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1. SE REDUCE EL RECARGO POR RETRASO EN EL PAGO DE CUOTAS DEL PRIMER MES (Art. 1 y
D.F. 3ª L 6/2017Art. 30 LGSS) Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
2. SE DEVUELVE LA MITAD DEL EXCESO DE COTIZACIONES EN CASO DE PLURIACTIVIDAD (Art. 2 L
6/2017) (ahora de oficio)
Esta medida entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación
La Ley 6/2017 (BOE de 25/10/2017) aprueba importantes medidas de reforma del trabajo
autónomo destinadas a apoyar el desarrollo de la actividad emprendedora, que afectan a los
siguientes temas:
Se reduce a un 10% el recargo por ingreso fuera de plazo de la deuda por cuotas de Seguridad
Social durante el primer mes siguiente al debido, que antes era del 20%.
Cuando los trabajadores autónomos o los trabajadores del mar por cuenta propia del grupo 1º
coticen también en algún Régimen por cuenta ajena en régimen de pluriactividad, la TGSS
devolverá de oficio la mitad del exceso de las cotizaciones ingresadas, antes del 1 de mayo.
Concretamente: • Los trabajadores autónomos que desarrollen simultáneamente un trabajo por cuenta ajena por el que coticen por
contingencias comunes en régimen de pluriactividad, tendrán derecho al reintegro del 50% por ciento del exceso
sobre sus cotizaciones en la cuantía establecida por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para cada
ejercicio, con el tope del 50% por ciento de las cuotas ingresadas por contingencias comunes en el Régimen
Especial de Autónomos.
• La Tesorería General de la Seguridad Social abonará ese reintegro antes del 1 de mayo del ejercicio siguiente, o
fecha posterior cuando concurran especialidades que lo impidan o sea necesario que el interesado aporte datos.
3. SE AMPLÍA EL TIEMPO DE DURACIÓN DE LA TARIFA PLANA Y SE AÑADE UN NUEVO SUPUESTO PARA
SU DISFRUTE (Arts. 3 y 7 L6/2017) Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
a) Se reduce de 5 a 2 años el periodo sin cotizar en el RETA exigido para poder beneficiarse
de la misma (para el caso de haber disfrutado de la tarifa plana en un periodo de alta anterior,
ese periodo será de 3 años). • Se aplica a aquellos trabajadores por cuenta propia o autónomos que, o bien causen alta inicial o
bien no hubieran estado en situación de alta en los 2 años (3 si se ha disfrutado anteriormente)
inmediatamente anteriores a la fecha de efectos del alta, en ese Régimen Especial, y consiste en una
reducción en la cotización por contingencias comunes, incluida la incapacidad temporal.
• Se aplica asimismo a los trabajadores del mar por cuenta propia del grupo 1º, y a los socios de
sociedades laborales y de cooperativas de trabajo asociado encuadrados en el Régimen Especial de
Trabajadores Autónomos o en el grupo 1º de Trabajadores del Mar.
b) Si optan por cotizar por la base mínima: se amplía de 6 a 12 meses el tiempo de derecho a
una reducción en la cotización por contingencias comunes, (la tarifa plana), de 50 euros
mensuales.
c) Si optan por cotizar por una base superior a la mínima: Se amplía de 6 a 12 meses el tiempo
de derecho a una reducción del 80% sobre la cuota por contingencias comunes, siendo la
cuota a reducir la resultante de aplicar a la base mínima de cotización que corresponda el tipo
mínimo de cotización vigente en cada momento.
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d) Los trabajadores por cuenta propia que disfruten de la medida prevista anteriormente, podrán
aplicarse las siguientes reducciones y bonificaciones sobre la cuota de contingencias comunes.
• Reducción del 50% durante los 6 meses siguientes
• Reducción del 30% durante los 3 meses siguientes
• Bonificación del 30% durante 3 meses mas
Total 12 meses más
e) Menores de 30 años, mujeres menores de 35 años
• Bonificación adicional del 30%, en los 12 meses siguientes a la finalización del periodo
de bonificación previsto anteriormente:
• Reducción del 50% durante los 6 meses siguientes
• Reducción del 30% durante los 3 meses siguientes
• Bonificación del 30% durante 15 meses mas
Total 24 meses más
f) En caso de que los efectos de alta no coincidan con el día primero del mes natural, el beneficio
correspondiente se aplicará de forma proporcional al número de días de alta en el mismo.
g) Podrán contratar a trabajadores por cuenta ajena
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h) Se introduce un nuevo supuesto de tarifa plana, destinado a aquellas las mujeres autónomas que
vuelvan a realizar una actividad por cuenta propia en los dos años siguientes a la fecha de cese por
descanso por maternidad, adopción, guarda con fines de adopción, acogimiento o tutela.
i. Podrán acogerse a la tarifa plana de 50 euros durante los 12 meses siguientes a su
reincorporación al trabajo, siempre que opten por cotizar por base mínima. Y si optan por
una base superior, la bonificación será del 80% sobre la cuota por contingencias comunes
aplicada sobre dicha base mínima incluida la IT y durante ese mismo periodo de 12 meses.
ii. La medida es aplicable a las trabajadoras incluidas en el Régimen especial de Autónomos y
a aquellas por cuenta propia incluidas en el grupo 1º del Régimen Especial de Trabajadores
del Mar.
