Embed Size (px)
Citation preview
PROBA PRACTICA - CURS PP STAGIARI, ANUL II ȘI III STUDIU DE CAZ nr. 1 Sunteți auditor la S.C. Stil Fashion S.A, societate care aplică OMFP 3055/2009 și are ca obiect de activitate producția și comercializarea confecțiilor pentru copii. Exercitiul financiar auditat este anul 2012. Confecțiile sunt creații de serie limitată ale unei case de modă precum și produse clasice. Piața de desfacere pentru confecțiile de serie mică este formată din 10 magazine mici distribuite în România. Pentru seriile (S) mari vânzarea se face en-gros. Societatea nu are o politica proprie privind stabilirea valorilor și estimarea deprecierii pentru stocuri. Contractul de audit s-a încheiat înainte de inventariere. Pentru stocuri, S.C. Stil Fashion S.A nu a constituit ajustări de valoare deoarece acestea nu sunt deductibile în confomitate cu Codul Fiscal. Confecții (C) din sezonul curent în valoare de ( la cost de ) 20.000 lei sunt date în consignație. Ele au fost livrate pe data de 29 decembrie 2012. Politica S.C. Stil Fashion S.A. este să derecunoască stocul pe baza avizului de expediție. In cazul in care in termen de 1 an confecțiile se intorc din consignatie, nefiind vândute, stocul este reconstituit prin stornarea descărcării din gestiune. Consignația trimite regulat o situație a confecțiilor încă nevândute. Pentru data de 31 decembrie 2012 o astfel de situatie nu există. Cunoașteți următoarele informatii: Nota 1 Tip stoc Buc. Preț
unitar Valoare contabila bruta
Ajustare de valoare propusa de societate
Vechime stoc
Serii limitate (SL)
C1 10 500 5.000 10% Confectii din sezonul curent
C2 20 2000 40.000 Confectii vechi de 6 luni
C3 5 5000 25.000 Confectii vechi de 3 ani
Serii mari
2
(SM) S1 500 100 50.000 Mai vechi de 1 an S2 1000 80 80.000 Sezonul curent S3 2000 75 150.000 Sezonul curent Total 350000 500
Din experienta dumneavoastra anterioara ati constatat ca seriile limitata de confecții cu vechime mai mare de 6 luni se vând doar in condițiile unui discount de 50 % iar cele cu vechime mai mare de 24 luni sunt date de regula gratis in cadrul unor actiuni de binefacere. Confectiile de serie mare, daca au vechime mai mare de 1 an se vand la un pret cu discount de cel putin 25 %.
Nota 2. În jurul datei de închidere a exercițiului financiar descoperiți următoarele cumpărări de stocuri de materii prime :
Nr. NIR
Data livrării din factură
Data primirii
Valoare -lei
Data înregistrării
omisă din jurnalul cumpărărilor la 31.12.2012
4166 28.12.2012 29.12.2012 14.500 neînregistrată1 omisă 4167 29.12.2012 03.01.2013 40.200 05.01.2013 omisă 4168 31.12.2012 06.01.2013 17.500 07.01.2013 omisă a. O cutie conţinând produse în valoare de 1.800 lei se afla în
depozit în momentul efectuării inventarului stocurilor. Această cutie nu a fost înregistrată în stocurile inventariate. Investigaţiile d-stra arată că produsele din cutie reprezintă articole de stoc aparţinând clientului dvs.
b. O serie mare de confecții (S4) fabricată la comandă pentru un client, a fost terminată şi remisă departamentului de livrări pe 31.12.2012. Factura a fost întocmită la aceeaşi dată, în sumă de 35.000 lei, iar întreaga serie a fost exclusă din stocuri, deşi livrarea nu s-a făcut decât pe 04.01.2013. Porniţi de la ipoteza că fiecare dintre aceste sume sunt semnificative și depășesc pragul de semnificație funcțional pentru stocuri.
Nr. Cerința Punctaj
1. Precizați minim 6 obiective de audit în circumstanțele date clientului, cu privire la secțiunea G Stocurile și producția în curs
1,00
1 Pe 28.12.2012 s-a primit un stoc de mătase naturală în valoare de 14.500 lei, iar factura corespunzătoare lor nu a fost înregistrată. Dvs. Aţi găsit factura la directorul de aprovizionare, pe factură era marcat „în consignatie”.
3
2. Ce ajustari propune auditorul si care sunt obligatiile acestuia conform ISA 540 Auditul estimarilor contabile?
3,00
3. Determinaţi dacă operațiile de la Nota 2, punctele a și b menţionate, ar fi trebuit incluse în stocurile clientului la 31.12.2012 și argumentați ce obiectiv de audit folositi.
2,00
4.
Prezentatisuccint obligatiile auditorului legate de participarea la inventarierea stocurilor, conform ISA 501 Probe de audit – Considerații specifice pentru elementele selectate.
1,00
5.
Conducerea societatii refuză să dea o declarație privind asumarea raspunderii pentru situatiile financiare. Care sunt principalele puncte care ar trebui atinse in scrisoarea de declaratie a conducerii, conform ISA 580 Declarațiile conducerii ?
1,00
6. Pe 14 februarie 2013, S.C. Stil Fashion S.A, vă oferă cadou o excursie pentru două persoane la munte. Care sunt obligațiile auditorului în conformitate cu Codul Etic?
