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CURSO DE CAPACITACION PARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL (011) 4300-1026 INTERNO 203 BUENOS AIRES - ARGENTINA ANDRES RIPORTELLA FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES. CURSO DE CAPACITACIÓN FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES. PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES NOMBRE Y APELLIDO PROFESIÓN CARGO - PowerPoint PPT Presentation
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CURSO DE CAPACITACIONPARA DAR ESTE CURSO PUEDEN CONTACTARME AL
(011) 4300-1026 INTERNO 203 BUENOS AIRES - ARGENTINA
ANDRES RIPORTELLAFRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
PRESENTACION DE LOS PARTICIPANTES
NOMBRE Y APELLIDO
PROFESIÓN
CARGO
EMPRESA
OBJETIVO DE SU ASISTENCIA AL CURSO
EXPECTATIVAS DEL CURSO
CURSO DE CAPACITACIÓN
FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
CONTENIDO
1. FRAUDE Y ERROR – CONCEPTO Y DIFERENCIAS
Definición de error Efectos de los errores en los EECC Concepto de fraude Efectos del fraude en los EECC Tipos de fraude Diferencias entre error y fraude
CONTENIDO
2. RESPONSABILIDADES FRENTE AL FRAUDE
Responsabilidad del auditor frente al fraude Utilización de especialistas frente al fraude Responsabilidades en la prevención y detección
del fraude
CONTENIDO
3. COMO PREVENIR, DETECTAR E INVESTIGAR EL FRAUDE
Medidas de prevención del fraude Medidas para la detección del fraude Auditores: causas que dificultan la detección del
fraude Perfil de los defraudadores Factores que motivan el fraude
CONTENIDO
4. INDICADORES DE FRAUDE EN LOS CICLOS DE UNA ORGANIZACIÓN
Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a cobrar
Indicadores de fraude ciclo compras y cuentas a pagar
Indicadores de fraude en los inventarios Indicadores de fraude en RRHH y liquidación de
nómina Indicadores de fraude ciclo venta y cuentas a
cobrar Indicadores de fraude en tesorería
CONTENIDO
5. INFORMES FRAUDULENTOS ESTADÍSTICAS DEL FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONES
Informes fraudulentos Ejemplos de informes fraudulentos Estadísticas de fraude (Certified
Fraud Examiners) Recomendaciones del Certified
Fraud Examiners
CONTENIDO
6. REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIÓN DE CONTADOR Y EN LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES, AMERICANAS Y ARGENTINAS
Repercusiones del fraude en la profesión Efectos del fraude en las normas contables
internaciones y americanas Estructura de las normas contables internaciones
y americanas Normas profesionales internacionales, americanas
y argentinas frente al fraude
CONTENIDO
7. LA AUDITORÍA FRENTE AL FRAUDE
Normas internaciones aspectos relevantes a aplicar en los procesos de auditorias de EECC
Prevención y detección del fraude en las etapas del trabajo de auditoría
Respuesta del auditor en el caso de detectar fraudes
CONTENIDO
8. OTROS TIPOS DE FRAUDE Y SISTEMAS DE PREVENCIÓN
Otros tipos de fraude Otros sistemas de prevención del fraude
9. EJERCICIOS PRACTICOS
ERROR - DEFINICION
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA: Concepto equivocado o juicio falso, acción desacertada o equivocada. equivocación de buena fe.
ERROR - DEFINICION
¿ QUE PASA CUANDO LOS ERRORES TIENEN EFECTOS
CONTABLES?
ERROR - DEFINICION
EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE PROVOCA UNA DISTORSIÓN EN LOS EECC
LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD
ERROR - DEFINICION
Los errores en los EECC se evidencian:
En errores matemáticosEn los procedimientos administrativosEn las registraciones contablesAplicación errónea de las normas contables Mala interpretación de los hechos
FRAUDE – CONCEPTO
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA:
Acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del estado o terceros
FRAUDE – CONCEPTO
¿ QUE PASA CUANDO EL FRAUDE TIENEN EFECTOS CONTABLES?
FRAUDE – CONCEPTO
Es un acto intencional realizado por una o más personas de la administración, personal de la empresa o terceros, que da como resultado una representación
equivocada de los estados contables, pudiendo implicar:
FRAUDE – EECC
Manipulación, falsificación o alteración de registros odocumentos
Uso indebido de activos y/o ingresos
Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en
los registros o documentos
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Incorrecta aplicación o no aplicación de normas contables
FRAUDE – MALVERSACION DE ACTIVOS
Alteración en la recepción de productos
La sustracción de activos
Pago de servicios o productos que no se han recibido
Uso de activos para uso personal
FRAUDE – TIPOS
INTERNOS
Son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una organización, con el fin de obtener un beneficio propio o de terceros que la compran.
FRAUDE – TIPOS
EXTERNOS
son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes como
por ejemplo:
bancos, clientes, proveedores, etc.
