ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVAFACULTATEA CONTABILITATECATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL PRIVIND TAXA PE VALOARE ADUGAT(pe baza materialelor S.R.L,,VEGA-L,,)

PROIECT LA CONTABILITATE

Chiinu - 2014Cuprins

Introducere3

I. Noiuni generale cu privire la taxa pe valoare adugat...6

II. Contabilitatea i documentarea taxei pe valoare adugat aferent procurrilor11

III. Contabilitatea i documentarea taxei pe valoarea adugat aferent vnzrilor..21

IV. Declararea i prezentarea informaiei cu privire la taxa pe valoare adugat.26

ncheiere..28

Bibliografie..29

Anexe30

Introducere Sistemul fiscal este veriga care unete statul cu economia, este un ansamblu de impozite stabilite de puterea legislativ i nsuite de organele executive, incluznd metodele i principiile de stabilire a impozitelor. Rolul i structura acestui sistem snt determinate de sistemul social-economic al societii. Impozitul reprezint o surs principal de finanare a cheltuielilor publice, ele fiind utilizate de stat ca prghie economico-financiar, ca mijloc de intervenie n economie. Importana procesului de studiere a decontrilor cu bugetul este absolut necesar deoarece aspectul practic al contabilitii impozitelor impune elaborarea i fundamentarea teoretico-tiinific a unor noi soluii, fapt care implic cercetri aprofundate n acest domeniu. Actualitatea temei de cercetare este determinat de necesitatea perfecionrii contabilitii decontrilor cu bugetul i soluionrii problemelor legate de raporturile dintre sistemul contabil i cel fiscal n condiiile reformei acestor domenii. Necesitatea studierii contabilitii decontrilor cu bugetul este determinat de rolul major al impozitelor pe care acesta l joac ca surs principal a veniturilor bugetare, precum i de importana lor n asigurarea unei presiuni fiscale optime asupra activitii economice i n executarea unor lucrri de reglare a circuitului economic la nivelul ntreprinderii. Abordarea acestei teme este de o importan major deoarece controlul, verificarea i contabilizarea corect a decontrilor cu bugetul este una din sarcinile funadamentale ale contabilitii i auditului. Obiectul practic de studiu constituie procesul de impozitare n cadrul ntreprinderii S.R.L VEGA-L. Scopul i sarcinile lucrrii constau n cercetarea i analiza comparativ a teoriei i practicii contabilitii taxei pe valoare adugat (T.V.A) , studierea metodelor calculrii i contabilitii impozitelor, elaborarea unor propuneri privind perfecionarea acestui sector de eviden contabil.Pentru realizarea scopului propus se impune rezolvarea urmtoarelor obiective:Studierea problemelor contabilitii privind taxa pe valoarea adaugat, ca fiind cel mai eficient impozit i, n acela timp, complex n plan naional i internaional;Studierea modului de calculare i contabilizare a T.V.A n livrri de produse, mrfuri, servicii n diverse condiii: cu plata unic, cu aplicarea avansului, n rate e.t.c.;Cercetarea efectelor practice a utilizrii Standardului Naional de Contabilitate 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit la ntreprindere i identificarea de metode de calcul i evidena impozitelor n contextul specificului economic naional.Scopul i sarcinile au determinat structura lucrrii. Proiectul este structurat din introducere, patru paragrafe, ncheiere, bibliografie i anexe.Introducerea conine dezvluirea actualitii temei de investigaie, definirea scopului investigaiei i problematica legat de tema studiat. Aici snt descrise obiectivul i procedeele de cercetare utilizate, valoarea practic a rezultatelor obinute, sarcinile cercetrii n raport cu propunerile elaborate pe parcursul cercetrii.n Paragraful I Noiuni, generale cu privire la taxa pe valoare adugat (T.V.A) au fost supuse analizei noiunile, clasificarea, caracteristica , precum i caracteristica actelor normative i surselor bibliografice aferente decontrilor cu bugetul. Paragraful II Contabilitatea i documentarea taxei pe valoare adugat aferent procurrilor este consacrat aspectelor teoretice i practice ale contabilitii taxei pe valoare adaugat,, modul de calcul i achitare la buget. n Paragraful III Contabilitatea i documentarea taxei pe valoare adugat aferent vnzrilor este prezentat descrierea contabilitii taxei pe valoare adugat aferent livrrii de mrfuri i servicii,vinzarea cu amnuntul,livrarea mrfurilor i serviciilor la export,restituirea taxei pe valoare adugat.S.R.L VEGA-L este persoana juridic fiind nfiinat n anul 1993. Activitatea de baza a acestei ntrprinderi este importul i comerul cu amnuntul al unui larg spectru de articole cosmetice,restaurante i produse alimentare n magazinele specializate,comercializrea produselor alimentare i comercializarea mrfurilor industriale. La S.R.L VEGA-L principalele sarcini ale sectorului financiar contabil sunt: asigurarea organizrii contabile a valorilor materiale i bneti din patrimoniul ntreprinderii; asigurarea i efectuarea la timp a nregistrrilor contabile privind : mijloacele fixe,activele circulante,fonduri proprii i alte fonduri,datorii i alte creane; asigurarea gestionrii datelor referitoare la situaia economico-financiare a firmei;