1,00
Observație: Ignorați impactul fiscal precum și TVA.
Barem Studiul de caz nr.1 Cerința nr.1. Care sunt obiectivele de audit în circumstanțele date clientului cu privire la secțiunea G ”Stocurile și producția în curs” Răspuns 1 punct
1. Asigurarea că stocurile sunt prezentate fidel în situațiile financiare, în conformitate cu legislația adecvată și cu standardele contabile aplicate;
2. Asigurarea că stocurile înregistrate în situațiile financiare există în realitate și îi aparțin clientului;
3. Asigurarea că stocurile deținute de companie au fost incluse în stocul de la sfârșitul anului;
4. Asigurarea că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei și că aceste politici sunt aplicate consecvent;
5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârșitul anului sunt corect evidențiate;
6. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieșite din uz au fost identificate şi evaluate corespunzător.
4
Cerința 2. Ajustări și Revizuirea estimărilor (total 3 puncte) din care: 1a. Ajustări propuse –calculul lor (1 punct) Conform OMFP 3055 / 2009 recunoașterea veniturilor din vânzare si derecunoașterea stocurilor se face doar atunci când sunt îndeplinite anumite condiții. La data livrarii pe baza de aviz de expeditie in consignatie, conditiile privind derecunoasterea / descarcarea din gestiune a stocurilor nu sunt indeplinite, in concluzie valoarea stocurilor trebuie ajustata ( crescuta ) cu 20,000 lei. (fidelitatea conturilor) Principiul prudentei ne obligă la constituirea ajustărilor de depreciere astfel incât stocurile să fie prezentate la valoarea minima dintre costul istoric si valoarea realizabila netă la data situațiilor financiare. ( evaluarea corectă la bilanț) Ajustările propuse de auditor sunt: Tabel 1 Situația stocurilor din baanță și bilanț la client și auditor
Situația stocurilor la client lei Situația stocurilor la Auditor
Tip stoc
Q Pu Vc stoc balanța
Ajustări de val.
VRN bilanț
Vc stoc balanța
Ajustări auditor
VRN bilanț
0 1 2 3=1x2
4 5=3-4 6 7 8 = 6-7
SL C1 10 500 5.000 5000x10
%= 500 4.500 5.000 5000x1
0% = 500
4.500
C2 20 2000 40.000
40.000 40.000 40000 x50% = 20.000
20.000
5
C3 5 5000 25.000
25.000 25.000 25000x100%= 25.000
0
C4 20.000 repunere stoc
20.000
SM
S1 500
100 50.000
50.000 50.000 50.000 x25% = 12.500
37.500
S2 1000
80 80.000
80.000 80.000 80.000
S3 2000
75 150.000
150.000 150.000
150.000
Total
3.535
99 350.000 500 349.500 370.000 58.000 312.000
refer.
∑ ^ √ S l n
La Client La Auditor
legendă : ∑ suma din balanța la client 350 000 lei.000 ^ suma ajustărilor la client din balanță 500 lei √ suma din bilant la client 349500 lei S suma din balanță la auditor 370.000 , diferență de 20.000 în
plus față de client l suma ajustărilor de valoare la auditor 58.000, diferență în
plus față de client de 49.500 lei n suma din bilant la auditor este mai mică cu 37.500 lei. LA CLIENT :Valoarea initiala in situatiile financiare conform
bilanțului intocmit in prealabil de S.C. Stil Fashion S.A. 350,000 – (5,000 * 10%) = 349.500
LA AUDITOR : Valoarea ajustarii propuse = 349,500 – 312,000 =
37.500 lei ( diminuează valoarea stocului)
6
Eroarea = 37.500 / 312.000 = 12,02 % din valoarea stocului în bilanț Ø 5% RAA Concluzia: Eroarea este semnificativă, auditorul propune ajustarea ei, altfel iși califică opinia. 1b. Inregistrare în contabilitate: (1 punct ) Reconstituire stoc in consignatie în valoare de 20.000 lei
Stornarea descărcării din gestiune deoarece marfa a plecat cu aviz către consignație dar nu a fost vândută până la data de 31.12.2012
607
Cheltuieli cu marfurile =
371 analitic C4 Marfuri
- 20,000
Trimiterea bunului în consignație pe baza avizului de expediție în data de..
357 analitic ..
Marfuri aflate la terti =
371 analitic C4 Marfuri
20,000
Ajustare de valoare
Cheltuieli de exploatare privind ajustările de valoare pentru deprecierea stocurilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
=
397 analitic pt. ,C2, C3 , S1.
Ajustari pentru deprecierea marfurilor
C2 + C3 +S1 = 20.000+25.000+12.500
57,500
Obs. Ajustarea pentru C1 a fost deja înregistrată de S.C. Stil Fashion S.A PROBA DE VERIFICARE (- 57.500 + 20.000) = 37.500 lei va fi diminuat stocul in bilanț
b. Revizuirea estimarilor ISA 540 ( 1 punct)
7
observație : Dacă sunt cunoscute minim 4 din 7 tipuri de obligatii (distincte prin patratul BLEUMARIN) se acordă punctajul maxim (1 punct)
Auditorul trebuie să înţeleagă următoarele, pentru a asigura identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă pentru estimările contabile:
a. Cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil relevant pentru
estimările contabile, inclusiv prezentările aferente. b. Modul în care conducerea identifică acele tranzacţii, evenimente
sau condiţii care ar putea conduce la apariţia necesităţii ca estimările contabile să fie recunoscute sau prezentate în situaţiile financiare.
c. Modul în care conducerea efectuează estimări contabile, precum şi o înţelegere cu privire la informaţiile pe care se bazează.
