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Activos Intangibles
Dr. Juan Antonio Astorga Sánchez
Barcelona, 10 de Marzo de 2006
IX Seminario
Índice
1º Parte
1) Marco Conceptual
2º Parte
2) NIIF/NIC
3º Parte
3) Activos intangibles (NIC 38)
1ª Parte
EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA
¿QUÉ ES UN MARCO CONCEPTUAL?
El Marco Conceptual delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los usuarios externosEl Marco Conceptual no es una norma internacional de contabilidad por lo que en su desarrollo no podemos encontrar reglas concretas
HECHO CONTABLE
¿QUÉ PODEMOS ENCONTRAR EN EL
MARCO CONCEPTUAL?
¿QUÉ ES LO QUE NO PODEMOS
ENCONTRAR EN EL MARCO CONCEPTUAL?
Una empresa de asesoramiento realiza, al contado, una prestación de un servicio a un cliente
Nos ayuda a saber que la transacción es un ingresopara la empresa, ya que cumple la definición que, al respecto, da el Marco Conceptual del IASB.
No podemos saber cómo debe contabilizarse el ingreso ni qué valor tenemos que asignarle a la transacción.
Adquisición de un equipo informático
Nos ayuda a saber que el equipo es un activo, ya que cumple la definición que, al respecto, da el Marco Conceptual del IASB.
No podemos saber cómo debe contabilizarse el equipo ni qué valor tenemos que asignarle.
¿QUÉ PODEMOS Y QUÉ NO PODEMOS ENCONTRAR EN EL MARCO CONCEPTUAL?
MARCO CONCEPTUAL DEL IASB PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Propósito Alcance Usuarios y sus necesidades de
información
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSituación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera
Notas e información suplementaria
HIPÓTESIS FUNDAMENTALESDevengo
Empresa en funcionamiento
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAComprensibilidad
RelevanciaFiabilidad
Comparabilidad
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL
CONTENIDO DEL MARCO CONCEPTUAL DEL IASB
Imagen fiel/representación fiel
RELACIÓN ENTRE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Comprensi-bilidad
Relevancia(incluye
materialidad)
Fiabilidad(incluye representación
fiel, predominio de fondo sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad)
Comparabilidad
Restricciones a la relevancia y a la fiabilidad de la información
Oportunidad Equilibrio coste y beneficio
Equilibrio entre características
cualitativas
ENTIDADES FINANCIERAS
ACCIONISTAS
PRESTAMISTAS
PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES
COMERCIALES
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
ENTIDAD QUE
INFORMA
PÚBLICO EN GENERAL
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
INVERSORESCLIENTES
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Devengo
Los sucesos se reconocen cuando se
producen y no cuando se recibe o se paga el
dinero u otro equivalente monetario
Empresa en funcionamiento
Los estados financieros se elaboran sobre la
base de que la empresa está en funcionamiento y
continuará sus actividades en un futuro
previsible.
LAS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES PARA LA ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera en el balanceson: activos, pasivos y patrimonio neto
2. Los elementos relacionados directamente con la valoración del rendimiento en la cuenta de resultados son: ingresos y gastos.
3. Los elementos relacionados con los flujos de fondos son: cobros y pagos.
LOS ELEMENTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON LA SITUACIÓN FINANCIERA EN EL BALANCE: DEFINICIONES Y
CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE
Un Activo es un recurso controlado por la empresacomo consecuencia de transacciones pasadas y del que se espera que fluyen beneficios económicos para la empresa
Un Pasivo es una obligación actual de la empresa que deriva de transacciones pasadas, cuya cancelación conllevará una salida de los recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos.
El Patrimonio Neto o Fondos Propios es la parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO?
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
Recurso controladopor al empresa como consecuencia de transacciones pasadas
-Un ordenador adquirido hace dos años-Un edificio donado por la Administración Pública
Se espera que fluyan beneficios económicos para la empresa
-Una imposición bancaria a plazo fijo por la que obtendremos unos intereses. -Mercaderías en almacén que se esperan vender-Un arrendamiento financiero por el que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por la utilización del activo arrendado.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO?
