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PROPUESTA DE MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA
COOPERATIVAS NO AGROPECUARIAS
Autora: Ana Isabel González Aguilera
Entidad: Consultoría Económica CANEC, Sucursal Habana de Contabilidad y Auditoría
Institución: CANEC SA País: Cuba Correo electrónico: [email protected]
RESUMEN
La Consultoría Económica CANEC S.A., debido al prestigio adquirido, como una entidad
capaz de dar respuesta a las necesidades que en materia económica y de gestión puedan
tener los clientes, ha dado respuesta a las Cooperativas no Agropecuarias (CNA), con
servicios que complementen su actuar, posibiliten su permanencia en el mercado, y
garanticen el cumplimiento de la legislación vigente.
En tal sentido se elabora un Manual de Procedimientos que abarca no solo los
procedimientos contables; sino también los de Control Interno aplicables a las CNA. Este
se proyecta para que pueda contribuir a la organización interna de la Entidad y a elevar
los conocimientos de los socios en materia contable, financiera y del control interno, ya
que tiene además carácter didáctico.
Palaras clave: prestigio, clientes, permanencia, cumplimiento, organización,
conocimientos, didáctico
PROPOSAL FOR A MANUAL OF STANDARDS AND ACCOUNTING PROCEDURES
FOR NON-AGRICULTURAL COOPERATIVES
SUMMARY
La Consultoría Económica CANEC SA, due to the prestige acquired, as an entity capable
of responding to the needs that clients may have in economic and management matters,
has responded to Non-Agricultural Cooperatives (CNA), with services that complement
their act, enable their permanence in the market, and guarantee compliance with current
legislation.
In this sense, a Manual of Procedures is elaborated that covers not only accounting
procedures; but also those of Internal Control applicable to CNAs. This is projected so that
it can contribute to the internal organization of the Entity and to increase the knowledge of
the partners in accounting, financial and internal control matters, since it also has a
didactic character.
Key words: prestige, clients, permanence, compliance, organization, knowledge, didactic
PROPUESTA DE MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA
COOPERATIVAS NO AGROPECUARIAS
Introducción
La Resolución No. 54/2005 del Ministerio de Finanzas y Precios, establece que las
empresas estatales, privadas y mixtas, grupos empresariales, uniones de empresas,
organizaciones económicas estatales, unidades presupuestadas y entidades del sector
cooperativo y campesino, en lo adelante entidades, deben elaborar, a partir de la Normas
Cubanas de Contabilidad y de Contabilidad Gubernamental, un documento que contenga
la base normativa contable de cada entidad, como parte del Sistema de Control Interno.
En tal sentido, en su resuelvo tercero hace referencia a que este documento que elabore
la entidad, puede adoptar la forma de Manual o de Reglamento, en lo adelante Manual, y
enumera que formaran parte del mismo, los de la Contabilidad General y los de la
Contabilidad de Costos.
Por su parte la Resolución No.268/2018 Procedimiento control interno, en su Anexo
Único, acápite 4, refiere que las entidades deben:
“Elaborar el Manual o Reglamento de Control Interno, de acuerdo a lo establecido en la
Resolución No. 54, de 24 de marzo de 2005 de este organismo, considerando las
normativas fundamentales relativas a la Contabilidad (Plan de Cuentas a aplicar, uso y
contenido de las cuentas y análisis específicos, tratamientos contables específicos,
modelos a emplear como documentos primarios para cada subsistema, etc.)".
La Conceptualización del Modelo Económico y Social Cubano de Desarrollo Socialista,
cuenta entre sus principales transformaciones, la de consolidar el papel primordial de la
propiedad socialista de todo el pueblo sobre los medios fundamentales de producción, sin
embargo, a partir del año 2013, se comienza un proceso experimental, encaminado a la
creación de cooperativas no agropecuarias en determinados sectores de la economía,
con el fin de dar respuestas a varios Lineamientos de la política económica y social del
Partido y la Revolución, lo cual ha constituido un paso de avance para la economía
cubana, que permite diversificar el sistema empresarial, en busca de la sostenibilidad
económica para el país; con un papel complementario, al contribuir a la satisfacción de
necesidades y a la eficiencia integral de la economía.
