Proiecte Financiar-Bancare

5/11/2018 Proiecte Financiar-Bancare - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/proiecte-financiar-bancare 1/62

ORGANIZAREA ACTIVITATII ,FUNCTIILE ADMINISTRATIEI FINANTELOR PUBLICE HUEDIN

UNIVERSITATEA “SPIRU HARET''FACULTATEA DE FINANTE SI BANCI

SPECIALIZAREA: FINANTE BANCII

PROIECTE FINANCIAR-BANCARE

INDRUMATOR STIINTIFIC

LECTOR UNIV. DR. MARIUS VORNICEANU

ABSOLVENTA

CLUJ-NAPOCA2010

INTRODUCERE

Termenul administraţie provine din limba latina, de la substantivul“administer“,care se traduce prin : agent, servitor , sau intr-un alt sens, instrument.

In dicţionarul limbii române, verbul“a administra înseamnă a conduce, a cârmui ,

iar pentru “administraţie “ găsim următoarea interpretare :”totalitatea autoritarilor

1




administrative existente în stat ,secţie sau serviciu, care se ocupa de problemeleadministrative ale unei instituţii sau agent economic”

Termenul de administraţie are doua sensuri :- Desemnează maniera in care sunt rezolvate treburile curente cu caracter public,

procedeele folosite pentru rezolvarea acestora, precum şi modul în care sunt gestionateserviciile publice ;

- Reprezintă ansamblul autoritarilor si agenţilor care se consacra conducerii acestor treburi curente, in vederea îndeplinirii sarcinilor administrative .

Din multiplele sensuri ale termenului de administraţie, se delimitează necesitateaînţelegerii noţiunii de administraţie publica, considerata ca forma de exercitare a puteriiexecutive in stat, datorita importantei pe care o reprezintă cunoaşterea exacta a acesteiactivităţi, a modului în care trebuie să fie organizata realizarea ei în practica. Deorganizarea administraţiei publice depinde in mare măsura înfăptuirea rolului statului in

organizarea si conducerea societăţii.De asemenea ,sintagma “administraţie publica” desemnează acea activitate careconsta in organizarea si asigurarea executării nemijlocite a prevederilor Constituţiei, atuturor actelor normative şi a celorlalte acte juridice emise de autorităţile statului, activitaterealizată de către autorităţile administraţiei publice. Se desprinde astfel, pe de o parte,

poziţia administraţiei publice in cadrul diferitelor activităţi ale autorităţilor locale, iar, pede alta parte, cele doua elemente componente esenţiale şi indispensabile ale administraţiei

publice şi anume, elementul structural-organic şi elementul funcţionalIn condiţiile statului de drept, în care separarea puterilor, descentralizarea

serviciilor administrative şi autonomia administrativă constituie coordonatelefundamentale, structurile organizatorice si funcţionale ale administraţiei publice locale.

Cunoaşterea si aprofundarea relaţiilor structurale între administraţia publicacentrală şi locala, ca subsisteme distincte ale sistemului social permite conturarea roluluiadministraţiei publice şi a funcţiilor sale in cadrul societăţii.

Caracterizând administraţia publica drept o activitate în principal organizatorică ,desprindem poziţia de intermediar pe care o deţine, între planul conducerii politice şi

planul unde se realizează deciziile politice. Aceasta caracteristică nu exclude activitatea deconducere ca activitate creatoare în administraţia publică , la anumite dimensiuni în cadrulunor limite .

Se apreciază că activitatea de conducere realizată de către administraţia publica sedesfăşoară la un nivel inferior subordonat conducerii realizate prin Parlament , dar superioara conducerii de la nivelul regiilor autonome sau al societăţilor comerciale cu

activităţi productive de prestări servicii sau social – culturale.

CAPITOLUL I

1. STRUCTURA ORGANIZATORICĂ A ADMINISTRAŢIEIFINANTELOR PUBLICE HUEDIN

2




1.1. FUNCŢIILE ADMINISTRAŢIEI PUBLICEIntr-un stat de drept ,suveranitatea statului se realizează prin organele celor trei

puteri; organele puterii legislative, ale celei executive şi ale puterii judecătoreşti. De altfel,in Constituţie sunt reglementate, in Titlul III, intitulat ,,Autorităţi Publice ‚’’pe rând,organele care exercită puterile statului. Toate aceste organe sunt înfiinţate pentru a realizainteresele generale ale societăţii în cadrul suveranităţii statului .

Infiinţîndu-se potrivit Constituţiei, organele proprii ale fiecărei puteri primescsarcina de a înfăptui, în practică, o anumită funcţie - legislativă, executivă şi judecătoreascăcare se exercită în scopul satisfacerii intereselor generale ale societăţii.

Determinant de ceea ce le deosebeşte, cele trei puteri îşi creează organe care săîndeplinească funcţiile specifice ce le revin. Astfel, funcţia organelor legislative va fiaceea de a adopta legi şi de a îndeplini celelalte atribuţii prevăzute de Constituţie pentruParlament, în timp ce funcţia organelor administraţiei publice, înfăptuită de Guvern,

ministere, alte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, de autorităţileadministrative autonome şi de organele administraţiei publice locale-de consiliile locale şi judeţene şi primari - va consta în adoptarea actelor juridice şi în luarea tuturor măsurilor tehnico-materiale pentru executarea legilor, în sfârşit, funcţia organelor puterii

judecătoreşti va fi realizată prin activitatea de soluţionare, pe baza legii, de către instanţele judecătoreşti, a tuturor conflictelor juridice cu care acestea sunt sesizate.

1.2. ASPECTE ORGANIZATORICEAdministratia Finantelor Publice Huedin este formata din:

Sef administratie care are in subordine directa ;− sevicii interne

− secretara− informaticianul

Serviciul gestionare dosare fiscale si arhiva cu birourile− sef serviciu− biroul de preluare declaratii fiscale de la contribuabili persoane

fizice si juridice− biroul prelucrere a declaratiilor preluate− biroul gestiune dosare fiscale persoane fizice si juridice

Serviciu colectare si executare silita persoane fizice si juridice;− sef serviciu

− compartiment evidenta pe platitor − birou executare silita presoane juridice− birou executare silita persoane fizice

Serviciu trezorerie;− sef serviciu trezorerie− birou contabilitate− birou venituri− birou cheltueli− casierie

1.3. STRUCTURA ORGANIZATORICA

3




1.4. IMPORTANTA IN ZONA TURISTICASituat în depresiunea ce-i poarta numele şi la intersecţia drumurilor comerciale, cel ce

leaga Oradea de Cluj şi cel ce coboară din”Ţara Moţilor” spre văile Crişului Repede şiAlmaşului, de-a lungul istoriei a jucat un important rol comercial, loc de schimb al

produselor de lemn şi al celor animaliere, cu cele cerealiere şi meşteşugăreşti, încâtHuedinul a fost şi a rămas un vestit”loc de târg”.

Dovezile arheologice , lingvistice, numismatice şi artistice atestă o viaţă continuăde peste 2500 ani, jucând de-a lungul istoriei rolul unui loc de târg, dar şi de popas( deodihnă sau” hodină”cum se exprima ţăranii , încât tot mai mulţi susţin că îi derivă numele

de la “hodină”)

4

SEFADMINISTRATIE

SERVICIUCOLECTARE

EXECUTARE SILITA

SERVICIUTREZORERII

E

SERVICIU GESTINEDECLARATII SI DOSARE

FISCALE

SERVICIIINTERNE

BIROUEXECUTARE

SILITA PERSOANEJURIDICE

BIROUEXECUTARE

SILITA PERSOANEFIZICE

BIROU PRELUAREDECLARATII

FISCALEPERSOANE JURIDICESI FIZICE

BIROUINFORMATIC

A

SECRETARIATBIROU

CONTABILITATE

CASIERIE

BIROUCHELTUEL

BIROU GESTIUNEDOSARE SI

ARHIVA

BIROU PRELUCRAREDECLARATII

COMPARTIMENT

EVIDENTA PEPLATITOR

BIROUVENITURI




Începuturile aşezării trebuie căutate cu mii de ani în urma aşa cum dovedesc izvoarelearheologice. La nord-vestul oraşului, pe o suprafaţa de 13 ha se întind ruinele unei aşezăriîntărite, o cetate de refugiu a unei comunităţi, datând din anii2600-2800 i.e.n

Dovezile arheologice, constând în urme materiale din perioada romană(106-271).Este vorba de o piatră de mormânt pe care este inscripţionat epitaful lui Elius Tatonicomandant al cahortei a II –a hispanorum , ce staţiona în castrul roman de la Bologa.

Prima atestare documentară găsită şi păstrată în scris este făcută în anul 1332,fiindlegată de obligativitatea populaţiei din zonă faţă de papalitate. Printr-o scrisoare deîmputernicire dată la Avignon , papa , trimite doi reprezentanţi în Transilvania “să stângă

bani şi lucrurile nepredate depuse sau ascunse, pedepsind cu sancţiuni pe cei ce s-ar împotrivi”

Huedinul continuă să fie atestat în documente ,datând din 1377,1391,1400. Într-unitinerar latin din anul 1390, păstrat la biblioteca universităţii din Gand, aratându-se

drumurile de pelerinaj care străbat ţările Europei, indică şi un drum ce duce laConstantinopol trecând prin oraşele Oradea, Huedin, Cluj.Prin vechimea s-a Huedinul este martor al tuturor frământărilor istorice ce l-au

cuprins începând cu anii 1390 , când cetatea de la Bologa fiind in stăpânirea domnuluiŢării Româneşti , Mircea cel Bătrân a avut de înfruntat oştile turceşti , apoi prin 1435 dupmoartea domnitorului, cetatea Bologa cu localităţile aparţinătoare printre care si Huedinulsunt amintite ca aparţinând proprietarului Banffy de Lascon, răscoalele iobagilor din1437, a mişcării ţărăneşti din 1784, a valului revoluţionar din 1848-1849, a primului războimondial, şi a celui de-al doilea război mondial.

Spre Huedin au gravitat ţăranii dintre Munţii Gilăului şi masivul Vlădeasa dar şi ceide pe valea Crişului Repede si Almaşului . În aceste împrejurări a fost şi a rămas un centru

economic si cultural al depresiunii “Huedin –Calata”Situat in intersecţia marilor drumuri de negoţ ,ce leagă populaţia munţilor Apuseni , vestită in confecţionarea obiectelor de lemn ,cu locuitorii văii Almaşului şi aicelor de pe Crişul Repede, al căror îndeletnicire de bază se leagă de agricultură, Huedinulapare ca un străvechi centru meşteşugăresc si de negoţ.In anul 1600 ,in registrele alcătuitela porunca lui Mihai Viteazu a fost amintit ca loc de vama.

Prin aşezarea sa geografică, Huedinul este situat într-un nod turistic important,realizând în partea de sud o bună comunicare cu Staţiunea Fântânele de la Beliş, gheţarulScărişoara, cascada “Vălul miresei“ de la Răchiţele, realizând conjuncţia cu traseul turisticPrislop - Doda Pilii - Padiş, unde se pot admira monumentele naturii Cheile SomeşuluiCald, peşterile Radeasa, Focul Viu, Galbena, Cetăţile Ponorului.

CAPITOLUL II

2.VENITURILE ADMINISTRATIEI FINANTELOR PUBLICE HUEDIN

5




INTRODUCERE IN LUMEA IMPOZITELOR

În perioada de tranziţie la economia de piaţă, prin măsuri politice în domeniulfiscal, s-au asigurat resursele bugetare şi extrabugetare care constituie fondurile financiarea statului.

Problema fiscală şi bugetară joacă un rol esenţial în economia de piaţă, iar impozitele reprezintă instrumentul de bază, mijlocul tradiţional de constituire a veniturilor de stat. Prelevare stabilită prin lege, cu caracter obligatoriu, fără contraprestaţie imediatăsau directă din partea statului sau administraţiei, impozitele constituie una din cele maiimportante surse de finanţare a cheltuielilor publice.

La etapa actuală, cînd economia nu este stabilă, impozitele îndeplinesc rolul deinstrument fiscal, iar pe măsura stabilizării economice, ele trebuie să se îndepărteze deacest rol şi să îndeplinească funcţia de instrument de stimulare. Un rol important în

perioada de tranziţie revine sistemului fiscal. Principalele obiective fiscale constau însporirea veniturilor statale, necesare pentru finanţarea programelor guvernamentale şiserviciilor prestate populaţiei, stimularea creşterii economice şi redistribuirea veniturilor între cetăţeni.

Noţiunea de impozit şi elementele sale.Impozitul reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile sau averea

persoanelor fizice sau juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor sale.La etapa actuală s-a ajuns la următoarea definiţie a impozitului: “Impozitul reprezintă

o contribuţie bănească obligatorie şi cu titlu nerambursabil datorată conform legii bugetului de stat de către persoanele fizice şi juridice pentru veniturile pe care le obţin sau pentru bunurile pe care le posedă”.

Impozitul este o contribuţie bănească în sensul că persoanele fizice şi juridice sîntdatoare să participe după anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare asocietăţii, necesare finanţării unor trebuinţe social-economice în folosul întregiicolectivităţi. Forma pecuniară a impozitelor e obişnuită în statele moderne însă nu esteexclusivă deoarece chiar şi în perioada contemporană s-a recurs alăturat impozitelor datorate şi plătite în bani la impozite în natură.

Impozitele în bani sînt cu totul predominante deoarece şi cheltuielile publice seefectuează în bani respectiv prin repartiţia şi întrebuinţarea unor sume de bani.

În mod excepţional, unele impozite cum este cel funciar s-au perceput în natură prin obligarea producătorilor agricoli să plătească statului, cu titlu de impozit, o anumită parte din producţia anuală de cereale. Impozitele în natură în acest fel au fost reglementate

cu aplicabilitate temporară şi excepţională justificat de împrejurări excepţionale de secetaşi alte cauze naturale, reprezentând un mijloc de intervenţie a statului în scopul protecţieiconsumului intern de produse agricole la preţuri corespunzătoare.