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO
Obligación actualderivada de transacciones pasadas
Obligación de la empresa de devolver un préstamo a cinco años concedido por el banco hace un año
Su cancelaciónsupone salida de los recursos de la empresa que incorporan beneficios económicos
Deuda con los proveedores. Su cancelación en contabilidad supondrá el pago de la misma como consecuencia de las mercaderías adquiridas.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS FONDOS PROPIOS
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE UN FONDO PROPIO?
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE UN
FONDO PROPIO
Parte residual en los activos de la empresa después de deducir las deudas.
-Aportación de socios-Beneficios no distribuidos
LOS ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RESULTADO: DEFINICIONES Y CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE
Los Ingresos son aumentos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, bien en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o bien como decrementos de pasivos que originan aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los accionistas.
Los Gastos son decrementos en los recursos económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o reducciones en el valor de los activos o aumentos en los pasivos que originan decrementos del patrimonio neto y no están relacionados con el reparto de resultados a los accionistas.
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS?
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
Incremento de activo
Devengo de ingresos por venta de bienes
Disminución de pasivos
Reducción de un préstamo por condonación parcial de la deuda o por la venta de bienes o prestación de servicios con los que se cancela la cantidad adeudada.
¿CUÁNDO SE PRODUCE EL RECONOCIMIENTO DE LOS GASTOS?
EJEMPLOS DE MOTIVOS DE RECONOCIMIENTO
Incremento de pasivo
Devengo de salarios, devengo de gastos de teléfono
Disminución de activos
Amortización, pago gasto de luz
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS
VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La valoración de los elementos financieros supone la determinación de los importes monetarios por los que dichos elementos van a reconocerse en contabilidad.
En los estados financieros pueden utilizarse distintas bases de valoración, de forma aislada o a través de combinaciones entre ellas.
Dichas bases de valoración son:
coste histórico,
coste corriente,
valor realizable o de liquidación y
valor actual.
APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (1)
Métodos de valoración
Valoración elementos de activo
Valoración elementos de
pasivo
Coste histórico
En el caso de activos comprados, el coste histórico es el precio de adquisición.En el caso de productos terminados, inventarios, trabajos en curso, activos construidos por la propia empresa, el coste histórico es el coste de producción.
En el caso de pasivos, el coste histórico es la cantidad recibida a cambio de la obligación.
APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (2)Métodos de valoración
Valoración elementos de activo Valoración elementos de pasivo
Coste corriente
El coste corriente de inventarios, planta y equipos es el coste corriente de reemplazarlo. En muchos casos, el coste corriente es el valor de entrada del mercado.El valor del mercado puede ser un precio de salida (cantidad obtenida por la venta de un activo, neto de los costes que suponga su venta) o de entrada (cantidad pagada por la adquisición de un bien). En este último caso, el valor de mercado es el coste corriente, en el que se incluyen los costes en los que se incurre para adquirir el activo.
En el caso de pasivos, el coste corriente es la cantidad pagada (sin descuentos) por dicha obligación
APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN (3)
Métodos de valoración
Valoración elementos de activo
Valoración elementos de pasivo
Valor realizable
Esta base de medida puede aplicarse como: i) valor realizable neto y ii) precio de venta neto en los activos impairments.
En el caso de los pasivos, el valor realizable es la importe monetario a pagar para la cancelación de la deuda en la fecha de efectuar la valoración
Valor actual El valor actual de una cuenta a cobrar es el valor descontado de los futuros flujos netos de caja que se espera recibir.
El valor actual de una obligación es el valor descontado de los futuros flujos netos de caja que se van a requerir.
EJEMPLO: VALORACIÓN DE UN TERRENO ADQUIRIDO HACE 5 AÑOS
Coste histórico
Se necesita conocer el precio que pagamos a la fecha de compra del terreno, hace 5 años. Supongamos que dicho precio fue de 350.000 Euros, valor por el que debe aparecer en contabilidad.
