Proyecto de Carrió por Ganancias

7/25/2019 Proyecto de Carri por Ganancias

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PROYECTO DE LEY

El Senado y Cmara de Diputados,...

MODIFICACIONES Y ACTUALIZACIONES A LA LEY 20.628 DE IMPUESTO ALAS GANANCIAS

ACTUALIZACION PARAMETROS MONETARIOS DEL ARTCULO 23

Artculo 1.- Sustityase el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias 20.628, texto

ordenado por decreto 649/97 y sus modificatorias, por el siguiente:"Art. 23 - Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus gananciasnetas:a) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de PESOS CUARENTE Y SIETE MILCUATROCIENTOS TREINTA ($ 47.430), siempre que sean residentes en el pasb) en concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican seanresidentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netassuperiores a PESOS CUARENTE Y SIETE MIL CUATROCIENTOS TREINTA ($47.430), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto:1) PESOS CINCUENTA Y DOS MIL SETECIENTOS ($ 52.700) anuales por el cnyuge,concubino/a o conviviente;2) PESOS VEINTISEISMIL TRESCIENTOS CINCUENTA ($ 26.350) anuales por cadahijo, hija, hijastro o hijastra menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para eltrabajo;3) PESOS DIECINUEVE MIL SETECIENTOS SETENTA ($ 19.770) anuales por cadadescendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO(24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo,abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menorde VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra;por cada yerno o nuera menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para eltrabajo.Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos quetengan ganancias imponibles.Las deducciones indicadas en el apartado 2 solo sern computables por uno de loscnyuges, concubinos/as o convivientes, a eleccin de los mismos.c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de de PESOS CUARENTA Y SIETEMIL CUATROCIENTOS VEINTITRES ($ 47.423), cuando se trate de ganancias netascomprendidas en el artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad oempresa y de ganancias netas incluidas en el artculo 79.Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafoanterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que comotrabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al Sistema IntegradoPrevisional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate delas ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. Lareglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems gananciasno comprendidas en este prrafo.No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no serde aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citadoArtculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargodesempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional,de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio paraobtener el beneficio jubilatorio. Exclyase de esta definicin a los regmenes diferencialesdispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez oagotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las actividades docentes,cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad."


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VARIABLE DE ACTUALIZACION. PARAMETROS MONETARIOS DEL ARTICULO23

Artculo 2.- Modificase el tercer prrafo del artculo 25 de la Ley de impuesto a lasGanancias N20.628, texto ordenado por Decreto 649/97 y sus modificatorias, por elsiguiente:"A partir del periodo fiscal inmediato siguiente al de aprobacin de esta ley los importes aque se refiere el artculo 23 sern actualizados anualmente por la Administracin Federal deIngresos Pblicos conforme a la variacin promedio anual experimentada en el aoinmediato anterior por el ndice de Pecios al Consumidor elaborado por el InstitutoNacional de Estadstica y Censos. Regir tambin tal actualizacin respecto de los tramosde la escala prevista en el artculo 90 de la presente ley.ACTUALIZACION TABLA DE ART.90

Articulo 3. Modificase la escala del artculo 90 de la Ley de impuesto a las GananciasN20.628, texto ordenado por Decreto 649/97 y sus modificatorias, la que quedarestablecida de la siguiente forma:

Ganancia NetaImputable Acumulada

Pagarn

Ms de $ A $ $Ms el

%

Sobre elexcedente de

pesos

- 50.000 - 9% -

50.000 105.000 4.797 14% 50.000

105.000 160.000 12.260 19% 105.000

160.000 310.000 22.388 23% 160.000

310.000 465.000 57.417 27% 310.000

465.000 625.000 98.538 31% 465.000

625.000enadelante 148.112 35% 625.000

EXENCIN SOBRE HABERES JUBILATORIOS. EXCLUSIN DE LA EXENCINDE HABERES JUBILATORIOS DE PRIVILEGIO

Articulo 4. - Derguese el Inciso c) del Artculo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias20.628, texto ordenado por el Decreto 649/97 y sus modificatorias.

Artculo 5. - Incorprese como Inciso Z) del Artculo 20 de la Ley del Impuesto a lasGanancias 20.628, texto ordenado por el Decreto 649/97 y sus modificatorias la siguienteexencin:"z) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengansu origen en el trabajo personal, con excepcin de aquellos beneficiarios comprendidos enlos artculos 18 y 25 de la Ley 24.018."Deduccin ALQUILERES

Artculo 6.- Incorprese como inciso G) del artculo 82 del Impuesto a las GananciasN20.628, texto ordenado por Decreto 649/97 y sus modificatorias, el siguiente:"G) Las personas fsicas y sucesiones indivisas podrn deducir el importe de los alquileres

abonados en concepto de casa habitacin del contribuyente, hasta la suma de PESOS


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TREINTA Y OCHO MIL SETENTA Y OCHO ($38.078) anuales. La deduccin solo sercomputable por un solo conviviente de la vivienda, a opcin de los contribuyentes, segn

corresponda."

