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Emitida en mayo de 2000
NICSP 1 IFAC Comité para el Sector Público
Presentación de estados financieros
Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público
Emitida por la Federación Internacional de Contadores
La presente Norma ha sido aprobada por el Comité para el Sector Público de la Federación
Internacional de Contadores.
Reconocimiento
La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público ha sido tomada de la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentación de estados financieros, publicada por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Los fragmentos extraidos de la Norma NIC 1 se
reproducen en esta publicación del Comité para el Sector Público de la Federación Internacional de
Contadores con la autorización del IASC.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el publicado por el IASC en
inglés. Pueden solicitarse copias directamente al IASC, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, United
Kingdom.
Correo electrónico: [email protected]
Los derechos de autor de las NIC, los proyectos para comentarios y otras publicaciones del IASC son
propiedad del IASC.
"NIC", "IASC" e "International Accounting Standards" son marcas comerciales registradas de propiedad del
IASC y no pueden utilizarse sin su aprobación.
En el sitio http://www.ifac.org puede encontrarse información sobre la Federación Internacional de
Contadores y copias de esta Norma.
El texto aprobado de esta Norma es el publicado en inglés.
Copyright © 2000 de la Federación Internacional de Contadores. Todos los derechos están reservados.
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse, almacenarse en un sistema de recuperación o
transmitirse de ninguna forma ni por medios electrónicos, mecánicos, de fotocopiado, grabación u otros, sin
previa autorización por escrito de la Federación Internacional de Contadores.
ISBN: 1-887464-46-8
International Federation of Accountants
535 Fifth Avenue, 26th Floor
New York, New York 10017
United States of America
NICSP 1 Presentación de estados financieros
1
INTRODUCCIÓN
Normas de contabilidad para el sector público
El Comité para el Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (el Comité) está preparando
un conjunto de normas de contabilidad recomendadas para las entidades del sector público, conocidas como
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP). El Comité reconoce los grandes
beneficios que supone la obtención de información financiera coherente y comparable en todas las
jurisdicciones y considera que las NICSP desempeñarán una importante función en aras de materializar esos
beneficios.
La adopción de las NICSP por los gobiernos mejorará tanto la calidad como la comparabilidad de la
información financiera presentada por entidades del sector público en todo el mundo. El Comité reconoce el
derecho de los gobiernos y de quienes fijan las normas nacionales de establecer directrices y normas
contables para la presentación de estados financieros por el sector público de su jurisdicción. El Comité
insta la adopción de las NICSP y su armonización con los requisitos nacionales. Sólo se podrá afirmar que
los estados financieros cumplen las NICSP si cumplen los requisitos de cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público que sean de aplicación.
El objetivo de la etapa actual del plan de trabajo del Comité consiste en formular NICSP en base a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad vigentes al 31 de agosto de 1997, o sus versiones revisadas posteriores. Las Normas
Internacionales de Contabilidad no abordan cabalmente algunas consideraciones contables del sector
público. Asimismo, las Normas Internacionales de Contabilidad que se están preparando actualmente
abordarán la contabilidad correspondiente a varios temas complejos. Si bien estos temas no están incluidos
en la etapa actual del plan de trabajo del Comité, el Comité es consciente de su importancia y espera
abordarlos una vez que haya emitido su primera serie de Normas.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO – NICSP 1
Presentación de estados financieros Las Normas, que figuran en negritas y cursiva, deben leerse en el contexto de los comentarios que figuran
en el presente documento en letra normal y en el contexto del prefacio de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
no han de aplicarse a partidas que carezcan de importancia.
Objetivo El objetivo de la presente Norma consiste en estipular la manera en que deben presentarse los estados
financieros para fines generales a efectos de garantizar su comparabilidad tanto con los estados financieros
emitidos por la misma entidad en períodos anteriores como con los estados financieros de otras entidades.
Para alcanzar este objetivo, la presente Norma establece consideraciones generales para la presentación de
estados financieros, brinda orientación en cuanto a su estructura y determina los requisitos mínimos de
contenido de los estados financieros preparados bajo el sistema de contabilidad de acumulación. En otras
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público se hace referencia al reconocimiento, la
medición y la divulgación de operaciones y hechos concretos.
Alcance 1. La presente Norma debe aplicarse en la presentación de todo tipo de estados financieros con fines
de información general que sean preparados y presentados según el método contable de
acumulación de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público.
2. Los estados financieros para fines de información general son aquellos que pretenden atender las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes preparados especialmente
para satisfacer sus necesidades concretas de información. Los usuarios de estados financieros para
fines generales incluyen contribuyentes, quienes pagan tarifas, miembros del poder legislativo,
acreedores, proveedores, medios de comunicación y empleados. Los estados financieros para fines de
información general incluyen los que se presentan individualmente o como parte de otro documento
de carácter público, tal como el informe anual. La presente Norma no es aplicable a información
financiera resumida de carácter provisional.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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3. La presente Norma es aplicable, por igual, a los estados financieros de una entidad individual y a los
estados financieros consolidados de una entidad económica, tales como los estados financieros
correspondientes al gobierno en su conjunto.
4. La presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector público que no sean empresas
públicas comerciales.
5. Las empresas públicas comerciales deben cumplir las Normas Internacionales de Contabilidad
emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. La Directriz No. 1 del Comité
para el Sector Público, Presentación de informes financieros por empresas públicas comerciales,
señala que las Normas Internacionales de Contabilidad son aplicables a todas las empresas
comerciales, sean del sector público o privado. En consecuencia, la Directriz No. 1 recomienda que
las empresas públicas comerciales presenten estados financieros que se ajusten en todos los aspectos
importantes a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Definiciones 6. Los siguientes términos empleados en la presente Norma tienen la acepción que se indica a
continuación:
Por actividades ordinarias se entienden las actividades que realiza una entidad como parte de sus
actividades comerciales o la prestación de sus servicios. Incluye actividades conexas adicionales o
incidentales que realiza la entidad como parte de sus actividades.
Por activo se entienden los recursos controlados por una entidad como resultado de hechos
contables anteriores de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o
potencial de servicio.
Por activo de realización diferida se entiende aquel que necesariamente requiere un período de
tiempo considerable para estar listo para su utilización prevista o venta.
Por activo financiero se entiende cualquier activo que consista en
a) efectivo;
b) un derecho contractual de recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;
c) un derecho contractual de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad en
condiciones posiblemente favorables; o
d) un instrumento de capital de otra entidad.
Por activo/patrimonio neto se entiende el interés residual en los activos de la entidad una vez
descontado todo su pasivo.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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Por aportes de los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de
servicio que aporten a la entidad partes ajenas a ella (salvo los que le generen un pasivo a la
entidad) y que den lugar a una participación financiera en el activo/patrimonio neto de la entidad
que:
a) confiera derecho a la distribución de beneficios económicos futuros o del potencial de
servicio por parte de la entidad a lo largo de su existencia, efectuándose tales distribuciones
a discreción de los propietarios o sus representantes, así como a la distribución del excedente
del activo respecto del pasivo en caso de liquidación de la entidad; o
b) pueda vender, cambiar, traspasar o redimir.
Por control se entiende la facultad de regir la política financiera y operativa de otra entidad para
beneficiarse de sus actividades.
Por costos financieros se entienden los intereses y otros gastos en los que incurre una entidad en
relación con fondos que obtiene en préstamo.
Por diferencia cambiaria se entiende la diferencia resultante de presentar el mismo número de
unidades de una moneda extranjera en la moneda en que están expresados los estados financieros,
a diferentes tasas de cambio.
Por distribución a los propietarios se entienden los beneficios económicos futuros o el potencial de
servicio distribuidos por la entidad a todos sus propietarios o a algunos de ellos, sea a título de
rendimiento de la inversión o como reembolso de la inversión.
Por efectivo se entiende el efectivo en caja y los depósitos a la vista.
Por empresa conjunta se entiende un acuerdo vinculante por el cual dos o más partes se
comprometen a realizar una actividad sujeta a control conjunto.
Por empresa pública comercial se entiende aquella que cumpla todas las siguientes características:
a) está facultada para contratar en nombre propio;
b) se le ha conferido la autoridad financiera y operativa para emprender una actividad
comercial;
c) vende bienes y servicios a otras entidades en el curso habitual de sus actividades, obteniendo
por ello utilidades o recuperando el costo total;
d) no depende para subsistir de financiamiento gubernamental continuo (salvo cuando se trata de
la compra de productos en condiciones de mercado); y
e) está controlada por una entidad del sector público.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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Por entidad controlada se entiende la entidad que está sujeta al control de otra (llamada entidad de
control).
Por entidad de control se entiende la que tiene una o más entidades controladas.
Por entidad económica se entiende un grupo de entidades que incluyen una entidad de control y
una o más entidades controladas.
Por entidad vinculada se entiende aquella en la que el inversionista ejerce una gran influencia y
que no es ni una entidad controlada ni una empresa conjunta del inversionista.
Por equivalentes a efectivo se entienden las inversiones a corto plazo y de gran liquidez que pueden
convertirse fácilmente en cantidades conocidas de efectivo y que están sujetas a un riesgo
insignificante de cambios de valor.
Por errores fundamentales se entienden los errores descubiertos en el ejercicio en curso cuya
importancia es tal que ya no se puede considerar que los estados financieros de uno o más períodos
anteriores sean fiables a la fecha de su emisión.
Por estados financieros consolidados se entienden los estados financieros de una entidad
económica presentados como si fuera una entidad única.
Por fecha de los estados financieros se entiende el último día del período contable al que
corresponden los estados financieros.
Por flujos de efectivo se entienden las entradas y salidas de efectivo y equivalentes a efectivo.
Por gastos se entiende la disminución de los beneficios económicos o el potencial de servicio
durante el período contable en forma de egresos, consumo de activo o la asunción de obligaciones
que ocasionen una disminución del activo/patrimonio neto, con la excepción de distribuciones a
los propietarios.
Por ingresos se entiende la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio en el
período contable durante el cual dicha entrada ocasiona un aumento del activo/patrimonio neto
distinto del correspondiente a los aportes de los propietarios.
Por método de acumulación se entiende un sistema de contabilidad en virtud del cual las
operaciones y otros hechos contables se asientan en el momento en que se producen (y no
únicamente cuando se percibe o efectúa el pago en efectivo o su equivalente). Por lo tanto, las
operaciones y hechos contables se asientan en los libros de contabilidad y se contabilizan en los
estados financieros de los períodos contables a los que corresponden. Los elementos asentados en
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el sistema contable de acumulación son el activo, el pasivo, el activo/patrimonio neto, los ingresos
y los gastos.
Por método de equivalencia patrimonial se entiende el método contable mediante el cual la
inversión se asienta inicialmente al costo y se ajusta posteriormente para reflejar la variación que
se haya producido después de la adquisición en la participación que tiene el inversionista en el
activo/patrimonio neto de la empresa participada. El estado de desempeño financiero refleja la
participación del inversionista en los resultados de las operaciones de la entidad participada.
Por moneda extranjera se entiende una moneda distinta de aquella en la que están expresados los
estados financieros de una entidad.
Por moneda de los estados financieros se entiende la moneda en la que están expresados los
estados financieros.
Por operación en el extranjero se entiende una entidad controlada, entidad vinculada, empresa
conjunta o filial de la entidad que presenta los estados financieros cuyas actividades tienen sede o
se realizan en un país distinto del de la entidad que presenta los estados financieros.
