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21 aprile 2016 Marco Mainella

APPROCCIO DEL REVISORE ALLA CONTABILITA’

ARMONIZZATA

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Approccio del revisore alla contabilità armonizzata

tutte le amministrazioni pubbliche devono concorrere al perseguimento degli obiettivi di finanza pubblica, definiti in ambito nazionale

definire un sistema di reporting a regole comuni

migliorare gli equilibri finanziari degli Enti locali alla luce della legge costituzionale 1/2012 applicata dalla legge 243/2012


OBIETTIVI GENERALI DELLA RIFORMA

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Legge 42/2009: delega il Governo a definire i principi fondamentali di coordinamento della finanza pubblica e del sistema tributario ai fini di garantire l’autonomia fiscale degli enti locali e delle Regioni e di armonizzare i sistemi contabili e gli schemi di bilancio degli Enti stessi


NORMATIVA

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Art.1 legge 196/2009: le amministrazioni pubbliche concorrono al perseguimento degli obiettivi di finanza pubblica definiti in ambito nazionale in coerenza con le procedure e i criteri stabiliti dall'Unione europea e ne condividono le conseguenti responsabilità. Il concorso al perseguimento di tali obiettivi si realizza secondo i principi fondamentali dell'armonizzazione dei bilanci pubblici e del coordinamento della finanza pubblica


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D.Lgs.118/2011: Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi

Art.9 D.L. 102/2013: Integrazioni e modifiche del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118

D.Lgs.126/2014: Disposizioni integrative e correttive del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro organismi


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D.M. 20/5/2015: primo DM di aggiornamento del D.Lgs.118/2011

D.M. 7/7/2015: secondo DM di aggiornamento del D.Lgs.118/2011

D.M. 1/12/2015: terzo DM di aggiornamento del D.Lgs.118/2011

D.M. 30/3/2016: quarto DM di aggiornamento del D.Lgs.118/2011


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Principio dell’annualità le previsioni iscritte a bilancio devono essere riferite all’anno finanziario. Dopo la fine dell’anno non è possibile assumere impegni o accertare alcuna entrata sull’esercizio concluso

Principio dell’unità - tutte le entrate finanziano tutte le spese indistintamente


PRINCIPI GENERALI (già validi ante 118)

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Principio dell’universalità e dell’integrità tutte le entrate e le spese devono essere previste in bilancio. Le entrate devono essere previste al lordo delle eventuali spese da sostenere per la loro riscossione (non esistono gestioni fuori bilancio o compensazioni)

Principio della veridicità: Bilanci veritieri,corretti ed attendibili


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Principi della significatività e rilevanza (Principio della flessibilità)

Principio della congruità

Principio della prudenza

Principio della coerenza

Principio della continuità e della costanza


PRINCIPI GENERALI (introdotti dalla 118)

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Principio della comparabilità e della verificabilità

Principio della neutralità o imparzialità

Principio della pubblicità

Principio dell’equilibrio di bilancio

Principio della competenza finanziaria ed economica


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Principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria;

Principio contabile applicato concernente la contabilità economico-patrimoniale degli enti in contabilità finanziaria;

Principio contabile applicato concernente il bilancio consolidato;

Principio applicato della programmazione


PRINCIPI APPLICATI (introdotti dalla 118)

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REGOLE CONFERMATE

Potere autorizzatorio del bilancio

Compito di rendicontazione della gestione

REGOLE NUOVE

Registrazione in contabilità anche di fatti che non hanno generato flussi finanziari


IL NUOVO PRINCIPIO DELLA COMPETENZA

FINANZIARIA

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Diverso momento di imputazione dei fatti gestionali: l’accertamento e l’impegno sono di competenza dell’esercizio in cui l’obbligazione diventa esigibile, ovvero COMPETENZA FINANZIARIA C.D POTENZIATA


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L’articolo 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011 n. 118 prevede, per gli enti in contabilità finanziaria, l’adozione di un sistema contabile integrato che garantisca la rilevazione unitaria dei fatti gestionali nei loro profili finanziario ed economico-patrimoniale.


PRINCIPIO DELLA CONTABILITA’ ECONOMICO

PATRIMONIALE

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Nell’ambito di tale sistema integrato, la contabilità economico-patrimoniale affianca la contabilità finanziaria, che costituisce il sistema contabile principale e fondamentale per fini autorizzatori e di rendicontazione dei risultati della gestione finanziaria, per rilevare i costi/oneri e i ricavi/proventi derivanti dalle transazioni poste in essere da una amministrazione pubblica.


