Primjena novog Zakona i Pravilnika o PDV- u 1.7.2013.

Mr.sc. Mirjana MAHOVIĆ KOMLJENOVIĆ, dipl. oec.

Samobor, 16. srpnja, 2013.

Teme:1. Stjecanje i isporuka dobara u usluga iz i u

EU2. Novi sadržaj p.knjiga i evidencija i rokovi

podnošenja (Obrazac PDV-S i PDV ZP)3. Uloga i značaj PDV IB4. Posebnosti u graditeljskoj djelatnosti i

prijenos porezne obveze = (RC reverse charge) važna, gotovo revolucionarna novina

5. Obveza izdavanja i elementi računa6. Stjecanje i isporuka prijevoznih sredstava

od 1.7.2013.7. Ostale porezne aktualnosti

2

Novi Zakon o PDV-u – NN 73/13 Pravilnik – NN 79/13

• Oporezivanje PDV-om je područje koje RH mora uskladiti s direktivama EU

• Novi Zakona – opsežniji od sadašnjeg (4x više članaka), Pravilnik 201 čl. a najviše promjena za poduzetnike koji kupuju i prodaju dobra od DČ EU,

• Promjene i za poduzetnike koji uvoze i izvoze iz i u države izvan područja RH, te za poduzetnike koji posluju samo u tuzemstvu.

3

Propisi

• Zakona o PDV-u – usklađenje s direktivom 206/112/EZ

• Pravilnik o PDV-u

• Provedbena Uredba Vijeća 282/2011 – izravna primjena

• Uvažavanje Presuda Europskog suda pravde – int. str:

http.//europa.eu/eu-law/case-law/index_en.htm

http.//eur-lex.europa.eu/JURISIndex.do?ihmlang= en

4

Definiranje pojmova u Zakonu u PDV-u

• Tuzemstvo = područje RH

• EU, područje EU, DČ = područje EU određeno ugovorom o osnivanju EU

• Treće područje = dio područja koje je izuzeto iz područja EU

• Treća zemlje = bilo koja država koja nije u EU

• IZVOZ dobara u druge DČ = ISPORUKA dobara unutar EU

• UVOZ dobara iz druge DČ = STJECANJE dobara unutar EU 5

Promjene- Pristupanjem RH u EU – ukidanje granica

prema DČ,

- pojam uvoz/izvoz – samo s trećim zemljama koje nisu članice EU.

IZVOZ u treće zemlje koje nisu članice EU

- oslobođen PDV-a, postupak isti kao i do sada

- Izvozne isporuke p. obveznik koji je upisan u registar obveznika PDV-a, iskazuje na Obrascu PDV kao i sada.

6

Porezni obveznik

• Poduzetnik za ostvarene prihode > 230.000,00 kn,

• Na vlastiti zahtjev upisa u sustav PDV-a

Poreznim obveznikom ne smatraju se:

• Tijela državne vlasti, državne uprave, JLPS.

Međutim, ako obavljaju gospodarsku djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti dovelo bi do narušavanja načela tržišnog natjecanja. PU će rješenjem utvrditi da su p.o za te djelatnosti. 7

Novina:

a) Registrirani za potrebe PDV-a – mali poduzetnici, pravne osobe koje nisu u sustavu PDV-a, osobe koje obavljaju oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza (ako su prešli ili odustaju od praga stjecanja – 77.000,00 kn).

Imaju obvezu podnošenja prijava – PDV, PDV-S i ZP samo kada imaju transakcije, nemaju pravo na odbitak pretporeza, ne podnose PDV-K nemaju PDV IB.

b) Povremeni porezni obveznik – građani i ministarstva ako isporučuju ili stječu nova prijevozna sredstva

e

Porezna stopa

• Opća stopa PDV-a 25%, i primjena sniženih stopa 10% i 5%

• sve što je bilo oporezivo stopom 10% (usluge smještaja, pripremanja hrane u ugos. objektima, jestiva ulja..) - ostaje osim dnevnih novina – stopa 5%, dodane ulaznice za koncerte te smještaj na plovnim objektima nautičkog turizma

• Sve što je bilo oporezivo O% prije 1.1.2013.- prebačeno u stopu 5% (kruh, mlijeko, lijekovi, knjige) 9

Novi obrasci• Knjiga U-Ra i I-RA• Obrazac PDV i PDV-K• Obrazac PDV-S – prijava za stjecanje dobara i primljene

usluge iz drugih DČ EU• Obrazac PDV-ZP – zbirna prijava za isporuke dobara i

usluga u drugu DČ EU

ROKOVI PONOŠENJA- Ispostavi PU do 20. u mj za prethodni mj/tromjesečje

- PDV-K – do kraja veljače

- U elektroničkom obliku

- Rok plaćanja PDV-a – do kraja mj za prethodno obračunsko razdoblje

10

Prijelazno razdoblje

• Prijava za lipanj – po starom do 31.srpnja 2013.

• isti rok i za prijave II tromjesečja

• 1. nova prijava PDV, PDV - ZP, PDV –S do 20. kolovoza za srpanj 2013.

11

Knjigovodstvene evidencije – čl. 163. Pravilnika

• Radi osiguranja podataka o izdanim i primljenim rn i PDV-u sadržanom u tim rn, p. obveznik mora voditi posebne evidencije Obrazac I-Ra i U-RA

- nije propisana obveza vođenja knjige za predujmove• Radi osiguranja podataka o stjecanjima dobara iz

drugih DČ, primljenim i obavljenim uslugama u druge DČ kao i u treće zemlje te o PDV-u plaćenom pri uvozu, porezni obveznik – uvoznik mora voditi posebnu evidenciju (čl. 163.st.4 P)

12

ISPORUKA DOBARA U DČ EU

• Izvoz = isporuka• Od 1.7.2013. ukidanje fiskalnih granica → isporuke

dobara između RH i drugih DČ više nisu u nadležnosti Carinske uprave već PU koja će pomoću raspoložive dokumentacije obavljati provjere u svezi isporuke dobara u druge DČ.

