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Precios de Transferencia
Criterios de vinculación económica
Ricardo Leiva
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Concepto de partes vinculadas
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Doctrina
► Capacidad de influencia. ► Ausencia de contraposición de intereses.► Incentivo fiscal para manipular utilidades.
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Artículo 32-A LIR
► Dos o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando:
► Caso 1:
A B► Administración;► Control; o► Capital
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Artículo 32-A LIR (cont.)
► Caso 2
A
O
A y B
C
►Administración;►Control; o►Capital
D
E
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Supuestos contemplados en el Reglamento
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Vinculación Directa
(100%)
Vinculación Directa
(31%)
Vinculación Indirecta
(31%)
Participación en el Capital - Inciso 1
A
B
C
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(31%)
(31%)Vinculación Indirecta
(31%)
Vinculación
Vinculación Indirecta
Participación en el Capital - Inciso 2
(100%)
A
B C
D
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► Según el numeral 1 del Art. 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el ejemplo planteado existe la vinculación económica indirecta entre “A” y “C”.
Informe N° 205-2001-SUNAT/K00000
Vinculación Directa
Vinculación Directa
No hay Vinculación Indirecta
(9.61%)
A
B
C
(31%)
(31%)
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Participación en el Capital - Inciso 3
Vinculación
(31%) (31%)
Cónyuges o parientes hasta el 2° grado de consanguinidad o afinidad
Sociedad A Sociedad B
Vinculadas
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Participación en el Capital - Inciso 4
“Juan” “Pedro”
Vinculadas: Su capital pertenece en más de 30% a socios comunes
Sociedad A Sociedad B
+ = 31% + = 31%
“Juan” “Pedro”
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Participación en la Administración o Dirección - Inciso 5
Vinculadas: Cuentan con uno o más directores, gerentes o administradores comunes con poder de decisión.
Sociedad A Sociedad B
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Participación en el Control - Inciso 6
Sociedad A“Controladora”
Vinculadas
Sociedad C“Subsidiaria”
Si “A” ejerce control sobre “B” y “C”, debería presentar EE.FF. consolidados incluyéndolas. (>50% del poder de voto – NIC 27)
Vinculadas
Sociedad B“Subsidiaria”
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► Contrato de Colaboración Empresarial con Contabilidad Independiente:
Participación en el Capital/Control - Inciso 7
Existirá vinculación si “C” tiene poder de decisión en los acuerdos del contratoVinculación
Indirecta
(31%)
(31%)
A
B
Contrato
(100%)
C
(10%)
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Participación en la Administración/ Control/Capital - Inciso 8
► Contrato de Colaboración empresarial sin Contabilidad Independiente:
► Vinculación entre cada una de las partes contratantes deberá verificarse individualmente aplicando alguno de los criterios de vinculación.
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Contrato de Asociación en Participación - Inciso 9
También “cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante”.
31% de participación en los resultados o utilidades
Asociante (empresario)
Asociado(capitalista)
Contribución
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Participación en la Administración/ Control/Capital - Incisos 10 y 11
► Establecimiento Permanente:
E.P.en elPerú
EmpresaDomiciliada
E.P. en el Exterior
Empresa NoDomiciliada
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Vigencia de la vinculación
► Configuradas las causales de los numerales 1 al 11, la vinculación regirá desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal haya cesado con anterioridad a esa fecha, en cuyo caso la vinculación se configurará en dicho período.
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Concepto de Control - Inciso 12
► Cuando una persona natural o jurídica ejerce influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades.
► Se entiende que existe influencia dominante cuando se ejerce o controla la mayoría absoluta de los votos para la toma de decisiones en los órganos de administración.
► En tal situación se considera que las personas jurídicas o entidades influidas están vinculadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce la influencia.
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Participación en el Control - Inciso 12
► Cuando una PN o PJ ejerce influencia dominante en decisiones del Artículo 126 LGS (Quorum Calificado de Junta General).
Debe tener en el acto de votación el mayor número de acciones con derecho a voto, siempre que cuente con al menos el 10% de las acciones.
Asuntos (115 LGS):
► Modificar estatutos.
► Aumentar o disminuir el capital.
► Emitir obligaciones.
► Enajenar activos con valor contable
mayor al 50% del capital.
► Acordar reorganización, disolución y
liquidación de la sociedad.
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Participación en el Control - Inciso 12 (cont.)
► De ser el caso, se consideran el % promedio de ventas o compras de 3 ejercicios inmediatos anteriores.
► Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el ejercicio siguiente.
Vende bienes o servicios
80% de> Compra representa 30%>del total de sus adquisiciones
B, C y D son vinculadas
SociedadDomiciliada
A
Sociedad(es)Domiciliada(s)
B (C y D)
Precios de Transferencia
Criterios de vinculación económica
Ricardo Leiva
