Presentación de PowerPoint - esseconsultores.comesseconsultores.com/mail/Memorias/Niif2015/Wilmar_Franco.pdf · LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYMES EN LAS EMPRESAS

LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYMES EN LAS EMPRESAS DEL GRUPO 2

(Decreto 3022 de 2013)

ELEMENTOS RELEVANTES PARA DETERMINAR LAS POLÍTICAS CONTABLES QUE SE APLICAN EN EL ESFA Y

EN LOS PERÍODOS QUE CUBREN LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS

WILMAR FRANCO [email protected]

mailto:[email protected]

I.Las NIIF y la actualización de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Colombia

II.Los períodos de Preparación, Transición y Aplicación de la NIIF para Pymes en entidades del Grupo 2

III. Cambios en los principios de reconocimiento

IV. Cambios en los principios de medición

V.Las revaluaciones de activos y los efectos en la estructura de capital de las entidades

VI. Cambios en los principios de revelación

VII. Los efectos de la aplicación de un enfoque integral de resultados

AGENDA

I. LAS NIIF Y LA ACTUALIZACION DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN COLOMBIA (COLPCGA)

Obtener información financiera dealta calidad, confiable ytransparente para los usuarios,

que refleje la realidad económica delas transacciones y otros sucesos

(Ver Art. 11 Dec. 2649 de 1993 y Parágrafo del Art. 3 de la Ley 1314 de 2009)

LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LA PRESENTACION DE REPORTES FINANCIEROS “IFRS-NIIF)

6

IASB

NIIF PLENAS

NORMAS

NIC-NIIF

Parte A: Estándar y Guías

Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación

INTERPRETACIONES

SIC—CINIIF

Parte A: Estándar y Guías

Parte B: Fundamentos y Guías Aplicación

NIIF PYMES

NORMA

Sec. 1-35GUIA MICROENTIDADES

FUNDAMENTOS

CONCLUSIONES

GUÍA APLICACIÓN

Las NIIF, que se desarrollan a partir del objetivo de generar información útil para tomar decisiones, están diseñadas para Reconocer,Medir, Presentar y Revelar información Financiera de Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de

la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una empresa Cotizada y las IFRS SMEs de una empresa no cotizada.

6

LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES PARA LA PRESENTACION DE REPORTES FINANCIEROS “IFRS-NIIF)

Autoridades de Regulación

GRUPO 1Emisores de valores; Entidades

Interés Público; Algunas Empresas Grandes

NIIF Plenas

NIC-NIIF

Dec. 2784/12; Mod:

Dec. 1851,3023, 3024/13 y 2615/14

GRUPO 2Empresas Sector Privado

NIIF Pymes

Sec. 1-35

Dec. 3022/13; Mod: Dec. 2129/15

GRUPO 3Menos 10 Empleados; Activos

500 SMLV; Ingresos 6.000 SMLV y los que cumplan Art. 499 ET

Microempresas

Cap. 1-15

Dec. 2706/12; Mod:

Dec. 3019/13

Las nuevas normas establecen los principios para Reconocer, Medir, Presentar y Revelar información Financiera de

Propósito General. Las IFRS FULL permiten una presentación razonable de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situaciónfinanciera de una empresa Cotizada y las IFRS SMEs de una empresa no cotizada.

Autoridad de Normalización

Autoridades de Supervisión

Autoridades de Vigilancia

LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” EN COLOMBIA

• De. 2706/2012; 3019/2013

• Dec. 2649 Y 2650/1993; Normas Ent. Supervisión

• Dec. 3022/2013 2267/2014

• Dec. 2784/2012; 1851,3023 Y 3024/2013; 2267 y 3045 2014

Grupo 1

IFRS Full

Grupo 2 IFRS SMEs

Grupo 3

MicroEm.