To znači da kada međusobno posluju poduzetnici na zajedničkom tržištu radi se o oslobođenim isporukama, koje se iskazuju na prijavi PDV-a, ali istovremeno podnose i zbirne prijave u kojima te stavke iskazuju po državama članicama. 13

Propisani rok za predaju PDV Obrasca = do 20. u mj za prethodni mj do kada se mora predati i zbirna prijava

• Provjerena zbirna prijava dostavlja se do kraja mj u VIES sustav- kako bi države članice napravile potrebne kontrole oslobođenih isporuka od PDV-a.

• Do sada:

Uvoz – carinska crta –plaćanje PDV-a- prijava – zahtjev za povrat u slijedećih 30 dana.

Od 1.7. – obračun PDV-a na stjecanje dobara iz EU što se iskazuje u istom razdoblju kada se može ostvariti i pravo na povrat PDV-a.

PDV = obračunska kategorija i poboljšava likidnost14

Evidencije za isporuku dobara unutar EU

• Knjiga I-RA

• Zbirna prijava – Obrazac PDV –ZP

• Prijava PDV-a

• Dokazi da je obavljena isporuka (prijevoznički dokumenti, potpisana otpremnica)

Čl. 170. P p.o koji primjenjuje oslobođenje od PDV-a (čl. 41.st.1.t.a) Zakona), dokazuje da se dobro otpremljeno ili prevezeno u drugu DČ EU – računom, otpremnicom ili dr. dokumentom iz kojeg je razvidno da se odnosi na otpremu ili prijavoz dobara navedenih u rn.

15

Postupci u poslovanje na zajedničkom tržištu – kod isporuke iz RH

Opće pravilo – isporuka između poduzetnika unutar EU = oslobođenja PDV-a kod isporučitelja

•Ako HR poduzetnik isporučuje dobro poduzetniku u dr. DČ EU:

16

1. HR poduzetnik kroz VIES sustav provjerava valjanost PDV IB stjecatelja iz druge DČ

2. Priznaje pravo na oslobođenje kod isporuke

3. Oslobođene isporuke HR poduzetnik iskazuje u prijavi PDV-a

4. Oslobođeni iznos iz prijave PDv-a iskazuje se i u Zbirnoj prijavi

5. provjerena zbirna prijava unosi se u VIES sustav

6. Država članica kroz VIES sustav zaprima podatak, stjecatelj je obvezan obračunati PDV u svojoj državi članici

Zbirna prijava – Obrazac ZP

• Elektronički, i nije potrebna podnošenje popratne dokumentacije uz ZP.

ALI, p. obveznik je u svom knjigovodstvu obvezna osigurati podatke i knjig. dokumantaciju kojom dokazuje da su ispunjeni uvjeti za porezno oslobođenje pri isporuci dobara unutar EU.

17

Mjesto oporezivanja isporuke dobara unutar EU

1) Kod isporuke dobara između dva poduzetnika koji imaju valjani PDV IB, primjenjuje se načelo države odredišta (B2B)

2) Kod isporuke dobara za krajnju potrošnju pri čemu kupac prodavatelju ne može dati PDV IB, oporezuje se prema načelu države podrijetla, kada je isporučitelj obvezan na

takve isporuke zaračunati PDV (B2C)

IZUZECI: prodaja novih prijevoznih sredstava – država odredišta Isporuka trošarinskih proizvoda (cigarete,al.pića)– država odredišta Isporuke na daljinu – oporezive u državi podrijetla dok isporučitelj

ne prijeđe prag isporuke18

Mjesto oporezivanja usluga (čl.17.Zakona o PDV-u)

• Oporezivanje usluga ovisi o poreznom statusu primatelja usluge

Oporezivanje usluga između poreznih obveznika (B2B usluge) u načelu se oporezuju prema mjestu sjedišta poduzeća primatelja usluge

Usluge obavljene osobama koje nisu porezni obveznici (B2C usluge)- oporezuje se prema sjedištu pružatelja usluge

19

Iznimke od osnovnog načela mjesta oporezivanja usluga

usluge posrednika –čl.18. Zakona• Mjestom obavljanja posredničke usluge osobi koja nije p.

obveznik = mjesto gdje je obavljena transakcija, ali ako se obavlja posrednička usluga drugom poreznom obvezniku – opće načelo za B2B

Usluge u vezi s nekretninama – čl. 19. Zakona• Mjestom obavljanja usluga u vezi s nekretninama,

uključujući usluge stručnjaka i posrednika za prodaju nekretnina, smještaj u hotelima, usluge arhitekata i građ. Nadzora- smatra se mjesto gdje se nekretnina nalazi 20

Usluge prijevoza – čl. 20. Zakona

• Mjestom obavljanja usluge prijevoza putnika smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz, razmjeno prijeđenim udaljenostima

• Mjestom obavljanja usluge prijevoza dobara, osim prijevoza dobara unutar EU, osobama koje nisu porezni obveznici (B2C) smatra se mjesto gdje se obavlja prijevoz razmjerno prijeđenim udaljenostima

• Mjesto obavljanja usluga prijevoza dobara unutar EU osobama koje nisu porezni obveznici, smatra se mjesto početka prijevoza

• Mjesto oporezivanja pomoćnih usluga u prijevozu –utovar, istovar, pretovar, rukovanje = mjesto gdje se te usluge stvarno obavljaju – čl. 21. Zakona

21

Primjer: prijevoznik iz RH prevozi fizičke osobe iz Samobora u Ljubljanu

• Obvezna podjela dionice puta na dio koji se odnosi na RH i dio koji se odnosi na Sl. Za dionicu puta obavljenu u Sl obavezan je zatražiti u Sl dodjelu PDV IB i registrirati se za potrebe PDV-a. Obavljena usluga prijevoza fizičkih osoba podliježe oporezivanju Sl PDV-a na dionicu puta obavljenu u SL.

22

.