Prin prisma acestor condiţionări, în timp ce impozitele în bani se stabilesc înfuncţie de cuantumul bănesc al veniturilor, de valoarea exprimată în bani a clădirilor,terenurilor şi altor bunuri pentru care se datorează, impozitele în natură se stabilesc ca părţicantitative – fixe sau în creştere – din producţia agricolă a fiecărui contribuabil debitor.

Este o contribuţie obligatorie în sensul că toate persoanele fizice şi juridicecarebeneficiază de acţiunile sau obiectivele finanţate din fondurile generale ale societăţiitrebuie să participe la formarea acestor fonduri.Impozitele sînt prelevări cu titlu

nerambursabil în sensul că odată făcute în scopul formării fondurilor generale alesocietăţii, ele sînt utilizate numai la finanţarea unor acţiuni şi obiective necesare tuturor

6




membrilor societăţii şi nu unor interese individuale sau de grup.Stabilirea autoritară unitară a impozitelor prezintă importanţă sub două aspecte: cel

al instituirii exclusiv de către organele de stat cărora li s-a rezervat această competenţă şicel al reglementării unitare prin norme fixe aplicabile pe întreg teritoriul statelor şi pentrutoţi contribuabilii.

Instituirea impozitelor exclusiv de către organele parlamentare în mod autoritar adevenit esenţială în statele moderne şi contemporane – aşa cum rezultă din evoluţie istoricăa impozitelor, pentru a se evita arbitrarul şi abuzurile aparatului fiscal. În condiţiilegeneralizării impozitelor în statele contemporane a devenit necesară şi reglementarea şiaplicarea lor pe întreg teritoriul fiecărui stat, respectiv în toate diviziunile administrativ-teritoriale. Ca excepţie de la aplicarea unitară sau uniformă este admisă competenţaorganelor de conducere a unităţilor administrativ-teritoriale de a decide aplicarea unor impozite în raport de condiţionări şi particularităţi locale.

Impozitul se datorează pentru veniturile realizate în sensul că subiecteleimpozabile datorează contribuţia numai în cazul cînd realizează veniturile prevăzute delege ca impozabile sau dobândesc sau posedă bunuri care conform prevederilor legale sîntimpozabile. Impunerea unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sînt prevăzute în actelenormative prin care se instituie veniturile bugetare sînt abuzive şi ilegale, ele fiind restituitede îndată celor de la care s-au perceput fără temei legal.

Subiectul impozabil – este persoana fizică sau juridică prevăzută de legislaţiafiscală, căreia îi revine îndatorirea de a plăti un impozit oarecare. Alăturat obligaţiei de a

plăti impozite, subiectului impozabil îi revin îndatorii de a se înregistra la organele fiscaleîn vederea atribuirii codului fiscal, de a declara bunurile sau veniturile proprii, de a întocmianumite evidenţe scrise etc., precum şi drepturi de a cere înlesniri legale, de a contesta

operaţii ilegale etc. Legislaţia fiscală stabileşte subiectele impozabile indiferent de cinesuportă de fapt impozitele. Potrivit distincţiei fundamentale dintre impozitele directe şi celeindirecte, în cazul impozitelor directe subiectul impozabil este şi suportatorul impozitului.Pe cînd în cazul impozitelor indirecte subiectul impozabil îi revine o îndatorire formală dea plăti impozitul care fiind inclus în preţul de vînzare sau circulaţie a unui bun este suportatde o altă persoană şi anume de cea care cumpără produsele sau bunurile a căror vînzare saucirculaţie este supusă impozitelor

Obiectul impozabil – denumit tradiţional materie impozabilă – este bunul, venitul etc. pentru care sedatorează impozitele directe precum şi vînzarea, punerea în circulaţie etc. a unor produse în cazulimpozitelor indirecte. Acest obiect este specificat prin dispoziţiile legilor referitoare la impozite şi esteelementul de distincţie a impozitelor între ele, constituind totodată unul dintre criteriile de clasificare a

impozitelor. Obiectul impozabil şi cel taxabil au evoluat în timp în raport de transformarea veniturilor curente ale cetăţenilor, de apariţia şi dispariţia unor specii de venituri impozabile ale persoanelor atît fizicecît şi juridice, de diversificarea activităţilor lucrative şi comerciale impozabile etc.

Prin obligaţii fiscale, se înţelege:a) obligaţia de a declara bunurile şi veniturile impozabile sau, după caz, impozitele,

taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaţia de a calcula şi de a înregistra în evidenţele contabile şi fiscale

impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat;c) obligaţia de a plăti la termenele legale impozitele, taxele, contribuţiile şi alte

sume datorate bugetului general consolidat;

7




d) obligaţia de a plăti majorări de întârziere, aferente impozitelor, taxelor,contribuţiilor şi altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaţii de

plată accesorii;e) obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de

plată, la termenele legale, impozitele şi contribuţiile care se realizează prin stopaj la sursă;f) orice alte obligaţii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în

aplicarea legilor fiscale. Naşterea creanţelor şi obligaţiilor fiscale,dacă legea nu prevede altfel, dreptul de

creanţă fiscală şi obligaţia fiscală corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, seconstituie baza de impunere care le generează.

Stingerea creanţelor fiscaleCreanţele fiscale se sting prin încasare, compensare, executare silită, scutire,

anulare, prescripţie şi prin alte modalităţi prevăzute de lege.

Creditorii şi debitorii in raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de creanţă fiscală prevăzute, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaţia corelativă de plată a acestor drepturi.

Plătitorul(1) Plătitor al obligaţiei fiscale este debitorul sau persoana care în numele

debitorului, conform legii, are obligaţia de a plăti sau de a reţine şi de a plăti, după caz,impozite, taxe, contribuţii, amenzi şi alte sume datorate bugetului general consolidat.

Pentru persoanele juridice cu sediul în România, care au sedii secundare, plătitor deobligaţii fiscale este persoana juridică, cu excepţia impozitului pe venitul dinsalarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de către sediilesecundare ale persoanei juridice.

2.1. STABILIREA VENITURILOR IMPOZABILE LAPERSOANELE FIZICE

2.1.1. Venitul net anual impozabil

A. Stabilirea venitului net anual impozabil(1) Venitul net anual impozabil se stabileşte pe fiecare sursă din categoriile de

venituri menţionate, prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.

(2) Veniturile din categoriile prevăzute ce se realizează într-o fracţiune de an sau în perioade diferite ce reprezintă fracţiuni ale aceluiaşi an, se consideră venit anual.(3) Pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă din activităţi independente,

cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole se reportează şi se completează cuvenituri obţinute din aceeaşi sursă de venit din următorii 5 ani fiscali.

B. Declaraţii de venit estimat(1) Contribuabilii, precum şi asociaţiile fără personalitate juridică, care încep o

activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi să depună la organul fiscal competent odeclaraţie referitoare la veniturile şi cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, întermen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepţie contribuabilii carerealizează venituri pentru care impozitul se percepe prin reţinere la sursă.

(2) Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal au obligaţia să depună o declaraţie privind venitul estimat, în termen8




de 15 zile de la încheierea contractului între părţi. Declaraţia privind venitul estimat sedepune o dată cu înregistrarea la organul fiscal a contractului încheiat între părţi.

(3) Contribuabilii care, în anul anterior, au realizat pierderi şi cei care au realizatvenituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive obiective,estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puţin 20% faţă de anul fiscal anterior depun, odată cu declaraţia privind venitul realizat, şi declaraţia estimativă de venit.

(4) Contribuabilii care determină venitul net pe bază de norme de venit, precum şicei pentru care cheltuielile se determină în sistem forfetar şi au optat pentru determinareavenitului net în sistem real depun, o dată cu cererea de opţiuni, şi declaraţia de venitestimat. C. Stabilirea plăţilor anticipate de impozit

(1) Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente, din cedareafolosinţei bunurilor, cu excepţia veniturilor din arendare, precum şi venituri din activităţi

agricole sunt obligaţi să efectueze în cursul anului plăţi anticipate cu titlu de impozit,exceptându-se cazul veniturilor pentru care plăţile anticipate se stabilesc prin reţinere lasursă.

(2) Plăţile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursă devenit, luându-se ca bază de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat în anul

precedent, după caz, prin emiterea unei decizii care se comunică contribuabililor, potrivitlegii. În cazul impunerilor efectuate după expirarea termenelor de plată , contribuabilii auobligaţia efectuării plăţilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de

plată al anului precedent. Diferenţa dintre impozitul anual calculat asupra venitului netrealizat în anul precedent şi suma reprezentând plăţi anticipate datorate de contribuabil lanivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizează pe termenele de plată următoare

din cadrul anului fiscal. Pentru declaraţiile de venit estimativ depuse în luna decembrie nuse mai stabilesc plăţi anticipate, venitul net aferent perioadei până la sfârşitul anuluiurmând să fie supus impozitării, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraţiei

privind venitul realizat. Plăţile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor,cu excepţia veniturilor din arendă, se stabilesc de organul fiscal astfel:

a) pe baza contractului încheiat între părţi; b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea în partidă

simplă, potrivit opţiunii. În cazul în care, potrivit clauzelor contractuale, venitul dincedarea folosinţei bunurilor reprezintă echivalentul în lei al unei sume în valută,determinarea venitului anual estimat se efectuează pe baza cursului de schimb al pieţeivalutare, comunicat de Banca Naţională a României, din ziua precedentă celei în care se

efectuează impunerea.(3) Plăţile anticipate se efectuează în 4 rate egale, până la data de 15 inclusiv a

ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepţia impozitului pe veniturile din arendare, pentrucare plata impozitului se efectuează potrivit deciziei emise pe baza declaraţiei privindvenitul realizat. Contribuabilii care determină venitul net din activităţi agricole, datorează

plăţi anticipate către bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, în două rateegale, astfel: 50% din impozit, până la data de 1 septembrie inclusiv, şi 50% din impozit,

până la data de 15 noiembrie inclusiv.(4) Termenele şi procedura de emitere a deciziilor de plăţi anticipate vor fi stabilite

prin ordin al ministrului finanţelor publice.(5) Pentru stabilirea plăţilor anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul

venitul anual estimat, în toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind venitul

9




estimat pentru anul curent sau venitul net din declaraţia privind venitul realizat pentru anulfiscal precedent, după caz. La stabilirea plăţilor anticipate se utilizează cota de impozit de16%.

D. Declaraţia privind venitul realizat(1) Contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri

din activităţi independente, venituri din cedarea folosinţei bunurilor, venituri din activităţiagricole determinate în sistem real au obligaţia de a depune o declaraţie privind venitulrealizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până la data de 15 mai inclusiva anului următor celui de realizare a venitului. Declaraţia privind venitul realizat secompletează pentru fiecare sursă şi categorie de venit. Pentru veniturile realizate într-oformă de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuită din asociere.

(2) Declaraţia privind venitul realizat se completează şi pentru câştigul netanual/pierderea netă anuală, generată de:

a) tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, încazul societăţilor închise; b) operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi

orice alte operaţiuni de acest gen.(3) Nu se depun declaraţii privind venitul realizat, pentru următoarele categorii de

venituri:a) venituri nete determinate pe bază de norme de venit, cu excepţia contribuabililor

care au depus declaraţii de venit estimativ în luna decembrie şi pentru care nu s-au stabilit plăţi anticipate, conform legii;

b) venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor, pentru careinformaţiile sunt cuprinse în fişele fiscale, care au regim de declaraţii de impozite şi taxe

sau declaraţii lunare, depuse de contribuabiliic) venituri din investiţii, precum şi venituri din premii şi din jocuri de noroc, a căror

impunere este finală;d) venituri din pensii;e) venituri din activităţi agricole a căror impunere este finală;f) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;g) venituri din alte surse.

E. Stabilirea şi plata impozitului pe venitul net anual impozabil(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual datorat este calculat

de organul fiscal, pe baza declaraţiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%asupra venitului net anual impozabil/câştigul net anual din anul fiscal respectiv

(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual din transferultitlurilor de valoare, câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută latermen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinereaentităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult,

precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.(3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei

reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:a) venitul net anual impozabil;

b) câştigul net anual din transferul titlurilor de valoare;

c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.

10




(4) Procedura de aplicare se stabileşte prin ordin al ministrului finanţelor publice.(5) Organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere,

în intervalul şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.1. Diferenţele de impozit rămase de achitat conform deciziei de impunere anuală se

plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează sumele stabilite potrivitreglementărilor în materie, privind colectarea creanţelor bugetare.

2.1. 2. Impozitele pe venit

Problemele definirii venitului

Primele probleme legate de alegerea impozitului pe venit sunt cele legate dedefinirea

venitului impozabil, ca o formă de bogaţie şi în raport cu alte forme ale bogaţiei în moddeosebit faţă de capital şi faţă de consum.În dreptul civil, această noţiune - venituri - a fost definită de foarte mult timp, întru-

cat o importanţa majoră pentru rezolvarea unor probleme diverse (succesiuni,matrimoniale, incapacitaţi, etc.), iar regimul juridic al veniturilor este distinct de cel alcapitalului. Preluarea acestor noţiuni, din dreptul civil în cel fiscal, nu ar trebui să pară delocsurprinzătoare.

În aceste cirscumstanţe, venitul este definit ca o sumă de bani, provenită dintr-o sursă permanentă, însuşită în mod constant. Astfel de exemple de venituri pot fi: chiria din închirieride imobile, veniturile din titlurile mobiliare, salariul, etc. Din această definiţie se pot desprindeşi caracteristicile de bază ale venitului:

a) venitul are o formă monetară. b) venitul este o formă a bogăţiei care provine dintr-o sursă fixă,c) venitul se caracterizează prin periodicitate.