TABELUL 1 Analiza general n dinamic a indicatorilor economico-financiari VEGA-L S.R.LNR.CRTINDICATORIANUL 2011ANUL 2012Abaterea Absolut (+,-)

1 2 3 4=3-2

1Venituri din vnzri,lei9490751195913837+1006326

2Costul vnzrilor,lei6942376871111315+1687547

3Profitul brut,lei2548374324802522-681221

4Cheltuieli comerciale,lei62212946911870+690576

5Rezultatul din activitatea economico-financiar,lei57542611410553-4343708

6Cheltuieli privind impozitul pe venit,lei -128075+128075

7Profit net(pierdere),lei57542611282478-44717783

Dup cum se vede n tabelul 1, ntreprinderea Vega-l S.R.L a activat a activat profitabil n aceti ani, nregistrnd venit din vnzri n mrime de 94907511 lei i 95913837 lei ,n anul 2012 veniturile din vnzri s-au majorat cu 1006326 lei. Se observ o majorare a cheltuielilor comerciale cu 690576 lei,ceea ce reprezint un factor negativ in activitatea financiar a ntreprinderii ce poate avea ca consecine : neachitarea la timp a salariului,micorarea lichiditii ntreprinderii .a n concluzie, analiznd n general dinamica i structura celor mai importani indicatori ai activitii economice a ntreprinderii S.R.L VEGA-L autorul concluzioneaz c ntreprinderea se afl la o etap de cretere stabil n dezvoltarea sa,meninndu-i poziia pe piaa intern a Republicii Moldova.

I. Noiuni generale cu privire la taxa pe valoare adugat Taxa pe valoare adugat(T.V.A),este un impozit indirect care se folosete in foarte multe ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice,cele de atragere a investiiilor,de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc.Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice,care este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a bunurilor. Taxa pe valoare adugat(T.V.A) a fost instituit n R.M. la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul existenei sale,T.V.A. a suferit multiple modificri care,n mod direct i indirect,influienau negativ activitatea economic a ntreprinderilor i situaia material a populaiei.n scopul stabilirii acestui impozit,a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al RM (TitlulIII). Conform titlului III al Codului Fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 Taxa pe valoare adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate,serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova,precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Aceasta este un impozit indirect,unic,dar cu plat fracionat.avnd o cot fix,stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal,pltitori ai T.V.A. snt: 1. Persoanele fizice i juridice care efectueaz livrri impozabile pe teritoriul R.M. i la export i snt nregistrate ca pltitori de T.V.A.; 2.Persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal,valoarea crora nu depete limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv; Conform Codului fiscal nregistrarea ca subiect impozabil a T.V.A poate fi: - obligatorie; - benevol. Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoare adugat dac: - pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a depit plafonul de 600000 lei,cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea adugat conform art.103 din Codul Fiscal. Dac acest plafon a fost atins,subiectul respectiv este obligat s informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a depit plafonul stabilit.Subiectul se consider nregistrat ca pltitor de T.V.A din prima zi a lunii celei n care a avut loc depirea. Afar de aceasta conform articolului 112(2) subiecii impozabili pot beneficia de procedura de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. cu respectarea simultan a urmtoarelor condiii: - efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri i servicii (cu excepia celor de import) n sum de 100000 lei; - perioada n care au fost efectuate livrrile n cauz constituie oarecare 12 luni consecutive; - efectuarea pentru aceste livri a achitrii de ctre cumprtori (beneficiari) sub form de virament la conturi bancare ale solicitantului,deschise n instituia financiar ce au relaii cu sistemul bugetar al republicii; - depunerea cererii de nregistrare la Inspectoratul Fiscal. Conform art.95 Cod Fiscal al Republicii Moldova obiecte ale impunerii cu tax pe valoare adugat sunt: a)livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice; c) importul serviciilor n Republica Moldova. Conform art.93 pun.6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, livrare impozabil reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat, efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. Impozitrii cu tax pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori materiale, ct i de servicii. Livrare neimpozabil reprezint livrrile de bunuri i servicii la care nu se aplic taxa pe valoare adugat. Prin livrare de mrfuri se subnelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului sub form natural, prin alte pli n expresie natural, precum i la comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar. Noiunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. Prin livrare de servicii se subnelege activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri contra plat,cu plat parial sau gratuit. Dup nregistrarea subiectului impozabil ca pltitor de T.V.A. i stabilirea obiectului impozabil este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n baza crora se va calcula taxa pe valoarea colectat i cea deductibil, cotele T.V.A. reprezentnd taxa pe valoare adugat aferent unei uniti de impunere. Pentru determinarea taxei pe valoarea colectat i cea deductibil, n urma livrrii de mrfuri i servicii legislaia fiscal, conform art.96 al Codului Fiscal, stabilete urmtoarele cote de impunere cu T.V.A:1) Cota standard 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;2) Cote reduse n mrime de: - 8 % la pine i produse de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) din Codul fiscal; - 8 % la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova; - 8 % la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova. - Cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 al Codului Fiscal, cum ar fi mrfurile i serviciile exportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n Republica Moldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia etc. Art. 103 al Codului Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A. dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.:a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective b)serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; c)serviciile financiare;d)serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor; e)serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc f)autoturismele i alte autovehicule T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 200 euro (300 euro n 2014). n cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora. Pentru calcularea T.V.A, care trebuie vrsat la buget, servesc documentele primare i registrele contabile n baza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr-o perioad fiscal. Pentru achitarea taxei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de determinat obligaia fiscal i termenele acesteia. Perioada fiscal conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.114 constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii. Pentru importul de mrfuri valoarea impozabil conform art. 100 al Codului Fiscal reprezint: 1) Valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri cu excepia taxei pe valoarea adugat. 2) n cazul absenei documentelor ce confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabila a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin. (1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie. n operaiile de vnzare-cumprare apar aa noiuni ca tax pe valoarea adugat colectat i tax pe valoare adugat deductibil. La vnzarea mrfurilor i serviciilor suma T.V.A. va fi nregistrat drept obligaie fiscal a subiectului impozabil fa de bugetul statului, numit T.V.A colectat i se reflect n Registrul de eviden a livrrilor (ANEXA 2). n operaiunile de procurare a valorilor materiale i serviciilor, T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor se nregistreaz ca crean a bugetului fa de subiectul impozabil. Acest tip de T.V.A. se numete T.V.A deductibil i se reflect n Registrul de eviden a procurrilor (ANEXA 3). Obligaia fiscal aferent taxei pe valoarea adugat ce trebuie achitat la buget se determin n baza formulei prin diferena dintre taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor i taxa pe valoarea adugat aferent procurrilor, lund n consideraie soldul la nceputul lunii. n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectata este mai mare ca taxa pe valoarea adugat deductibil, diferena este vrsat n bugetul statului, n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectat este mai mic ca cea deductibil are loc trecerea n cont sau restituirea acesteia

