Principio di revisione ISA Italia 230 Documentazione del lavoro di ... · B. Verifiche controllo regolare tenuta della contabilità (CRTC) C. Verifica delle dichiarazioni fiscali

Principio di revisione ISA Italia 230

Documentazione del lavoro di revisione

Formazione Specialistica Revisione Legale

Marco Maffei

Oggetto e finalità

Tratta delle responsabilità del revisore nel predisporre la documentazione dellarevisione contabile del bilancio. Il principio di revisione ISA Italia 230 deve essere lettocongiuntamente al principio di revisione internazionale ISA Italia 200 (obiettivi generalidel revisore indipendente).

La documentazione della revisione contabile prevista dal principio e negli altri principidi revisione pertinenti fornisce:

� evidenza degli elementi a supporto delle conclusioni del revisore sulraggiungimento degli obiettivi generali

� evidenza che il lavoro di revisione sia stato pianificato e svolto in conformità aiprincipi di revisione ed alle disposizioni di legge e regolamenti applicabili.

La documentazione di revisione è utile anche per:

� assistere il team nella pianificazione

� assistere i membri del team nel dirigere e supervisionare il lavoro

� mantenere un'evidenza documentale nei futuri incarichi

� permettere lo svolgimento del riesame della qualità e delle eventuali ispezioni.


DefinizioniNell'ISA Italia 230, i termini di seguito elencati hanno il significato:

Documentazione della revisione - L'evidenza documentale delle procedure di revisionesvolte, degli elementi probativi pertinenti acquisiti e delle conclusioni raggiunte dal revisore.

File di revisione (audit file) - Uno o più raccoglitori, o altro tipo di supporto, in formatocartaceo ovvero elettronico, contenenti le evidenze documentali che comprendono ladocumentazione di revisione relativa ad uno specifico incarico.

Revisore esperto - Una persona che abbia esperienza pratica di revisione ed una conoscenzaragionevole:

� dei processi di revisione

� dei principi di revisione e delle disposizioni di leggi e regolamenti applicabili

� del contesto economico in cui opera l'impresa

� delle tematiche di revisione contabile e di informativa finanziaria relative al settore in cuiopera l'impresa.


Documentazione delle procedure svolte e degli elementi probativi acquisiti

L'obiettivo del revisore è quello di predisporre una documentazione che fornisca:

� una sufficiente ed appropriata evidenza documentale degli elementi a supporto delgiudizio professionale contenuto nella relazione di revisione

� l'evidenza che la revisione contabile sia stata pianificata e svolta in conformità aiprincipi di revisione e alle disposizioni di legge e regolamenti applicabili.

Il revisore deve predisporre la documentazione della revisione inmodo tempestivo.

La predisposizione tempestiva della documentazione della revisione, sufficiente eappropriata, contribuisce a migliorare la qualità di quest'ultima e rende più efficace ilriesame e la valutazione degli elementi probativi raccolti e delle conclusioni raggiunteprima dell'emissione della relazione di revisione.


Documentazione delle procedure svolte e degli elementi probativi acquisiti

Il revisore deve predisporre la documentazione della revisione che sia sufficiente aconsentire ad un revisore esperto, che non abbia alcuna cognizione dell'incarico, dicomprendere:

A. La natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisione svolte perconformarsi ai principi di revisione e alle disposizioni di legge e regolamenti applicabili.

B. I risultati delle procedure di revisione svolte e gli elementi probativi acquisiti.

C. Gli aspetti significativi emersi nel corso della revisione, le conclusioni raggiunte alriguardo, nonché i giudizi professionali significativi formulati per giungere a taliconclusioni.

Se il revisore, in casi eccezionali, svolge nuove procedure di revisione o integri quelle giàeffettuate o formuli nuove conclusioni successivamente alla data della relazione direvisione, deve documentare, le nuove procedure e le circostanze riscontrate (per cui sirimanda all'ISA Italia 220 in merito alla responsabilità del responsabile dell'incarico perle modifiche apportate).


Natura e tempistiche delle procedure

Non è necessario documentare ogni aspetto tenuto in considerazione ed ogni

giudizio professionale elaborato, e non è necessario che il revisore documenti

separatamente (Ad esempio in una checklist) la conformità con aspetti per i

quali tale conformità sia già comprovata dai documenti inclusi nel file di

revisione. Per esempio:

� l'esistenza di un piano di revisione adeguatamente motivato dimostra che il

revisore ha effettuato la pianificazione della revisione

� la presenza di una lettera di incarico firmata dimostra che il revisore ha

concordato i termini dell'incarico con la direzione

� una relazione di revisione contenente un giudizio sul bilancio con rilievi

dimostra che il revisore ha rispettato le regole relative all'espressione di un

giudizio con rilievi nelle circostanze previste dai principi di revisione.


Aspetti significativi emersi

La valutazione della significatività di aspetti emersi nell'ambito della revisionerichiede un'analisi obiettiva degli eventi e delle circostanze. Esempi di aspettisignificativi includono:

� aspetti che determinano rischi significativi (ISA Italia 315)

� risultati di procedure di revisione che indicano che il bilancio potrebbe esseresignificativamente errato o la necessità di rivedere la precedente valutazionedei rischi di errori significativi e le risposte per fronteggiare tali rischi

� circostanze che determinano significative difficoltà per il revisorenell'applicazione delle necessarie procedure di revisione

� elementi emersi che potrebbero dar luogo ad un giudizio di revisione conmodifica.

