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Arbeitsentgeltim Beitrags-und Steuerrecht
aok.de/fk/online-seminare
Unsere Themen» Übereinstimmung im Steuer- und
Sozialversicherungs (SV)-Recht» Überlassung eines Dienstwagens» Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschläge» Urlaubsabgeltungen bei Tod des Arbeitnehmers» Job-Tickets» 44-Euro-Sachbezugs-Freigrenze» Zuschüsse zu Mahlzeiten» Gruppenunfallversicherung» Verbilligte Wohnraumüberlassung
Übereinstimmung im Steuer- und Sozialversicherungs(SV)-Recht
ÜBEREINSTIMMUNG IM STEUER- UND SV-RECHT
» § 17 Sozialgesetzbuch IV (Verordnungsermächtigung)Gesetzliche Grundlage
Ziel
Ergebnis
» Vereinfachung des Beitragseinzugs durch möglichst weitgehende Übereinstimmung mit dem Steuerrecht
» Sozialversicherungsentgeltverordnung (SvEV)• Die SvEV bestimmt in § 1, welche Zuwendungen nicht dem
sozialversicherungspflichtigen Arbeitsentgelt zuzurechnen sind (unter anderem einmalige Einnahmen, laufende Zulagen, Zuschläge, Zuschüsse …, die zusätzlich zu Löhnen oder Gehältern gewährt werden, soweit sie lohnsteuerfrei sind).
• Dennoch gibt es Unterschiede zum Steuerrecht.
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Überlassung einesDienstwagens auchfür private Zwecke
ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE
Grundsatz: » Firmenwagenbesteuerung gilt bei Erlaubnis durch Arbeitgeber, dass
Firmenfahrzeug auch privat genutzt werden darf (Verfügungsmacht)» Sachbezug bereits mit der Überlassung des Fahrzeugs (nicht erst mit
der tatsächlichen privaten Nutzung)» 1-Prozent-Regelung, sofern Verhältnis private Fahrten/übrige Fahrten
nicht durch ordnungsgemäßes Fahrtenbuch nachgewiesen wird
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – 1-PROZENT-REGELUNG
Privatnutzung» Auf volle Hundert abgerundeter Bruttolistenpreis
zum Zeitpunkt der Erstzulassung» Rabatte dürfen nicht mindernd berücksichtigt werden –
das gilt auch für „versteckte Rabatte“ (zum Beispiel bei Business-/Flottenpaketen)
» Besonderheiten bei Elektro-/Hybridfahrzeugen» Weitere Besonderheiten (zum Beispiel bei nur
gelegentlicher Nutzung)
1-Prozent-Regelung
0,03-Prozent-Regelung
Fahrten Wohnung erste Tätigkeitsstätte» Kürzeste Straßenverbindung» Einzelbewertung der tatsächlichen Fahrten (< 15 Tage)
mit 0,002 Prozent des Listenpreises je Entfernungskilometer möglich – Nachweis und Dokumentation im Lohnkonto notwendig und kein Wechsel während des Kalenderjahres zulässig
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – 1-PROZENT-REGELUNG
Beispiel
Firmenwagen (Bruttolistenpreis 49.680 €) zur Privatnutzung überlassen.Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte 18 km.
Ermittlung» 49.600 € x 1% =» zuzüglich 49.600 € x 0,03% x 18 km =» Summe
496 €267,84 €763,84 €
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ZUZAHLUNGEN
Zuzahlungen des Arbeitsnehmers» Mindern den geldwerten Vorteil (Voraussetzung: aufgrund arbeits- oder
dienstrechtlicher Rechtsgrundlage gezahlt)» 1-Prozent-Regelung: Geleistete Zuzahlungen reduzieren den
geldwerten Vorteil, maximal jedoch bis auf einen Betrag von 0 €.