Autonomia dreptului fiscal. Pentru asezarea impozitului pe venit, în dreptul fiscal,notiunea "venituri" trebuie inţeleasă (puţin) diferit decat în dreptul civil, în sensul lărgirii ariei decuprindere. În sprijinul idei înţelegerii nuanţate a noţiunii de venit, în dreptul fiscal, este adusca si argument suprem "principiul autonomiei dreptului fiscal".

Odata ales impozitul pe venit el ne pune in fata a doua alternative tehnice:• fie un impozit sintetic, asezat asupra venitului global (global sau sintetic), care"atacă" ansamblul veniturilor realizate de un contribuabil,• fie impozite analitice, fiecare dintre ele asezate în mod distinct (independent),

asupra diferitelor categorii de venituri.

2.1.3. Impozitul pe Venitul Persoanelor Fizice in RomaniaTermeni şi expresii

În prima parte a actului normativ ce reglementează acest tip de impozit, legiuitoruloperează o serie de clarificari metodologice, definind termenii şi expresiile specifice cu care seoperează. Termenii sau expresiile utilizate au urmatorul înţeles:

• alte venituri. În această categorie se cuprind veniturile obţinute din jocuri de noroc,din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare şi părţilor sociale, din premii şi

11




prime în bani şi/sau în natură, precum şi diverse venituri care nu se regăsesc în mod expresmenţionate în alte categorii

• baza fixă reprezintă locul prin intermediul căruia activitatea unei persoane fiziceromane care nu are domiciliul in Romania sau a unei persoane fizice străine pe teritoriulRomaniei se desfăsoară, în totalitate sau numai parţial, în scopul obţinerii de venit.

• cheltuielile aferente deductibile sunt acele cheltuieli efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului, în condiţiile prevăzute de legislaţia în vigoare;

• credit fiscal extern reprezintă impozitul plătit în străinătate şi care conferă dreptul ladeducerea din impozitul pe venit datorat în Romania, în anumite limite prevăzute de lege.

• creditul fiscal extern reprezintă suma plătită în străinătate cu titlu de impozit şirecunoscută în Romania, care se deduce din impozitul pe venitul datorat în Romania;

• deducerile personate reprezintă o sumă neimpozabilă acordată contribuabilului,cuprinzand deducerea personală de bază , deducerile personale suplimentare,deducri

pentru materiale de constructie, deduceri pentru reabilitarea termică a locuinţei dedomiciliu, în funcţie de situaţia proprie şi/sau a persoanelor aflate în întreţinere, dupa caz;• dividendul este orice distribuire făcută de o persoană juridică, în bani şi/sau în natură,

în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, din profitul stabilit pe baza bilanţului contabil anual şi acontului de profit si pierderi (121)

• impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat şicare nu se includ în venitul anual global impozabil, conform prezentei ordonanţe.

• impozitul pe venitul anual global reprezintă suma datorată de o persoană fizică pentru veniturile realizate intr-un an fiscal, determinată prin aplicarea cotelor de impunereasupra venitului anual global impozabil stabilit in conditiile prezentei ordonante;

• persoana fizică rezidentă (contribuabil, în contextul de fată), este fie o persoană

fizică romană cu domiciliul în Romania, fie o persoană fizică romană sau nu, dar care obtinevenituri prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau într-o perioadă cedepaşeşte în total 183 de zile în cadrul unui an calendaristic

• reprezentant fiscal - persoana împuternicită să îndeplinească obligaţiile persoanelor fizice care nu au domiciliul în Romania, sau din alte motive, pentru a îndeplini orice obligaţiifaţă de organul fiscal din Romania.

• venit din Romania, în acest context, îl reprezintă orice venit, dacă locul de provenienţă a veniturilor persoanei fizice, a exercitării activitaţii sau locul de unde aceastaobţine venit se află pe teritoriul Romaniei, indiferent dacă este plătit în Romania sau din / înstrăinătate.

• venit din străinătate. Orice venit care nu respectă condiţiile de a fi venit din Romania.

• venitul anual global impozabil reprezintă suma veniturilor nete realizate din activităţiindependente, din salarii, din cedarea folosinţei bunurilor, precum si a veniturilor deaceeaşinatură realizate din străinătate, obţinute de persoanele fizice romane, din carese scad pierderilefiscale reportate şi deducerile personale;

• venitul brut aferent fiecarei categorii de venit cuprinde sumele încasate şi echivalentulîn lei al veniturilor în natură;

• venitul brut din salarii reprezintă suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare locde realizare a venitului.

• venitul net / pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezintă diferenţa dintrevenitul brut si cheltuielile aferente deductibile;

• venitul net deţinut în comun, este considerat ca fiind obţinut de proprietari,uzufructuari sau alţi deţinători legali, înscrişi într-un document oficial, şi se atribuie

12




proporţional cu cotele-parţi pe care aceştia le deţin în acea proprietate sau în mod egal, în situaţiaîn care acestea nu se cunosc.

• venituri comerciale sunt considerate a fi veniturile din fapte de comerţ alecontribuabililor, din prestari de servicii precum şi din practicarea unei meserii.

• venituri din profesii liberale sunt veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valorimobiliare, arhitect sau a altor profesii asemanatoare, desfăşurate în mod independent, încondiţiile legii.

• venituri din salarii (salarii), reprezintă toate veniturile în bani şi/sau în naturăobţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă,indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele seacordă, inclusiv îndemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă, de maternitate şi pentruconcediul privind îngrijirea copilului în varstă de pană la 2 ani. Tot aici sunt incluse şi o serie de

venituri ca reprezentand venituri asimilate veniturilor din salarii• veniturile din activitaţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale si veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individualşi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activitaţi adiacente

• veniturile din drepturi de proprietate reprezintă veniturile din valorificarea sub oriceformă a drepturilor de proprietate intelectuală care provin din brevete de invenţie, desene simodele, mostre, mărci de fabrică si de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea.

Elemente tehnice generaleUrmatoarele persoane datorează plata impozitului conform impozitului pe venitul persoanelor fizice şi sunt numite în continuare contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfaşoară o activitate independentă prin intermediulunui sediu permanent în Romania;c) persoanele fizice nerezidente care desfaşoară activităţi dependente în Romania;d) persoanele fizice nerezidente care obţin venituri prevăzute în cele ce urmează impozitulse determină pe fiecare sursă, specifice fiecărei categorii de venit, impozitul fiind final.Sfera de cuprindere a impozitului. Impozitul prevăzut în cele ce urmează, denumit încontinuare impozit pe venit, se aplică următoarelor venituri:a) în cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul în Romania, veniturilor obţinute din orice sursă, atat din Romania, cat şi din afara Romaniei;

b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decat cele anterioare, numai veniturilor

obţinute din Romania, care sunt impuse la nivelul fiecărei surse din categoriile de venituri .c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară o activitate independentă

prin intermediul unui sediu permanent în Romania, venitului net atribuibit sediului permanent;d) în cazul persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară o activitate dependentă

înRomania, venitului salarial net din această activitate dependentă;e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, venitului determinat conform regulilor

impozitului pe venit, ce corespund categoriei respective de venit. Persoanele fizice care îndeplinesccondiţiile de rezidenţă timp de 3 ani consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentruveniturile obţinute din orice sursă, atat din Romania, cat şi din afara Romaniei, începand cu al

patrulea an fiscal.Categorii de venituri supuse impozitul ui pe venit .

13




a) venituri din activităţi independente; b) venituri din salarii;c) venituri din cedarea folosinţei bunurilor;d) venituri din investiţii;e) venituri din pensii;f) venituri din activităţi agricole;g) venituri din premii şi din jocuri de noroc;h) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;i) venituri din alte surse.de venit.

Barem de impunereÎncepand cu anul fiscal 2005, baremul anual pentru calculul impozitului pe venitul

anual global impozabil se stabileşte prin ordin al ministrului finantelor publice, pe baza baremului anual, corectat cu variaţia ratei inflaţiei realizate, fată de cea prognozată pe perioada

impozabilă.Aceste prevederi au fost modificate corespunzător odată cu introducerea cotei unice şiastfel se prevede, pentru anul 2005: ,,Cota unică de impozitare,. Cotă de impozit pentrudeterminarea impozitului pe veniturile din: a) activităţi independente; b) salarii; c) cedareafolosinţei bunurilor; d) pensii; e) activitaţi agricole; f) premii; g) alte surse - este de 16%aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din categoria respectivă. Facexceptie de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevăzute în categoriile de venituri dininvestiţii şi din jocuri de noroc.

Perioada impozabilă. Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anuluicalendaristic respectiv 01.01 – 31.12. Prin excepţie, perioada impozabilă este inferioară anuluicalendaristic, în situaţia în care decesul contribuabilului survine în cursul anului s-au cand îşi

începe activitatea în cursul anului.Deduceri personale. Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul anualglobal a unor sume sub forma de deducere personală de bază şi deduceri personalesuplimentare, acordate pentru fiecare lună a perioadei impozabile.

Deducerile personale se acordă pe întreg anul fiscal în schimb deducerile suplimentare seacordă efectiv numai pe perioada lucrată

Şi începand cu 2005 deducerile personale suplimentare se însumează, iar sumadeducerilor personale admisă pentru calculul impozitului nu poate depăşi de 3 ori deducerea

personală de bază şi se acordă tot în limita venitului realizat. Deducerile personale nu seacordă personalului trimis in misiune permanentă în străinătate.

Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele

contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia pană la gradul al doilea inclusiv, ale căror venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc 2.500.000 lei lunar. Nu sunt considerate

persoane aflate în întreţinere acele persoane ale căror venituri, impozabile si neimpozabile,depăşesc sumele reprezentand deducerile personale.

În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, sumareprezentand deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform întelegeriiîntre parţi.Copiii minori, în varstă de pană la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţiîntreţinuţi.

Suma reprezentand deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate înîntreţinerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în care acestea aufost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului.

Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:

14




a) persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000mp în zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane;

b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor,legumelor şi zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau însistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şiciupercilor, precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent desuprafaţă.

2.1.4. Reguli aplicabile diferitelor venituriVeniturile din activitaţi independente cuprind:

Veniturile comerciale. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte decomerţ ale contribuabililor, din prestări de servicii, altele decat cele din profesii libere, precum şidin practicarea unei meserii.

Veniturile din profesii libere. Constituie venituri din profesii libere veniturileobţinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal,expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau aaltor profesii reglementate, desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate în mod individual şi/sauîntr-o formă de asociere, inclusiv din activitaţi adiacente. Veniturile din valorificarea suborice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din brevete de invenţie, desene şimodele, mostre, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice, know-how, din drepturi deautor şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea. Veniturile din activităţi comerciale şidin profesii libere se pot desfăşura numai în baza unei autorizaţii de funcţioare eliberată potrivitlegii

Venituri neimpozabile:a) veniturile obţinute prin aplicarea efectivă în ţară de către titular sau, după caz, de cătrelicenţiaţii acestuia a unei invenţii brevetate în Romania, incluzănd fabricarea

produsului sau, după caz, aplicarea procedeului, în primii 5 ani de la prima aplicare,calculaţi de la data începerii aplicării şi cuprinşi în perioada de valabilitate a brevetului;

b) venitul obţinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.De prevederile anterioare beneficiază persoanele fizice care exploatează invenţia,

respectiv titularul brevetului aplicat.Reguli generate de stabilire a venitului net din activitaţi independente determinat pe

baza contabilităţii în partidă simplă. Venitul net din activităţi independente se determină cadiferenţă între venitul brut si cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile, pe baza

datelor din contabilitatea în partidă simplă, cu excepţia prevederilor legate de venitul net dinactivităţi independente şi din drepturile de proprietate intelectuală.

Venitul brut cuprinde:a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurareaactivităţii;

b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţeutilizate în legătură cu o activitate independentă;c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-oactivitate independentă, inclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea

definitivă a activităţii;d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a

nu concura cu o altă persoană;

15




e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu oactivitate independentă.

Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferenteveniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului,

justificate prin documente; b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruiaau fost plătite;c) să respecte regulile privind amortizarea,

2.1.5. Stabilirea venitului net din activitaţi independente, pe baza normelor de venit.Venitul net dintr-o activitate independentă şi care este desfăşurată de către

contribuabil, individual, fără salariaţi, se determină pe baza normelor de venit.

Ministerul Finantelor Publice elaborează normele care conţin nomenclatorulactivităţilor pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit şi precizeazăregulile care se utilizează pentru stabilirea acestor norme de venit.

Direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi publicaanual normele de venit şi coeficienţii de corecţie,unde se vor avea în vedere, vadul, varstra,timpul, starea, activitatea desfăşurată, forţa motrică, alte criterii, îainte de data de 1 ianuarie aanului în care urmează a se aplica normele respective.

Din normele de venit stabilite prin Ordinul Ministrului Finanţelor Publice fac parte şiurmatoarele activiăţti (Nomenclatorul conţine 215 activităţi):

• activitatea de taximetrie, transport marfă, cosmetică, manichiură, pedichiură, frizerie,reparatii auto, comert cu flori, lucrări agricole,cazane tuică, instructori auto, croitorie, e.t.c.

În cazul în care un contribuabil desfăşoara o activitate independentă pe perioade maimici decat anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activitaţi se corectează astfel încat săreflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea respectivă.

Tot proporţional cu perioada nelucrată normele vor fi reduse în cazul întreruperilor temporare de activitate pentru motive obiective (toate dovedite cu documente justificative)cum sunt:

• spitalizare;• plecare temporară din ţară;• accidente;• alte cauze obiective,

Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi desemnate, venitul net dinaceste activitaţi se stabileşte pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectiveleactivităţi.

