Instituto Pacfico

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I-18 N 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Ttulo : Los premios otorgados en dinero o especie: Anlisis del gasto para el Impuesto a la Renta

Fuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013

Ficha Tcnica

Los premios otorgados en dinero o especie: Anlisis del gasto para el Impuesto a la Renta

1. IntroduccinComo parte de una estrategia de capta-cin de clientes o de fidelizacin de los ya existentes dentro de la cartera en los negocios, las empresas realizan sorteos o entrega de premios a nivel pblico y con campaas de informacin que buscan generar un eco comercial y de propa-ganda, lo cual genera una expectativa de ganancia en los potenciales clientes para poder realizar los hechos econmicos que se solicitan para poder tener opciones en la premiacin.

De este modo, procuran seguir las reglas determinadas por las empresas, como acumular ingresos en las cuentas banca-rias, adquirir un determinado producto, enviar un sobre con etiquetas del pro-ducto ya consumido, ingresar cdigos a una pgina web, entre otras situaciones.

Sin embargo, existen reglas tributarias que se deben cumplir ya que son exigencia para la deduccin posterior del gasto en la determi-nacin de la renta neta de tercera categora. Lamentablemente, muchas empresas reali-zan sorteos y entregan bienes a sus clientes y no se someten a las reglas tributarias que para tal efecto se aplican, con lo cual tendrn dificultades en la deduccin respectiva y el consiguiente reparo tributario.

El motivo del presente informe es realizar el anlisis de los requisitos sealados en la legislacin del IR, para conocer cundo s es deducible este tipo de gastos por la entrega de premios y cundo existen reparos al respecto.

2. Los trminos sorteo y pre-mio

Antes de dar paso al anlisis de la nor-matividad que regula la deduccin del gasto de los premios otorgados en sorteos, resulta de vital importancia definir ambos trminos. Para ello recurrimos al Dicciona-rio de la Real Academia Espaola.

2.1. El significado del trmino sorteoAll se define al trmino SORTEO1 como la accin de sortear.

1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: .

Siguiendo al diccionario, al buscar el verbo sortear, se define el mismo de la siguiente manera:

SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte). 1. tr. Someter a alguien o algo al resul-tado de los medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolucin. 2. tr. Lidiar a pie y hacer suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maa o eludir un compromiso, conflicto, riesgo o dificultad.

De los tres significados posibles nos que-damos con el primero, ya que describe con mayor exactitud al tema materia del presente anlisis.

Para el portal DEFINICIN ABC, se desig-na con el trmino de Sorteo a la accin y resultado de sortear, es decir, cuando se somete a cosas o personas al arbitrio de la suerte, del azar. Los sorteos resultan ser ac-tividades que se llevan a cabo en la mayora de las culturas y que tienen por objetivo, adems de proponer un entretenimiento a la gente que participa en ellas, la posibilidad de obtener a travs de su participacin im-portantsimos premios2.

A ttulo personal recuerdo haber acompa-ado a mi madre junto con mis hermanos al local del Banco de la Nacin, que est ubicado en el cruce de las avenidas 28 de Julio con Petit Thouars para dejar sobres para participar en el sorteo de compro-bantes de pago.

En casa ayudbamos a mi madre a llenar los sobres con los comprobantes que ella nos entregaba. En los aos setenta solo vea papelitos de colores3 y tickets de las mquinas registradoras que eran introdu-cidos en un sobre donde se consignaba el nombre de mi madre, la direccin y el nmero de su libreta electoral.

Semanas despus regresbamos a ver la lista de los ganadores, que luego fue incorporada en los diarios de la poca como La Prensa. Si bien mi madre nunca obtuvo un premio en ese sorteo, para mis hermanos y yo si haba un premio por haberla acompaado y era disfrutar su compaa y unos dulces que nos re-galaba. Esa fue mi primera experiencia con un sorteo.

2 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: .

3 Ms de cuarenta aos despus puedo entender que esos papelitos de colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recoleccin de los mismos por esta va, la Administracin Tributaria puede identificar informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son emitidos sin reunir los requisitos, verificar incumplimientos formales, entre otras situaciones.