Auditorul trebuie să evalueze, pe baza probelor de audit, dacă estimările contabile din situaţiile financiare sunt sau nu sunt rezonabile, în contextul cadrului de raportare financiară aplicabil. El trebuie să obţină suficiente probe adecvate de audit cu privire la concordanţa prezentărilor din situaţiile financiare legate de estimările contabile cu cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil.
Pe baza riscurilor evaluate de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să determine:
a. Măsura în care conducerea a aplicat în mod corespunzător
cerinţele cadrului de raportare financiară relevant, aplicabil pentru estimarea contabilă; şi
b. Dacă metodele de efectuare a estimărilor contabile sunt adecvate şi au fost aplicate în mod consecvent, precum şi dacă schimbările, în cazul în care există, în estimările contabile sau în metoda de realizare a acestora faţă de perioada anterioară sunt adecvate în condiţiile date.
Auditorul testeaza modul în care conducerea a realizat estimarea contabilă şi informaţiile pe care se bazează aceasta. El se asigură că:
i. Metoda de evaluare utilizată este adecvată în condiţiile date; şi
8
ii. Prezumţiile utilizate de conducere sunt rezonabile în lumina obiectivelor de evaluare ale cadrului de raportare financiară aplicabil.
Auditorul trebuie să analizeze dacă sunt necesare abilităţi sau cunoştinţe specializate în legătură cu unul sau mai multe aspecte ale estimărilor contabile pentru a obţine suficiente probe adecvate de audit. In cazul in care astfel de cunostinte sunt necesare si el nu le poseda, va apela la un expert.
Trebuie să testeze eficacitatea operaţională a controalelor asupra modului în care conducerea a realizat estimarea contabilă, împreună cu procedurile de fond adecvate.
Auditorul trebuie să obţină declaraţii scrise din partea conducerii, şi acolo unde este cazul, de la persoanele însărcinate cu guvernanţa, cu privire la măsura în care aceştia consideră că prezumţiile semnificative utilizate de aceasta în efectuarea estimărilor contabile sunt rezonabile.
Cerința 3. (total 2 puncte) din care : a. Ajustările de valoare (total 1 punct) nir 4166 (0,25 puncte) data : 28.12.2012
301 Materii prime
= 401 Furnizori
14.500 lei
Numai când stocul, în baza avizului de expediție se transferă în consignație atunci se descarcă din gestiune. nir 4167 și nir 4168 (0,25 puncte) data: 29.12.2012
321 Materii prime în
curs de aprovizionare
= 401 Furnizori
40.200 lei
9
nir 4168 data: 31.12.2012
321 Materii prime în
curs de aprovizionare
= 401 Furnizori
17.500 lei
a. Recunoașterea produselor finite ca plus la inventar . (0,25 puncte)
345 Produse finite
= 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
1.800 lei
b. Pentru că nu s-au transferat riscurile și beneficiile către client, factura emisă în data de 31.12.2012, fără ca marfa să fie expediată în aceeași dată, generează un venit amânat. (0,25 puncte) 411 Clienți
= 472 Venituri înregistrate în avans
35.000
b. Cerința 3. Obiectivul de audit (1 punct) Verificarea obiectivului de audit: cezura ( decupajul în timp) sau independența exercițiului . Independența exercițiului este principiu în contabilitate și obiectiv de audit prin cezură ( decupajul în timp). Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor. Astfel, se vor evidenția în conturile de venituri și creanțele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 “Clienți - facturi de întocmit”), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 “Furnizori - facturi nesosite”). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor,
10
respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoțire a mărfii, situații de lucrări etc.) Cerința 4. Participarea la inventar ( 1,00 punct) Conducerea stabileşte, de obicei, proceduri prin care stocurile sunt inventariate fizic cel puţin o dată pe an pentru a servi ca bază pentru întocmirea situaţiilor financiare.
I. Contractul de audit se încheie înainte de inventarierea
elementelor patrimoniale ale clientului. Auditorul are obligația să participe la inventariere și să obţină suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor, prin:
a. Participarea la inventarierea fizică a stocurilor, pentru: i. A evalua instrucţiunile şi procedurile conducerii de listare şi
control al rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor entităţii;
ii. A observa funcţionarea procedurilor de inventariere ale conducerii;
iii. A inspecta stocurile; şi iv. A efectua teste asupra inventarierii; şi
b. Desfăşurarea de proceduri de audit aferente evidenţelor
finale de inventariere ale entităţii pentru a determina măsura în care acestea reflectă corect rezultatele inventarierii reale a stocurilor.
Participarea la inventarierea fizică a stocurilor implică: ü Inspectarea stocurilor în vederea stabilirii existenţei şi
evaluării condiţiei acestora, şi efectuarea de teste de inventariere;
ü Observarea conformităţii cu instrucţiunile conducerii şi desfăşurarea de proceduri în vederea înregistrării şi controlării rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; şi
ü Obţinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii.