DIFERENCIAS
FRAUDE ERROR
Con intención o dolo Sin intención
A favor de la Empresa Desconocimiento o equivocación
A favor de quien lo realiza o un tercero
Falta de capacitación/ Atención
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que
algunos errores y/o fraudes materiales tengan impacto en los EECC y no sean detectados
RESPONSABILIDAD AUDITORES
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho
de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Al planear la auditoria, el auditor debería:
Indagar ante la gerencia si existe fraudes o erroressignificativos que hayan sido descubiertos
Evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error
pueda producir en los EECC
Diseñar procedimientos de auditoria para detectar lasdistorsiones producidas por fraude o error material en
losEECC
RESPONSABILIDAD AUDITORES
La capacidad del auditor para detectar fraudes y/o errores
dependerá de:
Frecuencia y extensión del fraude
El grado del daño realizado y el tamaño de las cantidades
individuales manipuladas
Categoría y antigüedad de los implicados
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Una auditoría realizada de acuerdo con las NIA´s se orienta a suministrar la seguridad razonable que los estados contables estén libres de irregularidades materiales, sea debido a fraude o error.
Un razonable “assurance” es un concepto relativo a la acumulación de la evidencia necesaria para que el auditor pueda concluir que no hay irregularidad material en los estados contables; pero la seguridad absoluta de llegar a detectar una irregularidad material no es alcanzable.
RESPONSABILIDAD AUDITORES
Una de las soluciones que se debate es la utilización de especialistas anti-fraude en auditorias de empresas cotizantes a efectos de identificar las principales áreas de riesgo y proveerlas al auditor para su seguimiento.
Remarcamos a continuación las diferencias que existen en las tareas realizadas por el auditor y por el examinador de fraude:
RESPONSABILIDAD AUDITORES
ASPECTO AUDITORÍA EXAMEN DE FRAUDE
OPORTUNIDAD Recurrente: sobre una base regular
No son recurrentes
ALCANCE General Específico
OBJETIVO Opinar Establecer culpa / Responsabilizar
RELACIÓN Sin adversidad Con Adversidad
METODOLOGÍA Técnicas de Auditoría
Técnicas para detectar fraudes
NORMAS Escepticismo Profesional
Pruebas
RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE
PREVENCIÓN Dirección
DETECCIÓN Dirección
DETECCIÓNAuditoría Interna / Auditoría
Externa / Especialistas en Fraude
INVESTIGACIÓNAuditoría Interna / Auditoría
Externa (equipos interdisciplinarios: contadores,
abogados, sistemas, compañías de investigaciones, etc.) / Especialistas en Fraude
PREVENCION
La Dirección debe tomar la decisión del desarrollo decontroles para impedir situaciones de fraude y el resguardode los recursos de la organización
PREVENCION - MEDIDAS
Crear y mantener un clima de honestidad y moral elevada
(códigos de conducta conocido por los empleados)
Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisión deimplementar procedimientos y controles
Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia
DETECCION
Es necesario diseñar controles que permitan detectaractividades de fraude. Los auditores internos o en sudefecto los auditores externos pueden constituirse en
unmedio de detección y disuasión del fraude.
DETECCION - MEDIDAS
Políticas escritas, prácticas, procedimientos, informes y otros
mecanismos para supervisar actividades y salvaguarda deactivos
Separación de funciones – Control por oposición defunciones
Chequear antecedentes de nuevos empleados y en formaperiódica de empleados antiguos
DETECCION - MEDIDAS
Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales delfraude
Rotación de funciones, política de reemplazos y obligación
de tomarse vacaciones
Competencia profesional
DETECCION - MEDIDAS
Implementar algún canal de comunicación para realizardenuncias del personal y de terceros en forma anónima
Implementar canales de comunicación apropiados
Accesos restringidos – Contraseñas – Resguardo de activos
DETECCION - PROGRAMA
INFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) – 1992 EEUU
Análisis de Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Definición de Actividades de Control
Información y Comunicación al personal
Monitoreo
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
Falta de “ESCEPTICISMO” profesional
Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo para
realizar la auditoría
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
Hacer hincapié exclusivamente sobre saldos/datos delperíodo y/o ejercicio en análisis sin realizar
comparacionescon saldos/datos de períodos anteriores
Falta de análisis de documentación, datos y/o registroscontables
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION DE FRAUDES
oFalta de conocimiento del negocio del cliente
oAbocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la planta
y/o depósitos del cliente
CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN
LA DETECCION DE FRAUDES
Poco compromiso y/o análisis en la realización de arqueos
y/o corte de documentación
Poco compromiso y/o análisis en la realización deinventarios de existencias físicas
EJERCICIO Nº 1
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
¿COMO ES LA PERFIL DE LAS PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
Llega temprano, se queda fuera de hora, trabaja fines de semana y feriados sin que su puesto y carga de trabajo lo requiera
Exhibe un estilo de vida que no se corresponde con sus ingresos
No delegan funciones y se manejan en forma autónoma
Se involucran en actividades de otros departamentos
PRIMER PERFIL
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
SEGUNDO PERFIL
oToma deudas por encima de su capacidad
de pago
oPiden dinero prestado en pequeñas sumas a
compañeros de oficina
oUsan vales de caja con frecuencia y/o adelantos de sueldo
oCubren diferencias con ajustes de cuentacontables
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
TERCER PERFIL
Critica a sus compañeros de trabajo para alejar sospechas
Explica por lo general que su alto nivel de vida
responde a los ingresos de su esposa y/o herencias recibidas
Trata de desviar el tema de consulta y/o da