COLPCGA

Actual


MARCO TÉCNICO

RECON. Y BAJA EN CUENTA

MEDICIÓNREVELACIÓN

Mejor Información – Mejores Decisiones

Presentación de Estados FinancierosNotas a los

Estados Financieros

Otra información FinancieraMedición Inicial

Medición Posterior

Balance General

Estado deResultado

ORI, Otro Resultado

Integral

Estado cambios Patrimonio

ER y Ganancias Acumuladas

Estado de Flujos de Efectivo

COLPCGA Enfoque Operativo

CH/Vmdo

CH/Vmdo

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. IV

TIT. ICap. III

Art. 15

Grupo 1 Enfoque Integral CH/ FV CH/FV NIC1,34 NIC1,34 NIC1,34 NIC1,34 N.A. NIC7 NIC 1, Otras NIC1

Grupo 2 Enfoque Integral

CH/ FV (1)

CH/FV(1)

S3,4 S3,5 S3,5(2)

S3,6(3)

S3,6(3)

S3,7 S8, Otras S3

Grupo 3 Enfoque Integral CH(5)

CH(5)

CAP.3,4 Cap. 3,5 N.A. N.A. N.A. N.A. Cap.3,4, Otras (4) CAP.3

PO

STU

LAD

OS

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río

do

,Un

idad

Me

did

a,

Co

nti

nu

idad

, En

te

, Cau

saci

ón

) CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN ÚTIL(Representación Fiel, Pertinencia, Otras)

RES

TRIC

CIO

NES

(C

ost

o,M

ater

ialid

ad)

OBJETIVOInformación Útil para tomar Decisiones

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(Prestamistas, Inversionistas, otros Acreedores y Otros Usuarios)

1) El valor razonable se usa cuando sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo excesivo. 2) El ORI está formado por Ganancias o Pérdidas por Conversión , Ganancias o Pérdidas Actuariales y Cambios en el VR Instrumentos de Cobertura.3) Si se cumplen ciertas condiciones el Resultado Integral y el Est. de Cambios en el Patrimonio pueden ser fusionados en un Est. de Resultados y ganancias Acumuladas.4) Existen menores requerimientos de REVELACIÓN, como consecuencia de su estructura o la elección de una política más simple.5) La base principal MEDICIÓN que debe ser utilizada por las Microempresas es el Costo Histórico. No obstante, las Microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases MEDICIÓN que estén incluidas en las NIIF o en las NIIF Pymes (Decreto 2706/2012; P 2,2).


De forma similar a como está establecido en Decreto 2649/1993 Las NIIF establecenlos requerimientos de reconocimiento, medición, presentación einformación a revelar de transacciones y otros sucesos ycondiciones que son importantes en los estados financieros depropósito general EFPG. También establecen requerimientos para transacciones, sucesosy condiciones que surgen principalmente en sectores industriales específicos.

Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informaciónpresentada en los EFPG. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación uniforme y lógica delas NIIF. También suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables.

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Resumen del

Marco

Conceptual

NIIF Plenas

II. LOS PERÍODOS DE PREPARACIÓN, TRANSICIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES (CRONOGRAMA DE APLICACIÓN)

Preparación (2013/2014) Transición (2015) Aplicación (2016)Monitoreo y Seguimiento

•Implementación de Cambios dePolíticas Contables.•Ambiente de Producción o prueba•Ajuste Funcional y Tecnológico

•Suspende uso COLPCGA•Inicia registro oficial en libros•Produce los primeros EstadosFinancieros bajo NIF (COLPCGA)

•Diagnóstico•Evaluación y Planeación•Ajuste contable y financiero•Diseño Sistema información

•Últimos EF

COLPCGA 2015 (Dec.

2649 de 1993)

•Balance de

Apertura – Ene.

1/15

•1eros Estados

Financieros NIIF -

Dic. 31 2016

•Certificación del Nuevo sistemade información•Aseguramiento de lainformación.•Actualización Permanente

1er período no

comparado - Dic.

31/15

•EF COLPCGA 2014

(Dec. 2649 de 1993)

Libros (Base Contable D. 2649/93)

Base Fiscal ET

Libros (Base Contable D.2649/93)

Ajuste

Base Fiscal ET Base Fiscal ET Conciliaciones contables y Fiscales

Libros NIIF Pymes (Base Contable D. 3022/13

Conciliaciones balance de apertura y primer período no

comparado (Sección 35)

Conciliaciones contables y Fiscales

Libros NIIF Pymes (Base Contable D.3022/13

Las remisiones de las normas tributarias a las normas contables se entenderán hechas a los Decretos 2649 y 2650 de 1993)

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL DECLARACIONES FISCALES

Libros NIIF Pymes (Opcional)

Libro Tributario Opcional (Art.4 Decreto 2548/2014)

Sistema de registro de las Diferencias (Conciliaciones contables y fiscales O Libro tributario opcional)

Ajuste

Conciliación entre el Patrimonio Contable y Fiscal y entre la Utilidad Contable y la

Utilidad Fiscal)


III. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO

Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de unapartida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface lossiguientes criterios:

a. es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partidallegue a, o salga de la entidad; y

b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectificamediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notasu otro material explicativo.