11
Dacă auditorul nu poate participa la inventarierea fizică a stocurilor din cauza unor circumstanţe neprevăzute, auditorul trebuie să efectueze sau să observe unele inventarieri fizice la o dată diferită, şi să efectueze proceduri de audit asupra tranzacţiilor care au loc între timp. Dacă stocurile aflate în custodia şi controlul unei părţi terţe sunt semnificative pentru situaţiile financiare, auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia acelor stocuri prin efectuarea uneia dintre următoarele: a. Solicitarea confirmării de la partea terţă cu privire la cantităţile şi condiţia stocurilor deţinute în numele entităţii.
b. Efectuarea unei inspecţii sau altor proceduri de audit adecvate circumstanţelor. II. Auditorul încheie contractul de audit după ce clientul a
efectuat inventarierea elementelor patrimoniale Dacă participarea la inventarierea fizică a stocurilor este impracticabilă, auditorul trebuie să desfăşoare proceduri de audit alternative în vederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor. Dacă acest lucru nu este posibil, auditorul trebuie să modifice opinia din raportul auditorului.
Cerința 5. Declaraţii scrise cu privire la responsabilităţile conducerii .( total 1,0 punct ) din care : (0,5 puncte) Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o
declaraţie scrisă conform căreia: (a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaţiile, aşa cum s-a
convenit în termenii misiunii de audit, şi (b) Toate tranzacţiile au fost înregistrate şi sunt reflectate în situaţiile financiare. Responsabilitatea condducerii pentru Situații financiare
1. Asumarea responsabilitatii pentru situatiile financiare; 2. Caracterul rezonabil al estimrilor; 3. Prezentarea adecvata a relaţiilor şi tranzacţiilor cu părțile
affiliate;
12
4. Prezentarea adecvată a evenimentelor ulterioare datei situaţiilor financiare si ajustarea ( unde este necesar) a situatiilor financiare;
5. Efectele denaturărilor necorectate, atât cele individuale cât şi cele colective, sunt nesemnificative pentru situaţiile financiare per ansamblu. O listă a denaturărilor necorectate este anexată prezentei scrisori de declaraţie.
(0,5 puncte) Informaţiile furnizate de conducere Conducerea declară că:
1. A permis accesul la toate informaţiile de care avem cunoştinţă că sunt relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare, cum ar fi evidenţele, do-cumentaţia şi alte aspecte;
2. A permis accesul la Informaţiile suplimentare pe care le-aţi solicitat de la noi în scopul auditului; şi
3. Accesul nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care dumneavoastră aţi considerat că este necesar să obţineţi probe de audit.
4. Toate tranzacţiile au fost înregistrate în evidenţele contabile şi sunt reflectate în situaţiile financiare.
5. A prezentat rezultatele evaluării noastre cu privire la riscul ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)
6. A prezentat toate informaţiile cu privire la fraudă sau la o eventuală fraudă de care avem cunoştinţă,
7. A prezentat toate informaţiile cu privire la alegaţii, la fraudă, sau la o fraudă suspectată care afectează situaţiile financiare ale entităţii, şi care au fost comunicate de angajaţi sau de alte persoane.
8. A prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectată cu legea şi reglementările ale căror efecte ar trebui avute în vedere la întocmirea situaţiilor financiare.
9. A prezentat identitatea părţilor afiliate entităţii şi toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată de care avea cunoştinţă.
6. Cadouri . ( 1 punct ) Conform Codului Etic, acceptarea de cadouri sau a ospitalității din partea unui client de asigurare poate duce la amenințări generate de
13
interesul propriu și de familiaritate. Atunci când o firmă sau un membru al echipei de asigurare acceptă daruri sau ospitalitate, cu exceptia cazului în care valoarea acestora este în mod evident nesemnificativă, amenințările la adresa independenței nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei măsuri de protectie. În consecintă, o firmă sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie să accepte astfel de cadouri sau ospitalitate. In exemplul prezentat, deoarece valoarea cadoului potential este semnificativă, excursia trebuie refuzată.
Ph.D. Ana Morariu
28 iunie 2013 [email protected]
Mult succes ! Puteți solicita , clarificarea mai bine a cunoștințelor pentru cele 3 examene, aplicații, studii de caz sau cum să vă sintetizați bibliografia prin e-mail [email protected]. Dacă doriți alte exemple, studii de caz, le vom organiza după 15 noiembrie 2013 la solicitarea d-tră. Nu ezitați să întrebați ce nu înțelegeți ! aveți e-mail-ul mai sus și scrieți ce nu vă este clar !