explicaciones excesivas y sin sentido encualquier tema de investigación
Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
CUARTO PERFIL
No se toma vacaciones, va a trabajar enfermo para que no lo descubran
No acepta cambios de sector y/o ascensos
Se disgusta cuando se le pide información
No delega funciones, ni resguardo dearchivos o registros
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
QUINTO PERFIL
Llamadas y/o visitas excesivas fuera de
horario laboral a clientes y/o proveedores
Utilizan en forma excesiva el teléfono o
se encuentran fuera de la oficina más tiempo de lo habitual
Tratan de ser socialmente aceptados dentro de la Empresa
PERFIL DEL DEFRAUDADOR
SEXTO PERFIL
Incumbe a cargos jerárquicos
Por lo general convencen de sus actos al personal de la empresa para que estos avalen o realicen como propios determinados actos y/o buscan cómplices internos o externos
Tienen buena relación con casa matriz y tratan de que la Empresa no fije políticas que les impida su accionar
Planifican sus actos de forma tal que no queden involucrados en su accionar
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Problemas financieros no resueltos
Estilo de vida por encima de las posibilidades
Inclinación por las apuestas y/o juegos
Relación estrecha o de excesiva confianza conproveedores y/o clientes
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Oportunidad para obtener recursos
Abusos de confianza
Percibir que no será detectado
Falta de principios
Rapidez, certeza y severidad del castigo
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Resentimientos contra la Empresa producto de:
o Fusiones y/o adquisiciones (venganza)
oDisconformidad con la remuneración
oNo ser tenido en cuenta (ascensos)
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Sistemas abiertos con acceso en línea para terceros,socios del negocio, clientes, proveedores, etc.
Falta de reconocimiento por el desempeño del trabajo
Presión entre pares
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Presiones para mostrar más ganancias
Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes y/o
directores
Falta de responsabilidades organizativas claras
La auditoría no depende del mas alto nivel
FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Sueldos bajos y beneficios que dependen de lasganancias de la empresa
La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido de
información
La reputación de la gerencia y/o accionistas no es buena
en el mercado
Falta de coordinación y comunicación entredepartamentos
Otros factores
PARAMETROS - INDICADORES
AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA EXPERIENCIA DEBERIAN LLAMARNOS LA
ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN CASO DE SER DETECTADOS
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Pérdida de clientes sin motivo aparente
Alto nivel de reclamos
Ruptura de correlatividad en la numeración de las facturas,
notas de débito / crédito, remitos y/o recibos (en adelante
documentos comerciales)
Documentos comerciales duplicados
Remitos y/o recibos no asociados a facturas
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Diferencia en los saldos con respecto a las circularizaciones
Aumento de las notas de crédito, en especial al cierre del ejercicio
Detección de nuevos clientes sin antecedentes
Variaciones inusuales en el monto de ventas
Cantidad inusual de ajustes contables
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Inexistencia de revisión independiente de condiciones de financiación, pago y precios para clientes
Costos de despacho y envío no proporcionales a los montos de venta
Las tratativas para operaciones importantes se hacen en lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Demoras en la conciliación de la cuenta corriente del
cliente
Manejo indebido de los deudores morosos o en litigio
Inexistencia de listas o políticas de precios y/o de
otorgamiento de créditos
Descripciones abreviadas en las facturas
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Ventas anuladas y no refacturadas
Relación entre los descuentos otorgados y las venta
realizadas por cliente, vendedor, etc.
Débito y créditos no aplicados, por cliente y responsable de emisión
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Ventas por cliente superiores a los promedios históricos
Notas de crédito emitidas para vulnerar límites de crédito
Montos acumulados de crédito emitidos por persona
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Ventas a clientes con límite de crédito excedido
Código y/o nombre de clientes duplicados
Clientes con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto código
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos
Clientes con límites de crédito superiores al xx% de las compras promedio
Clientes con saldos inconsistentes acorde a las operaciones registradas
Saldos de crédito vencidos con una antigüedad significativa
CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Variaciones inusuales a los límites de crédito
Recibos no aplicados
Variaciones de lista de precios de venta superiores a xx%
Variaciones de bonificaciones por cliente
Gran numero de devoluciones luego de cada cierre del ejercicio
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
o Compras acumuladas por proveedor
o Compras por montos superiores al promedio histórico
o Compras acumuladas por persona
o Ruptura de la correlatividad en la numeración
de las órdenes de compra, informes de recepción
y órdenes de pago
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Facturas de proveedores no asociadas a órdenes de compra y/o informes de recepción
Documentos comerciales duplicados
Documentos anulados
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Relación entre notas de débito/crédito y compras por proveedor/comprador
Frecuencia de compra por proveedor
Monto de compras acumulado por comprador
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proporción que representan las notas de débito y de crédito sobre las compras de cada proveedor
Ordenes de pago no asociadas a facturas
Compras autorizadas por encima del límite el comprador
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Variaciones de costos superiores a xx%.