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LOS PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO

Para cumplir el propósito de evaluar la situaciónfinanciera, medir el desempeño y predecir flujos de

efectivo, el enfoque activo/pasivo resulta más

pertinente que el enfoque ingreso gasto. Eneste enfoque el resultado resumen los cambios devalor de los activos y pasivos, distintos de lastransacciones con los propietarios. Es un enfoqueintegral que incorpora los cambios por transacciones,otros eventos o sucesos..

16


Rendimiento/ Desempeño es la relación entre los ingresos y los gastos de unaentidad durante un periodo sobre el que se informa.

INGRESOS: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre elque se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de lasobligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones deinversores de patrimonio.

GASTOS: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el

que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o Aumento de lospasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribucionesrealizadas a los inversores de patrimonio.

El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva del reconocimiento y lamedición de los activos y pasivos.

17


La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y elpatrimonio en una fecha concreta.

ACTIVO: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

PASIVO: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, alvencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficioseconómicos.

PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidostodos sus pasivos.

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IV. CAMBIOS EN LOS PRINICIPIOS DE MEDICIÓN

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por losque una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estadosfinancieros. La medición involucra la selección de una base de medición.

La medida utilizada en el reconocimiento inicial y en la medición posterior

debe cumplir con el objetivo de “proporcionar informaciónfinanciera sobre la entidad que informa que sea útil a losinversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”.

20

LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN

Los PCGA determinan las bases de medición que unaentidad debe utilizar para sus activos, pasivos, ingresosy gastos, tanto en su reconocimiento inicial como en losperíodos posteriores.

Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo

Histórico y el Valor de Mercado.

21

LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LOS COLPGCA

Valor o Costo Histórico *

Precio de Transacción

Valor de Realización o

Mercado

Enfoque Mercado

Valor Actual o de Reposición

Enfoque

Costo

Valor presenteEnfoque

Ingreso

Otra Medición diferente al valor

de mercado

+ Costos Directos

Incurridos

22* En la gran mayoría de los casos, en la fecha inicial de medición el CH es la representación del precio de la transacción (valor corriente o de mercado)

LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LOS COLPGCA

Las NIIF (Full y SMEs) determinan las bases de mediciónque una entidad debe utilizar para sus activos, pasivos,ingresos y gastos, tanto en su reconocimiento inicialcomo en los períodos posteriores.

Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo

Histórico y el Valor Razonable.

23

LOS PRINCIPIOS DE MEDICIÓN EN LAS NIIF

Valor o Costo Histórico *

Precio de Transacción

Valor Razonable

Enfoque Mercado

Enfoque de Costo

Enfoque de Ingreso

Costos Directamente

atribuibles

24* En la gran mayoría de los casos, en la fecha inicial de medición el CH es la representación del precio de la transacción (valor corriente o de mercado)


En el reconocimiento inicial de un activo o pasivo, este se medirá al COSTO HISTÓRICO,salvo que una NIIF exija su medición sobre otra base, tal como el VALOR RAZONABLE. Enperíodos posteriores, ciertas partidas pueden permanecer al COSTO o al COSTOAMORTIZADO y otras partidas son ajustadas a valores de mercado, por ejemplo alVALOR RAZONABLE.

Para un ACTIVO, el costo es el importe en de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de lacontraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición.

Para un PASIVO, el costo es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de losactivos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunascircunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que seespera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.

Para un activo o pasivo financiero, el costo amortizado es el costo histórico del activo o del pasivo más o menos la partede su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso. 25


El enfoque de mercado “utiliza precios y otrainformación relevante generada por las transaccionesde mercado que involucran activos y pasivos o gruposde activos y pasivos idénticos o comparables”.