Por participación minoritaria se entiende la parte del superávit (déficit) neto y del
activo/patrimonio neto de una entidad controlada atribuible a derechos que no sean de propiedad
directa o indirecta de la entidad de control a través de entidades controladas.
Por partidas extraordinarias se entienden los ingresos o gastos que surjan de operaciones o hechos
contables claramente distintos de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se
produzcan frecuente o periódicamente y que no estén bajo el control o la influencia de la entidad.
Por pasivo se entienden las obligaciones actuales de la entidad como consecuencia de hechos
contables anteriores cuya liquidación previsiblemente provocará el egreso de recursos de la entidad
representativos de beneficios económicos o potencial de servicio.
Por políticas contables se entienden los principios, las bases, las convenciones, las Normas y las
prácticas concretas que adopta una entidad a los efectos de preparar y presentar estados
financieros.
Por principio de la importancia relativa se entiende aquel en virtud del cual la información es
importante si su omisión o presentación errónea puede influir en las decisiones que adopten los
usuarios en las evaluaciones que hagan en función de los estados financieros. La importancia
relativa depende de la naturaleza o la cuantía de la partida o del error, juzgados en las
circunstancias de la omisión o el error.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
7
El superávit/déficit neto comprende:
a) el superávit o déficit a raíz de actividades ordinarias; y
b) las partidas extraordinarias.
Por superávit/déficit generado por actividades ordinarias se entiende la cantidad residual tras
deducir de los ingresos generados por las actividades ordinarias los gastos incurridos en
actividades ordinarias.
Por valor razonable se entiende la cantidad por la cual partes informadas y dispuestas pueden
intercambiar un activo o saldar un pasivo en una transacción realizada en condiciones de mercado.
Entidad económica
7. En la presente Norma se utiliza la expresión “entidad económica” para definir, a los efectos de la
presentación de estados financieros, a un grupo de entidades que comprenden la entidad de control y
las entidades controladas.
8. Otros términos utilizados ocasionalmente para hacer referencia a una entidad económica incluyen
“entidad administrativa”, “entidad financiera”, “entidad consolidada” y “grupo”.
9. Una entidad económica puede estar constituida por entidades que tengan objetivos comerciales y de
política social. Por ejemplo, el departamento de vivienda de un gobierno puede ser una entidad
económica que incluya entidades que proporcionan vivienda por un monto mínimo y entidades que lo
hagan en condiciones comerciales.
Beneficios económicos futuros o potencial de servicio
10. Los activos constituyen un medio para que las entidades cumplan sus objetivos. Suele decirse que los
activos que se utilizan para proporcionar bienes y servicios de conformidad con los objetivos de una
entidad, pero que no generan directamente entradas netas de efectivo, representan el “potencial de
servicio”. Suele decirse que los activos que se utilizan para generar entradas netas de efectivo
representan “beneficios económicos futuros”. A fin de abarcar todos los fines a los que pueden
destinarse los activos, en la presente Norma se emplea la expresión “beneficios económicos futuros o
potencial de servicio” para describir la característica esencial de los activos.
Empresas públicas comerciales
11. Las empresas públicas comerciales incluyen empresas comerciales tales como las empresas de
servicios públicos, y empresas financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no hay
diferencia entre las empresas públicas comerciales y las entidades que realizan actividades similares
en el sector privado. Por lo general, tienen un fin de lucro, si bien algunas pueden tener ciertas
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8
obligaciones de servicio a la comunidad en virtud de las cuales deben proporcionar a algunas
personas u organizaciones bienes y servicios sin costo alguno o por un monto considerablemente
reducido. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 6, Estados
financieros consolidados y contabilidad de entidades controladas, imparte orientación acerca de la
forma de determinar si existe control a efectos de la presentación de estados financieros, siendo
preciso remitirse a ella para determinar si una empresa pública comercial es controlada por otra
entidad del sector público.
Activo/patrimonio neto
12. “Activo/patrimonio neto” es la expresión que se emplea en la presente Norma para hacer referencia al
valor residual en el estado de la situación financiera (activo menos pasivo). El activo/patrimonio neto
puede ser positivo o negativo y pueden utilizarse otras expresiones en su lugar, siempre y cuando su
sentido sea claro.
Finalidad de los estados financieros 13. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera de una
entidad y de las transacciones realizadas por ella. Los estados financieros con fines de información
general tienen como objetivo proporcionar información acerca de la situación financiera, el
desempeño y los flujos de efectivo de una entidad que sea de utilidad para una amplia gama de
usuarios en la evaluación y toma de decisiones acerca de la asignación de recursos. Concretamente,
los objetivos que han de perseguirse en la presentación de informes financieros con fines de
información general en el sector público deben consistir en proporcionar información útil para la
toma de decisiones y en demostrar la forma en que la entidad rinde cuenta de los recursos que le han
sido encomendados mediante:
a) información acerca de las fuentes, la asignación y la utilización de los recursos financieros;
b) información acerca de la forma en que la entidad financió sus actividades y satisfizo sus
necesidades de efectivo;
c) información útil para evaluar la capacidad de la entidad de financiar sus actividades y satisfacer
su pasivo y sus obligaciones;
d) información acerca de la situación financiera de la entidad y de los cambios que ha
experimentado; y
e) información global que sirva para evaluar los resultados de la entidad en términos de costos de
servicio, eficiencia y logros.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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14. Los estados financieros con fines de información general pueden cumplir también una función de
pronóstico o de prospección al brindar información que sirva para pronosticar el volumen necesario
de recursos para seguir funcionando, los recursos que pueden ser generados al seguir funcionando y
los riesgos e incertidumbres conexos. La presentación de informes financieros puede asimismo
informar a los usuarios
a) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con el presupuesto aprobado por
ley; y
b) si los recursos fueron obtenidos y utilizados de conformidad con los requisitos legales y
contractuales, incluyendo los límites financieros fijados por las autoridades legislativas
competentes.
15. Para cumplir estos objetivos, los estados financieros de una entidad proporcionan información acerca
de:
a) el activo;
b) el pasivo;
c) el activo/patrimonio neto;
d) los ingresos;
e) los gastos; y
f) los flujos de efectivo.
16. Si bien la información contenida en los estados financieros puede servir para cumplir los objetivos
indicados en el párrafo 13, es poco probable que sirva para que se cumplan todos ellos. En particular,
tal es el caso de entidades cuyo fin principal no es la obtención de lucros, ya que es probable que los
gerentes tengan que rendir cuenta de la forma en que han prestado los servicios y de los objetivos
financieros. Además de los estados financieros puede proporcionarse información complementaria,
incluyendo estados no financieros, a fin de tener una idea más completa de las actividades realizadas
por la entidad durante el período.
Responsabilidad por la emisión de estados financieros 17. La responsabilidad por la preparación y la presentación de los estados financieros cambia en cada
jurisdicción y de una jurisdicción a otra. Además, puede darse el caso que en una jurisdicción se
distinga entre el responsable de preparar los estados financieros y el responsable de aprobarlos o
presentarlos. Como ejemplos de personas o cargos que pueden ser responsables de la preparación de
los estados financieros de entidades individuales (tales como departamentos de gobierno o su
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equivalente) cabe mencionar a quien dirige la entidad (el director o jefe permanente) y al jefe del
organismo financiero central (o el funcionario financiero principal, como el contralor o el contador
general).
18. La responsabilidad por la preparación de los estados financieros consolidados del gobierno en su
integridad suele recaer conjuntamente en el jefe del organismo financiero central (o en el funcionario
financiero principal, como el contralor o el contador general), y en el ministro de hacienda (o su
equivalente).
Componentes de los estados financieros 19. Un juego completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
a) un balance de la situación financiera;
b) un estado del desempeño financiero;
c) un estado de los cambios en el activo/patrimonio neto;
d) un estado de flujos de efectivo; y
e) políticas contables y notas a los estados financieros.
20. Los componentes enumerados en el párrafo 19 tienen distintos nombres en cada jurisdicción y en las
distintas jurisdicciones. El balance de la situación financiera puede llamarse también balance general
o estado del activo y pasivo. El estado del desempeño financiero puede llamarse también estado de
gastos e ingresos, estado de ingresos, estado de operaciones o estado de pérdidas y ganancias. Las
notas a los estados financieros pueden incluir partidas que en ciertas jurisdicciones se denominan
"anexos".
21. Los estados financieros proporcionan a los usuarios información acerca de los recursos y las
obligaciones de una entidad a la fecha del informe, así como del flujo de recursos entre fechas de
diferentes estados financieros. Esa información es útil para usuarios que deben evaluar la capacidad
de una entidad de seguir proporcionando bienes y servicios a un determinado nivel, y la cantidad de
recursos que habrá que proporcionarle a la entidad en el futuro para que siga cumpliendo sus
obligaciones de prestación de servicios.
22. Las entidades del sector público normalmente están sujetas a límites presupuestarios en forma de
asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente) que entran en vigor mediante leyes
de autorización. Los estados financieros con fines de información general de entidades del sector
público pueden proporcionar información que indica si los recursos fueron obtenidos y utilizados de
conformidad con el presupuesto aprobado por ley. Cuando los estados financieros y el presupuesto
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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tienen la misma base contable, la presente Norma recomienda incluir en los estados financieros una
comparación con los montos presupuestados para el período contable. La presentación puede hacerse
de diversas maneras, entre ellas:
a) estados financieros presentados en columnas, con columnas individuales para los montos
presupuestados y los montos efectivos. Para una presentación completa, puede también
incluirse una columna que indique las variaciones respecto del presupuesto o la asignación
presupuestaria; y
b) una declaración del (los) encargado(s) de preparar los estados financieros en el sentido de que
no se han excedido los montos presupuestados. Si se ha excedido cualquier monto
presupuestado o cualquier asignación presupuestaria, o se ha incurrido en gastos sin la
correspondiente asignación u otra forma de autorización, han de divulgarse los pormenores en
una nota de pie de página a la partida correspondiente en los estados financieros.
23. Se insta a las entidades para que presenten información adicional que ayude a los usuarios a evaluar
el desempeño de la entidad y la forma en que administra su activo, así como a tomar y evaluar
decisiones acerca de la asignación de recursos. Esta información adicional puede incluir detalles
acerca de los productos y los resultados de la entidad en la forma de indicadores de desempeño,
informes sobre desempeño de servicios, evaluaciones de programas y otros informes de la gerencia
acerca de los logros de la entidad durante el período contable en cuestión.
24. También se recomienda a las entidades divulgar información acerca del cumplimiento de las normas
legislativas o normativas u otros reglamentos impuestos externamente. Cuando no se incluya en los
estados financieros información acerca del cumplimiento, sería útil hacer referencia en una nota a los
documentos que contengan esa información. El conocimiento de los casos de incumplimiento
probablemente ha de ser pertinente a efectos de rendición de cuentas y puede incidir en la forma en
que el usuario evalúa el desempeño de la entidad y la orientación de las operaciones futuras. Puede
también influir en las decisiones acerca de los recursos que se han de asignar a la entidad en el futuro.
Consideraciones generales Presentación razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público
25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera, el desempeño financiero
y los flujos de efectivo de la entidad. En prácticamente todas las circunstancias, la aplicación
adecuada de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, acompañada de la
NICSP 1 Presentación de estados financieros
12
información adicional que sea necesaria, dará lugar a estados financieros que proporcionen esa
presentación razonable.
26. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público debe dar cuenta de ese hecho. No debe declararse que los estados financieros
cumplen las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público a menos que cumplan
todos los requisitos de cada una de las Normas que sean de aplicación.