• Za p.o. koji obavljaju isporuke ili stječu dobra na zajedničkom tržištu EU, potreban je

PDV identifikacijski broj

23

PDV identifikacijski broj - dodjeljuje PU i razmjenjuje ga sa drugim DČ putem sustava VIES – koji podržava procese u razmjeni podataka o obveznicima PDV-a DČ i njihovim zbirnim prijavama-naši poduzetnici - HR+OIB -Valjani PDV identifikacijski broj = preduvjet za poslovanje na zajedničkom tržištu, i mora biti upisan u VIES bazu

DODJELJIVANJE

- po službenoj dužnosti- poduzetnicima koji danas posluju na zajedničkom tržištu EU, a kasnije na zahtjev24

Tko sve dobiva PDV IB - tuzemni p.o. upisan u registar obveznika PDV-a i obavlja transakcije unutar EU,- Tuzemni p.o. koji isporučuje dobra ili obavlja isporuke bez prava na odbitak pretporeza i p.o. koja nije porezni obveznik, a obvezni su plaćati PDV na stjecanje dobara unutar EU, zbog prelaska praga stjecanja u iznosu od 77.000,00 kn,- Stranom p.o. koji u tuzemstvu obavlja isporuke dobara i usluga s pravom na odbitak pretporeza,- Stanom p.o. koji isporučuje dobra osobama koje nisu obveznici plaćanja PDV-a, a prešao je prag isporuke od 270.000,00 kn. 25

P.O kojima je dodijeljen PDV IB

= mjesečni p.o. = obračunska razdoblja od 1. do posljednjeg dana u mjesecu = mjesečne prijave

PDV-a

POSTUPAK DODJELE PDV IB- Po objavi Zakona u NN - a) inicijalno – uvoz/izvoz

i primanje usluga iz inozemstva (podaci iz Obrasca PDV-a)

- Ako PDV IB nije potreban, žalba na rješenje i poništenje broja 26

b) zahtjev za dodjelu PDV IB

• tuzemni p.o. – nadležnoj ispostavi PU

• Strani p.o. – PU Zagreb. S danom dodjele PDV IB ujedno se upisuju u registar obveznika PDV-a.

(Zahtjev za dodjelu PDV IB podnosi se na Zahtjevu za registriranjem za potrebe PDV-a).

VAŽNA NAPOMENA:

- strani p.o. koji imaju sjedište u EU mogu u RH imenovati poreznog zastupnika, dok p.o. koji imaju sjedište izvan EU moraju imenovati p. zastupnika kao osobu koja je obvezna platiti PDV.

27

Potrebna dokumentacija

-Obrazac Zahtjeva za određivanjem i dodjeljivanjem OIB-a

-Strana f.osoba: - putovnicu, europsku osobnu iskaznicu ili identifikacijski dokument o pripadajućem državljanstvu,

-Akt o osnivanju – izvadak iz nadležnog sudskog registra na hrvatskom jeziku ili preveden na hr. jezik od ovlaštenog sudskog tumača.

Strane osobe moraju dostaviti ovjereni prijevod službenih isprava na hr. jeziku i latiničnom pismu.28

Isporuka dobara unutar EU = oslobođena PDV-a

• Uvjet:

- da je dobro napustilo RH

- Strani p.o. ima važeći PDV IB u svojoj državi članici

- PDV IB iskazan na računu

HR poduzetnik koji izvozi morat će provjeriti valjanost PDV IB svog poslovnog partnera iz duge DČ

29

Provjera PDV IB

• Web str. E komisije http://ec.europa.eu/taxation customs/vies

• Web stranice PU

• Elektronička pošta upućena PU

• Telefonski poziv PU

Provjera na Dvije razine://

30

Dvije razineprovjere PDV ID broja

A) Razina 1 – samo valjanost PDV ID broja

B) Razina 2 - osim valjanosti još i naziv/ime, adresa poslovnog partnera

HR poduzetnik – isporuka unutar EU stanom partneru – izdaje rn, na kojem uz ostale podatke obvezno navodi svoj PDV IB i stranog partnera, te naznaku oslobođenja

Sada čl. 41.st.1.točka a) konačnog prijedloga Zakona ili Direktive 2006/112/EZ (čl. 138.st.1)

Takve isporuke iskazuju se u PDV obrascu pod točkom I (isporuke koje ne podliježu oporezivanju i oslobođene)31

HR obveznici za obavljene isporuke unutar EU p.o. iz dugih DČ, podnose do 20. u mj za prethodni mjesec Obrazac PDV i Zbirnu prijavu za isporuke dobar i usluga u druge DČ EU.

• Usporedba podataka iz Obrasca PDV i zbirne prijave

• Zbirna prijava – samo za kalendarski mj u kojem je bilo isporuka unutar EU.

• HR poduzetnici koji obavljaju isporuke unutar EU ne mogu biti 3 mj obveznici PDV-a već samo mjesečni

32

Isporuke dobara građanima i osobama koje nisu porezni obveznici u drugoj DČ EU

• HR poduzetnici koji će imati PDV IB kod isporuka dobara građanima i osobama koje nisu porezni obveznici u drugoj DČ EU, obvezni su na isporučena dobra obračunati naš PDV, a takve isporuke iskazuju se u PDV Obrascu – točka II (oporezive transakcije) – pod točka 1.2.ili 3.

• Ali ako će prijeći ili odustati od praga isporuke kojeg je propisala druga DČ EU, obveza registracije za potrebe PDV u toj DČ, i na sve daljnje isporuke u toj DČ obračunavati PDV prema Zakonu o PDV-u te DČ. Iskazivanje takvih isporuka u PDV pod točkom I (isporuke koje ne podliježu oporezivanju i oslobođene), pod točkom 2)

• Isporuka dobara građanima i osobama koje nisu p.o. u Drugoj DČ ne iskazuju se u zbirnoj prijavi! 33

Isporuke dobara koje obavljaju f i p osobe koje nisu upisane u registar obveznika PDV-a

Ako isporuku u drugu DČ obavlja mali porezni obveznik, p.o koji obavlja isporuke koje su oslobođene PDV-a, bez prava na odbitak PDV-a

→ tada se NE RADI O ISPORUCI UNUTAR EU,

→PDV neće obračunati ni tuzemni isporučitelj

→kupac tih dobara u drugoj DČ, također nema obveze obračuna PDV-a

34

STJECANJE DOBARA IZ DRUGIH DČ EUtuzemni p.o upisan u registar obveznika PDV-a

Uvoz = stjecanje, ukidanje carinske uprave

HR poduzetnicima PDV IB kako bi mogli imati oporezivo stjecanje u RH.

