CAPITULO I DOCTRINA CONTABLE 1. Definicin Es el conjunto que estudia teoras, principios para poder realizar las normas profesionales. La orientacin de la contabilidad est basada en teoras. Se dice que es Arte, porque interpreta la realidad contable para dar a luz a los fenmenos. 1.1. Teora contable Segn Pooper las teoras "son redes que lanzamos para apresar aquello que llamamos "el mundo", para racionalizarlo, explicarlo y denominarlo. Tratamos de que la malla sea cada vez ms fina". En general las teoras cientficas son: "como invenciones humanas, redes creadas por nosotros para atrapar el mundo. Por supuesto, estas difieren de las invenciones de los poetas e incluso de la de los tcnicos. Las teoras no son solo instrumento. A lo que aspiramos es a la verdad: contrastamos nuestras teoras con la esperanza de eliminar las que no son verdad, de esta manera podemos conseguir nuestro propsito de perfeccionar nuestras teoras; incluso como instrumentos: haciendo redes que estn cada vez mejor adaptadas para capturar nuestro pescado, el mundo real. Sin embargo nuca sern instrumentos perfectos para ese propsito. Son redes racionales hechas por nosotros mismos1

y no deben confundirse con una presentacin completa del mundo real en todos sus aspectos, ni siquiera aunque tengan un gran xito; ni siquiera aunque parezcan producir excelente aproximaciones a la realidad 1 Rudner afirma "una teora es un conjunto de enunciados sistemticamente relacionados que incluyen algunas generalizaciones del tipo de una ley y que es empricamente contrastable". Por otro lado Mario Bunge, seala que una teora para ser considerada cientfica necesita por lo menos:

Sistematizar el conocimiento estableciendo relaciones lgicas entre entidades antes inconexas; en particular, explicar las generalizaciones empricas derivndolas de hiptesis de nivel superior.

Explicar los hechos por medio de hiptesis que impliquen las proposiciones que expresen dichos hechos.

Incrementar el conocimiento derivando nuevas proposiciones. Reforzar la contrastabilidad de las hiptesis sometindolas al control de las dems hiptesis del sistema.

Orientar la investigacin:

Mediante el planteamiento o la reformulacin de problemas cientficos. Mediante sugerencias sobre la recoleccin de nuevos datos que serian inimaginables sin la inspiracin de la teora.

Inspirando nuevas lneas enteras de investigacin.

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Popper, K.R. El universo p. 65

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Ofrecer un mapa del sector de la realidad, esto es, una representacin o modelo (generalmente simblico, no imaginativo) de objetos reales.

Los requisitos antes mencionados son necesarios para establecer la cientificidad de una teora, la cual sea una gran teora cientfica que podra generar un nuevo modo de pensar, una nueva visin de la realidad y del mundo, generando as una mejor explicacin que ante. Nuestra disciplina contable, al igual que las restantes, se encuentra en continua evolucin en cuanto a sus planteamientos. Se resaltan perfectamente vlidos los siguientes puntos:

Existe una evidente vinculacin entre la contabilidad y el entorno en que se desenvuelve, de manera que aquella se encuentra supeditada a este, y a la vez, ambos han evolucionado constantemente, en un dialogo de interrelacin mutua, de manera que la contabilidad ha reflejado los cambios del entorno y es capaz de incidir en el mismo.

Este proceso evolutivo evidentemente no ha terminado, pues, en la medida en que sea necesario, seguir producindose aquel dialogo y, en consecuencia, los planteamientos conceptuales de la contabilidad seguirn readaptndose para responder en cada momento a los requerimientos de la realidad circundante. Cualquier teora podr ser la ms reciente, pero de ningn modo puede considerarse a s misma como la ltima y definitiva.

Por tanto, ni la teora general ni las teoras parciales, ni el mtodo utilizado por la contabilidad a parte del carcter hipottico de las construcciones tericas que comparte con cualquier construccin cientfica, pueden considerarse productos

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acabados sino que, por el contrario, son susceptibles de continuo perfeccionamiento y adaptacin a planteamientos cada vez ms evolucionados.