Artculo 7.- De forma


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FUNDAMENTOS

Seor presidente:

A travs del presente proyecto es nuestra intencin realizar ciertas correcciones en algunosimpuestos que percibe la Nacin, que se encuentran desactualizados a partir de la crisiseconmica que atraves nuestro pas en el ao 2001, la posterior devaluacin y el procesoinflacionario.

Desde el ao 2006, la Argentina ha experimentado un proceso inflacionario tapado a travsde una grosera intervencin del Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INDEC). Eneste perodo de ms de 10 aos las estadsticas oficiales del INDEC captaron una variacin

de precios al consumidor (IPC) muy inferior a la real, mientras que los ndices de precios alconsumidor oficiales publicados por los departamentos de estadsticas de las provincias, ascomo distintas estimaciones privadas, arrojaban un panorama completamente distintoduplicando y hasta triplicando las variaciones mensuales informadas por el INDEC.

Esto ltimo qued en total evidencia en el 2014 con el intento por parte del INDEC de unsinceramiento parcial de sus estadsticas lanzando el ndice de Precios al ConsumidorNacional Urbano (IPC Nu). El hecho de que justamente los primeros nmeros informadosen el marco de este nuevo ndice hayan sido hasta tres veces superiores a lo que se venainformando, confirma las sospechas que se tenan al respecto.

Desde 2007 el nivel de inflacin real se naturaliz en la sociedad en torno al 25% y sobreesa base se cerraron contratos y se pactaron paritarias. La realidad negada por el PoderEjecutivo Nacional que gobern durante dicho periodo, llev a una continua poltica deajuste sobre los salarios, no solo con la prdida del poder de compra, sino con la mayorcarga tributaria como resultado de la no actualizacin de los parmetros monetarios de losimpuestos nacionales.

El presente proyecto intenta avanzar en la actualizacin de las deducciones personales en elimpuesto a las ganancias a fin de morigerar el ajuste que resulta de una mayor cargatributaria en los salarios producto de la ya mencionada inflacin.

El problema central radica en que los parmetros monetarios de distintos tributosrecaudados por la Nacin, como ser: impuesto a las ganancias, impuesto sobre los bienespersonales, impuesto sobre la ganancia mnima presunta, impuesto al valor agregado;continan con los mismos valores desde la dcada pasada o con una actualizacin tardaque siempre es superada por la inflacin. Esta falta de adecuacin de los valores produceque en algunas situaciones los contribuyentes tengan que soportar una carga fiscal excesiva.Como seala el Dr. Villegas (1) la potestad tributaria es la facultad que tiene el estado decrear, modificar, o suprimir unilateralmente los tributos. A su vez existen lmites a estapotestad tributaria: el principio de legalidad como lmite formal, el principio de capacidadcontributiva como lmite material. El principio de capacidad contributiva ha sido adoptadopor numerosos pases en sus textos constitucionales. Se encuentran expresamente

consagrados en las constituciones de Espaa, Italia, Gracia, Albania, Venezuela, Ecuador,Turqua, Santo Domingo, Jordania, Bulgaria, Marruecos, Somala, entre otras. Otros pasescontienen este principio en forma implcita como ser Chile, Portugal, Tnez, Liechtenstein,y varios similares.

En el caso de Argentina nuestra Constitucin no hace una mencin explcita, pero a partirde la interpretacin de varias de sus clusulas, se puede observar una inclusin implcita deeste principio.

Principalmente, a travs del artculo 17 de la Constitucin Nacional podemos afirmar que elConstituyente tuvo la intencin de garantizar este principio de capacidad contributiva y no

confiscatoriedad, principios centrales del Derecho Tributario. Y mencionamos esto porqueeste artculo establece que "La propiedad es inviolable". Y como consecuencia de ello, y


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mediante diversos fallos de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin (CSJN), se puedeabordar un concepto de capacidad contributiva y no confiscatoriedad. En el fallo "Ana