II.Contabilitatea i documentarea taxei pe valoare adugat aferent procurrilor2.1 Contabilitatea T.V.A aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova Trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat se reflect n toate operaiunile de cumprare inclusiv importul impus cu taxa pe valoarea adugat indiferent de faptul a fost pltita suma T.V.A. de cumprtor sau urmeaz a fi pltit. Aceast abordare este fundamentat prin respectarea principiului contabilitii de angajamente care prevede nregistrarea venitului, concomitent i T.V.A aferent acesteia n perioada n care a fost ctigat, indiferent dac banii au fost ncasai de ctre beneficiar sau nu. Dreptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare numai n cazurile n care: -procurrile de valori materiale i servicii snt destinate livrrilor impozabile;-procurrile de valori materiale i servicii snt destinate n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor;-subiectul impozabil dispune de factura fiscal privind valorile materiale sau serviciile procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz a fi achitat T.V.A.-subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea T.V.A. aferent mrfurilor importate. T.V.A. nu se trece n cont dac:-valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrrile scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raporteaz la consumuri i/sau la cheltuieli);-valorile materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se recunoate ca cheltuieli ale perioadei);-valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor (T.V.A. se trece la cheltuieli). Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile Pentru evidena i calcularea sumei T.V.A n contabilitate sunt utilizate un ir de documente primare, care ulterior se sintetizeaz n registre i rapoarte. Printre documentele primare fac parte urmtoarele: documente nsoitoare aferente valorilor aprovizionate, declaraiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de expedierii a produciei, documente de plat. Documentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica contabil, pentru determinarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i procurate reprezint Factura fiscal (ANEXA 1). Factura fiscal a fost elaborat n varianta nou i pus n circulaie n conformitate cu ordinul cu privire la aprobarea i completarea formularului tipizat de document primar cu regim special Factur fiscal nr. 115 din 06.09.2010. Factura fiscal se completeaz n conformitate cu ordinul 115 Instruciunea cu privire la ntocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii impozabile cu taxa pe valoarea adugat. Conform art. 117 al Codului Fiscal subiectul impozabil care efectueaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efetueaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art. 108 al Codului Fiscal cu excepia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art. 104 lit. a) al Codului Fiscal. n livrrile impozabile cu T.V.A., factura fiscal servete drept document: - n baza cruia se fac decontrile executate, serviciilor prestate; - care nsoete marfa n timpul transportrii; - n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i de intrare la cumprtor; - ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau cumprtorului; - ce confirm dreptul la trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat la cumprtorul valorilor materiale i beneficiarul de servicii.Blanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecilor impozabili cu T.V.A. de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contra plat i contra semnturii persoanei autorizate reprezentantului subiectului impozabil. Procurarea facturilor fiscale de la Inspectoratul Fiscal de Stat: Debitul contuluit 918 Formulare cu regim specialPentru livrrile de mrfuri i servicii factura fiscal se completeaz n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare i anume: - pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;- pentru livrrile de mrfuri cnd se completeaz 5 exemplare, primul rmne la furnizor, exemplarul 2, 3, 4 se transmite oferului, din care exemplarul 2 se transmite n contabilitate 3 i 4 rmne la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs. Al cincilea exemplar servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare; - pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii. Factura fiscal i anexa la aceasta conine informaii despre furnizor i cumprtor, caracteristica mrfii, cota i sumele taxei pe valoarea adugata i accizelor daca ntreprinderea are livrri impozabile cu accize. Nu se elibereaz factura fiscala dac lipsete transmiterea dreptului patrimonial aferent livrrilor efectuate de la proprietar la cumprtor i la operaiunile interne. Conform legislaiei fiscale n factura fiscal nu se admit tersturi i radieri. Corectrile i radierile se confirm cu semntura conductorului i tampila furnizorului cu indicarea datei corectrii. De ntocmirea i eliberarea facturilor fiscale precum i veridicitatea datelor ce se conine n ele poart rspunderea persoana care este mputernicit printr-un ordin eliberat de ctre conductorul ntreprinderii. Facturile fiscale primite de la furnizor i eliberate cumprtorilor se pstreaz timp de cinci ani n arhiva ntreprinderii. Pentru evidena taxei pe valoarea adugat se mai utilizeaz i alte documente primare ca de exemplu bonul fiscal i dispoziia de plata trezorerial. Conform art.118 al Codului Fiscal evidena facturilor fiscale aferent livrrilor de mrfuri se ine ntr-un registru special, numit Registru de eviden a livrrilor (ANEXA 2). Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv, dup ce se nregistreaz n registru nominalizat n aceeai ordine. Copiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz n acelai mod, iar originalele facturilor deteriorate se pstreaz mpreun cu copiile. Un alt document este Registrul de eviden a procurrilor (ANEXA 3), care reflect totalitatea procurrilor efectuate de persoana fizic sau juridic ntr-o perioad fiscal i se ntocmete n baza facturilor fiscale aferente procurrilor. Pentru contabilizarea operaiunilor legate de TVA se utilizeaz conturile sintetice de gradul I: 225 Creane ale bugetul; 232 Creane preliminate; 534 Datorii fa de buget; 541 Datorii preliminate; i subconturile acestora. n practica contabil conturile 232 Creane preliminate i 541 Datorii preliminate au un cerc restrns de utilizare, pe cnd conturile 225Creane ale bugetului i 534Datorii fa de buget sunt pe larg folosite n practica contabil de zi cu zi a agenilor economici. Conturile de gradul II ale contului 225Creane ale bugetului sunt destinate generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A., cuvenite ntreprinderiii de la buget n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Contul 225 Creane ale bugetului este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaiei (cu excepia T.V.A.), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoria bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli i pe termene de recuperare a acestora din buget. Contul sintetic 534 Datorii fa de buget este destinat generalizrii informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor. Generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A. pe parcursul perioadei de gestiune se efectueaz n contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datoriile privind taxa pe valoarea adugat. Contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datoriile privind taxa pe valoarea adugat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect suma T.V.A. nscris n facturile emise ctre clieni, iar n debit lui sumele, reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil i T.V.A. pltit bugetului.Prezint sold creditor care reflect taxa pe valoare adugat datorat bugetului statului. Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. n practica economic, contabilitatea TVA ncepe cu prelucrarea documentelor primare care, conform legislaiei n vigoare, permit trecerea n cont a acesteea.

Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cota standardExemplu 1: (ANEXA 4) S.R.L VEGA-L procur de pe teritoriul Republicii Moldova produse alimentare care se impoziteaz la cota standard de 20% pe data de 03.01.2012 de la S.R.L CONSONANTA SRL bere in valoare de 3 109,26 lei fr T.V.A.. La ntreprinderea cumprtoare se efectueaz nscrierile n Registru de eviden a procurrilor, iar pentru suma T.VA ce urmeaz a fi achitat furnizorului se ntocmete formula contabil nregistrat n Registrul contului 534 Datorii fa de buget , subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat ,totalizndu-se la sfiritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget , subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat Aceast operaie se va reflecta prin urmtoarele formule contabile: Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA,analitic pe fiecare tip de marf Debit contul 217 Mrfuri 3 109,26 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente,subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar 3 109,26 lei Reflectarea sumei T.V.A aferente procurrii de bere (3109,26*20%) Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat 621,84 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente,subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar 621,84 lei Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote redusePrintre produsele alimentare procurate snt multe care se impoziteaz la cote reduse conform articolului 96 (b), n special 8% cum ar fi urmtoarele produse:pinea i produsele de panificaie, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2); laptele i produsele lactate;gazul lichefiat la cota de 8%. (VEGA-L S.R.L -6%)EXEMPLU 2: (ANEXA 5) S.R.L VEGA-L pe data de 12.01.2012 a procurat de la LUKOIL-MOLDOVA SRL gaz cu cota T.V.A 6% i motorin la cota de 20 % n valoare de 3222,64 lei fr T.V.A. Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr T.V.A ,pe fiecare tip de marf: Debit contul 217 Mrfuri -3 222,64 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente ,subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar - 3 222,64 lei Reflectarea sumei T.V.A aferente procurrii: Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat, cota TVA 6% - 34,96lei (582,64*6%) Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat , cota TVA 20% -528,00 lei (2 640,00*20%) Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar -562,96 lei n baza ordinului de plat are loc decontarea cu furnizorul ntocmindu-se urmtoarea formul contabil: Debit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar -3 785.60 lei Credit contul 242 Conturi curente n moned naional -3 785.60 lei Aceste formule contabile se vor ntocmi n cazul cnd ambele persoane prezente la operaiunea economic au relaii cu sistemul bugetar. Contabilitatea T.V.A aferent serviciilor impozabile procurate Un rol important n procesul de eviden contabil a procurrilor l reprezint determinarea taxei pe valoare adugat aferent serviciilor procurate. ntreprinderea VEGA-L S.R.L beneficiaz de servicii n scopuri administratve. Pentru serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt pltitoare de T.V.A, la factura fiscal se anexeaz Actul de ndeplinire a lucrrilor, unde se indic tipul serviciilor prestate, contractul n baza cruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor. Factura fiscal poate fi luat la eviden, dup ce Actul de ndeplinire a lucrrilor este semnat de ambele pri. La procurarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la procurarea de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.EXEMPLU 3: S.R.L VEGA-L a beneficiat de servicii de telefonie mobil impozitate la cota de 20% de la S.A Orange Moldova n valoare de 636,18 lei fr T.V.A ,suma T.V.A fiindegal cu 127,24 lei. n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule contabile Reflectarea valorii serviciilor procurate: Debit contul 713 Cheltuieli administrative -636,18 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar -636,18 lei Reflectarea taxei pe valoare adugat: Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat -127,24 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar -127,24 lei

Serviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca subieci impozabili cu TVA, sunt luate la eviden n baza facturii i a Actului de ndeplinire a Lucrrilor. Contabilitatea TVA aferent ajustrii valorii impozabile a procurrilor ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificulti legate de nendeplinirea unor condiii contractuale n ce privete cantitatea sau calitatea mrfurilor livrate. Att n Registrul Evidenei Procurrilor, precum i n Declaraia privind TVA, exist posturi aparte privind ajustarea TVA aferent procurrilor. Conform art.98 al Codului Fiscal, ajustarea valorii impozabile la procurrile de mrfuri sau servicii achiziionate e posibil, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, adic: 1) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preurilor; 2) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea; 3) livrarea impozabil a livrrii impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen. Suma coreciei valorii impozabile poate fi att favorabil ct i nefavorabil, adic facturile fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impozabil se supune att cotei standard ct i cotei micorate, n dependen de cota la care a fost supus livrarea iniial. La factura fiscal se anexeaz Actul de Corecie a valorii impozabile. n Registrul evidenei procurrilor (ANEXA 3), facturile se nscriu cu semnul plus sau minus n postura Corectri. Returnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor vndute are loc pn la sau dup achitarea contravalorii acestora. Dac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a fost efectuat pn la achitarea acestora de ctre cumprtor, nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea datoriei comerciale. Cnd returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea contravalorii produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde majorarea concomitent a creanei furnizorului fa de cumprtor, deoarece datoria cumprtorului fusese stins deja la achitarea acestuia. EXEMPLU 4: Din cauza calitii necorespunztoare la data de 02.01.2012 S.R.L VEGA-L a returnat produse ctre compania DEBUT-SOR S.R.L n valoare de 1 165,58 lei,inclusiv T.V.A. n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: Debit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar la valoarea impozabil fr T.V.A - (971,32) lei Credit contul 217 Mrfuri la valoarea impozabil fr T.V.A -(971,32) lei La suma T.V.A se reflect Debit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind T.V.A 20% -(194,26) lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar la valoarea T.V.A -(194,26) lei ntreprinderea VEGA-L S.R.L,lucreaz cu planul vechi de conturi,i in acest caz a ntocmit urmtoarele formule contabile: 1)Reflectarea costului cu anuntul: Debit contul 217 Mrfuri -(971,34) lei Credit contul 521 Facturi de achitat n ar subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar -(971,34) lei2)Reflectarea adaosului comercial 20%: Debit contul 217 Mrfuri Credit contul 821 Adaos comercial3)Reflectarea taxei pe valoare adugat 20% : Debit contul 217 Mrfuri -(194,26) lei Credit contul 825 T.V.A inclus n preul de vnzare -(194,26) lei

2.2 Contabilitatea T.V.A aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import Potrivit art.95 din Codul Fiscal importul mrfurilor n Republica Moldova se consider obiect impozabil cu tax pe valoarea adugat. Codul Vamal definete importul ca regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul vamal primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie numai dup ce snt pltite drepturile de import i snt aplicate msurile de politic economic. Codul Fiscal al R.M. i anume art. 93(8) definete importul de mrfuri ca introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. ntreprinderile ce import mrfuri cu scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pna la sau n momentul prezentrii Declaraiei vamale, adic pna la introducerea nemijlocit a mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. n acest caz suma T.V.A. aferent valorilor materiale importate se trece n cont la cumprtor n baza Declaraiei vamale, cu meniunea organelor vamale ce confirm achitarea taxei pe valoarea adugat la import. Taxa pe valoarea adugat achitat de ctre ntreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micoreaz datoriile ntreprinderii fa de buget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrrilor impozabile. Conform Legii cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n vama constituie: - valoarea de cumprate a bunurilor importate; - cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pn la locul de introducere a bunurilor materiale pe teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare pe teritoriul Republicii Moldova; - cheltuieli de asigurare a bunurilor importate; - costul serviciului de ncrcare, descrcare sau/i transportare a mrfurilor; - taxele pentru procedurile vamale ; - taxa vamal; Conform art.102 al Codului Fiscal subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Pentru serviciile importate snt caracteristice urmtoarele particulariti: Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. Se permite trecerea n cont a serviciilor importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.115 al Codului Fiscal. Obligaia fiscal privind TVA aferent serviciilor importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import. n Declaraia privind TVA acestea se reflect att la compartimentul livrri ct i la procurri La suma TVA aferent serviciilor importate se ntocmete formula contabil: Debit contul 225 Creane ale bugetului, subcontul 225.2Creane privind taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor importate Credit 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugatEXEMPLUL 5: La data de 06.02.2012 a fost efectuat importul de servicii de la compania din Istanbul . Documentele n baza crora a fost efectuat tranzaciile snt invoice.(ANEXA 8) La suma serviciilor primite n baza invoice-ului s-a ntocmit formulele contabile (25 710,69 lei) Debit contul 713 Cheltuieli administrative - 25 710,69 lei Credit contul 521 Datorii comerciale curente -25 710,69 lei