Este enfoque parte del supuesto que el valorrazonable puede estimarse, por medio del análisis deprecios negociados, los cuales se observan encualquier mercado de activos y pasivos comparables.

26


El enfoque de costos “refleja la cantidad que serequeriría en el momento presente parareemplazar la capacidad de servicio del activo”.

Este enfoque se sustenta en la noción de que unparticipante de mercado no pagaría por un activomás del monto necesario para reemplazar elactivo.

27


El enfoque de ingresos, “convierte importes futuros a unvalor presente único”.

La medición se basa en el valor indicado por lasexpectativas actuales del mercado sobre dichos importesfuturos. Dentro de las características se mencionan comoejemplo, los siguientes elementos: técnicas de valorpresente, modelos de fijación de precios de opciones y elmétodo del exceso de ganancias de varios periodos, que seutiliza para medir el valor razonable de algunos activosintangibles.

28


V. LAS REVALUACIONES DE ACTIVOS Y LOS EFECTOS EN LA ESTRUCTURA DE CAPITAL DE LAS ENTIDADES

ENFOQUE FINANCIERO:

El capital se mantiene si al final del período su valor en unidades monetarias es

superior al valor al inicio del período. Este puede estimarse en unidades constantes,

para ajustar la pérdida de poder adquisitivo, o en unidades monetarias

nominales.

ENFOQUE FÍSICO:

Una entidad genera resultados solo cuando la capacidad productiva al final del periodo es

superior a la que existía al inicio del período.

CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

Las entidades que usan el costo histórico (capital en unidades monetarias nominales) presentan mejores indicadores de rendimiento sobre sus activos o

patrimonio. En esta base de medición, si los activos son recuperados mediante su uso no se genera ninguna ganancia por la venta del activo y la utilidad será

originada principalmente por la operación de la entidad.

Si los activos son vendidos las ganancias por tenencia son reconocidas en el estado de resultados. No obstante, si la entidad no constituye reservas para la

reposición de los activos y todas las utilidades son distribuidas, el fondo de amortización del activo, será insuficiente para reemplazar la capacidad

operativa, aspecto que al final afectará los resultados futuros.

Cuando se utiliza el modelo de revaluación los cambios de valor son registrados en el patrimonio y presentados en el otro resultado integral. El

ajuste incrementa el patrimonio, y dado que la NIIF prohíbe el reciclaje en el estado de resultados, se mantiene una estructura patrimonial más sólida, por lo

menos hasta la fecha en que el superávit sea reclasificado a las ganancias retenidas para ser distribuido.

Al aplicar este modelo, una entidad podría tomar la decisión de no reclasificar el superávit a las ganancias retenidas y mantenerlo como una reserva para

readquisición de los activos, de tal forma que se mantenga la capacidad operativa de la entidad.


Cuando se utiliza el modelo de valor razonable los cambios de valor se en los resultados, constituyéndose las ganancias por valoración en un elemento

fundamental para medir la rentabilidad del negocio. Corresponderá a la alta dirección establecer el nivel de capital que es adecuado, debido a que si se

distribuyen estas ganancias podrían generarse problemas de liquidez o disminución de la capacidad operativa en la entidad.

Las autoridades de supervisión, por su parte, en aras de mantener la estabilidad y proteger a los terceros podrían establecer restricciones o

requerimientos mínimos de capital para evitar que se distribuyan de utilidades que no hayan sido efectivamente realizadas.

El uso del costo atribuido en el estado de situación financiera de apertura también genera efectos en la estructura de capital de una

entidad. El costo atribuido, que se define como “un importe que sustituye al costo o al costo depreciado” es una forma de ajustar el valor de los activos a sus valores de mercado. En todo caso, si una

entidad decide distribuir estas ganancias y no constituye una reserva para la reposición de los activos, los flujos de dividendos futuros

podrían verse disminuidos , por efecto de que los activos ahora son depreciados sobre la base del valor razonable. Una posición más prudente podría ser restringir la distribución de estas ganancias o

reclasificarlas periódicamente al estado de resultados, para compensar el mayor valor de los gastos por depreciación registrados.