14
PROBA PRACTICA CURS DE PREGĂTIRE PROFISIONALĂ 2013 Autor: Prof.univ.dr.Ana Morariu Vicepreședinte CAFR responsabil cu activitatea de Invățământ, admitere, pregătire profesională și stagiari STUDIUL DE CAZ NR. 2 Ați fost solicitat să efectuați auditul situațiilor financiare ale S.C. S.C. EMACASNIC S.A încheiate la data de 3112.2012, conform cu IFRS. Situațiile financiare ale anului 2011 au fost auditate de către o altă firmă de audit. S.C. EMACASNIC S.A este o fabrică de produse electrocasnice de folosință îndelungată, asigurând distribuția specializată a acestor produse. Situațiile financiare ale anului încheiat la 31 decembrie 2012, prezintă următorii indicatori în lei: nr.crt. Elemente 2011 2012
1. Profit net 12.600.000 11.200.000 2. Cifra de afaceri 629.650 589.000.000 3. Active totale 2.672.023.900 2.385.735.600
Fondată în 1990, S.C. EMACASNIC S.A a înregistrat o dezvoltare semnificativă în cursul anilor 2000, devenind o firmă importantă în piața producției și desfacerii acestor produse.. In ultimii 5 ani, datorită competiției în creștere, a înregistrat un trend descendent al profitului și marjei comerciale. Conducerea a trebuit să ia în considerare adoptarea unei strategii de restructurare, care să permită continuarea activității și îmbunătățirea performanțelor companiei. În ianuarie 2013, conducerea angajează un consultant extern pentru oferirea celor mai bune soluții de restructurare. Consultantul extern a recomandat implementarea unui program de reducere a costurilor, care presupune închiderea uneia dintre activitățile care generează pierderi începând cu data de 30.06.2013. Directorii insistă ca în situațiile financiare încheiate la 31.12.2012 să fie contabilizate costurile estimate în lei ale restructurării, care constau în : 1. Costuri disponibilizare de personal 600.000 2. Contracte de închiriere nereziliate 286.000 3. Costuri viitoare de eficientizare 480.000
15
4. total (1 +2 +3 ) 1.366.000 În ianuarie 2006, S.C. EMACASNIC S.A a obținut un împrumut pe termen lung de la o banca Procredit, pentru finanțarea construcției unui imobil cu destinația de birouri.. La 31 decembrie 2012, S.C. EMACASNIC S.A a încălcat prevederile contractului de împrumut, în sensul că nu a respectat obligația de a furniza băncii rapoarte financiare bianuale. Această încălcare a contractului permite băncii să pretindă rambursarea imediată a creditului la simpla cerere. Ați verificat secțiunea BĂNCI din dosarul de audit și nu ați identificat ultimul raport de această natură care trebuie remis bâncii Procredit. Această încălcare ar putea pune societatea în situația de a fi obligată la restituirea integrală a împrumutului al cărui termen de rambursare s-ar fi încheiat la 31. decembrie 2017. Din discuțiile purtate cu directorul financiar asupra acestei posibilități, ați primit asigurări în legătură cu inexistența unui asemenea risc, întrucât între companie și bancă există relații foarte bune, bazate pe o îndelungată și bună colaborare. Valoarea neachitată a creditului la 31.12.2012 este de 6.000.000 lei. Informațiile suplimentare cuantificate monetar în lei sunt: nr.crt Informații suplimentare Valoare lei 1 Pragul de semnificație 1.112.000 2. Trezoreria netă la 31.12.2012 7.200.000 3. Veniturile estimate din derularea
contractelor pe termen lung cu clienții 1.148.000.000
nr. Cerințe Punctaj 1. Precizați care sunt principalele puncte pe care trebuie
să le conțină scrisoarea de misiune pe care o veți înmâna conducerii S.C. EMACASNIC S.A cu ocazia acceptării angajamentului.
1,5
2. În calitate de auditor precizați dacă veți agrea contabilizarea costurilor estimate cu reorganizarea entității, în situațiile financiare anuale ale S.C. EMACASNIC S.A încheiate la data de 31.12.2012. Motivați opinia dumneavoastră.
2
3. Considerați că cererea din partea băncii pentru restituirea împrumutului ridică dubii în privința continuității activității S.C. EMACASNIC S.A Precizați circumstanțele care ar putea conduce la o
2
16
incertitudine semnificativă în legătură cu posibilitatea companiei de a-și continua activitatea, potrivit ISA 570,, Principiul continuității activității,, și care ar fi obligațiile conducerii într-o astfel de situație.
4. Precizați care sunt elementele de bază ale unei scrisori de declarație din partea conducerii, indicând minim 5 din declarațiile relevante pe care trebuie să le conțină.
1,5
5. Precizați tipul de raport pe care îl veți întocmi în eventualitatea în care conducerea va include în situațiile financiare încheiate la 31,12.2012 costurile estimate cu restructurarea. Formulați opinia de audit, pe care o veți exprima în Raportul de audit al auditorului independent.
2
Barem Studiul de caz nr 2 Pregătire profesională stagiari, anuii II și III pe anul 2013 Cerința 1. (total 1,5 puncte) Obiectivul auditorului : de a accepta sau de a continua o misiune de audit doar dacă sunt stabilite: ( vezi cursul sintetizat în anul trecut pe isa 265, acolo este tratat și ISA 210)
A. condițiile preliminare pentru un audit și B. se confirmă înțelegerea comună privind termenii misiunii între auditor și conducerea/guvernanța clientului.
A . Condiții preliminare pentru audit: obiectivul auditorului
1. Folosirea de către conducere a unui cadru de raportare
financiară acceptabil în pregătirea situațiilor financiare și 2. acordul conducerii de a înțelege responsabilitatea sa cu
privire la:
a. prezentarea fidelă a situațiilor financiare conform cadrului de raportare financiară aplicabil;
17
b. un control intern adecvat astfel încât situațiile financiare să nu conțin
denaturări semnificative datorate erorilor/fraudelor; c. De a oferi auditorului:
• Acces la toate informaţiile despre care conducerea
are cunoştinţă că sunt relevante pentru pregătirea situaţiilor financiare, ca de exemplu: sisteme de înregistrări, documentaţie şi alte aspecte;
• Informaţii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii în scopul efectuării auditului; şi
• Acces nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care auditorul ar putea considera că este util să obţină probe de audit.
