Renta Líquida Imponible de Impuesto de Primera Categoría Relator:

Pablo Aravena Espinoza

Contador Auditor (UDLA)

Magister en Planificación y Gestión Tributaria (UDLA)

Consultor Tributario Thomson Reuters

Enero de 2017

RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN DE CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORÍA POR RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA

Artículo 31, LIR: Gastos Necesarios para producir la Renta:

N°3: Pérdidas - PPUA

N°5: Depreciación

Art. 21°,LIR:Gastos Rechazados

Efectos Hasta el 31.12.2016 ( AT-2017 )

Sociedades de Personas y Empresario Individual Sociedades Anónimas

Empresa

Forma de Determinar Resultado

+ Ingresos Brutos Art.29

- Costos Directos Art.30

= Renta Bruta

- Gastos Necesarios Art. 31

= Renta Liquida

+/- Ajustes por CCMM Art. 32

+ Agregados Art. 33 N° 1

- Deducciones Art. 33 N° 2, Arts. 39 y 40

= Renta Liquida Imponible

- Gastos Afectos al Art. 21 (1 y 3) Art. 21

= Base Imponible de 1a Categoría

Forma de Determinar Resultado

Impuestos que

paga la Sociedad

Impuesto de Primera Categoría según tasa

Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.

Categoría.

35% sobre GR afectos al Art. 21, inciso 1°

Impuesto a la

Renta

ESQUEMA DE TRIBUTACION DE EMPRESAS

(POST-REFORMA Ley 20.780)

(Desde AT-2016 a AT-2017)

RLI: RESULTADO TRIBUTARIO DE PRIMERA CATEGORÍA

Gastos Rechazados

Afectos al Art. 21º,

inciso 3°

Se asignan a los Socios para su tributación

con el Impuesto Global Complementario o

Adicional, más una Tasa Adicional del 10%

(Art. 21, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC

Impuestos que pagan los dueños

+ Ingresos Brutos Art.29

- Costos Directos Art.30

= Renta Bruta

- Gastos Necesarios Art. 31

= Renta Liquida

+/- Ajustes por CCMM Art. 32

+ Agregados Art. 33 N° 1

- Deducciones Art. 33 N° 2, Arts. 39 y 40

= Renta Liquida Imponible

- Gastos Afectos al Art. 21 (1 y 3) Art. 21

= Base Imponible de 1a Categoría

Impuesto de Primera Categoría según tasa

Artículo 20°sobre Base Imponible de 1a.

Categoría.

35% sobre GR afectos al Art. 21, inciso 1°

Se asignan a los Accionistas para su tributación

con el Impuesto Global Complementario o

Adicional, más una Tasa Adicional del 10% (Art.

21°, inciso 3°) SIN Crédito por IDPC

DESDE EL AC 2015, SE HOMOLOGA LA DETERMINACIÓN DE LA RLI PARA SP y SA, y Dueños

Impuesto Global Complementario o Adicional

por Retiros sin tope de Fondo Utilidades

Tributables (Fin a Excesos de Retiros)

Impuesto Global Complementario o

Adicional por Dividendos sin tope del

Fondo Utilidades Tributables

Gastos necesarios para producir la renta

REQUISITOS GENERALES Art. 31°

1º Gastos necesarios para producir la renta del ejercicio (inevitable u obligatorio), deben ser del giro o estar en relación a la actividad generadora de la renta.

2º Gastos no estén rebajados en la RLI como costo directo.

3º Gasto efectivo: Que el gasto sea pagado o, en su defecto, adeudado.

Se excluyen «estimaciones» o «provisiones» para futuros gastos.

4º Gasto corresponda al período en que efectivamente ellos se producen y tener una directa relación con los beneficios obtenidos (excluidos Gastos anticipados).

5° Que se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII ( Documentación ).

Probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos.

Además de estos requisitos generales, hay ciertos gastos que están

excluidos expresamente y otros que, aún cumpliendo los requisitos

generales, deben cumplir con ciertos requisitos específicos .

