Presentacion Reforma CyC

REFORMA TRIBUTARIA Y

SU INCIDENCIA EN LA OPERACIN

RENTA

AO TRIBUTARIO 2014

C&C ISLA Y CA.

Septiembre de 2013

REFORMA TRIBUTARIA Y

SU INCIDENCIA EN LA OPERACIN RENTA

AO TRIBUTARIO 2014

EXPOSITORES : CARLOS ISLA ANDRADE

SERGIO VICENCIO DAZ

CARLOS ISLA MATELUNA

JORGE VLIZ LPEZ

COTIZACIONES PREVISIONALES A EMISORES DE

BOLETAS DE HONORARIOS

La Ley 20.255 (Reforma Previsional) del 2008, modific el DL

3.500:

Obliga a trabajadores independientes (emisores de boletas de honorarios) a cotizar para su Fondo de

Pensiones, Accidentes del Trabajo y Enfermedades

Profesionales .

Los emisores de boletas profesionales debern inscribirse en una AFP de lo contrario, el Estado

determina.



La obligacin de cotizar recae sobre el 80% de los honorarios anuales debidamente reajustados

El monto mnimo de la cotizacin es de un Ingreso Mnimo Mensual (IMM) y el mximo es de UF 843,6

anuales.

El SII verifica anualmente, el monto efectivo que el trabajador independiente entera en la respectiva AFP, si

no lo ha efectuado la eventual diferencia se entera con

cargo a los PPM o retenciones.



Por los aos comerciales, 2013 y 2014, existe la opcin de

desistirse de la cotizacin, debiendo manifestar tal decisin

de renuncia ao a ao (declaracin-renuncia en pgina del

SII).

A contar del ao comercial 2015 en adelante, es obligatorio cotizar para pensin de vejez y accidentes del

trabajo.

A contar del ao comercial 2018 en adelante, se agrega obligacin de cotizar para salud.



La obligacin de cotizar sobre honorarios y participaciones

de sociedades de profesionales es gradual:

Por el ao comercial 2012, Tributario 2013: fue del 40% sobre el 80% de los honorarios anuales percibidos.

Por el ao comercial 2013, Tributario 2014: es del 70% sobre el 80% de los honorarios.

Por el ao comercial 2014, Tributario 2015: es del 100% sobre el 80% de los honorarios.



Las personas que actualmente coticen, slo lo harn por la

diferencia.

Se exceptan de cotizar:

Hombres de 55 aos o ms y mujeres de 50 aos o ms al 01-01-2013.

Pensionados por vejez, vejez anticipada o invalidez total.

Independientes que tengan una renta anual inferior a un IMM.

Trabajadores independientes afiliados al antiguo sistema de previsin administrados por IPS, DIPRECA o

CAPREDENA.



Beneficios que los trabajadores independientes podrn

acceder, por sus cotizaciones:

Pensin de vejez, de invalidez y sus beneficiarios a una pensin de sobrevivencia.

Derecho a una cuota mortuoria de UF 15 para gastos funerarios del afiliado.

Cobertura del Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS).

Podrn afiliarse a una Caja de Compensacin.

CRDITO POR GASTOS EN EDUCACIN

La Ley 20.630 del 2012, incorpor a la Ley de

Impuesto a la Renta (LIR), el art. 55 ter, que otorga un crdito

contra el Impto. Global Complementario y/o nico de 2

Categora, por los gastos de matrcula, colegiatura y gastos

asociados a la educacin, incurridos en enseanza pre

escolar, bsica, diferencial y media, en instituciones

reconocidas por el Estado.


BENEFICIO TRIBUTARIO:

Crdito tributario anual contra el impuesto nico de 2 Categora y/o Impuesto Global Complementario,

equivalente al 50% de los gastos asociados a la

educacin de los hijos; tope UF 4,4 por cada hijo.

La devolucin es con tope sobre el impuesto pagado


BENEFICIO TRIBUTARIO:

El beneficio es para ambos padres.

Pero se puede optar a que el beneficio sea para uno de ellos, para lo cual debe efectuar previo a la Declaracin

de Renta, una declaracin jurada simple que se

encuentra en la pgina del SII.