27. Los tratamientos contables inadecuados no se rectifican mediante la divulgación de las políticas
contables utilizadas ni mediante la inclusión de notas o material explicativo.
28. En los casos extremadamente raros en que la gerencia llegue a la conclusión de que el
cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría prestarse a confusión, siendo, por lo
tanto, necesario no cumplirlo para lograr una presentación razonable, la entidad debe informar:
a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la
entidad;
b) que la entidad ha cumplido en todos los aspectos importantes las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público que sean de aplicación, salvo en lo que respecta a la
Norma de la cual ha divergido para lograr una presentación razonable;
c) la Norma de la cual se ha divergido, la naturaleza de la divergencia, con indicación del
tratamiento con arreglo a la Norma, la razón por la cual el tratamiento causaría confusión
en las circunstancias del caso y el tratamiento adoptado; y
d) el efecto financiero que tal divergencia ha tenido en el superávit o déficit neto de la entidad,
su activo o pasivo, su activo/patrimonio neto y sus flujos de efectivo en cada uno de los
períodos contables presentados.
29. Puede declararse que los estados financieros fueron preparados "con base en" las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, que "cumplen los requisitos más importantes"
de las Normas o que "se ajustan a los requisitos contables" de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público. Quizá no se presente información adicional, si bien es evidente
que no se están cumpliendo importantes requisitos de divulgación o incluso requisitos contables. Esas
declaraciones desvirtúan la información porque restan confiabilidad y comprensibilidad a los estados
financieros.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
13
30. Con el ánimo de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público se ciñan a las normas exigidas por los usuarios en el plano
internacional, la presente Norma incluye el requisito general de que los estados financieros
proporcionen una presentación razonable, impartan orientación acerca de la forma en que se cumple
el requisito de presentación razonable e impartan además orientación adicional para determinar las
circunstancias, extremadamente raras, en que sea necesario divergir de una Norma. Exige también
divulgar claramente las circunstancias en las que se produce la divergencia. Sin embargo, cuando una
entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, la mera existencia
de normas nacionales opuestas (por ejemplo, requisitos de presentación de estados financieros
establecidos por el gobierno que contradicen las presentes Normas) no basta, de por sí, para justificar
la falta de observación de una Norma en estados financieros que afirmen cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.
31. El que las excepciones a los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector
Público obedezcan a la necesidad de cumplir requisitos legales/legislativos para la presentación de
informes financieros en una determinada jurisdicción no constituye una excepción que satisfaga el
requisito de presentación razonable indicado en el párrafo 28. Si las excepciones son importantes, una
entidad no puede sostener que está cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público.
32. En prácticamente todas las circunstancias, el requisito de presentación razonable se satisface en todos
los aspectos importantes cumpliendo las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público que sean de aplicación. A los efectos de una presentación razonable es necesario:
a) seleccionar y aplicar políticas contables de conformidad con el párrafo 37;
b) presentar información, incluyendo las políticas contables, de manera que sea pertinente,
confiable, comparable y comprensible; y
c) proporcionar información adicional cuando los requisitos de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público sean insuficientes para que los usuarios puedan comprender el
efecto de determinadas operaciones contables en la situación financiera y el desempeño financiero de
la entidad.
33. En circunstancias extremadamente raras, existe la posibilidad de que la aplicación de un requisito
concreto de una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público resulte en estados
financieros que provoquen confusión. Tal será el caso únicamente cuando el tratamiento contable
NICSP 1 Presentación de estados financieros
14
exigido por la Norma sea claramente inadecuado, siendo imposible, por lo tanto, hacer una
presentación razonable mediante la aplicación de la Norma o incluyendo información adicional
exclusivamente. No se puede hacer una excepción a la Norma por el simple hecho de que otro
tratamiento contable serviría también para hacer una presentación razonable.
34. Al evaluar si es necesario hacer excepción a un requisito concreto de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público, hay que tener en cuenta
a) el objetivo del requisito y la razón por la cual ese objetivo no se puede alcanzar o no es
pertinente en las circunstancias del caso; y
b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan otras entidades que
cumplen el requisito en cuestión.
35. Habida cuenta de que se prevé que las circunstancias que hagan necesaria una excepción se dan en
casos extremadamente raros y de que la necesidad de una excepción se prestará a un considerable
debate y a juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la entidad no ha
cumplido en todos los aspectos importantes con las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público. También es importante darles información suficiente para que puedan decidir, con
conocimiento de causa, si la excepción es necesaria y calcular los ajustes que serían necesarios para
cumplir la Norma.
36. Cuando, de conformidad con disposiciones concretas de una Norma dada, se aplica una Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Público antes de su fecha de entrada en vigor, debe
divulgarse esa circunstancia en los estados financieros.
Políticas contables
37. La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables de la entidad, de tal forma que los
estados financieros cumplan todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público que sean aplicables. De no existir un
requisito específico, la gerencia debe formular políticas a fin de asegurar que los estados
financieros proporcionen información que sea:
a) pertinente a las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y
b) fidedigna en el sentido de que los estados:
i) representan fielmente el desempeño financiero y la situación financiera de la entidad;
ii) reflejan la esencia económica de las operaciones y hechos contables y no simplemente
su forma legal;
NICSP 1 Presentación de estados financieros
15
iii) son neutrales, esto es, carentes de sesgos;
iv) son prudentes; y
v) son completos en todos los aspectos importantes.
38. Si, con arreglo a una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público, hay una o más
políticas contables alternativas (de referencia o permitidas), la entidad debe seleccionar y aplicar
sistemáticamente una de esas políticas a menos que la Norma exija o permita específicamente la
clasificación en categorías de las partidas (operaciones, hechos contables, saldos, montos, etc.)
respecto de las cuales se han de seleccionar las políticas. Si una Norma exige o permite la
clasificación de partidas en categorías individuales, ha de seleccionarse una sola política contable
y aplicarla sistemáticamente a cada categoría.
39. Una vez seleccionada la política, únicamente cabe modificarla de conformidad con la Norma de
Contabilidad Internacional para el Sector Público NICSP 3, Superávit o déficit neto del período,
errores fundamentales y cambios en las políticas contables, siendo preciso aplicarla a todas las
partidas o categorías de partidas en la forma indicada en el párrafo 38.
40. Las políticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos concretos
adoptados por una entidad a efectos de preparar y presentar sus estados financieros.
41. La calidad de la información proporcionada en los estados financieros determina su utilidad para los
usuarios. El párrafo 37 exige la formulación de políticas contables para asegurar que los estados
financieros proporcionen información que reúna una serie de características cualitativas. En el
Apéndice 2 de la presente Norma se resumen las características cualitativas de la presentación de
informes financieros.
42. De no haber una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público concreta, la gerencia
procederá a establecer discrecionalmente una política contable que proporcione la información más
útil a los usuarios de los estados financieros de la entidad. Al hacer esa determinación, la gerencia ha
de tener en cuenta:
a) los requisitos y las guías establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público respecto de temas similares o conexos;
b) las definiciones y los criterios de reconocimiento y determinación del activo, el pasivo, los
ingresos y los gastos descritos en otras publicaciones del Comité para el Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores; y
NICSP 1 Presentación de estados financieros
16
c) los pronunciamientos de otros órganos normativos y las prácticas aceptadas en el sector público
o privado en la medida (y únicamente en la medida) en que sean coherentes con el apartado (a)
del presente párrafo. Por ejemplo, los pronunciamientos del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC), incluyendo el Marco para la preparación y presentación de estados
financieros, las Normas Internacionales de Contabilidad y las interpretaciones emitidas por el
Comité de Interpretación de Normas del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
Empresa en marcha
43. Al preparar los estados financieros, debe hacerse una evaluación de la capacidad de la entidad de
mantenerse en funcionamiento. La evaluación deben hacerla los responsables de preparar los
estados financieros. Los estados financieros deben prepararse en función de la suposición de
empresa en marcha, a menos que exista la intención de liquidar la entidad o de que ésta cese en su
actividad o no haya ninguna otra alternativa realista. Cuando al hacer la evaluación los
responsables de la preparación de los estados financieros son conscientes de que existen
incertidumbres importantes en relación con hechos o situaciones que pueden sembrar dudas
significativas acerca de la capacidad de la entidad de mantenerse en funcionamiento, tales
incertidumbres deben revelarse en los estados financieros. Cuando los estados financieros no se
preparen sobre la base de empresa en marcha, debe revelarse esa circunstancia junto con los
métodos empleados en su preparación y la razón por la cual no se considera que la entidad sea una
empresa en marcha.
44. Los estados financieros normalmente se preparan partiendo del supuesto de que se trata de una
entidad en marcha que seguirá funcionando y cumpliendo sus obligaciones legales en el futuro
previsible. Al evaluar si procede este supuesto de empresa en marcha, los responsables de la
preparación de los estados financieros tienen en cuenta toda la información de la que dispongan para
el futuro previsible, período que deber cubrir por lo menos (mas no de manera exclusiva) un período
de doce meses a partir de la aprobación de los estados financieros.
45. El grado de consideración dependerá de las circunstancias de cada caso y las evaluaciones del
supuesto de empresa en marcha no se basan en la prueba de solvencia que se aplica generalmente a
empresas comerciales. Puede haber circunstancias en las que si bien las pruebas normales de liquidez
y solvencia parecen ser desfavorables, otros factores dan a entender que, aún así, se trata de una
empresa en marcha. Por ejemplo:
NICSP 1 Presentación de estados financieros
17
a) al evaluar si un gobierno es una empresa en marcha, la facultad de cobrar derechos e impuestos
puede hacer que ciertas entidades se consideren empresas en marcha aunque funcionen con un
activo/patrimonio neto negativo durante períodos prolongados; y
b) en el caso de una entidad individual, la evaluación de su balance de la situación financiera a la
fecha de los estados financieros puede indicar que no procede partir del supuesto de que se trata
de una empresa en marcha. Sin embargo, pueden existir acuerdos de financiación plurianual o
de otra naturaleza que aseguren su continuo funcionamiento.
46. La determinación de si procede o no partir del supuesto de que se trata de una empresa en marcha es
pertinente primordialmente en el caso de entidades individuales, más que del gobierno en su conjunto.
Respecto de entidades individuales, al evaluar si el supuesto de continuidad es adecuado, los
responsables de la preparación de los estados financieros tal vez tengan que considerar una amplia
gama de factores relativos al rendimiento actual y previsto, las reestructuraciones posibles o
anunciadas de unidades organizacionales, los cálculos de ingresos o la probabilidad de seguir
recibiendo fondos públicos, y otras posibles fuentes de sustitución de la financiación existente antes
de que proceda llegar a la conclusión de que el supuesto de continuidad tiene fundamento.
Uniformidad en la presentación
47. La misma presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se mantendrá de
un período a otro a menos que:
a) se produzca un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una
revisión de la presentación de sus estados financieros que demuestre que el cambio ha de
tener como resultado una presentación más adecuada de operaciones o hechos contables; o
b) sea necesario modificar la presentación según lo exija una Norma Internacional de
Contabilidad para el Sector Público.
48. Una adquisición o venta importante, o una revisión de la presentación de los estados financieros
podría hacer pensar en la necesidad de presentarlos de manera diferente. Por ejemplo, puede darse el
caso que una entidad venda una caja de ahorros que sea una de sus entidades controladas más
importantes y que la entidad económica restante preste básicamente servicios administrativos y de
asesoramiento normativo. En ese caso, es poco probable que la presentación de los estados
financieros sobre la base de las actividades principales de la entidad económica sea pertinente para la
nueva entidad económica.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
18
49. Una entidad ha de cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si es probable que la
estructura revisada subsista o si las ventajas de una nueva presentación son evidentes. Al hacer esos
cambios en la presentación, la entidad reclasifica su información comparativa de conformidad con el
párrafo 62. Las entidades que hayan adoptado las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público pueden hacer un cambio en la presentación para cumplir requisitos nacionales siempre
que la presentación revisada sea coherente con los requisitos de la presente Norma.