Stjecanje dobara unutar EU oporezivo je PDV-om u RH, HR p.o.koji stječe dobra, obvezan je na takvo stjecanje obračunati PDV prema našim propisima.

Ako Hr obveznik nema PDV IB – isporučitelj iz duge DČ na obavljenu isporuku će obračunati PDV prema propisima svoje DČ

35

Iskazivanje na PDV obrascu stjecanja dobara

Stjecanje dobara unutar EU i obračunani PDV na stjecanje p.o iskazuje u PDV obrascu, ali u istoj prijavi iskazuje i pravo na odbitak tako obračunanog poreza = NE DOLAZI DO fizičkog plaćanja PDV-a

Primjer:

Njemački poduzetink isporučio je robu tuzemnom poduzetniku w = 10.000,00 E. Nj poduzetnik ispostavlja račun, ali nije obračunao PDV – isporuka RH poduzetniku

Hr poduzetnik – obračunava PDV za kupljenu robu od njem poduzetnika, i taj obračunani PDV koristi istovremeno kao pretporez.

Stoga Hr poduzetnik neće fizički platiti PDV na stjecanje robe od Nj poduzetnika

36

Izračun PDV-a10.000,00 E x 7,5 = 75.000,00 kn75.000,00x 25% = 18.750,00 kn

Opis Konto Duguje potražuje

Rn nj poduzetnikaObveze prema dobavljaču iz EU

2210 75.000,00

Roba na skladištu 6600 75.000,00

Obračun PDV-a kod stjecanjaObveza za PDV

2603 18.750,00

Pretporez kod stjecanja dobara iz EU

1603 18.750,00 37

Obrasci prijava • Obrazac PDV

Obrazac PDV S – prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica EU

• Rok = 20. u mjesecu za prethodni mj

• Obrazac PDV-S ne podnosi se za obračunsko razdoblje – kalendarski mj u kojem p. obveznik nije imao stjecanje dobara unutar EU

• HR poduzetnik koji stječe dobra unutar EU ne mogu biti tromjesečni obveznici PDv-a već postaju mjesečni.

38

Obavijest korisnicima usluge ePorezna

• izrađena je i postavljena XML shema obrasca Prijava za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije koja se može pronaći na str. MF - u datotekama za preuzimanje „Sheme i primjeri“.

39

Nastanak obveze obračuna PDV-a na stjecanje

• U trenutku izdavanja rn ili 15.dana u mj za stjecanje u prethodnom mj.

• Čl.78.st.4.Zakona = rn se mora izdati najkasnije 15-tog dana u mj nakon mj u kojem je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara u drugu DČ koje su oslobođene PDV-a prema čl, 41.st.1. Zakona.

• Plaćanje PDV na stjecanje smatra se da je PDV plaćen ako je u Obrascu PDV iskazana porezna obveza (čl. 76. Zakona)

40

Nastanak obveze obračuna PDV-a kod stjecanja dobara unutar EU i odbitak pretporeza

Stjecanje dobara

Datum računa Nastanak obveze obračuna PDV-a

PDV obrazac Prijava za stjecanje

Pravo na pretporez

10.7.2013 12.7.2013. 12.7.2013. Srpanj/2013 Da, srpanj

10.7.2013. 1.8.2013. 1.8.2013. Kolovoz/2013 Da, kolovoz

10.7.2013. 1.9.2013. 15.8.2013. Kolovoz/2013. Da, rujan

10.7.2013. Nije izdan 15.8.2013. Kolovoz/2013. Da, ako raspolaže sa drugom dokumentacijom koji sadrži elemente računa

Nije obavljeno 10.7.2013. Nema stjecanja

- ne

41

Nastanak porezne obveze kod UVOZA (treće zemlje)

• Oporezivi događaj i obveza obračuna PDV nastaje u trenutku uvoza dobara (čl.32.st.1.Zakona)

Nastanak porezne obveze kod obrtnika dohodaša

Na temelju primljene ili naplaćene naknade za isporučena dobra i obavljene usluge – iznimka do 31.prosinca 2014 (načelo blagajne čl. 139. Zakona o PDV-u)

Na rn treba napisati napomenu „obračun prema naplaćenoj naknadi”

42

Načelo blagajne se NE primjenjuje na:

• Isporuke i stjecanje dobara unutar EU

• Isporuke ili premještanje dobara u drugu DČ u kojoj nije započela otprema ili prijevoz tih dobara (čl. 30.st.8 i 9)

• Na usluge na koje se plaća PDV prema sjedištu poreznog obveznika (čl. 17.st.1) i isporuke dobara za koje je primatelj obvezan platiti PDV (čl. 75.st.1t.6, čl. 75.st.2 i 3)

• Na građevinske usluge, isporuke rabljenog materijala, otpada, nekretnina, nekretnina koje prodaje ovršenik u postupku ovrhe (čl. 75.st.2.i3).

43

Primjer: obrtnik dohodaš stječe dobra iz EU

• Obrtnik dohodaš stječe i zaprima dobra u srpnju 2013. od njemačkog poduzetnika, razmijenjeni su PDV IB, rn zaprimljen u srpnju, ali račun nije plaćen,

• obveza obračuna PDV-a nastaje u srpnju

• Ali pretporez se priznaje kada je rn plaćen

44

Primjer: obrtnik dohodaš obavlja isporuku dobra u EU

• Obrtnik dohodaš isporučuje dobra u srpnju 2013. građaninu u Sloveniji, račun nije plaćen

• Obrtnik dohodaš izdaje račun slovenskom poduzetniku, ali dobra ostaju u RH, isporuka u srpnju, račun nije plaćen

• obveza obračuna PDV-a nastaje u srpnju,

neovisno što račun nije plaćen45

Stjecanje dobara iz druge DČ – p.obveznci i pravne osobe koje nisu upisane u registar

obveznika PDV-a• Kada dobra stječu mali p.o.,

• p.o. koji obavljaju isključivo oslobođene isporuke bez prava na odbitak pretporeza koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a

• Pravne osobe koje nisu p.o.