De lo anterior solo cabe mencionar que la teora contable est en continua expansin. 1.2. Enfoque del pensamiento contable El pensamiento contable ha presentado un enfoque legalista dirigido a satisfacer los intereses generales de los usuarios externos (estado, corporaciones financieras) no de usuarios internos. Cumpliendo as, solo con una funcin de registro de actos jurdicos. Con esta visin la contabilidad empieza a tener objetivos que estn orientados a satisfacer las necesidades de esos usuarios con la utilidad de la informacin. Adems, es importante resaltar los programas de investigacin legalista que habla Caibano, el cual se entiende que "toda representacin y valoracin contable ha de estar sustentada sobre hechos o sucesos que, a efectos legales, pueden ser considerados como prueba, ya que lo que prima, la expresin del patrimonio en trminos cuantitativos, no puede apartarse del concepto jurdico del mismo, en tanto la finalidad atribuida a la informacin contable consista en la presentacin de unos datos que sirvan de garantas a terceras personas"2 Para terminar es evidente que en Colombia, la contabilidad tiene un enfoque legalista, debido a que tiende a convertirse en prueba judicial, medio por el cual el gobierno controla la evasin, provocando as que las entidades lleven

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Caibano, Leandro. Op, cit y los programas de investigacin en contabilidad, pp.114

contabilidad no por el principio fundamental que es para la toma de decisiones, sino para la tributacin. 1.3. ESCUELAS CONTABLES a. b. c. d. e. La escuela contista de EdmondDegranges. La teora del propietario. La escuela Lombardo Autiaca de Francesco Villa. La escuela personalista de GiussepeCerboni. La escuela materialista de Fabio Besta.

1.3.1. ESCUELA CONTISTAS (FR) Ren Delaporte fue su precursor, escribi en 1685 trait de la science des negociants et teneurs de libres. EdmondDegrandes: La tenue des libres renduefacile. 1795. Se basa en la reduccin a 5 cuentas principales: mercaderas cajas, efectivo a cobrar efectivo a pagar, y prdidas y ganancias. Esta escuela busca explicar o justificar las reglas que rigen los movimientos de las cuentas, crea el diario mayor que en realidad constituye una consecuencia tcnica de su concepcin de las cuentas. Al reducir a 5 el nmero de las cuentas generales ha podido reunir fcilmente en un solo registro el diario y el mayor. Es la que ms ha influido en la doctrina espaola. Crea el procedimiento diario - mayor con simultaneidad de ambos en desarrollo horizontal.

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El funcionamiento de la partida doble lo explica partiendo del principio bsico de que la cuenta que recibe debe adeudarse y la cuenta de entrada debe acreditarse. Delaporte Acua el principio de personalidad moral de la empresa distinguindola de su propietario, sus reglas son: 1. En todo los actos y contratos necesariamente forman parte 2 personas que uno entrega u otra que recibe un valor equivalente. 2. En cualquier operacin administrativa siempre el propietario es una de esas partes. 3. Quienes constituyan la otra parte son las que tienen relaciones comerciales de inters con el propietario ya sea como deudores o acreedores. 1.3.2. LA TEORA DEL PROPIETARIO Nace en gran Bretaa su principal autor es Huscraft Stephens, quien expone las siguientes reglas de funcionamiento de los movimientos de las cuentas:

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Si se adimite personalidad propia , se admite un patrimonio integrado por:

Activo.- bienes y derechos y acciones de la propiedad de la empresa o a favor de ella.

Pasivo.- crditos y obligaciones en contra de la empresa.

Tiene personalidad distinta a la del propietario.

EMPRESA

El patrimonio de la empresa esta formado por un activo a su favor o unpasivo en contra.

El patrimonio de la empresa lo forma el activo y el pasivo y los elemntos que lo integran deben ser clasificados segn su naturaleza en cuentas .

Es el precursor de la teora de la agencia. Es una tendencia ms que una escuela. Se sita en 1850 y su propulsor Francesco Villa. Fue la primera en distinguir entre tenedura de libros y contabilidad. 1.3.3. ESCUELA LOMBARDO La escuela lombardo, con Villa aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientfica distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico administrativos. La tenedura de libros y la aritmtica son dos instrumentos de la contabilidad, pero no la contabilidad misma.