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Gli enti di cui all’articolo 1, comma 1, del presente decreto, redigono un bilancio consolidato che rappresenti in modo veritiero e corretto la situazione finanziaria e patrimoniale e il risultato economico della complessiva attività svolta dall’ente attraverso le proprie articolazioni organizzative, i suoi enti strumentali e le sue società controllate e partecipate.


PRINCIPIO CONCERNENTE IL BILANCIO

CONSOLIDATO

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I caratteri qualificanti della programmazione propri dell’ordinamento finanziario e contabile delle amministrazioni pubbliche, sono:

la valenza pluriennale del processo

la lettura non solo contabile dei documenti nei quali le decisioni politiche e gestionali trovano concreta attuazione


PRINCIPIO APPLICATO DELLA PROGRAMMAZIONE

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la coerenza ed interdipendenza dei vari strumenti della programmazione


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Funzioni dell'organo di revisione

1. L'organo di revisione svolge le seguenti funzioni:

a) attività di collaborazione con l'organo consiliare secondo le disposizioni dello statuto e del regolamento;

b) pareri, con le modalità stabilite dal regolamento, in materia di:

1) strumenti di programmazione economico-finanziaria;


ARTICOLO 239 T.U.E.L.

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2) proposta di bilancio di previsione verifica degli equilibri e variazioni di bilancio escluse quelle attribuite alla competenza della giunta, del responsabile finanziario e dei dirigenti, a meno che il parere dei revisori sia espressamente previsto dalle norme o dai principi contabili, fermo restando la necessità dell'organo di revisione di verificare, in sede di esame del rendiconto della gestione, dandone conto nella propria relazione, l'esistenza dei presupposti che hanno dato luogo alle variazioni di bilancio approvate nel corso dell'esercizio, comprese quelle approvate nel corso dell'esercizio provvisorio


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Giunta

Ai sensi della nuova versione dell'articolo 175 del Tuel, infatti, alcune sono attribuite specificamente all'organo esecutivo che, a titolo esemplificativo, adotta le variazioni riguardanti l'utilizzo della quota vincolata e accantonata del risultato di amministrazione nel corso dell'esercizio provvisorio, le variazioni alle dotazioni di cassa così come le variazioni compensative tra le dotazioni delle missioni


COMPETENZE IN MATERIA DI VARIAZIONI DI

BILANCIO

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e dei programmi limitatamente alle spese per il personale, a seguito di trasferimento all'interno dell'ente.

In queste ipotesi, tra l'altro la giunta esercita una facoltà propria (e non acquisita in via d'urgenza come avveniva come il precedente ordinamento contabile), di conseguenza non è neppure necessario procedere alla ratifica consiliare nei successivi 60 giorni, ovvero entro il 31 dicembre.


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I responsabili della spesa, ovvero il responsabile del servizio finanziario (a seconda delle scelte operate dal regolamento di contabilità), invece, attraverso provvedimenti determinativi, possono procedere, esemplificando, all'adozione di variazioni compensative del piano esecutivo di gestione fra capitoli di entrata della medesima categoria e fra i capitoli di spesa del medesimo macroaggregato (con alcune esclusioni specifiche).


Organi gestionali

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L'organo consiliare, invece, mantiene esclusivamente una valenza residuale, ossia la possibilità di variare il bilancio solo nelle ipotesi in cui la competenza non è attribuita esplicitamente né all'organo esecutivo né alle figure gestionali (dirigenti ed incaricati di posizione organizzativa).


Consiglio

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Infatti ora, tale organo di controllo è chiamato a rilasciare uno specifico parere, secondo le modalità stabilite dal regolamento di contabilità, esclusivamente sulle variazioni di competenza consiliare e non certamente su quelle attribuite alla giunta, del responsabile finanziario e dei dirigenti, a meno che il parere dei revisori sia espressamente previsto dalle norme o dai principi contabili.