2.1.6. Stabilirea venitului net din drepturile de proprietate intelectuală. Venitulnet din drepturile de proprietate intelectuală se stabileşte prin scaderea din venitul brut aurmatoarelor cheltuieli:

a) o cheltuială deductibilă egală cu 40% din venitul brut;. b) contributiile sociale obligatorii platite.În cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă monumentală, venitul netse stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:

a) o cheltuială deductibilă egală cu 50% din venitul brut;. b) contributiile sociale obligatorii platite.

16




Opţiunea de a stabili venitul net, utilizandu-se datele din contabilitatea în partidăsimplă. Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe bază de norme devenit, precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze

pentru determinarea venitului net în sistem real.Opţiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă

este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se considerăreinnoită pentru o nouă perioadă dacă nu se depune o cerere de renunţare de către contribuabil.

2.1.7. Reţinerea la sursă a impozitului pentru unele venituri din activitaţiindependente.Plătitorii următoarelor venituri au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira impozit

prin reţinere la sursă, reprezentand plăţi anticipate, din veniturile plătite:a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

b) venituri din vanzarea bunurilor în regim de consignaţie;c) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent, comision saumandat comercial;d) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate

potrivit Codului civil;e) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;f) venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridicăcontribuabil, potrivit prevederilor ce privesc impozitul pe profit, care nu generează o persoană juridică.Impozitul anticipat se calculează şi se reţine în momentul efectuării plăţii sumelor către

beneficiarul venitului si care se virează la bugetul de stat pană la data de 25 a lunii următoare celei

în care se fac plăţile venituluişi reţinerea impozitului.Plăţile anticipate ale impozitului pe veniturile din activitaţi independente. Uncontribuabil care desfăşoară o activitate independentă are obligaţia să efectueze plăţi anticipate încontul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepţia veniturilor pentru care plataanticipată se efectuează prin reţinere la sursă.

Includerea venitului net din activitaţi independente în venitul anual global.Venitul net din activităţi independente se include în venitul anual global şi se impozitează

potrivit prevederilor venitului anual global.2.1.8. Venituri din salarii

Definirea veniturilor din salarii. Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unuicontract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada lacare se referă de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusivindemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.

Stabilirea venitului net anual din salarii.Odată cu introducerea cotei unice, înepand cu 2005, s-au produs schimbări majore,

precizate în cele ce urmează:Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează şi

se reţine la sursă de către plătitorii de venituri. Impozitul lunar se determină astfel:a) la locul unde se află funcţia de bază. Prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul

determinate ca diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a:

• contributiilor (angajatului) obligatorii aferente unei luni• deducerea personală acordată pentru luna respectivă;17




• cotizaţia sindicală platită în luna respectivă;• contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaţionale, astfel încat la

nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 200 euro; b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra

bazeide calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pefiecare loc de realizare a acestora;

Plătitorul de salarii este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual peveniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentand pană la 2% dinimpozitul stabilit anterior, pentru sponsorizarea entitaţilor nonprofit care functionează încondiţiile Ordonantei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi fundaţii, cu modificarile şicompletările ulterioare. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării acestei sume revine organului fiscalcompetent.

Termen de plata a impozitului. Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor auobligatia de a calcula şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, la dataefectuării plăţi acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.

Fişe fiscale. Informaţiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii secuprind în fişele fiscale.

Platitorul de venituri are obligaţia să completeze formularele numite fişe fiscale., peîntreaga durată de efectuare a plăţii salariilor. Plătitorul este obligat să păstreze fişele fiscale peîntreaga durată a angajări şi să transmită organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an,

pâna în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul şiconţinutul formularelor se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice.

2.1.9.Venituri din cedarea folosinţei bunurilorDefinirea veniturilor impozabile din cedarea folosinţei bunurilor. Veniturile din

cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, provenind din cedareafolosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau altdeţinător legal, altele decât veniturile din activităţi independente.

Stabilirea venitului net din cedarea folosinţei bunurilor. Venitul brut reprezintătotalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură şi se stabileşte pe

baza chiriei sau a arendei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal,indiferent de momentul încasarii chiriei sau arendei.

Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin deducerea din venitul brut a

urmatoarelor cheltuieli:Cheltuielie determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. , indiferent

de bunul închiriat.Prin excepţie de la cele prevăzute anterior, contribuabilii pot opta pentru determinarea

venitului net din cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.

Plăţi anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor. Uncontribuabil care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor pe parcursul unui an, cuexcepţia veniturilor din arendare, datorează plăţi anticipate în contul impozitului pe venit către

bugetul de stat, conform prevederilor legate de stabilire a plăţilor anticipate de impozit.

Includerea venitului net din cedarea folosinţei bunurilor în venitul anual global.

18




Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se include în venitul anual global şi se impozitează potrivit prevederilor de la calcul venitului anual global.

2.1.10. Venituri din investiţiiA. Definirea veniturilor din investiţii. Veniturile din investiţii cuprind

a) dividende; b) venituri impozabile din dobânzi;c) castiguri din transferul titlurilor de valoare;d) venituri din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază decontract, precum şi orice alte operaţiuni similare.e) venituri din lichidare/dizolvare fară lichidare a unei persoane juridice. Reprezintă titlu

de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiţii sau altinstrument financiar calificat astfel de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, precumsi parţile sociale. Reprezintă titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un

fonddeschis de investiţii sau alt instrument financiar calificat astfel de către Comisia Naţională aValorilor Mobiliare, precum si părţile sociale.Veniturile impozabile din dobânzi sunt toate veniturile sub formă de dobânzi, alteledecât:

a) venituri din dobânzi la depozitele la vedere şi la depuneri la casele de ajutor reciproc; b) venituri din dobânzi aferente titlurilor de stat, precum şi obligaţiunilor municipale,ale Agenţiei Naţionale pentru Locuinţe şi ale altor entităţi emitente de obligaţiuni,care vizează construcţia de locuinţe.c) venituri sub forma dobânzilor bonificate la depozitele clienţilor constituite în

baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare.

B. Reţinerea impozitului din veniturile din investiţii.Veniturile sub formă de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deţinerii de

titluri de participare la fondurile închise de investiţii, se impun cu o cotă de 16% din sumaacestora.

Impozitul pe veniturile sub formă de dividende, inclusiv asupra sumelor primite caurmare a deţinerii de titluri de participare la fondurile închise de investiţii, distribuiteîncepând cu anul fiscal 2006, se calculează şi se reţine prin aplicarea cotei de 16% asuprasumei acestora.

Veniturile sub formă de dobânzi pentru: depozitele la termen constituite,instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate, începând cu data de 1

ianuarie 2007, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora.Câştigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şivalorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 1%, impozitulreţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat.

prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor titlurilor de valoare înstrăinate sau răscumpărate, în cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiţii, începând cu data de 1 ianuarie 2007, într-o perioadă mai mică de 365 de zile de la data dobândirii;

2.1.11. Venituri din pensiiA. Definirea veniturilor din pensii. Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca

pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii, făcute către un sistem deasigurări sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaţionale, şi cele finanţate de

19




la bugetul de stat.Stabilirea venitului impozabil din pensii. Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin scaderea unei sume neimpozabile lunare de 900 lei din venitul din pensii.

B. Reţinerea impozitului din venitul din pensii. Orice plătitor de venituri din pensii areobligaţia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reţine şi de a-1 vira la bugetul destat.

Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 16% , asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reţine la data efectuării plăţii pensiei şi se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitulreţinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.

2.1.12. Venituri din activităţi agricole

A.Definirea veniturilor din activităţi agricole. Veniturile din activităţi agricole suntvenituri din următoarele activităţi:a) cultivarea si valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special

destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; b) cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;c) exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea.

B. Opţiunea de a determina venitul net prin utilizarea datelor din contabilitatea înpartidă simplă. Un contribuabil care desfăşoară o activitate agricolă, de genulcelor menţionate anterior, poate opta pentru determinarea venitului net din aceaactivitate, pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.

C. Calculul şi plata impozitului aferent veniturilor din activităţi agricole. Impozitul pe venitul net din activităţi agricole se calculează prin aplicarea unei cote de 16% asupravenitului net, determinat pe bază de norme de venit, cât şi în sistem real, impozitul fiind final.

2.1.13.Venituri din premii şi din jocuri de noroc

A. Definirea veniturilor din premii şi din jocuri de noroc. Veniturile din premii şi din jocuri de noroc cuprind veniturile din concursuri şi jocuri de noroc, altele decât cele realizate caurmare a participării la jocuri de tip cazinou, maşini electronice cu caştiguri şi altele decât cele

prevăzute ca venituri neimpozabile

B. Stabilirea venitului net din premii şi din jocuri de noroc. Venitul net este diferenţadintre venitul din premii, respectiv din jocuri de noroc, şi suma reprezentând venitneimpozabil. Pierderile înregistrate din jocuri de noroc nu sunt recunoscute din punct devedere fiscal, nu se compensează, reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului.

C. Reţinerea impozitului aferent veniturilor din premii şi din jocuri de noroc. enitulsub formă de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de16% aplicată asupra venitului net.

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 20%aplicată asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 10.000 lei şi cu o cotă de 25%aplicată asupra venitului net care depăşeşte cuantumul de 10.000 lei.

Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine plătitorilor de venituri.

Nu sunt impozabile veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în banişi/sau în natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite în sumă de 600 lei pentru

20




fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelaşi organizator sau plătitor într-osingură zi.

Impozitul calculat şi reţinut în momentul plăţii este impozit final.

2.1.14. Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniulpersonal

Definirea venitului din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personalLa transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridiceîntre vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şiasupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care secalculează astfel:

a) pentru construcţiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum şi pentruterenurile de orice fel fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:

- 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:

- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei

inclusiv.

2.1.15. Venituri din alte surse

A. Definirea veniturilor din alte surse. În această categorie se includ, însă nusunt limitate, urmatoarele venituri:

a) prime de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de orice altă

entitate, în cadrul unei activităţi pentru o persoană fizică în legatură cu care suportatorul nuare o relaţie generatoare de venituri din salarii;

b) câstiguri primite de la societăţile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurareîncheiat între părţi cu ocazia tragerilor de amortizare;

c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenţelor de preţ pentruanumite bunuri, servicii şi alte drepturi, foşti salariaţi, potrivit clauzelor contractului de

muncă sau în baza unor legi speciale.d) venituri primite de persoanele fizice reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj

comercial.Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin

normele elaborate de Ministerul Finanţelor Publice, altele decât veniturile care suntneimpozabile în conformitate cu prevederile impozitului pe veniturile persoanelor fizice.

B. Calculul impozitului şi termenul de plată. Impozitul pe venit se calculează prinreţinere la sursă de către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupravenitului brut. Fac excepţie veniturile prevăzute la lit. a) pentru care cota de impunere este de40% la venitul brut. Impozitul astfel reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25inclusiv a lunii urmatoare realizării acestuia.

Impozitul pe veniturile din alte surse nu se include în venitul anual global. Impozitulastfel calculat reprezintă impozit final.

2.1.16. Venitul anual global

A. Venitul net anual impozabil se stabileşte pe fiecare sursă din următoarele categorii devenituri:

21




a)venituri din activităţiindependente; b) venituri din cedarea folosinţe bunurilor;c) venituri din activităţi agricole.d) venituri de natura salariala si asimilatee ) venituri din strãinãtate.

Din aceste categorii de venituri se deduc din venitul net anual pierderile fiscale reportate.Veniturile din categoriile de mai sus, ce se realizează într-o fracţiune de an sau în

perioade diferite ce reprezintă fracţiuni ale aceluiaşi an, se consideră venit anual.B. Pierderea fiscală anuală înregistrată din activităţi independente se poate compensa cu

rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse în venitul anual, altele decatcele din salarii şi asimilate salariilor, obţinute în cursul aceluiaşi an fiscal. Pierderea carerămâne necompensată în cursul aceluiaşi an fiscal devine pierdere reportată. Pierderile

provenind din străinatate ale persoanelor fizice rezidente se compensează cu veniturile de

aceeaşi natură, din străinatate, pe fiecare ţară, înregistrate în cursul aceluiaşi an fiscal sau sereportează pe următorii 5 ani, asupra veniturilor realizate din ţara respectivă.Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:

a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în urmatorii 5 aniconsecutivi;

b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a),

reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului;C. Declaraţii de venit estimat. Contribuabilii, precurn şi asociaţiile fără personalitate

juridică, care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi să depună la organul fiscalcompetent o declaraţie referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul

fiscal, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepţie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizează venituri pentru care impozitul se percepe prinreţinere la sursă.

Contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi mai sus, depun numai declaraţiile speciale pentru anul fiscal, până la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui derealizare a venitului. În cazul veniturilor din salarii, fişele fiscale se depun în cadrulaceluiaşi termen ca şi declaraţiile speciale.Stabilirea şi plata impozitului pe venitul anual global. Impozitul pe venitul anualglobal datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraţiei de venitglobal, prin aplicarea cotei unice de 16%..

2.1.17. Venituri ale persoanelor fizice nerezidenteVenituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi independente

Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară o activitate independentă, prinintermediul unui sediu permanent în România, sunt impozitate, la venitul net anualimpozabil din activitatea independentă, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul netdintr-o activitate independentă ce este atribuibil unui sediu permanent se determină încondiţiile în care: în veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibilesediului permanent;în cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferenterealizării acestor venituri.