Variaciones de plazo de pago superiores a xx días.
Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.
Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor.
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Comparación de frecuencias y montos acumulados de compras a proveedores de un mismo rubro
Cheques no retirados por proveedores
Recibos de proveedores no aplicados
Deudas vencidas
Cantidad de pagos/ mes por proveedor
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Pagos fechados antes del vencimiento de la factura
Diferencias entre orden de compra y factura por proveedor
o entre esta última y la orden de pago
Proveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradas
Códigos y/o nombres de proveedores repetidos
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto código
Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos.
Proveedores sin movimiento
Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta bancaria) y distinto código
Número de CUIT duplicados, inconsistentes o erróneos
Proveedores sin movimiento
Proveedores con pagos individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
No se cancelan los comprobantes (sello pagado e intervenido)
Facturas de varios proveedores en un mismo papel, formato y hasta con el mismo pie de imprenta
Cambio de proveedor para pedidos urgentes
Juntar pedidos y hacer pedidos excesivos y en corto plazo de entrega para beneficiar al que tiene un acuerdo especial
INVENTARIOS
INVENTARIOS
Mermas por tipo de inventario, locación, etc.
Movimientos de inventarios duplicados
Antigüedad de mercadería en tránsito
Ajustes de inventario por responsable
Ajustes de inventario por proveedor
INVENTARIOS
Ajustes negativos compensados con ajustes positivos
Modificaciones a los stocks mínimos de seguridad
Ítems en stock inmovilizados durante mucho tiempo
Ítems con vida útil (antes de la fecha de vencimiento) inferior a xx días
Programas de inventarios donde varios usuarios pueden modificar los datos
INVENTARIOS
o Devoluciones por ítem/proveedor
o Frecuencia de compras por ítem/proveedor
o ABC de rotación
o Costo de inmovilización del stock neto del efecto de deuda con proveedores
INVENTARIOS
o Falta de controles de ingreso y egreso de bienes para reparación.
o Falta de control en el uso de las herramientas.
o Ítems depositados en lugares de difícil acceso o sitios inusuales que hacen difícil su revisión.
INVENTARIOS
Identificar un mismo ítem con diferente costo unitario según locación
Ítems con variaciones de costos mayores a un xx% entre períodos
Identificar ítems con costo o cantidades negativas
En el ingresos y/o egresos no existe control de calidad
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Pagos realizados a empleados por conceptos distintos de remuneraciones
Números de CUIL duplicados, inconsistentes o erróneos
Empleados con datos compartidos (nombre, domicilio, DNI) y con distinto número de legajo
Variaciones de sueldos básicos por empleado
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
• Ranking de horas extras por empleado/jefe autorizante
• Altas y bajas de personal
• Altas de personal que fue dado de baja
• Porcentaje de adelantos de fondos sobre salarios mensuales
RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
Frecuencia de anticipos por empleado
Depósitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un beneficiario distinto del empleado
Monto de liquidaciones finales
TESORERIA
TESORERIA
Cheques emitidos no asociados a órdenes de pago
Débitos bancarios no asociados a cheques emitidos
Cheques anulados y no reemitidos
Cheques duplicados
Facturas en fotocopias sin certificación de autenticidad
TESORERIA
Ruptura de correlatividad en la numeración de los cheques
Débitos y créditos bancarios por transferencias inconsistentes
Diferencia de caja por responsable
Ranking de operaciones canceladas en efectivo por proveedor y por responsable
TESORERIA
Créditos bancarios por depósito, no asociados a liquidaciones de Tesorería
Movimiento de fondos por entidad financiera (montos operados, operaciones promedio y cantidad de depósitos y cheques emitidos)
Depósitos directos de clientes no asociados a recibos
TESORERIA
Solicitudes de pago de último momento sin el suficiente respaldo documental.
Arreglos especiales con bancos para transacciones poco claras (giros en descubierto, préstamos, etc.).
No se revisan los cheques devueltos para conocer los endosos.
TESORERIA
No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.
No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.
Falta de control de consistencia en rendiciones de fondos de caja.
TESORERIA
No hay revisión independiente de las conciliaciones bancarias.
No hay revisión independiente de la cobranza de bonos, intereses, cupones, dividendos, etc.