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1.3.4. FRANCESCO MARCHI Es la primera escuela ms significativa, su propulsor fue Francesco Marchi, que acabo con la teora de degranges. La mxima expresin corresponde a Cerboni, este se basa en la teora de personificacin de las fuentes, sosteniendo que las cuentas se abren tanto a personas como a los elementos materiales pero previa personificacin ficticia de los mismos (la cuenta del dinero se le abre al cajero, la de las mercaderas al almacenero) En principio aparece contraponindose a los planteamientos de la escuela Contista con la personificacin ficticia. Supera esta postura clsica, ms que asignar personas a las diferentes cuentas, estas sirven para regular las relaciones entre aquellas personas considerando que todas ellas representan derechos y obligaciones del propietario. 1.3.5. ESCUELA PERSONALISTA (1873 1886) GIUSEPPE CERBONI (1827- 1917).Nace el 24 de diciembre de 1827, en Porto Azzurro, Isla de Elva (Itlia). Hizo parte de la administracin militar de Toscana y llego a ser promovido como jefe de estado mayor. Sus obras: PrimiSagi di Logismografia (1873). La ragioneriascientfica e le suerelacioni con le discipline aministrative e social (1886).

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La teora del cargo y abono la explica diciendo que quien recibe es deudor, se anotara en el debe quien entrega es el acreedor y se anotara en el haber. Se basa tambin en la concepcin de las responsabilidades jurdicas dado que entiende que la contabilidad se lleva como garanta frente a terceros. Interesa ms conocer las relaciones establecidas por la empresa con terceras personas y las garantas frente a ellas, que la marcha de la empresa. Segn esta escuela la contabilidad tiene un enfoque legalista. La contabilidad es la ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas de las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan respectivamente: 1. Del estudio de la administracin econmica de la empresa con el fin de determinar las leyes naturales y civiles segn el cual las empresas se manifiestan y se regulan. 2. De la organizacin y de la disciplina interna de las empresas. 3. Del clculo a los hechos administrativos y su demostracin en el orden tabular. 4. Del estudio del mtodo de registro, destinado a coordinar y representar los hechos administrativos de la empresa poniendo de relieve los procesos y sus efectos especficos, jurdicos y econmicos y mantenindolos todos reunidos en una ecuacin.

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1.3.6. ESCUELA CONTROLISTA Surge en 1891 con la publicacin de la obra de Fabio Besta, frente a la postura personalista de Cerboni, Besta materializa todas las cuentas, incluidas las personalizadas. La teora del cargo y abono la explica preguntndose Qu entra? implica un cargo, Qu sale?, implica un abono. Pone esencial nfasis en el carcter econmico de la contabilidad al cerrarla en el estudio y control de la hacienda Distingue 3 fases de la administracin hacendal gestin, direccin y control. Para Besta la contabilidad no ha de servir como garanta frente a terceros sino para conocer y controlar la hacienda, as pues las cuentas tienen como misin el registrar las alteraciones de valor que experimenta los elementos patrimoniales representados por ellos. La contabilidad desde el punto de vista terico estudia y enuncia las leyes de control econmico en las haciendas de cualquier clase, y deduce las oportunidades normales a seguir para que dicho control sea verdaderamente eficaz eficiente completa; desde el punto de vista prctico es la aplicacin ordenada de estas normas a las distintas haciendas Besta es uno de los tratadistas ms significativas de la ciencia de la contabilidad ya que sienta las bases de las mismas rompiendo con la

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consideracin puramente tecnicista que tena hasta entonces. Se puede situar en Besta los origines de la ciencia de la contabilidad.

La contabilidad desde el punto de vista terico estudia y enuncia las leyes del control econmico 1.3.7. ESCUELA ECONMICA EN LA CONTABILIDAD La dimensin econmica de la contabilidad se afianzo gracias a varios factores: El perfeccionamiento y expansin de la actividad econmica del siglo XIX y comienzo del XX. El incremento de la dimensin empresarial. La inflacin como fenmeno emergente ligado al primer pos guerra mundial. Entramos a la que lo que el profesor Caibano llamo PIC econmico se le requiere a la contabilidad para que informe cifras ms reales, que sus resultados se ajusten ms a principios econmicos, evite

descapitalizacin de empresas, primer plano. Estas escuelas ponen de manifiesto la vinculacin entre contabilidad y disciplina econmica.

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El concepto de valor econmico como elemento consustancial de la contabilidad no aparece sino hasta finales del siglo XIX y comienzos XX. Caractersticas: Abandono del personalsimo de las cuentas como justificacin de sus movimientos. Bsqueda de una concepcin ms sustantiva de la contabilidad, basndose en el concepto de valor econmico, la contabilidad orientada a la determinacin y anlisis de ese valor. Atencin importante al movimiento de la cuenta.