Importancia relativa y agrupación de información
50. Las partidas que sean importantes en razón de su naturaleza deben presentarse por separado en los
estados financieros. Las partidas que sean importantes en razón de su monto pueden agruparse con
partidas de la misma naturaleza. Los montos que no sean significativos deben agruparse con
montos de similar naturaleza o función, no siendo necesario presentarlos por separado.
51. Los estados financieros son el resultado del procesamiento de grandes cantidades de operaciones
estructuradas mediante su organización en grupos según su naturaleza o función. La etapa final del
proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos condensados y clasificados
que constituyen el contenido de las partidas en los estados financieros o en las notas. Si una partida
dada no es individualmente significativa, se agrupará con otras partidas, ya sea en los estados
financieros o en las notas. Una partida que no sea suficientemente importante como para justificar su
presentación por separado en el cuerpo principal de los estados financieros puede sin embargo ser
suficientemente importante para presentarla separadamente en las notas.
52. En este contexto, la información es importante si su omisión puede influir en las decisiones y
evaluaciones que los usuarios adopten a partir de los estados financieros respecto de la asignación y
administración de los recursos y del desempeño de la entidad. La importancia relativa depende de la
envergadura y la naturaleza de la partida en función de las circunstancias especiales de su omisión. Al
decidir si una partida, o un conjunto de partidas, es importante, habrá que evaluar conjuntamente el
monto y la naturaleza de la partida en cuestión. Según las circunstancias, el factor determinante puede
ser la envergadura o la naturaleza. Por ejemplo, los ingresos o montos percibidos que tengan la misma
naturaleza y función se agrupan incluso si los montos individuales son considerables. Sin embargo,
las partidas de gran cuantía cuya naturaleza o función es distinta se presentan por separado.
53. Según el principio de la importancia relativa, no es necesario cumplir los requisitos de divulgación
específica contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público si la
información resultante no es importante.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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Compensación
54. El activo y el pasivo no deben compensarse salvo cuando así lo exija o permita otra Norma
Internacional de Contabilidad para el Sector Público.
55. Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse salvo que, y sólo salvo que:
a) lo exija o permita una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público; o
b) las ganancias, las pérdidas y los gastos conexos que se originen en la misma operación u
otras similares o en otros hechos contables no sean importantes. Esos montos deben
agruparse de conformidad con el párrafo 50.
56. Es importante que, cuando sean de importancia relativa, tanto las partidas de activo como de pasivo,
como las de ingresos y de gastos, se presenten por separado. La compensación de partidas en el
estado de desempeño financiero o el balance de situación financiera, salvo cuando refleje la esencia
de la operación o el hecho contable, resta capacidad a los usuarios para comprender las operaciones
realizadas y evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad. La presentación de los activos netos
de correcciones valorativas, como por ejemplo rebajas del valor de los inventarios por obsolescencia
y reservas para deudas de dudoso recaudo en el caso de cuentas por cobrar, no constituye un caso de
compensación de partidas.
57. Los ingresos relativos a operaciones de canje se miden según el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el monto de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas
por volumen que haga la entidad. En el curso de sus actividades ordinarias, la entidad realiza otras
operaciones que si bien no generan ingresos, guardan relación con las principales actividades que sí
los generan. Los resultados de esas operaciones se presentan, siempre que tal presentación refleje la
esencia de la operación o el hecho contable, compensando los ingresos con los gastos conexos que
genere la misma operación. Por ejemplo:
a) las pérdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, incluyendo inversiones y
activos de explotación, se presentan deduciendo del producto de la venta el monto
contabilizado del activo y los gastos de venta correspondientes;
b) los gastos que hayan sido reembolsados en virtud de un contrato con un tercero (un contrato de
subalquiler, por ejemplo) se deducen del reembolso correspondiente; y
c) las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de impuestos y de la parte que
corresponde participaciones minoritarias, cuando proceda, registrándose los montos brutos en
las notas.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
20
58. Además, las pérdidas y ganancias originadas en un grupo de operaciones similares se presentan en
cifras netas. Así ocurre, por ejemplo, con las pérdidas y ganancias cambiarias y las pérdidas y
ganancias derivadas de instrumentos financieros que se tienen para fines de compraventa. Sin
embargo, esas pérdidas y ganancias se presentan por separado si su monto, naturaleza o frecuencia
son tales que su divulgación por separado es un requisito con arreglo a NICSP 3.
59. La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 2, Estados de flujo de efectivo,
aborda la compensación de flujos de efectivo.
Información comparativa
60. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público autorice o exija algo
diferente, todas las cifras incluidas en los estados financieros deben ir acompañadas de
información comparativa correspondiente al período anterior, salvo respecto de los estados
financieros correspondientes al período al que por primera vez se aplica la presente Norma. La
información comparativa debe incluirse en la información de tipo descriptivo y narrativo cuando
sirva para comprender los estados financieros del período corriente.
61. En algunos casos, la información de tipo narrativo que figura en los estados financieros
correspondientes al período o períodos anteriores sigue siendo pertinente en el período corriente. Por
ejemplo, se incluyen en la información del período corriente los pormenores de un litigio cuyo
desenlace era incierto a la fecha de presentación de los estados financieros anteriores y está aún por
resolver. Es útil para los usuarios saber que había ya incertidumbre en la fecha de cierre del anterior
balance y las medidas que se han tomado en el curso del período para disiparla.
62. Cuando se modifica la presentación o clasificación de partidas en los estados financieros, es
preciso reclasificar las cifras comparativas, a menos que sea imposible hacerlo, a fin de asegurar la
comparabilidad con la información del período corriente, siendo necesario revelar la naturaleza, el
monto y el motivo de la reclasificación. Cuando no sea posible reclasificar montos comparativos, la
entidad debe revelar el motivo por el cual no efectúa la reclasificación, así como la naturaleza de
los cambios que se habrían introducido si se hubiesen reclasificado las cifras.
63. Puede haber circunstancias en las que sea imposible reclasificar la información comparativa para
lograr la comparabilidad con las cifras del período actual. Puede ocurrir, por ejemplo, que no se hayan
reunido datos en el período o períodos anteriores de una manera que permita la reclasificación y que,
por consiguiente, tal vez no sea posible volver a crear la información. En esas circunstancias, se
revelará la naturaleza de los ajustes que se habrían efectuado en los montos comparativos. La Norma
NICSP 1 Presentación de estados financieros
21
NICSP 3 imparte orientación acerca de los ajustes necesarios en la información comparativa tras
efectuarse un cambio en las políticas contables aplicado en forma retroactiva.
Estructura y contenido Introducción
64. La presente Norma exige divulgar determinada información en el cuerpo principal de los estados
financieros, exige que otras partidas se incluyan ya sea en el cuerpo principal de los estados
financieros o en las notas y se establece los formatos recomendados en un apéndice a la Norma. La
entidad puede escoger el formato que sea más apropiado según sus propias circunstancias.
65. En esta Norma se emplean los términos presentación o divulgación en su sentido más amplio,
abarcando la información que figura en el cuerpo principal de los estados financieros y en las notas a
los mismos. La divulgación de información exigida por otras Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público se hace de conformidad con los requisitos de esas Normas. A menos que en
esta u otra Norma se indique lo contrario, la información se divulgará en el cuerpo principal del
estado financiero correspondiente o en las notas.
Identificación de los estados financieros
66. Los estados financieros deben estar claramente identificados de forma de distinguirlos de otra
información que figure en el mismo documento publicado.
67. Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público son aplicables únicamente a los
estados financieros y no a la demás información presentada en el informe anual u otro documento.
Por lo tanto, es importante que los usuarios puedan distinguir entre la información preparada
utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público y cualquier otra
información que si bien puede serles útil, no se refiere a las Normas.
68. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe estar claramente identificado.
Además, la información que figura a continuación debe aparecer claramente y se repetirá cuando
sea necesario para una adecuada comprensión de la información presentada:
a) el nombre de la entidad que presenta la información u otro tipo de identificación;
b) si los estados financieros corresponden a la entidad individual o a la entidad económica;
c) la fecha de los estados financieros o el período que abarcan, según sea apropiado en función
del componente de los estados financieros en cuestión;
d) la moneda en la que se presenta la información; y
e) el grado de exactitud empleado en la presentación de cifras de los estados financieros.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
22
69. Los requisitos exigidos en el párrafo 68 se cumplen normalmente incluyendo títulos en las páginas y
encabezados abreviados en las columnas de cada una de las páginas de los estados financieros. La
determinación de la mejor forma de presentar esa información es una cuestión subjetiva. Por ejemplo,
cuando los estados financieros se leen electrónicamente no están separados en páginas, por lo que la
información antes indicada se presenta con una frecuencia suficiente como para asegurar una debida
comprensión de la información suministrada.
70. Para hacer más comprensibles los estados financieros, a menudo la información se presenta en miles o
millones de unidades de la moneda empleada. Ello es aceptable siempre y cuando se indique el grado
de precisión en la presentación y no se pierda información pertinente.
Período al que corresponden los estados financieros
71. Los estados financieros deben presentarse por lo menos una vez al año. Cuando, en circunstancias
excepcionales, cambie la fecha de los estados financieros de la entidad y los estados financieros
anuales abarquen un período mayor o menor de un año, la entidad debe revelar, además del
período que cubren los estados financieros:
a) la razón por la cual se utiliza un período que no sea de un año; y
b) el hecho de que las cifras comparativas utilizadas en determinados estados, como en los
estados de desempeño financiero, cambios en el activo/patrimonio neto y flujos de efectivo,
así como en las notas conexas, no son comparables.
72. En circunstancias excepcionales la entidad puede verse obligada a cambiar las fechas de los estados
financieros, o puede decidir hacerlo para, por ejemplo, hacer coincidir el ciclo de los estados
financieros con el ciclo presupuestario. En esos casos, es importante que los usuarios sepan que los
montos que figuran para el período actual y los montos comparativos no son comparables y que se
divulgue la razón por la cual han cambiado las fechas. Otro ejemplo es el de la entidad que, al hacer
la transición de la contabilidad de caja a la contabilidad acumulativa, cambia las fechas
correspondientes a los estados financieros de las entidades que integran la entidad económica a fin de
posibilitar la preparación de estados financieros consolidados.
73. Normalmente, los estados financieros se preparan de manera uniforme, abarcando períodos anuales.
Sin embargo, por razones prácticas, algunas entidades prefieren presentar informes abarcando un
período de 52 semanas. La presente Norma no excluye esta práctica ya que los estados financieros
resultantes probablemente no han de diferir de manera importante de los que se habrían presentado
para un año.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
23
Presentación oportuna
74. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si no están a disposición de los usuarios
dentro de un período razonable a partir de la fecha de los estados financieros. La entidad debe estar en
condiciones de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a la fecha de los
estados financieros. Los factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las
operaciones de la entidad, no constituyen razones suficientes para no presentar los estados financieros
oportunamente. La legislación y la normativa de muchas jurisdicciones fijan plazos más concretos.