EJERCICIO Nº 2
INFORMES FRAUDULENTOS
También llamado Maquillaje Contable, los más
conocidos son:
Sobrevaluación/Subvaluación de Activos – Ingresos / Pasivos - Gastos
Notas a los EECC incorrectas
Diferencias temporarias
Ganancias ficticias - Sobrevaluación del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización)
Inversiones sin Garantías
INFORMES FRAUDULENTOS
Caso Parmalat, la acusación de la SEC se fundamenta en que actuando a través de sus directores y gerentes: Ofreció obligaciones negociables sin garantía a los
inversores estadounidenses Recibos bancarios falsificados Control de la correspondencia de los auditores Modificaciones en el dominio social para no tener que
cambiar de auditor como lo exige la ley italiana
Algunos Ejemplos:
INFORMES FRAUDULENTOS
Caso Enron la acción llevada a cabo por parte
de la dirección fue:
Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados
Registrando ganancias sobre el valor de mercado
de sus propias acciones y evitando mostrar con
claridad los riesgos empresariales que habíaasumido
Ocultando pérdidas a través de sociedades interpuestas creadas a tal fin
INFORMES FRAUDULENTOS
Caso WorldCom: fue demanda por parte de la Securities and Exchange Commission (SEC), en junio de 2002, por falsedad contable reflejada en una sobrevaluación del EBITDA (ganancias antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización) y finalizó solicitando la quiebra en julio de 2002.
De nuevo el común denominador fue la utilización de
prácticas contables destinadas a falsear, por exceso, los
resultados de la empresa e informes de auditoría limpios.
FRAUDE – DATOS ESTADISTICOS
A continuación se expone un estudio realizado por elCertified Fraud Examiners (CFE), el cual fue elaborado enbase a 508 casos de fraude, que totalizan más de MMUSD761 en pérdidas y las principales conclusiones:
(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos incluyen
elementos que entran en más de una categoría.
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
COMPARACIÓN DE FRAUDE POR ESQUEMA (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
MALVERSACION DEFONDOS
CORRUPCION EECC FRAUDULENTOS
2002
2004
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
MEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAÑÍAS (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
AUDITORIAEXTERNA
AUDITORIAINTERNA
REPORTEANONIMO
2002
2004
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
MALVERSACION
DE ACTIVOS
CORRUPCION EECC
FRAUDULENTOS
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
PERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE (*)
USD -
USD 100.000
USD 200.000
USD 300.000
USD 400.000
USD 500.000
USD 600.000
USD 700.000
USD 800.000
USD 900.000
USD 1.000.000
MALVERSACION
DE ACTIVOS
CORRUPCION EECC
FRAUDULENTOS
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
QUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA DETECCION DEL FRAUDE (*)
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
EMPLEADO CLIENTE PROVEEDOR ANONIMOS
2002
2004
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
COMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS A CABO POR FUNCIONARIO DUEÑOS(*)
0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%
COMENTARIOS
AUDITORIA INTERNA
POR ACCIDENTE
CONTROLES INTERNOS
AUDITORIA EXTERNA
NOTIFICADOS POR POLICIA
2002
2004
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
0% 20% 40% 60% 80% 100%
EN BANCOS
EN INDUSTRIAS
EMPRESAS DESERVICIOS
internos
externos
TIPOS DE FRAUDES
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOS
AREAS DONDE SE DETECTARON MAS IRREGULARIDADES
CICLO INGRESOS
18%
CAJA 17%
INVENTARIOS 15%
CICLO GASTOS
14%
PRESTAMOS 13%
INVERSIONES 12%
CUENTAS POR COBRAR
11%
CONCLUSIONES – RECOMENDACIONES (CFE)
1) La organización sufre un importante costo como
resultado del fraude, por lo tanto debería ser ésta laprincipal interesada en su prevención
2) Recomienda la existencia de un mecanismo de reporte
confidencial y anónimo para los empleados, clientes yproveedores
3) Un control interno más efectivo es necesario para ladetección del fraude
CONCLUSIONES – RECOMENDACIONES (CFE)
4) Negocios más pequeños sufren pérdidas, en una mayor desproporción, debido al fraude
5) La pérdida causada por el fraude está directamente relacionada con la posición que ocupe el perpetrador
6) La forma más económica de tratar el fraude es su prevención
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La Oficina General de Contabilidad (GAO) de EE.UU, incorporó dos principios básicos:
Los auditores no deben realizar funciones o tomar decisiones de gerencia
Los auditores no deben revisar su propio trabajo o proporcionar servicios adicionales a los de auditoría cuando los montos involucrados son significativos en relación a la auditoría
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La SEC ha dictado reglas que restringen notoriamente el campo de actuación de la gerencia, entre las más importantes encontramos:
Imposibilidad de participar en la compra o venta de acciones de una sociedad por lapsos previo y posterior a la divulgación de un informe sobre la misma
Obligación de hacer públicos sus salarios y posesiones personales
Restringen notoriamente el campo de actuación de la gerencia
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
El esquema de regulación gubernamental en EE.UU que afecta a la profesión es la denominada Ley Sarbanes-Oxley (Ley 107-204, promulgada en julio 2002), alcanza a las “empresas publicas”, y bajo la fiscalización de la SEC. Los principales requisitos de la Ley, están divididos en cuatro secciones:
Consecuencias para las sociedades emisora Requisitos del comité de auditoría Requisitos de la junta y los funcionarios
societarios Requisitos de las firmas contables
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
En nuestro país mediante el Decreto 677/01 del PEN y las reglamentaciones de la CNV a través de sus resoluciones 400/02 y 402/02, establecieron:
La constitución de comités de auditoría para las empresas que hagan oferta pública de sus acciones, excepto aquellas que califiquen como empresas medianas o pequeñas según la Res. 401/89 del Ministerio de Economía
Garantizar la independencia y transparencia de las funciones encomendadas al comité de auditoría
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
La regulación de los aspectos que hacen a la independencia del auditor y a su tarea de auditoría de los estados contables de estas sociedades.