22




2.1.18. Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependentePersoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente în România,

sunt impozitate, numai dacă se îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii:a) persoana nerezidentă este prezentă în România timp de una sau mai multe perioade de

timp care, în total, depăşesc 183 de zile din oricare perioadă de 12 luni consecutive, care seîncheie în anul calendaristic în cauză;

b) veniturile salariale sunt plătite de către sau în numele unui angajator care esterezident;

c) veniturile salariale reprezintă cheltuiala deductibilă a unui sediu permanent înRomânia.

2.1.19. Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente

Persoanele fizice nerezidente, care obţin alte venituri decât cele prevăzute mai sus,datorează impozit pe venit. Veniturile supuse impunerii, se determină pe fiecare sursă, potrivit regulilor specifice fiecărei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepţia plăţii impozitului pe venit prin reţinere la sursă, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeazăvenituri din România, au obligaţia să declare şi să plătească impozitul corespunzător fiecărei surse de venit, direct sau printr-un împuternicit.

2.1.20. Venituri obţinute din străinătatePersoanele fizice rezidente române şi cele care îndeplinesc condiţia de persoane fizicerezidente(nu sunt cetăţeni români) datorează impozit pentru veniturile obţinute din

străinătate de natura celor a căror impunere este finală.Veniturile realizate din străinătate se supun impozitării prin aplicarea cotelor deimpozit asupra bazei de calcul determinate după regulile proprii fiecărei categorii de venit,în funcţie de natura acestuia.

Contribuabilii care obţin venituri din străinătate au obligaţia să le declare, potrivitdeclaraţiei specifice, până la data de 15 mai a anului următor celui de realizare a venitului.

Organul fiscal stabileşte impozitul anual datorat şi emite o decizie de impunere, înintervalul şi în forma stabilite prin ordin al ministrului finanţelor publice.

Diferenţele de impozit rămase de achitat, conform deciziei de impunere anuală, se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere, perioadă pentru care nu se calculează şi nu se datorează sumele stabilite potrivit

reglementărilor în materie, privind colectarea creanţelor bugetare.

2.2. STABILIREA VENITURILOR IMPOZABILE LAPERSOANELE JURIDICE

Impozitele şi taxele sunt următoarele:

1, impozitul pe profit;

23




2. impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;3. impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi;4. taxa pe valoarea adăugată;5. accizele;6. salarii

2.2.1. Impozitul pe profitContribuabili

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili:

a) persoanele juridice române; b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unuisediu permanent în România;c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară

activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică;d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor

de participare deţinute la o persoană juridică română;e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentruveniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără

personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică secalculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română.

A. Sfera de cuprindere a impozituluiImpozitul pe profit se aplică după cum urmează:

a) în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut dinorice sursă, atât din România, cât şi din străinătate; b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul

unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) în cazul persoanelor juridice străine şi al persoanelor fizice nerezidente caredesfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din

profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane;d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură

cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent

acestor venituri;e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care

realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizicerezidente.

B. ScutiriSunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili:a) trezoreria statului;

b) instituţiile publice,c) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microd) fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat;

24




f) cultele religioase, pentru: venituri obţinute din producerea şi valorificareaobiectelor şi produselor necesare activităţii de cult,

j) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii;k) Banca Naţională a României;l) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii.g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;

C. Anul fiscalAnul fiscal este anul calendaristic, când un contribuabil se înfiinţează sau încetează

să mai existe în cursul unui an f iscal, perioada impozabilă este perioada din anulcalendaristic pentru care contribuabilul a existat.

D.

Cotele de impozitareCota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%,Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri şi

pariuri sportiveContribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de

noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice carerealizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, şi la care impozitul pe profitdatorat pentru activităţile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturilerespective sunt obligaţi la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

E.Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din oricesursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care sescad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea

profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

F. Venituri neimpozabileUrmătoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:a) dividendele primite de la o persoană juridică română;

b) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, îc) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,

d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuriaprobate prin acte normative.

2.2.2. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Definiţia microîntreprinderiiÎn sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care

îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

25




a) realizează venituri, altele decât cele din consultanţă şi management, în proporţie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 100.000 euro;d) capitalul social al persoanei juridice este deţinut de persoane, altele decâtstatul, autorităţile locale şi instituţiile publice.

A.Opţiunea de a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderii1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este opţional.2) Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata

impozitului reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesccondiţiile prevăzute la şi dacă nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturilemicroîntreprinderilor.

3) O persoană juridică română care este nou-înfiinţată poate opta să plăteascăimpozit pe venitul microîntreprinderilor, începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile prevăzute la lit. a) şi d) sunt îndeplinite la data înregistrării la registrul comerţului şicondiţia prevăzută la lit. b) este îndeplinită în termen de 60 de zile inclusiv de la dataînregistrării.

4) Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderilor numai aplică acest sistem de impunere începând cu anul fiscal următor anului în care nu maiîndeplinesc una dintre condiţiile prevăzute la

5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice române care:

6) Microîntreprinderile plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pot

opta pentru plata impozitului pe profit începând cu anul fiscal următor. Opţiunea seexercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal următor celui pentru care s-a datoratimpozit pe veniturile microîntreprinderilor.

B. Aria de cuprindere a impozituluiImpozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile

microîntreprinderilor, se aplică asupra veniturilor obţinute de microîntreprinderi din oricesursă,

1) Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic.2) În cazul unei persoane juridice care se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul

fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.

C . Cota de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este: 2% în anul 2007; 2,5% înanul 2008; 3% în anul 2009. Impunerea microîntreprinderilor care realizează venituri mai mari de 100.000 euro*)

Prin excepţie dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri maimari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi management înveniturile totale este de peste 50% inclusiv, aceasta va plăti impozit pe profit luând încalcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal, fără posibilitatea de amai beneficia pentru perioada următoare de prevederile prezentului titlu. Calculul şi plataimpozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintrelimitele prevăzute în acest articol, fără a se datora majorări de întârziere. La determinarea

26




impozitului pe profit datorat se scad plăţile reprezentând impozitul pe veniturilemicroîntreprinderilor efectuate în cursul anului fiscal.

D. Baza impozabilăBaza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituieveniturile din orice sursă, din care se scad:a) veniturile din variaţia stocurilor;

b) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;c) veniturile dinexploatare, reprezentând cota-partea subvenţiilor guvernamentaleşi a altor resurse pentru finanţarea investiţiilor;

d) veniturile din provizioane;e) veniturile rezultate din anularea datoriilor şi a majorărilor datorate bugetuluistatului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil,

conform reglementărilor legale;f) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii.

În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, valoarea deachiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul

justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcţiune, potrivit legii.

E. Procedura de declarare a opţiunii1) Persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit comunică opţiunea organelor

fiscale teritoriale la începutul anului fiscal, prin depunerea declaraţiei de menţiuni pentru persoanele juridice, asociaţiile familiale şi asociaţiile fără personalitate juridică, până la

data de 31 ianuarie inclusiv.2) Persoanele juridice care se înfiinţează în cursul unui an fiscal înscriu opţiunea încererea de înregistrare la registrul comerţului. Opţiunea este definitivă pentru anul fiscalrespectiv.

3) În cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condiţiile impuse nu mai esteîndeplinită, microîntreprinderea are obligaţia de a păstra pentru anul fiscal respectivregimul de impozitare pentru care a optat, fără posibilitatea de a beneficia pentru perioadaurmătoare de prevederile prezentului titlu.

4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu şimicroîntreprinderile care desfăşoară activităţi în zonele libere şi/sau în zonele defavorizate.

F. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale1) Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoaretrimestrului pentru care se calculează impozitul.

2) Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de plată aimpozitului, declaraţia de impozit pe venit.

G. Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microîntreprindere În cazul unei asocieri fără personalitate juridică dintre o microîntreprindere plătitoare de

impozit, conform prezentului titlu, şi o persoană fizică, rezidentă sau nerezidentă,microîntreprinderea are obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vărsa la bugetul de stat

27




impozitul datorat de persoana fizică, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% laveniturile ce revin acesteia din asociere.

Prevederi fiscale referitoare la amortizarePersoanele juridice plătitoare de impozit pe venit sunt obligate să evidenţieze contabil

cheltuielile de amortizare, aplicabil plătitorilor de impozit pe profit.

2.2.3. Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţiContribuabili nerezidenţii care obţin venituri impozabile din România au obligaţia de a

plăti impozit conform prezentului capitol şi sunt denumiţi în continuare contribuabili.Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit în continuare impozit pe veniturileobţinute din România de nerezidenţi, se aplică asupra veniturilor brute impozabile obţinutedin România.

A.Venituri impozabile obţinute din România1) Veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în străinătate, sunt:

a) dividende de la o persoană juridică română;b) dobânzi de la un rezident;c) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacădobânda este o cheltuială a sediului permanent;d) redevenţe de la un rezident;e) redevenţe de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacăredevenţa este o cheltuială a sediului permanent;f) comisioane de la un rezident;

g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacăcomisionul este o cheltuială a sediului permanent;h) venituri din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate în România

i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanţă din oricedomeniu, dacă aceste venituri sunt obţinute de la un rezident sau dacă veniturilerespective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România;j) venituri reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au calitatea deadministrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unei persoane

juridice române; k) venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul internaţional şi

prestările de servicii accesorii acestui transport;

l) venituri din profesii independente desfăşurate în România - doctor, avocat,inginer, dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare -, în cazul când sunt obţinute înalte condiţii decât prin intermediul unui sediu permanent sau într-o perioadă sau în maimulte perioade care nu depăşesc în total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de 12luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;

2) Impozitul datorat se calculează prin aplicarea următoarelor cote asupraveniturilor brute:

a) 10% pentru veniturile din dobânzi şi redevenţe, dacă beneficiarul efectiv alacestor venituri este o persoană juridică rezidentă într-un stat membru sau un sediu

permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru, situat într-un alt stat membru.Această cotă de impunere se aplică în perioada de tranziţie, de la data aderării României laUniunea Europeană şi până la data de 31 decembrie 2010, cu condiţia ca beneficiarul

28




efectiv al dobânzilor sau redevenţelor să deţină minimum 25% din valoarea/numărultitlurilor de participare la persoana juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin2 ani, care se încheie la data plăţii dobânzii sau redevenţelor;

b) 20% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc,c) 16% în cazul oricăror alte venituri impozabile obţinute din România, de 1

ianuarie 2007, pentru care se aplică cota de impozit de la data constituirii/dobândirii.3 Impozitul se calculează, respectiv se reţine în momentul plăţii venitului şi se

virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul. Impozitul se calculează, se reţine şi se varsă, în lei, la bugetul de stat, lacursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, valabil înziua reţinerii impozitului pentru nerezidenţi. În cazul dividendelor distribuite, dar care nuau fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobatsituaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte până la data de

31 decembrie a anului respectiv.Modul de determinare şi/sau declarare a veniturilor obţinute din transferul titlurilor de participare la o persoană juridică română va fi stabilit prin norme.

Pentru orice venit impozitul ce trebuie reţinut, în conformitate cu prezentul capitol,este impozit final.

Sunt scutite de impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţiurmătoarele venituri:

a) dobânzile la depozitele la vedere/conturi curente;b) dobânda la instrumentele/creditele externe, titlurile de creanţăc) dobânda la instrumente/titluri de creanţă emise de societăţile comercialeromâne,

d) premiile unei persoane fizice nerezidente obţinute din România, ca urmare a participării la festivalurile naţionale şi internaţionale artistice, culturale şi sportivefinanţate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor şi studenţilor nerezidenţi la concursurile finanţate

din fonduri publice;f) veniturile obţinute de nerezidenţi din România, care prestează servicii deconsultanţă, asistenţă tehnică şi alte servicii similare în orice domeniu,g) veniturile persoanelor juridice străine care desfăşoară în România activităţi deconsultanţă în cadrul unor acorduri de finanţare gratuită,

2.2.4.Taxa pe valoarea adăugată

Definiţia taxei pe valoarea adăugatăTaxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat la bugetul statului şi care este

colectat conform prevederilor prezentului titlu.Semnificaţia unor termeni şi expresii

1) În sensul prezentului titlu, termenii şi expresiile de mai jos au următoarelesemnificaţii: achiziţie reprezintă bunurile şi serviciile obţinute sau care urmează a fi obţinute de

o persoană impozabilă, prin următoarele operaţiuni: livrări de bunuri şi/sau prestăride servicii, efectuate sau care urmează a fi efectuate de altă persoană către această

persoană impozabilă, achiziţii intracomunitare şi importuri de bunuri;

taxă înseamnă taxa pe valoarea adăugată, aplicabilă

29




taxă colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri şi/sau prestărilor deservicii taxabile, efectuate de persoana impozabilă, precum şi taxa aferentăoperaţiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei

taxă deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate de către o persoană impozabilă pentru achiziţiile efectuate;

taxă de dedus reprezintă taxa aferentă achiziţiilor, care poate fi dedusă taxă dedusă reprezintă taxa deductibilă, care a fost efectiv dedusă; vânzarea la distanţă reprezintă o livrare de bunuri care sunt expediate sau

transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de altă persoană în numele acestuia.

a) o persoană impozabilă are un sediu fix în România dacă dispune în România desuficiente resurse tehnice şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestăride servicii impozabile;

b) o persoană impozabilă este stabilită în România în cazul în care sunt îndeplinitecumulativ următoarele condiţii:

1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o fabrică, unatelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau cumpărări, un depozit sau orice altăstructură fixă, cu excepţia şantierelor de construcţii;

2. structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze persoanaimpozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;

3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizoriisă fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestări pentru

persoana impozabilă;

2.2.5.Accize şi alte taxe specialeAccize armonizateAccizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datorează bugetului de stat

pentru următoarele produse provenite din producţia internă sau din import:a) bere;

b) vinuri;c) băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri;d) produse intermediare;e) alcool etilic;f) tutun prelucrat;g) produse energetice;h) energie electrică.