REQUISITOS:

Que la renta anual de ambos padres, durante el ao anterior, no supere las UF 792

Que los hijos que dan derecho al beneficio

- No sean mayores a 25 aos, al 31-12-2013.

- Tengan un certificado de matrcula y una

asistencia mnima del 85% salvo impedimento justificado o

fuerza mayor.

RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA

CATEGORA.

La Ley 20.630 de 2012, modific el art. 47 de LIR y rige a contar del ao tributario 2013.

Objeto: Beneficiar a los contribuyentes que obtienen sueldos variables o han dejado de percibir ingresos en

uno o ms meses durante el ao, pudiendo obtener una

devolucin de impuestos por lo pagado en exceso

considerando ahora la suma anual del total de sus rentas

imponibles mensuales, efectuando la correspondiente

reliquidacin de impuesto nico de 2 categora.

RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA

CATEGORA.

Esta reliquidacin es obligatoria para quienes obtengan rentas de ms de un empleador y opcional para aquellos

que obtengan rentas de un solo empleador.

IMPUESTO A LA RENTA

Se modifica:

a) Aument la tasa del Impuesto a la Renta de Primera

Categora del 18,5% a un 20% para rentas obtenidas a

contar del 01 de enero de 2012.

b) En el caso de las rentas afectas a un rgimen de

tributacin del Impuesto nico de primera categora, la

tasa se incrementa desde el 01.sept.2012.

GASTOS RECHAZADOS

Ley N 20.630 de 2012

Nuevo tratamiento

SITUACION DE LOS GASTOS RECHAZADOS

CON REFORMA

Se modific el art. 21 de la LIR, vigencia a contar del 01-01-

2013.

Son aquellos gastos no necesarios para producir la renta;

Su tratamiento tributario depender del beneficiario del gasto rechazado.

Los gastos se diferencian si son:

a) Pagados (existe desembolso)

b) Adeudados (no hay desembolso)


CON REFORMA

Gastos rechazados pagados (no atribuible al socio, dueo, accionista o algn relacionado) (relacin segn art.

100 Ley 18.045 Mercado de Valores):

Se desagrega de la RLI (no afecto a 1 categora)

Se afecta con impuesto nico del art. 21, con tasa del 35%, de costo de la empresa

No rebaja FUT


CON REFORMA

Gastos rechazados pagados (atribuible al socio, dueo, accionista o algn relacionado) (relacin segn art. 100

Ley 18.045 Mercado de Valores):

Se desagrega de la RLI (no afecto a 1 categora)

Forma parte de la base del Impto. Global Complementario, sin crdito ni incremento.

Se afecta con impuesto-multa del 10% sobre monto del gasto rechazado

No rebaja FUT


CON REFORMA

Gastos rechazados pagados (atribuible al accionista o relacionado)

El nuevo art. 21 agrega la obligacin de efectuar declaracin de renta a los accionistas residentes y no residentes en Chile

y a los del art. 58 N 1 (con tasa del 35% +10%; y obligacin

de retener un 35%;

Existir una nueva Declaracin Jurada que deber hacer las sociedades annimas por gastos rechazados)


CON REFORMA

Gastos rechazados no pagados o adeudados :

Forma parte, como agregado, de la RLI

Se afecta a Impto. de 1 categora)

Rebaja FUT, cuando se paguen (no existe instrucciones del SII de su tratamiento)


CON REFORMA

Gastos rechazados no gravados con nuevo art. 21

Se agregan a la RLI;

Se rebajan del FUT;

No forman parte de la base del Impto. Global Complementario


CON REFORMA


Impto. de 1 categora,

Impto. nico art. 21,

Impto. nico art. 104 N 3 (Impto. por diferencia en valor nominal y valor de bolsa)

Impto. Territorial (ahora no forma parte de la base del impuesto global complementario) (anteriormente se sumaban

y restaban de la base del IGC y se aprovechaba crdito de 1

Categora, en situacin actual no es posible)


CON REFORMA


Intereses, reajustes y multas, fiscales, municipales, o pagadas a instituciones pblicas creadas por ley

Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores

GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS PRESUNTOS

Presuncin de derecho por uso de bienes de la empresa en

beneficio de dueo, socio o accionista o relacionados con ellos;

Bienes races: 11% sobre avalo fiscal

Automviles: 20% sobre valor neto

Otros activos: 10% sobre valor neto

o cuota de depreciacin anual, la cantidad que resulte mayor


Retiros Presuntos por uso de bienes de empresa

Se afectan con Impto. Global Complementario (al no rebajar FUT no asocia crdito)

Ms una multa (nuevo art. 21) del 10% sobre el monto del retiro presunto como impuesto-multa

No se rebajan del FUT


CON REFORMA





TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS POR RETIROS

PRESUNTOS CON REFORMA





TRIBUTACIN DE GASTOS RECHAZADOS

CON REFORMA

Ejemplo de tratamiento de gastos rechazados

Utilidad segn Balance $ 500.000

Agregados GRP, Gastos automvil gerente (cargo empresa) 5.000

GRA, Estimacin deudas incobrables 80.000

GRP, Sueldo cnyuge socios X 12.000

SUB TOTAL 597.000

SE DESAGREGA GRP (afect. art. 21) Gasto automvil pagado - 5.000

GRP (afect. Art. 21) Sueldo cnyuge socio X - 12.000

RLI o Base imponible 580.000

Libro FUT RLI 580.000


CON REFORMA

Ejemplo de tratamiento y tributacin de los gastos rechazados

Empresa

Impuesto 1 categora $ 580.000 x 20% $ 116.000

Gasto automvil gerente 5.000 x 35% 1.750

Total a pagar empresa 117.750

Socio X

Sueldo cnyuge (sin crdito ni incremento) 12.000

Base del global complementario 12.000

impuesto segn tabla 220

Impuesto-multa (art. 21) $ 12.000 x 10% 1.200

Total a pagar socio X 1.420


SIN REFORMA

Ejemplo de tratamiento y tributacin de los gastos rechazados

Impuesto de 1ra categora 597.000 x 20% = 119.400

Total a pagar empresa 119.400

SOC IO X

Sueldo Cnyuge 12.000

Gasto automvil pagado ( 100 %) 5.000 Incremento 1ra categora 4.250

Base de global 21.250

Impuesto 21.250 x 8 %= 1.700

Rebaja - 837

Impuesto segn tabla 863

Crdito de 1ra categora 4.250

Devolucin -3.387

PARALELO SIN Y CON REFORMA

Detalle Con reforma Sin reforma Diferencia

Impto. 1 categ. 116.000 119.400 (3.400)

Impto. nico 1.750 1.750

I. G. C. 1.420 (3.387) 4.807

Totales 119.170 116.013 3.157

GASTOS RECHAZADOS NO AFECTOS AL ART 21

CON O SIN REFORMA

Ejemplo con el gasto rechazado contribuciones

Utilidad segn balance 500.000

contribuciones 60.000

base imponible| 560.000

Impuesto 560.000 X 20 % 112.000

SIN REFORMA

Retiros sin crdito 24.500

Contribuciones 60.000

Incremento 15.000

Rebaja contribuciones incrementadas 75.000

Base afecta a global 24.500

Impuesto 1.148

Crdito por contribuciones -15.000

Devolucin -13.852

CON REFORMA

Retiros sin crdito 24.500

Base afecta a global 24.500

Impuesto 1.148

Crdito por contribuciones 0

A pagar 1.148

RENTAS PRESUNTAS

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS

PRESUNTAS

Pueden acogerse a tributar en base a renta presunta:

a) Explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas.

b) Pequea y mediana minera.

c) Transporte de carga ajena.

d) Trasporte de pasajeros.


PRESUNTAS

Para acogerse a este rgimen se requiere:

i. Que el contribuyente no sea Soc. Annima, ni en

comandita por acciones, ni Spa.

ii. Que la sociedad, cooperativa, comunidad u otra

persona jurdica, debe estar formada exclusivamente

por personas naturales.

iii. Que el contribuyente no obtenga rentas de 1 categora

por las cuales deba declarar en base a renta efectiva

con contabilidad completa.