GASTOS NECESARIOS CON REQUISITOS ADICIONALES

Concepto Necesarios

1.- Intereses Por créditos invertidos en el giro del negocio y, desde 01-10-

2014, por adquisición de Acciones, Derechos Sociales, etc

2.- Impuestos IVA irrecuperable, I.T.E., Patentes, Contribuciones, no usadas

como Crédito.

3.- Pérdidas Tributaria de arrastre, operativo, desastres y por robos.

Imputación a FUT genera PPUA.

4.- Deudas

Incobrables

Por operaciones del giro, agotados prudencialmente los

medios de cobro. (Circular 24/08)

5.- Depreciación De bienes del activo fijo, normal (años R: 43/02 VUN) o

acelerada ( VUN / 3 ).

5 bis.- Depreciación I/SA De bienes del activo fijo, Instantánea ( VUI = 1 año ) y

Súper Acelerada ( VUN / 10 ).

6.- Remuneraciones Sueldos (Obligatorio o universal), Honorarios (necesarios),

Sueldo empresarial (Tope imponible ), Sueldo Razonable.

GASTOS NECESARIOS CON REQUISITOS ADICIONALES

Concepto Necesarios

6bis.- Becas Hijos Dentro del tope (universal), 1,5 UTA Ed. Básica/Media; 5,5

UTA Superior (convenio colectivo)

7.- Donaciones

Educación, Bomberos, Sename, Comités Habitacionales:

2% RLI ó 0,16% (1,6 por mil) CPT

8.- Reajustes y diferencias de

Cambio

Por créditos para el giro, Activo Fijo o Existencias.

9.- Gastos de Organización y

Puesta en Marcha

Amortización de 1 a 6 ejercicios. GoodWill tributario no

asignado a Activos No Monetarios: en 10 años.

10.- Promoción de Productos

Nuevos.

Fabricados, amortización de 1 a 3 ejercicios desde que se

generó el gasto.

11.- Investigación Científica y

Tecnológica

En interés de la empresa, Amortización de 1 a 6 ejercicios.

12.- Remesas de Licencias,

Marcas al Extranjero

Tope del 4% sobre Ingresos, salvo que no exista relación o

renta gravada con 30% en país receptor.

(Certificación: Oficio N° 2.756/09)

Nº 3 PÉRDIDAS (HASTA 31-12-2016)

Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa (pérdidas operativas o materiales),

comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad ( acreditadas ).

Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, que corresponde

a la PT determinada durante el año comercial inmediatamente anterior, que no absorbió

utilidades.

La pérdida tributaria del ejercicio, corresponde al resultado negativo que se obtiene en

la aplicación del mecanismo de determinación de la RLI.

Imputación de pérdidas tributarias conforme al N° 3, del artículo 31 de la LIR.

La pérdida tributaria ( PT ) deberá imputarse a las utilidades no retiradas o

distribuidas acumuladas en el FUT, se hayan afectado o no con IDPC y a las

obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se produzcan, y si las utilidades

referidas no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al

ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.

PPUA

PPUA: PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (Hasta 31-12-2016)

En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades

no retiradas o distribuidas, el impuesto de Primera Categoría pagado

sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella

parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida.

L /

58

PPUA sin derecho a devolución

(Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7). 912

PPUA con derecho a devolución

(Arts. 31 N°3 y 41 A letra D N°7). 167

La parte del crédito por IDPC financiada con Créditos por Impuestos pagados en el

Exterior ( IPE ) y/o financiada con Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces, no

dará derecho a devolución por imputación contra el IGC, IA o PPUA.