Un fattore importante per determinare la forma, il contenuto e l'ampiezza delladocumentazione è il grado di giudizio professionale esercitato nello svolgimentodel lavoro di revisione e nella valutazione dei risultati raggiunti che risulta essereutile a spiegare le conclusioni del revisore e a rafforzare la qualità del giudizio.


Aspetti significativi emersi

Alcuni esempi di circostanze in cui è appropriato predisporre la

documentazione sull'esercizio del giudizio professionale, includono:

� motivazione delle conclusioni del revisore quando deve considerare alcune

informazioni e questa considerazione è significativa

� elementi a supporto delle conclusioni che hanno richiesto valutazioni

soggettive

� elementi a supporto delle conclusioni sull'autenticità di un documento,

quando il revisore abbia ritenuto esservi un dubbio sulla sua autenticità.

Utile per il revisore nel tener in considerazione gli aspetti più significativi, può

essere la predisposizione di un Memo conclusivo.


Documentazione delle procedure svolte -Aspetti generali

La documentazione della revisione può essere formalizzata su supporto cartaceo,elettronico o di altro tipo. Esempi di documentazione includono:

� programmi di revisione

� analisi dei dati

� note di commento sulle questioni emerse

� riepiloghi degli aspetti significativi

� lettere di conferma e di attestazione

� checklist

� corrispondenza (incluse le e-mail) relativa ad aspetti significativi.

Le spiegazioni verbali del revisore NON rappresentano un supporto adeguato percomprovare il lavoro di revisione svolto o le conclusioni raggiunte, ma possonoessere utilizzate per spiegare o chiarire le informazioni contenute nelladocumentazione.


Documentazione delle procedure svolte -Aspetti generali

Nel documentare la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di revisionesvolte, il revisore deve indicare:

� gli elementi identificativi delle specifiche voci o degli aspetti oggetto di verifica,che consente al team di revisione di dare conto dell'attività svolta e agevolal'indagine di eccezioni o incoerenze.

� chi ha svolto il lavoro di revisione ed in quale data è stato completato

� chi ha riesaminato il lavoro di revisione svolto, nonché la data e l'estensione ditale riesame.

Il principio di revisione ISA Italia 220 stabilisce che il revisore riesamini il lavorosvolto mediante un riesame della relativa documentazione. Tale regola implicainvece la necessità di documentare quale parte del lavoro di revisione sia statasottoposta a riesame, e chi e quando ha svolto il riesame.

Il revisore deve documentare gli aspetti significativi discussi con la direzione, con iresponsabili delle attività di governance e con altri soggetti, specificando la naturadegli aspetti significativi, le date degli incontri e i soggetti coinvolti.


Documentazione delle procedure svolte - Deroga a regole pertinenti

Qualora, in circostanze di natura eccezionale, il revisore giudichi necessario derogare a unaregola pertinente contenuta in un principio di revisione, egli deve documentare il modo in cuile procedure di revisione alternative svolte consentano il raggiungimento dello specificoscopo per cui tale regola è prevista, e le ragioni della deroga.

Le regole contenute nei principi di revisione sono configurate per permettere al revisore diraggiungere gli obiettivi specificati nei principi di revisione, e quindi gli obiettivi generali delrevisore. Di conseguenza, salvo circostanze eccezionali, i principi di revisione richiedono laconformità ad ogni regola che sia pertinente nelle circostanze di revisione.

Le regole in tema di documentazione si applicano esclusivamente quando sono pertinentinelle circostanze. Una regola non è pertinente esclusivamente nel caso in cui:

� l'intero principio di revisione non è pertinente (ad esempio se l'impresa non possiede unafunzione di revisione interna le regole del principio di revisione internazionale (ISA Italia)n. 610 non sono pertinenti); ovvero

� la regola è subordinata a particolari condizioni che non sussistono (ad esempio, la regoladi esprimere un giudizio con modifica qualora il revisore non sia in grado di acquisireelementi probativi sufficienti e appropriati, e tale condizione non sussiste).


Raccolta della documentazione della revisione nella versione definitivaIl revisore deve raccogliere la documentazione della revisione in un file di revisionee completare il processo di raccolta di tale file nella versione definitiva in modotempestivo dopo la data della relazione della revisione.

ISQC 1 (International Standards Quality Control): Un appropriato limite di tempoentro il quale completare la raccolta è normalmente non superiore a 60 giornidalla data della relazione della revisione.

Durante la raccolta delle carte di lavoro, possono essere effettuate modifiche alla documentazione della revisione purché siano di natura formale (NO svolgimento di nuove procedure di revisione, NO l'elaborazione di nuove conclusioni). Esempi di modifiche:

� cancellare o eliminare la documentazione superata

� classificare le carte di lavoro, ordinarle ed evidenziare i rinvii tra le stesse

� firmare le checklist relative alla raccolta delle carte di lavoro

� documentare gli elementi probativi acquisiti dal revisore, esaminati e condivisi con i membri del team di revisione prima della data della relazione di revisione.


Raccolta della documentazione della revisione nella versione definitiva

Dopo il completamento del file di revisione nella versione definitiva, il revisore non devecancellare o eliminare documentazione di alcun genere prima della scadenza del termineprevisto per la sua conservazione.