PRESUNTAS

iv. Que las ventas o servicios anuales, no excedan de los

lmites definidos para cada actividad, considerando los

ingresos de las empresas relacionadas.

Concepto de relacin: (cambio en Ley 20.255 del 2012, rige a contar del 01-01-2013)

La relacin se da slo por la persona natural (PN) (modif. Inc. dcimo tercero letra b) del N 1 del Art. 20 de

la LIR, Ley 20.255; Reforma Tributaria, del 2012).


PRESUNTAS

Son relacionados:

a) Si la PN es socia de una sociedad de personas o

cooperativa, y tiene facultades de administracin, o

participa en ms del 10% de las utilidades o ingresos o

es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo posee ms

del 10% del capital, de los derechos sociales o cuotas

de participacin o comunero en una comunidad.


PRESUNTAS

Son relacionados () :

b) Si la sociedad es annima y la PN es duea,

usufructuaria, o a cualquier ttulo tiene derecho a ms

del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos, o

de los votos en la junta de accionistas.

c) Si la PN es participe en ms del 10% en un contrato de

asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que

la sociedad o cooperativa es gestora.


PRESUNTAS

Son relacionados ():

d) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas

reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su

vez lo est con otra, se entender que la persona o

comunidad tambin est relacionada con esta ltima y

as sucesivamente.

Para la suma de los ingresos de las empresas relacionadas, slo se consideran las que desarrollen la

misma actividad.


PRESUNTAS

Si en algn ao excede de los lmites queda obligado a declarar en base a renta efectiva, deber comunicar por

escrito a todos los relacionados, incluyendo donde se

tenga participacin mayor al 10% del Capital, de la

propiedad, utilidad o ingresos.

Los que queden obligados a declarar en base a renta efectiva no podr volver a declarar en base a renta

presunta, salvo la actividad agrcola y transporte de

carga ajena, siempre que no haya estado afecto a

impuesto de primera categora durante los ltimos 5 aos

consecutivos.


PRESUNTAS

ACTIVIDAD AGRICOLA (Art. 20 N 1, Inc. b, LIR):

Tope de ventas anuales: 8.000 UTM, considerando las ventas de los relacionados que desarrollen igual

actividad

Si las ventas anuales no exceden de 1.000 UTM, considerando para estos efectos la proporcin de la

relacin (participacin en el capital, ingresos o utilidades

de las comunidades o sociedades), continuarn

declarando en base a renta presunta (no se consideran

ventas ocasionales de activo fijo)


PRESUNTAS

ACTIVIDAD TRASPORTE DE CARGA AJENA (Art. 34 bis N 3, LIR):

Base imponible: 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y su respectivo remolque.

Tope de ingresos por servicios anuales: 3.000 UTM, considerando las normas de relacin.

En caso que los ingresos anuales no exceden de 1.000 UTM, considerando para estos efectos la proporcin de la relacin (participacin en el capital, ingresos o utilidades de las comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo fijo)

El N 3 inciso 1 v) indica que si arrienda, o a cualquier otro ttulo de mera tenencia, un vehculo cuyo propietario tributa en base a renta efectiva, contaminar a quien explote en base a renta presunta.


PRESUNTAS

ACTIVIDAD TRASPORTE DE PASAJEROS (Art. 34 bis N 2, LIR):

Base imponible: 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo.

Tope de ingresos por servicios anuales: 3.000 UTM, considerando las normas de relacin.

En caso que los ingresos anuales no exceden de 1.000 UTM, considerando para estos efectos la proporcin de la relacin (participacin en el capital, ingresos o utilidades de las comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo fijo)


PRESUNTAS

ACTIVIDAD TRASPORTE DE PASAJEROS (Art. 34 bis N 2, inciso 7; LIR):

Las personas o comunidades que tomen en arrendamiento u otra forma de explotacin de este tipo de vehculos, de

propiedad de contribuyentes obligados a declarar en base a

renta efectiva, quedarn obligados a declarar tambin en

base a renta efectiva (contaminacin en vehculos

adquiridos por leasing?).

