Universidad Tecnológica de Gutiérrez Zamora

TSU Contaduría 506-A

Asignatura: Contabilidad de Costos II

Docente: L.A. Frida Erika Gallardo Miranda

Alumno:

Aldrin Hernández Benavides

Matricula:

131060757

TRABAJO:

Precio de transferencia y métodos de costeo

Índice Introducción......................................................................................................................................3

Precios de Transferencia...............................................................................................................4

Características.............................................................................................................................4

Marco legal en México................................................................................................................5

Métodos alternativos de costeo para la determinación del precio de transferencia...........6

Conclusión......................................................................................................................................11

IntroducciónEsto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas, el precio de transferencia de bienes, servicios o derechos no siempre sigue las reglas de una economía de mercado; es decir, no siempre se regula mediante la oferta y la demanda. De acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia relativas a impuestos que se han ido estableciendo en todo el mundo en las dos últimas décadas buscan asegurar, para los países que las han incorporado a sus regímenes legales, que su recaudación de impuestos sobre la renta sea la máxima posible dentro de un ámbito de reglas eminentemente técnicas y de aceptación global. Por este motivo, la aplicación poco técnica, agresiva o abusiva de estas técnicas puede dar como resultado una sobre-imposición a una compañía, cuando las fallas de aplicación se dan en la administración tributaria, o sub-imposición cuando ellas existen en las políticas de precios de transferencia de un grupo empresarial.

Precios de Transferencia

Los precios de transferencia son los valores asignados a los bienes, servicios y/o tecnología que son transferidos entre empresas que se encuentran vinculadas económicamente. En términos contables como el precio que carga un segmento de la organización por un producto o servicio que proporciona a otro segmento de la misma. La necesidad de fijarlos se encuentra motivada por la existencia de un centro único de decisión que excluye o puede excluir la fijación de un precio de mercado acordado entre partes independientes.

Las normas sobre precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables. Este concepto se conoce internacionalmente como Principio Arm’s Length, y ha sido adoptado por la mayoría de las economías del mundo y, en particular, por los países que integran la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).

Características

Los métodos en materia de precios de transferencia aprobados por la OCDE son:

El método del precio libre comparable, que determina el precio de los bienes o servicios transferidos en una operación vinculada por comparación con el precio de los bienes o servicios transferidos en el ámbito de una operación no vinculada y comparable. Este cotejo puede basarse en comparables internos, es decir las propias operaciones del contribuyente con empresas independientes o en comparables externos, es decir operaciones realizadas entre empresas independientes.

1. El método del precio de reventa, que compara el margen de reventa en una operación vinculada de compra con el margen de reventa que se ha obtenido en operaciones de compra y reventa no vinculadas y similares.

2. El método del coste incrementado, compara el margen sobre los costes directos e indirectos incurridos en una operación vinculada con el margen

sobre los costes directos e indirectos incurridos en una operación no vinculada.

3. El método del margen neto de la operación compara el margen neto fijado en base a un denominador apropiado que obtiene una empresa en el marco de una operación vinculada con el margen similar de una operación no vinculada.

4. El método de reparto del beneficio atribuye a cada empresa que participa en una operación vinculada la parte del beneficio o pérdida generado en dicha operación que una independiente esperaría obtener en el ámbito de una operación no vinculada y comparable. Se puede aplicar al beneficio total o al residual obtenido tras compensar las funciones ejercidas por cada parte.

La importancia de los precios de transferencia reside en que determinan, en gran medida, el ingreso, los gastos y las ganancias gravables de empresas asociadas en diferentes jurisdicciones fiscales, por lo que gozan de relevancia tanto para las administraciones tributarias como para los contribuyentes.A partir de la incorporación en la LISR de las Reglas en materia de Precios de Transferencia, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a través de la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia, inició un programa intensivo de auditorias a diversos sectores en México (incluyendo Empresas Multinacionales y Nacionales).