2.2. El significado del trmino premioAl consultar el trmino premio en el Diccionario de la RAE, observamos que tiene el siguiente significado:

Proviene del lat. Praemum. Significa: 1. m. Recompensa, galardn o remu-neracin que se da por algn mrito o servicio. 2. m. Vuelta, demasa, cantidad que se aade al precio o valor por va de compensacin o de incentivo. 3. m. Au-mento de valor dado a algunas monedas o por el curso del cambio internacional. 4. m. Cada uno de los lotes sorteados en la lotera nacional. 5. m. Recompensa que se otorga en rifas, sorteos o concursos.

De los cinco significados que se sealan en el prrafo anterior, el que ms se ajusta al tema materia de anlisis es el quinto.

Si se observa, aqu en la obtencin del premio interviene el alea, el azar o el albur, porque previamente no se puede determinar quin es el ganador.

3. Qu dice la Ley del Impuesto a la Renta?

Al realizar una revisin del texto del literal u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que califican como gas-tos para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones all sealadas:

1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales.

2. El sorteo de los premios se debe efec-tuar ante notario pblico.

3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

4. Qu riquisitos exige la Ley del Impuesto a la Renta?

Al respecto, es de vital importancia realizar un anlisis de los requisitos men-cionados anteriormente, a efectos de poder apreciar si realmente corresponde aceptarlos como gasto o no y no exista contingencia con el fisco.

4.1. Primer requisito: Los premios deben ser entregados con carcter general

Un elemento al cual debe prestarse espe-cial inters es que los premios que el contri-buyente entregue deben ser otorgados con

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carcter general a todas aquellas personas que cumplan una determinada condicin, la cual puede estar representada por:

El hecho de adquirir un bien sujeto a promocin.

El mantener una cantidad de dinero en una cuenta bancaria (como es el caso de contar con una cuenta con saldo positivo, ya sea de ahorros o de compensacin por tiempo de servicios).

El estar al da en el pago de algn cronograma de prstamo de dinero.

Ser usuario de un servicio sujeto a promocin.

Entre otras situaciones.Cabe indicar que aqu es necesario in-dicar que las promociones deben tener un tiempo especfico de duracin4 y es justamente en ese tiempo donde se debe cumplir la condicin que habilitara la entrega del premio.

No sera correcto hacer una diferenciacin entre aquellos que cumplan las condi-ciones, excluyendo a algunos y a otros no5. Se deber verificar la generalidad en este caso.

4.2. Segundo requisito: El sorteo se debe realizar ante un notario pblico

El notario es un funcionario pblico que recibe facultades a travs de la Ley del Notariado:

Para poder dar fe de los contratos y dems actos de tipo extrajudicial.

Se encuentra dedicado a asesorar, redactar, custodiar y poder dar fe en acuerdos, documentos, testamentos y una serie de otros actos de naturaleza civil y mercantil.

Se encuentra obligado a poder contro-lar y buscar preservar la ley, a la vez de poder mantener la neutralidad en sus actos.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del Notariado6,

4 Por ello en algunas publicidades, ya sea televisiva, radial o por escrito, se precisa que la promocin es vlida por un lapso de tiempo o hasta agotar stock de los bienes que son entregados.

5 Basta que se presente un caso de diferenciacin o de exclusin para que el gasto sea considerado como reparable y por ende no deducible.

6 Si se desea consultar el texto completo de la Ley del Notariado se puede ingresar a la siguiente pgina web: .

aprobada mediante Decreto Legislativo N 1049 (publicada en el diario oficial El Peruano el 26 de junio de 2008), el notario es el profesional del derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante l se celebran. Para ello formaliza la voluntad de los otor-gantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados co-rrespondientes.

Su funcin tambin corresponde la com-probacin de hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos previstos en la ley de la materia.

Al efectuar una revisin del texto del artculo 98 de la Ley del Notariado, aprobada por el Decreto Legislativo N 1049, observamos que el notario pblico extender las actas en las que se consigne actos, hechos o circunstancias que presencie o le conste y que no sean de competencia de otra funcin.

En concordancia con lo sealado en el prrafo anterior, apreciamos que en el literal g) del artculo 94 de dicha norma se precisa que son actas extraprotocolares las que se emitan por sorteos y de entrega de premios.

Es por este motivo que si se realiza un sorteo, se requiere la presencia del notario pblico, con la finalidad de que dicha persona, en cumplimiento de las facultades otorgadas por la Ley del Notariado, otorgue el acta respectiva a travs de la cual se certifica la entrega de los premios.