RGIMEN DE TRIBUTACIN DE LAS RENTAS PRESUNTAS

ACTIVIDAD MINERA (Art. 34, LIR):

Base Imponible: un porcentaje sobre las ventas, dependiendo del precio promedio de la libra de cobre.

Limite de Ventas: ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral o 2.000 UTA, aplicando las normas de relacin.

En caso que los ingresos anuales no exceden de 500 UTA, considerando para estos efectos la proporcin de la relacin (participacin en el capital, ingresos o utilidades de las comunidades o sociedades), continuarn declarando en base a renta presunta (no se consideran ventas ocasionales de activo fijo)

PRECIOS DE TRANSFERENCIA (PT)


Qu son los Precios de Transferencia?


La reforma tributaria establece nuevas normas en

materia de Precios de Transferencia (PT), las que son

concordantes con los criterios de la OCDE,

incorporando el nuevo Art. 41E de la LIR.

Mayor alcance de Normas de Relacin

Consideracin de otros Mtodos de Precios de Transferencia

Ajuste de Precios de Transferencia y Multas

Creacin de Declaracin Jurada

Acuerdos Anticipados


A quienes afectan los PT?

Afecta a aquellos contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile, por operaciones transfronterizas con Partes Relacionadas, y que no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado, o

En reorganizaciones empresariales o de negocios, cuando a juicio del SII, se ha trasladado desde Chile a un paraso fiscal (o regmenes nocivos para la OCDE) bienes o actividades susceptibles a generar rentas gravadas.


Normas de Relacin

Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o ingresos de la

otra, o

Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin, control, capital,

utilidades o ingresos de ambas partes,

entendindose todas ellas relacionadas entre s


Normas de Relacin

Una agencia, sucursal o cualquier otra forma de EP con su casa matriz; con otros EP de la misma casa matriz; con partes relacionadas de esta ltima y EP de aquellas.

Tambin, las operaciones se lleven a cabo con residentes, domiciliadas, establecidos o constituidos en parasos fiscales o regmenes fiscales considerados nocivos por la OCDE, excepto que suscriba con Chile un acuerdo que permita el intercambio de informacin.


Normas de Relacin

As mismo, se entendern relacionadas las PN cuando sean cnyuges o exista parentesco por

consanguinidad o afinidad hasta el 4 inclusive.

Y, del mismo modo, se considerarn como partes relacionadas cuando existan operaciones que

busquen la Triangulacin, a travs de operaciones

similares o idnticas.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Mtodos

- Precio Comparable no Controlado

- Precio de Reventa

- Costo ms Margen

- Divisin de Utilidades

- Transaccional de Mrgenes Netos

- Residuales u Otros Mtodos



Si el Contribuyente, a juicio del Servicio, no lograra

acreditar los precios, valores o rentabilidades

obtenidas, el SII determinar fundadamente tales

precios, valores o rentabilidades, por lo que proceder

a liquidar los impuestos respectivos, y la

determinacin de los intereses y multas que

correspondan.



Esta diferencia estar afectada, en el ejercicio que

corresponda, con el impuesto, en carcter de nico,

del inciso primero del Art. 21 (35%).

Adicionalmente, cuando liquide el impuesto sealado

precedentemente, aplicar una multa equivalente al 5%

del monto de la diferencia, excepto que el

contribuyente haya cumplido debida y oportunamente

con la entrega de la informacin solicitada por el SII.



Adicionalmente, el SII cre la DDJJ 1907, a ser

presentada anualmente, en la forma y plazos que esta

entidad fiscalizadora disponga.

La no presentacin, o su presentacin errnea,

incompleta o extempornea, se sancionar con una

multa de 10 a 50 UTA, no pudiendo exceder el limite

mayor del 15% del CPT, o del 5% de su Capital

Efectivo.



Si definitivamente tal presentacin fuera falsa, se

sancionar segn lo descrito en el Art. 97, N4, Inc.

primero, esto es;

Multa del 50% al 300%, con presidio menor en

sus grados medio a mximo.