4. POSIBILIDAD DE AFILIACIÓN, ALTA Y BAJA EN LA SEGURIDAD SOCIAL HASTA TRES VECES AL AÑO, EN
QUE SE ABONARÁ LA CUOTA POR DÍAS TRABAJADOS (D.F. 1ª y 9ª L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
a) El trabajador por cuenta propia podrá afiliarse y darse de alta y baja hasta tres veces en el mismo
año natural y en esos meses solo pagarán por días trabajados, es decir, a partir del día que se dé
de alta o de baja, sin tener que pagar el mes entero, como hasta ahora. Los efectos de la baja
deberán coincidir con el día real en que el trabajador comunica su cese de actividad y la cuota fija
mensual se dividirá por 30.
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4. POSIBILIDAD DE AFILIACIÓN, ALTA Y BAJA EN LA SEGURIDAD SOCIAL HASTA TRES VECES AL AÑO,
EN QUE SE ABONARÁ LA CUOTA POR DÍAS TRABAJADOS (D.F. 1ª y 9ª L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
Supresión del plazo de 30 días para presentar solicitud de alta
Hasta el 31/12/2017 el alta se puede presentar el alta en los 30 días naturales siguientes a aquel
en el que surge la obligación (inicio de actividad).
A partir del 01/01/2018 el alta debe hacerse con anterioridad a la iniciación de la actividad del
trabajador por cuenta propia en los mismos términos, medios y supuestos que para las altas
iniciales del RGSS (art. 32 del Reglamento)
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b) El resto de altas que se produzcan en el año natural y las realizadas fuera de plazo, tendrán
efectos desde el día primero del mes natural.
c) El resto de bajas que se produzcan en el año natural y las realizadas fuera de plazo, surtirán
efectos hasta el último día del mes natural.
d) Se modifica la infracción grave de los trabajadores autónomos relativa a la afiliación inicial o alta
en la LISOS, a fin de adecuarla a esa nueva posibilidad.
6. POSIBILIDAD DE COMPATIBILIZAR LA REALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD CON EL 100% DE LA PENSIÓN
DE JUBILACIÓN (D.F. 5ª L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación
Los autónomos podrán compatibilizar el cobro del 100% de su pensión de jubilación con el
mantenimiento de su actividad, siempre que se acredite tener contratado al menos a un
trabajador por cuenta ajena. Hasta ahora, la compatibilidad alcanzaba al 50% de la pensión, que
sigue siendo la norma cuando el trabajador autónomo no tenga asalariados a su cargo.
7. CONSIDERACIÓN EXPRESA DEL ACCIDENTE IN ITINERE COMO ACCIDENTE DE TRABAJO
(Art. 14 L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación
Se equipara el accidente in itinere de los autónomos que coticen por riesgos profesionales a las
contingencias profesionales. Y, por tanto, se considera accidente de trabajo el sufrido al ir o al
volver del lugar de la prestación de la actividad económica o profesional. A estos efectos, es lugar
de la prestación el establecimiento donde el trabajador autónomo ejerza habitualmente su
actividad que no coincida con su domicilio y esté así declarado fiscalmente.
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5. SE AMPLÍA LA POSIBILIDAD DE CAMBIAR LA BASE DE COTIZACIÓN HASTA 4 VECES AL AÑO (D.F. 2ª L
6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
La posibilidad de que los trabajadores autónomos cambien su base de cotización pasa de 2 a 4
veces al año.