Coste corriente
Se necesita conocer el importe que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad. Supongamos que un tasador la valora en los momentos actuales por 470.000 Euros, valor por el que debe aparecer en contabilidad.
Valor realizable
Se necesita conocer el importe que podrían obtenerse, en el momento actual.
Valor actual Se necesita conocer el valor actual del terreno, descontando las entradas netas de efectivo que se espera que genere la partida en el curso normal de la explotación.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD: ESTRUCTURA
PRINCIPIOS CONTABLESCUADRO DE CUENTASDEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLESCUENTAS ANUALES
BALANCEPÉRDIDAS Y GANANCIASMEMORIA
CRITERIOS DE VALORACIÓN
MODELOS:
•NORMAL
•ABREVIADO
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE (PGC, INTRODUCCIÓN)
COMPRENSIBLERELEVANTE OBJETIVAOPORTUNA
CLARIDADTOMA DECISIONESSIN SESGOA TIEMPO
COMPARABLE NORMALIZACIÓN
FIABLE AUDITORÍA
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
1. PRINCIPIOS PRINCIPIOS CONTABLESCONTABLES
PRUDENCIAEMPRESA EN FUNCIONAMIENTOREGISTROPRECIO DE ADQUISICIÓNDEVENGOCORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOSNO COMPENSACIÓNUNIFORMIDADIMPORTANCIA RELATIVA
2. CUADRO DE CUADRO DE CUENTASCUENTAS
1. FINANCIACIÓN BÁSICA2. INMOVILIZADO3. EXISTENCIAS4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICOCUENTAS FINANCIERASCOMPRAS Y GASTOS VENTAS E INGRESOS
BALANCE
ACTIVOACTIVO
INMOVILIZADOCIRCULANTE
EXISTENCIASACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO (SDO. DEUDOR)CUENTAS FINANCIERAS (SDO. DEUDOR)
PASIVOPASIVO
FINANCIACIÓN BÁSICAFONDOS PROPIOSACREEDORES A LARGO PLAZO
ACREEDORES A CORTO PLAZO
CUENTAS FINANCIERAS (SDO. ACREEDOR)ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO (SDO. ACREEDOR)
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEBEDEBEGASTOS ORDINARIOS
DE EXPLOTACIÓNFINANCIEROS
PÉRDIDAS Y GASTOS EXTRAORDINARIOSIMPUESTO SOBRE BENEFICIOSBENEFICIO DEL EJERCICIO (SALDO ACREEDOR)
HABERHABERINGRESOS ORDINARIOS
DE EXPLOTACIÓNFINANCIEROS
BENEFICIOS E INGRESOS EXTRAORDINARIOSPÉRDIDA DEL EJERCICIO (SALDO DEUDOR)
MEMORIA
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
2. BASES DE PRESENTACIÓN
3. DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
4. NORMAS DE VALORACIÓN
5. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
6. INMOVILIZADO INMATERIAL
7. INMOVILIZADO MATERIAL
8. INVERSIONES FINANCIERAS
9. EXISTENCIAS10. FONDOS PROPIOS11. SUBVENCIONES
13. OTRAS PROVISIONES DEL GRUPO 1
14. DEUDAS NO COMERCIALES
15. SITUACIÓN FISCAL16. GARANTÍAS
COMPROMETIDAS17. INGRESOS Y GASTOS18. OTRA INFORMACIÓN19. ACONTECIMIENTOS
POSTERIORES AL CIERRE20. CUADRO DE
FINANCIACIÓN21. CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS ANALÍTICA
NORMAS DE VALORACIÓNPARTIDAS CRITERIOS DE VALORACIÓN CORRECCIONES
VALORATIVAS-Si una depreciación es
irreversible: disminución directa del valor
-Si la depreciación es reversible, provisiónINMOVILIZADO
MATERIAL E INMATERIAL
PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN
-AMORTIZACIÓN SISTEMÁTICA
-PROVISIÓN POR DEPRECIACIÓN, SI COSTE >
MERCADO O VALOR ECONÓMICO
EXISTENCIAS PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN
CUANDO COSTE > VALOR DE MERCADO
VALORES NEGOCIABLES
PRECIO DE ADQUISICIÓN SI PRECIO DE ADQUISICIÓN > VALOR DE MERCADO O
VALOR ECONÓMICO
CRÉDITOS Y TESORERÍA
VALOR NOMINAL CUANDO EXISTAN DIFICULTADES DE COBRO
DÉBITOS VALOR NOMINAL MUY EXCEPCIONAL
COMPRAS Y GASTOS PRECIO DE ADQUISICIÓN, NETO DE DESCUENTOS COMERCIALES E IVA
DEDUCIBLE
CONTRAPARTIDAS DE LAS DEPRECIACIONES
VENTAS E INGRESOS PRECIO DE VENTA, NETO DE DESCUENTOS COMERCIALES E
IVA
MUY EXCEPCIONAL, COMO CONTRAPARTIDAS DE
CORRECCIONES POSITIVAS
2ª Parte
NIFF/NIC vigentes y
Sus interpretaciones (SIC)