Caractersticas Declaracin Jurada

- Distingue Tipo de Operaciones

- Mtodos de PT aplicados a cada operacin

- Se debe expresar precios o rentabilidades asociadas

a las operaciones entre relacionados

- Intereses asociados en operaciones de crditos

- Otros


Acuerdos Anticipados

Los contribuyentes, de manera proactiva, podrn

proponer al SII acuerdos anticipados de PT,

comenzando a regir el mismo ao comercial de la

solicitud y aceptacin, y con una duracin de tres aos

comerciales siguientes, y renovables.

La ventaja, es que el SII no podr liquidar a aquellos

contribuyentes que tengan vigente los Acuerdos

Anticipados.

RESUMEN

- A travs de la inclusin del Art. 41E, el organismo

fiscalizador tiene mayores facultades examinar

informacin, liquidando en el caso que el contribuyente no

pueda sustentar los valores, precios o rentabilidades

obtenidas, y siempre y cuando realice operaciones

TRANSFRONTERIZAS Y CON RELACIONADOS.

CRDITO POR IMPUESTO

DE PRIMERA CATEGORA

CON IMPUESTOS PAGADOS

EN EL EXTERIOR

CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

CON IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

La modificacin legal cambi el Art. 41, letra A

Lo anterior, es el mecanismo unilateral que consagra

nuestra legislacin, para evitar la doble tributacin

internacional

Por lo tanto;

Afecta a los contribuyentes domiciliados o residentes

en Chile, que obtengan rentas del exterior y que hayan

sido gravadas en el extranjero.



Pues bien,

La modificacin establece el impedimento de los

contribuyentes a solicitar la devolucin del impuesto

de 1 Categora, cuando dicho tributo fue financiado

con los impuestos pagados en el exterior.



En esta situacin encontramos:

- Contribuyentes afectos a G.C., por los crditos

establecidos en el Art. 56, N3.

- Contribuyentes afectos a Imto. Adicional, por los

crditos establecidos en el Art. 63.

- Los PPUA, en virtud del Art. 31, N3.

RESUMEN

- A travs de esta incorporacin a la Ley, se elimin la

posibilidad de solicitar la devolucin por los crditos no

utilizados, generados por los impuestos pagados en el

extranjero, por aquellas inversiones de contribuyentes

domiciliados o residentes en Chile.

GOODWILL

Y

BADWILL

GOODWILL Y BADWILL

La Ley 20.630, modific los Artculos 15 y 31, Inc. 3,

nmero 9, de la LIR, incorporando el tratamiento

tributario de estos conceptos.

En que circunstancias ocurre?

Siempre ocurrirn con motivo de fusiones de

sociedades, considerando la fusin propia e impropia.

GOODWILL Y BADWILL

Goodwill

Se produce cuando la inversin realizada en Derechos Sociales o Acciones de la sociedad fusionada, resulte MAYOR al valor del KPT de la sociedad absorbida.

Procedimiento

La diferencia producida se deber distribuir entre todos los Activos no Monetarios que se reciben producto de la fusin, y cuyo valor tributario sea INFERIOR al corriente en plaza.

GOODWILL Y BADWILL

Continuacin; Procedimiento

Si subsiste una diferencia, sta se considerar como

un GASTO DIFERIDO y deber deducirse en partes

iguales EN 10 ejercicios comerciales consecutivos.

GOODWILL Y BADWILL

Badwill

Se produce cuando la inversin realizada en Derechos Sociales o Acciones de la sociedad fusionada, resulte MENOR al valor del KPT de la sociedad absorbida.

Procedimiento

La diferencia producida se deber distribuir entre todos los Activos no Monetarios que se reciben producto de la fusin, y cuyo valor tributario sea SUPERIOR al corriente en plaza.

GOODWILL Y BADWILL

Continuacin; Procedimiento

La distribucin se efectuar de manera proporcional,

disminuyendo el valor tributario de los bienes hasta el

valor corriente en plaza.

Si aun subsiste una diferencia, sta se considerar

como un INGRESO DIFERIDO y deber imputarse

como Ingresos Brutos en un lapso de HASTA 10

ejercicios comerciales consecutivos, incorporando

como un mnimo 1/10 en cada ejercicio.