• Efectos desde el 1 de abril, 1 de julio, 1 de octubre y 1 de enero del año siguiente, según
la solicitud se haya formulado en el trimestre anterior
8. SE MEJORAN LAS MEDIDAS DE CONCILIACIÓN PROFESIONAL Y FAMILIAR YA EXISTENTES (Arts. 5
y 6 L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación
1.En
a) La bonificación del 100% de la cuota de autónomos por contingencias comunes durante 12
meses por cuidado de menores de 7 años a su cargo, se amplia a los menores de 12 años,
así como a los trabajadores por cuenta propia incluido en el grupo 1º de cotización.
b) En cuanto a la bonificación del 100% de la cuota por motivo de descanso por maternidad,
paternidad, adopción, guarda con fines de adopción, acogimiento, riesgo durante el
embarazo o riesgo durante la lactancia natural:
1. Se amplía al supuesto de guarda con fines de adopción.
2. Deja de ser requisito imprescindible la simultánea sustitución del trabajador por
cuenta propia mediante un contrato de interinidad bonificado, aunque no por ello
deja de ser compatible (es decir, que se puede percibir aunque el trabajador por
cuenta propia no sea sustituido, lo que será opcional).
3. Se introduce una duración mínima del descanso de un mes.
4. La bonificación pasa a ser del 100% de la cuota resultante de aplicar a la base
media del trabajador por cuenta propia en los 12 meses anteriores (hasta ahora, era
la base mínima o fija correspondiente), o desde que esté en alta si es un periodo
inferior.
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9. SE BONIFICA LA CONTRATACIÓN INDEFINIDA DE FAMILIARES (D.A. 7ª , D.F.6º Y 10ª L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del día siguiente a su publicación
a) Nueva bonificación del 100% de la cuota empresarial por contingencias comunes durante
12 meses a aquellos contratos indefinidos celebrados por el trabajador autónomo con su
cónyuge, ascendientes, descendientes y demás parientes por consanguinidad o afinidad,
hasta el segundo grado inclusive, como trabajadores por cuenta ajena.
• No haber extinguido contratos de trabajo por causas objetivas, por despidos
disciplinarios declarados judicialmente improcedentes, o por despidos colectivos
declarados no ajustados a Derecho, en los 12 meses anteriores a la celebración del
contrato.
• Mantener el nivel de empleo en los 6 meses posteriores a la celebración del
contrato, sin que se computen a estos efectos las extinciones válidas y procedentes.
b) Los familiares colaboradores tenían y tienen una bonificación del 50% de la cuota mínima
durante 18 meses y del 25% durante 6 meses más.
• Pareja de hecho: aquella constituida con relación de afectividad análoga a la
conyugal no impedidos para contraer matrimonio y sin vinculo matrimonial con otra
persona, que acrediten una convivencia estable y notoria de al menos 5 años en el
certificado de empadronamiento y su existencia como tal mediante certificado de
algún registro de la CCAA, ayuntamiento o documento publico
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10. SE MEJORAN LOS BENEFICIOS EN LA COTIZACIÓN A PERSONAS CON DISCAPACIDAD, VÍCTIMAS
DE VIOLENCIA DE GÉNERO Y VÍCTIMAS DEL TERRORISMO (Art. 4 L 6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
Se mejoran los beneficios en la cotización a personas con discapacidad, víctimas de violencia
de género y víctimas del terrorismo que se establezcan como trabajadores por cuenta propia,
• El período de baja en este Régimen Especial exigido para que tales colectivos tengan
derecho a los beneficios en la cotización en caso de reemprender una actividad por
cuenta propia, será de 2 años, 3 años cuando ya hubieran disfrutado de ellos
anteriormente.
• Si la fecha de efectos del alta en dicho Régimen no coincide con el primer día del mes
natural, el beneficio de ese mes se aplicará proporcionalmente a los días de alta.
a) 50€ mensuales durante 12 meses
b) Reducción del 50% durante los 48 meses siguientes
Total 5 años
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11. COTIZACION PARA DETERMINADOS TRABAJADORES AUTONOMOS-BASE MINIMA (Art. 12 L6/2017)
Esta medida entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018
a) Trabajadores autónomos que haya tenido a un número de trabajadores por cuenta ajena igual
o superior a 10, en algún momento del ejercicio.
b) Autónomos de Sociedades Mercantiles
• Se determinaran en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
(Hasta ahora, la base mínima era la mínima del grupo 1 del Régimen General)
12. BASE REGULADORA PARA MATERNIDAD Y PATERNIDAD (D.F.4ª L6/2017)
Esta medida entrará en vigor el día primero del segundo mes natural siguiente a la entrada en vigor de la D.F. 2ª (1/03/2018)
100% de la base reguladora, cuya cuantía será el resultado de dividirá la suma de las bases de
cotización acreditadas durante los 6 meses inmediatamente anteriores al del hecho causante
entre 180.
