"PROGRAMA DE AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR"AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por laempresa a través de letras, pagarés u otros documentos porcobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas debienes o servicios y también no provenientes de ventas de bieneso servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de unamanera adecuada todos los movimientos referidos a estosdocumentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobretododebe controlar que éstos no pierdan su formalidad paraconvertirse en dinero.De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas porCobrar” El auditor financiero establece los objetivos yprocedimientos para realizar el examen previsto en la planeaciónde la auditoría a estas cuentas. Mostraremos un programa paraauditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en cuenta losobjetivos básicos de esta auditoría.

CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridospor la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercerese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase debienes y servicios. Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrarpueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes oservicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar soncuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés uotros documentos, proveniente exclusivamente de lasoperaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajadade las estimaciones de deudores incobrables por este concepto ypor los intereses no devengados por la sociedad.b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentaspor cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de

la empresa, tales como cuentas corrientes del personal odeudores de ventas de activos fijos. La estimación de deudoresvarios incobrables debe ser rebajada para su presentación en elbalance.c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas,descontados los intereses no devengados que provengan o no derelaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no excedede un año a contar de la fecha de los estados financieros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR:

• Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y sitienen origen en operaciones de ventas.

• Comprobar si los valores registrados son realizables enforma efectiva (cobrables en pesos).

• Comprobar si estos valores corresponden a transacciones ysi no existen devoluciones descuentos o cualquier otroelemento que deba considerarse.

• Comprobar si hay una valuación permanente –respecto deintereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrarpara efectos del balance.

• Verificar la existencia de deudores incobrables y su métodode cálculo contable.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS PORCOBRAR:

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación deinformación de crédito de los solicitantes para determinar siestos están a la altura de los estándares de crédito de laempresa.1)Verificar la existencia y aplicación de una política para elmanejo de las cuentas por cobrar.2)Determinar la eficiencia de la política para el manejo de lascuentas por cobrar.

3)Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar seencuentren en orden y de acuerdo a las disposicioneslegales.4)Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar seregistran adecuadamente.5)Revisar que exista un completo sistema de control de lascuentas por cobrar, actualizado y adecuado a lascondiciones de la empresa.6)Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrarsean correctamente autorizadas por quien corresponda.7)Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamenterespaldadas.8)Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y quelas medidas de seguridad se apliquen correctamente(ejemplo: aseguradora de cheques)9)Verificar la existencia de un manual de funciones delpersonal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Aligual que el conocimiento y cumplimiento de éste por partede los clientes y deudores.10)Controlar el efectivo recibido de proveedores.11)Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contracuentas a cobrar.

12)

Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas porvolúmenes de compras, etc).13)Mantener cheques anulados con orden de no pago,devueltos y emitidos de nuevo.Procedimientos:

1.

Verificar físicamente junto con la persona responsable delas cuentas por cobrar los documentos que respalden losdocumentos por cobrar.2.Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques,letras y documentos por cobrar e

investigar cualquierirregularidad.3.Comprobar físicamente la existencia de títulos enempresas relacionadas.4.Comparar el resultado de la comprobación física con elmayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.

5.

Verificar con los estados financieros de las empresasrelacionadas si el monto de las utilidades a repartircorresponde a los documentos por cobrar a empresasrelacionadas.6.Verificar que los datos de los deudores sean correctos,nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.7.Comprobar la validez de los documentos, es decir, que losdocumentos estén legalizados con firma, timbre yestampillas, ante Notario.8.Verificar datos de los avales en caso que existieran,nombre, RUT, domicilio, etc.9.Verificar que los avales, en caso que existieran, hayanfirmado debidamente los documentos.10.Verificar el historial de todos los documentos porcobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos einstituciones financieras (como factoring, por ejemplo).11.Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladasoportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas oprotestadas.12.Examinar las autorizaciones para la venta que originóel respectivo documento por cobrar.13.Examinar la boleta de venta que originó el documentopor cobrar, chequear que correspondan los valores yplazos y ver si coinciden.14.Examinar las facturas de clientes, así como otrosdocumentos justificativos de las cuentas por cobrar.

15.

Seleccionar un número de documentos por cobrar declientes y/o otros deudores y comprobar las entradas deaquellos en los registros contables.16.Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayorde Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios yDocumentos y Cuentas por cobrar a empresasrelacionadas.17.Chequear que existan los registros de deudas para conla empresa de los propios trabajadores de la empresa.

