PPh Pasal 21

1Kementerian Keuangan RIDirektorat Jenderal Pajak

1

PEDOMAN TEKNIS TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DANPELAPORAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN/ATAU PAJAKPENGHASILAN PASAL 26 SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN,JASA, DAN KEGIATAN ORANG PRIBADI.

PERATURAN DIREKTUR JENDERAL PAJAKNOMOR PER- 31/PJ/2012

2SPDN SPLN

1. Pekerjaan;2. Jasa;3. Kegiatanyang dilakukan orang pribadi

PPh Pasal 21 PPh Pasal 26

Gaji, Upah, Honorarium, Tunjangan, danPembayaran lain dengan nama/bentuk apapun

3

Pemotong PPh Pasal 21/26

pemberi kerja yang terdiri dari:a. orang pribadi dan badan;b. cabang, perwakilan atau unit, dalam hal yang

melakukan sebagian atau seluruh administrasi yangterkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium,tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang,perwakilan atau unit tersebut.

bendahara atau pemegang kas pemerintah dana pensiun, badan penyelenggara Jaminan Sosial

Tenaga Kerja dan badan-badan lain orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau

pekerjaan bebas serta badan yang melakukanpembayaran sehubungan dengan penyerahan jasa

Penyelenggara kegiatan

4

3Pemberi kerja bukan pemotongPPh Pasal 21/26

Kantor perwakilan negara asing Organisasi-organisasi internasional yang ditetapkan

Menteri Keuangan Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan

kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata memperkerjakan orang pribadi untuk melakukanpekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalamrangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaanbebas

5

Penerima penghasilan yang dikenakanPPh Pasal 21/26

pegawai; penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat

pensiun, THT, JHT, termasuk ahli warisnya; bukan pegawai;

anggota dewan komisaris/pengawas yang tidakmerangkap sebagai pegawai;

mantan pegawai; peserta kegiatan:

Peserta perlombaan Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan,

kunjungan kerja Peserta/anggota kepanitiaan Peserta pendidikan, pelatihan Peserta kegiatan lainnya

6

4Penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 21/26

penghasilan pegawai tetap baik teratur maupun tidak teratur penghasilan penerima pensiun secara teratur uang pesangon, pensiun, tunjangan hari tua, atau jaminan

hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannyamelewati jangka waktu 2 tahun;

penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas imbalan kepada bukan pegawai; imbalan kepada peserta kegiatan; imbalan kepada dewan komisaris/pengawas yang bukan

merupakan pegawai tetap pada perusahaan yang sama; imbalan kepada mantan pegawai; penarikan dana pensiun oleh pegawai.

7

Wajib Pajak PPh Final Wajib Pajak Norma Penghitungan Khusus

Termasuk:Natura/Kenikmatan dari:

Penghitungan besarnyapenghasilan

Uang rupiah Uang asing Natura/kenikmatanan

sesuai dengan yangditerima/diperoleh

Kurs MenteriKeuangan Harga Pasar

8

5Penghasilan yang tidak dikenakanPPh Pasal 21/26

Pembayaran manfaat atau santunan asuransikesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna dan bea siswa

Natura/kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah Iuran pensiun kepada dana pensiun yang telah

disahkan Menkeu, iuran THT/JHT yang dibayar pemberikerja

Zakat/sumbangan wajib keagamaan daribadan/lembaga yang dibentuk/disahkan pemerintah

Bea siswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat(3) huruf l UU PPh

9

Setiap Masa Pajak,kecuali Masa Pajak terakhir

PPh Pasal 21:Pegawai tetap dan Penerima Pensiun Berkala

10

Masa Pajak terakhir

Perkiraan Penghasilan Netoyang akan diterima selamasetahun, Penghasilan teratur

sebulan dikali 12

Selisih antara PPh yangterutang atas seluruhpenghasilan kena pajakselama setahun dengan PPhyang telah dipotong masa-masa sebelumnya