1.3.8. PLANTEAMIENTO CIENTFICO EN LAS ESCUELAS ECONMICAS EN LA CONTABILIDAD El profesor Mattessich establece entre otras caractersticas: Formulacin y utilizacin de trminos bien definidos y conceptos empricamente significativos. Adaptacin de instrumentos cientficos generales y mtodos de las ciencias matemticas, filosficas, econmicas y del comportamiento a la teora de la comunidad. Orientacin hacia la contabilidad especifica ya hacia modelo de orientacin de gestin para objetivos concretos, contra la aceptacin dogmtica de un fin nica, global o indefinida.

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Procedimiento de comprobaciones sistemticas a travs de los cuales los modelos e hiptesis alternativos para un mismo objetivo puede ser comprobados en varios mbitos. Integracin de reas contables especificas en una entidad coherente en vez de un conjunto de convenciones defectuosamente conectadas. 1.3.9. NEOCONTISMO ECONMICO CENTROEUROPEO. Entre otros autores se puede citas a Jos H. Skarza Hngaro al suizo FrederichHugliy Leo Golberg (ruso nacionalizado en suiza). Segn este ultimo la contabilidad: o La contabilidad forma parte de la enconomologa que tiene por objeto la actividad economa de la empresa a fin de conocer las causas y consecuencias del funcionamiento de la misma. o La economologa estudia la actividad econmica antes, durante y despus de la actuacin de la empresa. La contabilidad acta especialmente en las dos ltimas fases. o Los movimientos de los elementos patrimoniales se explican con una ptica que distingue sus causas y sus efectos. 1.3.10. NEOCONTISMO ECONMICO FRANCS. Jean Bournisien: Essai de Philosophiecomptable, 1919: Jean Dumarchay: Therie positive de la comptabilit, 1919: Ren Delaporte: La comptabilitindustrielle, 1922. La contabilidad es la ciencia de las cuentas, representando los movimientos de los valores de los cambios clasificados en sus funciones principales y accesorias.

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La contabilidad trata de las concepciones, coordinaciones, transformaciones ny clasificaciones de todos los valores materiales o jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen en las situaciones de los patrimonios privados o pblicos. Para l: Las funciones de la contabilidad son: histrica, estadstica, financieras, jurdicas, de ordenacin, comparacin y control. 1.3.11. LA ESCUELA ALEMANA DE LA ECONOMA DE LA EMPRESA

Es una de las ms importantes. Para ella la contabilidad es la ciencia que informa de fenmenos econmicos, tiene gran importancia el enfoque de la contabilidad, aparece mucho ms evolucionado el concepto del valor y de su significado de la empresa. SCHMALENBACH: en su obra balance dinmico enuncia la teora dinmica del balance, en la que el resultado ocupa un lugar principal y es a partir de este de donde se obtendr el balance. Este autor precisa el significado de los dos estados contable, balance y resultado: el primero es un estado esttico orientado a mostrar una adecuada informacin sobre el estado patrimonial; el segundo es un estado dinmico, dirigido a informar sobre la eficacia econmica de la produccin de la hacienda. En la contabilidad por partida simple se averigua con, de hecho, el beneficio exclusivamente con la ayuda del balance.

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SCHNEIDER:Tiene una obra contabilidad Industrial de gran valor cientfico y prctico que constituye una aportacin valiosa a la problemtica de la contabilidad de costos.1.3.12. LA ECONOMA HACENDAL Gino Zappa, este autor define la economa hacendal como la ciencia que estudia las condiciones de existencia y las manifestaciones de la vida de las haciendas, y dentro de ella distingue tres disciplinas ntimamente relacionadas:

Organizacin Cientfica

Tcnica Administrativa

La revolucin hacendal (contabilidad)

Pone de relieve la conexin sistemtica entre las tres disciplinas, hasta el punto de su desarrollo aislado no puede cientficamente concebirse 1.3.13. ESCUELA ECONMICA HACENDAL Gino Zappa (1879 1960): En 1897 se diplomo en contabilidad. Fue ayudante del instituto tcnico de Milan (1902 1903), profesor de la Universidad Comercial de Milan (1920) y catedrtico del Real Instituto Superior de ciencias Econmica y Comerciales de Gnova (1931 - 1949).