ISQC 1: Di norma, il periodo di conservazione previsto per gli incarichi di revisione non èinferiore a 5 anni a partire dalla data della relazione della revisione, ovvero, se successiva,dalla data della relazione di revisione emessa dal revisore sul bilancio di gruppo.

Qualora l'incarico sia conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10, l'art.14, co.6, del Decreto medesimo prevede che la documentazione relativa agli incarichi di revisione svolti siano conservati per 10 anni alla data della relazione di revisione.

Se il revisore ravvisa la necessità di modificare la documentazione della revisione esistente o di aggiungere nuova documentazione successivamente al completamento del file di revisione definitivo, egli, deve documentare:

� le specifiche ragioni che hanno reso necessario apportare modifiche o aggiunte

� quando e da chi tali modifiche o aggiunte sono state effettuate e riesaminate.


Novità e Localizzazione

Confronto del principio ISA Italia con i Principi di Revisione e la prassiprofessionale precedenti: Non si ravvisano sostanziali differenze fra l'ISA Italia230 e i Principi di Revisione e la prassi professionale precedenti.

Localizzazioni ISA Italia rispetto al principio di revisione internazionale ISA: Ilprincipio di revisione internazionale prevede che, di norma, il periodo diconservazione previsto per gli incarichi di revisione non è inferiore a 5 anni apartire dalla data della relazione di revisione, ovvero, se successiva, dalla datadella relazione di revisione emessa dal revisore sul bilancio del gruppo. Poichél'art. 14, co. 6, del D.Lgs. 39/10 prevede che la documentazione relativa agliincarichi di revisione svolti sia conservata per 10 anni dalla data della relazionedi revisione, è stata inserita tale previsione nel testo del principio di revisioneISA Italia.


Casi Pratici di Archiviazione Documentazione di Lavoro

Aspetti riguardanti la documentazione del lavoro

� Documentazione del lavoro.

� Archiviazione di documentazione cartacea originale e non

A. Permanent File

B. Verifiche controllo regolare tenuta della contabilità (CRTC)

C. Verifica delle dichiarazioni fiscali

D. Local Working Papers

� Lingua.

� Linee guida fornite a livello internazionale

� Managing the change to about Risk Management considerations.

� Assemblaggio delle carte di lavoro.

� Rapporti con il revisore entrante.


Documentazione del lavoro

Esempi di elementi identificativi

Identificare nelle carte di lavoro i documenti selezionati indicando:

� data e numero progressivo

� criteri applicati nella procedura ed identificare la popolazione

� documenti selezionati indicando la fonte di provenienza, il dato di partenza

e l'intervallo di campionamento

� date delle inquiries, nomi e qualifiche delle persone.


Archiviazione di documentazione cartacea originale e non

Current File:

Documentazione originale ottenuta dalla società di revisione

Indice (o cross reference) della documentazione originale emessa dalla società

di revisione ed archiviata nel c/f (o in taluni casi al report)

Documentazione originale di carte di lavoro predisposte dalla società di

revisione (membri del team 'non connessi' in eAudIT)

Documentazione delle verifiche CRTC archiviate in formato cartaceo

Documentazione delle verifiche sulle dichiarazioni fiscali archiviate in formato

cartaceo

Permanent File

Documentazione ad uso pluriennale



La documentazione cartacea originale normalmente ottenuta dalla società di

revisione include:

lettere di attestazione, lettere di conferma di banche, legali ed altri soggetti

circolarizzati, lettere di manleva, lettera di incarico.

La documentazione cartacea originale normalmente emessa dalla società di

revisione normalmente include:

� audit opinion, management letter, lettera di incarico.

La documentazione originale di carte di lavoro predisposte dalla società di

revisione normalmente include:

� carte di lavoro predisposte e 'reviewed' da specialisti, report dei revisori

secondari.



� La documentazione originale ottenuta dalla società di revisione,oltre ad essere archiviata nella Sezione A del file cartaceo, dovrà essere inclusa o richiamata anche nel tool informatico "eAudIT":

– fotocopia scansionata ed archiviata in eAudIT nelle sezioni di riferimento e mantenuta anche in formato originale al di fuori di eAudIT

– indicata in eAudIT, nelle sezioni di riferimento, attraverso i soli elementi identificativi essenziali. L'originale completo potrà essere mantenuto esclusivamente in formato cartaceo senza essere scannerizzato ed allegato purché sullo stesso non siano riportate annotazioni di alcun genere.

� La documentazione emessa o predisposta dalla società di revisione, dovrà essere inclusa o richiamata anche nel tool eAudIT alternativamente ed a discrezione del team di revisione, secondo una delle due seguenti modalità:

– scannerizzazione del documento e suo inserimento come allegato nelle opportune activity del tooleAudIT.

In tali casi non sarà necessario archiviare nella Sezione A la versione cartacea del documento; oppure

� inclusione nelle opportune activity del tool eAudIT dei soli elementi identificativi essenziali del documento, indicando altresì il cross reference alla collocazione del documento archiviato nella Sezione A del file cartaceo. L'originale completo potrà essere mantenuto esclusivamente in formato cartaceo senza essere scannerizzato ed allegato purché sullo stesso non siano riportate annotazioni di alcun genere.