A. În înţelesul prezentului titlu, se vor folosi următoarele definiţii:- producţia de produse accizabile reprezintă orice operaţiune prin care aceste

produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice formă;- antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autorităţii fiscale competente,

unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deţinute, primite sau expediate înregim suspensiv de către antrepozitarul autorizat, în exerciţiul activităţii, în anumitecondiţii prevăzute de prezentul titlu şi de norme;

- antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamală potrivit legislaţiei

vamale în vigoare;

30




- antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică autorizată de autoritateafiscală competentă, în exercitarea activităţii acesteia, să producă, să transforme, să deţină,să primească şi să expedieze produse accizabile într-un antrepozit fiscal;

- regimul suspensiv este regimul fiscal conform căruia plata accizelor estesuspendată pe perioada producerii, transformării, deţinerii şi deplasării produselor;

- documentul administrativ de însoţire a mărfii - DAI este documentul care trebuiefolosit la mişcarea produselor accizabile în regim suspensiv;

- documentul de însoţire simplificat - DIS este documentul care trebuie folosit lamişcarea intracomunitară a produselor accizabile cu accize plătite;

B. Declaraţiile de impozitOrice operator economic, plătitor de impozit la ţiţeiul din producţia internă, are

obligaţia de a depune la autoritatea fiscală competentă o declaraţie de impozit pentru

fiecare lună, indiferent dacă se datorează sau nu plata impozitului pentru luna respectivă.Declaraţia de impozit se depune la autoritatea fiscală competentă de către operatoriieconomici plătitori, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei la care se referădeclaraţia.

2.2.6. Venituri din salarii A. Definirea veniturilor din salarii

(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în naturăobţinute de o persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual demuncă sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, dedenumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru

incapacitate temporară de muncă.(2) În vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:a) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii de demnitate

publică, stabilite potrivit legii; b) indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în cadrul

persoanelor juridice fără scop lucrativ;c) drepturile de soldă lunară, indemnizaţiile, primele, premiile, sporurile şi alte

drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;d) indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite

administratorilor la companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statulsau o autoritate a administraţiei publice locale este acţionar majoritar, precum şi laregiile autonome;

e) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prinsubscripţie publică;

f) sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliulde administraţie, în comitetul de direcţie şi în comisia de cenzori;

g) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;h) indemnizaţia lunară a asociatului unic, la nivelul valorii înscrise în declaraţia de

asigurări sociale;i) sumele acordate de organizaţii nonprofit şi de alte entităţi neplătitoare de impozit

pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe

perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesulserviciului, pentru salariaţii din instituţiile publice;

31




j) indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuveniteadministratorilor societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite deadunarea generală a acţionarilor;

k) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.(3) Avantajele, cu excepţia celor prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o

activitate dependentă includ, însă nu sunt limitate la:a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul

afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu lalocul de muncă;

b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;

c) împrumuturi nerambursabile;d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;

e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, înscop personal;f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt

beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât celeobligatorii.

(4) Următoarele sume nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile,în înţelesul impozitului pe venit:

a) ajutoarele de înmormântare, b) tichetele de masă şi drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în

conformitate cu legislaţia în vigoare;

c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii,d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la dispoziţia oficialităţilor publice, a angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează în afara ţării, în conformitate culegislaţia în vigoare;

e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţieşi de lucru, a alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi materialelor igienico-sanitare, aaltor drepturi de protecţie a muncii, precum şi a uniformelor obligatorii şi a drepturilor deechipament, ce se acordă potrivit legislaţiei în vigoare;

(5) Avantajele primite în bani şi în natură şi imputate salariatului în cauză nu seimpozitează.

B. Deducere personală

(1) Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a uneisume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabilenumai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.

(2) Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.000 lei inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 250 lei;- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 350 lei;- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 450 lei;- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 550 lei;- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere - 650 lei.

32




Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse între1.000,01 lei şi 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive faţă de cele de maisus şi se stabilesc prin ordin al ministrului finanţelor publice.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nuse acordă deducerea personală.

(3) Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie,rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, alecărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc 250 lei lunar.

(4) În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, sumareprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform înţelegeriiîntre părţi.

(5) Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului suntconsideraţi întreţinuţi.

(6) Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru persoanele aflate înîntreţinerea contribuabilului, pentru acea perioadă impozabilă din anul fiscal în careacestea au fost întreţinute. Perioada se rotunjeşte la luni întregi în favoareacontribuabilului.

(7) Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere:a) persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000

mp în zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane;b) persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor,

legumelor şi zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau însistem irigat, din cultivarea şi din valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şiciupercilor, precum şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de

suprafaţă.(8) Deducerea personală determinată potrivit prezentului articol nu se acordă personalului trimis în misiune permanentă în străinătate, potrivit legii. Determinarea impozitului pe venitul din salarii

(1) Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care secalculează şi se reţine la sursă de către plătitorii de venituri.

(2) Impozitul lunar se determină astfel:a) la locul unde se află funcţia de bază, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de

calcul determinate ca diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea dinvenitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi următoarele:

- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;

- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se

depăşească echivalentul în lei a 200 euro;b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei

de calcul determinate ca diferenţă între venitul brut şi contribuţiile obligatorii pe fiecare locde realizare a acestora;

În cazul veniturilor din salarii şi/sau al diferenţelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculează şi se reţine la dataefectuării plăţii, în conformitate cu reglementările legale în vigoare privind veniturilerealizate în afara funcţiei de bază la data plăţii, şi se virează până la data de 25 a luniiurmătoare celei în care s-au plătit.

33




(3) Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual peveniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 2%din impozitul stabilit , pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şifuncţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse

private, conform legii.(5) Obligaţia calculării, reţinerii şi virării acestei sume revine organului fiscal

competent.C. Termen de plată a impozitului

Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi de areţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plăţii acestor venituri,

precum şi de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.

Fişe fiscale(1) Informaţiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii secuprind în fişele fiscale.

(2) Plătitorul de venituri are obligaţia să completeze formularele , pe întreagadurată de efectuare a plăţii salariilor. Plătitorul este obligat să păstreze fişele fiscale peîntreaga durată a angajării şi să transmită organului fiscal competent o copie, pentru fiecarean, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul şiconţinutul formularelor se aprobă prin ordin al ministrului finanţelor publice. Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

(1) Contribuabililor care îşi desfăşoară activitatea în România şi care obţin veniturisub formă de salarii din străinătate, precum şi persoanelor fizice române care obţin venituri

din salarii, ca urmare a activităţii desfăşurate la misiunile diplomatice şi posturile consulareacreditate în România, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.(2) Orice contribuabil are obligaţia de a declara şi de a plăti impozit lunar la

bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizatvenitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal.

(3) Misiunile diplomatice şi posturile consulare acreditate în România, precum şireprezentanţele organismelor internaţionale ori reprezentanţele societăţilor comerciale şiale organizaţiilor economice străine, autorizate potrivit legii să îşi desfăşoare activitatea înRomânia, pot opta ca pentru angajaţii acestora, care realizează venituri din salariiimpozabile în România, să îndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi virareaimpozitului pe veniturile din salarii.

(4) Persoana fizică, juridică sau orice altă entitate la care contribuabilul îşidesfăşoară activitatea, este obligată să ofere informaţii organului fiscal competentreferitoare la data începerii desfăşurării activităţii de către contribuabil şi, respectiv, aîncetării acesteia, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepţiasituaţiei în care îndeplineşte obligaţia privind calculul, reţinerea şi virarea impozitului peveniturile din salarii.

34




CAPITOLUL III

STUDIU DE CAZ

3.1. VENITURILE ADMINISTRATIEI FINANTELOR PUBLICEHUEDIN DE LA PERSOANELE FIZICE

3.1.1. Studiu de caz privind din activitati indempendente

A. Stabilirea impozitului pe venit la norma; se face in functie de activitatea cu

care a fost autorizat, autorizatie care o obtine de la Consilile Local in zaza in care aredomiciliul contribuabilul,dupa care se prezinta la Administratia Financiara unde depunedeclaratia 221 prin care face mentiunea stabiliri impozitului anual de plata, contribuabilul

poate opta la doua variante de stabilire a impozitului;Impozit fix care se stabileste pe baza normelor de venit stabilite de Consiliul

Judetean in functie de activitate si zona de activitate (municipii,orase,comune si sate)Contribuabilul GECZI GEZA care obtine autorizatie persoana fizica cu activitatea

de SERVICII DE STRUNGARIE si are domiciliul in Huedin , depune declaratia 221 princare face mentiunea stabiliri impozitului anual de plata bifand casuta din declaratie destabilire a imozitului la norma (declaratie in Anexa nr.1), conform normelor de venit

pentru anul 2007 se emite decizie de impunere pentru plati (Anexa nr.2), venitu l anual

este de 3 700 lei conform normelor de venit la care se aplica cota de 40% reducere devarsta rezultand un venit impozabil anual de 1 850 lei la care se aplica cota unica deimpozitare de 16% cu un impozit anual de 296 lei cu obligatia de ai achita in patrutermene de plata,pentru primul termen scadent la 15.03 suma de 74 lei, pentru al doileatermen scadent la 15.06 suma de 74 lei, pentru al treilea termen scadent la 15.09 suma de74 lei si pentru al patralea termen scadent la 15.12 suma de 74 lei.

In cazul neachitari impozitului la termenul scadent de calculeaza majorari deintarzaiere pentu ficare zi in procent de 0,1% pe zi din suma scadenta;

Exemplu;La trimestrul I scadent la data de 15.03. cu suma de 74 lei, contribuabilul vine si

achita cu o intarzaiere de 30 zile fapt pentru care suma de plata este de 74 lei plus

majorarea pentru zilelei de intarzaiere 6 lei total de plata 206 lei− modul de calcul 74 x 0,1% = 0,074 x 30 zile intarzaiere = 2 leimajorare− total de plata 74 lei impozit + 2 lei majorare = 76 lei impozit de

plata− plata se face prin Foaie de Varsamant la Trezoreria Huedin (Anexanr.3) cu suma de plata.

In anul 2006 platitori de venituri din activitati indempendente stabilite pe bazanormelor de venit

− numar contribuabili platitori 785

− suma stabilita 385.456 lei

35




− suma incasata 297.355 lei cu un numar de contribuabili care au lichidatimpozitul de 615

− sume ramase neincasate la finele anului 2006 de 88.101 lei si 170cntribuabili restanitii

In anul 2007 platitori de venituri din activitati indempendente stabilite pe bazanormelor de venit

− numar contribuabili platitori 745− suma stabilita 414.279 lei− suma incasata 357.265 lei cu un numar de contribuabili care au lichidat

impozitul de 665− sume ramase neincasate la finele anului 2007 de 157.014 lei si 80

cntribuabili restanitii In anul 2008 platitori de venituri din activitati indempendente stabilite pe baza

normelor de venit− numar contribuabili platitori 652- suma stabilita 584.235 lei− suma incasata 414.279 lei cu un numar de contribuabili care au lichidat

impozitul de 519− sume ramase neincasate la finele anului 2008 de 169.956 lei si 133

cntribuabili restanitiiVenitul total pentru contribuabili care platesc impozite din activitati indempendente

stabilite pe baza normelor de venit la finele fiecarui an;Tipul Anul

2006 2007 2008Impozit total stabilit de plata 385456 414279 584235

Impozitul total incasat 297355 357265 414279

Majorarile total incasate 62265 77410 96314

TOTAL VENITURI INCASTE 359620 434675 510593Graficul nr. 1

Concluzile privind venitul la norma

36

Impozit total stabilit deplata

I mpoz it ul tot al inc as at M ajorarile tot alincasate

TOTAL VENITURIINCASTE

0

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

200520062007




− avantajele acestui impozit sunt ca contribuabilul nu are obligatia conducerievidentei contabile,nu depune nici o declaratie in cursul anului fiscal numai incazul in care este angajat beneficiaza de reducere de 50% din venitul stabilit, sauinternari avute in cursul anului perioada pentru care nu plateste impozit.

− dezavantajele in cazul in care contribuabilul nu realizeaza venitul stabilt la norma pentru anul fiscal va achita impozit afernt venitului stabilit la norma nu la celrealizat efectiv.

B.Stabilirea impozitului estimativ, pentru activitati comerciale sau profesii libere

Impozit estimativ care se stabileste in functie de delaratia contribuabilului pe care odepune in luna ianuarie pentru anul in curs, sau la inceput de activitate.

a) contribuabili care obtine autorizatie persoana fizica individual de la ConsiliulLocal cu activitatea de COMERT depune declaratia nr. 221 Declaratie Privind Veniturile

Estimate din Activitati Indempendente, prin care declara venit estimat (Declaratie in Anexanr.1), cheltueli deductibile estimate din care rezulta venit net estimat venit la care se aplicacota de impozitare de 16% rezultand un impozit de plata estimat care se stabileste prindecizie de plata prin obligatie de plata a impozitului in patru transe egale

Exemplu;Contribuabilul declara prin declaratia 221 ;

− Venit brut estimat de 7 000 lei− Cheltueli deductibile estimate 3 000 lei− venit net estimat 4 000 lei− la venitul net estimat de 4 000 lei se aplica cota de impozitare de

16% rezultand impozit estimat 640 lei− impozitul estimat de 640 lei se plateste in patru transe egale 160 lei

pe trimestru b) contribuabili care obtine autorizatie asociatie familiala cu doi membri

asociati,sot sotie, de la Consiliul Local cu activitatea de COMERT depune declaratia nr.223 Declaratie Privind Veniturile Estimate Pentru Asociatile Fara Personalitate Juridica,

prin care declara venit estimat pe asociatie, cheltueli deductibile estimate pe asociatie dincare rezulta venit net estimat venit pe asociatie, la aceasta declaratie mai complecteaza unContract de Asociere prin care is atribuie cota de distribuire a venitului net estimat, in cazuin care cota se stabileste in cota de 50% un mebru asociat si 50% pentru al doilea membruasociat din venitul net estimat pentru care se aplica cota de impozitare de 16% rezultand un

impozit de plata estimat care se stabileste prin decizie de plata prin obligatie de plata aimpozitului in patru transe egaleExemplu;

Contribuabilul declara prin declaratia 223 veniturile pe asociatie− Venit brut estimat de 10 000 lei− Cheltueli deductibile estimate 4 000 lei− venit net estimat 6 000 lei− venitul net estimat se stabileste conform cotei de asociere care este

de 50% 6 000 lei x 50% = 3 000 lei− venitul net estimat pe membru asociat este de 3 000 lei se aplica cota

de impozitare de 16% rezultand impozit estimat 480 lei

37




− impozitul estimat de 640 lei se plateste in patru transe egale 120 lei pe trimestru

In cursul anului fiscal de activitate a asociatiei contribuabilul este obligat saconduca evidenta contabila in partida simpla ,Registru Jurnal de Incasari si Plati in careevidentieaza incasrile si platile efectuate de la 01 Ianuarie pana la 31 Decembrie a anuluide realizare a venitului.