La inserción real de este sector requiere de un cambio en la mentalidad de las personas
naturales que conforman la Cooperativas no Agropecuarias, en lo adelante CNA, y que
tienen el carácter de socios, que necesitan comprender que la institución que han creado,
es una Nueva Empresa y que debe responder a la legislación del país.
El trabajo sostenido de la Consultoría Económica CANEC S.A., y su permanencia en todo
el país, ha permitido ser distinguida por los diversos actores en la economía nacional,
como una entidad capaz de dar respuesta a las necesidades que en materia económica
puedan tener. CANEC permite generar cambios sostenidos con eficiencia y calidad en el
cliente, respondiendo a la insuficiencia que este pueda tener.
Es por ello, que el sector cooperativo ha solicitado a la Sucursal Habana de Contabilidad y
Auditoría, perteneciente a CANEC S.A. en la Habana, servicios que complementen su
actuar y posibiliten su permanencia en el mercado, y el cumplimiento de la legislación
vigente.
Desarrollo
Como parte de los servicios líderes de la Sucursal Habana de Contabilidad y Auditoría,
están aquellos amparados en la instrucción IC-4-13-01 Base reglamentaria, entre ellos la
elaboración de manuales y procedimientos.
Es común realizar este servicio para las empresas estatales y unidades presupuestadas,
sin embargo, la solicitud de este servicio por los nuevos actores de la economía cubana
es un hecho, que lentamente va en ascenso; lo cual es un reto para la consultoría,
teniendo en cuenta que la base legislativa que ampara esta forma de gestión está
dispersa.
Al ser una actividad empresarial experimental el alcance del servicio va más allá de la
elaboración de un Manual de Procedimientos actualizado, que abarque los
procedimientos contables; así como también los procedimientos de Control Interno
aplicables a las CNA, sino que se proyecta que el mismo pueda contribuir a la
organización interna de la Entidad y pueda contribuir a elevar los conocimientos de los
socios en materia contable, financiera y de la cultura del Control Interno.
Esta nueva forma empresarial, tiene la necesidad de capacitar y educar a sus socios en
todas sus áreas y niveles para poder cumplir los objetivos de la Entidad y evitar
trasgresiones de lo regulado. El trabajo a partir de respetar lo reglamentado en el sistema
de manuales internos, permite desarrollar conocimientos, habilidades y aptitudes, de
modo que la organización sea más eficiente y competitiva.
Ante las exigencias de los clientes CNA, la sucursal asume el reto de elaborar un
instrumento que no solo sea capaz de documentar el funcionamiento contable y financiero
de una entidad, sino que también lo sistematice en su ejecución, en función de cumplir
con los objetivos propuestos y facilitar el proceso de la toma de decisiones para sus
socios y terceros.
Teniendo en cuenta lo antes expresado, se expresa como problema:
¿Cómo lograr un Manual de contabilidad eficiente para cooperativas no agropecuarias,
que contribuya además a la formación de los socios y a la solución de los problemas en
materia económica financiera?
Como primera acción ejecutada por el consultor actuante en la Entidad CNA, se aplicó
una guía de exploración previa, donde se tuvo conocimiento de la gestión de la Entidad.
Se realizaron varios encuentros con la participación de los socios involucrados con el
proceso y un representante de los tenedores de libros trabajadores por cuenta propia
(TCP), que obran en la institución. Se obtuvieron documentos impresos y digitales que
avalan el trabajo de la Entidad. Se firmó el plan de prestación de servicios y se
consultaron las legislaciones actualizadas para las CNA.