Lamentablemente este requisito es el que generalmente los contribuyentes incum-plen7, por lo que el gasto incurrido es reparable a efectos de la determinacin del gasto y es materia de revisin por parte del fisco.

4.3. Tercer requisito: Cumplir con las normas del Ministerio del Interior

Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las autorizaciones para la realizacin de sorteos est con-

7 A veces los contribuyentes optan por realizar el sorteo sin la presencia del notario pblico, ello por un tema de costos, pero el ahorro que les otorg esta no presencia del notario ms adelante los perjudica ya que existe el reparo del gasto, adems del pago de las multas por omisin de tributos, de ser el caso.

signado en el Decreto Supremo N 006-2000-IN8, el cual aprob el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el Decreto Supremo N 011-2002-IN.

El artculo 1 de dicho Reglamento precisa que es objeto del presente Reglamento establecer las disposiciones que regulen los procedimientos para la autorizacin, super-visin y control de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales y la aplicacin de las sanciones por su contravencin.

El artculo 2 considera que su finalidad es velar por derechos de las personas que participan en actividades de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, garantizando que las entidades organiza-doras cumplan con desarrollar los eventos conforme a lo autorizado y en el marco de las normas sobre el particular.

Lo interesante se observa en el texto del artculo 3, que determina un monto sobre el cual se aplican las dis-posiciones para las autorizaciones del Ministerio del Interior. All se menciona que el presente reglamento alcanza a todas las personas jurdicas legalmente constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, a las que para efectos del presente Reglamento se deno-minan ENTIDADES, siempre y cuando el valor total del o de los premios o artculos ofrecidos, segn corresponda, exceda el 15 % de la UIT9.

Son sujetos de autorizacin para efectuar Promociones Comerciales las empresas legalmente constituidas.

Son sujetos de autorizacin para llevar a cabo Rifas con Fines Sociales las asociaciones, fundaciones y comits.

En dicho reglamento se precisa en su art-culo 15 lo siguiente: En los sorteos, con-cursos o cualquier otra modalidad similar de Promociones Comerciales donde intervenga el azar, participar un representante de la Direccin General de Gobierno Interior, a fin de supervisar el cumplimiento de lo au-torizado y de las dems disposiciones sobre el particular. La misma disposicin regir para los sorteos de Rifas con Fines Sociales.

Esta norma debe concordarse necesa-riamente con la Ley N 29571, norma que aprob el Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor10, el cual se-ala en el texto del artculo 15 que en

8 Fue publicado en el diario oficial El Peruano el 1 de junio de 2000. Se puede consultar el texto completo de la norma en la siguiente .

9 Para el ejercicio gravable 2013, las 15 UIT corresponden a un monto de S/.55,500.

10 Si se desea consultar el texto completo del Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor, se puede ingresar a la siguiente pgina web: .

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el caso de sorteos, canjes o concursos se procede de acuerdo con el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales, aprobado mediante Decreto Su-premo N 006-2000-IN, o con las normas que lo sustituyan.

5. Informes emitidos por la Sunat

5.1. Informe N 165-2010-SUNAT/ 2B000011

Sobre el tema es pertinente revisar el In-forme N 165-2010-SUNAT/2B0000, de fecha 16 de noviembre de 2010, el cual trata sobre el tema de los premios otorgados, el cual determina como con-clusin lo siguiente:

Los gastos por premios entregados con mo-tivo de sorteos realizados por las empresas explotadoras de Juegos de Casino y Mqui-nas Tragamonedas con fines promocionales, sern deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consu-midores reales, los sorteos se efecten ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales sobre la materia12.

5.2. Informe N 167-2009-SUNAT/ 2B000013

En es te punto e l In forme N 167-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 17 de agosto de 2009, concluye que a efectos de la deduccin del gasto a que se refiere el inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un notario pblico cuando la promocin no suponga un sorteo.

En este sentido, solo cuando exista la entrega de premios o exista un sorteo de por medio es que se necesita la presencia obligatoria de un notario pblico, quien dar fe de este hecho.

11 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la Sunat se puede ingresar a la siguiente pgina web: .

12 S i se desea consultar e l texto completo del Informe N 165-2010-SUNAT/2B0000, se puede consultar la siguiente pgina web: .