6Disetahunkan Tidak Disetahunkan

1. WP OP DN meninggaldunia atau meninggalkanIndonesia selamanya;

2. Orang asing mulaibekerja di Indonesiapada tahun berjalanuntuk jangka waktu lebihdari 6 bulan;

3. Karyawan pindah cabang

1. WP OP DN mulai bekerjapada tahun berjalan;

2. WP OP DN pindah kerjake pemberi kerja yanglain

Masa Perolehan Penghasilan Kurang dari 12 Bulan

11

Pegawai tetap

Gaji, Tunjangan, Premi AsuransiDibayar Pemberi Kerja Uang Pensiun Berkala

Dikurangi dengan

1. Biaya jabatan, 5% dari pengh.Bruto maks. Rp6.000.000 pertahun atau Rp500.000 per bulan

2. Iuran pensiun, THT/JHT yangdibayar sendiri

Dikurangi dengan

Biaya Pensiun, 5% dari pengh.Bruto maks. Rp2.400.000 pertahun atau Rp200.000 perbulan

Penerima pensiun

Penghasilan Neto (setahun/disetahunkan)

Dikurangi PTKP

Penghasilan Kena Pajak

Dikenakan Tarif Pasal 17

Penghitungan PPh Pasal 21

12

7Rp24.300.000,00 Untuk diri Wajib Pajak

Rp2.025.000,00

Rp2.025.000,00

Tambahan utk WP Kawin

Tambahan untuk setiapanggota keluarga sedarahsemenda dalam garisketurunan lurus serta anakangkat yg menjadi tanggungansepenuhnya maksimal 3 orang

penerapan PTKP ditentukan oleh keadaan pada awal tahunkalender atau awal bulan dari bagian tahun kalender

PTKP:(PMK 162/PMK.011/2012

13

Hanya untukdiri sendiri

Kawin

1. Diri sendiri;2. Tanggungan

maks 3.

TidakKawin

1. Diri sendiri;2. Status kawin;3. Tanggungan

maks 3.

KawinSuami tidak

berpenghasilan

menunjukkan ket. tertulis dari pemerintah daerah setempatserendah-rendahnya kecamatan bahwa suami tidak menerima/

memperoleh penghasilan

PTKP Karyawati

14

85%Sampai dengan Rp 50 juta

15%Diatas Rp 50 juta s.d. Rp 250 juta

25%Diatas Rp 250 juta s.d. Rp 500 juta

30%Di atas Rp 500 juta

SesuaiPasal 17 ayat

(1) huruf aUU PPh

Tarif

15

Upah/Uang Saku Harian, Mingguan,Satuan, Borongan

Dibayarkan Bulanan Atau JumlahUpah Kumulatif satu bulan

melebihi Rp 7.000.000

Upah/Uang Saku Harian

200.000 > 200.000

Tidak Dipotong Dikurangi 200.000

Dipotong 5%

Upah kumulatif > Rp2,025 jt s.d. Rp7 jt sebulan

Upah sehari dikurangi PTKP sehari

Tarif PPh 21 = 5%

Dikali 12

Dikurangi PTKP Setahun

Penghasilan Kena Pajak

Dikenakan Tarif Ps 17

PPh Ps 21 Setahun

Dibagi 12

PPh Pasal 21 Sebulan

PPh Pasal 21:Pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas

16

9berkesinambungan BerkesinambunganEx Pasal 13 ayat (1)Tidak

berkesinambungan

(50 % x Ph Bruto)Dikurangi

PTKP sebulan,Dihitung secara

kumulatif

(50 % x Ph Bruto)

Dihitung secarakumulatif

(50 % x Ph Bruto)

Dalam hal Dokter Yang Praktik di RS/Klinik Jumlah Penghasilan Bruto adalahSebesar Jasa Dokter Yang Dibayarkan Pasien melalui RS/Klinik sebelum