18.

Verificar que exista factura o boleta a los trabajadoresque son deudores de la empresa.19.Verificar que los montos cobrados por concepto deintereses hayan sido debidamente calculados.

20.

En caso de existir arriendos por cobrar, verificar queexista el contrato de arriendo respectivo y si el montocoincide con el canon de arriendo.

21.

En el caso que existan reclamaciones por cobrar acompañías de seguros, verificar las condiciones de lapóliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

22.

Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Serefiere a los casos en que, después de haber realizadouna compra de mercaderías y haberla pagado, talmercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, yel proveedor atenderá el reclamo mediante una nota decrédito.23.Verificar las notas de créditos emitidas por elproveedor y ver si coincide con los documentos querespalden la devolución.24.Verificar si existen depósitos en garantía decumplimientos de contratos, por ejemplo cuando laempresa es contratada para realizar cualquier obra oprestar un determinado servicio, y el contratante exigeque se haga un depósito garantizado que el objetivo detal contrato será cumplido.25.Chequear que el monto reembolsado corresponda a lagarantía citada en el punto anterior.

26.

Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Seregistra en esta cuenta cualquier deuda que losaccionistas hayan contraído con la empresa porconceptos diferentes a lo que todavía deban del capitalque suscribieron.

27.

Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunasoportunidades, una empresa se ve en la necesidad dehacer un anticipo a cuenta para garantizar elabastecimiento de mercadería o de la prestación delservicio. A esta empresa le surge, por lo tanto, underecho que será cobrado en el momento en que searecibida la mercadería o el servicio que ha comprado.28.Chequear que el monto recepcionado a cuenta deanticipos a proveedores corresponda con los documentosque respalden esta situación.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2.

Revisar los documentos o antecedentes de los documentosincobrables para verificar que se usaron todas las instanciaspara el cobro de éstos.3.Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculode la estimación de deudores incobrables.

4.

Comprobar si la base para la estimación se ajusta a lasdisposiciones legales.5.Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de DeudoresIncobrables.6.Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrablespor concepto de inflación y/o corrección monetaria seancalculados y registrados.7.Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayanpresentado a cancelar una deuda.8.Comprobar que esta situación aparezca en los registroscontables

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES

Para cada empresa los programas de control interno y auditoríapueden variar, pero a continuación se presenta un esquema decomo se aplican estos elementos dentro de las organizaciones yla utilidad que prestan para el análisis de gestión y para la tomade decisiones de los altos mandos y la gerencia.PROGRAMA DE CONTROL INTERNO Y AUDITORIA PARA LAEMPRESAPara validar la información que la empresa ha suministrado conrespecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria ycontrol interno desarrollando los puntos que se describen acontinuación:

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluación: Realizar laspruebas de cumplimiento y determinar la extensión yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicablesde acuerdo a las circunstancias.Preparar un memorando o informe con el resultado deltrabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentariosacerca de la solidez y/o debilidades del control interno, querequieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntosapropiados para la carta de recomendaciones.

2.

Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.DESCRIPCIÓN:El disponible es definido como el grupo que comprende lascuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total oparcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar parafines generales o específicos, dentro de los cuales podemosmencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidadesfinancieras.Manejo del Disponible.

•

Determinar claramente las funciones, responsabilidades yobligaciones del personal que tienen a su cargo la custodiadel efectivo y la autorización de pagos previos

•

En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja determinar una suma máxima para pagosindividuales.

•

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por lacaja.

•

Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía parael resguardo de efectivo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:

Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos decontrol interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre

el sistema para determinar si están siendo aplicados en la formaestablecida.El auditor buscará asegurarse de la existencia del control, de laefectividad con la que se desempeña dicho control y dedeterminar si los controles han sido aplicados continuamentedurante todo el periodo. Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:a.El objetivo es determinar si los controles establecidosoperan según lo planeado y observar la existencia y empleoresponsable de equipos utilizados en el proceso de recibo deefectivo.b.Observación de las labores realizadas por los encargadostanto de caja general y las cajas menores, para determinarsi cumple con los procedimientos de recibo de efectivo yque su manejo sea acorde con el manejo de políticas de laempresa preestablecidas con anterioridad.c.Realización de entrevistas con el personal de la Compañíapara determinar si concuerdan los procedimientos por ellosdescritos en cuanto al efectivo con los determinados en losmanuales de funciones y planes de control interno.d.Repetición de los procedimientos de control interno con elfin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasopor los controles respectivos que permitan total veracidad yresponsabilidad del encargado de manejar las cajas generaly menor.Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin deevitar confusiones al interior de la organización.Observar que realmente haya separación de funciones entrequien autoriza el pago de una cuenta y el cajero.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueosdiarios de efectivo como un medio de control de las entradas ysalidas de este, determinando cumplimiento de normaspreestablecidas para su manejo.Observar los requisitos de ingresos de personal a las

dependencias de tesorería para determinar si se necesitancontroles adicionales para dar mayor seguridad al manejo de cajageneral, o el acceso directo a las oficinas de las personas quemanejan cajas menores.Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancoscuando se han recibido las respectivas

conciliaciones controlandode esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo dedisponible.Determinar la eficiencia de la política de disponible de lacompañía.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodisponible, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registranadecuadamente.Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponiblepara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasRevisar si la información acerca de los disponible de la compañía,debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a laadministración y a los encargados dentro de la compañía.Verificar la existencia de un manual de funciones del personalencargado de las cuentas de disponible. Al igual que elconocimiento y cumplimiento de este por parte de losempleados.Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente pormedios mecánicos, como cajas de seguridad, documentosimportantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetascon las firmas autorizadas para expedir cheques, claves deseguridad, etc.PRUEBAS DE SUSTANTIVAS:

 Tipo de Transacción: Efectivo en Caja y BancosObjetivos: Determinar la corrección de los saldos.

A.

Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones quepresenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro delos papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliarescon los saldos de las cuentas del mayor general.

B.

Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación oasignación,Recuento del efectivo en caja: Controlar todo el efectivo einstrumentos negociables poseídos por la empresa hastaque todos los fondos se hayan contado, insistir que elencargado del efectivo este presente durante el arqueo.Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo comoconstancia que le fueron devueltos los fondos al cliente deentera conformidad, Asegurarse que todos los chequespendientes de depositarse estén librados a la orden delcliente ya sea en forma directa o a través de endoso.Confirmación de los saldos bancarios: Se acostumbraconfirmar los saldos en deposito en cuentas bancarias a lafecha del balance general para tal efecto se elabora unmodelo de confirmación bancaria, solicitada como parte delas pruebas de saldo en bancos.C.Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarseque todas las partidas que deban estar incluidas estén yeliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.Al final del año se considera indispensable que exista un corte delas transacciones de entradas y

salidas del efectivo si se debepresentar el saldo correcto del efectivo en el balance general yque los estados financieros revelen razonablemente lainformación financiera y los resultados de la operación.Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:Cotejar los saldos bancarios con las respuestas deconfirmaciones bancarias.Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación,tal como los depósitos en transito y cheques expedidos por la

empresa y aun pendientes de pago por el banco a vecesdenominados cheques en transitoExaminar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones omodificaciones de cifras.Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrápersonalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria.Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fechaposterior al cierre:La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estadosde cuenta, que deberán ser remitidos directamente al auditor.Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior alcierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos decargos y créditos, se comparan todos los cheques expedidos enel año anterior con el listado de cheques pendientes de pago,según conste en la conciliación de fin de periodo. También se asegura que los depósitos en transito en laconciliación bancaria de fin de periodo hayan sido acreditadospor el banco como depósitos en el estado posterior al cierre,además se examinara el estado de cuenta bancario y demáscomprobantes en busca de partidas sospechosas.Rastrear transferencias bancarias:Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios díastranscurrirán antes de que el cheque sea pagado por el bancosobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositadosegún los registros contables estará sobrestimado durante esteperiodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en elcual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cualse libro. Para obtener evidencia respecto a la validez de lastransferencias bancarias o comprobar errores o irregularidadesse elabora una cédula de los cheques a una fecha cercana alcierre en la fecha del cierre.Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y enlibros del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo enbancos, respectivamente.

Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de lasconciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de lossaldos.Determinar las partidas de conciliación.Realizar revisiones Analíticas:Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas delo presupuestado y realizar estudios de los informes devariaciones en el presupuesto mensual de efectivo.D. Presentación en los Estados Financieros y RevelaciónSuficiente.Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para lasrestricciones de efectivo y gravámenes.Considerar la presentación de estados y revelación con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados

OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA GASTOS PAGOS PORANTICIPADOA. GENERALES

Obtener suficiente evidencia acerca de:a.Que los gastos pagados por anticipado representanbeneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en lospróximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contraídouna obligación o desembolsado fondos.b.Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidosestán adecuada e íntegramente contabilizados en losregistros correspondientes.c.Todas las transacciones correspondientes a la cuenta deactivos diferidos están registradas o atribuidas al periodoadecuado.d.Los montos de esta cuenta están debidamente calculadosde acuerdo con la naturaleza y los términos de latransacción y las normas contables.e.Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectansu valuación de acuerdo a las normas contables.

B. ESPECÍFICOS

a.Obtener certeza de la realidad de los valoresregistrados.b.Las cuentas han sido adecuadamente resumidas,clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos losaspectos necesarios para una adecuada comprensiónde estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.c.Verificar que los plazos de amortización que semanejaron durante el periodo sean los adecuados yreflejen claramente la realidad de la empresa respectoa este rubro.

Gastos diferidos

•

Intereses

•

Seguros

•

arrendamientos

•

honorarios

•

servicios

•

bodegajes

•

comisiones

PROGRAMA DE AUDITORIA

Para validar la información que la empresa suministra, conrespecto a los Gastos Diferidos, se debe fijar el siguienteprograma de auditoria desarrollando los puntos que describimosa continuación:

PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluación:Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables deacuerdo a las circunstancias.Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo,las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de lasolidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomaruna acción inmediata o pueden ser puntos apropiados paranuestra carta de recomendaciones.2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

1.Verificar que la gerencia realiza revisión periódica del valorcontable y el plazo de amortización de los cargos diferidos.2.Determinar si se revisan las transacciones y saldos de lacuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, paracomprobar así la veracidad de saldos y transacciones.

3.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodiferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.4.Observar si se emplean procedimientos para revisar lacorrecta erogación de los gastos pagados por anticipado,para comprobar así la valuación de este componente.5.Revisar que exista un control sobre los suministros deoficina y que existan políticas para la adecuada utilizaciónde estos elementos, igualmente que prevengan hurtos queafecten considerablemente a la empresa.6.Verificar la existencia de un manual de funciones delpersonal encargado de los cargos diferidos y de lasalvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que elconocimiento y cumplimiento de este por parte de losempleados.La cuenta diferida está constituida por gastos pagados poranticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejerciciosfuturos.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS1)Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagadospor

anticipado, indicando la base y determinando lacorrección de los costos de las acumulaciones y lascancelaciones.2)Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado paraidentificar partidas inusuales o significativas.3)Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargosdiferidos poco comunes.4)Examinar los asientos del registro de seguros en el añocomprobarlos contra las facturas, comprobar la exactitud delas distribuciones.5)Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año;anotar quien, que y por cuanto está asegurado y laimportancia de cualquier cláusula especial ; comparar laspartidas pendientes con el registro.

6)Comprobar si se han registrado loa gastos pagados poranticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa paraverificar posibles omisiones.7)Revisar las existencias de los suministros de oficina, queestén de acuerdo al saldo registrado en libros8)Buscar activos de esta categoría no registrados:Examinando documentos no anotados.Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha decierre.Preparar cédula de diferidos.9)Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener unaexplicación para ellos10)Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlosen una cuenta de pasivo

EFECTIVO

Para validar la información que la empresa ha suministrado conrespecto al rubro disponible, se fija el programa de auditoria ycontrol interno desarrollando los puntos que se describen acontinuación:1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema deControl Interno y con base en dicha evaluación: Realizar laspruebas de cumplimiento y determinar la extensión yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables deacuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informecon el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y loscomentarios acerca de la solidez y/o debilidades del controlinterno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden serpuntos apropiados para la carta de recomendaciones.2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras quemuestran los estados financieros y que sean necesarias deacuerdo con las circunstancias.DESCRIPCIÓN:El disponible es definido como el grupo que comprende lascuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total oparcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar parafines generales o específicos, dentro de los cuales podemosmencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidadesfinancieras.Manejo del Disponible.