Massotti de Busso", de 1947, la CSJN dispuso que el impuesto debe ser, en igualescircunstancias, igual para todos los contribuyentes (2) . En este caso, no slo se refuerza elprincipio de igualdad, sino que con l la CSJN va llegando a un concepto de capacidadcontributiva. Esta conceptualizacin se define con mayor exactitud en fallo "NavarroViola" de 1989, donde la Corte entendi que la afectacin del derecho de propiedad resultapalmaria cuando la ley toma como presupuesto imponible una exteriorizacin de riquezaagotada antes de su sancin (3) . Esto significa que para que alguien tenga obligacin detributar, necesariamente debe manifestar una riqueza tal, o una capacidad econmica tal,que demuestre al fisco que dicho sujeto es pasible de ser alcanzado por el tributo. Comodice el Dr. Jorge Damarco, la capacidad contributiva aparece entonces como la razn quejustifica el impuesto (4) ". Y justamente por todo ello existe ntima relacin entre la

capacidad contributiva y la no confiscatoriedad, ya que si la primera no existe o es inferiora lo que considera el Fisco, y ste igualmente impone la obligacin de pagar el tributo,entonces se produce la absorcin de una parte sustancial de la propiedad privada o de larenta (5) , que como dijimos, est resguardada por el artculo 17 de la ConstitucinNacional.

Al desencadenarse un proceso inflacionario y no actualizar los montos mnimos noimponibles o las deducciones posibles en cada tributo, como en el que est en tratamiento,sucede que el sujeto pasivo del mismo, tributa como si la base imponible (gananciaspercibidas en un determinado ejercicio fiscal) no hubiera sufrido alteraciones y estoobviamente no ocurre; por el contrario, sta se detrae como consecuencia de la inflacin

mencionada, ya que con el mismo dinero no obtienen los mismos productos; es decir, noobtiene, no mantiene, ni conserva la fuente generadora de ganancias.

El Dr. Villegas menciona la "igualdad fiscal" surgida de la frmula "la igualdad es la basedel impuesto y de las cargas pblicas" (art.16 in fine). Por otro lado el artculo 4 habla decontribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin, imponga el Congreso.Tambin el artculo 75 inciso 2 le otorga al Congreso la facultad excepcional de imponercontribuciones directas y proporcionalmente en todo el territorio de la nacin. Villegassostiene que las nociones de "igualdad", "equidad" y "proporcionalidad" permiten pensar losiguiente: la igualdad a la que se refiere la Constitucin, como base del impuesto es lacontribucin de todos los habitantes segn su aptitud patrimonial de prestacin, tal como se

vio supra. El concepto se complementa con el de proporcionalidad, que no se refiere alnmero de habitantes sino a la riqueza gravada. A su vez, estos conceptos se refuerzanaxiolgicamente con el de equidad, que se opone a la arbitrariedad y que se entiendecumplido cuando la imposicin es justa y razonable. As se puede observar que el espritude la Constitucin es que cada persona contribuya a la cobertura de los gastos estatales en"equitativa proporcin" a su aptitud econmica de pago pblico, es decir, a su capacidadcontributiva.

Es interesante tambin analizar el principio de neutralidad. Para Dino Jarach (6) laneutralidad del impuesto significa que ste debe dejar inalteradas todas las condiciones delmercado o no provocar distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no solo en

las transacciones de bienes gravados, sino de todos los bienes y servicios. Desde el puntode vista histrico este principio ha sido la bandera de las finanzas liberales. Actualmenteeste principio, sostiene Jarach, sigue vigente con alguna correccin. No se postula ms queel impuesto no debe provocar distorsiones en los mecanismos del mercado sino que elimpuesto no debe provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales enrelacin con los fines de la poltica fiscal para los cuales ha sido elegido. Es decir, que laneutralidad se logra haciendo mnima la carga excedente.Respecto a la carga excedente existen diversas opiniones e interpretaciones. Para Macon (7)excedente de gravamen es lo que un contribuyente paga por encima de su tributacinefectiva en prdida de bienestar; es decir la prdida en bienestar superior al montorecaudado por impuestos.


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Winfrey (8) define a la carga excedente como la diferencia entre la carga que es necesariaimponer y la que realmente se impone.

Quizs, como expresa Macon, la mejor definicin de lo que sera el principio de neutralidades la que ofrece Musgrave, la cual reproduce textualmente: "Otro criterio para evaluar lacalidad de la estructura tributaria, se relaciona con los efectos del sistema impositivo sobrela eficiencia en la utilizacin de los recursos. La regla general consiste en que los impuestosdeberan disearse de manera tal que no interfieran con los costos relativos de los factoresni con los precios relativos. Tales interferencias crean ineficiencia en la utilizacin de losrecursos y por lo tanto deberan evitarse. No obstante es menester modificar la aplicacinde esta regla en dos aspectos. Por una parte, debe tomarse en cuenta la equidad en ladistribucin de la carga del impuesto. Por la otra, la regla de la neutralidad supone que enausencia de los impuestos, todos los precios relativos y los costos relativos de los factores

se fijen a niveles compatibles con la eficiencia. En la medida que ello no sea el caso,pueden utilizarse impuestos correctivos para mejorar la situacin. Sujeto a salvedades y apesar de las mismas, contina siendo importante evitar los efectos innecesarios ydistorsionantes sobre los precios y costos relativos".