B. Înțelegerea comună privind termenii misiunii ÎNTRE CLIENT ȘI AUDITOR printr-o scrisoare de angajament (pct. 10, vezi ISA 210, IAASB-CAFR 2012):
1. Obiectivul și domeniul de aplicare al auditului situațiilor
financiare; 2. Responsabilitatea auditorului; 3. Responsabilitatea managementului; 4. Identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil pentru
întocmirea situațiilor financiare; 5. Forma și conținutul așteptat al raportului care trebuie emis și
o declaraţie conform căreia ar putea exista situaţii în care un raport ar putea să difere de forma şi conţinutul aşteptate.
6. Alte detalii: alte cerințe de raportare prescrise de legi sau reglementări accept sau nu misiunea ?
Cerința 2. ( total 2 puncte) din care:
- neincluderea în costurile perioadei - vezi mai jos motivația de neincludere 1 punct - motivarea IAS 37,, Provizioane , datorii și active contingente,, (1 punct)
Descrierea pentru punctajul maxim la cerința 2.
18
Costurile privind disponibiizarea salariaților și costurile de eficientizare nu pot fi contabilizate în sitațiile financiare încheiate la 31.12.2012.
Motive: 1. Nu se creează o obligație curentă (legală sau implicită)
generată de un eveniment anterior- -IAS 37, paragr.14.lit.a. 2. Obligația implicită în cazul restructurării apare numai în
cazul în care o entitate : paragr.72 a. dispune de un plan oficial detaliat pentru
restructurare, care să stipuleze cel puțin: i. activitatea sau partea de activitate în care se referă; ii. principalele locații afectate de planul de
restructurare; iii. numărul aproximativ de angajați care vor primi
compensații pentru încetarea activității, distribuția și posturile acestora;
iv. cheltuielile implicate și v. data la care se va implementa planul de restructurare și
b. cei afectați au motive să creadă că restructurarea va fi realizată prin demararea implementării respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor ce vor fi afectați de planul de restructurare.
paragraful 75
Decizia de restructurare luată de conducere înainte de data bilanțului, nu generează o obligație implicită la data bilanțului, cu excepția cazului îhn care, înainte de data bilanțului, compania: a. a început implementarea planului de restructurare sau b. a anunțat principalele caracteristici ale planului de restructurare
celor afectați de acesta într-o manieră suficient de specifică pentru a genera așteptări valide asupra faptului că entitatea va evalua programul de restructurare
Cerința 3. Contractul de împrumut ( punctaj total 2 puncte) din care:
19
Considerați că cererea din partea băncii pentru restituirea împrumutului ridică dubii în privința continuității activității S.C. EMACASNIC S.A Rezultatul încălcării contractului de credit, ridică incertitudini semnificative în legătură cu posibila obligație de a achita la simpla cerere împrumutul în sumă de 6.000.000 lei. Răspuns: a. (1 punct ) Asigurările diretorului financiar nu sunt de natură să
înlăture acest risc. Circumstanțele care apar ar putea conduc la riscuri privind continuitatea activității pot fi cele prevăzute în paragrafele și 17 ale ISA 570 ,, Continuitatea activității,,. Informațiile suplimentare furnizate în problemă indică faptul că, în cazul apariției obligației de restituire a creditului, compania dispune de resurse pentru a suporta impactul unui astfel de eveniment. Prevederi ISA 570
Responsabilitatea auditorului - Sa obtina probe de audit adecvate si suficiente cu privire la gradul de adecvare folosit de conducere a principiului continuitatii in realizarea situatiilor financiare - Sa identifice daca exista o incertitudine semnificativa privind capacitatea entitatii de a-si continua activitatea - Evaluarea capacitatii proprii (limitari inerente existente) de a detecta cauze viitoare care ar putea cauza incetarea activitatii Obiectivele auditorului - Sa obtina probe de audit necesare - Sa traga concluzii pe baza probelor obtinute daca exista o incertitudine legata de evenimente viitoare care ar putea genera indoieli semnificative privind capacitatea entitatii de a-si continua activitatea - Sa determine implicatiile pentru raportul de audit
20
Utilizăm scepticismul profesional. Discutii cu managementul entitatii pentru intelegerea evaluarii facute de aceasta - Determinarea adecvarii evaluarii facute de conducere - Evaluarea planurilor de actiune viitoare ale conducerii - investitii si surse de finantare - cheltuieli impuse prin reglementari (mediu, control de calitate, reduceri de personal, etc.) - BVC pe anul viitor - fluxuri de trezorerie viitoare b. Precizați circumstanțele care ar putea conduce la o incertitudine semnificativă în legătură cu posibilitatea companiei de a-și continua activitatea, potrivit ISA 570,, Principiul continuității activității,, Circumstanțele care ar putea conduce la apariția riscului de discontinuitate a activității corelate cu subiectul de rambursare anticipată. (0,70 puncte) Evenimente si conditii in care in mod individual sau colectiv ar pune in mod semnificativ la indoiala prezumtia de continuare a activitatii A. Din punct de vedere financiar (vezi isa 570) secțiunea - Datoria netă - Imprumut cu termen fix ce se apropie de maturitate fără perspective de rambursare - Dependența excesiva de imprumuturi pe termen scurt pentru a
finanța activitatea pe termen lung Fluxuri de numerar operational negative - Rate financiare importante nefavorabile - Indicatii privind retragerea suportului financiar de catre creditori - Incapacitatea de a plati creditorii la datele scadente - Modificari ale relatiei cu furnizorii (plata in avans in loc de credit comercial)
21