Hinweis
» Nicht als Zuzahlungen gelten Kosten, die keine eigentlichen Kfz-Kosten sind, zum Beispiel Mautgebühren, Fährkosten, Parkgebühren, Beiträge für Unfall-und Insassenversicherungen oder Bußgelder.
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ELEKTROMOBILITÄT
Lohnsteuerlich relevante Sachverhalte
Privatnutzung Anschaffung und Überlassung vor 1.1.2019
Anschaffung und Überlassung nach 1.1.2019
Elektro und Hybridfahrzeuge
Beim ArbeitgeberAufladen
An einer privaten Ladevorrichtung des Arbeitnehmers
Beim Dritten
Überlassung/Übereignung einer Ladevorrichtung
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ELEKTROMOBILITÄT
Anschaffung und Überlassung vor dem 1.1.2019Elektrofahrzeuge und Hybrid-Elektrofahrzeuge als Dienstfahrzeug: Ermittlung des geldwerten Vorteils nach der 1-Prozent-Regelung/Fahrtenbuchmethode
Pauschaler Abzug der Kosten des Batteriesystems beim Bruttolistenpreis
1-Prozent-Regelung
Fahrtenbuch-methode
Minderung der Absetzung für Abnutzung (AfA)-Bemessungsgrundlage
» Gestaffelt nach Anschaffungsjahr des Autos und Speicherkapazität der Batterie (§6 Abs. 1 Nr. 4 EStG)
» Einzelheiten: Bundesfinanzministeriums-Schreiben vom 5. Juni 2014, IV C 6 – S 2177/13/10002
» Die Regelungen des BMF-Schreibens gelten auch für Brennstoffzellen-fahrzeuge (24. Januar 2018, IV C 6 – S 2177/13/10002)
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ELEKTROMOBILITÄT
Anschaffung und Überlassung vor dem 1.1.2019Minderung und Höchstbetrag für pauschalen Abzug des Batteriesystems bei 1-Prozent-Regelung (gestaffelt nach Anschaffungsjahr des Kraftfahrzeugs)
Anschaffungsjahr/Jahr der ErstzulassungMinderungsbetrag
in €/kWh der BatteriekapazitätHöchstbetrag
in €
2013 und früher 500 10.0002014 450 9.5002015 400 9.0002016 350 8.5002017 300 8.0002018 250 7.5002019 200 7.0002020 150 6.5002021 100 6.0002022 50 5.500
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ELEKTROMOBILITÄT
Anschaffung und Überlassung seit dem 1.1.2019Zusätzliche Förderung der Elektromobilität, grundsätzlich bis 2030 (JStG 2019 – BGBl 2019 I S. 2451):Reduzierung des Bruttolistenpreises zur Begünstigung von Elektro- und Hybridelektrofahrzeugen mit kontinuierlich steigenden Anforderungen an die Reichweite.