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B TRABAJADORES/AS AUTONOMOS/AS Y COTIZACION A TIEMPO PARCIAL
(D.A. 5ª L 6/2017)
C TRABAJADORES/AS AUTONOMOS/AS Y JUBILACION A TIEMPO PARCIAL
(D.A. 6ª L 6/2017)
VALORACIONES EN DESARROLLO FUTURAS
A ESTUDIO DE HABITUALIDAD A EFECTOS DE LA INCLUSION EN EL RETA
(D.A. 4ª L 6/2017)
Se procederá a la determinación de los diferentes elementos que condicionan el concepto de
habitualidad a efectos de la incorporación a dicho régimen. Se prestará especial atención a los
trabajadores pro cuenta propia cuyos ingresos íntegros no superen la cuantía del SMI, en cómputo
anual.
Se procederá a la determinación de los diferentes elementos que hagan posible la implantación de
un sistema de cotización a tiempo parcial para los trabajadores autónomos.
Se procederá a la determinación de los diferentes elementos que hagan posible le acceso a la
jubilación parcial, incluida la posibilidad de contratar parcialmente o por tiempo completo a un nuevo
trabajador para garantizar el relevo generacional.
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IRPF: Situaciones que afectan a empresa y empleado
Dietas y gastos de desplazamiento
Retribuciones en especie
Aportaciones empresariales a EPSV
Distribución de dividendos
Ganancias y/o pérdidas patrimoniales derivadas de la venta de acciones o
participaciones
RETENCIONES
IRPF
Capital Mobiliario
Capital Inmobiliario
I.R.P.F. (DECRETO FORAL de la Diputación Foral de Bizkaia 47/2014, de 8 de abril)
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ÁMBITO DE APLICACIÓN (NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre)
Lo dispuesto en la Norma Foral será de aplicación a los siguientes obligados
tributarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
A las personas físicas que tengan su residencia habitual en Bizkaia.
Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia
habitual en territorios distintos y optasen por tributación conjunta tributarán a la
Diputación Foral de Bizkaia cuando tenga su residencia habitual en este territorio el
miembro de la unidad familiar con mayor base liquidable.
NATURALEZA:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter directo y naturaleza personal y subjetiva que grava la renta de las personas físicas.
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Componen la renta del contribuyente:
1. Los rendimientos del trabajo.
Capital mobiliario
2. Los rendimientos del capital.
Capital inmobiliario
3. Los rendimientos de las actividades económicas.
4. Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la
renta se clasificará en general y del ahorro.
Constituye el HECHO IMPONIBLE la obtención de renta por el contribuyente, con independencia del lugar donde ésta se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
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RENDIMIENTO DE TRABAJO:
Se considerará rendimiento de trabajo toda contraprestación o utilidad, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, dineraria o en especie, que deriven directa o
indirectamente de trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria del contribuyente
y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
> Rendimiento de trabajo de naturaleza dineraria:
1. Sueldos y salarios.
2. Prestaciones por desempleo (excepto la modalidad de pago único)
3. Dietas y asignaciones para gastos de viajes, excepto los de locomoción y los
normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con
los límites que reglamentariamente se establezcan.
4. Indemnizaciones derivados de una relación laboral o estatutaria no
comprendidos en la N.F., es decir, los no exentos.
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> Retribuciones en especie:
• Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios a pensiones o EPSV
• La utilización de vivienda por razón de cargo o condición de empleado
• Utilización o entrega de vehículos
• Concesión de prestamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero
• Prestaciones de manutención, hospedaje, viajes de turismo y similares.
• Primas o cuotas satisfechas por la empresa según contrato de seguro
• Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudio y manutención
• La prestación de servicio de educación preescolar, infantil, primaria, … a los hijos de sus empleados gratuitamente o con precio rebajado
No tendrán consideración de retribución en especie:
• Entregas a precios rebajados de productos en comedores de empresa
• Bienes destinados a servicios sociales y culturales del personal empleado
• Entrega a trabajadores en activo de forma gratuita y a precio inferior de mercado hasta 6.000 euros
• Primas de seguros accidente laboral, responsabilidad civil o cobertura enfermedad.
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Dietas y asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia
Se considerarán los mismos gastos de trabajo con los límites y requisitos siguientes:
>>Asignación para gastos de locomoción:
Están exentos cuando el empleado utilice medios de transporte público y se justifique mediante factura o el pago hasta 0,29 €/Km, siempre que se justifique el desplazamiento más los gastos de autopista y parking.
>>Asignaciones de gastos de manutención y estancia:
Están exentas los gastos de restaurantes, hoteles y otros establecimientos hosteleros por gastos de desplazamiento a otros municipios diferentes al de trabajo de la siguiente manera:
- Por gastos de estancia los importes que se justifiquen
- Por gastos de manutención (con pernocta) 53,34 euros diarios si es en España o 91,35 euros si es en el extranjero.