Regulaciones para asegurar la calidad de la información pública que los emisores dan al mercado.
Cuestiones de “gobierno corporativo”: para así favorecer el desarrollo de nuestro mercado de capitales sobre la base de una mayor transparencia.
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION
• La Ley 25.246 y sus modificatorias fue sancionada para reprimir el “Encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo” además:
Creó la Unidad de Información Financiera (UIF) a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de ciertos delitos.
Estableció que determinadas personas, entre las cuales se hace referencia a los profesionales en ciencias económicas, deben dar cumplimiento a ciertas obligaciones tales como las de informar cualquier hecho u operación sospechosa.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
La Junta de Normas Contables Financieras de los Estados Unidos (FASB) y la Junta Nacional
Internacional de Contabilidad (IASB), en septiembre de 2002, han firmado un memorando a efectos de
lograr normas internacionales de alto nivel de calidad y la minimización de diferencias entre las normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las NIIFs.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA CONTABLES INTERNACIONALES
EMISOR
IFRS / NIIF Normas Internacionales de Información
Financiera (conviven con las NIC) – Normas contables de
aplciación internacional
IASB (www.iasb.org)
IFRIC Internacional Financial Reporting Interpretations
Commitee (conviven con las SIC)
IASB - Comité de interpretaciones en que se
apoya el IASB
NORMAS CONTABLES EN EE.UU.
EMISOR
FASB (Normas contables de aplicación en EE.UU)
FASB - Financial Accounting Standards Board (www.fasb.org)
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA DE AUDITORIA INTERNACIONALES
EMISOR
NIA`s / IAS (Normas de Auditoría de aplicación
internacional)
IFAC . International Federation of Accountants (www.ifac.org)
NORMAS DE AUDITORIA EN EE.UU.
EMISOR
SAS - Statement on Auditing Standards (Normas de
Auditoría en EE.UU)
AICPA – American Instute of Certified Public Accountants
EEUU(www.aicpa.org)
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
ANTECEDENTES
SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditoría se deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de auditoría y adquirir un entendimiento de la estructura de control interno
SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y desarrollar sus auditorias a fin de obtener seguridad razonable de que los EECC están libres de errores materiales. No es responsable de detectar el fraude en sí, pero si los errores significativos causados
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
SAS (Statement on audit Standard) 99 “Consideración del fraude en una auditoría de estados
financieros” vigente desde el 15 de diciembre de 2002.
Los aspectos más importantes son:
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1. Requiere comunicaciones al equipo de auditoría de: a) Mantener el escepticismo profesional y b) un intercambio de ideas (“brainstorming”) sobre la susceptibilidad de los EECC a cualquier error material causado por fraude
2. Entrevista a la dirección y a empleados de la empresa respecto del posible riesgo de fraude
3. Análisis de existencia de factores de riesgo de fraude
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4. Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista (procedimientos analíticos, ratios, etc.)
5. Considerar programas y controles anti-fraude de la Dirección
6. Cualquier otra información útil para la detección de riesgos sobre fraude
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La SAS 99 requiere adicionalmente al auditor obtener una seguridad (“assurance”) razonable sobre sí los estados contables están libres de irregularidad significativa causada por error o
fraude
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Otros ejemplos de adhesión a este proceso son:
a) Unión Económica EuropeaLa Comisión de las Comunidades Europeas, con el objetivo de lograr mayor claridad en la emisión de estados contables, fijó el 2005 para que todas las empresas que cotizan en bolsa apliquen las NIIFs
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b) Nuestro país (así como otros de la región) que, frente a esta necesidad de armonización con las Normas Internacionales, a través de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ha emitido nuevas Resoluciones Técnicas (16 a 22) aunque cabe destacar que con las últimas revisiones efectuadas al marco normativo internacional aún la brecha de diferencias entre este y nuestro marco normativo nacional es muy significativo.
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En paralelo, se hizo necesario del mismo modo armonizar a nivel mundial las normas de auditoría. Dicha convergencia se está realizando a partir de las NIAs emitidas por el IAASB del IFAC
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En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240 (revisada) “Responsabilidad del Auditor para considerar el fraude en una auditoría de estados financieros”, con vigencia a partir de las auditorías que se inicien el o después del 15 de diciembre de 2004. Los aspectos más significativos tratados en estas normas los siguientes:
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1. Ampliar la evaluación de riesgo de auditoría (riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo de detección) hacia un enfoque de “Administración de Riesgos” riesgo de independencia, riesgo de fraude y riesgo de auditoría propiamente dicho).