VI. CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE REVELACIÓN

Planes de Cuentas*

Estados Financieros

Estados Financieros

Básicos

Balance, ER, ECSF, ECP, EFE

Estados Financieros

Consolidados

Balance, ER, EFE, ECP

Notas

Información complementaria

34* Los planes de cuentas definen la estructura de presentación de los estados financieros. Se supone que los principios de revelación se cumplen al presentar en los estados financieros y en las notas resúmenes de las clases, cuentas y subcuentas.

LOS PRINCIPIOS DE REVELACION

IFRS

(Función y naturaleza)

Estados Financieros

Estados Financieros Separados

ESF, ERI, ECP, EFE

Estados Financieros de la Entidad que

informaESF, ERI, ECP, EFE

Notas

Información complementaria

35

* La forma en que se registran los hechos económicos en un plan de cuentas puede diferir de la forma en que las partidas son presentadas en los estados financieros. Para cumplir los principios de revelación, las partidas de diferente función y naturaleza deben ser presentadas por separado en las notas o en los estados financieros.

LOS PRINCIPIOS DE REVELACION EN LAS NIIF

En las NIIF no es obligatorio elaborar ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS, los cuales sonpresentados por entidades que poseen inversiones en SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS o NEGOCIOSCONJUNTOS.

Un estado financiero separado se elabora por requerimientos del regulador o por la decisiónvoluntaria de la entidad para cumplir otros propósitos, por ejemplo los derivados derequerimientos legales o de impuestos.

Los Estados Financieros de Propósito General de la Entidad que informa (área de actividad)podrían incluir varias entidades legales o elaborarse para un segmento del negocio. En los casosde entidades, sin vinculo de subordinación, pero con accionistas comunes podría darse el casoque el área de actividad o entidad que informa no corresponda a la entidad legal sino a la sumade varias entidades separadas. Podría ser más útil para los usuarios que no tienen acceso a lainformación tener acceso a un balance combinado de las entidades que a varios estadosfinancieros separados.

36


La regulación ha establecido la obligación de utilizar planes de cuentas en los cuales se resumen losdetalles del balance y el estado de resultados. Las clasificaciones y subdivisiones del PUC son la basepara definir el FORMATO, FORMA Y CONTENIDO de los ESTADOS FINANCIEROS, así como paraestablecer los requerimientos de revelación o detalles que deben ser incluidos en las notas.

Este enfoque de un reporte a una ENTIDAD DE SUPERVISIÓN no cumple con los requerimientos derevelación de NIIF, cuyo propósito es generar información sea útil para todos los usuarios.

La NIC 1 establece que en un balance o estado de resultados se deben separar las partidas de

diferente función y naturaleza sin que haya una lista exhaustiva de los componentes que

deben ser presentados, tampoco se establecen limites para las revelaciones ya que el objetivo es quela información sea pertinente y útil, considerando su importancia relativa o materialidad. A pesar deque existen amplias referencias a los criterios de presentación y revelación una entidad podríaincorporar otras partidas en el balance o efectuar otras revelaciones, siempre que la informacióncumpa el propósito d e las NIIF.

37


VII LOS EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DDE RESULTADOS

Un enfoque INTEGRAL DE RESULTADO tiene como propósito generar información que sea útilpara la toma de decisiones de los usuarios, pero puede no estar alineado con disposiciones dela legislación comercial y fiscal.

La creencia que el resultado integral será la base para la distribución de utilidades debe serrevisada. Las NIIF no tienen el propósito de determinar el resultado que puede ser distribuidosino establece un marco de referencia para evaluar la situación financiera, medir el desempeñoy predecir flujos de efectivo.

Por esta razón la decisión de utilizar una medida de COSTO o deVALOR RAZONABLE es una decisión fundamental que debe estaralineada con las necesidades de información de los usuarios, bajoconsideraciones de COSTO-BENEFICIO.

39

EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE UN ENFOQUE INTEGRAL DE RESULTADOS

PARA INVERSIONISTAS, PRESTAMISTAS Y OTROS ACREEDORESLAS MEDICIONES AL VALOR DE MERCADO (VALORRAZONZABLE) PUEDEN SER MÁS ÚTILES QUE LASMEDICIONES AL COSTO HISTÓRICO.