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Sus obras: II rdito di lempresa. Scritturedoppie. Conti e bilanzi di Aziendecomerciali (1950). Nuevas tendencias en el estudio de la contabilidad (1962). 1.3.14. ESCUELA PATRIMONIALISTA Fundado por el eminente investigador contable italiano Vicenso MASI, seguido de Besta, plantea que la contabilidad es la ciencia del patrimonio, orientacin que ha sido adoptado por investigadores no tanto de Italia como d otros pases, Espaa, Argentina Uruguay y Colombia. La contabilidad tiene por objeto el estudio de todos los fenmenos patrimoniales: sus manifestaciones y su comportamiento tratde

disciplinarlo con relacin a un determinado patrimonio de la empresa. Masi Parcela el estudio la disciplina contable en sus tres componentes: la esttica patrimonial, la dinmica patrimonial y la revelacin del patrimonio. 1.3.15. EL ESCUELA PATRIMONIALISTA a) La esttica es el estudio del patrimonio en un momento dado del tiempo, como si su accin estuviera detenida para examinar cuantitativa ya cualitativamente su composicin, sus elementos, cantidades, valores, estructura y condiciones de equilibrio. b) La dinmica es el estudio del patrimonio como un todo en movimiento continuo, causado por factores internos y externos a la organizacin.16

Examina el patrimonio, las inversiones y las financiaciones y los movimientos que los afectan reflejados en los ingresos, costos y gastos, entradas y salidas financieras, econmicas y patrimoniales relativas a las organizaciones institucionales.

c) En cuanto a la revelacin dice el profesor Masi: la esttica y dinmicapatrimonial no podran ser estudiadas totalmente ni explicada totalmente, sin el uso de los procedimientos diversos, oportunamente coordinados, de revelaciones que evidencia el patrimonio y los hechos patrimoniales, tal como se manifiestan en las empresa y en las instituciones de todas las naturaleza y as mismo a justifica la existencia de una revelacin patrimonial o levantamiento patrimonial.

Vicenzo Masi nacio en Rimini El 6 de febrero de 1893 estudio en Venecia, en Cafoscari y tuvo como maestro a Fabio Besta, obteniendo en 1919el ttulo de doctor en estudio para el misterio dellaRagioneria Sus obras: La Ragioneria come scienza del patrimonio (1943). Staticapatrimoniale. 2 tomos (1926). Dinmica patrimoniale 4 tomos (1946). Rilevazionepatrimoneale 2 tomos (1946). Filosofa de la contabilidad 3 tomos (1956).

1.3.16. EL NEOCONTISMO EN ESTADOS UNIDOS Durante la primera mitad del siglo XX se trata ms de justificar la prctica contable que de encontrar las razones de los movimientos

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de las cuentas y la construccin de teoras. Los tratadistas de la poca se agrupan en dos enfoques: Explicar la contabilidad desde su prctica. Las reglas de la disciplina son producto de la experiencia, ms que la lgica. P.C.G.A

Pragmtico

Establecimiento de generalizaciones

Justificar la practica con mayor o menor grado de utilizacin de inferencias deductivas.

1. Sanders, Hatfield y Moore (1938). Recopila prcticas de su tiempo para ser deducciones de primeras subyacentes, formulan 5 reglas: Cuenta de resultados, balance, estado consolidado, comentario, nota marginales. 2. Sprague la filosofa contable (1907). Planteo teoras contables definiendo con trminos primitivos que usan para la generacin de otros trminos necesarios y que serbio de base para otras realizaciones. 1.3.17. ESCUELA ECONMICO DEDUCTIVA NORTEAMERICANA Pragmatismo. Investigacin a priori. Sustentar la contabilidad en la teora econmica. Elaboracin del conjunto de reglas contables que obtengan un nico beneficio. sin considerar otras alternativas, diferentes necesidades del al informacin de los usuarios.