PPUA - EFECTOS EN LA RLI – HASTA 31-12-2016

Utilidades Propias

– Se refleja el ingreso devengado ( Asiento Contable )

– Constituye un monto no afecto a primera categoría ( Rebaja RLI )

– Afecto a Global Complementario o Adicional ( Retiro/Dividendo )

– Agregado al FUT ( Utilidad del año de la pérdida )

– Utilidad sin crédito ( Se dedujo de la RLI )

Utilidades Ajenas

– Se refleja el ingreso devengado ( Asiento Contable )

– Constituye una menor pérdida del año ( Aumenta la RLI )

Cuando la pérdida se extinga:

– Constituirá un monto afecto a IDPC

– Afecto a Global Complementario o adicional

– Utilidad con crédito

------------- 31/12/AC ------------

Impuestos por Recuperar 100

Otros Ingresos 100

Glosa: PPUA Propio

------------- 31/12/AC ------------

Impuestos por Recuperar 100

Otros Ingresos 100

Glosa: PPUA Ajeno

PPUA: CÁLCULO DEL IMPUESTO A RECUPERAR

1.- PT menor a FUT Propio Tasa x PT RLI FUT

2.- PT mayor a FUT Propio Tasa x FUT RLI FUT

3.- PT mayor a FUT Ajeno Tasa x FUT RLI FUT

4.- PT previa menor a FUT Ajeno RLI FUT

=

= PT x t

1 + t

Tasa

Indirecta

PPUA: FORMAS DE DETERMINARLO – HASTA 31-12-2016

PPUA PPUA

CASO CONTROL PROPIA PROPIA AJENA AJENA PROPIO AJENO

20% 20% 20% 20% $ $

FUT FUT 200 100 100 200

1.- PT PREVIA 100- 20 100- 20

2.- PT PREVIA 200- 20 200- 20

3.- PT PREVIA 200- 20 180- 20

4.- PT PREVIA 100- 16.7 83.3- 16.7

PPUA: Formas de determinarlo – HASTA 31-12-2016

CÁLCULO PPUA

RLI

( PT FINAL )

COMPROBACIÓN

PPUA:

PT x t

PPUA: CASOS 1 Y 2, UTILIDADES PROPIAS

P.P.U.A. Utilidades Propias

1.- Determinación RLI:

R.L.I. Previa $ (1.000.000) ( $1.000.000*17% )

+ asiento PPUA Propio $ 170.000

RLI previa $ (830.000)

- PPUA Propio $ (170.000)

RLI definitiva ( PT ) $ (1.000.000)

2.- Determinación FUT :

------- 31/12/AC --------

Impto. X Recup. 170.000

Otros Ing. 170.000

1 Remanente año 2004 act 2.000.000 2.000.000 409.638 409.638

2 R.L.I (negativa) -1.000.000 -1.000.000 -170.000 -170.000

7 P:P.U.A. propias 170.000 170.000

Ajuste crédito -34.819 -34.819

Remte FUT ej sgte 1.170.000 1.000.000 170.000 0 0 204.819 204.819

DIF. DEPREC.

ACELERADA Y

NORMAL

INCREMENTO

IMPTO 1º

CATEGORIA

CREDITO

PRIMERA

CATEGORIA

UTILIDAD

NETA

S/CREDITO

IMPTO 1º

CATEGORIANº DETALLE F.U.T.

UTILIDAD NETA

C/CREDITO

PPUA : CASO 3, UTILIDADES AJENAS

P.P.U.A. Utilidades Ajenas

Pérdida es Absorbida en parte x 15%Tasa Directa (TASA DE IDPC)

Dividendo SA $500.000 c/crédito IDPC 15%

1.- Determinación RLI:

Pérdida s/Balance $ (500.000) (incluye Dividendo percibido TASA 15%)

- Dividendo SA $ ( 500.000 )

R.L.I. previa $ ( 1.000.000 )

+ PPUA Ajeno $ 75.000 ( 500.000 x 15% )

RLI definitiva ( PT ) $ ( 925.000 )

2.- Determinación FUT:

Remanente año 2004 act 0 0 0 0

R.L.I (negativa) -925.000 -925.000 -75.000 -75.000

Dividendos recibidos 500.000 500.000 88.235 88.235

Ajuste crédito -13.235 -13.235

Remanente FUT ej sgte -425.000 -425.000 0 0 0 0 0

UTILIDAD

NETA

S/CREDITO

IMPTO 1º

CATEGORIA

DIF. DEPREC.

ACELERADA Y

NORMAL

Nº DETALLE F.U.T.