1 Presentación de Estados Financieros 1 Uniformidad - Diferentes fórmulas de cálculo del coste de los inventarios2 Inventarios 2 Uniformidad - Capitalización de costes de financiación7 Estado de Flujos de Efectivo Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con empresas
Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y asociadascambios en las políticas contables 5 Clasificación de Instrumentos Financieros - Cláusulas de pago contingentes
10 Hechos ocurridos después de la fecha de balance 6 Costes de mejora de software existente11 Contratos de construcción 7 Introducción del Euro12 Impuesto a las ganancias 8 Aplicación por primera vez de las NIC como base principal de contabilización14 Información financiera por segmentos Combinaciones de negocios - Clasificación como adquisiciones o como unión de15 Información para reflejar los efectos de cambio de precios intereses16 Propiedades, Planta y Equipo 10 Ayudas del Gobierno - Sin relación específica con actividades de explotación17 Arrendamientos Diferencias de cambio en moneda extranjera - Capitalización de pérdidas derivadas18 Ingresos de devaluaciones monetarias severas19 Beneficios a los empleados 12 Consolidación - Entidades a propósito especial
Contabilización de las subvenciones del Gobierno e Información a 13 Entidades controladas conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los participantesrevelar sobre la ayuda gubernamental Propiedades, Planta y Equipos - Compensaciones por deterioro de valor o pérdida deEfectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda activosextranjera 15 Arrendamientos operativos - Incentivos
23 Costes de financiación 16 Capital emitido - Recompra de instrumentos de capital (acciones propias)24 Información a revelar sobre partes vinculadas 17 Coste de transacciones por instrumentos de capital
Contabilización e información financiera sobre planes de 18 Uniformidad - Métodos alternativosbeneficios por retiro Moneda para presentación de Estados Financieros - Valoración y presentación deEstados Financieros consolidados y contabilización de Estados Financieros bajo NIC 21 y NIC 29inversiones en subsidiarias 20 Método de puesta en equivalencia - Reconocimiento de Pérdidas
28 Contabilización de Inversiones en empresas asociadas Impuesto sobre beneficios - Recuperabilidad de activos revalorizados no sujetos a29 Información financiera en economías hiperenflacionarias depreciación
Información a revelar en los estados financieros de Bancos e Combinaciones de negocios - Ajustes posteriores al valor razonable y fondo de comercioInstituciones financieras similares registrado inicialmente
31 Información Financiera sobre los intereses en negocios conjuntos 23 Propiedad, Plantas y Equipos - Coste de inspecciones mayores y reparaciones generales32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar Beneficios por acción - Instrumentos financieros susceptibles de ser liquidados en33 Beneficios por acción acciones34 Información financiera intermedia Impuesto sobre beneficios - Cambios en la situación fiscal de una sociedad o sus 35 Operaciones en discontinuación accionistas36 Deterioro del valor de los activos Evaluación del fondo de las transacciones en relación con la forma legal del37 Provisiones y activos y pasivos contingentes arrendamiento38 Activos intangibles Combinaciones de negocios - Fecha de transacción y valor razonable de instrumentos39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración de capital40 Propiedades de inversión 29 Desgloses - Acuerdos de concesión de servicios41 Agricultura Moneda para presentación de Estados Financieros - Cambio de moneda de valoración