Enajenacin de derechos sociales

El sistema de impuesto a la renta en Chile se basa en el principio

de la integracin de los tributos.

Impuestos personales que tienen como base imponible, los

retiros o dividendos o entre otros, la utilidad por venta de

derechos sociales o acciones o bienes races.


Dentro de las normas que la reforma modifica, son:

- Determinacin de la regla de fuente de las rentas respecto de operaciones extranjeras con activos en Chile;

- Tributacin de las agencias respecto de su renta de fuente mundial;

- Tratamiento de los gastos rechazados de las empresas;

- La entrega de mejores herramientas de fiscalizacin en materia de precios de transferencia al Servicios de Impuestos Internos (SII), ajustando las normas actuales en dicha materia a las mejores prcticas internacionales actualmente vigentes; y

- La homologacin del tratamiento tributario en la determinacin del costo de los derechos sociales y acciones, y en materia de ganancias de capital y gasto rechazado


La Ley sobre Impuesto a la Renta antes de la Reforma

indicaba reglas de determinacin de costo distintas para las

acciones y para los derechos sociales, atendiendo estas

ultimas en algunos casos al valor de libros de la empresa, y

en otros, a su costo de adquisicin, lo que le ha entregado

en la prctica a los contribuyentes la forma de enajenar

derechos sociales y acciones, segn su conveniencia.


Ley 20.630

15) Modificase el artculo 41, en el siguiente sentido:

a) Sustituyese el nmero 9, del inciso primero, por el

siguiente:

"9. Los derechos en sociedades de personas se reajustarn

de acuerdo con las variaciones del ndice de Precios al

Consumidor, en la misma forma indicada en el nmero anterior.".

b) Elimnense sus tres ltimos incisos.


Homologa la determinacin del calculo del costo tributario de los

derechos sociales al de las acciones; esto es por su valor de

constitucin o de adquisicin ms los aportes de capital, menos

las disminuciones de capital y los retiros, todos ellos

debidamente reajustados a la fecha de cesin.

En operaciones con relacionados, no se consideraran los aportes que provengan de reinversiones (incrementos de FUT)

Si entre la adquisicin y enajenacin existe un plazo igual o menor a 1 ao se afecta con 1 categora y global

complementario


En caso de enajenacin a relacionados, siempre se afectar con impuestos de 1 categora y Global Complementario; al

igual los habituales.


Si entre adquisicin y enajenacin existe un plazo mayor a 1 ao, se afecta con Impto. de 1 categora, en carcter de

nico.


Mantiene la opcin de reinvertir el mayor valor si se reinvierte en otra empresa (posterga el impuesto global complementario).


Faculta al SII de tasacin para determinar el costo de los derechos en relacin al Capital Propio Tributario.


Calculo de Costo

Sin reforma Con Reforma

(valor libro empresa) (Valor adquisicin o aporte)

Valor de Enajenacin 30/08/2013 $ 150.000.000 $ 150.000.000

Costos

Valor Libro actualizado 31/12/2012

Activos $1.000.000.000.-

Pasivo Exigible $ 600.000.000.-

Capital Propio $ 400.000.000.-

Participacin 40%

Capital Atribuible$ 160.000.000.-

$160.000.000.- x 1,1% $ 161.760.000 N/A

Monto Aportado 01/02/2000

$20.000.000.- actualizado N/A $ 30.638.606

Retiros -$ 30.000.000 -$ 30.000.000

Aportes $ 5.000.000 $ 5.000.000

Costo Asociado $ 136.760.000 $ 5.638.606

Utilidad $ 13.240.000 $ 144.361.394

Enajenacin de Bienes Races

Ley 20.630

5) Modificase el artculo 17, en el siguiente sentido:

b) Sustituyese la letra b), del nmero 8, del inciso primero, por la siguiente:

"b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.".


No renta: No constituye el mayor valor obtenido en la enajenacin no habitual (ms de 1 ao) de bienes Races de

propiedad de Personas Naturales o sociedades de Personas

Naturales o comunidades y, que no formen parte del activo de

contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva

mediante contabilidad completa.


