiček za oblikovanje zakonskih rezerv

823 – Čisti dobiček za oblikovanje statutarnih rezerv

829 – Prenos neuporabljenega dela čistega dobička poslovnega leta

931 – Prenesena čista izguba iz prejšnjih let

920 – Zakonske rezerve

922 – Statutarne rezerve

932 – Neuporabljeni del čistega dobička poslovnega leta

930 – Preneseni čisti dobiček iz prejšnjih let

916 – Splošni prevrednotovalni popravek kapitala

161 – Kratkoročne terjatve za davek od dohodkov pravnih oseb, vključno

z davkom plačanim v tujini

264 – Obveznost za davek od dohodkov

813 – Prihodki (odhodki) iz naslova odloženega davka

890 – Izguba tekočega leta

899 – Prenos izgube tekočega leta -

933 - Čista izguba poslovnega leta

Uporabljeni konti pri malem samostojnem podjetniku:

76 – Poslovni prihodki

77 – Finančni prihodki iz finančnih naložb

78 – Drugi finančni prihodki in ostali prihodki

79 – Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve

70 – Poslovni odhodki

71 – Nabavna vrednost prodanih materiala in blaga

72 – Prevrednotovalni poslovni odhodki

74 – Finančni odhodki iz finančnih naložb

75 – Drugi finančni odhodki in ostali odhodki

800 – Prenos prihodkov in prenos odhodkov

801 – Ugotovitev in prenos podjetnikovega dohodka

802 – Ugotovitev in prenos negativnega poslovnega izida

januar 2008

D

K

D

KD

K



str. 10

P-R/10

930 – Podjetnikov dohodek

931 – Negativni poslovni izid

932 – Davek od dohodka, doseženega z opravljanjem dejavnosti

Documents

Poslovni izid - Dashoferimg.dashofer.sk/cif_si/oncpu/darilo/Lekcija09/Darilo.pdf · znaša 100.000,00 EUR in obračunalo davek od dohodkov pravnih oseb po stopnji 23 %, kar znaša