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Utilizacin de la lgica como instrumento de la deduccin. Es predominante el positivismo aunque a veces se introduce derivaciones normativas. 1.3.18. ESCUELA ECONMICO DEDUCTIVA NORTEAMERICANA Sprouse y Moonitz tratan de desarrollar un conjunto de definiciones, reflexiones y principios a partir del itinerario lgico. Comienzan a desarrollarse principios: valoracin, realizacin. Propuestas sobre valoracin contable Edwar y Bell (1961): basado en valores de entrada o costos de reposicin. Chambers (1966), Sterling (1970): valores de salida o valores netos de realizacin

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CAPITULO IILOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS 2. Definicin Se definen como: Los criterios metdicos adoptados por la generalidad de las empresas para efectuar el registro de los hechos contables, valorar activos determinar los resultados y delimitar la forma y el contenido de los Estados Financieros. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son guas que vienen a resolver necesidades prcticas que han sido consagradas por el uso y la experiencia. Los principios establecen para medir y reportar actividades financieras con el fin de preparar los Estados Financieros que le permiten a los directivos de las empresas tomar decisiones de orden econmico y financiero. Por lo tanto los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas o guas hechas por el hombre derivadas de la prctica contable y aceptadas en forma general, son medios para generar y exigir informacin til. 2.1. Clasificacin 2.1.1. Postulado bsico: aqu es donde se determina que la contabilidad no puede perjudicar a un patrimonio en beneficio de otro. El principio que lo forma es de equidad.

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Este principio es ubicado en esta clasificacin porque esta enunciado de una forma general, mostrando ser una suposicin bsica, una verdad indiscutible. 2.1.2. Principios dados por el medio socio econmico: En esta parte entra todo lo que tenga que ver con la empresa, el medio y la sociedad. Los principios que lo forman son: ente, moneda comn denominador, empresa en marcha, periodo. El principio del ente entra en esta clasificacin porque las empresas o personas jurdicas son denominadas como este principio, y la clasificacin se refiere a todo lo que respecta a la empresa. El principio de moneda comn denominador busca una unidad monetaria, la cual depender del medio o del mercado econmico en que se trate de insertarse la empresa, teniendo en cuenta que al elegir la misma moneda que el resto de las empresas, la actividad o la realizacin del ejercicio de la misma se ver facilitada. El principio de empresa en marcha pertenece a esta clasificacin porque se refiere a la actividad presente de la empresa y al futuro de la misma. 2.1.3. Principios que hacen a las cualidades de la informacin: en esta clasificacin entra todo lo que tenga que ver con la obtencin, demostracin y la forma en que se expone la informacin. Los principios, incluidos aqu son prudencia, uniformidad, partida doble, exposicin.

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El principio de prudencia se refiere a que las prdidas deben ser registradas cuando se conocen, y las ganancias solo cuando se realizan. Aparte menciona que entre dos valores para un elemento del activo, lo habitual es elegir el menor. Lo anteriormente mencionado se refiere al manejo de la informacin en cuanto a los resultados ya sea positivo o negativo de una empresa y a la utilizacin de los valores del activo. El principio de uniformidad se refiere a que la poltica econmica elegida, las normas y las formas de utilizadas por la empresa deben ser siempre las mismas para cada ejercicio, estos deben ser homogneos de forma que puedan ser comparados unos con otros. 2.1.4. Principio de fondo o valuacin: Esta clasificacin corresponde a todo lo que tenga que ver con los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. Los principios que le corresponden son: valuacin al costo, devengado. El principio de valuacin al costo, como su nombre lo indica, expresa que en el momento de darle un valor al elemento del activo la tasacin que debe tomarse en cuenta prioritariamente es la de adquisicin o de compra. El principio de devengado significa que los resultados deben ser tenidos en cuenta sin considerar si fueron pagados o cobrados, lo cual est relacionado con el resultado de cada ejercicio.

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2.2. PRINCIPIOS ACEPTADOS

DE

CONTABILIDAD

GENERALMENTE

2.2.1. EMPRESA EN MARCHA Enunciado: Salvo indicacin expresa contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una Empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin. Interpretacin: El concepto de empresa en marcha significa continuidad; a menos que exista buena evidencia en contrario, en contabilidad se asume que el negocio continuara operando. Un negocio se mira como un organismo que agrega valor a los recursos que utiliza y su xito se mide por la diferencia entre el valor que vende o del servicio que presta y el costo de los recursos que se usan para obtener esos ingresos.3 Considerando como de funcionamiento. Este principio implica la permanencia de la empresa en el mercado, es decir que sus

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Contabilidad General, Erly Zeballos Zeballos; Editorial JUVE E.I.R.L., novena edicin - Marzo del 2011.