UTILIDAD

NETA

C/CREDITO

INCREMENTO

IMPTO 1º

CATEGORIA

CREDITO

PRIMERA

CATEGORIA

PPUA: CASO 4, UTILIDADES AJENAS

P.P.U.A. Utilidades Ajenas

Pérdida es Absorbida al 100% x Tasa Indirecta (0,17/1,17)

Dividendo SA $3.000.000 c/crédito IDPC de 17%

1.- Determinación RLI:

Utilidad s/Balance $ 2.000.000 ( incluye Dividendo percibido Tasa 17% )

- Dividendo SA (17%) $ ( 3.000.000 )

R.L.I. previa $ ( 1.000.000 ) ( 1.000.000*0,17/1,17 = 145,299 )

+ asiento PPUA Ajeno $ 145.299

RLI definitiva ( PT ) $ ( 854.701 ) ( Comprobación: 854,701 * 17% = 145,299 )

2.- Determinación FUT:

Remanente año 2004 act 0 0 0 0

R.L.I (negativa) -854.701 -854.701 -145.299 -145.299

Dividendos recibidos 3.000.000 3.000.000 614.457 614.457

Ajuste crédito -29.760 -29.760

Remanente FUT ej sgte 2.145.299 2.145.299 0 0 0 439.398 439.398

DIF. DEPREC.

ACELERADA Y

NORMAL

INCREMENTO

IMPTO 1º

CATEGORIA

CREDITO

PRIMERA

CATEGORIA

UTILIDAD

NETA

C/CREDITO

UTILIDAD

NETA

S/CREDITO

IMPTO 1º

CATEGORIANº DETALLE F.U.T.

PPUA – HASTA 31-12-2016

CONCLUSIONES - EFECTOS AL ABSORBER UTILIDADES

PÉRDIDA TRIBUTARIA

CONTABILIZADO EN INGRESOS EFECTO EN R.L.I. EFECTO EN F.U.T.

SI NO

IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS

X DEDUCCIÓN AGREGAR UTILIDAD SIN

CRÉDITO

IMPUTADA A UTILIDADES PROPIAS

X SIN EFECTO AGREGAR UTILIDAD SIN

CRÉDITO

IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS

X SIN EFECTO Ingresa incluido en la

nueva RLI

IMPUTADA A UTILIDADES AJENAS

X AGREGAR Ingresa incluido en la

nueva RLI

Depreciación de Activos Fijos

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS: ART. 31°I:3°,N°5

• Depreciación Normal (Todos los AF):

Fijada en base a años de Vida Útil, según Resolución 43/02.

• Depreciación Acelerada (Nuevos o Importados):

Fijada en base a dividir la Vida Útil Normal por 3, sin decimales:

Vida Útil Normal / 3 = Años de VU Acelerada.

DEPRECIACIÓN “INSTANTÁNEA” (EN 1 AÑO): NUEVO ART. 31°I:3°,N°5BIS, INCISO 1°

• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis

Su inc. 1°permite depreciar AF nuevos o usados en 1 Año ( 12 meses) .

Condición:

• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual de

ingresos del giro menor o igual a 25.000 UF.

• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se realiza

considerando la existencia efectiva.

• Si no tiene operaciones en los años anteriores, debe tener un capital

efectivo que no supere 30.000 UF.

Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014

Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)

DEPRECIACIÓN “SÚPER ACELERADA” (EN 1/10): NUEVO ART. 31°I:3°,N°5BIS, INCISO 2°

• Art. Agregado: 31 inciso 4 (desde AC 2015), N°5 bis

Su inc. 2°permite rebajar la vida útil normal a su décima parte (dividirla

en 10 y despreciar decimales) para depreciar AF nuevos o

importados. En todo caso, la V.U. resultante no podrá ser menor a un

año (12 meses).

Condición:

• Los 3 ej. anteriores a la utilización del bien tener un promedio anual

de ingresos del giro entre 25.000 UF y 100.000 UF.

• Si la empresa tiene menos de 3 años de existencia, el cálculo se

realiza considerando la existencia efectiva.

Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014)

Vigencia: AF adquiridos desde el 01 de Octubre 2014

GASTO POR DEPRECIACIÓN (ART. 31°I:3°,N°5BIS)

• En los dos casos vistos anteriormente para efectos de determinar el

promedio de ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se

expresarán en UF según el valor de ésta en el último día del mes

respectivo.

• En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del art.

31 de la LIR.

Ley 20780/12, ART. 3°Transitorio XII ( Vigencia: 01/10/2014 )

La aplicación de la depreciaciones acelerada, instantánea y/o super-

acelerada genera una diferencia entre la deducción en la RLI y lo

considerado para efectos del registro FUT, la cual debe ser controlada

en este último registro como una utilidad sin crédito por IDPC ( FUF /

FDA ) (Hasta el 31.12.2016).

Esta diferencia se seguirá determinando y controlando a contar del

01.01.2017 en los regímenes 14 A) y 14 B) como una utilidad afecta

a IGC / IA cuando sea retirada o distribuida (Registro b).

FDA/FUF: DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN NORMAL / ACELERADA

Cuadro 1 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales

Resultado antes de depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000

Depreciación Normal – 6 años -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -10.000 -60.000

Renta Líquida Imponible 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 360.000

20% impto. 1º categoría -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -12.000 -72.000

Utilidad después de Impuesto 48.000 48.000 48.000 48.000 48.000 48.000 288.000

Cuadro 2 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Totales

Resultado antes depreciación 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 70.000 420.000

Depreciación Acelerada – 2 años -30.000 -30.000 0 0 0 0 -60.000

Renta Líquida Imponible 40.000 40.000 70.000 70.000 70.000 70.000 360.000

20% impto. 1º categoría -8.000 -8.000 -14.000 -14.000 -14.000 -14.000 -72.000

Utilidad después de Impuesto 32.000 32.000 56.000 56.000 56.000 56.000 288.000

FUT: DIFERENCIA DE DEPRECIACIÓN ACELERADA - NORMAL

AÑO DIFERENCIA SALDO VALOR DE

ADQUISICIÓN

VIDA ÚTIL

NORMAL

AÑO 1 20.000 20.000 $ 60.000 6 AÑOS

AÑO 2 20.000 40.000

AÑO 3 -10.000 30.000

AÑO 4 -10.000 20.000

AÑO 5 -10.000 10.000

AÑO 6 -10.000 0

DEPRECIACIONES TRIBUTARIAS

CONCLUSIONES

DEPRECIACIÓN CÁLCULO Genera FUF

VIDA UTIL NORMAL (V.U.N.) (Art. 31 N° 5 ) Años según Resolución 43/02 NO

VIDA UTIL ACELERADA EN 1/3 (Art. 31 N° 5 )

VUN ---------- = Años de VU Acelerada

3

SI

VIDA UTIL INSTANTÁNEA - EN 1 AÑO (Art. 31 N° 5 bis) VUN = 1 Año de VU Instantánea SI

VIDA UTIL SUPER-ACELERADA EN 1/10 (Art. 31 N° 5 bis)

(Mínimo 1 año)

VUN ---------- = Años de VU S-Acelerada

10

SI

Gastos Rechazados

ARTÍCULO N° 21

GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS

• Luego de analizar las partidas de Gastos reflejados en la

Contabilidad Completa de la Empresa, se identifican los

“agregados” a la Renta Líquida Imponible (Art. 33 Nº1) por

concepto de Gastos Rechazados debido a que no se

cumplieron los requisitos establecidos en el Artículo 31°, se

excedieron los límites para su aceptación como Gasto, o

bien, están expresamente definidos por la Ley.

INTRODUCCIÓN

La Ley 20.630/12 sustituyó el Art. 21°de la LIR, la cual modificó el tratamiento tributario que

afecta a los contribuyentes de Régimen General y 14 bis de la LIR, así como a sus

propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios por el uso de

bienes del activo de la empresa y otras cantidades (Desde AT 2014).

Antes de la reforma, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en función de la

estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR, simplifica el

sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la

estructura social ni el tipo de contribuyente que incurre en ellas, aplicándoles en general a

dichas sumas, un impuesto con tasa de 35%, en carácter de impuesto único a la renta, a

nivel de la empresa ( inciso 1°).

Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas

características, la norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la

empresa o sociedad respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de 35%,

con el Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda,

aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10% ( inciso 3°).

GASTOS RECHAZADOS

• ARTÍCULO 21° DE LA LEY DE LA RENTA

• Este artículo establece la forma en cómo tributan los Gastos Rechazados.

• Los gastos rechazados se asignarán a los socios o accionistas, o a nivel de

empresa, en el mismo ejercicio en el que se generan.

• Ahora bien, dentro de los gastos rechazados generados en la empresa hay

algunos desembolsos ( inciso 2°) que están relacionados con Reajustes,

Intereses y Multas pagadas al Fisco, Municipalidades o a otras Instituciones

fiscales ( SII, SVS, FONASA, DT, INP - ISP, etc…)

• Estos gastos son clasificados como “ Afectos al inciso 2°del Art. 21°”, es

decir, no deben tributar según los incisos 1°o 3°, por lo que sólo quedarán

agregados a la RLI, en donde sólo les afectará el IDPC aplicado sobre esta

base y deberán ser rebajados en el FUT de la RLI que la contiene.

ARTÍCULO 21°: EFECTO EN LA DETERMINACION DE LA RLI: SA y SP

Entonces, a contar del 01-01-2013, todos los Gastos Rechazados deben ser

clasificados en función de identificar si el beneficiario del desembolso fue:

Inciso 1°: La empresa.

Inciso 2°: El Fisco, o

Inciso 3°: Los dueños.

Pasando a afectarse con las siguiente tributación:

inciso 1°) 35%: Empresa, si los G.R. fueron en beneficio propio o no identificable.

inciso 2°) IDPC 22,5% (2015) y 24% (2016): Empresa, por reajustes, intereses y

multas fiscales.

inciso 3°) 35% ó 42%(*) + 10%, si es contribuyente del I. Adicional (Extranjero), o

inciso 3°) Tasa Global Complementario + 10%, si tiene domicilio en Chile.

(*): DL 600, No se aplica la tasa Adicional del 10%

Por otra parte, se mantuvo la aplicación de las presunciones de retiros,

afectándose directamente con el inciso 3° del Art. 21 ( Sin efecto en RLI ni

en FUT ).

PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1° Y 3° DEL ART. 21°

Partida Desde AT-2014

Retiros Presuntos Se afectan con Impuestos Personales + 10%

sobre el monto del beneficio y no se rebajan del

FUT

Uso o goce de bienes muebles, 10% del valor tributario o la cuota de depreciación.

Uso o goce de bienes raíces, 11% del avalúo fiscal, vigente al 01/01/AT.

Uso o goce de automóviles, stations wagon y similares, 20% de su valor tributario.

De las presunciones mínimas, por el período anual completo o una parte del año,

determinadas en la forma antes señalada, el beneficiario o contribuyente podrá además

rebajar las sumas que efectivamente haya pagado a la empresa o sociedad propietaria del

bien respectivo, por el uso o goce de éstos durante el período comercial correspondiente,

constituyendo base gravada con la tributación señalada, sólo la diferencia positiva entre

ambas cantidades.

PARTIDAS INDICADAS EN LOS INCISOS 1° Y 3° DEL ART. 21°

Partida Desde AT-2014

Préstamos (retiros

encubiertos de utilidades)

-Se afectan con Impuestos Personales + 10%

sobre el monto del beneficio y no se rebajan del

FUT.

-Cuando sea calificado por el SII o por el

contribuyente como un retiro encubierto de

utilidades.

BI: Préstamo reajustado (–) pagos efectuados

reajustados.

Partida Desde AT-2014

Ejecución de bienes en

garantía

Para los fines de determinar el monto afecto a los

impuestos señalados, se estará al valor corriente

en plaza o sobre los que normalmente se cobren o

cobrarían en convenciones de similar naturaleza,

considerando las circunstancias en que se realiza

la operación, del bien que se ha entregado en

garantía por parte de la empresa o sociedad y que

posteriormente se ha ejecutado.

MUCHAS GRACIAS