- Incapacitatea de a obtine finanțări B. Din punct de vedere operational - Intentia conducerii de a inceta operatiunile; - Pierderea de personal cheie fara inlocuitor; - Criza in ceea ce priveste furnizorii importanti; - Aparitia unui competitor de mare succes; C. Din alte puncte de vedere - Nerespectarea cerintelor legate de adecvarea capitalului - Proceduri legale desfasurate impotriva entitatii - Schimbari de legi sau reglementari - Asigurari inadecvate c. care sunt obligațiile conducerii într-o astfel de situație a
prezumției de continuitate Conducerea entității va fi obligată să prezinte în notele la
situațiile financiare un astfe de eveniment. (0,30 puncte) Responsabilitatea conducerii Cadrul general de raportare financiara contine o cerinta explicita conform careia conducerea trebuie sa faca o evaluare clara cu privire la capacitatea entitatii de a-si continua activitatea. Rationamentul de evaluare cu privire la rezultatele viitoare ale evenimentelor sau conditiilor este influentat de: - marimea si complexitatea entitatii - natura si starea afacerii - efectul factorilor externi - gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment - informatiile disponibile la momentul evaluarii
Cerința 4 Declarațiile conducerii – vezi ISA 580 corelată cu
secțiunea A8/1 și A8/2 Revizuirea scrisorii de reprezentare.
22
Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă că şi-a îndeplinit responsabilitatea privind întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil, inclusiv prezentarea fidelă a acestora, acolo unde este relevant.
Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă conform căreia:
(a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaţiile şi accesul necesar, aşa cum s-a convenit în termenii misiunii de audit, şi
(b) Toate tranzacţiile au fost înregistrate şi sunt reflectate în situaţiile financiare. (0,5 puncte) Situații financiare § Asumarea responsabilitatii pentru situatiile financiare; § Caracterul rezonabil al estimrilor; § Prezentarea adecvata a relaţiilor şi tranzacţiilor cu partile affiliate; § Prezentarea adecvata a evenimentelor ulterioare datei
situaţiilor financiare si ajustarea ( unde este necesar) a situatiilor financiare;
§ Efectele denaturărilor necorectate, atât cele individuale cât şi cele colective, sunt nesemnificative pentru situaţiile financiare per ansamblu. O listă a denaturărilor necorectate este anexată prezentei scrisori de declaraţie.
(0,5 puncte) Informaţiile furnizate
Conducerea declară că: § A permis accesul la toate informaţiile de care avem cunoştinţă
că sunt relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare, cum ar fi evidenţele, do-cumentaţia şi alte aspecte;
§ A permis accesul la Informaţiile suplimentare pe care le-aţi solicitat de la noi în scopul auditului; şi
§ A permis accesul la Accesul nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care dumneavoastră aţi considerat că este necesar să obţineţi probe de audit.
§ Toate tranzacţiile au fost înregistrate în evidenţele contabile şi sunt reflectate în situaţiile financiare.
23
§ A prezentat rezultatele evaluării noastre cu privire la riscul ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)
§ A prezentat toate informaţiile cu privire la fraudă sau la o eventuală fraudă de care avem cunoştinţă,
§ A prezentat toate informaţiile cu privire la alegaţii, la fraudă, sau la o fraudă suspectată care afectează situaţiile financiare ale entităţii, şi care au fost comunicate de angajaţi sau de alte persoane.
§ A prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectată cu legea şi reglementările ale căror efecte ar trebui avute în vedere la întocmirea situaţiilor financiare.
§ A prezentat identitatea părţilor afiliate entităţii şi toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată de care avea cunoştinţă.
Tipuri de declarații : (0,5 puncte) 1. Declaraţii scrise în calitate de probe de audit Declaraţiile scrise sunt informaţii necesare pe care auditorul le solicită în legătură cu au-ditul situaţiilor financiare ale entităţii. În acest sens, la fel ca şi răspunsurile la intervievări, declaraţiile scrise constituie probe de audit. Deşi declaraţiile scrise furnizează probe de audit necesare, tratate in mod separat, acestea nu furnizează prin ele însele probe de audit suficiente şi adecvate cu privire la aspectele pe care le tratează. Mai departe,faptul că, conducerea a furnizat declaraţii scrise credibile nu afec-tează natura sau amploarea altor probe de audit pe care le obţine audi-torul cu privire la îndeplinirea responsabilităţilor conducerii, sau cu privire la afirmaţii specifice. Probele de audit sunt informaţiile utilizate de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. 2. Declaraţii scrise cu privire la responsabilităţile conducerii 3. Alte declaraţii scrise. pentru a fundamenta alte probe de audit relevante pentru situaţiile financiare sau pentru una sau mai multe afirmaţii specifice din situaţiile financiare
24
4. Data şi perioada (ele) acoperite de declaraţiile scrise . Data declaraţiilor scrise trebuie să fie pe cât de apropiată posibil de da-ta raportului auditorului asupra situaţiilor financiare, dar nu ulterioară acesteia. Declaraţiile scrise trebuie să fie pentru toate situaţiile financi-are şi pentru perioada (ele) la care se face referire în raportul auditoru-lui. 5. Declaraţii scrise solicitate şi nefurnizate Dacă conducerea nu furnizează una sau mai multe din declaraţiile scrise solicitate, auditorul trebuie: a. Să discute acest aspect cu conducerea; b. Să reevalueze integritatea conducerii şi să evalueze efectul pe care îl poate avea asupra credibilităţii declaraţiilor (verbale sau scrise) şi asupra probelor de audit în general; şi c. Să ia măsuri adecvate, inclusiv să stabilească efectul posibil asupra opiniei din raportul auditorului în conformitate cu ISA 705, referindu-se la cerinţa de la punctul 20 al prezentului ISA.