Parere revisori

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Tuttavia, anche tali variazioni non sfuggono al "controllo" dell'organo di revisione economico-finanziaria, seppure con modalità diverse e tendenzialmente più aggregate. I revisori, infatti, dovranno verificare globalmente ed a posteriori (mentre il parere è preventivo, ancorché non vincolante) tali variazioni in sede di esame del rendiconto della gestione, dandone conto nella propria relazione, in particolare focalizzando l'attenzione, per espressa previsione normativa, dell'esistenza dei presupposti che vi hanno dato luogo.


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3) modalità di gestione dei servizi e proposte di costituzione o di partecipazione ad organismi esterni;

4) proposte di ricorso all'indebitamento;

5) proposte di utilizzo di strumenti di finanza innovativa, nel rispetto della disciplina statale vigente in materia;


ART.239 TUEL

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6) proposte di riconoscimento di debiti fuori bilancio e transazioni;

7) proposte di regolamento di contabilità, economato-provveditorato, patrimonio e di applicazione dei tributi locali


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del 1°comma, lett.b), punto 2):

proposta di bilancio di previsione verifica degli equilibri e variazioni di bilancio


Versione precedente alle modifiche introdotte dal 118

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Lettera c)

vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relativamente all'acquisizione delle entrate, all'effettuazione delle spese, all'attività contrattuale, all'amministrazione dei beni, alla completezza della documentazione, agli adempimenti fiscali ed alla tenuta della contabilità; l'organo di revisione svolge tali funzioni anche con tecniche motivate di campionamento


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Lettera d)

relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto entro il termine, previsto dal regolamento di contabilità e comunque non inferiore a 20 giorni, decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall'organo esecutivo.


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La relazione dedica un'apposita sezione all'eventuale rendiconto consolidato di cui all'art.11, commi 8 e 9, e contiene l'attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione nonché rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione.


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Lettera d) ante D.Lgs.118/2011

E’ stata inserita la frase: La relazione dedica un’apposita sezione all’eventuale rendiconto consolidato di cui all’articolo 11, commi 8 e 9


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d-bis) Aggiunta con D.Lgs.118/2011

relazione sulla proposta di deliberazione consiliare di approvazione del bilancio consolidato di cui all'art. 233-bis e sullo schema di bilancio consolidato, entro il termine previsto dal regolamento di contabilità e comunque non inferiore a 20 giorni, decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall'organo esecutivo;


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e) referto all'organo consiliare su gravi irregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali ove si configurino ipotesi di responsabilità;

f) verifiche di cassa di cui all'articolo 223.


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1-bis. Aggiunto con D.Lgs.118/2011

Nei pareri di cui alla lettera b) del comma 1 è espresso un motivato giudizio di congruità, di coerenza e di attendibilità contabile delle previsioni di bilancio e dei programmi e progetti, anche tenuto conto dell'attestazione del responsabile del servizio finanziario ai sensi dell'articolo 153, delle variazioni rispetto all'anno precedente, dell'applicazione dei parametri di deficitarietà strutturale e di ogni altro elemento utile. Nei pareri sono suggerite all'organo consiliare le misure atte ad assicurare l'attendibilità delle impostazioni.


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L'organo consiliare è tenuto ad adottare i provvedimenti conseguenti o a motivare adeguatamente la mancata adozione delle misure proposte dall'organo di revisione.


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Parere al riaccertamento straordinario dei residui, con determinazione del FPV e del FCDE

Corretta gestione dei fondi di accantonamento (FPV, FCDE, fondi rischi, fondi perdite organismi partecipati)

Parere alle variazioni di bilancio nel corso dell’esercizio provvisorio


PRINCIPALI NOVITA’ NEL LAVORO DEL REVISORE UNICO IN UN COMUNE INFERIORE

A 5.000 ABITANTI

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Parere al riaccertamento ordinario dei residui (eventualmente anche parziale) se eseguito in precedenza all’approvazione del rendiconto e di conseguenza…..

Parere alla variazione di bilancio necessaria alla reimputazione degli impegni e degli accertamenti all’esercizio in cui le obbligazioni sono esigibili, con determinazione del FPV


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Pareggio di bilancio in sostituzione del patto di stabilità

Verifica dell’esistenza della cassa vincolata

Parere sul DUP

Asseverazione crediti/debiti con le società partecipate

Contenuto della relazione sulla gestione (rendiconto)

Contenuto della nota integrativa (preventivo)

Verifica delle modalità di accertamento dell’entrata (ad esempio alcuni tributi si accertano per cassa)


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