Con riferimento alla documentazione predisposta dal team di revisione per la valutazione dell'incarico e del cliente, si ritiene preferibile archiviare nel file elettronico il solo documento di valutazione dell'incarico.


Verifiche regolare tenuta della contabilità

Le carte di lavoro relative alla regolare tenuta della contabilità devono essere archiviate

separatamente.

� Il principio di revisione ISA Italia 250 B prevede che la documentazione inerente le

verifiche periodiche deve essere distintamente individuabile rispetto a quella

relativa all'attività di revisione contabile del bilancio.

Si rende necessario continuare a mantenere evidenze di lavoro separate in formato

'cartaceo', secondo le usuali modalità di documentazione/ archiviazione, al di fuori di

eAudIT.

� Ciò vale anche quando il programma di lavoro delle verifiche periodiche includa

controlli previsti anche per la revisione del bilancio o della situazione semestrale, o

quando la documentazione ottenuta ed utilizzata nell'ambito delle verifiche

periodiche sia di rilevanza anche nell'ambito della revisione o della situazione

semestrale.


Verifiche regolare tenuta della contabilità

La documentazione relativa alle procedure già svolte in sede di verifica periodica e

ritenute rilevanti ai fini della revisione del bilancio dovrà essere scannerizzata e

riportata all'interno delle opportune activity del tool.


Verifica delle dichiarazioni fiscali

� La documentazione relativa alle verifiche delle dichiarazioni fiscali, che comprende il

relativo Audit Program e la documentazione di supporto alle verifiche svolte,

predisposta dal team di revisione o da specialisti KPMG, è archiviata in un file

separato cartaceo (ciò anche considerando che l'intervento relativo alle verifiche in

esame avviene presumibilmente, in periodi successivi all'emissione relativo alla

revisione contabile del bilancio di esercizio).


File Permanente

Le carte prevedono al loro interno una sezione specifica che prende il nome di

'Permanent File'.


Assemblaggio delle carte di lavoro

Quali attività è possibile svolgere durante il periodo di assembling?

Timeline

Prior to Date of Auditors Report: Complete all necessary auditing procedures and

obtain sufficient appropriate evidence to support our report

Prior to Audit File Assembling Date (60 gg):

� Administrative changes only (formalizzazione)

� No new procedures or new conclusions


Assemblaggio carte di lavoro

Esempi di modifiche:

� cancellare o eliminare la documentazione superata

� classificare le carte di lavoro, ordinarle ed evidenziare i rinvii tra le stesse

� firmare, al loro completamento, le checklist relative alla raccolta delle carte di lavoro

� documentare gli elementi probativi acquisiti dal revisore, esaminati e condivisi con i

membri del team di revisione prima della data della relazione di revisione.

Il completamento della raccolta della documentazione della revisione nella versione

definitiva successivamente alla data della relazione di revisione risponde ad esigenze

di sistemazione formale della stessa e non implica lo svolgimento di nuove procedure

di revisione né l'elaborazione di nuove conclusioni. Durante la raccolta delle carte di

lavoro nella versione definitiva, possono essere effettuate modifiche alla

documentazione della revisione purché siano di natura formale.


Principio di revisione ISQC n. 1

Controllo della qualità per i soggetti abilitati che svolgono revisioni complete e limitate del bilancio


Finalità e obiettivi

Trattare le specifiche responsabilità del soggetto abilitato in merito al propriosistema di controllo della qualità:

� degli incarichi di revisione contabile completa e limitata del bilancio

� degli altri incarichi finalizzati a fornire un livello di attendibilità adun'informazione

� dei servizi di compilazione di informazioni finanziarie e non e disvolgimento di procedure di verifica richieste dal committente.

Identifica l'obiettivo del soggetto abilitato in quello di istituire e mantenere unsistema di controllo della qualità per conseguire una ragionevole sicurezza cheil soggetto abilitato e il suo personale rispettino i principi professionali e ledisposizioni di legge e regolamentari e che le relazioni emesse sianoappropriate nelle circostanze.


Ambito di applicazione

Il principio si applica a tutti i soggetti abilitati, costituiti da professionisti

contabili; tuttavia la natura e l'estensione delle direttive e procedure

dipendono dalla dimensione e dalle caratteristiche operative del soggetto

abilitato, nonché dalla sua appartenenza o meno a una rete.

REMINDER: Il principio deve essere letto congiuntamente ai principi etici

applicabili e all'ISA Italia n. 220, che tratta delle procedure di controllo della

qualità del singolo incarico di revisione contabile del bilancio.


Definizioni(1/2)

Nel ISQC n. 1, i termini di seguito elencati hanno il significato:

a) Data della relazione: data scelta per emettere la relazione.

b) Documentazione dell'incarico: evidenza documentale del lavoro svolto, dei risultati ottenuti e delle conclusioni raggiunte (anche in 'carte di lavoro').

c) Il responsabile dell'incarico: è il revisore legale, il partner o altra persona nell'ambito del soggetto abilitato, nonché l'organo societario incaricato della revisione.

d) Riesame della qualità dell'incarico: processo atto a fornire una valutazione obiettiva dei giudizi professionali significativi formulati dal team di revisione e delle conclusioni raggiunte.

e) Responsabile del riesame: un partner o una persona esterna con adeguate competenze con l'esperienza e l'autorità sufficiente per valutare obiettivamente i giudizi e i risultati formulati dal team di revisione.

f) Team di revisione: il responsabile dell'incarico, inclusi gli specialisti appartenenti alla rete del revisore, i partner e il personale professionale che partecipano all'incarico. Escluso l'esperto esterno del revisore.

g) Soggetto abilitato alla revisione: un revisore legale, una società di revisione o altra entità costituita da professionisti contabili abilitati alla revisione.

h) Ispezione (con riferimento al controllo qualità):procedure configurate per fornire l'evidenza del rispetto da parte dei team degli incarichi delle direttive e delle procedure di controllo della qualità stabilite dal soggetto.