Dipotong Biaya-Biaya atau Bagi Hasil RS/Klinik

PPh Pasal 21:Bukan Pegawai

17

Tarif Pasal 17 atas Penghasilan Bruto

PPh Pasal 21:Lainnya

Dewan Komisaris/Pengawas nonPegawai tetap

Mantan PegawaiPeserta program

Pensiun yang masihBerstatus pegawai

honorarium atauimbalan yang

bersifat tidak teratur

jasa produksi,tantiem, gratifikasi,bonus atau imbalan

lain yang bersifattidak teratur

penarikan danapensiun

18

10

Tarif Pasal 17UU PPh

Penghasilan Bruto

Penghasilan Bruto merupakan pembayaran yang bersifat utuhdan tidak dipecah

PPh Pasal 21:Peserta Kegiatan

19

PEGAWAI

BUKAN PEGAWAI

TIDAK BERKESINAMBUNGAN

BERKESINAMBUNGAN

PENSIUNAN

TETAP

TIDAK TETAP

20

Ph NETO - PTKP

BULANAN

HARIAN

Ph BRUTO - PTKP

(50% X Ph Bruto) Kumulatif

50 % x Ph Bruto

Ph NETO - PTKPBERKALA

Ph BRUTO 200 RIBU

Ph BRUTO(>2,025jt s.d.7jt) PTKP Harian

Ph Bruto Kumulatif

BERKESINAMBUNGAN ex Psl 13 (1)

((50% X Ph Bruto) - PTKP bulanan)Kumulatif

PESERTA KEGIATAN

Ph BRUTO(>7jt) PTKP

KOMISARIS, MANTAN PEGAWAI,PENARIKAN DAPEN O/ PEGAWAI

Ph Bruto

11

Penerima penghasilan tidak ber-NPWP

PPh Pasal 21 sebesar 120%lebih tinggi daripada PPh

Pasal 21 yang seharusnya(20% lebih tinggi)

Tidak berlaku untuk PPh Pasal 21 yang bersifat final

Setelah pemotonganPPh Pasal 21 bulan

Desember

sebelum pemotonganPPh Pasal 21 bulan

DesemberBer-NPWP

Diperhitungkan olehpemotong dengan

PPh Pasal 21 bulan-bulan selanjutnya

merupakan kreditpajak dalam SPT

Tahunan PPh

21

Ketentuan Khusus

1. Uang Pesangon2. Uang Manfaat Pensiun3. THT/JHTyang dibayarkan sekaligus

Penghasilan bersumber dariAPBN/D yang diterima olehPejabat Negara, PNS,Anggota, TNI/Polri, danPensiunannya

PP 68 Tahun 2009 PP 80 Tahun 2010

22

12

PPh Pasal 26

Tarif Pasal 26:20 %

Penghasilan Bruto

MemperhatikanKetentuan P3B

23

Saat terutangPPh Pasal 21/26

Penerima penghasilan

akhir bulan dilaku-kannya pembayaran

atauakhir bulan

terutangnyapenghasilan

Pemotong

Saat dilakukannyapembayaran

atausaat terutangnya

penghasilan

24

13

Kewajiban Pemotong

Wajib Mendaftarkan Diri ke KPP Wajib menghitung, memotong, menyetorkan dan melaporkan

PPh Pasal 21 dan Pasal 26 yang terutang untuk setiap bulankalender.

PPh Pasal 21/26 yang dipotong wajib disetor ke Kantor Posatau Bank paling lama 10 hari setelah Masa Pajak berakhir.

Pemotong Pajak wajib lapor sekalipun nihil, paling lama 20hari setelah Masa Pajak berakhir.

Wajib Membuat Catatan atau Kertas Kerja Perhitungan PPhPs. 21/26 Untuk Setiap Masa Pajak

Wajib Menyimpan Catatan atau Kertas Kerja SesuaiKetentuan

Wajib Membuat Bukti Potong dan Memberikannya KepadaPenerima Penghasilan

25

Bukti Pemotongan PPh Pasal 21

Untuk pegawai tetap/penerima pensiun berkala: dibuat sekali setahun (Form 1721 A1/A2) diberikan paling lama 1 bulan setelah akhir tahun atau

pegawai berhenti Untuk selain pegawai tetap/penerima pensiun berkala:

Dibuat setiap kali ada pemotongan Jika dalam satu bulan > 1 kali pembayaran maka bukti

potong dapat dibuat sekali dalam satu bulan Bukti Potong PPh Pasal 21 Tidak wajib dilampirkan dalam

SPT Masa PPh Pasal 21

26

14

Kewajiban Penerima Penghasilan

Wajib Mendaftarkan Diri ke KPP Pegawai, Penerima Pensiun Berkala, dan Bukan Pegawai

tertentu Wajib Membuat Surat Pernyataan Yang Berisi JumlahTanggungan Keluarga Pada Awal Tahun Kalender Atau PadaSaat Menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri

Wajib Menyerahkan Surat Pernyataan Tanggungan Keluargakpd Pemotong Pajak Pada Saat Mulai Bekerja Atau MulaiPensiun

Wajib Membuat Surat Pernyataan Baru Dalam Hal TerjadiPerubahan Tanggungan Keluarga Paling Lambat SebelumMulai Tahun Kalender Berikutnya

27

Contoh Penghitungan PPh Pasal 21

Budiyanta pada tahun 2013 bekerja di PT Aman Bahagiadengan gaji sebulan Rp 8.000.000,00 dan membayar iuranpensiun sebesar Rp. 200.000,00. Budiyanta menikah tetapibelum mempunyai anak. Pada bulan Juli 2013 menerimakenaikan gaji, menjadi Rp 10.000.000,00 sebulan dan berlakusurut sejak 1 Januari 2013. Dengan adanya kenaikan gaji yangberlaku surut tersebut, Budiyanta menerima rapel sejumlahRp 12.000.000,00 (kekurangan gaji untuk masa Januari s.d.Mei 2013). Pada bulan Oktober 2013 menerima bonustahunan sebesar Rp 20.000.000,00.

28

15

A. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai Tetap - Gaji BulananGaji sebulan Rp 8.000.000Pengurangan :

Biaya Jabatan (5% xRp 8.000.000) Rp 400.000Iuran Pensiun Rp 200.000 Rp 600.000

Penghasilan Neto sebulan Rp 7.400.000Penghasilan Neto setahun (12 x Rp 7.400.000,00 ) Rp 88.800.000PTKP setahun :

- untuk diri sendiri Rp 24.300.000- tambahan WP kawin Rp 2.025.000 Rp 26.325.000

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 62.475.000PPh Pasal 21 terutang :

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.00015% x Rp 12.475.000,00 = Rp 1.871.000

Rp 4.371.000PPh Pasal 21 sebulan

Rp 4.371.000,00 : 12 = Rp 364.250

29

B. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Uang RapelGaji sebulan Rp 10.000.000Pengurangan :

Biaya Jabatan (5% xRp 10.000.000) = Rp 500.000Iuran Pensiun = Rp 200.000 Rp 700.000

Penghasilan Neto sebulan Rp 9.300.000Penghasilan Neto setahun ( 12 x Rp 9.300.000,00 ) Rp 111.600.000PTKP setahun :


Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 85.275.000PPh Pasal 21 setahun :

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.00015% x Rp 35.275.000,00 = Rp 5.291.000

Rp 7.791.000PPh Pasal 21 sebulan

Rp 7.791.000,00 : 12 Rp 649.250PPh Pasal 21 Januari s.d Juni 2013 seharusnya adalah :6 x Rp 649.250,00 Rp 3.895.500PPh Pasal 21 yang sudah dipotong Januari s.d Juni 20136 x Rp 364.250,00 (dari perhitungan contoh A) Rp 2.185.500PPh Pasal 21 untuk uang rapel Rp 1.710.000

30

16

C. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran BonusGaji setahun (12 x Rp 10.000.000,00) Rp 120.000.000Bonus Rp 20.000.000Penghasilan bruto setahun Rp 140.000.000Pengurangan :

Biaya Jabatan (5% xRp 140.000.000,00) = Rp 7.000.000,00*Biaya Jabatan dlm setahun maksimal Rp 6.000.000,00 Rp 6.000.000Iuran Pensiun (12 x Rp 200.000,00) Rp 2.400.000 Rp 8.400.000

Penghasilan Neto setahun Gaji + Bonus Rp 131.600.000PTKP setahun :


Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 105.275.000PPh Pasal 21 setahun atas Gaji + Bonus :

5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.00015% x Rp 55.275.000,00 = Rp 8.291.250

10.791.250*PPh Pasal 21 setahun dibulatkan Rp 10.791.000

PPh Pasal 21 atas Gaji (dari contoh B) Rp 7.791.000PPh Pasal 21 atas Bonus Rp 3.000.000

31

Documents

PPh Pasal 21