El exceso no justificado o que exceda de los importes citados serán incluidos como mayor retribución para el empleado.
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1. RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO
Se determina por la minoración de los rendimientos íntegros de trabajo en el importe
de los gastos deducibles y de la bonificación.
2. GASTOS DEDUCIBLES
1. Cotizaciones:
1. Cotizaciones a la Seguridad Social.
2. Cotizaciones a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
3. Detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a los colegios de
huérfanos o instituciones similares.
4. Cantidades que satisfagan los contribuyentes a las entidades o
instituciones que de conformidad con la normativa vigente, hayan asumido
la prestación de determinadas contingencias correspondientes a la
Seguridad Social.
2. Cantidades que los cargos políticos aporten obligatoriamente a su organización
política, ya sean cargos políticos de elección popular así como cargos políticos de
libre designación (límite del 25% de los rendimientos íntegros obtenidos en el
desempeño del citado puesto de trabajo, siempre que éste sea su principal fuente
de renta).
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Se reconoce una Bonificación del rendimiento del trabajo. En este sentido, la
diferencia positiva entre el conjunto del rendimiento íntegro del trabajo y los gastos
deducibles se bonificará en las siguientes cuantías:
1. Cuando la diferencia sea igual o inferior a 7.500€, se aplicará una bonificación de
4.650€.
2. Cuando la diferencia esté comprendida entre 7.500,01€ y 15.000€, se aplicará una
bonificación de 4.650€ menos el resultado de multiplicar por 0,22 la cuantía
resultante de minorar la citada diferencia en 7.500,00€.
3. Cuando la diferencia sea superior a 15.000€, se aplicará una bonificación de 3.000€.
→ Cuando en la base imponible se computen rentas no procedentes del trabajo cuyo
importe exceda de 7.500€, la cuantía de la bonificación será de 3.000€.
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⇒ Las bonificaciones contempladas en los apartados anteriores se incrementarán:
1. En un 100% para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de
discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%.
2. En un 250% para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado de
discapacidad igual o superior al 33 % e inferior al 65 % que se encuentren en
estado carencial de movilidad reducida, entendiéndose por tal que se encuentren
incluidos en alguna de las situaciones descritas en las letras A, B ó C del baremo
que figura como Anexo II del Real Decreto 1971/1999, de 23 de diciembre, de
procedimiento para el reconocimiento, declaración y calificación del grado de
discapacidad o que obtengan 7 ó más puntos en las letras D, E, F, G ó H del citado
baremo, así como para aquellos trabajadores activos discapacitados con un grado
de discapacidad igual o superior al 65%.
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¿Cómo se calcula el Rendimiento neto de trabajo?
Rendimiento neto = Rendimientos íntegros – Gastos deducibles
- Bonificación
>> Ejemplo
Sueldo de trabajador 20.000 €
Cotización Seguridad Social 1.280 €
Bonificación 3.000 €
Rendimiento neto= (20.000 - 1.280 - 3.000) = 15.720€
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Dividendos percibidos
El reparto de dividendos realizado por la empresa a sus socios será considerado como rendimiento de capital mobiliario en la declaración de la renta individual de cada uno de los socios.
A estos dividendos se le aplicará la retención que corresponda.
En la declaración de la renta se ha eliminado la deducción por doble imposición que existía anteriormente.
Ganancias / pérdidas patrimoniales
Al realizar la venta de acciones o participaciones de una sociedad, el transmitente tendrá que incluir el beneficio obtenida por la misma en su declaración de IRPF.
El beneficio incluido se calcula como la diferencia entre el valor de venta y el valor de compra de las acciones o participaciones corregida la depreciación monetaria según coeficientes de actualización publicados.
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RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
1. Son aquellos que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente,
o de uno sólo de estos factores, y supongan por parte del contribuyente la
ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de los
recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
2. Los rendimientos de actividades económicas se consideran obtenidos por
quienes gestionan de forma habitual, personal, directa y por cuenta propia
los medios de producción o los recursos humanos afectos a estas
actividades.
3. Entidades en régimen de atribución de rentas:
1. Tributan los socios, herederos, comuneros o partícipes.
2. El rendimiento de la actividad económica se le imputará a cada socio en
función de su porcentaje de participación en la empresa.
> Ejemplo: Sociedades civiles y Comunidades de Bienes
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Rendimiento neto de actividades económicas
El cálculo del rendimiento neto se efectuará aplicando las reglas establecidas para cada
uno de los siguientes métodos….
Estimación Directa.