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actividades no sern interrumpidas, seguir operando en forma indefinida.4 2.2.2. ENTIDAD Enunciado Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de Ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede producir estos Estados Financieros de varis entes de su propiedad. Interpretacin El contador lleva las cuentas del negocio, no de los dueos, el capital aportado pertenece a la empresa y solo las utilidades o perdidas las modifican; no as los retiros de efectivo o su equivalencia para los gastos personales del dueo (intereses ajenos a los mismos). El objetivo de este principio es considerar la personificacin de la empresa, es decir la independencia econmica y financiera de los accionistas, acreedores, deudores, etc. El sistema contable no slo debe estar al servicio de los gestores de la empresa sino tambin de los propietarios.

4

Contabilidad General Bsica, dcimo sptimo edicin 2008 Pg. 27. Demetrio Giraldo Jara

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2.2.3. VALUACIN AL COSTO Enunciado El valor de costo-adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los Estados Financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de Empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere carcter de principio. Esta afirmacin, no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que por el contrario significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo de adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, as mismo alteraciones del principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. Interpretacin Las cosas de valor derechos de propiedad tangible o intangible de una empresa se conocen con el nombre de activos. Es un concepto

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fundamental de la contabilidad en que los activos se registren al precio que se pago por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con el de continuidad de la empresa. La razn para valorizar los activos a su precio de compra consiste en que esta es una base ms segura y definida que el intento de estimar valores actuales del mercado. Si la persona que est leyendo los informes contables sabe que los activos estn a precio de costo, puede hacer a estos los ajustes que crea necesario para que reflejen valores actuales. 2.2.4. REALIZACIN Enunciado Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se haya ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. Interpretacin Generalmente el producto o ingreso se reconoce con el periodo contable en el cual se realiza.

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La realizacin ocurre cuando las mercancas o los servicios se suministran a los clientes a cambio de efectivo o algn otro valor. Para los servicios el ingreso se reconoce en el perodo en el que se presta. Tratndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el pedido del cliente, ni cuando se firma un contrato, ni cuando las mercancas se manufacturan, sino cuando los artculos se embarcan o se expiden al cliente. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes

econmicos. b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que

modifican la estructura de recursos o de sus fuentes c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la

entidad o derivados de las operaciones de esta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. 2.2.5. ESTADOS FINANCIEROS PERIDICOS (PERODO) Los profesionales contables estn abocados a medir las operaciones y los cambios que ocurran en el sistema financiero. El estudio referente a los Estados Financieros debe estar supeditado a un perodo fiscal corto, un trimestre, semestre o un ao, porque ello nos dar un mejor conocimiento de lo que ocurre en la empresa

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financiera y econmicamente para una adecuada y oportuna toma de decisiones. 2.2.6. UNIFORMIDAD Enunciado Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares principios de valuacin utilizados para formular los Estados Financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los Estado Financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares- principios de valuacin. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios cuando fueren aplicables, o normar particulares principios de valuacin que las circunstancias aconsejan sea modificado. Interpretacin Los principios explicados son tan amplios, que en la prctica existen diferentes maneras para registrar un acontecimiento en la contabilidad. La doctrina de la uniformidad requiere que una vez que la empresa ha decidido el uso de un mtodo, deber manejar todas las

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subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y que deben ser aplicables uniformemente de un ejercicio a otro. Si una empresa, hace frecuentes cambios en la manera de manejar en sus registros contables determinado tipo de operaciones se le dificultara en demasa la comparacin de las cifras contables en un perodo con las de otro. 2.2.7. MONEDA LEGAL O CURSO LEGAL Enunciado Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para producir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como comn denominador la moneda que tiene curso legal en el pas en el que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional (nuevos soles). Interpretacin La moneda se considera como valormetro, slo todos los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios.

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Los sucesos, an cuando ellos fueran de gran importancia, no pueden ser valorizados en moneda, menos pueden registrarse. Esto hace que los estados obtenidos de la contabilidad sean suficientes, para mostrar con toda claridad la situacin econmica y financiera de la empresa. Para subsanar estas limitaciones, se agregan las llamadas Notas a los Estados Financieros donde se explican los acontecimientos de importancia que no son mostrados en los estados. En caso de operaciones realizadas en moneda extranjera se convertir a nuevos soles de acuerdo al tipo de cambio vigente al ltimo da del cierre del Balance. 2.2.8. LA PARTIDA DOBLE Enunciado Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo, que dan lugar a la ecuacin contable. Interpretacin Se entiende por principio de partida doble a una ecuacin contable donde siempre se emplea el Debe y el Haber debido a un razonamiento lgico cuya idea base es la matemtica.