Cerința 5. Raportul de audit – sursa răspunsului ISA 705 -precizarea tipului de raport – 0,70 puncte -opinie cu rezerve -----------------1,30 puncte
Către Acționari, S.C. EMACASNIC S.A Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare 1. Am auditat situațiile financiare anexate ale societății S.C. EMACASNIC S.A care cuprinde bilanțul la data de 31.12.2012, contul de profit și pierdere, situația modificărilor de capitaluri proprii și situația fluxurilor de numerar pentru exercițiul financiar încheiat la această dată și o prezentare a politicilor contabile semnificative și alte note explicative. Situațiile financiare menționate se referă la: Activul net/Total capitaluri ------lei Profitul net al perioadei curente --------- lei Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare
25
2. Conducerea entității este responsabilă pentru întocmirea și
prezentarea fidelă a situațiilor financiare expuse mai sus în conformitate cu IFRS și celelalte reglementări privind controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru întocmirea situațiilor financiare astfel încât acestea să nu conțină denaturări semnificative, datorate fraudei sau erorii.
Responsabilitatea auditorului 3. Responsabilitatea noastră este ca, pe baza auditului efectuat, să
exprimăm o opinie asupra acestor situații financiare.. Noi, am efectuat auditul conform standardelor internaționale de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România. Aceste standarde solicită ca noi să respectăm cerințele etice, să planificăm și să efectuăm auditul în vederea obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiare nu cuprind denaturări semnificative.
4. Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru obținerea probelor de audit cu privire la sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Procedurile selectate depind de raționamentul profesional al auditorului, incluzând evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, datorate fraudei sau erorii. In evaluarea acestor riscuri, auditorul ia în considerare controlul intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale entității pentru a stabili procedurile de audit relevante în circumstanțele date, dar nu în scopul de a exprima o opinie asupra eficienței controlului intern al entității. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile folosite și rezonabilitate estimărilor contabile elaborate de către conducere, precum și evaluarea prezentării situațiilor financiare luate în ansamblul lor.
5. Am evaluat probele de audit obținute și considerăm că sunt
suficiente și adecvate pentru a fundamenta baza opiniei noastre de audit cu rezerve – opinie modificată.
Bazele opiniei modificate ( cu rezerve )
26
6. Datorită faptului că situațiile financiare includ costuri estimate în
valoare de 1.366.000 lei , mai mari decât pragul de semnificație la nivelul situațiilor financiare, sunt afectate capitalurile proprii ( activele nete, /capitalurile proprii și contul de Rezultat global. Motivațiile noastre pentru neincluderea acestor costuri in situațiile financiare sunt prezentate in nota 1 spre exemplu ( si vom atasa o nota), in circumstantele date motivatia este explicata la cerința nr.2 Prin urmare conducerea a refuzat eliminarea acestor costuri pentru exercitiul la 31 decembrie 2012, ceea ce determină implicații ce decurg dinaceasta, precum rezultatul brut al exercițiului, Impozitul pe profit, rezultatul net și distribuirea acestuia din urmă.
7. Nu am reușit să obținem suficiente probe de audit cu privire la probabilitatea de executare a contractului de împrumut. Chiar dacă ar trebui să returneze împrumutul , asa cum este relevat in NOTA 2 ( cerinta 2), informațiile suplimentare și probele de audit relevante arată că societatea poate sa-si continue activitatea chiar dacă l-ar returna imediat. Fluxurile de numerar demonstreaza acest lucru.
8. Opinia modificată
În opinia noastră, cu excepția efectelor posibile ale aspectelor menționate în paragrafele 6 și 7, situațiile financiare au fost întocmite în toate aspectele semnificative, în conformitate cu IFRS Și reglementări naționale cu privire la acestea.
Vă mulțumesc pentru atenție Ph.D. Ana Morariu
28 iunie 2013 [email protected]
Mult succes ! Doriți să facem alte studii de caz, nu ezitați și scrieți-mi pe adresa de e-mail: [email protected]. La solicitarea d-tră le vom organiza după 15 noiembrie 2013. Nu ezitați să întrebați ce nu înțelegeți ! aveți e-mail-ul mai sus și scrieți ce nu vă este clar ! Cu stimă, Prof.univ.dr. Ana Morariu
27
Vicepreședinte CAFR, responsabil cu activitatea de Invățământ, Admitere, Pregătire profesională și stagiari.
28