Tiene dos modalidades:
1. Normal (Art. 27 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre)
1. Método que se aplica si el contribuyente no elige otro sistema.
2. Obligatorio para aquellos contribuyentes que tengan una facturación superior a 600.000€ anuales.
3. Cálculo del Rendimiento Neto Actividad:
(Ingresos Computables - Gastos Deducibles)
+/- Ganancias y Pérdidas Patrimoniales derivadas de elementos afectos a la actividad.
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2. Simplificada (Art. 28 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre)
1. Se aplicará a aquellos contribuyentes que en el conjunto de actividades desarrolladas no supere 600.000 € de facturación en el año inmediato anterior.
2. En caso de que el ejercicio de inicio de la actividad fuera inferior al año, el volumen de operaciones realizadas se elevará al año.
3. Para la aplicación de esta modalidad se precisará que el contribuyente lo haga constar expresamente.
4. Cálculo del Rendimiento Neto:
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INGRESOS Y GASTOS DEDUCIBLES: Todos aquellos que sean utilizados para la actividad
(100% o el % que corresponda según uso).
INGRESOS COMPUTABLES
Ventas o prestaciones de servicios
Subvenciones
Percepciones por Incapacidad Temporal
GASTOS DEDUCIBLES
Compras
Gastos de personal
Arrendamientos y cánones
Reparaciones y conservación
Primas de seguros
Servicios profesionales independientes
Otros servicios exteriores (Transportes, servicios bancarios, publicidad, …)
Tributos no estatales (IBI, …)
Gastos financieros (Intereses,…)
Amortizaciones de elementos afectos a la actividad (No en simplificada)
Provisiones y/o pérdidas por deterioros de valor (de créditos comerciales, existencias, .... No en
simplificada)
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>> Ejemplo
1. Una empresaria que se dedica a la actividad de peluquería y de su
actividad se desprenden los siguientes datos:
1. Ventas 65.000 €
2. Compras 13.000 €
3. Gastos Seguridad Social 3.000 €
4. Alquiler local 12.000 €
5. Servicios Exteriores 1.200 €
6. Servicios de profesionales indep. 1.200 €
7. Gastos financieros 800 €
8. Amortizaciones 4.500 €
9. Ganancias patrimoniales 3.000 €
Calcular el Rendimiento Neto
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Solución:
1. Estimación Directa Normal:
1. Ingresos Actividad - Gastos Actividad + Ganancias Patrim.-
Pérdidas patrim.
2. 65.000 € - 35.700€ + 3.000€ = 32.300€
2. Estimación Directa Simplificada:
1. [Ingresos Actividad - Gastos Actividad (No Amortizaciones,
Provisiones)] -10% Diferencia anterior + Ganancias Patrim -
Pérdidas patrim.
2. [65.000€ - 31.200€] – (10% x 33.800 ) + 3.000 € =
33.800€ - 3.380€ + 3.000€ = 33.420€
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RETENCIONES
Las empresas en algunas ocasiones son meras recaudadoras de Hacienda, reteniendo un importe que posteriormente ingresan.
> Rendimientos de trabajo
En función de la retribución bruta anual de los trabajadores y el número de hijos, se aplican las tablas publicadas en el Reglamento del IRPF según las cuales se practica un % de retención.
La retención en los contratos temporales no podrá ser inferior al 2%.
> Retenciones actividades profesionales:
• 15% con carácter general.
• 7% ejercicio inicio actividad y los dos siguientes.
> Capital Inmobiliario
Los arrendatarios deben retener el 19% del importe del alquiler y todos los conceptos
que se satisfagan a los arrendadores excepto el IVA.
> Capital Mobiliario
Las PYMES han de retener el 19% de los intereses que paguen a otras empresas.
En el caso de los dividendos procederá retención siempre que los que cobren sean
personas físicas o empresas con más de un 5% de participación en el Capital y que
esta tenga una antigüedad superior a un año.
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Rendimientos de Actividades Económicas
Pagos fraccionados:
- 20% diferencia ingresos – gastos trimestralmente, durante ejercicio inicio y siguiente
- 5% del rendimiento neto del penúltimo ejercicio de la actividad
- 0,5% del volumen sobre ventas o ingresos en caso de ser negativo el resultado
Reglas aplicables a determinados gastos:
> Deducibles los siguientes gastos relacionados con la actividad económica, en el
periodo impositivo:
- Gastos de representación y relaciones públicas: 50% de gastos por
restauración, hostelería, viajes… con el límite máximo del 5% del volumen
de ingresos del contribuyente.
- Regalos: hasta un máximo de 300€ por destinatario y período siempre
que quede constancia documental del receptor.
- No serán deducibles los gastos cuyo pago se realice incumpliendo la
normativa sobre pagos en efectivo superiores a 2.500 euros.