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ÜBERLASSUNG EINES DIENSTWAGENS AUCH FÜR PRIVATE ZWECKE – ELEKTROMOBILITÄT
Anschaffung und Überlassung seit dem 1.1.2019
Hinweis
» Erstmalige Anwendung der Neuregelungen aus dem Jahressteuergesetz 2019für den Veranlagungszeitraum 2020
Anschaffungs-zeitraum
Voraussetzungen für extern aufladbare Hybridelektrofahrzeuge
RechtsfolgeHöchstschadstoffausstoß oder... ...Mindestreichweite
Hybrid 1.1.2019 bis31.12.2021
50 g CO2 /gefahrenem km
40 km Ansatz nur 50% des Bruttolistenpreises/der zu berücksichtigenden Aufwendungen1.1.2022 bis
31.12.202450 g CO2 /gefahrenem km
60 km
1.1.2025 bis31.12.2030
50 g CO2 /gefahrenem km
80 km
Elektro 1.1.2019 bis31.12.2030
0 g CO2 /gefahrenem km
Keine Mindestreichweite, aber Brutto-listenpreis nicht höher als 40.000 €
Ansatz nur 25 Prozent des Bruttolistenpreises/ der Aufwendungen (Jahressteuergesetz 2019)
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ELEKTROMOBILITÄT – LADEVORRICHTUNGEN
» Steuerfrei: elektrisches Aufladen an einer Einrichtung des Arbeitgebers oder eines verbundenen Unternehmens (nicht jedoch bei Dritten)
Aufladen beim Arbeitgeber
Aufladen an einer privaten Ladevorrichtung des Arbeitnehmers
Aufladen bei Dritten
VereinfachterAuslagenersatz
Zusätzliche Lademöglichkeitbeim Arbeitgeber
Mit Ohne
Hybridfahrzeug 10 € 25 €
Elektrofahrzeug 20 € 50 €
» Nicht begünstigt
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» Geldwerter Vorteil ist steuer- und sozialversicherungspflichtig» Pauschalbesteuerung mit 25 Prozent zuzüglich Annexsteuern: Beitragsfreiheit» Entsprechendes gilt für Zuschüsse des Arbeitgebers zu den Aufwendungen des
Arbeitnehmers für den Erwerb und die Nutzung einer privaten Ladevorrichtung
ELEKTROMOBILITÄT – LADEVORRICHTUNGEN
» Steuerfrei: vom Arbeitgeber gewährte Vorteile für die zur privaten Nutzung überlassene betriebliche Ladevorrichtung
» Voraussetzung: Gewährung zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn; keine Steuerbefreiung bei Entgeltumwandlung!
Überlassung einer Ladevorrichtung
Übereignung von Ladevorrichtungen zu privaten Zwecken
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Beispiel
Arbeitgeber übereignet dem Arbeitnehmer eine betriebliche Ladestation im Wert von 2.150 €
PRIVATE NUTZUNG DES FIRMENWAGENS WÄHREND ENTGELTERSATZLEISTUNGEN
Beispiel
Ein verheirateter krankenversicherungspflichtiger Arbeitnehmer (Steuerklasse 3, 1 Kind, Beschäftigungsort Bayern) erhält zusätzlich zu seinem Bruttolohn von 3.500 € einen Firmenwagen zur privaten Nutzung, den er auch während seiner Arbeitsunfähigkeit vom 11.3. bis 30.4.2020 nutzen darf.» Entgeltfortzahlung 11.3. bis 21.4.2020 (sechs Wochen)» Ab 22.4.2020 Krankengeldbezug (täglich 70,58 €)» Geldwerter Vorteil für die private Nutzung des Firmenwagens 300 €
(Bruttolistenpreis 30.000 € - 1-Prozent-Regelung) monatlich
» Bruttoarbeitsentgelt monatlich» Nettoarbeitsentgelt monatlich» Nettoarbeitsentgelt täglich (2.673,81 : 30)» Geldwerter Vorteil täglich (300 € : 30)
3.800 €2.673,81 €
89,13 €10 €
Besteht für Firmenwagen während Krankengeld-Bezug Beitragspflicht?
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PRIVATE NUTZUNG DES FIRMENWAGENS WÄHREND ENTGELTERSATZLEISTUNGEN
Beispiel (Lösung)
» Das Krankengeld (70,58 €) + geldwerter Vorteil (10 €) übersteigen das tägliche Nettoarbeitsentgelt (89,13 €) nicht. Der geldwerte Vorteil des Firmenwagens ist während des Krankengeldbezuges nicht beitragspflichtig.
» Als Sachbezug gehört der Firmenwagen zum fortzuzahlenden Arbeitsentgelt während der Arbeitsunfähigkeit.
» Da er während der Entgeltfortzahlung zur privaten Nutzung überlassen bleibt, zählt der geldwerte Vorteil als Teil des fortzuzahlenden Arbeitsentgelts zu den erstattungsfähigen Aufwendungen bei Teilnahme am Ausgleichsverfahren bei Entgeltfortzahlung (U1).
