8/16/2019 Principio de La Realidad Econc3b3mica

1/3

  1

PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA.

El principio de la realidad económica está enmarcado en los artículos 1 y 2 de la Ley11683 (t.o. 1998 y modif.).

El Dr. Giuliani Founrouge y Navarrine ha sostenido que este principio reconoce laautonomía del derecho tributario y adoptan el principio de la realidad económica oapreciación de los hechos, como base de interpretación de las normas fiscales, conprescindencia de las apariencias o exterioridades jurídicas (GIULIANI FOUNROUGE, C.M.y NAVARRINE, C.S., “Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social”, 9na. Edición, Ed.Astrea, Bs. As., 1999, pág. 74). 

La autonomía del derecho tributario fue establecida, en el ámbito latinoamericano, enlas Primeras Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario(Montevideo, 1956), donde se ha sostenido:

1º) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho porcuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objetos tambiénpropios;

2º) Por consiguiente, la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios, señalandolos elementos de hecho contenidos en ellos y, cuando utilice los de otras disciplinas,precisar el alcance que asigne a los mismos.

Inserción en la ley de procedimiento tributario.

ARTICULO 1º En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyesimpositivas sujetas a su régimen, se atenderá al fin de las mismas y a su significacióneconómica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espíritu, el sentido oalcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrárecurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.

Como se advierte, se refiere al criterio de interpretación de esta ley y de las leyesimpositivas. A estos efectos se atenderá al fin de ellas y a su significación económica.Sólo en subsidio podrá recurrirse al derecho privado.

ARTICULO 2º Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible seatenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situacioneso relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que elderecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencióneconómica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la consideración del hechoimponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerará lasituación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derechoprivado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o lespermitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.

8/16/2019 Principio de La Realidad Econc3b3mica

2/3

  2

En síntesis, a efectos de la interpretación genérica, la significación económica prevalecesobre el derecho privado; y, a fin de determinar el hecho imponible, el derecho privadoprevalece sobre las demás figuras posibles, con la condición de que las estructuras

 jurídicas sean adecuadas y no se produzca abuso del derecho.

De lo expuesto podemos precisar que el art. 1º L. 11683 recepta el criterio de lainterpretación económica de las leyes impositivas con fundamento en la autonomía delderecho tributario, mientras que el art. 2º, desde el punto de vista no de las normas sinode los hechos, introduce también un criterio interpretativo que no es exclusivo delderecho tributario sino abarcativo de cualquier rama del derecho.

Giuliani Founrouge y Navarrine expresan que el método de interpretación llamado de larealidad económica no es el único utilizable sino que debe ser considerado como unoentre varios, tal como fuera recogido por el Modelo de Código Tributario para AméricaLatina OEA/BID, cuyo artículo 5º expresa: “…las normas tributarias se interpretarán

con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, pudiéndose llegar a resultadosrestrictivos o extensivos de los términos contenidos en aquéllas. La disposiciónprecedente es también aplicable a las exenciones.

SU APLICACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN FISCAL Y LA JURISPRUDENCIA

Desde su incorporación a la Ley 11683, la Administración fiscal ha recurrido alprincipio de la realidad económica a efectos de corregir conductas anómalas por partede los contribuyentes, mas ello no debe llevar a la indebida extensión de los hechosimponibles con un afán netamente recaudatorio, pretendiendo gravarlos sin tener encuenta que muchas veces pueden tratarse de economías de opción perfectamenteaceptables.

ART. 14 LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS – CONJUNTOECONÓMICO- EMPRESAS VINCULADAS-

Donde se ha aplicado con mayor recurrencia en la aplicación del principio de la realidadeconómica fue en el de las empresas vinculadas, impugnando gastos y deduccionescomputados en el Impuesto a las Ganancias en aquellas firmas locales que tenían

subordinación económica o financiera con su matriz del exterior.La Corte Suprema de Justicia de la Nación, en reiterada jurisprudencia sostuvo laimpugnación del pago de regalías, intereses y cualquier otra operación que incida sobrela determinación del tributo a las ganancias, afirmando que una sociedad casiíntegramente dominada por otra no autoriza a reconocer la existencia de convencionesentre ellas, por cuanto debe prevalecer la razón del derecho sobre el ritualismo jurídicoformal, aprehendiendo la realidad jurídica objetiva.

La indebida e indiscriminada aplicación de la teoría de la penetración llegó a su finalcon una nueva integración de nuestro Máximo Tribunal, cuando el Fisco pretendió

hacer valer el principio de la realidad económica sólo en su favor y la Corte lo rechazó,destacando el carácter simétrico del mismo. En dicho precedente se remarcó que siendo

8/16/2019 Principio de La Realidad Econc3b3mica

3/3

  3

las operaciones realizadas entre los integrantes de un conjunto económico desarrolladascomo si se tratara de terceros independientes, es decir, no existiendo actos antijurídicosque supongan abusos de derecho, la doctrina del órgano debe dejarse de lado. Asítambién la Corte determinó que la aplicación del principio de la realidad económica nopuede conducir a desvirtuar lo establecido específicamente por las normas legales que

regulan la relación tributaria, ya que de lo contrario se afectaría el principio de reservade ley en menoscabo de la seguridad jurídica, valor al que dicho Tribunal le asigna jerarquía constitucional. De igual modo, destacó la no aceptación de la analogía en lainterpretación de las normas tributarias materiales, para extender el derecho más allá delo previsto por el legislador o para imponer una obligación fiscal, considerando que enfunción de la naturaleza de las mismas, rige el principio de reserva o de legalidad.