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Reglas aplicables a los gastos relacionados con vehículos turismos:
Si se acredita afectación exclusiva, es deducible el 100% de los gastos con
los siguientes límites:
- Arrendamiento, cesión o depreciación: la menor de las siguientes
cantidades:
- 5.000 €
- 25.000 x porcentaje de amortización utilizado
- Demás conceptos relacionados con la utilización del vehículo: 6.000 €
Si se acredita que la utilización del vehículo es notoriamente relevante y
habitual para la obtención de ingresos es deducible el 50% de los gastos
respecto a un único vehículo con los siguientes límites:
- Arrendamiento, cesión o depreciación: la menor de las siguientes
cantidades:
- 2.500€
- 50% de 25.000 x porcentaje de amortización utilizado
- Demás conceptos relacionados con la utilización del vehículo: 3.000 €
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Rendimientos de capital (Art. 29-39 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre)
Los rendimientos de capital, podrán ser de dos tipos:
1. Rendimientos de capital inmobiliario. Regulados en los Art. 30-32 ,NORMA FORAL
13/2013, de 5 de diciembre.
En el supuesto de rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas, se
aplicará una bonificación del 20% sobre los rendimientos íntegros obtenidos por cada
inmueble. También será deducible, exclusivamente, el importe de los intereses de los
capitales ajenos invertidos en la adquisición, rehabilitación o mejora de los bienes,
derechos o facultades de uso o disfrute de los que procedan los rendimientos, y demás
gastos de financiación. → La suma de la bonificación y del gasto deducible no podrá dar
lugar, para cada inmueble, a rendimiento neto negativo.
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2. Rendimientos de capital mobiliario (Art. 33-39 ,NORMA FORAL
13/2013, de 5 de diciembre)
1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo
de entidad. Art. 34 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre
2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios. Art.
35 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre
3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de
seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposición de capitales. Art.
36 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre
4. Otros rendimientos del capital mobiliario. Art. 37 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de
diciembre
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Ganancias y pérdidas patrimoniales (Art. 40-50 ,NORMA FORAL 3/2014, de 17 de enero)
Tendrán dicha consideración, las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente
que se pongan de manifiesto por alteraciones en el mismo, salvo que sean calificados
como rendimientos.
Estarán exentas del IRPF en Bizkaia, las ganancias patrimoniales previstas en el Art.
42 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre.
→ El Art. 43 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre señala aquellas pérdidas
patrimoniales no computables.
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Base liquidable (Art. 34 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre)
La base liquidable estará formada por la suma de la base liquidable general y la base
liquidable del ahorro.
La base liquidable GENERAL será el resultado de practicar en la base imponible general,
exclusivamente y por este orden, las siguientes reducciones:
1. Por abono de pensiones compensatorias y anualidades por alimentos.
2. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
3. Por tributación conjunta.
→ La aplicación de estas reducciones, no podrá dar lugar a la obtención de una base
liquidable general negativa, ni al incremento de la misma.
La base liquidable del AHORRO será el resultado de disminuir la base imponible del
ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reducción prevista en el Art. 69 ,NORMA
FORAL 13/2013, de 5 de diciembre, sin que pueda resultar negativa como consecuencia
de tal disminución.
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Aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
Límites individuales:
- Límite máximo de 5.000€ por aportaciones individuales
- Límite máximo de 8.000€ por contribuciones empresariales
- Límite máximo de 2.400€ por aportaciones por el cónyuge o pareja de hecho si base
imponible general inferior a 8.000€
Límite conjunto:
- 12.000€
- Si hubiese exceso sobre el límite se aplican primero las contribuciones empresariales
y después las aportaciones individuales
Exceso de aportaciones y contribuciones se podrán aplicar en los 5 ejercicios
siguientes, siempre que no se encuentre en situación de jubilación.
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Cuota Íntegra.
La cuota íntegra en Bizkaia, será la suma de las siguientes cantidades:
1. La resultante de aplicar escala de gravamen del apartado 1 del Art. 75 ,NORMA
FORAL 13/2013, de 5 de diciembre a la base liquidable general. ⇒ Este importe se
Reducirá conforme a lo previsto en el Art. 77 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de
diciembre y en ningún caso podrá ser negativo.
2. La resultante de aplicar la escala de gravamen a que se refiere el apartado 1 del Art.
76 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre a la base liquidable del ahorro.
3. La resultante, cuando proceda, de aplicar lo dispuesto en la DA24 ,NORMA FORAL
13/2013, de 5 de diciembre, relativo al régimen opcional de tributación para las ganancias
derivadas de valores admitidos a negociación.