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Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschläge
SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE
Allgemein» Zuschläge (neben dem Grundlohn gezahlt), die für tatsächlich geleistete
Sonntags-, Feiertags- oder Nachtarbeit gezahlt werden: steuerfrei» Nachweis durch Einzelaufzeichnung (zum Beispiel durch Arbeitszeitkonten,
Stundenzettel, Stempelkarten)» Pauschal gezahlte Zuschläge oder eine einheitliche Vergütung für Sonn-,
Feiertags- oder Nachtarbeit: steuerpflichtig» Grundlohn ist der auf eine Arbeitsstunde entfallende
• laufende Arbeitslohn, den der Arbeitnehmer• für den jeweiligen Lohnzahlungszeitraum• aufgrund seiner regelmäßigen Arbeitszeit erwirbt,höchstens jedoch 50 € (§ 3b Abs. 2 Satz 1 EStG).
Ausnahme
» Abweichende Höchstgrenze für die Sozialversicherung –höchstens 25 € (§ 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 SvEV)
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SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE
» Sonstige Bezüge (einmalige Zuwendungen)» Vergütungen für Mehrarbeit/Überstunden» Steuerfreier Arbeitslohn (steuerfreie
Sachbezüge – unter anderem bei Anwendung der 44-Euro-Freigrenze)
» Steuerfreie Fahrtkostenzuschüsse/Reisekostenvergütungen
» Laufender Arbeitslohn» Vermögenswirksame Leistungen» Erschwernis- oder Schicht-
zuschläge» Laufend gewährte Sachbezüge,
soweit sie steuerpflichtig sind (Firmenwagen zur privaten Nutzung)
» Laufende Beiträge zur betrieb-lichen Altersversorgung, auch wenn sie pauschal versteuert werden
Grundlohn Kein Grundlohn (Auszug)
Tipp
» Die Dokumentations-Erfordernisse sind unbedingt zu beachten
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SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE
Übersicht Zuschlagssätze / Steuerfreiheit
Arbeitszeit Zuschlag zum Grundlohn
Nachtarbeit von 20 Uhr – 6 Uhr 25%
Nachtarbeit von 0 Uhr – 4 Uhr, wenn Beginn vor 0 Uhr 40%
Sonntagsarbeit von 0 Uhr – 24 Uhr, auch die Arbeit von 0 Uhr - 4 Uhr am Montag, wenn Beginn vor 0 Uhr 50%
Feiertagsarbeit (gesetzlich) von 0 Uhr – 24 Uhr, auch die Arbeit von 0 Uhr – 4 Uhr des auf den Feiertag folgenden Tages, wenn Beginn vor 0 Uhr
125%
Arbeit am 24. Dezember von 14 Uhr – 24 Uhr 150%
Arbeit am 1. Mai sowie am 25. und 26. Dezember von 0 Uhr bis 24 Uhr 150%
Arbeit am 31. Dezember von 14 Uhr – 24 Uhr 125%
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Maximal beitragsfrei
6,25 €
10 €
12,50 €
31,25 €
37,50 €
SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE(SFN-ZUSCHLÄGE)
Steuer- und beitragsfreier SFN-Zuschlag
Zuschlagsart Höhe des ZuschlagsMaximal
steuerfrei
Nachtzuschlag (20 Uhr – 6 Uhr) 25% 12,50 €
Erhöhter Nachtzuschlag 40% 20 €
Sonntag 50% 25 €
Feiertag 125% 62,50 €
Weihnachten/1.5. 150% 75 €
Berechnet auf der Grundlage des steuerlichen beziehungsweise beitragsfreien Maximalbetrags von 50 bzw. 25 €.
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SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE
Steuer- und beitragsfreier SFN-Zuschlag
Beispiel
Arbeitnehmer (Stundenlohn von 60 €) arbeitet am Sonntag.Arbeitsvertraglich vereinbarter Zuschlag für Sonntagsarbeit (50 %) = 30 €.