Važan je prag stjecanja koji iznosi 77.000,00 kn

tada će im isporučitelj iz druge DČ na isporučena dobra obračunati PDV u skladu s propisima te države članice.

Ali ako prijeđu prag stjecanja od 77.000,00 kn, obvezni su zatražiti od PU dodjelu PDV IB temeljem kojeg im dobavljač iz druge DČ na obavljenu isporuku dobara neće zaračunati PDV svoje DČ, već će tuzemni p.o. koji su prešli prag stjecanja biti obvezni u RH obračunati i platiti PDV na stjecanje dobara.

46

-za ovo obračunsko razdoblje u kojem su imali stjecanje – PDV Obrazac

• U obrascu se iskazuje samo obračunani PDV na stjecanje, ali NE I PRAVO na odbitak tako obračunatog PDV-a – što znači da dolazi do fizičkog plaćanja PDV-a

• Obračunani PDV na stjecanje ne mogu odbiti jer nisu upisani u registar obveznika PDV-a

• Obrazac PDV-S

• PDV i PDV –S do 20. u mj samo za obračunska razdoblja u kojem su imali stjecanje dobara unutar EU:

47

Strani p.o koji prijeđu prag isporuke u RH

• Stani p.o koji imaju PDV IB u DČ sjedišta, pri isporuci dobara građanima koje nisu p.o u RH, na isporučena će dobra obračunati PDV u svojoj državi dok ne prijeđu prag isporuke u iznosu od 270.000,00 kn.

• Strani p.o. mogu odustati od praga isporuke i u tom slućaju se na isporuku dobara građanima i osobama koje nisu obveznici u RH, obračunati hrvatski PDV.

• Stani p.o koji odustaju od praga isporuke, moraju navedeno primjenjivati najmanje 2 kalendarske g.

48

Postupci u poslovanje na zajedničkom tržištu – kod stjecanja u RH

Ako HR poduzetnik stječe dobro od drugog poduzetnika iz dr. DČ EU:

49

HR poduzetnik dostavlja poduzetniku u dr DČ svoj PDV ID broj

Poduzetnik u dr. DČ provjerava PDV ID broj te izdaje rn na oslobođenu isporuku

Kroz sustav VIES, RH zaprima podatak o našem p. obvezniku koji je oslobođen od PDV-a u drugoj DČ i koji je obvezan obračunati PDV u RH

HR poduzetnik iskazuje stjecanje u prijavi PDV-S i PDV obrascu, i obračunava PDV na stjecanje

U istom razdoblju HR poduzetnik si priznaje pravo i na pretporez (povećana likvidnost poduzetnika)

PU uspoređuje podatke iz VIES te podnijetih PDV-S

POSEBNOSTI U GRADITELJSKOJ DJELATNOSTI

Nova pravila kod pri izgradnji, popravku i rekonstrukciji građevina

•Do 31.12.2014. važe odredbe čl. 25.st.2. Z o pp nekretnina (NN 69/97 – 22/11) – radi pravilnog obračuna pp nekretnina odn. PDV-a, isporučitelj je obvezan osigurati podatke o visini osnovice na koju se plaća pp nekretnina odn. PDV.

•Izgradnja građevina radi prodaje (stanovi, p. prostor) troškove građenja treba odvojiti od w zemljišta 50

Prijenos obveze plaćanja PDV-a od 1.7.2013.

• Važna (revolucionarna) novina odnosi se na izvođače građevinskih radova – prenose obvezu za PDV (RC) na naručitelja radova (investitora), ako je i on u sustavu PDV-a.

• Izvođač radova u svom izlaznom rn – obračunskoj situaciji, iskazuje samo neto w radova, i ne iskazuje obračunani PDV – već napomena:

Prijenos porezne obveze prema čl. 75.st.3.a) i čl.

79.st.7. Zakona o PDV-u. 51

Naručitelj radova ili investitor

kome se obavljaju usluge građenja, primat će ulazne rn izvođača koje neće sadržavati stavku PDv-a.

investitori na nižoj razini novčanog tijeka tj s manjom količinom novca mogu financirati izgradnju građevine.

(nema kontrole U rn i čekanja za povrat PDV od PU, kako bi se ostvario povrat pretporeza, koji se kod investitora pojavljuje u fazi gradnje.)

52

Što za investitora građenja ili naručitelja znači platiti PDV, za obvezu koju mu je

prenio izvođač radova?

• Čl. 75.st.3. Z o PDV-u - P.obveznik registriran za potrebe PDv-a u RH obvezna je platiti PDv kada mu se obave građevinske usluge, kojima se smatraju usluge u vezi s:

• - izgradnjom.

• - Održavanjem,

• - rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja,

- Ustupanjem osoba za građevinske usluge

Plaćanje PDv-a – prema čl. 76. st.4.Zakona

smatra se da je PDv plaćen ako je u prijavi PDv-a iskazana obveza temeljem RC – prijenos obveze plaćanja PDV-a.•Umjesto stvarnog plaćanja, investitor ili naručitelj će imati pravo i na priznavanje pretporeza, što će iskazati u prijavi PDV-a za obračunsko razdoblje, uz ostale propisane uvjete za odbitak pretporeza:

- (čl.60.Z) - primljen rn, isporuka obavljena u svrhu gospodarske djelatnosti -odbitak pretporeza nije isključen, primljeno dobro ili izvršena usluga i primljen rn sa svim podacima 54

Čl. 133. Pravilnika o PDV-u• U graditeljskoj djelatnosti pretporez se može odbiti

u obračunskom razdoblju u kojem je ovjerena situacija o stvarno izvedenim građevinskim radovima od strane nadzornog tijela.

Obračunska obveza iz prenesenog PDV-a u obračunskom razdoblju, neutralizira se

priznavanjem pretporeza.

Obračunsko plaćanje PDv-a kod naručitelja radova ili investitora:

55

140 Pretporez po ulaznom računu za prenesenu obvezu

240 Obveza za PDV iz prijenos porezne obveze

Obračunsko plaćanje PDV-a kod investirora = istodobno evidentiranje obveze i priznavanje

pretporeza• Porezni obveznik odbija pretporez tako da od ukupnog

iznosa PDV-a koji je obvezan platiti za obračunsko razdoblje, odbije ukupan iznos pretporeza za koji su u obračunskom razdoblju ispunjeni uvjeti za odbitak pretporeza.