a moneda de presentación1 Adopción por primera veaz de las NIIF 31 Ingresos - Transacciones de intercambio en rleación con servicios publicitarios2 Pagos basados en acciones 32 Activos intangibles - Coste de páginas web3 Combinaciones de negocios (Fondo de Comercio) Consolidación y Puesta en Equivalencia - Derechos de voto potenciales y asignación de4 Contratos de seguro participación entre los accionistas5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades Fuente: IASB
interrumpidas (*) SIC: Desarrollos y aclaraciones de las NIFF's/NIC
30
33
8
20
21
NIIF's/NIC SIC (*) INTERPRETACIONES
21
3
9
11
14
NIIF
22
26
27
30
19
24
25
27
28
3ª Parte
NIFF/NIC vigentes y
Sus interpretaciones (SIC)
Alcance
La NIC 38 excluye de su alcance:
•Los activos financieros.•Los activos intangibles tratados en otras normas, como por ejemplo:– Los fondos de comercio surgidos de combinaciones de negocios (NIIF 3).– Aquellos que se poseen para su venta en el curso ordinario de sus actividades (NIC 2, NIC 11).– Los activos por impuestos diferidos (NIC 12).– Los arrendamientos regulados en la NIC 17.– Los activos procedentes de beneficios de los empleados (NIC 19).– Los costes de adquisición diferidos y activos intangibles surgidos de derechos contractuales del asegurador en un contrato de seguros (NIIF 4).– Los activos intangibles no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5).•Las concesiones sobre minas y yacimientos, así como los gastos de exploración,desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no renovables.
Ejemplos de activos intangibles
l Derechos de franquicia.l Patentes.l Programas informáticos.l Propiedad intelectual.l Derechos de autor.l Licencias o concesiones.l Cuotas de importación.l Películas.l Lealtad y relaciones comerciales de los clientes.l Derechos de comercialización.l Marcas comerciales.l Derechos de imagen de deportistas.
Definición de activo intangible
Un activo intangible se define como un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Identificación de un activo intangible
Un activo intangible se considera como identificable cuando:
• Es separable, es decir, se puede separar del resto de la entidad para su venta, traspaso, intercambio o alquiler, ya sea individualmente o conjuntamente con un contrato, activo o pasivo con los que guarde relación,
o
• Surge de derechos contractuales o legales, sin que sea necesario que estos derechos sean transferibles o separables de la entidad
Reconocimiento de un activo intangible
Un activo intangible se debe reconocer si, y sólo si:
•Cumple con los requisitos de identificación.•Es probable que los beneficios económicos futuros quese han atribuido al mismo repercutan en la entidad, y•El coste del activo pueda ser valorado de forma fiable.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se debeevaluar utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representenlas mejores estimaciones de la dirección respecto al conjunto decondiciones económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo.
Valoración inicial
La valoración inicial de un activo intangible debe hacerse por su coste de adquisición o producción.
Adquisición de un activo
El coste es el importe pagado como Contraprestación.
Forman parte del coste de adquisición:
•El precio de adquisición, incluidos los derechos arancelarios y los impuestos no recuperables que graven la adquisición, y deducidos los descuentos comerciales y las rebajas en el precio.
•Los desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo para el uso al que va destinado.
Otras formas de adquisición
Adquisición de un proyecto de investigación y desarrollo en curso.Adquisición como parte de una combinación de negocios.Adquisición mediante una subvención del gobiernoAdquisición mediante permuta de activos
Activos intangible generados internamente
Los fondos de comercio generados internamente no se reconocen nunca como activo porque ni son separables, ni surgen de derechos contractuales o legales.
Esto aplica a las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, etc.