Al evaluar el sistema automatizado utilizado en la Unidad, la forma de registrar y controlar
los hechos económicos utilizando la asesoría y colaboración de tenedores de libros
trabajadores por cuenta propia, la necesidad de preparación de la contadora de la
Entidad, así como la interrelación entre los departamentos, se pudo detectar la necesidad
de que el Manual recoja de forma detallada los conceptos contables básicos y los
ejemplos ilustrativos de los asientos, de las cuentas fundamentales del nomenclador, de
los Subsistemas Contables, así como elementos esenciales de la legislación vigente, de
Control Interno e indicadores económicos financieros, que los contadores deben conocer
por lo que, además de hacer referencias, se incorporan al Manual algunos de ellos, para
que sirvan como medio de consulta, con el objetivo de que coadyuve a la superación
profesional de los socios que tienen necesidad de conocer estos contenidos, para su
aplicación y el buen desempeño de su trabajo, siendo integrados estos a los Anexos del
Manual.
Han sido consultados para la realización de este Manual fundamentalmente los
documentos siguientes:
Ley No. 107/2009 del Consejo de Estado, que aprueba La Contraloría General de la
República de Cuba, modificada por el Reglamento de la ley No. 107 “de la
Contraloría General de la República de Cuba”, de primero de agosto de 2009”
publicado en la Gaceta Oficial Extraordinaria No 34 del 16/08/2017.
Decreto-Ley No. 305/12, Consejo de Ministro, 28/11/2012 normas que regulan la
constitución, funcionamiento y extinción de cooperativas en sectores no
agropecuarios de la economía nacional.
Decreto-Ley No. 306/12, Consejo de Estado, 28/11/2012 Del régimen especial de
seguridad social de los socios de las cooperativas no agropecuarias” Modificada
por Decreto-Ley No. 340 de 28 de diciembre de 2016
Decreto No. 309/12, Consejo de Ministro, 28/11/2012 Reglamento de las
cooperativas no agropecuarias de primer grado.
Resolución No.268/2018, Ministerio de Finanzas y Precios (MFP) de fecha
28/08/2018 Procedimiento control interno No. 4 “Elementos de control interno en
los subsistemas contables” (PCI No. 4), el que se integra a la Sección de
Procedimientos del Manual de Normas de Control Interno.
Resolución No.497/2016, MFP de fecha 02/11/2016
"Clasificador por objeto del gasto del presupuesto del estado." Sección 4:
Nomenclador y Clasificador, Normas Cubanas de Información Financiera.
Resolución No. 124/16,MFP , de fecha 28/03/2016 : Las cooperativas
no agropecuarias están sujetas, conforme con la Ley No. 113
"Del SistemaTributario", al pago de los tributos que les corresponda; y en específico
por el ejercicio de la actividad económica, se obligan a
pagar los impuestos sobre Utilidades, sobre las Ventas , sobre los
Servicios por la Utilización de la Fuerza de Trabajo, con las adecuaciones previstas
en los siguientes apartados, así como la Contribución Terr1torial para elDesarrollo L
ocal." Aprobar la "Norma Específica de Contabilidad para las cooperativas no agrop
ecuarias No. 7, Presentación de Estados Financieros" Modificada por Res.
101/2017, de 23/03/2017.
Resolución 369/13,MFP , de fecha 02/09/2013: Aprobar la Norma Específica de
Contabilidad No. 5 “Proformas de Estados Financieros para
la actividad empresarial, unidades presupuestadas de tratamiento especial y el
sector cooperativo agropecuario y no agropecuario” Derogada por la
Resolución 1173/15 MFP de fecha 02/12/2015 Derogada por: Resolución 498/16
MFP de fecha 02/11/2016.
Resolución 360/13,MFP , de fecha 02/09/2013: Modificar la Sección IV
“Nomenclador y Clasificadores del Manual de Normas Cubanas de
Información Financiera”, puesta en vigor por la Resolución No. 235, de fecha 30 de
septiembre de 2005, dictada por la Ministra de Finanzas y Precios. Derogada por la
Resolución 1100/15 MFP de fecha 24/11/2015 Derogada por: Resolución 494/16
MFP de fecha 02/11/2016.
Resolución No. 143/13 del MFP, Procedimiento para el ordenamiento de los cobros
y pagos en el país.