III.Contabilitatea i documentarea T.V.A aferent vnzrilor3.1.Contabilitatea T.V.A aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova n scopul analizei modului de documentare i contabilizare a livrrilor impozabile cu TVA este important a defini corect noiunile de livrri de mrfuri i livrri de servicii. Conform prevederilor art.93 din Codul fiscal livrare de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmiterea gratuit, transmiterea cu plata parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar. Livrare (prestare) de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing operaional, transmiterea dreptului privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plata parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri stiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri conta plat, cu plata parial sau grtuit. La livrarea bunurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaa intern, valoarea impozabil a livrrii impozabile se determin prin nsumarea urmtoarelor componente: - valoarea contractual/negociat; - valoarea ambalajelor, neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor; - suma cheltuielilor neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor; - suma tuturor impozitelor, taxelor spre plat, cu excepia T.V.A. Suma taxei pe valoarea adugat primit de la consumator pentru livrrile de bunuri materiale i pentru prestrile de servicii se determin prin nmulirea cotei T.V.A. cu valoarea impozabil a livrrii impozabile. Modul de contabilizare a TVA aferent livrrilor reprezint o problem foarte important i complex pentru toi subiecii impozabili, fie c livreaz mrfuri la cota standard sau redus, fie c presteaz servicii. n practica economic, deseori apar dificulti la contabilitatea TVA aferent avansurilor primite, reflectarea corect a TVA la mrfurile livrate n regim de consignaie, etc. Pentru contabilizarea TVA aferent livrarilor, este destinat contul de pasiv 534 Datorii fa de buget buget subcontul 534.4 Datorii privind TVA i contul de activ 225 Creane ale bugetului subcontul 225.2 Creane privind TVA. Vnzrile ntreprinderiii se reflect n contabilitate n baza facturii fiscale i n baza rapoartelor zilnice de la aparatele de cas cu memorie fiscal, reflectnd sumele n Registrul de eviden analitic la contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat. Pentru livrrile materiale de construcie, care se impoziteaz cu cota standard 20%, pentru a determina valoarea total a livrrii fr TVA, se afl produsul dintre cantitatea livrat i preul unui articol fata TVA, pre stipulat n contractul de vnzare sau n factura de vnzare. Ulterior aceast mrime se nmulete la cota standard de 20%. Spre exemplu pentru plasa, (ANEXA 9) TVA s -a calculat astfel 4375,00 x 20% = 875,00 lei. Suma TVA ce urmeaz a fi nregistrat n Registrul evidenei livrrilor, poate fi calculat prin mprirea sumei din vnzare la ase (5 250,00 : 6 = 875,00 lei). Suma datoriei debitoare pe care cumprtorul a achitat-o sau urmeaz s o achite, este de 5 250,00 lei (4 375,00 + 875,00 = 5 250,00 lei).

nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor:Debit contul 221 Creane comerciale 4 375,00 leiCredit contul 611 Venituri din vnzri 4375,00 leiReflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:Debit contul 221 Creane comerciale 875,00 leiCredit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 875,00 lei Baza impozabil include i accizele pentru mrfurile livrate. ncasarea mijloacelor bneti n achitarea creanei comerciale:Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 5250,00 leiCredit contul 221 Creane comerciale 5250,00 lei Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota redus 8%, pentru a determina suma TVA, se determin produsul dintre preul fr TVA i cota de 8% . EXEMPLU 6: (ANEXA 10) S.A Franzelua a livrat produse de panificaie pentru S.R.L VEGA-L la cota de 8% n valoare de 520,14 lei, inclusiv T.V.A ,n baza creia s-au ntocmit urmtoarele formule: nregistrarea venitului din vnzrea mrfurilor (520,14 520,14 *8 /108) Debit contul 221 Creane comerciale - 481,61 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri - 481,61 lei Reflecatarea taxei pe valoare adugat aferent mrfurilor livrate Debit contul 221 Creane comerciale -38,53 lei Credit contul 534 Datorii fa de buget subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat -38,53 lei