• Za investitora je važno da su ispunjeni uvjeti za odbitak pretporeza, te da rn sadržava isti datum isporuke i datum izdavanja računa.

56

JER, može nastati i oporeziva isporuka

• Rn ne sadrži sve propisane podatke prema čl. 79.st.1. Zakona,

• građevina je u jednom dijelu namijenjena za privatne potrebe (dio poslovne zgrade koristi se za stanovanje, apartmane za ljetovanje – kada se iz u rn izvođača radova ne priznaje pretporez koji se odnosi na neposlovni dio),

• Izvedene radove nije ovjerio nadzorno tijelo.

57

Obveza i pravo na odbitak pretporeza kod primatelja građevinske usluge u prijavi PDV-a

nastaje

• ako je nadzorno tijelo ovjerilo situaciju o stvarno izvedenim radovima u istom obračunskom razdoblju u kojem je ona izdana.

58

Kada nije dopušten prijenos obveze plaćanja PDV-a na

investitora?

• Ako investitori ili naručitelji graditeljskih usluga nisu obveznici PDV-a jer su prema čl. 39. i 40. Z oslobođeni PDv- a i nemaju oporezivih isporuka,

- njima izvođači radova izdaju rn s PDV-om, kojeg oni neće moći odbiti, već ga uračunavaju u troškove izgradnje.

- U tom slučaju nije dopušten prijenos PDV-a od strane izvođača radova na investitora. 59

Obavljanje graditeljske usluge obrtnika dohodaša obvezniku PDV-a

• Postupa na isti način kao i pravna osoba

• Ako isporučuje graditeljsku uslugu obvezniku PDV-a, izdaje svoj račun bez PDV-a uz napomenu

• Prijenos porezne obveze prema čl. 75.st.3.a), čl. 79. st.7.i čl. 139. Zakona o PDV-u

60

RC – reverse charge

Članak Z o PDV-u Obveza plaćanja PDV-a

75.st.3.a) P.O registriran za potrebe PDV-a u RH obvezan je platiti PDV kada mu se obave građevinske usluge kojima se smatraju usluge izgradnje, održavanja, rekonstukcije ili uklanjanja građevina, uključujući popravak i čišćenje te ustupanje osoblja ako isto obavlja građevinske usluge

79. st.7 Ako je primatelj dobara ili usluga obvezan platiti PDV, isporučitelj mora na rn navesti RC

139. Obveznik poreza na dohodak mora na rn navesti obračun prema naplaćenoj naknadi

61

Obavljanje graditeljske usluge obrtnika dohodaša osobama koje

nisu obveznici PDV-a• na rn se iskazuje obračunani PDV

• obveza plaćanja iskazanog PDV-a nastaje po naplati računa, (i to tako do 31.12.2014.)

• Ako obrtnik dohodaš primi predujam od obveznika PDV-a, izdaje rn za predujam uz napomenu „prijenos porezne obveze”, ili s obračunanim PDV-om, ako naručitelj nije obveznik PDV-a. 62

Prodaja starih nekretnina – građevina (stambenih, poslovnih) s pripadajućim

zemljištem• Ako su građevine izgrađene prije početka

primjene sustava PDV-a (do 31.12.2007.) obračun i plaćanje 5% pp nekretnina

• P. obveznik = stjecatelj nekretnina, rok 30 dana za PU prijavu

Takve stare nekretnine – građevine s pripadajućim zemljištem, nikada neće ući u sustav PDV-a, i u slučaju ako ih kupi obveznik PDV-a.

63

Ali, novi Z o PDV-u

od 1.1.2015. PDV se obračunava na ukupnu w novih nekretnina izgrađenih do 2014. koje nisu bile u uporabi, te nekretnina koje su bile u uporabi ne dulje od 2 godine.

To se odnosi i na građevinska zemljišta (građevinsko zemljište u prometu između poreznih obveznika oporezivo PDV-om).

- Nekretnine korištene dulje od 2 g. – bit će oslobođene PDv-a 64

Promet novih nekretnina izgrađenih od 1998. do kraja 2014.

Obračunavanje 2 vrste poreza:

a) PDV na dio w građenja

b) pp nekretnina na w zemljišta i naknade za komunalno uređenje

Udio w građevine i zemljišta – iz kupoprodajnog ugovora ili rn isporučitelja nove nekretnine

65

Zaključno

• Primatelj građ. usluge je p.o koji je upisan u registar obveznika PDV-a radi čega na njega može prijeći prijenos porezne obveze.

• P.o. koji je obavio građ. uslugu obvezan je na ispostavljenom rn naznačiti da se radi o usluzi RC.

• P.o. primatelj građe. usluge obvezna je na primljenu uslugu obračunati PDV i iskazati ga u prijavi PDV-a. Obračunani PDV može odbiti u obračunskom razdoblju u kojem je nadzorno tijelo ovjerilo situaciju o stvarno izvedenim radovima.

66

Primjer: Prijenos porezne obveze u tuzemstvu se može primijeniti i za soboslikarske i

ličilačke radove

• ako je primatelj navedenih usluga upisan u registar obveznika PDV-a pa na njega može prijeći porezna obveza.