Definizioni(2/2)

i) Società quotata: società le cui azioni, titoli sono quotati in un mercato ufficialmente riconosciuto o scambiati secondo le disposizioni di un tale mercato.

j) Monitoraggio: processo che comporta analisi e valutazioni continue del sistema di controllo qualità del soggetto abilitato, configurato per fornire una ragionevole sicurezza che il sistema di controllo della qualità operi in modo efficace.

k) Soggetto appartenente alla rete: revisore legale, società di revisione o altro soggetto che appartiene alla stessa rete del soggetto abilitato.

m) Partner: socio o altra persona che abbia l'autorità di impegnare la società di revisione relativamente allo svolgimento di un incarico di prestazione di servizi professionali.

n) Personale professionale: dipendenti e collaboratori professionali, diversi dal responsabile dell'incarico, inclusi eventuali esperti.

p) Ragionevole sicurezza: un livello di sicurezza elevato, ma non assoluto.

s) Persona esterna qualificata: persona esterna la soggetto abilitato con la competenza e la capacità di agire in qualità di responsabile dell'incarico (altro revisore, partner di un'altra società di revisione).


Obiettivo del soggetto incaricato

L'obiettivo del soggetto abilitato alla revisione è quello di istituire e mantenere un sistema di controllo della qualità per conseguire una ragionevole sicurezza che:

� il soggetto abilitato alla revisione ed il suo personale rispettino i principi professionali e le disposizioni di legge e regolamentari applicabili

� le relazioni emesse dal soggetto abilitato siano appropriate alle circostanze.

Il sistema deve includere direttive e procedure relative a:

� Responsabilità apicali per la qualità del soggetto abilitato

� Principi etici applicabili

� Accettazione e mantenimento rapporto con cliente

� Risorse umane

� Svolgimento dell'incarico

� Monitoraggio


Responsabilità apicali

Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure atte a promuovere al

suo interno una cultura che riconosca che la qualità è essenziale nello

svolgimento degli incarichi.

Il gruppo dirigente del soggetto abilitato e l'esempio che dà, influenzano in

modo significativo la cultura interna. La promozione di una cultura orientata

alla qualità dipende da azioni e messaggi chiari, coerenti e frequenti da parte

di tutti i livelli della direzione. Tali messaggi incoraggiano una cultura che

riconosce e premia un lavoro di alta qualità e possono essere comunicati a

meeting, corsi di formazione, riunioni e colloqui, note informative etc..


Principi etici

Il soggetto abilitato deve stabilire direttive e procedure per conseguire una

ragionevole sicurezza che il soggetto abilitato e il suo personale rispettino i

principi etici applicabili.

Mantenimento dell'indipendenza, per cui i responsabili degli incarichi devono

fornire tutte le informazioni pertinenti in merito agli incarichi ricevuti per

valutare l'impatto dell'indipendenza.

Almeno una volta all'anno il soggetto abilitato deve acquisire una conferma

scritta della conformità delle proprie direttive sull'indipendenza.


Rapporto col cliente

Il soggetto abilitato deve stabilire direttive per l'accettazione e il mantenimento del rapporto con il cliente e dei singoli incarichi, configurate per conseguire una ragionevole sicurezza che il soggetto abilitato ponga in essere rapporti per i quali:

� Disponga delle competenze per svolgere l'incarico e abbia la possibilità di svolgerlo.

� Sia in grado di rispettare i principi etici.

� Abbia considerato l'integrità del cliente.

Valutare che il personale abbia l'adeguata conoscenza del settore, abbia le competenze necessarie; se siano disponibili esperti.

Ad esempio, identità e reputazione commerciale dei soci/azionisti e della direzione; natura dell'attività; informazioni sull'ambiente di controllo interno; coinvolgimento del cliente nel riciclaggio di denaro; reputazione delle parti correlate.


Risorse umaneIl soggetto abilitato deve stabilire direttive per conseguire una ragionevole sicurezza di avere sufficiente personale con competenze, capacità e impegno al rispetto dei principi etici.

Gli aspetti principali riguardano:

ASSUNZIONE

Il processo di assunzione, se efficace, aiuta il soggetto abilitato a selezionare persone dotate di integrità e in grado di sviluppare competenze necessarie per lo svolgimento del lavoro.

VALUTAZIONE PERFORMANCE:

Le procedure riconoscono nel modo dovuto e premiano lo sviluppo e il mantenimento delle competenze e dell'impegno rispetto ai principi etici.

COMPETENZE:

L'acquisizione dipende da un livello appropriato di sviluppo professionale continuo in modo da mantenere e acquisire nuove conoscenze; necessità quindi di formazione continua.