Evidena mrfurilor livrate este inut n Registrul de eviden a livrrilor (ANEXA 2) n care este indicat denumirea consumatorului sau cumprtorului, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii, cota T.V.A. i suma T.V.A. Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac snt respectate urmtoarele condiii:a creia s-au ntocmit urmtoarele formulea) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestari servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea mainei de cas i control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfrsitul fiecrei zile de lucru se face bilanul;b) la sfritul fiecarei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar. Drept baz pentru calcularea TVA la vnzrile cu amnuntul contra numerar, este cecul totalizator care se imprim la finele zilei de lucru. n Registrul de eviden a livrrilor, TVA aferent livrrilor contra numerar se va reflecta n baza facturii fiscale, numai dac pe parcursul zilei de lucru, cineva din cumprtori a cerut acest document. Conform Codului Fiscal valoare impozabil a livrrii de mrfuri sau servicii, nu poate fi mai mic dect costul serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile sale de consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile care execut funciile respective. Orict de mic nu ar fi stabilit preul de pia ntre furnizor i cumprtor, baza impozabil cu TVA nu poate fi mai mic dect costul efectiv al mrfurilor vndute, a serviciilor prestate. 3.2 Contabilitatea T.V.A aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export. Restituirea T.V.A Codul Fiscal al Republicii Moldova atribuie livrrile mrfurilor, serviciilor ctre export, i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i serviciile n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional drept livrri impozitate la cota zero (art.104 pun.a) Codul Fiscal). Bunurile se consider exportate i, prin urmare, contribuabilul are dreptul la restituirea T.V.A., numai dac el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taxei pe valoarea adugat. Obligaia fiscal apare conform legislaiei fiscale atunci cnd bunurile destinate exportului trec frontiera. Subiecii impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA urmeaz s prezinte declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. Dac rezidentul Republicii Moldova ncaseaz un avans pentru exportul ulterior a produselor finite, mrfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculeaz i nu se reflect n conturi, la fel i pentru bunurile n tranzit. Conform Codului Fiscal art. 104 prestarea acestor tipuri de servicii se impoziteaz la cota zero T.V.A. i se elibereaz factura fiscal aferent acestor tipuri livrri. n cazul n care conform condiiilor contractuale transportarea ncrcturii este perfectat n 2 documente, atunci seviciul va fi impozitat cu T.V.A. pn la frontier la cota de zero procente, iar de la frontier pn la locul de destinaie la cota standart 20 %. Declararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal (o lun) separat, dup calcularea sumelor respective. Dup ce s-a determinat suma TVA spre restituire, ntreprinderea a naintat Cererea de restituire care n mod obligatoriu conine codul fiscal, denumirea contribuabilului, localitatea, suma solicitat spre restituire, semnturile directorului general i contabilului-ef.n baza Deciziei IFS n contabilitate se nregistreaz urmtoarea formul contabil:Debit contul 232 Creane preliminate" Credit contul 225 Creane ale bugetului" subcontul 225.4 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat" Pentru restiturea T.V.A. pltitorul de T.V.A. prezint urmtoarele documente: 1) declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care snt nregistrate operaiunile de livrare i procurare. 2) copia contractului n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri, dac el este ncheiat; 3) factura comercial (invoice); 4) declaraia vamal de export al mrfurilor; 5) documentul de transport internaional a mrfurilor (copie); 6) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei se prezint urmtoarele documente ce confirm expedierea lor: a) documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura servicii potale; b) documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export, perfectat de ctre operatorul potal pe faptul expedierii potale; c) confirmarea operatorului potal privind recepionarea mrfurilor; 7)confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export a mrfurilor. 8)pentru exportul de sevicii - confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n caz de necesitate, se prezint traducerea autentificat de notar) i documentele de plat ce confirm achitarea serviciului;Suma T.V.A. spre restituire se reflect n Declaraia T.V.A. n boxa 22 (ANEXA 11). Acest sum se indic n cererea de restituire a T.V.A. a subiectului impozabil.