Von diesem Zuschlag für Sonntagsarbeit in Höhe von 30 € je Stunde sind» 25 € steuerfrei (50 Prozent von maximal 50 €)» 12,50 € beitragsfrei in der Sozialversicherung (50 Prozent von maximal 25 €)
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SONN-, FEIERTAGS- UND NACHTARBEITSZUSCHLÄGE
Steuer- und beitragsfreier SFN-Zuschlag» Wird ein Zuschlag für Nachtarbeit von 20 Prozent auf einen
arbeitsrechtlich maßgebenden Grundlohn von 30 € (= 6 €) gezahlt, bleibt dieser in voller Höhe beitragsfrei, weil er das maximal beitragsfreie Volumen von (25 Prozent von 25 € =) 6,25 € nicht übersteigt.
» Aber: Wird ein über dem gesetzlichen Wert liegender Prozentsatz gezahlt, ist der steuer- beziehungsweise beitragsfreie Zuschlag auf den gesetzlich vorgeschriebenen Prozentsatz zu begrenzen, auch wenn der Grundlohn weniger als 50 € beziehungsweise 25 € beträgt.
Beispiel
Arbeitnehmer erhält arbeitsvertraglich für Sonntagsarbeit einen Zuschlag von100 Prozent auf seinen Grundlohn von 10 € (= 10 €)
» Steuer- und beitragsfrei sind jeweils nur 5 € (= 50 Prozent von 10 €)
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SFN-ZUSCHLÄGE WÄHREND KRANKHEIT ODER MUTTERSCHUTZ BEI MINIJOBS
» Steuerfreiheit besteht nur für tatsächlich geleistete SFN-Arbeit.» SFN-Zuschläge ohne tatsächliche Arbeitsleistung während
• eines Beschäftigungsverbotes nach dem Mutterschutzgesetz (MuSchG) oder• im Fall der Entgeltfortzahlung bei Arbeitsunfähigkeiterfüllen nicht die Voraussetzungen für die Steuerfreiheit nach § 3b EStG.
» Die dann als Arbeitsentgelt zu berücksichtigenden Zuschläge wirken sich jedoch nicht auf den Status der geringfügig entlohnten Beschäftigung aus.
» Dies gilt unabhängig davon, ob ein arbeitsrechtlicher Anspruch darauf besteht. In diesen Fällen sind allerdings auch von dem 450 € übersteigenden Betrag die im Rahmen der geringfügig entlohnten Beschäftigung anfallenden Abgaben (Pauschalbeiträge, Umlagen,Steuern) an die Minijob-Zentrale zu zahlen.
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b) Geringfügig beschäftigter Arbeitnehmer erhält während einer sechswöchigen Entgeltfortzahlung zusätzlich zu seinem Arbeitslohn von 450 € den ihm arbeitsrechtlich zustehenden Nachtarbeitszuschlag von 50 €.
SFN-ZUSCHLÄGE WÄHREND KRANKHEIT ODER MUTTERSCHUTZ BEI MINIJOBS
Beispiel
a) Geringfügig beschäftigter Arbeitnehmer erhält zusätzlich zu seinem Arbeitslohn von 450 € für tatsächlich geleistete Nachtarbeit 50 € Zuschlag. Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung: 450 €.
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» Es verbleibt bei der geringfügig entlohnten Beschäftigung.
» Weiterhin geringfügig entlohnte Beschäftigung, da es sich um ein gelegentliches unvorhersehbares Überschreiten der Entgeltgrenze handelt.Pauschalbeiträge, Umlagen und Steuern aus 500 €.
» Da keine tatsächliche Arbeitsleistung erbracht wird, ist der SFN-Zuschlag von 50 € nunmehr steuer- und beitragspflichtig.