Svolgimento dell'incaricoIl soggetto abilitato deve stabilire direttive per conseguire una ragionevole sicurezza che gli incarichi siano svolti in conformità ai principi professionali e delle disposizioni di legge e che il soggetto emetta relazioni appropriate.

Devono includere:

Responsabilità della supervisione:

Il lavoro dei membri del team meno esperti deve essere rivisto e riesaminato da quelli più esperti, per cui bisogna considerare le competenze dei singoli membri.

Consultazione:

Il soggetto deve conseguire una ragionevole certezza che sugli aspetti complessi si svolgano appropriate consultazioni e che queste vengano documentate in modo appropriato.

Riesame della qualità dell'incarico:

Il soggetto deve stabilire procedure in base alle quali sia previsto un riesame della qualità che fornisca una valutazione obiettiva dei giudizi professionali significativi formulati dal team e delle conclusioni raggiunte nella predisposizione della relazione.


Riesame della qualità dell'incarico (1/2)

I criteri per stabilire quali incarichi, oltre alla revisione delle società quotate,

siano soggette al riesame, possono includere:

� Natura dell'incarico

� Identificazione di rischi inusuali

� Previsione del riesame da parte di leggi o regolamenti.

Il soggetto deve stabilire procedure che indichino la natura, la tempistica e

l'estensione del riesame e affinché il riesame includa: una discussione dei temi

significativi, il riesame del bilancio e la valutazione delle conclusioni raggiunte

dal team.

Il soggetto deve stabilire procedure configurate per preservare l'obiettività del

responsabile del riesame della qualità dell'incarico.


Riesame della qualità dell'incarico (2/2)

Per cui: non deve esser scelto dal responsabile dell'incarico, non deve partecipare allo svolgimento dell'incarico, non deve prendere decisioni per il team.

Documentazione dell'incarico:

Il soggetto abilitato deve stabilire direttive affinché il team dell'incarico completi tempestivamente la raccolta della documentazione e per preservare la riservatezza, l'accessibilità, l'integrità e la recuperabilità dei documenti stessi.

I controlli posti in essere devono essere in grado di stabilire quando e da chi è stata prodotta o modificata la documentazione e controlli che impediscano modifiche non autorizzate.

Divergenze di opinione:

Il soggetto deve stabilire procedure per affrontare e risolvere le divergenze di opinione all'interno del team.


Monitoraggio

Il soggetto abilitato deve stabilire un processo di monitoraggio configurato per conseguire una ragionevole sicurezza che le direttive del sistema di controllo della qualità siano pertinenti e operino in modo efficace.

� Valutare l'effetto delle eventuali carenze rilevate e comunicarle ai responsabili con le relative raccomandazioni di azioni correttive.

� stabilire direttive e procedure per trattare i casi in cui i risultati delle procedure di monitoraggio indicano che una relazione di revisione può non essere appropriata o che sono state omesse alcune procedure nel corso dello svolgimento dell'incarico.

� Comunicare almeno una volta all'anno i risultati del monitoraggio del proprio sistema di qualità alle figure apicali e ai responsabili degli incarichi, illustrando le procedure di monitoraggio svolte, le conclusioni raggiunte e le eventuali carenze rilevate.

� Stabilire direttive e procedure per trattare in modo appropriato i reclami e le segnalazioni aventi per oggetto la mancata conformità ai principi professionali e alle disposizione di legge e regolamentari e le segnalazioni di non conformità al sistema di controllo della qualità.


Novità rispetto a PR precedenti

Con l'introduzione degli ISA Italia il contenuto del PR n. 220 è ripartito tra l'ISA Italia

n. 220 e l'ISQC Italia n. 1, in linea con quanto già avviene a livello internazionale.

NOVITA' ISQC 1: Gli aspetti per i quali il principio introduce delle novità riguardano:

� il riesame della qualità dell'incarico: argomento trattato marginalmente nel PR

n. 220, mentre l'ISQC Italia n. 1, illustra i criteri da adottare, la natura, la

tempistica e l'estensione delle procedure da svolgere. Inoltre stabilisce i

requisiti di idoneità del responsabile del riesame, nonché le modalità di

documentazione del riesame;

� l'obbligo per il soggetto abilitato di implementare direttive e procedure in

merito alle divergenze di opinione e alla gestione di reclami e le segnalazioni;

� le modalità di documentazione e conservazione dell'operatività del sistema di

controllo della qualità.


Localizzazioni ISA Italia rispetto al principio di revisione internazionale ISA (1/2)

Al principio è allegata un'Appendice (Italia)che contiene considerazioni utili nell'applicazione delle regole contenute nel principio in maniera proporzionale alle dimensioni del soggetto abilitato, che svolge incarichi di revisione presso enti diversi da quelli di interesse pubblico. In particolate tale Appendice, dopo aver chiarito che il soggetto abilitato di minori dimensioni è comunque tenuto a perseguire gli obblighi posti dall'ISQC Italia n. 1 e aver fornito una definizione di 'soggetto abilitato di minori dimensioni', introduce la possibilità per tali soggetti di ricorrere a personale esterno qualificato nello svolgimento dell'attività di consultazione, di monitoraggio e di gestione dei reclami e segnalazioni.