67

Obveza izdavanja i elementi računa

• Čl. 78. Zakona kada je p.o. obvezan izdati rn- isporuka dobara i usluga koje je obavio dr. poreznom

obvezniku ili p.osobi koja nije porezni obveznik- Isporuke dobara u smislu čl. 13. st.3.i4. Z- Svaki predujam primljen prije obavljene isporuke…

- Rn se mora izdati najkasnije 15.dana u mj nakon mj u kojem je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara unutar EU ili isporuke usluga za koje je primatelj obvezan platiti PDV

68

Obvezni sadržaj rn (čl. 79. Zakona)1. redni br i datum izdavanja

2. Ime i prezime(naziv), adresa i PDV IB isporučitelja

3. Ime i prezime (naziv), adresa i PDV IB kupca

4. Količina i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara i kol. obavljenih usluga

5. Datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datum primitka predujma u računu za predujam

6. Jedinična cijena bez PDV-a odn. iznos naknade za isporučena dobra ili obavljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a,

7. popusti, rabati ako nisu uključeni u jediničnu cijenu,

8. stopa PDV-a

9. Iznos PDVa razvrstan po stopi PDv-a, osim ako se primjenjuje poseban postupka za koji je u smislu Z taj podatak isključen

10. Zbrojni iznos naknade i PDV-a 69

Pojednostavljeni račun• Za obavljene isporuke dobara i usluga koje nisu

veće od 700,00 kn

Elementi:1. Redni b. i datum izdavanja

2. Ime i prezime (naziv), adresa i PDV IB isporučitelja te naznaku mjesta gdje je isporuka dobra ili usluge obavljena

3. Ime i prezime (naziv), i PDv IB kupca

4. Količina i uobičajeni trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu obavljenih usluga

5. Iznos naknade s uključenim PDV-om razvrstane po stopi PDv-a

6. Iznos obračunanog PDV-a razvrstanog po sopti PDV-a

7. Kada je izdana isprava ili obavijest koja se smatra rn, uputu na prvobitan račun uz pojedinosti koje su izmijenjene.

70

Propisi koji uređuju sadržaj računa• Zakon o PDV-u (u RH OIB, transakacije unutar EU = PDV IB)

• Zakon o računovodstvu

• Zakon o trgovačkim društvima

• Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom

• Zakon o porezu na dohodak

• Zakon o ugostiteljskoj djelatnosti

• OPZ – gotovinski račun

Napomena na računu:

• RC, oslobođeno PDV-a, poseban postupak oporezivanja marže,, poseban postupak oporezivanja turistič. agencija, obračun prema naplaćenoj naknadi 71

? Može li p.o. na rn iskazivati iznose u E jer ostvaruje 80% prihoda od prodaje u inozemstvu?

• Čl. 81. Zakona – svi iznosi moraju biti iskazani u kn, ali mogu biti iskazani i u drugoj valuti.

- za preračun u kn – srednji tečaj HNB

? Što na rn iskazuje mali p.o.?

Napomenu da PDV nije obračunan temeljem čl. 90.st.2. Z o PDV-u.

72

Stjecanje i isporuka novih prijevoznih sredstava od 1.7.2013.

• Poseban pravila oporezivanja PDV-om novih prijevoznih sredstava u odnosu na ostala dobra

• Predmet oporezivanja PDV-om stjecanje novih p. sredstava unutar EU u tuzemstvu, koje obavi p.o koja nije porezni obveznik, čija ostala stjecanja nisu predmet oporezivanja (p.o. stjecanjem dobara iz drugih DČ nije prešla prag stjecanja od 77.000,00) ili kad takvo stjecanje obavi bilo koja druga osoba koja nije p. obveznik. Prema navedenom, kod stjecanja novih PS u RH p. obveznik je uvijek njihov stjecatelj.

• P. obveznik je i svaka dr. osoba koja povremeno isporučuje nova PS koja kupcu otpremi prodavatelj, sam kupac ili druga osoba za njihov rn na područje druge DČ, što znači da se u tom slučaju poreznim obveznikom smatra i osoba koja inače nije obveznik PDV-a - npr. građanin.

73

Uvjeti za nova prijevozna sredstva• Plovila i zrakoplovi koji su isporučeni unutar 3 mj od datuma prve

upotrebe, a za kopnena motorna vozila 6 mj

• Nisu prešli više od 6.000,00 km u slučaju kopnenih motornih vozila, nisu plovila više od 100 sati u slučaju plovila ili nisu letjela više od 40 sati u slučaju zrakoplova.

novi osobni A za svrhe oporezivanja PDV-om → koji je isporučen u roku od 7 mj od datuma prve registracije, a prešao je 3.000 km.

Rabljeni osobni A – isporučen u roku od 8 mj od datuma prve uporabe i ima 7.000 km

Rabljena PS oporezuju se u DČ isporučitelja u slučaju isporuke fizičkim osobama ( isporučitelj primjenjuje redovan ili poseban postupak oporezivanja marže za rabljena dobra), a ako isporuku rabljenih PS obavlja preprodavatelj, na takvu se isporuku primjenjuje poseban postupak oporezivanja marže koju ostvari preprodavatelj

74

Stjecanje novih PS unutar EU• Mjesto stjecanja novih PS unutar EU = mjesto

gdje otprema završava (načelo odredišta) neovisno tko je kupac/stjecatelj.

Proizlazi: Isporuka novih PS iz jedne u drugu DČ oslobođena je PDv-a (čl. 41.st.1.Z), a u državi članici u kojoj završava otprema novog PS nastaje oporezivo stjecanje

Stjecatelj/kupac novog PS unutar EU (bez obzira je li registriran za potrebe PDV-a ili ne), obveznik je plaćanja PDV-a i mora prijaviti stjecanje – Obrazac – stjecanje NPS (rok za prijavu 10 dana, PU)

j 75

Obrazac za stjecanje NPSpodnosi obveznik PDV-a, ili porezni o. koji ima PDV

IB, a stječe NPS.

Iznos PDV se iskazuje u prijavi PDv-a za obračunsko razdoblje u kojem je obavljeno stjecanje (PU do 20 u mj, plaćanje do kraja mj).

Obrazac PDV-S - za stjecanje dobara iz dr. DČ EU do 20 u mj

Obveznik PDV-a podnosi: Obrazac stjecanje NPS,Obrazac PDV, obrazac PDV-S

76

Obrazac stjecanje NPS se podnosi u tri primjerka

• PU, stjecatelj, MUP• Po zaprimljenoj prijavi, PU evidentira podatke u IS i

ovjerava sva tri primjerka. Uz prijavu se prilaže preslika rn ili kupoprodajnog ugovora, prometne dozvole. Jezici drugih DČ – ne traži se prijevod, ali se po potrebi može zatražiti.

• NPS može se registrirati (MUP, agencija za civilno zrakopl., lučka kapetanija) ako je ovjerena prijava za stjecanje NPS i potvrdom o plaćenom PDv-u ako stjecatelji nisu obveznici PDv-a.