Balance de la situación financiera
La distinción entre corriente y no corriente
75. Cada entidad debe determinar, según la naturaleza de sus operaciones, si ha de presentar o no el
activo corriente y no corriente y el pasivo corriente y no corriente como categorías separadas en el
balance de la situación financiera. Los párrafos 79 a 88 de la presente Norma son aplicables
cuando se haga esa distinción. Cuando una entidad opta por no hacer la clasificación mencionada,
el activo y el pasivo deben presentarse utilizando como criterio genérico su grado de liquidez.
76. Cualquiera que sea el método de presentación por el que se opte, la entidad debe revelar, para cada
una de las partidas del activo y del pasivo en que se combinen montos que se espera recuperar o
liquidar antes y después de un plazo de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros, el
monto que se espera cobrar o liquidar una vez transcurridos más de doce meses.
77. Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo operativo claramente
identificable, la separación del activo y del pasivo corriente y no corriente en el balance de la
situación financiera aporta información útil al distinguir el activo neto que circula continuamente
como capital de trabajo del que se utiliza en las operaciones a largo plazo de la entidad. De esta
manera se destaca también el activo que se prevé realizar en el ciclo operativo actual y el pasivo que
se ha de liquidar dentro del mismo período.
78. La información relativa a las fechas de vencimiento del activo y el pasivo es útil para evaluar la
liquidez y la solvencia de la entidad. En la Norma Internacional de Contabilidad NIC 32,
Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar, se imparte orientación acerca de la
divulgación de las fechas de vencimiento del activo y el pasivo financieros. El activo financiero
incluye las cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar, en tanto que el pasivo
financiero incluye las cuentas comerciales por pagar y otras cuentas por pagar. La información
relativa a la fecha prevista para la recuperación o la liquidación del activo y el pasivo no monetario,
NICSP 1 Presentación de estados financieros
24
tal como inventarios y provisiones, también es útil, independientemente de que el activo y el pasivo
se clasifique o no en corriente y no corriente.
Activo corriente
79. Un activo debe clasificarse como activo corriente cuando:
a) se prevea que ha de ser realizado en el curso normal del ciclo operativo de la entidad o se
haya de vender o consumir en ese curso normal; o
b) se tenga primordialmente para fines comerciales o a corto plazo y se prevea realizarlo dentro
de un período de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros; o
c) se trate de efectivo u otro activo líquido equivalente.
Todos los demás activos deben clasificarse como activos no corrientes.
80. En la presente Norma, el término "activo no corriente" incluye activos intangibles, operativos y
financieros a largo plazo. No se prohíbe el empleo de otras descripciones siempre que su significado
sea claro.
81. El ciclo operativo de una entidad es el tiempo que lleva la conversión de insumos o recursos en
productos. Por ejemplo, los gobiernos transfieren recursos a entidades del sector público para que
puedan convertirlos en bienes y servicios o productos que le permitan al gobierno alcanzar los
resultados económicos, políticos y sociales que desea.
82. El activo corriente incluye impuestos por cobrar, tarifas por cobrar a usuarios, multas y derechos por
cobrar, inventarios e ingresos devengados por inversiones que se realicen, consuman o vendan como
parte del ciclo operativo normal, incluso si no se espera realizarlos dentro de un plazo de doce meses
a partir de la fecha de los estados financieros. Los valores negociables se clasifican como activo
corriente si se espera realizarlos dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados
financieros; de lo contrario, se clasifican como activo no corriente.
Pasivo corriente
83. Un pasivo debe clasificarse como pasivo corriente cuando:
a) se prevea su liquidación en el curso normal del ciclo operativo de la entidad; o
b) deba liquidarse dentro del período de doce meses a partir de la fecha de los estados
financieros.
Todos los demás pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes.
84. El pasivo corriente puede clasificarse en categorías de manera similar al activo corriente. Algunos
pasivos corrientes, como las transferencias públicas por pagar y los gastos por concepto de empleados
NICSP 1 Presentación de estados financieros
25
y otros gastos de funcionamiento, forman parte del capital de trabajo empleado en el ciclo operativo
normal de la entidad. Esas partidas operativas se clasifican como pasivo corriente incluso si han de
liquidarse después de transcurridos más de doce meses a partir de la fecha de los estados financieros.
85. Otras partidas del activo corriente no se liquidan como parte del ciclo operativo corriente sino dentro
de los doce meses siguientes a la fecha de los informes financieros. Cabe mencionar como ejemplos
la parte corriente de pasivos que devengan intereses, los sobregiros bancarios, los dividendos por
pagar, los impuestos sobre la renta y otras cuentas no comerciales por pagar. Los pasivos que
devengan intereses y proporcionan financiación a largo plazo para capital de trabajo y que no deban
liquidarse dentro de un período de doce meses se clasifican como pasivos no corrientes.
86. La entidad debe seguir clasificando como no corriente sus pasivos a largo plazo que devenguen
intereses incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados
financieros si:
a) el plazo original era superior a un período de doce meses;
b) la entidad se propone refinanciar la obligación a largo plazo; y
c) esa intención está corroborada por un acuerdo para refinanciar o reprogramar pagos, que
haya sido concertado antes de la aprobación de los estados financieros.
El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido del pasivo corriente de conformidad con el
presente párrafo, junto con la información que corrobore tal presentación, debe revelarse en las
notas al balance de la situación financiera.
87. Si se espera la renovación o refinanciación, a discreción de la entidad, de algunas obligaciones que
deban amortizarse dentro del próximo ciclo de operaciones, no es de prever, por lo tanto, que tales
obligaciones absorban capital de trabajo corriente de la entidad. Esas obligaciones se consideran parte
de la financiación a largo plazo de la entidad y deben clasificarse como pasivo no corriente. Sin
embargo, en las situaciones en que la refinanciación no queda a discreción de la entidad (como
ocurriría si no hubiese acuerdo de refinanciación), la refinanciación no puede considerarse automática
y la obligación se clasifica como pasivo corriente a menos que la conclusión de un acuerdo de
refinanciación antes de la aprobación de los estados financieros demuestre que la obligación, a la
fecha de presentación de los estados financieros, era esencialmente a largo plazo.
88. Algunos acuerdos de préstamo incluyen cláusulas (pactos) por parte del prestatario en virtud de las
cuales se hace exigible el reembolso, a voluntad del prestamista, si se incumplen algunas condiciones
NICSP 1 Presentación de estados financieros
26
relacionadas con la situación financiera del prestatario. En estas circunstancias, si las condiciones se
han incumplido, el pasivo se clasifica como no corriente únicamente cuando:
a) el prestamista ha convenido, antes de la aprobación de los estados financieros, en no exigir el
pago como consecuencia del incumplimiento; y
b) no es probable que se produzcan más incumplimientos dentro de los doce meses siguientes a la
fecha de los estados financieros.
Información a presentar en el cuerpo del balance de la situación financiera
89. Como mínimo, el cuerpo del balance de la situación financiera debe incluir rubros que presenten
los siguientes montos:
a) propiedades, planta y equipo;
b) activos intangibles;
c) activos financieros (con exclusión de los montos indicados en d), f) y h);
d) inversiones contabilizadas según el método de la equivalencia patrimonial;
e) inventarios;
f) montos a recuperar de operaciones que no sean operaciones de cambio, incluyendo
impuestos y transferencias;
g) cuentas por cobrar de operaciones de cambio;
h) efectivo y equivalentes a efectivo;
i) impuestos y transferencias por pagar;
j) cuentas por pagar a raíz de operaciones de cambio;
k) provisiones;
l) pasivo no corriente;
m) participación minoritaria; y
n) activo/patrimonio neto.
90. Los rubros, encabezamientos y subtotales adicionales deben presentarse en el cuerpo del balance
de la situación financiera cuando lo exija una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector
Público o ello sea necesario para una presentación razonable de la situación financiera de la
entidad.
91. Esta Norma no estipula ni el orden ni el formato en que se han de presentar estas partidas. El párrafo
89 simplemente proporciona una lista de partidas cuya naturaleza o función es tan diferente que
merecen ser presentadas separadamente en el balance de la situación financiera. En el Apéndice 1 a la
NICSP 1 Presentación de estados financieros
27
presente Norma figuran ejemplos de formato. Entre los ajustes a los rubros antes indicados se
incluyen los siguientes:
a) Se agregan rubros cuando otra Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público
exige una presentación separada en el cuerpo del balance de la situación financiera o cuando el
monto, la naturaleza o la función de una partida es tal que una presentación por separado
ayudaría a presentar razonablemente la situación financiera de la entidad; y
b) las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pueden modificarse según la naturaleza de
la entidad y de sus operaciones a fin de proporcionar información necesaria para comprender
globalmente la situación financiera de la entidad.
92. Los rubros indicados en el párrafo 89 son genéricos y no es preciso que se limiten a partidas incluidas
en el ámbito de otras Normas. Por ejemplo, la partida denominada activos intangibles incluye la
plusvalía y los activos que se derivan de los costos de desarrollo.
93. La decisión de presentar por separado otras partidas se basará en una evaluación de:
a) la naturaleza y la liquidez del activo y su importancia relativa, lo cual en la mayoría de los
casos resultará en la presentación por separado de la plusvalía y los activos derivados de los
costos de desarrollo, los activos monetarios y no monetarios, y los activos corrientes y no
corrientes;
b) su función dentro de la entidad, lo cual resultará, por ejemplo, en la presentación por separado
de los activos operativos y los activos financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el
efectivo y activos equivalentes a efectivo; y
c) el monto, la naturaleza y el plazo del pasivo, lo cual resultará, por ejemplo, en la presentación
por separado de pasivos que devengan intereses y de los que no los devengan y las provisiones,
debidamente clasificados como corrientes o no corrientes.
94. El activo y el pasivo de naturaleza o función diferentes están sujetos, a veces, a distintos métodos de
medición. Por ejemplo, ciertas categorías de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al
costo o a un monto revaluado. La utilización de distintos métodos para la medición de categorías
diferentes de activos sugiere que su naturaleza o función es distinta y que, por lo tanto, deben
presentarse como rubros separados.
Información a presentar en el cuerpo del balance de la situación financiera o en las notas
95. La entidad debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance de situación financiera o en las
notas al mismo, otras subcategorías de las partidas presentadas, clasificadas de manera adecuada
NICSP 1 Presentación de estados financieros
28
según las operaciones de la entidad. Cada partida debe estar subclasificada, cuando proceda, según
su naturaleza. Deben presentarse por separado los montos por pagar y por cobrar de la entidad de
control, otras entidades controladas, entidades vinculadas y otras partes conexas.
96. El grado de detalle proporcionado en las subcategorías, sea en el cuerpo principal del balance de
situación financiera o en las notas, depende de los requisitos de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público y de la cuantía, naturaleza y función de los montos en cuestión.
Los factores indicados en el párrafo 93 se utilizan también para decidir los criterios de
subclasificación. La información divulgada será distinta en cada partida, por ejemplo:
a) los activos tangibles deben clasificarse por tipo según las Normas adecuadas que se refieran a
la contabilidad de propiedades, planta y equipo;
b) las cuentas por cobrar se desglosan en montos por cobrar por concepto de cargos a usuarios,
impuestos y otros ingresos no recíprocos, otros miembros de la entidad económica, cuentas por
cobrar de partes conexas, pagos anticipados y otros montos;
c) los inventarios se subclasifican, según las Normas adecuadas que se refieran a la contabilidad
de inventarios, en categorías tales como mercancía, suministros para la producción, materiales,
productos semiacabados y productos acabados;
d) los impuestos y transferencias por pagar se desglosan en reembolsos tributarios por pagar,
transferencias por pagar y montos pagaderos a otros miembros de la entidad económica;
e) las provisiones se desglosan mostrando por separado las provisiones para gastos por concepto
de prestaciones a los empleados y otras partidas clasificadas de manera adecuada según las
operaciones de la entidad; y
f) los componentes del activo/patrimonio neto se incluyen indicando, por separado, el capital
aportado, el superávit y el déficit acumulados y las reservas que existan.