Qualora l'incarico di revisione sia conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10:

� l'estensione della rete è definita con riferimento alla normativa applicabile

� i principi professionali di riferimento sono gli ISA Italia e i principi etici applicabili

� il 'responsabile della revisione' (ovvero il 'responsabile dell'incarico') e il 'soggetto incaricato della revisione' corrispondono rispettivamente a quanto definito nella lettera i) e nelle lettere n) o q), dell'art 1, del D.Lgs. 39/10; si applicano le regole sulla rotazione previste dall'art. 17, co. 4, del D.Lgs. 39/10.


Localizzazioni ISA Italia rispetto al principio di revisione

internazionale ISA (2/2)

Risultano conseguentemente disapplicati, e quindi evidenziati in grigio nel corpo del

documento, le parti relative ai 'principi etici applicabili' (paragrafi A7-A10) e 'la minaccia

della familiarità' (paragrafi A12-A14).


Principio di revisione ISA Italia 220

Controllo della qualità del lavoro di revisione contabile


Finalità e obiettivi

Finalità del documento:

� Trattare le specifiche responsabilità del revisore in merito alle procedure di

controllo della qualità dell'incarico di revisione.

� Trattare le responsabilità in capo al responsabile del riesame della qualità

dell'incarico.

� Stabilisce in particolare regole e linee guida in merito alle responsabilità della

qualità dell'incarico di revisione, all'accettazione e mantenimento dei rapporti

con il cliente e dell'incarico di revisione, allo svolgimento dell'incarico e alla

documentazione dell'incarico stesso.

Identifica l'obiettivo del revisore nella messa in atto di procedure di controllo della

qualità del livello dell'incarico che gli permettano di acquisire una ragionevole

sicurezza che la revisione sia conferme ai principi professionali e alle disposizioni di

legge e che la relazione di revisione sia appropriata alle circostanze.


Definizioni� Nel ISA Italia 220, i termini di seguito elencati hanno il significato (elenco di

definizioni non esaustivo):

a) Il responsabile della revisione: è il revisore legale, il partner o l'organo societario responsabile dell'incarico di revisione, del suo svolgimento e della relazione emessa.

b) Riesame della qualità dell'incarico: processo atto a fornire una valutazione obiettiva dei giudizi professionali significativi formulati dal team di revisione e delle conclusioni raggiunte.

c) Responsabile del riesame: un partner o una persona esterna con adeguate competenze con l'esperienza e l'autorità sufficiente per valutare obiettivamente i giudizi e i risultati formulati dal team di revisione.

d) Team dell'incarico: il responsabile dell'incarico, inclusi gli specialisti appartenenti alla rete del revisore, i partner e il personale professionale che partecipano all'incarico. Escluso l'esperto esterno del revisore.

e) Soggetto abilitato alla revisione: un revisore legale, una società di revisione o altra entità costituita da professionisti contabili abilitati alla revisione.


Responsabile dell'incarico

Il principio prevede che il responsabile dell'incarico:

� debba assumersi la responsabilità della qualità complessiva di ciascun incarico di

revisione a lui assegnato

Nel corso dell'incarico di revisione contabile, prestare attenzione, mediante

l'osservazione e lo svolgimento di indagini per quanto necessario, alle evidenze di non

conformità ai principi etici applicabili da parte dei membri del team di revisione e

stabilire le azioni appropriate da intraprendere in caso contrario

� concludere sulla conformità ai principi di indipendenza, acquisendo informazioni per

identificare e valutare situazioni che costituiscono minacce all'indipendenza

� valutare le informazioni su eventuali violazioni identificate delle direttive e delle

procedure del soggetto incaricato della revisione per stabilire se le stesse

costituiscano minacce all'indipendenza


Responsabilità del responsabile dell'incarico

Direzione e supervisione

Svolgimento dell'incarico in conformità ai principi professionali e alle norme di legge e regolamentari, nonché l'emissione di una relazione di revisione appropriata nelle circostanze.

Verifica riesame del lavoro

Verificare il riesame del lavoro, per accertare che sia stato svolto in conformità alle direttive e procedure del soggetto incaricato della revisione; in particolare prima dell'emissione della relazione di revisione egli deve assicurarsi che siano stati acquisiti elementi probativi sufficienti e appropriati a supporto delle conclusioni raggiunte, mediante un riesame della documentazione del lavoro e una discussione col team di revisione.

Consultazioni

L'effettuazione di appropriate consultazioni su aspetti complessi o controversi, assicurandosi che la natura e l'ampiezza di tali consultazioni, nonché le conclusioni siano state concordate col soggetto consultato e documentate, e che le decisioni prese siano attuate.


Responsabile del riesame

Il responsabile del riesame, un partner o una persona esterna con adeguate competenze con l'esperienza e l'autorità sufficiente per valutare obiettivamente i giudizi e i risultati formulati dal team di revisione della qualità dell'incarico deve effettuare una valutazione obiettiva dei giudizi professionali significativi espressi dal team di revisione e delle conclusioni da esso raggiunte, tramite:

� discussione degli aspetti significativi con il responsabile dell'incarico

� riesame del bilancio, della bozza di relazione di revisione e della documentazione selezionata relativa ai giudizi professionali significativi

� valutazione delle conclusioni raggiunte nel predisporre la bozza di relazione di revisione e della sua appropriatezza.