La finele anului se incheie Registru Jurnal de Incasari si Plati cu ;− total incasri− total plati− rezultand diferenta intre incasari si plati− diferenta rezultata dintre incasari si plati este mai mare la plati se constituie

ca venit net anual pe asociatie care se imparte conform cotei de asociere− diferenta rezultata dintre incasari si plati este mai mare la cheltueli se

considera pierdere fiscala.Situatia rezultata se declara in anul urmator pana la data de 15 Martie prin

declaratia nr. 204 Declaratie Anuala de Venit Pentru Asociatile Fara PersonalitateJuridica prin care declara venitul realizat pe asociatie pentru anul anterior.

Obligatia contribuabililor asociati pentru anul fiscal incheiat este de a depunedeclaratia 200 Declaratie anuala de Venit Global pana la data de 15 mai, pentru fiecaremembru asociat in parte prin care se regularizeaza impozitul estimat.

Tabel anexa cu veniturile anuale estimate din activitati comerciale sau libereTipul Anul

2006 2007 2008

Impozit total stabilit de plata 417255 427125 386114

Impozitul total incasat 356255 386910 310416

Majorarile total incasate 66100 75210 81601

Concluzii peivint venitul stabilirea impozitului estimativ;− stabilirea acestui impozit are avantajul platilor estimative in patru transe in cursul

anului realizari venitului urmad ca la regularizarea venitului efectiv realizat saachite doare diferentele de impozit;

− avantajul stabiliri acestui impozit este ca se achita la venitul realizat− dezavantajul este ca are obligatia conduceri evidentei contabile

3.1.2.Impozitul pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilorAcest impozit se stabileste la veniturile din inchiriere de bunuri personale conta

unor sume stabilie printr-un contract de inchiriere care se inregistreaza la AdministratiaFinanciara in termen de 15 zile de la data realizari venitului.

Se depune de catre contribuabilul GECZI GEZA contractul de inchiriere (Anexanr.4) si declartia de venit nr.220 (declaratie in Anexa nr.5) la Administatia Financiara, caretrebuie sa contina ; numele contribuabilului, adresa, codul numeric personal, datelechiriasului, denumirea bunului inchiriat, suma stabilita ca chirie, perioada contractului,clauze stabilite intre parti

Pe baza contractului si adeclaratiei de venit nr. 220 se stabileste impozitul pe care ildatoreaza la venitul declarat pe o perioada de un an fiscal calendaristic sub forma;

38




- perioada contractului de 3 ani incepand cu 27/04/2008 a anului de realizare avenitului cu suma de 950 lei lunar de incasat.

-la declaratia de venit nr.220 (Anexa nr.5) se cumuleaza venitul pentru intreg anulfiscal calendaristic ; pentru primul an perioade venitului este de 8 luni x 950 lei sumalunara provenita din chirie, cu un venit total anual de 7 600 lei brut la care se scadecheltuelile de intetinere a locuintei in procent de 25% din venitul anual brt ramanadsuma neta anuala impozabila, se emite decizie de impunere pentru plati anticipate cutitlu de impozit pentru anul 2008 (Anexa nr. 6) unde calculul se face astfel;

− venit anual brut ; 950 lei x 8 luni = 7 600 lei− cheltuiala deductibila ; 7 600 lei venit brut x 25% cheltuiala forfetara

deductibila = 1 900 lei− venitul net impozabil ; 7 600 lei venit brut - 1 900 cheltuieli forfrtare

deductibule = 5 700 lei venit net impozabil

− impozitul stabilit; 5 700 lei venit net x 16% cota unica de impozitare =912 lei impozit de plata pentru anul fiscal− plata impozitul de 912 lei se imparte in patru termene egale de plata

scadente trimestrial− trimestele de plata ; II scadent 15.06 cu suma de 304 lei, III scadent 15.09

cu suma de 304 lei si IV cu suma de 304 lei care se achita cu foaie devarsamant la Trezoreria Huedin (Anexa nr.7).

Tabel anexa cu numarul total al contribuabililor si impozitul calculat la venituriledin cedarea folosintei bunurilorr, pentru fiecare an in parte

Tipul Anul

2006 2007 2008 Nr Suma Nr. Suma Nr Suma

Impozit total stabilit de plata 216 116200 235 165600 247 185200

Impozitul total incasat 204 109970 211 147200 219 165210

Majorarile total incasate 204 20100 211 31250 219 33750

39

Impozitul total incasat Majorarile total incasate

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

Reprezentarea grafica




3.1.3. Impozitul annual GlobalAcest impozit se calculeaza la veniturile stbilite ca diferente de venit pentru un an

fiscal calendristic efectiv realizat si la veniturile care au fost impozitate cu o cota mai micade 16% cota unica stabilita aceste venituri sunt;

− veniturile din activitati indempendente stabilite pe baza veniturilor estimate− veniturile din chirii− veniturile din comisioane de agent de asigurari− alte venituri la care impzitul retinut a fost cu un procent de impozitare mai mic de

16%,Contribuabilul GETI GEZA depune declaratia D200 de venit anual global (Anexanr. 8) unde declara venitul din chirii de 5 700 lei venit care nu se modifica fata dedecizia de impunere pentru anul 2008 rezultand impozit pe venit anual 0 lei intru

cat a fost stabilit si incasat impozitul integral.A. Declaraţiile anuale D 200 depuse la Administraţia Finanţelor Publice Huedin pe perioada anilor 2006 – 2008 sunt:

Denumire 2006 2007 2008

Nr. contribuabililor care aveau obligatia depunerii declaratiilor 6141 2004 1303

Nr. contribuabililor care au depus declaratiile in termen (15.05) 4488 1093 946

Nr. contribuabililor care au depus declaratiile dupa termen (15.05) 1618 899 341

Nr contribuabililor care nu au depus declaratii 35 12 16

Concluziile care se desprind din analiza tabelului privind depunerea declaraţiilor D

200 la Administraţia Finanţelor Publice Huedin, ar fi urmatoarele:a) în anul 2006 au depus în termenul legal un procent de 73,1%, în anul 2007 audepus în termenul legal un procent de 54,54% iar în anul 2008 au depus în termenul legalun procent de 72,6%. De aici se desprinde concluzia că nu există o tendinţă nicicrescătoare nici descrescătoare în privinta procentajului, pentru perioada analizată,deoarece într-un an creşte iar în anul imediat următor descreşte acest procentaj.

b) referitor la declaraţiile depuse după termenul legal de depunere procentajele sunturmătoarele: 2006 au depus un procent de 26,35%, pentru anul 2007 au depus un procentde 44,86% iar pentru anul 2008 au depus un procent de 26,17%.

c) referitor la numărul contribuabililor care nu au depus declaraţii de venit global procentajele sunt următoarele: pentru anul 2006 nu au depus declaraţia un procent de

0,56%, pentru anul 2007 nu au depus declaraţia un procent de 0,59% iar pentru anul 2008nu au depus declaraţia un procent de 0,12%.De aici se desprinde concluzia că un număr mic de contribuabili, un procent de sub 0,5% nu a depus declaraţii de venit anual global în

perioada analizată.d) tot din analiza tabelului privind declaraţiile de venit anual global se observă că de

la introducerea cotei unice de impozitare numărul contribuabililor care au obligaţiadepunerii declaraţiilor a scăzut simţitor datorită faptului că s-a redus numărul surselor devenituri care se globalizează.

40




B. Veniturile stabilite prin deciziile emise în baza declaraţiilor D 200 depuse laAdministraţia Finanţelor Publice Huedin pe perioada anilor 2006 – 2008 sunt:

Denumire 2006 2007 2008

Nr Suma Nr. Suma Nr. Suma

Numarul contribuabililor care au obligatiide plata

311 477289 458 139443 317 106410

Numarul contribuabililor care au sume derestituit

4488 4120611 312 49367 226 31610

Numarul contribuabili cu diferente 0 1295 0 1161 0 720 0

Concluziile care se desprind din analiza tabelului privind numărul contribuabililor care au decizii cu sume de plată, cu sume de restituit si cu diferenţe 0 sunt urmatoarele:

a) în anul 2006 un procent de 5,1% au sume de plată, un procent de 73,5% au sumede restituit iar un procent de 21,21% nu au nici sume de plată nici de restituit.

b) în anul 2007 un procent de 23% au sume de plată, un procent de 15,66% au sumede restituit iar un procent de 58,28% nu au nici sume de plată nici de restituit.

c) în anul 2008 un procent de 24,44% au sume de plată, un procent de 17,42% ausume de restituit iar un procent de 55,51% nu au nici sume de plată nici de restituit.

Se poate observa aşa dar că după introducerea cotei unice de impozitare procentulcontribuabililor care au sume de plată a crescut de 5-6 ori, procentul contribuabililor careau sume de primit a scazut de 4 ori iar procentul contribuabililor care nu au nici sume de

plată nici de restituit a crescut de 2-3 ori.C. Declaraţii D 230 privind cuantumul de 2% sponsorizare,din impozitul achitat,

către entitaţile nonprofit depuse la Administraţia Finanţelor Publice Huedin pe perioada

anilor 2006 – 2008 sunt:Denumire 2006 2007 2008

Numarul contribuabililor care au depus declaratii D 230 4320 1714 915

Referitor la numărul contribuabililor care au depus declaraţii D 230, în perioadaanalizată se observă că după introducerea cotei unice de impozitare acesta a scăzutsimţitor, dacă în anii 2006 si 2007 am avut un număr de peste 4100 contribuabili care audepus declaraţia respectivă, în anul 2008 observăm că sub 1000 de persoane au depusdeclaraţia D230.

D. Sumele virate către entităţile nonprofit în urma declaraţiilor D 230 depuse laAdministraţia Finanţelor Publice Huedin pe perioada anilor 2004 – 2007 sunt:

Denumire 2006 2007 2008

Suma virata din imozit catre entitatiile nonprofit 88110 21844 19140

Referitor la sumele virate către entitaţile nonprofit în perioada analizată se observă oscădere însemnată a acestora după introducerea cotei unice de impozitare.

41




3.2. VENITURILE ADMINISTRATIEI FINANTELOR PUBLICE

HUEDIN DE LA PERSOANELE JURIDICE

3.2.1. Studiu de caz privind Societatile Comerciale care declara si

platesc impozite si taxe arondate Administratiei Finantelor Publice HuedinSocietatile comerciale care declara si platesc impozite arondate Administratiei

Finantelor Publice Huedin au obligatia depuneri declaratiilor privind obligatiile de plata;Se depune declaratia nr. 100 Declaratie Privind obligatiile de plata la bugetul

general consolidat (Anexa nr.9),aceasta declaratie cuprinde 81 de tipuri de obligatii;impozite, taxe, contributii, accize si alte imozite, retinute de catre societatile comerciale, cetrebuiesc varsate la bugetul de stat

Societatea comerciala SC ANDRELEX SRL depune declaratia nr. 100 DeclaratiePrivind obligatiile de plata la bugetul general consolidat si declaratia 300 Decont de TVA(Anexele nr.10-11) cu urmatoarele obligatii de plata:

− Impozit venit microintreprindere cu suma de 488 lei− Accize pt.bere cu suma de 12 lei− Impozit jocuri de noroc cu suma de 17 lei− Contributi sociale salariatii cu suma de 76 lei− Taxa jocuri noraoc actualizata cu suma de 95 lei

Si declaratia 300 Decont de TVA cu suma de 1 900 leiSume la care intocmeste ordine de plata (Anexele nr.12-14)din contul firmei

deschis la Trezorerie si achita aceste obligatii.Venituri din impozitul impozit pe veniturile microîntreprinderilor, se aplică

asupra veniturilor obţinute de microîntreprinderi din orice sursă.Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic.În cazul unei persoane juridice care se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul

fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat. Cota de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este: 2% în anul 2006-2008; 2,5%în anul 2009;.

Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se efectueazătrimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care secalculează impozitul Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscaleProfitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şicheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scadveniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea

profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profituluiimpozabil este de 16%,

Plata impozitului se face astfel:

42




Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere adeclaraţiei privind impozitul pe profit, au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profittrimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care secalculează impozitul,

Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit.Tabel anexa cu veniturile societatilor comerciale

Denumire 2006 2007 2008

Nr Suma Nr. Suma Nr. Suma

Societati comerciale platitoare de impozit pe profit

1201 1258756 1456 1671299 1641 1715299

Societati comerciale platitoare de impozitmicro

405 857925 361 714225 259 521221

Societati comerciale platitoare de impozit

pe veniturile din salarii si asimilatesalariilor

702 953744 694 1133445 783 1589225

Societati comerciale platitoare decontributii de asigurarii

696 789299 687 778520 766 1214588

Societati comerciale platitoare de accize 36 88200 16 55100 10 27900

Taxa jocuri de noroc 17 31400 10 22100 6 19100

Societatile comerciale platitoare de TVA 629 1879299 694 2744255 770 3156266

Grafic nr. 1 privind venituile din tabelul de mai sus

Se poate face o analiza din graficul nr.1 de mai sus si constatam ca impozitul celmai mare este TVA-ul datorita faptului ca societatile comerciale platitoare de TVA au ocifra de afaceri mai mare, rulaj cumulat mai mare si aceasta taxa pe valoarea adaugata sestabileste direct la produs nu se aplica ca si in cazul impozitului pe profit la venitul netrealizat.

43

Profit Micro Salarii Contr. deasigurarii

Acc ize Taxa jocuride noroc

TVA

0

500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

3500000

Column C

Column D

Column E

Column F

Column G

Column H




3.2.2. Analiza veniturilor realizate de Administratia Finantelor PubliceHuedin

Total venituri incasate la Administratia Finantelor publice Huedin de la persoanelefizice si juriddice

Tipul Anul

2006 2007 2008

Incasari totale de la Persoanele Fizice 1723445 2056233 2277441

Incasari totale de la Persoanele Juridice 5858623 7118944 8243599

Graficul nr.2

Analiza si gradul veniturilor persoanelor fizice si persoanele juridiceVeniturile persoanelor fizice se constituie din mici afaceri individual sau in

asociatie familiala fara dreptul de a avea angajatii activitatea le este restranasa la una saumaxim doua obiecte de realizare a veniturilor ,la persoanele fizice realizarea veniturilor seface in general de prestari servicii cu diverse activitati de Zidarie,taximetrie,notariat,contabilitate,reparati auto uz caznic sau sanitare, foarte putin din productie sau comert , cuinvestitii mici cea ce rezulta un grad mic al impozitelor fata de Persoanele Juridice careau un grad mare intrucat investitile se fac la un grad mai mare, pot avea angajati, si obiectede realizare a venitului mai multe , si la persoanele juridice ponderea cea mai mare o auservicile dupa care urmeaza comertul, productia in general are un grad mai mic, servicilesunt din Transport de marfuri,comertul prin magazine alimentare ,nealimentare si

baruri,productia se face din prelucrarea lemnului si a laptelui.

44

Incasari

Persoanele

Incasari

Persoanele

0

1000000

2000000

3000000

4000000

5000000

6000000

7000000

8000000

9000000




CONCLUZII ŞI PROPUNERI

Prezenta lucrare are drept scop analiza veniturilor la Administraţia Finanţelor Publice Huedin.Procesul bugetar presupune existenţa unor resurse financiare, precum si alocarea lor inscopul furnizării către cetăţeni a bunurilor şi serviciilor publice.Administrarea veniturilor se concentrează pe stabilirea si colectarea acestora.Impozitele trebuie să indeplinească cel puţin urmatoarele condiţii: să genereze un venit semnificativ; să fie social acceptabile; să fie concepute astfel încât costurile totale de colectare să fie cât mai scăzute; să respecte principiul echităţii; să nu distorsioneze activitatea economică; să respecte principiile aplicabile economiei private şi anume beneficiile să acopere

costurile; să fie corelate cu capacitatea de plată a contribuabilului.

Principiile pe care trebuie să le respecte fiscalitatea sunt: măsurile fiscale trebuie să fie neutre în raport cu diferitele categorii deinvestitori şi capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând condiţii egaleinvestitorilor, capitalului român şi străin, elaborarea de norme juridice clare,care să nu conducă la interpretări

arbitrare, iar termenele,modalitatea şi sumele de plată să fie precis stabilite pentrufiecare plătitor, respectiv aceştia să poată urmării şi înţelege sarcina fiscală ce lerevine, precum şi să poată determina influenţa deciziilor lor de managementfinanciar asupra sarcinii lor fiscale, la nivelul persoanelor fizice să existe o echitate fiscală , prin impunereadiferită a veniturilor, în funcţie de mărimea acestora, să se asigure o eficienţă a impunerii prin asigurarea stabilitaţii pe termenlung a prevederilor legislative, încât să nu conducă la efecte retroactivedefavorabile pentru persoane fizice şi juridice, în raport cu impozitarea în vigoarela data adoptării de către acestea a unor decizii investiţionale majore.

Pentru construirea unui sistem fiscal adecvat ar fi necesare adoptarea mai multor măsuri:

- restructurarea sistemului de impozite, urmărind creşterea sferei impozabile,concomitent cu reducerea cotelor de impozit;- selectarea, perfecţionarea şi recondiţionarea necesarului de personal în aparatulfiscal;- reconsiderarea sistemului informaţional fiscal prin extinderea informaţiilor,eliminarea evidenţelor paralele, a balastului informaţional şi a birocraţiei care facnecesară folosirea unui aparat fiscal cu eficienţă scăzută.- desemnarea pe cât posibil a tuturor contribuabililor care trebuie să depunădeclaraţiile anuale de venit global prin trimiterea formularelor cu declaraţii D 200la domiciliul acestora.- o mai mare stabilitate a legislaţiei fiscale pentru o perioadă mai lungă de timp.

45




- armonizarea cât mai urgentă a legislaţiei fiscale româneşti, cu legislaţia fiscală europeanăavându-se in vedere perspectiva integrării României in Uniunea Europeană prin prisma

primirii ca membru in Uniunea Europeană la 1 ianuarie 2007.- recuperarea cât mai rapidă a decalajelor existente intre legislaţia fiscală romanească sicea europeană.− aplicarea unor măsuri foarte dure pe linia evaziunii fiscale si a sustragerii de la plata

datoriilor fiscale, mergându-se până la confiscarea totală a averii dobandite de persoanele care se fac vinovate de asemenea fapte şi sanctionarea cu pedeapsainchisorii a acestor persoane .

Concluzi privind stabilirea impozitului la norma− avantajele acestui impozit sunt ca contribuabilul nu are obligatia conduceri

evidentei contabile,nu depune nici o declaratie in cursul anului fiscal numai incazul in care este angajat beneficiaza de reducere de 50% din venitul stabilit, sau

internari avute in cursul anului perioada pentru care nu plateste impozit.− dezavantajele in cazul in care contribuabilul nu realizeaza venitul stabilt la norma

pentru anul fiscal va achita impozit afernt venitului stabilit la norma nu la celrealizat efectiv.Concluzii peivint venitul stabilirea impozitului estimativ;

− stabilirea acestui impozit are avantajul platilor estimative in patru transe in cursulanului realizari venitului urmad ca la regularizarea venitului efectiv realizat saachite doare diferentele de impozit;

− avantajul stabiliri acestui impozit este ca se achita la venitul realizat− dezavantajul este ca ore obligatia conduceri evidentei contabile

Concluzii peivint venitul stabilirea impozitului final global;

-se poate observa aşa dar că după introducerea cotei unice de impozitare procentulcontribuabililor care au sume de plată a crescut de 5-6 ori, procentul contribuabililor careau sume de primit a scazut de 4 ori iar procentul contribuabililor care nu au nici sume de

plată nici de restituit a crescut de 2-3 ori.Concluziicu privire la impozitele datorate de Persoanele JuridiceSe poate face o analiza din graficul nr.1 de mai sus si constatam ca impozitul cel

mai mare este TVA-ul datorita faptului ca societatile comerciale platitoare de TVA au ocifra de afaceri mai mare, rulaj cumulat mai mare si aceasta taxa pe valoarea adaugata sestabileste direct la produs nu se aplica ca si in cazul altor impozite pe profit,micro sausalarii la venitul net realizat.

Analiza si gradul veniturilor persoanelor fizice si persoanele juridiceVeniturile persoanelor fizice se constituie din mici afaceri individual sau in

asociatie familiala fara dreptul de a avea angajatii activitatea le este restranasa la una saumaxim doua obiecte de realizare a veniturilor ,la persoanele fizice realizarea veniturilor seface in general de prestari servicii cu diverse activitati de Zidarie,taximetrie,notariat,contabilitate,reparati auto uz caznic sau sanitare, foarte putin din productie sau comert , cuinvestitii mici cea ce rezulta un grad mic al impozitelor fata de Persoanele Juridice careau un grad mare intrucat investitile se fac la un grad mai mare, pot avea angajati, si obiectede realizare a venitului mai multe , si la persoanele juridice ponderea cea mai mare o auservicile dupa care urmeaza comertul, productia in general are un grad mai mic, servicilesunt din Transport de marfuri,comertul prin magazine alimentare ,nealimentare si

baruri,productia se face din prelucrarea lemnului si a laptelui.

46




Anexa nr.1

47




Anexa nr.248




Anexa nr.3

49




Anexa nr.4

50




CONTRACT DE INCHIRIEREIncheiat azi___________________ intre subsemnatii:

1. __GETI GEZA ___ domiciliat in ______HUEDIN___,strada_______HOREA________,nr____33_,ap.__,Judet_Cluj,__identificatBI,_____,seria

____Nr.________cod numeric personal_1450717125170___in calitate de proprietar,SI

2.___SC LISSIM SRL __ .domiciliat in_____HUEDIN ___,strada ______________________________, nr.________,ap.____, Judet. Cluj__identificatBI,seria______nr.______ cod numeric personal/ cod fiscal ___________________. incalitate de chirias,

Capitolul I. Obiectul contractului este inchirierea imobilului situat in _____HUEDIN___, strada.____HOREA _______ , nr.______, ap._____,Judet_____________inscris in Cartea funciara nr.___________ compus din ______ camere, in suprafata utila de _60__mp,Subsemnatul ___________________________, dau in chirie imobilul mai sus mentionatd-lui______________________________________________________________________.

Termenul de inchiriere este de __3 ANI__ incepind de la data de __27/04/2007___ pina la data de____31/05/2010________________ Chiria lunara stabilita intre cele dua parti este de _______950____ lei_ si va fi achitataastfel ________ pina in data de _________________ a luni urmatoare

Capitolul II. Obligatiile proprietarului :Sa predea chiriasului imobilul cu toate accesoriile in stare corespunzatoare.

Sa asigure folosinta imobilului inchiriat pe perioada sus mentionata.Capitolul III.Obligatiile chiriasului.

Sa plateasca taxele de bloc,precum si cheltuielile pt. utilitatile consumate pe perioada inchirierii.

Capitolul IV.Raspunderea contractualaSubinchirierea si cesiunea in tot sau in parte a imobilului inchiriat sau cesiunea

contractului de inchiriere unui tert este interzisa .Litigiile de orice fel ce rezulta dinexecutarea prezentului contract de inchiriere sunt de competenta Instantelor Judecatoresti.Capitolul V Incetarea contractului de inchiriere.

Partile convin asupra urmatoarelor moduri de incetare a contractului de inchiriere:- partile se obliga sa anunte intentia de renuntare la contract cu cel putin

__________ zile inainte de sfirsitul perioadei pentru care sa incheiat.orice modificare a contractului de inchiriere se va face prin acte aditionale care vor face

parte integranta din prezentul contract.Capitolul VI. Alte clauze contractuale:__________________________________________

Prezentul contract s-a incheiat cu acordul ambelor parti in 3 exemplare cate unul pentru fiecare parte contractanta iar un exemplar se va depune la Administratia Financiaraspre inregistrare.

PROPRIETAR , CHIRIAS ,

Anexa nr.5

51




Anexa nr.6

52




Anexa nr.7

53




Anexa nr.8

54




Anexa nr.9

55




Anexa nr.10

56




Anexa nr. 11

57




Anexa nr. 12

58




Anexa nr. 13

59




Anexa nr.14

60




61




BIBLIOGRAFIE

1. Cecilia Iliescu, Note de curs2. Cecilia Iliescu si Anamaria Popa,Finante Publice - note de curs si seminar,Editura

Risoprint,Cluj-Napoca,20073. Cecilia Iliescu si Anamaria Popa, Finate Publice editia a II a ,Editura

Risoprint,Cluj-Napoca ,20074. Mosteanu T.,Finante Publice,note de curs si seminar,Editura Tribuna Economoca,

Bucuresi,20025. Saguna Dan Grosu, drept financiar si fiscal, Editura Oscar Print,Bucuresti,19946. Văcărel Ioan, Finante Publice,Teorie si practica,Editura Stintifica si Enciclopedica,

Bucuresti, 19817. Tulai Constantin, Finantele publice si fiscalitatea, Editura Casa cartii de stinta,

Cluj- Napoca, 20038. Văcărel I.si colectivul, Finante Publice, ed.I, II, III, IV,Editia didactica si

pedagogica Bucuresti,20049. Zaharia Vasile, Finante publice, Editura Gheorghe Baritiu,Cluj-Napoca,2002

• * Legea finantelor publice locale nr.273/2006 M Of.nr.618/18 iulie 2006• * Legea datoriei publice nr.313/2007 M Of. nr.577/29 iunie 2004• * Legea finantelor publice nr.500/2002 M Of. nr.597/13 august 2002• * Legea pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale 241/2005 M.Of.

Partea I nr.672 din 27 iulie 2005• * Legea bugetului de stat pe anul 2005• * Legea bugetului de stat pe anul 2006• * Legea bugetului de stat pe anul 2007• * Raport privind proiectul bugetului de stat pe anul 2005-2007• * Rapoarte Anuale si lunare ale Banci Nationale a Romaniei Conturile de

executie Bugetara pe anul 2005-2007.• * Legea finantelor publice nr.571/2003 privind Codul Fiscal• * Codul de Procedura Fiscala publicat in M.Of. 559/9 decembrie 2007

62

Documents

Proiecte Financiar-Bancare