•

Determinar claramente las funciones, responsabilidades yobligaciones del personal que tienen a su cargo la custodiadel efectivo y la autorización de pagos previos

•

En búsqueda de mayor seguridad al manejo de efectivo encaja se aconseja determinar una suma máxima para pagosindividuales

•

Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por lacaja.

•

Realizar contratos respaldados con pólizas de garantía parael resguardo de efectivo.PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOEstas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos decontrol interno, en los que el auditor encontrara confianza sobreel sistema para determinar si están siendo aplicados en la formaestablecida. El auditor buscará asegurarse de la existencia delcontrol, de la efectividad con la que se desempeña dicho controly de determinar si los controles han sido aplicadoscontinuamente durante todo el periodo. Tipo de Transacción: Verificar la entrada del efectivo:A.El objetivo es determinar si los controles establecidosoperan según lo planeado y observar la existencia y empleoresponsable de equipos utilizados en el proceso de recibo deefectivo.Observación de las labores realizadas por los encargadostanto de caja general y las cajas menores, para determinarsi cumple con los procedimientos de recibo de efectivo yque su manejo sea acorde con el manejo de políticas de laempresa preestablecidas con anterioridad.B.Realización de entrevistas con el personal de la Compañíapara determinar si concuerdan los procedimientos por ellosdescritos en cuanto al efectivo con los determinados en losmanuales de funciones y planes de control interno.C.Repetición de los procedimientos de control interno con elfin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasopor los controles respectivos que permitan total veracidad yresponsabilidad del encargado de manejar las cajas generaly menor.Confirmar el porte de carnés para los visitantes con el fin deevitar confusiones al interior de la organización. Observar que

realmente haya separación de funciones entre quien autoriza elpago de una cuenta y el cajero.Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueosdiarios de efectivo como un medio de control de las entradas ysalidas de este, determinando cumplimiento de normaspreestablecidas para su manejo.Observar los requisitos de ingresos de personal a lasdependencias de tesorería para determinar si se necesitancontroles adicionales para dar mayor

seguridad al manejo de cajageneral, o el acceso directo a las oficinas de las personas quemanejan cajas menores.Verificación de la elaboración de ajustes a las cuentas de bancoscuando se han recibido las respectivas conciliaciones controlandode esta manera los saldos de las diferentes cuentas.Verificar la existencia y aplicación de una política de manejo dedisponible.Determinar la eficiencia de la política de disponible de lacompañía.Verificar que los soportes de las cuentas registradas comodisponible, se encuentren en orden y de acuerdo a lasdisposiciones legales.Observar si los abonos en cuenta de los disponible se registranadecuadamente.Revisar que exista un completo análisis del manejo de disponiblepara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasRevisar si la información acerca de los disponible de la compañía,debidamente actualizada se hace llegar oportunamente a laadministración y a los encargados dentro de la compañía.Verificar la existencia de un manual de funciones del personalencargado de las cuentas de disponible.Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte delos empleados.

Se debe mantener en un lugar seguro, preferiblemente pormedios mecánicos, como cajas de seguridad, documentosimportantes como talonarios de cheques, títulos valores, tarjetascon las firmas autorizadas para expedir cheques, claves deseguridad, etc.PRUEBAS DE SUSTANTIVAS: Tipo de Transacción:

Efectivo en Caja y BancosObjetivos: Determinar la corrección de los saldos.

A.Corrección Aritmética Sumar algunas relaciones quepresenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro delos papeles de trabajo de Auditoria. Conciliar los auxiliarescon los saldos de las cuentas del mayor general.B.Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación oasignación,Recuento del efectivo en caja:Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídospor la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado,insistir que el encargado del efectivo este presente durante elarqueo.Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo comoconstancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de enteraconformidad,Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarseestén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o através de endoso.Confirmación de los saldos bancarios: Se acostumbra confirmarlos saldos en deposito en cuentas bancarias a la fecha delbalance general para tal efecto se elabora un modelo deconfirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas desaldo en bancos.C.Corrección e Inclusión: Realizar pruebas para cerciorarseque todas las partidas que deban estar incluidas estén y eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas. Alfinal del año se considera indispensable que exista un cortede las transacciones de entradas y salidas del efectivo si sedebe presentar el saldo correcto del efectivo en el balancegeneral y que los estados financieros revelenrazonablemente la información financiera y los