2. Distingue el fraude del error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor: afirmaciones erróneas derivadas de la malversación de activos y afirmaciones erróneas derivadas de información contable fraudulenta.
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3. Describe las responsabilidades que le competen a la gerencia y a aquellos a cargo del gobierno de una entidad por la prevención y detección del fraude: fija las responsabilidades del auditor respecto del fraude.
4. Enfatiza en el escepticismo profesional: los integrantes del equipo de auditoría deben dejar de lado cualquier preconcepto sobre sus clientes e intercambiar ideas sobre cómo podrían perpetrarse los fraudes.
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
5. Requiere y establece distintas evaluaciones y procedimientos a considerar durante el proceso de la auditoría, entre ellos:
Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de auditoría participe tanto a la gerencia como a otros empleados acerca del riesgo del fraude, se asegure sobre la comprensión del mismo y revise los programas para su prevención.
Discusiones con auditores internos y otro personal que no participe de la elaboración de los estados contables: se espera que el equipo de auditores consulte sobre las sospecha de situaciones de fraude.
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Pruebas sorpresivas de auditoría: se deben diseñar pruebas que los clientes no podrían predecir ni esperar. Estas deberían efectuarse sobre cuentas o transacciones que no hayan podido ser probadas por pruebas tradicionales. Deben instrumentarse pruebas tendientes a detectar ingresos no reales y tener en cuenta otras señales de fraude.
Responder a la invalidación de controles por la gerencia: la normativa incluye procedimientos para probar de algún modo la invalidación de controles realizado por personal de la gerencia.
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
6. Adopción global de un conjunto de normas de independencia para cumplir con las expectativas de los inversionistas y de la comunidad de negocios.
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
Otra respuesta del Comité de Normas de Auditoría de la Asociación Americana de Contadores Públicos (AICPAs Auditing Standard Board) es la “Guía para ayudar a prevenir, disuadir, y detectar el fraude” y tiene el objetivo de generar dentro de las empresas un adecuado ambiente anti-fraude mediante políticas proactivas a fin de avanzar en el camino de la prevención y disuasión de ocurrencia del fraude.
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
Con respecto a nuestro país, el 4 de julio de 2003, la FACPCE resolvió adoptar las NIAs emitidas por el IAASB de la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2005, con diversas modalidades a saber:
Considerarán las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el IAASB hasta el 30 de junio de 2004
La FACPCE podrá adoptar los textos completos de las normas o introducirles determinadas modificaciones
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborará un manual de aplicación de las normas para entes pequeños
La FACPCE encomendó al CECyT diversas tareas para determinar las diferencias de las normas de auditoría vigentes con las normas que se adoptarán
1973 Constitución del International Accounting Standard Committe
1973 a 1988 Desarrollo de las mejores prácticas (opciones)
1989 Definición y publicación del marco conceptual
1989 a 1994 Programa de control de calidad
1995 a 1998 Plan de revisión impulsado por IOSCO
1999 Finalización plan de revisión
2000 Aceptación NIC por IOSCO para empresas que cotizan en mercados globales externos
2000 European Commission / a partir de 2005 todas las empresas en mercado regulados presentarán sus consolidados de conformidad con las NIC
EVOLUCIÓN DE LAS NIC – IASC
IMPORTANCIA DE LOS ESTÁNDARES DE LA I.A.S.B.
Armonización en alrededor de 100 países con modalidades diversas
Adopción plena para todos los entes
Uruguay, Panamá, Perú, Paraguay, Costa Rica
Adopción solo para los entes que cotizan y
opcional el resto
Unión Europea
Adaptación a normas locales
Argentina, México, Chile
CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS DESTACAR
1. MATERIALIDADla información es material si su omisión o error puede influir en decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a los estados contables. Se provee un umbral o punto de corte en vez una característica que debe tener la información para ser considerada útil
2. ETICAel auditor debe tener: independencia, integridad, objetividad, competitividad profesional, confidencialidad, conducta profesional, técnica profesional
NORMAS INTERNACIONALES
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
3. INDEPENDENCIA: requiere:
1.Independencia de mente: hace referencia al estado mental que permite emitir una opinión sin estar afectado por influencias que comprometan al juicio profesional, permitiendo que un individuo actúe con integridad y ejercite su objetividad y escepticismo profesional.
2.Independencia aparente: se logra cuando no existen hechos y circunstancias significativas que lleven a un tercero razonable, informado y conocedor de toda la información relevante a concluir, sobre bases razonables, que se encuentran comprometidas la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una firma o de un miembro de un equipo de auditoría.