13 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede ingresar en la siguiente pgina web: .

6. Jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, sobre la entre-ga de premios y su deduccin de gasto

6.1. La RTF N 00398-1-2006Resulta interesante revisar el criterio asu-mido por el Tribunal Fiscal al analizar el tema de la entrega de los premios. Ello se aprecia en los considerandos de la RTF N 00398-1-2006 de fecha 24 de enero de 2005, los cuales se trascriben a continuacin:

Que la Administracin repar el crdito fiscal y la deduccin de las compras de llan-tas para automviles, una copa y camisetas contenidas en las facturas N 097-370, 002-330, 01-184 y 001-183, al constituir gastos ajenos al giro del negocio siendo que segn la recurrente fueron otorgados a sus clientes como premios a fin de promocionar sus ventas;

Que al respecto, cabe indicar que el inciso u) del citado artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que son deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado su productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario P-blico y se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

Que en el presente caso, la recurrente no ha demostrado que se hubiese realizado algn sorteo a favor de sus clientes y tampoco la entrega de los bienes a los ganadores de tal acto, por lo que corresponde confirmar los reparos relacionados con dichas facturas, debiendo indicarse que en aplicacin de los artculos 141 y 148 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, no co-rresponde merituar las copias certificadas de actas de sorteos, ni las constancias de entrega de los premios, ni las cartas del Club Deportivo Financieros recin presentados en la etapa de apelacin, habida cuenta que la recurrente no acredita haber cancelado la deuda correspondiente, ni que la omisin a su presentacin se debi a causa que no le era imputable14.

6.2. La RTF N 01804-1-2006Sobre el mismo tema de reparo en la de-duccin de gastos por entrega de premios se pronuncia la RTF N 01804-1-2006 de fecha 4 de abril de 2006, de la cual transcribimos algunos considerandos.

Que expone que los bienes adquiridos para promociones y/o sorteos fueron destinados a tal fin, conforme se acredita con los tickets

14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF N 00398-1-2006 se puede consultar la siguiente pgina web: .

y la relacin de ganadores exhibidos, no siendo requisito para su deduccin que haya intervenido un notario pblico en los sorteos efectuados.

Que la Administracin sostiene que repar el crdito fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas por diferencias entre lo anotado en el Registro de Compras y lo consignado en las declaraciones juradas, siendo dicha diferencia positiva en los meses de enero y mayo, lo que implica el uso de un crdito fiscal mayor;

Que manifiesta que repar el crdito fiscal de adquisiciones destinadas a operaciones gravadas as como la deduccin por gastos ajenos al giro del negocio referidos a palcos en el estadio monumental, una piscina, flete, una parrilla y artefactos elctricos, al no haberse acreditado que cumplan con el principio de causalidad y porque si bien la recurrente alega que tales beneficios se destinaron a sorteos entre sus clientes para que fuesen deducibles en virtud del inciso u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta deba realizarse el sorteo ante Notario Pblico, lo que no sucedi en el caso de autos.

7. Si el premio es un bien mueble se afecta con el IGV?

Es pertinente mencionar que la entrega de un premio que califica como bien mueble se encuentra gravada con el IGV, toda vez que se configura el denominado retiro de bienes. Esto no resultara aplicable si se produce la entrega de una cantidad de dinero, ya que en este ltimo supuesto no se genera propiamente el retiro de bienes.

En este tema resulta interesante la opinin de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN y de ROBLES MORENO, cuando sealan lo siguiente:

Veamos el caso de sorteo de bienes entre clientes: Una empresa que se dedica a la comercializacin de li-cores adquiere un TV para sortearlo entre sus clientes. El cliente AA sale premiado. La entrega del TV al cliente AA se en-cuentra inafecta al IGV, asumiendo que este caso se encuentra entre los lmites del 1% del promedio de ingresos y 20 UIT establecidos por el RIGV?Un sector de la doctrina considera que este caso se encuentra inafecto por encontrarse comprendido en la figura de promocin. Consideramos que se trata de un premio, no de una promocin. Ver el artculo 37 literal u de la LIR. En este sentido, s se debe aplicar el IGV 15.

15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. El retiro de bienes en el IGV (Parte II). Artculo publicado en la revista Actualidad Empresarial N 198, correspondiente a la primera quincena de enero de 2010. Pgina I-6.

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