» Die Sonderregelung bei Mutterschutz und Krankheit führt trotz Überschreitens der Geringfügigkeitsgrenze von 450 € zu keiner Statusänderung. Die üblichen Abgaben sind vom Arbeitgeber aus dem Betrag von 500 € (450 € plus 50 €) abzuführen.
SFN-ZUSCHLÄGE WÄHREND KRANKHEIT ODER MUTTERSCHUTZ BEI MINIJOBS
Beispiel
c) Geringfügig beschäftigte Arbeitnehmerin erhält zusätzlich zu ihrem Arbeitsentgelt von 450 € für regelmäßige Nachtarbeit steuerfreie SFN-Zuschläge in Höhe von 50 €. Die schwangere Arbeitnehmerin fällt aufgrund eines Beschäftigungsverbots aus. Der Arbeitgeber ist gesetzlich auch zur Fortzahlung des Zuschlags für Nachtarbeit verpflichtet.
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SFN-ZUSCHLÄGE WÄHREND URLAUB/FEIERTAGEN BEI MINIJOBS
Statusänderung tritt allerdings ein, wenn die ebenfalls als Arbeitsentgelt zuberücksichtigenden SFN-Zuschläge während» bezahltem Urlaubs- oder» Feiertagegezahlt werden, da die Zahlung aus diesen Anlässen einplanbar und vorhersehbar ist.
Folge: mehr als geringfügige Beschäftigung ab dem Zeitpunkt der» Kenntnis beziehungsweise» arbeitsrechtlichen Zusicherung
(Arbeits-/Tarifvertrag/ Betriebsvereinbarung)
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SFN-ZUSCHLÄGE WÄHREND URLAUB / FEIERTAGEN BEI MINIJOBS
Beispiel
Ein geringfügig beschäftigter Arbeitnehmer (monatliches Arbeitsentgelt 450 €) hat aufgrund eines Tarifvertrags Anspruch auf Zahlung von Nachtarbeitszuschlägen während seines bezahlten Urlaubs von jährlich 24 Arbeitstagen.
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» Da die Zahlung der steuer- und beitragspflichtigen Nachtarbeitszuschläge während des bezahlten Urlaubs zu einem vorhersehbaren Überschreiten der jährlichen Grenze von 5.400 € (450 € x 12) führt, besteht ab dem Zeitpunkt der arbeitsrechtlichen Zusicherung keine geringfügige Beschäftigung mehr.
Urlaubsabgeltungen bei Tod des Arbeitnehmers
URLAUBSABGELTUNG BEI TOD DES ARBEITNEHMERS
Bisherige Rechtsprechung des Bundesarbeitsgericht (BAG) vom 22.1.2019:» Urlaubsansprüche gingen wegen des höchstpersönlichen Charakters unter.
Aktuelle Rechtsprechung des BAG (Anpassung an Urteil des europäischen Gerichtshofs (EuGH-) 6.11.2018):» Erben eines verstorbenen Arbeitnehmers können von dessen ehemaligem
Arbeitgeber eine finanzielle Vergütung für den nicht genommenen bezahlten Jahresurlaub verlangen.