97. Cuando una entidad no tiene capital social, debe revelar, por separado, la siguiente información,
sea en el cuerpo del balance de situación financiera o en las notas:
a) el activo/patrimonio neto, indicando por separado:
i) el capital aportado, esto es, el total acumulado, a la fecha de los estados financieros, de
los aportes de los propietarios, menos los montos distribuidos a los propietarios;
ii) el superávit o déficit acumulado;
iii) las reservas, con una descripción de la naturaleza y el propósito de cada una de las
reservas en la partida de activo/patrimonio neto;
NICSP 1 Presentación de estados financieros
29
iv) las participaciones minoritarias; y
b) el monto de una distribución (diferente al rendimiento de capital) que haya sido propuesta o
declarada después de la fecha de los estados financieros pero antes de que se autorizara su
emisión.
98. Muchas entidades del sector público no tienen capital social, sino que están sujetas al control
exclusivo de otra entidad del sector público. Es probable que la naturaleza de la participación del
gobierno en el activo/patrimonio neto de la entidad sea una combinación de capital aportado y del
monto acumulado del superávit o déficit y las reservas de la entidad, lo cual refleja la proporción del
activo/patrimonio neto atribuible a actividades de la entidad.
99. En algunos casos puede haber una participación minoritaria en el activo/patrimonio neto de la
entidad. Por ejemplo, a nivel del gobierno en su conjunto, la entidad económica puede incluir una
empresa pública comercial que se haya privatizado parcialmente. En consecuencia, puede haber
accionistas privados que tengan una participación financiera en el activo/patrimonio neto de la
entidad.
100. Cuando la entidad disponga de capital social, debe indicar, además de la información a divulgar
con arreglo al párrafo 97, la siguiente información, sea en el cuerpo del balance de la situación
financiera o en las notas:
a) respecto de cada clase de capital social:
i) el número de acciones autorizadas;
ii) el número de acciones emitidas y pagadas en su integridad y el de acciones emitidas pero
no pagadas en su integridad;
iii) el valor nominal por acción, o indicación del hecho que las acciones no tienen valor
nominal;
iv) una conciliación del número de acciones en circulación al principio y al final del
ejercicio;
v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a esa clase, incluyendo
restricciones a la distribución de dividendos y el reembolso de capital;
vi) las acciones de la entidad en poder de la propia entidad o de entidades controladas o
vinculadas; y
vii) las acciones reservadas para ser emitidas al amparo de contratos de opción o de venta,
incluyendo los plazos y los montos;
NICSP 1 Presentación de estados financieros
30
b) una descripción de la naturaleza y la finalidad de cada una de las reservas en la partida de
activo/patrimonio neto;
c) el monto de los dividendos propuestos o declarados después de la fecha de los estados
financieros pero antes de que se autorizara su publicación; y
d) el monto acumulado de los dividendos preferenciales no reconocidos.
Estado de desempeño financiero
Información que se ha de presentar en el cuerpo del estado de desempeño financiero
101. Como mínimo, el cuerpo del estado de desempeño financiero debe incluir partidas que presenten
los siguientes montos:
a) ingresos de actividades operativas;
b) superávit o déficit de actividades operativas;
c) costos de financiación;
d) participación en el superávit o déficit neto de empresas vinculadas y empresas conjuntas
contabilizada mediante el método de equivalencia patrimonial;
e) superávit o déficit generado por actividades ordinarias;
f) partidas extraordinarias;
g) participación minoritaria en el superávit o déficit neto; y
h) superávit o déficit neto del período.
En el cuerpo del estado de desempeño financiero deben aparecer las partidas, los encabezamientos
y los subtotales adicionales que sean exigidos por alguna Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Público o cuando ello sea necesario para hacer una presentación razonable del
desempeño financiero de la entidad.
102. En el contexto del estado de desempeño financiero, las actividades operativas son aquellas que la
entidad lleva a cabo para cumplir sus objetivos primordiales. Los ingresos y gastos que se deriven de
las actividades operativas deben distinguirse de los que se derivan de la tenencia de activos o de la
financiación de las actividades de una entidad. Por ejemplo, las actividades de un gobierno municipal
pueden incluir la generación de ingresos mediante impuestos a los bienes raíces y la realización de
gastos por concepto de salarios, depreciación y bienes de consumo. Otras partidas, tales como los
costos de financiación y las pérdidas y ganancias por la venta de propiedades, planta y equipo,
generalmente ocupan un lugar subordinado respecto de los objetivos primordiales del gobierno
municipal y, por lo tanto, no se incluyen en sus actividades operativas.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
31
103. Los efectos de las diversas actividades, operaciones y otros hechos contables de una entidad son
distintos en términos de la manera como coinciden en su capacidad de cumplir sus obligaciones de
prestar servicios. La divulgación de los elementos del desempeño sirve para comprender el
desempeño alcanzado y predecir los resultados futuros. Cuando sea necesario para explicar los
elementos del desempeño se incluirán partidas adicionales en el cuerpo del estado de desempeño
financiero y se modificarán las descripciones utilizadas y el orden de las partidas. Entre los factores
que hay que tener en cuenta están la importancia relativa y la naturaleza y función de los diversos
componentes de los ingresos y los gastos. Las partidas de ingresos y gastos se compensan únicamente
cuando se cumplen los criterios del párrafo 55.
Información que ha de presentarse en el cuerpo del estado de desempeño financiero o en las notas
104. La entidad debe presentar en el cuerpo del estado de desempeño financiero o en las notas al mismo
un desglose del ingreso total, utilizando para ello una subclasificación adecuada según sus
actividades.
105. La entidad debe presentar, en el cuerpo del estado de desempeño financiero o en las notas al
mismo, un análisis de los gastos, empleando una clasificación basada ya sea en la naturaleza del
gasto o en su función dentro de la entidad, según proceda.
106. Se insta a las entidades a presentar el análisis al que se hace referencia en el párrafo 105 en el cuerpo
del estado de desempeño financiero.
107. Las partidas de gastos se subclasifican a su vez, a fin de destacar el costo y la recuperación de costos
de determinados programas, actividades u otros elementos pertinentes de la entidad. La información
puede proporcionarse en una de dos maneras.
108. El primer análisis se denomina método de la naturaleza del gasto. Los gastos se agrupan en el estado
de desempeño financiero según su naturaleza (depreciación, compra de materiales, gastos de
transporte, sueldos y salarios, por ejemplo) y no se reasignan entre diversas funciones dentro de la
entidad. Este método es de fácil aplicación en muchas entidades más pequeñas porque no es necesario
asignar gastos de funcionamiento entre categorías funcionales. A continuación figura un ejemplo de
una clasificación en la que se utiliza el método de la naturaleza del gasto:
Ingresos de actividades operativas X Sueldos y prestaciones de los empleados X Gastos de depreciación y amortización X Otros gastos de funcionamiento X Gastos totales (X)
NICSP 1 Presentación de estados financieros
32
Superávit de las actividades operativas X
109. El segundo análisis, denominado método funcional de clasificación de gastos, clasifica los gastos
según el programa o la finalidad para el que se hicieron. Esta presentación suele proporcionar
información más pertinente para los usuarios que el método de clasificación de los gastos según la
naturaleza, si bien la asignación de gastos a funciones puede ser arbitraria y entraña un grado
considerable de juicio subjetivo. A continuación figura un ejemplo del método funcional de
clasificación de gastos:
Ingresos totales X Gastos: Gastos de salud (X) Gastos de educación (X) Otros gastos (X) Superávit/(déficit) X
110. Los gastos relacionados con las principales funciones de la entidad se presentan por separado. En este
ejemplo, la entidad tiene funciones relativas a la prestación de servicios de salud y educación y
presentaría partidas de gastos para cada una de esas funciones.
111. Las entidades que clasifiquen los gastos según la función deben presentar información adicional
acerca de la naturaleza de los gastos, entre ellos los gastos de depreciación y amortización, sueldos
y prestaciones de empleados y gastos de financiación.
112. La elección del método funcional o el método de la naturaleza del gasto depende tanto de factores
históricos y normativos como de la naturaleza de la organización. Ambos métodos dan una indicación
de los costos que, previsiblemente, han de variar, directa o indirectamente, según los productos de la
entidad. Habida cuenta de que cada uno de los métodos de presentación encierra ventajas para
distintos tipos de entidades, esta Norma permite optar por una u otra clasificación en función de la
que presente razonablemente los elementos del desempeño de una entidad.
113. Cuando una entidad pague dividendos a los propietarios y tenga capital en acciones, debe revelar
en el cuerpo del estado de desempeño financiero o en las notas, el monto declarado propuesto de
los dividendos por acción correspondiente al período que abarcan los estados financieros.
Cambios en el activo/patrimonio neto
114. La entidad debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un estado
que muestre:
NICSP 1 Presentación de estados financieros
33
a) el superávit o déficit neto del período;
b) cada una de las partidas de ingresos y gastos que, según lo requerido por otras Normas, se
reconozca directamente en el activo/patrimonio neto, así como el total de estas partidas; y
c) el efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores
fundamentales según el tratamiento de referencia de la Norma NICSP 3.
115. Además, la entidad debe presentar, ya sea en el estado o en las notas:
a) los aportes de los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas en su calidad de
propietarios;
b) el saldo del superávit o déficit acumulado al principio del período y a la fecha de los estados
financieros y los movimientos durante el período; y
c) siempre que se presenten por separado los componentes del activo/patrimonio neto, una
conciliación entre el monto contabilizado de cada uno de los componentes del
activo/patrimonio neto al principio y al final del período, presentando por separado cada
movimiento.
116. Los cambios en el activo/patrimonio neto de una entidad entre las fechas de dos estados financieros
consecutivos reflejan el aumento o disminución de su riqueza en el período, según los principios de
medición concretos que se adopten y revelen en los estados financieros.
117. La variación total en el activo/patrimonio neto representa el superávit/déficit neto total del período,
otros ingresos y gastos reconocidos directamente como cambios en el activo/patrimonio neto, junto
con cualquier aporte de los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas en su calidad de
propietarios.
118. Los aportes de los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas incluyen las transferencias
entre dos entidades que formen parte de una entidad económica (por ejemplo, una transferencia de un
gobierno, actuando en calidad de propietario, a un departamento público). Los aportes de los
propietarios, en su calidad de propietarios, a entidades controladas sólo se reconocen como ajuste
directo al activo/patrimonio neto cuando expresamente generan participaciones residuales en la
entidad en forma de derechos al activo/patrimonio neto.
119. La Norma NICSP 3 exige que todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un período sean
incluidas al calcular el superávit o déficit neto del período, a menos que otra Norma Internacional de
Contabilidad para el Sector Público exija o autorice lo contrario. Otras Normas exigen que
determinadas partidas, tales como los superávit y déficit por revaluación y determinadas diferencias
NICSP 1 Presentación de estados financieros
34
cambiarias, se contabilicen directamente como cambios en el activo/patrimonio neto, junto con las
operaciones de capital realizadas con los propietarios de la entidad y las distribuciones por ellos
recibidas. Habida cuenta de que al evaluar los cambios en la situación financiera de una entidad entre
las fechas de dos estados financieros consecutivos es importante tener en cuenta todas las partidas que
contribuyen al cambio de situación, esta Norma exige la presentación de un componente separado de
los estados financieros que destaque tanto el superávit/déficit neto de la entidad durante el período
como las partidas que se han reconocido directamente en el activo/patrimonio neto durante el período.