El proceso de creación de un activo intangible debe seguir las siguientes dos fases:
1)Los gastos de la fase de investigación deben reconocerse como gastos del período en el que se incurran.2) Los gastos de la fase de desarrollo se capitalizarán si se cumplen determinadas condiciones.
Condiciones para capitalizar los gastos de desarrollo
La entidad debe demostrar todos los aspectos siguientes:
•Técnicamente, es posible completar la producción del activo, de forma que pueda estar disponible para su utilización o venta.•Tiene la intención de desarrollar plenamente el activo, para usarloo venderlo.•Tiene la capacidad de utilizar o vender el activo.•El activo va a generar beneficios económicos en el futuro y de qué forma.•Dispone de los recursos suficientes para completar el desarrolloy para usar o vender el activo.•Puede valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo durante su desarrollo.
Reconocimiento como gasto
Cualquier desembolso que no satisfaga los criterios para ser reconocido como un activo intangible debe, por defecto, reconocerse como un gasto del período.
Los costes reconocidos como gastos en períodos anteriores no pueden ser capitalizados como activos intangibles.
La NIC 38 también establece expresamente que los siguientes conceptos serán gastos del período:
•Gastos de establecimiento.•Gastos de actividades formativas.•Gastos en publicidad y otras actividades promociónales.•Gastos de reubicación o reorganización.
Valoraciones posteriores (I)
La entidad deberá elegir el modelo de coste o el modelo de revalorización Para valorar sus activos intangibles.
Sin un activo intangible se contabiliza según el modelo de revalorización, Todos los demás activos de la misma clase se contabilizaran utilizando esteModelo, salvo que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Valoraciones posteriores (II)
Método de coste:
Coste histórico menos la amortización acumulada y las pérdidas acumuladaspor deterioro del valor.
Método de revalorización:
Valor revalorizado menos la amortización acumulada y cualquier pérdidaacumulada por deterioro del valor.– La valoración debe realizarse con referencia a un mercado activo.– Las revalorizaciones deben tener lugar con la suficiente regularidad comopara que el importe en libros del elemento no difiera, de forma significativa,del que se habría calculado usando el valor razonable en la fecha de cierre del balance.-Los incrementos de valor se llevan contra reservas y las pérdidas contra resultados
Vida útil
Se debe determinar si la vida útil del activo intangible es finita o indefinida:
•Si es finita, se determina la duración y condiciones de dicha vida útil.•Si es indefinida, significa que no existe un límite previsible al período degeneración de flujos de efectivo por parte del activo.
Amortización
El importe amortizable de cualquier activo intangible debe ser distribuido, deforma sistemática, en función de los años que componen su vida útil.
El método de amortización usado debe reflejar el patrón de consumo por partede la entidad, en función de los beneficios económicos derivados del activo: Se usará el método lineal a menos que se pueda determinar de forma fiable otro patrón de consumo.
La cuota de amortización calculada debe ser cargada en la cuenta de resultados,a menos que, por haber contribuido a su proceso productivo, tal importe seincluya en el importe en libros de otro activo.
Los activos intangibles cuya vida útil sea indefinida no se amortizan pero están107-108 sometidos anualmente a un test de deterioro (NIC 36).
Retiro y enajenaciones
Los elementos del activo intangible deben darse de baja del balance Cuando sean enajenados, o cuando no se espere obtener beneficioseconómicos futuros de los mismos por su uso y liquidación posterior.
El beneficio o pérdida procedente de la venta, traspaso o retiro debe llevarse a la cuenta de resultados del período en que se produzca la baja y debe determinarse como la diferencia entre:
•El importe en libros del activo en cuestión, y•Los importes netos obtenidos de la venta de los mismos (si los hubiera).
Desgloses requeridos
La Nic 38 requiere un detalle bastante exhaustivo de los diversos activos intangibles, de sus políticas de amortización, criterios de valoración, etc. Cabe recordar que las NIC’s no facilitan un modelo sino que señalan únicamente el contenido de los Estados Financieros.