Resolución No. 427/12, MFP, 04/12/2012 adecua a las cooperativas por el pago por
el ejercicio de la actividad económica, de los impuestos sobre Utilidades, sobre las
Ventas, sobre los Servicios y por la Utilización de la Fuerza de Trabajo no
agropecuarias están sujetas, conforme a la Ley No. 113 “Del Sistema Tributario” y la
Norma Especifica de Contabilidad (NEC No. 7 ANEXO ÚNICO)
Presentación de Estados Financieros, Derogada por la Resolución No.124/2016
del 28 de marzo del 2016.
Resoluciones 101/2011 del BCC Normas Bancarias para los cobros y Pagos
Modificado Artículo 22 por la Res 87/14 y Artículo 24 por la Res 12/13 ambas del
BCC.
Resolución Nª 20/09 del MFP: Norma Específica de Contabilidad Nº 3 y
Procedimiento Nº 2 sobre pérdidas, faltantes y sobrantes de bienes materiales y
recursos monetarios.
Resolución No. 54/05 del MFP, que establece que las empresas, unidades
Presupuestadas y organizaciones económicas estatales deben elaborar a partir de
las Normas Cubanas de Contabilidad un instrumento que contenga la base
normativa contable de la entidad como parte del Sistema de Control Interno
Resolución No. 235/05 MFP sobre Normas Cubanas de Información Financiera.
Resolución Nª 324/94 del Banco Nacional de Cuba (BNC) Regulaciones Bancarias
sobre el Depósito, Extracción, Tenencia y Control del Efectivo en Moneda Nacional.
Procedimiento PC-4-13 Procedimiento para los servicios de perfil económico,
Instrucción para la elaboración de documentos de la base reglamentaria, de CANEC
S.A., marzo 2018 (IC-4-13-1).
A petición de la Entidad y basado en varios encuentros de intercambios realizados,
diversos capítulos que regularmente forman parte del manual, fueron expuestos en
anexos, en este caso podemos citar las referencias, definiciones, resumen de normas de
valoración y exposición, nomenclador de cuentas, así como el uso y contenido de las
cuentas. Manifiestan los clientes que los manuales tradicionales son muy extensos, y
dificultan la búsqueda de manera impresa.
Se evidencia la necesidad de mejorar las estructuras propuestas en los procedimientos
internos, sin lacerar el contenido y la utilidad del producto final, lo cual ha sido demostrado
a la Entidad; en un proceso posterior de adiestramiento solicitado por la misma, para su
socia contadora donde el instrumento fundamental utilizado ha sido el Manual Contable
realizado por CANEC S.A.; el cual ha demostrado ser una herramienta eficiente, en la
solución de cualquier problema relacionado con aspectos contables, financieros, de índole
estadística y del Control Interno.
Debe expresarse, que la búsqueda en el manual que se ha propuesto, por la consultora
actuante ha sido en formato digital; en tal sentido abogamos por incrementar las
propuestas a los clientes de que el producto final sea digitalizado, y no impreso. Aunque
el cliente tiene el formato impreso, no lo ha utilizado nunca; en cambio sí se ha utilizado el
formato digital.
Dentro de los elementos en los cuales se ha trabajado ha estado una propuesta de
asientos de diario con respecto a la cuenta 417 Anticipos a Pagar a Cuenta de
Dividendos, no publicada con anterioridad; la cual fue aceptada por los contadores TCP,
se acotaron los asientos de diario referentes a los Activos Fijos Tangibles, se mejoró la
terminología y el lenguaje utilizado de manera general relativo a los socios, junta
administrativa y otros términos a utilizar.