Los principios de reconocimiento de las NIIF requieren que todocambio en los recursos (los activos y pasivos) que no provenga detransacciones con los propietarios sean RECONOCIDOS en el estado deresultados (enfoque integral de resultado). Este enfoque que permiteobtener información más pertinente y útil, contradice el enfoqueoperativo de resultado que ha sido aplicado en Colombia.

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Las NIIF no reemplazan los requerimientos de las entidades deregulación y no tienen como propósito determinar la base fiscal ni elimporte que puede ser distribuido a los inversionistas. LASGANANCIAS NO REALIZADAS no deben ser base para determinarcargas tributarias o los flujos de efectivo que se transfieren a losinversionistas.

El uso del valor razonable en la medición posterior de los activos opasivos genera ganancias no realizadas (valorizaciones) que ahoraformarán parte del resultado .

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¿Cuál es entonces el principio de medición que es más adecuado paralas Empresas? El costo o el Valor Razonable.

La respuesta deberá ser dada por la alta dirección de cada entidad. El principio de medición que seaplique deberá estar alineado con las necesidades de los usuarios a los cuales están dirigidos losinformes financieros de propósito general, considerando restricciones de costo-beneficio.

La ALTA DIRECCION DE LA ENTIDAD deberá decidir cuál es el principio de medición que debe seraplicado, considerando los requerimientos de los marcos técnicos. El costo histórico podría ser másútil para determinar los activos o pasivos por impuestos, mientras que el valor razonable es más útilpara evaluar la situación financiera, medir el desempeño y predecir los flujos de efectivo. El uso deuno u otra medida cubre necesidades distintas y puede generar cambios funcionales, operativos ytecnológicos en la entidad.

42


La NIIF 1 permite que las entidades reemplacen, en la fecha de transición, el valor enlibros de sus inversiones, PPyE, Intangibles y Propiedades de Inversión por una medidadel VALOR RAZONABLE (Costo atribuido). El uso de esta exención permite reconocer lasganancias no realizadas de períodos anteriores.

Los efectos de esta medida pueden ser positivos ya que la empresa no tendría lanecesidad de revertir sus ganancias no realizadas (superávit por valorizaciones) cuandola norma exija la aplicación del modelo del costo para ciertos activos.

No obstante, este procedimiento también genera un cambio importante en la forma enque se reconocen las ganancias por tenencia no realizadas, ya que en el futuro de fondoestas no podrán ser recicladas al estado de resultados. El importe revaluado ahora serála base amortizable del activo.

43


¿Qué pasara entonces con los superávit por valorizaciones quequeden reconocidos como componentes del patrimonio en lafecha de transición?

Estas partidas deberán ser presentadas por separado en elpatrimonio y formarán parte de las Ganancias Retenidas de laentidad. Cuando tales ganancias sean realizadas por venta odisposición del activo podrán ser reclasificadas a las gananciasretenidas y no podrán ser recicladas por el estado de resultados.

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¿Qué efectos tiene el uso del enfoque integral de resultado en las normaslegales que restringen la distribución de ganancias no realizadas?

Las normas sobre mantenimiento del patrimonio que restringen la distribuciónde las ganancias y establecen los niveles de capital requerido deberán serrevisadas. La ley o las autoridades de regulación deberán efectuar los cambiosnecesarios en las normas de mantenimiento del patrimonio para que las mismasse alineen con una contabilidad que se elabora a partir de un enfoque integral deresultado.

También le corresponderá a la alta dirección de las empresas determinar elimporte de capital que quieren mantener. Un manejo prudencial evitará queganancias no realizadas sean distribuidas, ya que esto podría afectar la capacidadoperativa de la entidad y las posibilidades de ganancias futuras.


GRACIASWilmar Franco Franco

• Presidente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

• Contador Público – Pontificia Universidad Javeriana y Especialista en Sistemas de Control Organizacional y de gestión.

• Profesor en diplomados y especialización en Contabilidad Financiera Internacional.

• Redactor de las Obras Contables y Tributarias de Legis Editores.

• Coautor de los Libros el ABC de las NIIF y aplicación por primera vez de las NIIF, editado por LegisEditores S.A.

www.ctcp.gov.co / [email protected]

Si quiere obtener la versión oficial en español de las Normas de

Información Financiera (Parte A y parte B) y aseguramiento de

información

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