Nel caso di revisione contabile di bilanci di società quotate, il responsabile del riesame della qualità dell'incarico deve inoltre considerare le valutazioni effettuate dal responsabile dell'incarico in merito all'indipendenza, all'effettuazione o meno di appropriate consultazioni sugli aspetti che hanno comportato divergenze di opinione e alle conclusioni, e valutare se la documentazione selezionata per il riesame rifletta in modo appropriato il lavoro svolto in merito ai giudizi professionali significativi e supporti le conclusioni raggiunte.


Implicazioni pratiche

Il sistema di controllo interno della qualità comprende i seguenti principali elementi:

� l'esempio viene dai partner

� accettazione e mantenimento dei clienti e degli incarichi

� principi chiari e strumenti di revisione affidabili

� assunzione, formazione e assegnazione di personale professionale qualificato

� impegno verso l'eccellenza tecnica e servizi di qualità

� svolgimento di revisioni efficaci ed efficienti

� impegno al miglioramento continuo.


Implicazioni pratiche: monitoraggio

Vengono attuati programmi di monitoraggio periodici al fine di controllare che:

� le disposizioni di legge, le direttive e le procedure attinenti l'indipendenza,

l'integrità, l'obiettività, la riservatezza e la professionalità nonché quelle attinenti il

controllo della qualità siano rispettate

� la preparazione e la competenza del personale professionale siano adeguate ad

elevati standard

� ogni cliente potenziale sia adeguatamente valutato prima di accettarne gli incarichi.


I programmi di monitoraggio svolti periodicamente sono (1/2):

(Esempio)

Risk Compliance Program (RCP):

� Programma volto a valutare annualmente il rispetto delle direttive e procedure

emanate sia dal Network sia da dalla società di revisione in materia di Risk

Management ed Etica e Indipendenza.

� Il programma interessa sia il sistema di gestione nel suo insieme sia un campione di

incarichi.

Monitoraggio periodico:

� Programma di verifiche trimestrali del rispetto delle procedure in tema di Risk

Management ed Etica e Indipendenza per un campione di incarichi.

� E' il programma nel quale possono essere incluse altre verifiche che si ritenessero

necessarie su temi specifici.


I programmi di monitoraggio svolti periodicamente sono (2/2):(Esempio)

Quality Performance Review Program (QPR)

� Programma volto a valutare annualmente la qualità del lavoro svolto ed il rispetto degli standard professionali attraverso l'esame di un campione di incarichi.

� I criteri di selezione degli incarichi sono tali per cui ogni responsabile di revisione deve essere assoggettato a controllo almeno una volta ogni tre anni.

� I singoli incarichi sono selezionati annualmente tenendo conto dei criteri di rischio, della tipologia e della dimensione degli incarichi stessi. In particolare, gli incarichi relativi a società quotate sono, in generale, assoggettati a controllo qualità almeno una volta ogni tre anni.

I team di reviewer sono composti da professionisti indipendenti rispetto a chi è sottoposto a controllo, che hanno generalmente esperienze precedenti nel processo di controllo qualità e con competenze specialistiche per i lavori che lo richiedono.

� Nello svolgimento del controllo possono venire utilizzati questionari (QUBUS), su supporto informatico disponibile on line su piattaforma web, che permette di raccogliere e riepilogare i risultati delle verifiche svolte, fornendo anche supporti di carattere teorico.


Differenze con PR precedenti

Novità rispetto al PR precedente

Con l'introduzione degli ISA Italia il contenuto del PR n. 220 è ripartito tra l'ISA Italia n. 220 e l'ISQC

Italia n. 1, in linea con quanto già avviene a livello internazionale.

� Il riesame della qualità dell'incarico, argomento trattato marginalmente nel PR, mentre l'ISA

Italia illustra il ruolo e le responsabilità del responsabile del riesame e le attività che lo stesso

deve svolgere e cosa deve documentare.

� L'obbligo per il soggetto incaricato della revisione di implementare procedure e direttive per

gestire le divergenze di opinioni tra membri del team di revisione, tra lo stesso e i soggetti

consultati o tra il responsabili dell'incarico e il responsabile del riesame della qualità.

� La necessità per i responsabili dell'incarico di tenere in considerazione i risultati del processo di

monitoraggio.

� Le modalità e il contenuto della documentazione dell'incarico.


Localizzazioni ISA Italia rispetto al principio di revisione

internazionale ISA

Novità rispetto al PR precedente

Localizzazione 1

Il principio prevede che qualora l'incarico di revisione sia conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10 il

revisore debba documentare anche i rischi rilevanti per la sua indipendenza, nonché le misure

adottate per limitare tali rischi, ai sensi dell'art. 10, co. 7, del D.Lgs. 39/10.

Localizzazione 2

Qualora l'incarico di revisione sia conferito ai sensi del D.Lgs. 39/10:

� l'estensione della rete è definita con riferimento alla normativa applicabile.

Il 'responsabile della revisione' (ovvero il 'responsabile dell'incarico') e il 'soggetto incaricato della

revisione' corrispondono rispettivamente a quanto definito nella lettera i) e nelle lettere n) o q),

dell'art. 1, del D.Lgs. 39/10.


Documents

Principio di revisione ISA Italia 230 Documentazione del lavoro di ... · B. Verifiche controllo regolare tenuta della contabilità (CRTC) C. Verifica delle dichiarazioni fiscali