La estructura de Manual de Normas y Procedimientos Contables, que se propone es la
siguiente:
CAPITULO CONTENIDO PAGINAS
SECCION PRIMERA
CAPITULOS COMUNES 4
INTRODUCCION 4
1. OBJETIVO Y ALCANCE 5
2. GENERALIDADES 6
3. SIGLAS Y ABREVIATURAS UTILIZADAS 7
4. ESTRUCTURA DEL ÁREA ECONOMICA 8
4.1 ORGANIGRAMA GENERAL DE LA ENTIDAD 8
4.2 OBJETO SOCIAL DE LA ENTIDAD 8
4.3 ORGANIZACIÓN DEL ÁREA CONTABLE 8
4.4 COMO PROCEDER PARA HACER MODIFICACIONES AL
MANUAL
9
5. RESPONSABILIDADES 10
SECCION SEGUNDA
6. ORGANIZACIÓN DEL REGISTRO CONTABLE 11
6.1 INTRODUCCION 11
6.2 ORGANIZACIÓN DEL REGISTRO CONTABLE DE LA
COOPERATIVA
11
6.3 EXPLICACION DE LOS ANALISIS DE LOS GASTOS 12
SECCION TERCERA
7 GENERALIDADES A PARTIR DE LA NORMATIVA VIGENTE 14
7.1 CRITERIOS BÁSICOS PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS 17
7.2 ASPECTOS DE INTERÉS PARA LA COOPERATIVA NO
AGROPECUARIA RELACIONADOS CON EL SISTEMA
TRIBUTARIO, DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
22
7.2.1 SISTEMA TRIBUTARIO 22
7.2.2 CALCULO Y DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES 27
7.2.3 RESERVAS VOLUNTARIAS 36
7.3 APERTURA DE OPERACIONES. ASIENTOS CONTABLES 38
7.4 PRINCIPALES ASIENTOS CONTABLES. LOS MAS
UTILIZADOS
39
7.4.1 QUE MODIFICAN EL PATRIMONIO 40
7.4.2 ASIENTOS CONTABLES MAS CONOCIDOS DE
COOPERATIVAS NO AGROPECUARIAS
42
8 ASIENTOS DE DIARIO TIPOS
8.1 EFECTIVO EN CAJA 43
8.2 EFECTIVO EN BANCO 47
8.3 INVERSIONES A CORTO PLAZO 50
8.4 EFECTOS POR COBRAR A CORTO Y LARGO PLAZO 51
8.5 PAGOS ANTICIPADOS A SUMINISTRADORES 59
8.6 PAGOS ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA 60
8.7 MATERIALES ANTICIPADOS DEL PROCESO INVERSIONISTA 61
8.8 ANTICIPO A JUSTIFICAR 62
8.9 ADEUDOS DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO 67
8.10 INGRESOS ACUMULADOS POR COBRAR 68
8.11 CUENTAS DE INVENTARIOS 69
8.12 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES 77
8.13 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS 79
8.14 INVERSIONES EN PROCESO 79
8.15 EQUIPOS P/ INSTALAR Y MATERIALES PARA EL PROCESO
INVERSIONISTA
81
8.16 GASTOS DIFERIDOS 82
8.17 PÉRDIDAS EN INVESTIGACIÓN 84
8.18 CUENTAS X COBRAR DIVERSAS OPERACIONES
CORRIENTES
88
8.19 CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO 89
8.20 DEPÓSITOS Y FIANZAS 90
8.21 COBROS ANTICIPADOS 91
8.22 CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO 92
8.23 OBLIGACIONES CON EL PRESUPUESTO DEL ESTADO 93
8.24 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR 94
8.25 PRÉSTAMOS RECIBIDOS 95
8.26 CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO 97
8.27 SOBRANTES EN INVESTIGACIÓN 98
8.28 DONACIONES RECIBIDAS 99
8.29 DONACIONES ENTREGADAS 100
8.30 UTILIDADES RETENIDAS 101
8.31 PAGO A CUENTAS DE LAS UTILIDADES 102
8.32 PRODUCCIÓN EN PROCESO 102
8.33 GASTOS Y COSTOS 110
8.34 VENTAS 112
8.35 INGRESOS FINANCIEROS 113
9 PROCEDIMIENTO PARA EL CIERRE DEL AÑO FISCAL 116
10 INDICADORES FINANCIEROS PARA LA EVALUACIÓN DE LA
ENTIDAD
122
SECCION CUARTA
11. MODELOS Y REGISTROS A USAR POR LA COOPERATIVA 123
NO AGROPECUARIA
12. SISTEMA DE ARCHIVO DE LA DOCUMENTACION CONTABLE 135
13. ESTADOS FINANCIEROS
13.1. INTRODUCCION 136
13.2. CONSIDERACIONES GENERALES 137
13.3. NOTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 139
CREDITO DE AUTORES 140
ANEXOS
1 REFERENCIAS 141
2 DEFINICIONES 146
3 CARACTERISTICAS DEL SISTEMA AUTOMATIZADO ¨
INTEGRAVISION ¨
156
4 RESUMEN DE NORMAS DE VALORACION Y EXPOSICION 159
5 CLASIFICADOR DE CUENTAS 176
6 USO Y CONTENIDO DE LAS CUENTAS 192