• Stjecatelji obveznici PDV-a prilažu samo ovjerenu prijavu za stjecanje NPS.

77

Ograničenja odbitka pretporeza

• Stjecatelj NPS unutar EU ima pravo na odbitak pretporeza – samo u dijelu u kojem se to sredstvo koristi u poslovne svrhe. NE za nabavu i najam plovila za razonodu, zrakoplova, OA.

• DA – OA za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, prijevoz umrlih,iznajmljivanje i nabava za daljnju prodaju

78

Isporuka NPS u EU (ne u tuzemstvu ili treće zemlje)

• Svaki p.o koji isporuči NPS u dr. DČ osobi koja nije registrirana za potrebe PDV-a – ispunjava Obrazac Isporuka NPS, u 3 primjerka, 10 dana od isporuke

• Ovisno o isporuci koja je oslobođena PDV-a ili o oporezivoj isporuci- PU izdaje akt o oslobođenju ili utvrđivanju obveze

• Ako p.o. u trenutku podnošenja prijave nema dokaz o primljenom stjecanju u dr.DČ, na isporuku će se obračunati PDV.

• Na prijavi –dokaz o stjecanju u dr. DČ

• U slučaju naknado predočenja dokaza- pravo na povrat plaćenog PDV-a, ako isporuka nije bila oslobođena po čl. 41.st.1.t.b).

79

Rabljena prijevozna sredstva

• Ona koja nisu nova, a njihovo oporezivanje PDV-om ovisi je li isporučitelj p.obveznik čija je isporuka obavljena prema redovnom ili posebnom postupku, i tko je kupac.

• Ako je kupac rabljenog prijevoznog sredstva f.osoba – PDV će se obračunati u DČ u kojoj je izvršena isporuka (bilo redovan ili poseban postupak oporezivanja za koji se odlučio isporučitelj).

Što se plaća?

Zakon o posebnom porez na motorna vozila (NN 15/13)

- Tablica 1- poseban porez od porezne osnovice na temelju cijene

- Tablica 2 - Emisija CO2 – (benzi, diesel), obujam motora

A) Obračun i uplatu (15 dana po proteku mj) obavlja proizvođač i trgovac u ime stjecatelja, a prije izdavanja računa.

80

B) prijava radi obračuna i plaćanja posebnog poreza

• Porezni obveznik podnosi carinskom uredu u roku od 5 dana od kupnje vozila od trgovaca rabljenim motornim vozilima, ili 15 dana od dana unosa ili uvoza mor. Vozila na područje RH

• Rješenje carinskog ureda

• Poseban porez na stjecanje rabljenih motornih vozila, plaća se ako je stjecatelj nabavio prijevozno sredstvo od građanina, malog obveznika ili p.o koja nije porezni obveznik iz druge DČ.

81

OSTALE POREZNE AKTUALNOSTI

Obveznik fiskalizacije prema Z o fiskalizaciji u prometu gotovinom (NN 133/12)

-f.o. = obveznik poreza na dohodak (mali obveznik F – paušal, ovjerena knjiga rn u PU)

-p.o. i f.o. = obveznik poreza na dobit,

za sve djelatnosti koje obavljaju osima za

a) djelatnosti izuzete od obveze F prema Z (čl.5.) ili na temelju odluke vlade RH,

b) izuzete od obveze izdavanja računa prema posebnim propisu

82

OBVEZA IZDAVANJA RN NA TRŽNICAMA I OTVORENIM

PROSTORIMA

Svi obveznici F koji obavljaju djelatnost na otvorenom, smatraju se obveznicima fiskalizacije izdavanja računa, ako se smatraju i obveznicima izdavanja računa prema posebnom propisu. 83

Izmjene i dopune OPZ-a NN 73/13

Novi čl. 54.b – izuzeće od obveze izdavanja rn

- Rn se ne moraju ispostavljati ako se ostvaruje promet – priređivanje lutrijskih igara, klađenja, automatima za igre na sreću,-pretežni dio w prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana, maraka i dr. poštanskih w,-Prodaja obavlja putem automata,-Vlastiti polj. proizvodi proizvedeni na vlastitom OPG izravno prodaju krajnjem potrošaču u proizvodnim objektima seljačkih ili OPG

-Prodaja vl. polj. proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim prostorima

84

Prodaja na tržnicama i otvorenim prostorima se smatra

• Isključivo prodaja vlastitih polj. proizvoda (od strane samog proizvođača a NE preprodaja polj. proizvoda drugih proizvođača)

krajnjem potrošaču koja se obavlja na neki od slijedećih načina:

- na štandovima i klupama na T na malo

- na štandovima i klupama izvan T na malo (gospodarska dvorišta, kušaonice, uz prometnice, sajmovi, izložbe)

NE i prodaja u čvrstim prodajnim objektima na T već isključivo štandovi i klupe 85

Što se smatra poljoprivrednim proizvodima M poljoprivrede

• Žive životnije i prerađevine prvog stupnja,

• Mlijeko i mliječni proizvodi, jaja

• Jestivo povrće i voće, orašasti plodovi i dr.

86

ZAKLJUČNO - Postupak F izdavanja računa obvezno provode obveznici F koji:• naplaćuju promet u gotovini

• ne prodaju vlastite poljop. proizvode,

• nisu izuzeti od obveze izdavanja rn na T i otvorenim prostorima za djelatnost koju obavljaju

svi trgovci koji na T i otvorenim prostorima, sajmovima, prodaju svoje proizvode ili tuđe preprodaju – suveniri, odjeća, obuća, nakit, knjige posuđe i ostalo smatraju se obveznicima F izdavanja rn87

Ista obveza primjenjuje se i na:

• preprodavače poljop. proizvoda koji prodaju polj. proizvode koje nisu sami uzgojili i proizveli.

• Prodaja ribe iz vlastitog uzgoja ne podliježe obvezi F izdavanja rn, dok bilo koja dr. prodaja ili preprodaja DA.

Tekst MF od 8.6.2013.88

HVALA NA POZORNOSTI!

89