Renta: si el enajenante en el ao anterior tributaba en base a renta efectiva; o nace de la

divisin de una empresa obligada a renta

efectiva (se exime despus de un ao

calendario completo o 2, si existi promesa).

PERIODO ELECIONARIO

PROYECTOS DE EVENTUALES

REFORMAS TRIBUTARIAS

TODO LO QUE TENGA QUE VER CON EL PRESUPUESTO NACIONAL, SOLO PUEDE SER POR MENSAJE DEL

EJECUTIVO

REQUIERE DE APROBACIN DEL CONGRESO NACIONAL

PERIODO ELECIONARIO

El PIB alcanza a $ 130 mil millones (US$ 268 mil millones)

La tasa de crecimiento alcanza al 5% anual; ing. trib

Definicin de Pymes: ventas hasta de UF 100.000 ($ 2.300 mm)

Los ingresos tributarios alcanzan a $ 23 mil millones; principales

tem de ingresos tributarios y su % sobre total de impuestos

Tipo de impto. 2010 en

mm$

2010

en %

2011

en mm$

2011

en %

2012

en

mm$

2012

en %

Renta 7.085 40,3 9.008 42,7 9.527 41,8

IVA 8.351 47,5 9.526 45,1 10.427 45,8

Impto. a prodc.

especficos

1.561 8,9 1.743 8,3 1.893 8,3

POSIBLES FUTURAS POLITICAS TRIBUTARIAS

NUEVA MAYORIA

Indica que recaudacin aumentar, en 4 aos, en 3 puntos del

PIB, con cambios en la estructura tributaria, reduccin de evasin

y elusin

1. Tributacin de las empresas (tasa de 1 categora) aumenta

del 20 al 25% en 4 aos; continuar siendo crdito contra

impto. personales

2. La tributacin ser en base devengada y los activos fijos

nuevos se depreciaran en el mismo ao, FUT acumulado se

tributar cuando se retire

3. Reduccin del impto. personal (IGC) del 40 al 35%


NUEVA MAYORIA

4. Beneficio a Pymes; modificacin al art. 14 ter, (rgimen

opcional simplificado; solo para contribuyentes del IVA y sus

ventas no podan exceder de 5.000 UTM), proponen que

podrn acogerse quienes tengan ventas hasta de 14.500

UTM ($ 580 millones aprox.) y podrn no ser contribuyentes

del IVA

5. Derogaran algunas rentas presuntas, el art. 14 bis y art. 14

quater;

6. Cambio de sujeto, en una proporcin del IVA, para Pymes.

7. Desincentivo a compras de vehculos disel y de gran

cilindrada a travs de un impuesto especifico.


NUEVA MAYORIA

8. Eliminacin de devolucin del impto. al disel para la

industria, la Pymes no se incluyen en esta modificacin

9. El impto. especifico de bebidas alcohlicas y cigarrillos, se

reemplazo por uno ms alto que afecta a la base

10. Se gravaran todas las ventas de inmuebles nuevos,

independiente de quien las venda; se limita el crdito especial

a viviendas inferiores a UF 2.000 (actualmente viviendas

hasta UF 4.500 y tope crdito UF 225)

11. Aumenta el impto. Timbres del 0,4 al 0,8%; las pymes podrn

descontar la sobre tasa

12. Eliminacin de franquicias de los FIP


ALIANZA POR CHILE

Evelyn Matthei, anunci en Antofagasta la posibilidad de implementar una nueva Reforma Tributaria en su hipottico

Gobierno. Esto, en el marco de su gira Juntemos Chile

La postulante a La Moneda no descart la alternativa, asegurando que ella respald la realizada en la actual

administracin de Sebastin Piera, por lo que dice no estar

de acuerdo con quienes se oponen absolutamente a cualquier aumento de impuestos.

En esa lnea, la ex ministra dej abierta la opcin ante las necesidades de Chile.

De momento, no existe, por parte de la Alianza, proyecto de Reforma Tributaria.

FIN DE LA PRESENTACIN

MUCHAS GRACIAS

C&C ISLA Y CIA

Septiembre 2013

Documents

Presentacion Reforma CyC