Por otro lado, es importante mencionar el principio de equidad. Para Jaregui-Cortigiani (9), Se puede hablar de dos nociones de equidad:a) Equidad Horizontal, que implica que las personas que se encuentran en igual situacinhan de pagar igual monto de impuestos; es decir tratamiento igual para quienes seencuentren en igualdad de situaciones.

b) Equidad Vertical, que implica el trato de las personas que se encuentran en diferentescondiciones, es decir cmo se tratan los desiguales.

Como se puede observar en este breve anlisis de algunos principios de la tributacin esuna facultad y un deber del Congreso Nacional procurar por un sistema tributario querespete la capacidad contributiva de los ciudadanos. Nuestro sistema tributario se haconvertido en una poltica recaudatoria altamente regresiva afectando a los sectoresvulnerables y a las clases medias. Debe ser prioridad una reforma integral que termine deuna vez por todas con los impuestos injustos.

Este proyecto, entonces, intenta disminuir los efectos nocivos que tienen la inflacin y la

presin fiscal que hoy llega a muchos asalariados que no deberan pagar impuesto a lasganancias, o deberan hacerlo en menor medida. Por ello, modificamos los parmetrosmonetarios del artculo 23, relacionado con las deducciones posibles de las personas fsicas,tomando como parmetro de medicin la evolucin del Coeficiente de Variacin Salarial(CVS) desde agosto de 2008 y hasta diciembre de 2013, y desde esta ltima fecha, enfuncin de las variaciones del IPCNu, hasta marzo de 2014. Actualizando dicho valortomando el Indice Alternativo de Graciela Bevaqua de Abril 2014 a la actualidad.

Asimismo, proponemos mediante la modificacin al artculo 25, un mecanismo automticode actualizacin en base a la variacin del IPC elaborado por el Instituto Nacional deEstadstica y Censos.

Del mismo modo, proponemos una modificacin en los tramos de la escala del artculo 90de la ley en tratamiento, a efectos de profundizar el intento de actualizacin de los valoresdispuestos actualmente.

Por ltimo, pero no menos importante, proponemos incorporar los cnones locativos que sedevengan en concepto de casa habitacin del contribuyente, como deduccin posible delpresente impuesto. Respecto de esto, cabe mencionar que esta deduccin estabacontemplada en la ley hasta que se produce la sancin de la ley 23260 en 1985, momentoen el cual se deroga el artculo referente al tema. El artculo 74 inciso f) del texto ordenadovigente a ese momento, permita el descuento de las sumas abonadas por este concepto.

Con esto queremos significar que evidentemente, este fue un tema ya discutido y


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contemplado por el legislador que consideramos debe volver a discutirse e implementarseatento todo lo que venimos manifestando.

Por lo expuesto anteriormente es que pedimos la aprobacin de este proyecto de ley.

(1) Hctor B. Villegas. 2007. "Curso de finanzas, derecho financiero y tributario". BuenosAires. Editorial Astrea.(2) "Ana Masotti de Busso y otros c/provincia de Buenos Aires", del 7 de abril de 1947.Fallos 207:270.(3) "Marta Navarro Viola de Herrera Vegas c/Nacin Argentina (DGI)" del 19 dediciembre de 1989. Fallos 312:2467(4) Jorge Hctor Damarco . El principio de capacidad contributiva como fundamento y

medida de los impuestos.(5) "Rosa Melo de Cane s. inconstitucionalidad del Impuesto a las Sucesiones en laProvincia de Buenos Aires" del 16 de diciembre de 1911 . Fallos 115:111(6) Dino Jarach. 1996. "Finanzas pblicas y derecho tributario". Buenos Aires. EditorialAbeledo-Perrot.(7) Macon, Jorge, "Las finanzas pblicas argentinas. Perodo 1950-1980". Cita de JareguiMara de los ngeles, Cortigiani Pablo. "Reflexiones acerca del principio de neutralidad".Editorial "La Ley".(8) Winfrey, John, Hacienda Pblica. Cita de Jaregui Mara de los ngeles, CortigianiPablo. "Reflexiones acerca del principio de neutralidad". Editorial "La Ley".(9) Jaregui Mara de los A., Pablo Cortigiani. 1995. "Reflexiones acerca del principio de

neutralidad". Editorial "La Ley".

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