> Escala aplicable a la base liquidable general Art. 75 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5
de diciembre:
40
41
> Escala aplicable a la base liquidable del ahorro Art. 76 ,NORMA FORAL 13/2013,
de 5 de diciembre:
Los contribuyentes del IRPF en Bizkaia, aplicarán una minoración de cuota de 1.389
euros por cada autoliquidación del IRPF, conforme a lo previsto por el Art. 74 ,NORMA
FORAL 13/2013, de 5 de diciembre
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Deducciones en el IRPF de Bizkaia
La NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, reconoce las siguientes deducciones en el IRPF de Bizikaia:
> Deducciones familiares y personales Art. 79-84 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de
Diciembre:
1. Deducción por descendientes.
2. Deducción por abono de anualidades por alimentos a los hijos.
3. Deducción por ascendientes.
4. Deducción por discapacidad o dependencia.
5. Deducción por edad.
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> DEDUCCIÓN POR APORTACIONES REALIZADAS AL PATRIMONIO PROTEGIDO
DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD Art. 85 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de
diciembre.
> DEDUCCIONES POR VIVIENDA HABITUAL Art. 86,Art. 87 ,NORMA FORAL
13/2013, de 5 de diciembre:
1. Deducción por alquiler de vivienda habitual
> Deducción general del 20% de lo satisfecho con el límite máximo de 1.600 €
> Deducción del 23% si el contribuyente fuera menor de 30 años o titular de familia numerosa, con el límite máximo de 2.000€ anuales.
2. Deducción por adquisición de vivienda habitual
Deducción general del 18% de lo invertido con el límite máximo de 1.530 € anuales.
Deducción del 23% si el contribuyente fuera menor de 30 años o titular de familia numerosa, con el límite máximo de 1.955€ anuales.
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> DEDUCCIONES PARA EL FOMENTO DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS EN
Bizkaia. 88-90 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre
1. Deducción por inversiones y por otras actividades
2. Deducción por participación de los trabajadores en la empresa
3. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación
Deducción del 20% de las cantidades invertidas en acciones/participaciones en empresas
nuevas o de reciente creación • Base máxima de deducción 50.000€ anuales • Cantidad máxima anual deducible no puede superar el 10% de la base
liquidable • Nueva actividad económica • Fondos propios no superiores a 400.000€ • Periodo de permanencia de la participación (>3 años y <12 años) • Participación no puede ser superior al 40% por grupo familiar
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> DEDUCCIONES POR DONATIVOS.
1. Deducciones por actividades de mecenazgo Art. 91 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5
de diciembre .
> OTRAS DEDUCCIONES Art. 92,Art. 93 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre.
1. Deducción por doble imposición internacional
2. Deducción por cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y por cuotas y
aportaciones a partidos políticos .
Deducción por sindicatos y partidos políticos: 20%
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ESQUEMA AUTOLIQUIDACIÓN
+/- Rendimientos de trabajo
+/- Rendimientos de capital mobiliario
+ Rendimientos de capital inmobiliario
+/- Rendimientos de actividades económicas
+/- Ganancias y Pérdidas Patrimoniales
- Reducciones
B.L.Gral x tipo + B.L.Ahorro x tipo
- Deducciones
- Retenciones y pagos fraccionados
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Tratamiento tributario de las sociedades civiles:
Aprobación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre sociedades.
Afecta a aquellos contribuyentes bizkainos que sean socios de una sociedad civil sometida a la Ley del Impuesto de sociedades de régimen común
- Las sociedades civiles sometidas a la normativa foral siguen tributando como entidades en régimen de atribución de rentas
- Se regula un tratamiento tributario específico de imputación de la renta positiva obtenida por la sociedad civil, en el que se contemplan expresamente mecanismos con el fin de eliminar la doble imposición a la que pudieran verse sometidos.
- No incluirán en su Base Imponible la parte proporcional de las rentas cuya atribución les correspondiera
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Libro Registro de Operaciones Económicas
Personas físicas que desarrollen actividades económicas, con independencia del método
de determinación de su rendimiento en el citado impuesto, están obligadas a la llevanza
de un libro registro de operaciones económicas.
Llevarán un único libro para todas las actividades, en el que se identificarán debidamente
las operaciones de cada una de ellas.
El libro de operaciones económicas se clasificará en los siguientes capítulos:
• Capítulo de ingresos y facturas emitidas.
• Capítulo de gastos y facturas recibidas.
• Capítulo de bienes de inversión.
• Capítulo de determinadas operaciones intracomunitarias.
• Capítulo de provisiones y suplidos.
Obligación de transmisión telemática de su contenido 2016/17 obligatorio Plazo de presentación: Durante el mes de febrero de 2017 (Hasta el día 28)
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