Desde el ejercicio fiscal 2008, el SAT incluye nuevos anexos en el Sistema de Presentación del Dictamen Fiscal (SIPRED) relacionados con Precios de Transferencia. Tales Anexos requieren que tanto el Contribuyente como el Auditor revelen información detallada relacionada con el cumplimiento de las disposiciones aplicables, esto de manera adicional a la ya requerida.

La finalidad del SAT es enfocar sus esfuerzos de fiscalización hacia contribuyentes que sean reportados por los Auditores como contribuyentes con problemas o en posición de incumplimiento, ya que de ser el caso, el Informe de la Situación Fiscal del Contribuyente y/o el propio Dictamen Fiscal tendrán que incluir una nota o salvedad que detalle la situación.

Marco legal en México

En México los Precios de Transferencia aparecen desde 1992, haciendo ya referencia a partes relacionadas y a la facultad de la Secretaría de Hacienda (administración fiscal) de determinar presuntivamente ingresos. Por su situación

geográfica y la firma del Tratado de Libre Comercio de América del Norte TLCAN, México se volvió un destino importante de inversión extranjera y presencia de empresas multinacionales, por lo que se torna esencial aplicar instrumentos de control fiscal para la recaudación adecuada de impuestos. De esta forma a partir de 1994 los Precios Transferencia y su cumplimiento toman mayor importancia y son descritos de forma más detallada en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Actualmente la legislación mexicana en la materia se ha extendido, incluyendo también casos específicos como el de la industria maquiladora que representa un sector importante.

La legislación mexicana mantiene un paralelo estrecho con los lineamientos de la OCDE, definiéndolos como los montos de las contraprestaciones pactadas entre empresas asociadas para las operaciones intercompañía que pueden ser principalmente de:

Financiamiento

Prestación de Servicios

Uso, Goce o Enajenación de Bienes Tangibles

Explotación o transmisión de la propiedad de un bien intangible

Enajenación de acciones

Las autoridades fiscales, de la misma forma que sucede en otros países, utilizan las regulaciones sobre precios de transferencia principalmente para asegurarse que las operaciones entre compañías vinculadas no son medios de manipulación de las utilidades o pérdidas entre empresas. En este sentido se busca comprobar que las operaciones entre partes relacionadas sean realizadas a precios de mercado, es decir, precios comparables a los realizados entre terceros independientes.

Métodos alternativos de costeo para la determinación del precio de transferencia

La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artículos del 136 al 142 refleja, los

métodos a considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia

de acuerdo al principio de arm's length entre partes vinculadas. Los métodos que

se encuentran contemplados en dichos artículos son:

1. Método del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled

Price, CUP" LISLR Artículo 137: "El método del precio comparable no controlado

(comparable Uncontrolled Price Method), consiste en comparar el precio cobrado

por transferencia de propiedad o servicios en una transacción vinculada, con el

precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transacción no

vinculada comparable, en circunstancia comparable."

Mediante este método se compara el precio cargado a bienes o servicios

transferido en una transacción controlada, con el precio atribuido a bienes o

servicios transferidos en una operación no controlada.

Las fuentes comparables para la aplicación de este método puede provenir de:

Comparables externos. Son los elementos de comparación de precios que se

realiza entre compañías que no están incluidas dentro del grupo económico.

Comparables internos. Son los elementos de comparación que provienen de

transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas.

La información de comparables internos es más fácil de obtener para la empresa,

siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las

comparables externas resultan más difíciles ubicarlas, esto es debido a que la

mayoría de la información pertenece a compañías privadas. Para la búsqueda de

comparables externos es necesario, la adquisición de una base de datos para la

obtención de la información.

Para la aplicación del método CUP debe existir similitudes entre los productos o

servicios que se van a comparar, las características que deben cumplir son:

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales,

etc.) duración (ejemplo: los Granos), grado de humedad.

Clausura de contratos: la garantía del producto, volumen de ventas,

modalidades de créditos, modalidad de envíos, cláusula legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras cláusulas de distribución.

Días de transacción.

Intangibles asociados a la venta.

Riesgos cambiarios.

Las operaciones serán comparables cuando no existan diferencias entre ellas o

cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se

puede ajustar.