120. Los requisitos de los párrafos 114 y 115 pueden cumplirse utilizando un formato de columnas en el
que se concilien los saldos iniciales y finales de cada uno de los elementos del activo/patrimonio neto,
incluyendo todas las partidas enumeradas en los párrafos 114 y 115. Según el párrafo 114, debe
incluirse también un subtotal de todas las partidas de ingresos y gastos que, con arreglo a otras
Normas, se hayan reconocido directamente en el activo/patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo
121. La Norma NICSP 2 establece los requisitos para la presentación del estado de flujo de efectivo y de la
información conexa, y señala que la información relativa al flujo de efectivo sirve para proporcionar a
los usuarios de los estados financieros una base sobre la cual evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y otros equivalentes a efectivo, así como su necesidad de utilizar esos flujos de
efectivo.
Notas a los estados financieros
Estructura
122. Las notas a los estados financieros de una entidad deben:
a) presentar información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y
las políticas contables concretas que se hayan seleccionado y aplicado para las operaciones y
otros hechos contables importantes;
b) revelar la información exigida en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público que no aparezca en otra parte de los estados financieros; y
c) proporcionar información adicional que no figure en el cuerpo de los estados financieros
pero sea necesaria a efectos de una presentación razonable.
123. Las notas a los estados financieros deben presentarse de manera sistemática. Debe haber
referencias cruzadas entre cada una de las partidas que figure en el cuerpo del estado de
NICSP 1 Presentación de estados financieros
35
desempeño financiero, el balance de situación financiera y el estado de flujo de efectivo, y
cualquier información al respecto que figure en las notas.
124. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o análisis más detallados de las
cifras que figuran en el cuerpo del estado de desempeño financiero, el balance de situación financiera,
el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el activo/patrimonio neto, así como
información adicional tal como la relativa a pasivos y obligaciones contingentes. Incluyen la
información que deba presentarse por exigencia o recomendación de las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público y la información de otra naturaleza que sea necesaria para una
presentación razonable.
125. Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, que sirve para que los usuarios comprendan
los estados financieros y puedan compararlos con los de otras entidades:
a) Una declaración de cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (véase el párrafo 26);
b) una declaración de la base o bases para la medición y las políticas contables que se han
aplicado;
c) información que corrobore las partidas presentadas en el cuerpo de cada uno de los estados
financieros en el mismo orden en que aparezca cada partida y cada estado financiero; y
d) otra información, incluyendo:
i) imprevistos, compromisos y otra información financiera; y
ii) información de carácter no financiero.
126. En determinadas circunstancias tal vez sea necesario o convenga modificar el orden de partidas
específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información relativa a las tasas de interés y a ajustes
para obtener el valor razonable pueden combinarse con información relativa al vencimiento de
instrumentos financieros, si bien los primeros corresponden a información del estado de desempeño
financiero y la segunda se refiere al balance de situación financiera. No obstante, se conserva una
estructura sistemática de las notas en la medida de lo posible.
127. La información relativa a las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas
contables concretas puede presentarse como un componente separado de los estados financieros.
Presentación de las políticas contables
128. La sección de las notas a los estados financieros relativa a las políticas contables debe describir lo
siguiente:
NICSP 1 Presentación de estados financieros
36
a) la base o bases de medición utilizadas en la preparación de los estados financieros;
b) la medida en que la entidad ha aplicado disposiciones de transición contenidas en cualquier
Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público; y
c) cada uno de las políticas contables específicas que sean necesarias para una comprensión
adecuada de los estados financieros.
129. Además de la política contable concreta empleada en los estados financieros, es importante que los
usuarios conozcan la base o bases de medición empleadas (costo histórico, costo corriente, valor
realizable, valor razonable o valor presente) porque constituyen la base sobre la cual se preparan los
estados financieros en su totalidad. Cuando en los estados financieros se utiliza más de una base de
medición, por ejemplo en la revaluación de determinadas partidas, basta con indicar las categorías del
activo y el pasivo a las que se aplica cada base de medición.
130. Al decidir si se ha de revelar o no una determinada política contable, la gerencia considera si ello
serviría para que los usuarios entiendan la forma en que las operaciones y los hechos contables se
reflejan en los estados de desempeño y situación financieros. Las políticas contables cuya
presentación podría considerar una entidad incluyen, entre otras, las siguientes:
a) reconocimiento de ingresos;
b) principios de consolidación, incluyendo entidades controladas;
c) inversiones;
d) reconocimiento y depreciación/amortización de activos tangibles e intangibles;
e) capitalización de costos financieros y otros gastos:
– inventarios para la venta
– otros activos de realización diferida;
f) contratos de construcción;
g) inversiones en propiedades;
h) instrumentos financieros e inversiones;
i) arrendamiento financiero;
j) costos de investigación y desarrollo;
k) inventarios:
– para reventa;
– para consumo;
l) provisiones;
NICSP 1 Presentación de estados financieros
37
m) costos de prestaciones para los empleados;
n) conversión de moneda extranjera y cobertura cambiaria;
o) definición de los segmentos y las bases para la asignación de costos entre ellos;
p) contabilidad en épocas de inflación;
q) subvenciones del gobierno.
131. Cada entidad habrá de considerar la naturaleza de sus actividades y las políticas que el usuario espera
que se divulguen tratándose de ese tipo de entidad. Por ejemplo, se espera que las entidades del sector
público revelen una política contable para el reconocimiento de impuestos, donaciones y otras formas
de ingresos no recíprocos. Cuando una entidad tiene un volumen considerable de operaciones en el
exterior u operaciones en moneda extranjera, se espera que informe las políticas contables para el
reconocimiento de pérdidas y ganancias cambiarias y su correspondiente cobertura. En los estados
financieros consolidados se indica la política utilizada para determinar la plusvalía y la participación
minoritaria.
132. Una política contable puede ser significativa aunque los montos indicados para el período actual y
períodos anteriores sean insignificantes. También procede revelar una política contable cuando, a
pesar de estar comprendida en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público que
existen, ha sido seleccionada y aplicada de conformidad con el párrafo 37.
Otra información a revelar
133. La entidad debe proporcionar la siguiente información, si no consta en ninguna otra información
publicada con los estados financieros:
a) su domicilio y naturaleza jurídica, así como la jurisdicción en la que funciona;
b) una descripción de la naturaleza de las operaciones y principales actividades de la entidad;
c) una referencia a la legislación pertinente que rige sus operaciones; y
d) el nombre de la entidad de control y de la entidad que en última instancia controla a la
entidad económica (cuando sea aplicable).
Disposiciones de transición 134. Todas las disposiciones de la presente Norma deberán aplicarse a partir de la fecha en que se
adopte por primera vez la Norma, salvo en relación con partidas que no se hayan reconocido como
resultado de disposiciones de transición al amparo de otra Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Público. Las disposiciones en materia de divulgación que figuran en la presente
NICSP 1 Presentación de estados financieros
38
Norma no tendrán que aplicarse a esas partidas hasta que caduque la disposición de transición
contenida en la otra Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público.
135. No obstante la existencia de disposiciones de transición al amparo de otra Norma Internacional de
Contabilidad para el Sector Público, se insta a las entidades que hayan comenzado a adoptar el
método contable de acumulación para la presentación de estados financieros a fin de que cumplan
plenamente y a la brevedad posible las disposiciones de esa otra Norma.
Fecha de entrada en vigor 136. La presente Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público entrará en vigor para los
estados financieros anuales que cubran períodos que se inicien el 1 de julio de 2001 o con
posterioridad a esa fecha. Se recomienda aplicarla incluso antes de esa fecha.
137. Cuando a efectos de la presentación de informes financieros una entidad adopte el método contable de
acumulación, según se define en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público,
con posterioridad a la fecha de entrada en vigor citada, la presente Norma será aplicable a los estados
financieros anuales de la entidad correspondientes a los períodos que comiencen en la fecha de la
adopción de ese método o con posterioridad a ella.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
39
Apéndice 1 – Ejemplo de la estructura de los estados financieros El apéndice se presenta únicamente a título ilustrativo y no hace parte de las Normas. Su propósito es
mostrar la aplicación de las Normas y ayudar a aclarar su significado.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos mínimos en cuanto a
la información que debe figurar en el cuerpo del balance de situación financiera y del estado de desempeño
financiero, y a la presentación de cambios en el activo/patrimonio neto. Establece además otras partidas que
pueden presentarse ya sea en el cuerpo del estado financiero pertinente o en las notas.
El objetivo del presente apéndice es dar ejemplos de la forma en que podrían cumplirse los requisitos
relativos a la presentación del estado de desempeño financiero, el balance de situación financiera y el estado
de cambios en el activo/patrimonio neto. El orden de presentación y las descripciones de las partidas deben
cambiarse siempre que sea necesario de manera de lograr una presentación razonable en las circunstancias
especiales de cada entidad. Por ejemplo, las partidas de una entidad del sector público, tal como un
ministerio de defensa, probablemente han de ser muy distintas de las de un banco central. Los estados
financieros han sido preparados para el gobierno de un país y el estado de desempeño financiero (por
función) refleja las funciones de las clasificaciones gubernamentales empleadas en las estadísticas de
hacienda pública. Resulta poco probable que estas clasificaciones funcionales sean aplicables a todas las
entidades del sector público. Sírvase remitirse a la presente Norma para un ejemplo de clasificaciones
funcionales más genéricas aplicables a otras entidades del sector público.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
40
ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE POLÍTICAS CONTABLES (EXTRACTO)
Entidad que presenta los estados financieros
Los presentes estados financieros corresponden a una entidad del sector público (el gobierno nacional del
país A). Los estados financieros abarcan a la entidad que presenta los estados financieros según consta en la
legislación pertinente (Ley 20XX de Hacienda Pública) e incluye:
• ministerios del gobierno central; y
• empresas públicas comerciales.
Base para la elaboración
Los estados financieros cumplen las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público en
función del método contable de acumulación. La base aplicada para la medición es el costo histórico
ajustado para tener en cuenta la revaluación del activo.