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Lucas Pacciolo, creador de la partida doble de la ecuacin entera de primer grado con una incgnita, que la igualdad en la expresin de dos cantidades algebraicas sern ciertas en la medida que se verifiquen (a=b+c). Es una ecuacin literal, porque es una igualdad en medida que se expresen o representen valores determinados (20=12+8). El axioma fundamental de las ecuaciones contempla: Si con cantidades iguales se verifican, operaciones iguales, los resultados sern iguales. Un Principio fundamental: No hay deudor sin acreedor. Ni acreedor sin deudor.

2.2.9. REGISTRO Las operaciones se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de ella se derivan. 2.2.10. PRUDENCIA Enunciado Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se

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puede expresar tambin diciendo: Contabilizar todas las perdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado. La exageracin en la aplicacin de este principio no es

conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera del resultado de las operaciones. Interpretacin La regla de actuar sobre las bases conservadoras significa que en los casos en que el contador tienen a la mano dos o varios caminos razonables a seguir, generalmente adoptara aquel mediante el cual pueda mostrar la cifra menor de dos valores de activo relativos a una partida determinada, o en el que registrara una operacin en forma tal que la participacin del propietario resulte inferior de lo que sera de otra manera. Esta doctrina a menudo se anuncia: Regstrense todas las perdidas, pero los ingresos solamente cuando se hayan obtenido. 2.2.11. DEVENGO Los ingresos y gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin mercantil que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o cobro.

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2.2.12. COMPENSACIN Las cuentas del activo y pasivo as como los ingresos y gastos sus valores no se compensan, sino que cada uno de ellos se presenta con su saldo. 2.2.13. EXPOSICIN Enunciado Los Estados Financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Interpretacin La informacin contable representada en los Estados Financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. 2.2.14. EQUIDAD Enunciado Es el principio fundamental que debe orientar la accin profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que sirven de o, utilizan, los datos contables pueden encontrarse ante el hecho que los

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intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Interpretacin Por qu se considera en primer lugar el principio de equidad? Porque el profesional contable desde que inicia y/o contina trabajando para una empresa tiene que hacer prevalecer su tica de principio y moral, al determinar las operaciones econmicas hechas por la empresa; que significa esto, que el contador profesional tiene que ser un rbitro imparcial equitativo entre una empresa donde trabaja y el Estado, no debe parcializarse por los intereses que le conviene, de lo contrario creara conflictos y no informar la real situacin de la empresa. En la nueva legislacin D.Leg. 813 Vigente a partir del 21 de abril de 1996 se establece que, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o parte los tributos que establece las leyes, sern reprimidas con pena privativa de libertad no menor de 5 aos ni mayor de 8 aos. La pena deber incluir, inhabilitacin profesional no menor de seis meses ni mayor de siete aos.

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2.3. MARCO CONCEPTUAL 2.3.1. Terminologas contables Abonar.- pagar, otorgar por lo que se debe o adeuda derechos, obligaciones, compromisos, que en los libros de contabilidad significa salida (haber). Acreditar.- abonar una partida o operacin en el libro de contabilidad, en la columna del haber. Acreedor.- personas o empresas que tienen derecho o accin a pedir un cumplimiento de una obligacin, por tanto para la empresa que adeuda ser una disminucin ya sea en bienes o valores. Activo.- conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Cargos.- cuentas que representan al debe o deudor. Debe.- son cuentas que pertenecen a cargas o deudores. Ejercicio contable.- perodo en el que se mide la actividad financiera y econmica de una empresa, el mismo que, para efectos legales, es generalmente un ao calendario. Estados Financieros.- son cuadros que representan, en forma sistemtica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y econmica de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Pasivo.- conjunto de obligaciones que tiene una empresa.

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Tipo de cambio.- equivalencia de valor entre las monedas de curso legal de distintos pases. Cotizacin que representa matemticamente dicha equivalencia.

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