2. Método del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR Artículo

138: "El método de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio

al cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a

una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de

utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de

la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y

obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los

activos empleados y los riesgos asumidos."

El método de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando

le vende a una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que

cubre los costos y la ganancia del revendedor.

Este método por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que

revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo físicamente. En caso de

existir diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relación a las

funciones realizadas, términos contractuales, riesgos asumidos, valor

agregado, activo intangible, que afecte materialmente este método no se podrá

aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios.

La metodología para la aplicación del precio de reventa consiste en determinar la

razón del margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable,

para luego realizar la comparación entre ambas. En la búsqueda de

comparabilidad para el método de reventa se pueden considerar dos fuentes:

Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en

operaciones no controladas comparables.

Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor

independiente en transacciones no controladas comparables.

3. Método de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR Artículo

139: "El método del costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los costos en

los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una

transacción vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una

parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de utilidad, calculado sobre el

costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del

mercado."

Este método se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores

de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como

base el costo de producción de la empresa vinculada. En este caso, el precio de

transferencia se determina sumando a los costos de producción un margen bruto,

lo que debería equivaler al precio de venta que debió haberse establecido entre

partes independientes.

Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el

productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas.

El cual se expresa en a siguiente fórmula:

Precio de Ventas = Costo de Producción + Porcentaje Adicional

Este método se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre

las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestación de

servicios y especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien

intangible propio.

Para la aplicación del método de costo adicionado se debe revisar con precaución

sus costos de producción, adicionalmente se debe revisar otros factores que

inciden en la aplicación de este método, los cuales son:

Estructura general de costo: Vida útil de las plantas y equipos.

Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compañía.

Eficiencia gerencial: Política de ventas, esquema de compensación de venta.

En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectará la aplicación de este

método. Para su uso se deberán realizar los ajustes económicos necesarios.

4. Método de División de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artículo 140: "El

método de división de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la

utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la proporción que hubiera

sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:

A. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad

de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en

la operación. B. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las

personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y

gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre

dichas partes vinculadas." En este método, el beneficio operativo o pérdida,

derivados de transacciones controladas, se asigna en proporción a las

contribuciones realizadas, ya que se considera que estas últimas reflejan

equitativamente la retribución que a cada miembro del grupo le correspondería por

los esfuerzos realizados. Dichas contribuciones están determinadas por los

gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos asumidos y

los recursos utilizados por la compañía.

Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento

conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se dividirían los

beneficios que resulten en la operación. Pues bien, este método apunta a

establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales empresas

independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones especiales

impuestas en una transacción controlada.

5. Método de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin

Method) LISLR Artículo: 141 "Consiste en determinar en transacciones entre

partes vinculadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido partes

independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad

que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de

efectivo." En este método se compara el margen neto de ganancia de la parte

examinada, con el margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas

comparables. El margen obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los

costos totales operativos. En la práctica el método margen transaccional neto es

utilizado como método de último recurso, para ser aplicado después de que se

haya comprobado la inaplicación de los otros métodos tradicionales.

Selección del método más adecuado.

El sujeto pasivo tiene la obligación de seleccionar el método que más se adecué a

la operación examinada con las características funcionales que presenta la parte

examinada.

La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba considerar el

método del precio comparable no controlado como primera opción antes que otro

método a utilizar.

Conclusión

La empresa A está ubicada en un país donde se gravan los beneficios empresariales con un impuesto del 35%, mientras que la empresa B está situada en un país donde los beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas pertenecen al mismo propietario.

La empresa A vende a la empresa B su producción a precio de coste, obteniendo 0 beneficio. La empresa B vende la producción adquirida a la empresa A en la jurisdicción de la empresa A, a precio de mercado y obteniendo beneficios, por los cuales no paga impuestos en su jurisdicción.

Resultado: El propietario de las empresas A y B está obteniendo beneficios de su actividad productiva y comercial en la jurisdicción que grava los beneficios fiscales sin pagar impuestos.