7 MODELOS DE USO OBLIGATORIO, REGISTROS,
SUBMAYORES Y OTROS
270
8 CLASIFICADOR POR OBJETO DE GASTO DEL
PRESUPUESTO DEL ESTADO
347
9 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO 361
10 PROFORMAS E INDICACIONES METODOLÓGICAS-
MODELOS ESTADISTICOS
382
11 FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD QUE USTED DEBE
CONOCER
407
12 INDICADORES ECONOMICO FINANCIEROS 413
13 GUIA DE CONTROL A LAS COOPERATIVAS NO
AGROPECUARIAS CANEC S.A. SUCURSAL HABANA DE
420
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Como se explicó con anticipación, fue probada la efectividad del Manual de Normas y
Procedimientos Contables, realizado por la Consultoría Económica CANEC, Sucursal
Habana de Contabilidad y Auditoría, en servicio de adiestramiento personalizado a la
contadora de la CNA; pero también ha sido utilizado por los auditores de dicha sucursal,
los cuales le han propuesto en el periodo de un año, solo una acción de mejora, a su
contenido. Ha sido utilizado, además por consultores y supervisores en la realización de
servicios, en cooperativas no agropecuarias, demostrando la utilidad de la herramienta.
El resultado del trabajo ha tenido un impacto cualitativo positivo, ya que ha contribuido a
que la entidad cliente y la Sucursal Habana de Contabilidad y Auditoría, cuenten con un
documento actualizado de consulta, no solo para el personal de la actividad contable y de
auditoría, sino también para todos los socios de las CNAs, interesados en el
ordenamiento y cumplimiento de los aspectos relacionados con las Normas de Control
Interno; así como también en la correcta aplicación de lo establecido en las Normas
Cubanas de Información Financiera, en materia de impuestos, información estadística;
contribuyendo a la mejora de la gestión económico financiera de los clientes; facilitando,
además la toma de decisiones y la futura preparación de los contadores de las entidades,
la cual podrá utilizar esta herramienta, tal como quedó demostrado en adiestramiento
posterior realizado en la Entidad.
El Manual que se propone posee además un carácter educativo y pedagógico, facilitando
el proceso de enseñanza aprendizaje, al incluir además en el glosario de términos
elementos didácticos, tales como conceptos, profundización en la ecuación básica
contable y su disposición en los Estados Financieros, las Normas Cubanas de
Información Financiera, una propuesta de guía de autocontrol, haciendo énfasis en los
valores y principios éticos; aspectos estos, no siempre dominados por los socios
contadores de las CNA.
Conclusiones
El Manual de Normas y Procedimientos Contables que se propone, parte de la necesidad
de un instrumento que no solo sea capaz de documentar el funcionamiento contable y
financiero de una entidad, sino que también lo sistematice en su ejecución, en función de
cumplir con los objetivos propuestos y facilitar el proceso de la toma de decisiones para
sus socios y terceros; aspectos estos con los cuales se ha demostrado que cumple con
eficiencia y calidad.
Recomendaciones
Se recomienda socializar el Manual de Normas y Procedimientos Contables,
realizado por la Consultoría Económica CANEC, Sucursal Habana de Contabilidad
y Auditoría, para el uso de las CNA en el desempeño del trabajo en el área
económica, financiera y como apoyo al sistema de gestión en la toma de
decisiones.
Continuar la actualización del Manual, en la medida que se generen cambios en la
política de las CNA y contables del país.