NORMAS INTERNACIONALES
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
4. RIESGO DE AUDITORÍAes el riesgo que el auditor exprese una inadecuada opinión de auditoría cuando los estados contables están materialmente incorrectos. El riesgo de auditoría se considera en función del riesgo de “error material” (por ejemplo, el riesgo que los estados contables estén materialmente erróneos previo a la auditoría) y del riesgo que el auditor no detecte tal error
NORMAS INTERNACIONALES
ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
EJERCICIO Nº 3
1. PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerar
Como y donde los EECC son susceptibles de errores y/o alteraciones significativas causadas por fraude, como la administración y dirección pueden perpetrar fraudes y como pueden malversarse los activos de la entidad
Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
2. ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:
La Dirección
La Administración
Empleados
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
3. PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia diseñe y desarrolle programas y controles para evitar el riesgo de fraude
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser:
a) incentivos o presionesb) oportunidades (falta de controles) c) actitudes y razonamientos que justifican el
fraude (falta de valores éticos)
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
5. DISEÑO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en función a la evaluación de los riesgos de fraude y de acuerdo a su juicio profesional
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
6.OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA:
de los siguientes ítems:
Reconoce su responsabilidad por el diseño y la implementación
de los controles internos para prevenir y detectar el fraude
Ha informado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo
que los EECC pueden contener afirmaciones erróneassignificativas como resultado de fraude
Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha
del mismo que afecte a la empresa
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
7. DOCUMENTACION:
Decisiones alcanzadas en el debate entre lo miembros del equipo de trabajo
Riesgo de fraude identificados
Procedimientos aplicados
Existencia de reconocimiento impropio de ingresos, costos o gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de distorsión
por fraude
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
Resultado de los procedimientos aplicados cubrir el riesgo de que la administración pase por alto los controles
Condiciones o relaciones analíticas que llevaron al auditor a la aplicación de procedimientos adicionales
Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas
a la administración, gerencia y/o dirección
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE
EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE
AFIRMACIÓN ERRONEA
EECC
FRAUDE SIGNIFICATIVO ACCION
SI SI NOOBTENER EVIDENCIA
COMUNICACIÓN EMPRESA / CONTROL INTERNO / VERIFICAR ACCIONES
CORRECTIVAS Y CASTGOS
SI SI SIOBTENER EVIDENCIA /
COMUNICACIÓN EMPRESA (Gerencia- Dirección- Comité de Auditoría) / DETERMINAR EFECTO EN EECC Y OPINION /
EVALUAR RETIRARSE DEL TRABAJO / EVALUAR
NECESIDAD DE ASESORÍA LEGAL
PHISHINGconsiste en duplicar una página web para hacer creer al visitante que se encuentra en la página original en lugar de la copiada. De esta forma se adquieren, de forma fraudulenta y a través de engaño, información personal como contraseñas o detalles de una tarjeta de crédito.
OTROS TIPOS DE FRAUDE
VISHINGen lugar de pedir al usuario que acceda a un link determinado como el Phishing, solicita que se haga una llamada por teléfono a un número informado en el correo electrónico. En dicho número, una persona haciéndose pasar por la entidad nos pedirán para verificar los movimientos ingresados nuestros datos, como cuenta bancaria y clave.
OTROS TIPOS DE FRAUDE
SMISHINGuna variante del Phishing dirigida a los usuarios de telefonía móvil
TELEMARKETINGoperaciones con tarjeta de crédito, lotería, venta de libros y revistas, tiempo compartido, servicios telefónicos diferenciales, etc.
OTROS TIPOS DE FRAUDE
ACCESO A RECURSOS BANCARIOS
Acceso a las cuentas de clientes, banco de
datos, etc.Acceso físico a los recursos del bancoOcultar operaciones realizadas y su
registroInterceptar la llegada de fondosRegistrar incorrectamente la operaciónMantener partidas pendientes de
conciliación en forma permanenteAcceso a claves de medios electrónicos
de pago
OTROS TIPOS DE FRAUDE
CAJEROS – CAJEROS AUTOMATICOS
oSellos apócrifos
oVueltos o dinero de extracciones mal dados o con billetes falsos
oCambio de divisas sin declararlo
oTeclados falsos y cámaras para robar claves (PIN)
oReemplazo de dispositivos
OTROS TIPOS DE FRAUDE
CAJEROS AUTOMATICOS
OTROS TIPOS DE FRAUDE
CAJEROS AUTOMATICOS
OTROS TIPOS DE FRAUDE
FRAUDE EN BANCOS – INDICADORES
Préstamos nuevos en cantidad antes del cierre del ejercicio
Control deficiente sobre las garantías otorgadas
Transacciones anuladas
Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios
Transferencia de saldos de cuentas inactivas
Falta de revisión independiente de los antecedentes del cliente
Carpeta del cliente con información incompleta
OTROS TIPOS DE FRAUDE
FRAUDE EN BANCOS – INDICADORES
Clientes con los mismos datos (nombres, dirección, cuit, etc.)
Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos importantes
Prórrogas sin la autorización correspondiente
Falta de seguimiento de incumplimientos
Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio lejos de la
Entidad
Transacciones sin la autorización del cliente
OTROS TIPOS DE FRAUDE
SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDEIRAM 17450:2004
Establece los requisitos mínimos para diseñar, desarrollar, implantar y poner en forma operativa
(bajo un proceso de mejora continua) una estructura de control para prevenir, en un grado razonable, o bien evitar que la organización sea utilizada como
medio para cometerlos.
OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
EJERCICIO 4
CONSULTAS : [email protected]