IV. Declararea i prezentarea informaiei cu privire la T.V.A Pentru a ntocmi Declaraia privind taxa pe valoarea adugat (ANEXA 12 este necesar de stabilit perioada fiscal n care a avut loc livrrile i procurrile de bunuri i servicii. Perioada fiscal se stabilete cu scopul de a reflecta drepturile i obligaiile subiectului impozabil cu privire la livrrile i procurrile impozabile cu T.V.A. efectuate n aceast perioad precum i ntocmirea Declaraiei privind T.V.A. n baza creia se determin taxa pe valoarea adugat spre plat la buget, taxa pe valoarea adugat de trecut n cont i taxa pe valoarea adugat spre restituire n cazul cnd subiectul impozabil are dreptul la restituirea T.V.A. i documentele necesare aferente trecerii n cont. n conformitate cu Codul Fiscal entitatea economic nregistrat ca pltitor de T.V.A. n fiecare perioad fiscal (o lun) este obligat s determine i s achite de sine stttor suma T.V.A. la buget.Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte Declaraia privind taxa pe valoarea adugat pentru fiecare perioada fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia privind taxa pe valoarea adugat se ntocmete pe un formular oficial, care este prezentat la Inspectoratul Fiscal Teritorial de Stat de la locul de nregistrare, nu mai trziu de data de 25 a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Declaraia privind taxa pe valoarea adugat se completeaz n baza datelor reflectate n Registrul de eviden a livrrilor i Registrul de eviden a procurrilor , pentru perioada fiscal ncheiat i se prezint de contribuabil la Inspectoratul Fiscal de Stat de la locul de nregistrare. Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu dect data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A n buget la serviciile importate, a crei achitare se face n momentul efecturii plii pentru serviciul importat. Subiecii impozabili achit T.V.A n termenele stabilite.Ei snt obligai s achite penalitile i alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n domeniul respectiv. T.V.A se achit n moneda naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii directe. Dac subiectul impozabil se eschiveaz de la prezentarea declaraiei fiscale i de plata T.V.A ,Inspectoratul Fiscal de Stat (IFS) este mputernicit s determine suma obligaiunilor fiscale i s cear achitarea impozitului. Cerina privind achitarea plii include urmtoarea informaie: 1.Denumirea (Numele) subiectului impozabil; 2.Codul fiscal al contribuabilului; 3.Data eliberrii cerinei; 4.Perioada pentru care a fost calculate obligaia fiscal; 5.Suma T.V.A spre plat; 6.Suma sanciunilor spre plat; 7.Suma penalitii spre plat; 8.Motivarea eliberrii cererii de plat; 9.Date privind trecerile n cont nerestituite; 10.Termenul i modul de plat; 11.Descrierea procedurii de contestare; 12.Adresa IFS territorial care a eliberat cerina. Dup eliberarea cerinei de plat a T.V.A., IFS territorial are dreptul s efectueze calculul sumei T.V.A spre plat. Suma T.V.A trebuie reflectat n documentele contabile respective ale subiectului impozabil. Calculul T.V.A are loc n urmtoarele circumstane: n cazul efecturii controlului fiscal n rezultatul cruia se ajusteaz suma T.V.A spre plat; n cazul calculrii sumei T.V.A de ctre IFS teritorial din motivul neprezentrii declaraiei de ctre subiectul impozabil.Exist cazuri n care apare restan la achitarea T.V.A subiectului impozabil.La ele se refer: Subiectul impozabil prezint declaraia T.V.A., dar nu efectueaz plata n buget a sumei T.V.A spre plat n termenele stabilite; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei T.V.A indicat n cerina de plat eliberat de ctre IFS; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata sumei taxate i nemodificate n urma contestrii de ctre contribuabil a sumei T.V.A; Subiectul impozabil se eschiveaz de la plata penalitii calculate sau a altor sanciuni,a cror sum a rmas nemodificat n urma contestrii lor de ctre contribuabil; Subiectul impozabil nu achit o parte din suma obligaiunii fiscale dup expirarea termenului stabilit pentru plata T.V.A., indicat n cerina de plat.

ncheiere

Orientarea principal a folosirii eficiente a impozitelor const n ridicarea rolului n stimularea micului business care are un ir de prioriti. Businessul mic formeaz sfera competiional, creaz locuri de munc suplimentare, implimenteaz operativ performanele, reconstruiete producerea n dependen de conjunctura pieei, etc. Creterea numrului i eficienei ntreprinderilor mici, reprezint un pas real spre formarea mediului de pia, asigur condiiile pentru creterea economic i a bunstrii populaiei. Sistemul de impozite apare ca un mecanism de susinere i dezvoltare a businessului mic. Experiena rilor dezvoltate vorbete despre faptul, c este necesar un program de reformare a sistemului impozitar, ndreptat spre fixarea i susinerea ntrepriderilor mici. n lucrare a fost efectuat studierea modului de calculare, declarare i achitare a taxei pe valoarea adaugat, ntreprinderea VEGA-L SRL, ct i modalitatea inerii evidenei contabile a acestei taxe la ntreprindere. n baza exemplului ntreprinderii Maestro Nut SRL a fost efectuat analiza procesului fiscal la ntreprinderea care practic importul i comercializarea mrfurilor de larg consum.n baza cercetrilor efectuate se pot face urmtoarele concluzii:1. Sistemul de impozitare este veriga de legtur dintre economia real i public, care are ca scop asigurarea finanrii acestora. n aceast lucrare a fost descris clasificarea, caracteristica taxei pe valoarea adugat, aspecte teoretice i practice ale contabilitii taxei pe valoarea adaugat, modul declarrii .2. T.V.A. deine o pondere important n totalul veniturilor bugetului datorit sferei mare de cuprindere, totodat, mrimea total a T.V.A. depinde de ntreaga valoare adugat din economie a bunurilor i serviciilor posibile T.V.A. Un sistem al T.V.A. inadecvat poate duce la o reducere semnificativ a veniturilor obinute prin impozitare, iar suma T.V.A. este dependent de preuri care se formeaz pe pia. De aici, venitul rezultat din T.V.A. este independent de deciziile Guvernului.Aadar, concluzionnd, propun ca serviciul contabilitate s respecte legislaia fiscal cu rigurozitate i corectitudine, s evite inexactitile n rapoartele financiare i fiscale, care pun la ndoial corectitudinea tuturor datelor indicate n ele.

BibliografiaI Acte normative naionale:1. Codul fical al Republicii Moldova ,cu actualize[ri operate prin Ordinul nr. 1631 din 19.11.2014;2. S.N.C 12 Contabilitatea impozitului pe venit ;3. Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014

II. Literatura de specialitate:1. Rodica HNCU, Nadejda CHICU, Olga KUZMINA, Rodica COVALI, Marina DANDARA, Lilia BCIOI Metode i tehnici fiscale (curs universitar) , Editura ASEM , Chiinu 2005 ,261 p.2. V.Bucur ,V.urcanu , A.Graur Contabilitatea impozitelor ASEM, reeditat n 2014

III Site-ografie:1. www.fisc.md2. http://conta.md/legislatie-contabila/3. www.mimfin.md

11