resultadosde la operación.Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:Cotejar los saldos bancarios con las respuestas deconfirmaciones bancarias.Verificar la validez de las partidas que componen la conciliación,tal como los depósitos en transito y cheques expedidos por laempresa y aun pendientes de pago por el banco a vecesdenominados cheques en transitoExaminar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones omodificaciones de cifras.Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrápersonalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria.Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fechaposterior al cierre:La empresa deberá solicitar a su banco que le envíen los estadosde cuenta, que deberán ser remitidos directamente al auditor.Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior alcierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos decargos y créditos, se comparan todos los cheques expedidos enel año anterior con el listado de cheques pendientes de pago,según conste en la conciliación de fin de periodo. También se asegura que los depósitos en transito en laconciliación bancaria de fin de periodo hayan sido acreditadospor el banco como depósitos en el estado posterior al cierre,además se examinara el estado de cuenta bancario y demáscomprobantes en busca de partidas sospechosas.

Rastrear transferencias bancarias: Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios díastranscurrirán antes de que el cheque sea pagado por el bancosobre el cual se expidió. Por lo tanto, el efectivo depositadosegún los registros contables estará sobrestimado durante esteperiodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo en elcual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cualse libro.Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferenciasbancarias o comprobar errores o irregularidades se elabora unacédula de los cheques a una fecha cercana al cierre en la fechadel cierre.Preparar pruebas del Efectivo:Obtener los totales bancarios y en libros del estado de cuentabancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.Obtener las partidas motivo de conciliación tanto de lasconciliaciones iniciales de los saldos como de las finales de lossaldos.Determinar las partidas de conciliación.Realizar revisiones Analíticas:Se deberán comparar los saldos en caja con las expectativas delo presupuestado y realizar estudios de los informes devariaciones en el presupuesto mensual de efectivo.D.Presentación en los Estados Financieros y RevelaciónSuficiente. Realizar investigaciones e inspeccionardocumentación para las restricciones de efectivo ygravámenes.

Considerar la presentación de estados y revelación con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados

INVERSIONES A CORTO PLAZO

OBJETIVOS DE AUDITORIAObjetivos generalesEl diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de laempresa en la fecha del Balance General.

2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldosde las cuentas correspondientes.3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los EstadosFinancieros son correctos y están debidamente revelados.4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas enlas ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejanadecuadamente en los Estados Financieros.5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentesde corto y largo plazo.6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medidacorrespondiente.Objetivos específicos1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.3. Verificar que se halla realizado una planeación y análisis de inversionesadecuados.4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones masrepresentativas en relación con los procedimientos.5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de lacompañía.6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversionesLas inversiones deben tener un gran control por parte de losadministradores financieros, ya que estas son la que en un momentopueden darle a la organización un aporte de recursos importantesPROGRAMA DE

AUDITORIA 

Para validar la información que la empresa suministra con respecto a lasinversiones, se fija el siguiente programa de auditoria desarrollando lospuntos que describimos a continuación:1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Internoy con base en dicha evaluación:Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión yoportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a lascircunstancias.Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, lasconclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/odebilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata opueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran losestados financieros y que sean necesarias de acuerdo con lascircunstancias.PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOA. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso ainversiones.B. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de lacompañíaC. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, seencuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registranadecuadamente.E. Revisar que exista un completo análisis del manejo

de las inversionespara identificar fallas y aplicar las correcciones necesariasF. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, seencuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a laadministración y a los encargados dentro de la compañía.

G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargadode las cuentas de inversiones.H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones porparte de los empleados.PRUEBAS SUSTANTIVASA. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad delas inversiones.B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversionesde acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,aplicados sobre a bases uniformes en relación con el periodo anterior.C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelarcualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones.D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidasprovenientes de las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones quemantenga la empresa en otras entidades.F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización deestas en el mercado.G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en elmercado así lo requieran.PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica deindagación que las inversiones realizadas hayan sido debidamenteautorizadas por el gerente financiero.2. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en lasrespectivas inversiones realizadas.3. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmarque la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.

4. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdocon la política aprobada por el consejo de dirección5. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar queestán registradas correctamente.6. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica derecomputo.7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estánvaluadas correctamente.8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones esténreflejados en los Estados Financieros.9. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugarlas inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio dedicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva

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