Los estados financieros fueron elaborados sobre la base de una empresa en marcha y las políticas contables
se han aplicado sistemáticamente en todo el período.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(en miles de unidades monetarias) 20X2 20X2 20X1 20X1 ACTIVO Activos corrientes Efectivo y equivalentes a efectivo X X Cuentas por cobrar X X Inventarios X X Pagos anticipados X X Inversiones X X X X Activos no corrientes Cuentas por cobrar X X Inversiones X X Otros activos financieros X X Infraestructura, planta y equipo X X Terrenos y edificios X X Activos intangibles X X Otros activos no financieros X X X X Total activo X X PASIVO Pasivo corriente Cuentas por pagar X X Empréstitos a corto plazo X X Porción corriente de los empréstitos X X Provisiones X X Prestaciones de los empleados X X Jubilación X X X X Pasivo no corriente Cuentas por pagar X X Empréstitos X X Provisiones X X Prestaciones de los empleados X X Jubilación X X X X Total pasivo X X Activo neto X X ACTIVO/PATRIMONIO NETO Capital aportado por otras entidades gubernamentales X X Reservas X X Superávit/(déficit) acumulado X X X X Participación minoritaria X X Total activo/patrimonio neto X X
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO PARA EL
EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(EJEMPLO DE LA CLASIFICACIÓN DE GASTOS SEGÚN LA FUNCIÓN)
(en miles de unidades monetarias)
20X2 20X1 Ingresos de operación Impuestos X X Derechos, multas, sanciones y permisos X X Ingresos de operaciones cambiarias X X Transferencias de otras entidades gubernamentales X X Otros ingresos de operación X X Total ingresos de operación X X Gastos de funcionamiento Servicios públicos en general X X Defensa X X Orden público y seguridad X X Educación X X Salud X X Protección social X X Vivienda y servicios a la comunidad X X Esparcimiento, cultura y religión X X Asuntos económicos X X Protección del medio ambiente X X Total gastos de funcionamiento X X Superávit/(déficit) de las actividades operativas X X Gastos de financiación (X) (X) Ganancias de la venta de propiedad, planta y equipo X X Total ingresos/(gastos) no operativas (X) (X) Superávit/(déficit) de actividades ordinarias X X Participación minoritaria en el superávit/(déficit)1 (X) (X) Superávit/(déficit) neto antes de partidas extraordinarias X X Partidas extraordinarias (X) (X) Superávit/(déficit) neto para el período X X
1 La participación minoritaria en el superávit/(déficit) de actividades ordinarias incluye la participación minoritaria en
las partidas extraordinarias. La presentación de las partidas extraordinarias una vez deducida la participación minoritaria está contemplada en el párrafo 57 c) de la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 1, Presentación de estados financieros. En las notas a los estados financieros se indica la participación minoritaria en las partidas extraordinarias.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
43
ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO PARA EL
EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(EJEMPLO DE LA CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS SEGÚN LA NATURALEZA)
(en miles de unidades monetarias)
20X2 20X1 Ingresos de operación Impuestos X X Derechos, multas, sanciones y permisos X X Ingresos de operaciones cambiarias X X Transferencias de otras entidades gubernamentales X X Otros ingresos de operación X X Total ingresos de operación X X Gastos de operación Sueldos, salarios y prestaciones de los empleados X X Subvenciones y otros pagos de transferencia X X Suministros y bienes fungibles utilizados X X Gastos de depreciación y amortización X X Otros gastos de operación X X Total gastos de operación X X Superávit/(déficit) de las actividades operativas X X Costos de financiación (X) (X) Ganancia por la venta de propiedades, planta y equipo X X Total ingresos/(gastos) no operativos X X Superávit/(déficit) de las actividades ordinarias X X Participación minoritaria en el superávit/(déficit)2 (X) (X) Superávit/(déficit) neto antes de partidas extraordinarias X X Partidas extraordinarias (X) (X) Superávit/(déficit) neto para el período X X
2 La participación minoritaria en el superávit/(déficit) de actividades ordinarias incluye la participación minoritaria en
las partidas extraordinarias. La presentación de las partidas extraordinarias una vez deducida la participación minoritaria está contemplada en el párrafo 57 c) de la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 1, Presentación de estados financieros. En las notas a los estados financieros se indica la participación minoritaria en las partidas extraordinarias.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
44
ENTIDAD DEL SECTOR PÚBLICO – ESTADO DE CAMBIOS EN EL ACTIVO/PATRIMONIO
NETO PARA EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
(en miles de unidades monetarias) Capital
aportado Reserva para revaluación
Reserva para conversión
Superávit/ (déficit) acumulado
Total
Saldo al 31 de diciembre de 20X0 X X (X) X X Cambios en las políticas contables (X) (X) (X) Saldo regularizado X X X X X Superávit por revaluación de propiedades X X Déficit por revaluación de inversiones (X) (X) Diferencias por conversión monetaria (X) (X) Ganancias y pérdidas netas no reconocidas en el estado de desempeño financiero
X (X) X
Superávit neto para el período X X Saldo al 31 de diciembre de 20X1 X X (X) X X Déficit por revaluación de propiedades (X) (X) Superávit por revaluación de inversiones X X Diferencias por conversión cambiaria (X) X Ganancias y pérdidas netas no reconocidas en el estado de desempeño financiero
(X) (X)
(X) Déficit neto para el período (X) (X) Saldo al 31 de diciembre de 20X2 X X (X) X X
NICSP 1 Presentación de estados financieros
45
Apéndice 2 – Características cualitativas de la presentación de informes financieros Con arreglo al párrafo 37 de la presente Norma, se deben formular políticas contables para cerciorarse de
que los estados financieros proporcionen información que cumpla varias características cualitativas. En el
presente apéndice se resumen las características cualitativas de la presentación de informes financieros.
Se entienden por características cualitativas los atributos que sirven para que la información presentada en
los estados financieros sea útil a los usuarios. Las cuatro características cualitativas principales son la
comprensibilidad, la pertinencia, la fiabilidad y la comparabilidad.
Comprensibilidad
La información es comprensible cuando razonablemente es de esperar que los usuarios entiendan su
significado. A esos efectos, se parte del supuesto que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las
actividades de la entidad y del entorno en el que funciona y que están dispuestos a estudiar la información.
No debe excluirse de los estados financieros información sobre temas complejos simplemente porque pueda
resultar de muy difícil comprensión para determinados usuarios.
Pertinencia
La información es pertinente para los usuarios si se puede utilizar para evaluar hechos contables pasados,
presentes o futuros, o para confirmar o corregir evaluaciones anteriores. Para ser pertinente, la información
debe ser también oportuna.
Importancia relativa
La naturaleza y la importancia relativa de la información guardan relación con su pertinencia.
La información es importante si su omisión o presentación errónea puede incidir en las decisiones de
usuarios o en evaluaciones en base a los estados financieros. La importancia relativa depende de la
naturaleza o el monto de la partida o del error, juzgados a la luz de las circunstancias especiales de su
omisión o presentación errónea. Por consiguiente, más que una característica cualitativa primaria que debe
cumplir la información para ser útil, la importancia relativa sirve de umbral o límite.
Fiabilidad
Una información fiable es la que carece de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden
confiar por cuanto representa fielmente lo que pretende representar o lo que razonablemente es de esperar
que represente.
Presentación fiel
NICSP 1 Presentación de estados financieros
46
Para que la información represente fielmente operaciones y otros hechos contables, debe presentarse de
conformidad con la esencia de las operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal.
El fondo es más importante que la forma
Para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos contables que pretende
representar, es necesario que se contabilicen y presenten de conformidad con sus elementos de fondo y su
realidad económica y no simplemente de conformidad con su forma legal. El fondo de las operaciones y de
otros hechos contables no siempre es compatible con su forma legal.
Neutralidad
La información es neutral si carece de sesgos. Los estados financieros no son neutrales si la información
que contienen ha sido seleccionada o presentada de manera tal que influya en la adopción de una decisión o
de un juicio subjetivo con la intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para efectuar los cálculos
requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera de no sobrestimar el activo o los ingresos y no
subestimar el pasivo o los gastos.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer reservas ocultas o provisiones
excesivas, subestimar deliberadamente activos o ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los
gastos por cuanto los estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables.
Cabalidad
La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la
importancia relativa y el costo.
Comparabilidad
La información contenida en los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden encontrar
similitudes y diferencias entre esa información y la que figura en otros informes.
La comparabilidad es aplicable:
• entre los estados financieros de distintas entidades;
• entre los estados financieros de la misma entidad correspondientes a distintos períodos.
Una de las consecuencias importantes de la característica de la comparabilidad consiste en que el usuario
tiene que estar informado de las políticas utilizadas en la preparación de los estados financieros, de los
cambios en esas políticas y de los efectos de esos cambios.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
47
Habida cuenta de que los usuarios quieren comparar el desempeño de una entidad en el curso del tiempo, es
importante que los estados financieros reflejen la información correspondiente en los períodos precedentes.
Limitaciones a la pertinencia y fiabilidad de la información
Oportunidad
La información puede dejar de ser pertinente si se presenta con demora indebida. Para que la información
sea oportuna muchas veces puede ser necesario presentarla antes de que se conozcan todos los aspectos de
una operación, lo que redunda en detrimento de la fiabilidad. A la inversa, si se demora la presentación
hasta que se conozcan todos los aspectos, la información puede ser muy fiable pero poco útil para quienes
tienen que tomar decisiones en el ínterin. La consideración primordial en la búsqueda de un equilibrio entre
la pertinencia y la fiabilidad consiste en determinar la mejor forma de atender las necesidades de los
usuarios en lo que a la toma de decisiones se refiere.
Equilibrio entre costo y beneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una limitación omnipresente. Los beneficios derivados de la
información deben superar el costo de proporcionarla. Sin embargo, la evaluación del beneficio y el costo es
primordialmente una cuestión subjetiva. Además, el costo no siempre recae sobre los usuarios que disfrutan
los beneficios. Los beneficios también pueden redundar en beneficio de usuarios distintos de aquellos para
los cuales se preparó la información. Por esas razones, es difícil aplicar el criterio costo–beneficio en un
caso determinado. De todas maneras, quienes formulen las Normas, así como los encargados de la
preparación de los estados financieros y los correspondientes usuarios, deben ser conscientes de esta
limitación.
Equilibrio entre características cualitativas
En la práctica, suele ser necesario equilibrar o compensar las características cualitativas. Por lo general, el
propósito consiste en llegar a un equilibrio adecuado entre las características a fin de cumplir los objetivos
de los estados financieros. La importancia relativa de estas características en distintos casos es un asunto de
apreciación profesional.
NICSP 1 Presentación de estados financieros
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Comparación con la Norma NIC 1
La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público NICSP 1, Presentación de estados
financieros, se ha tomado básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1, Presentación de
estados financieros. Las principales diferencias entre las Normas NICSP 1 y NIC 1 son las siguientes:
• Se han incluido en la Norma NICSP 1 comentarios adicionales a los que figuran en la Norma NIC 1 a
fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad de entidades del sector público; por
ejemplo, se ha ampliado la descripción relativa a la aplicación del concepto de empresa en marcha.
• La Norma NIC 1 autoriza la presentación de un estado en el que figuren todos los cambios en el
activo/patrimonio neto o de un estado que indique los cambios en el activo/patrimonio neto que no sean
los derivados de operaciones de capital con los propietarios y las distribuciones por ellos recibidas en
su calidad de propietarios. La Norma NICSP 1 exige la presentación de un estado que indique todos los
cambios en el activo/patrimonio neto.
• La Norma NICSP 1 emplea una terminología distinta en algunos casos de la de la Norma NIC 1. Los
ejemplos más importantes se refieren al empleo en la Norma NICSP 1 de los términos "entidad",
"estado de desempeño financiero", "balance de la situación financiera" y "activo/patrimonio neto". Los
términos equivalentes en la Norma NIC 1 son "empresa", "estado de ingresos", "balance general" y
"capital".
• La definición del término "partida extraordinaria" es distinta de la utilizada en la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 8, Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las
políticas contables. La definición incluye un criterio adicional, cual es que las partidas no estén sujetas
al control o la influencia de la entidad (párrafo 6).
• La Norma NICSP 1 contiene una serie de definiciones de términos técnicos diferente a la que figura en
la Norma NIC 1 (párrafo 6).
• La Norma NICSP 1 contiene una disposición de transición en la que se autoriza la no divulgación en los
estados financieros de partidas que hayan sido excluidas de los estados financieros en razón a la
aplicación de una disposición de transición contenida en otra Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Público (párrafo 134).
• La Norma NICSP 1 contiene en el Apéndice 2 un resumen de las características cualitativas (sobre la
base de la estructura fijada por el IASC).