Steuerliche Folgen:» Abgeltungsbetrag ist steuerpflichtig (sonstiger Bezug)» Lohnsteuerabzug nach den Besteuerungsmerkmalen des Erben» Elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale ggf. für ein
zweites Dienstverhältnis seitens des Arbeitgebers abzurufen
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URLAUBSABGELTUNG BEI TOD DES ARBEITNEHMERS
Sozialversicherung» Beitragspflicht als Einmalzahlung beim Verstorbenen» Gilt für alle nach dem 22.1.2019 gezahlten Urlaubsabgeltungen wegen
Todes» Zuordnung: letzter Lohnabrechnungszeitraum
Beispiel
Arbeitnehmer verstirbt am 31.5.2020Urlaubsabgeltung von 750 € für 5 nicht genommene UrlaubstageAuszahlungsmonat Juli 2020
» Urlaubsabgeltung grundsätzlich beitragspflichtige Einmalzahlung» Beitragsrechtliche Zuordnung/Abrechnung im Mai 2020 mit entsprechender Meldung
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Job-Tickets
JOB-TICKETS
Steuerfrei seit 2019Steuerliche Folge» Minderung der
Entfernungspauschale» Seit Lohnabrechnung
Januar 2019 anzuwenden
Arbeitgeberleistungen (Zuschüsse undSachbezüge):» Zusätzlich zum ohnehin geschuldeten
Arbeitslohn (= keine Gehaltsumwandlung)» Fahrten im ÖPNV („Linienverkehr“) steuerfrei:
• Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte
• Privatfahrten
Merke
» Nicht begünstigt: Taxifahrten, private Nutzung im Fernverkehr, (Linien-)Luftverkehr
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JOB-TICKETS
Beispiel
Ein Arbeitgeber stellt dem Arbeitnehmer zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohnein monatliches Job-Ticket zur Verfügung. Nach Anrechnung der Zuzahlung des Arbeitnehmers ergibt sich ein geldwerter Vorteil monatlicher Vorteil von 40 €.
» Der geldwerte Vorteil in Form des Sachbezugs in Höhe von 40 € ist steuer- und sozialversicherungsfrei nach § 3 Nr. 15 Satz 2 EStG und § 1 Abs. 1 Nr. 1 SvEV.
» Keine Anrechnung auf die 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge» Allerdings: Minderung der Entfernungspauschale in Höhe von 480 € (12 × 40 €)» Wahlrecht zur Pauschalversteuerung mit 25 Prozent durch Jahressteuergesetz 2019:
In diesem Fall keine Anrechnung auf die Entfernungspauschale
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JOB-TICKETS
Beispiel
Ein Arbeitnehmer wandelt von seinem Arbeitslohn 50 € monatlich zugunsten der Gestellung eines Job-Tickets für den Weg von der Wohnung zur Arbeit um.
» Zurverfügungstellung Job-Ticket nicht steuerfrei, da steuerlich schädliche Gehaltsumwandlung vorliegt
» Anwendung der monatlichen Sachbezugsfreigrenze von 44 € nicht möglich» Bei Pauschalbesteuerung des geldwerten Vorteils mit 15 Prozent erfolgt Anrechnung
auf die Entfernungspauschale» Wahlrecht zur Pauschalversteuerung mit 25 Prozent durch Jahressteuergesetz 2019:
In diesem Fall keine Anrechnung auf die Entfernungspauschale» Sozialversicherung: Bei Pauschalbesteuerung (15 Prozent oder 25 Prozent)
besteht Beitragsfreiheit
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44-Euro-Sachbezugs-freigrenze
44-EURO-SACHBEZUGS-FREIGRENZE
Neuerungen: Gesetzliche Regelung Jahressteuergesetz 2019
Grundsatz: Barlohn § 8 Abs. 1 S. 2 EStG n.F.
Ausnahme: Sachlohn§ 8 Abs. 1 S. 3 EStG n.F.
Einnahmen in Geld künftig auch: » Zweckgebundene Geldleistungen» Nachträgliche Kostenerstattungen» Geldsurrogate und andere Vorteile,
die auf einen Geldbetrag lauten
Gutscheine und Geldkarten, die: » Ausschließlich zum Bezug von
Waren und Dienstleistungen berechtigen und
» Die Kriterien des § 2 Abs. 1 Nr. 10 ZAG (Zahlungsdienstaufsichts-gesetz) erfüllen
Merke
» 44-Euro-Freigrenze bei (Sach-) Gutscheinen nur, wenn zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn gewährt (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG n.F.)
» Gehaltsumwandlungen sind schädlich (kein Sachbezug)
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Beispiel
a) Ein Arbeitnehmer darf nach einer arbeitsvertraglichen Vereinbarung bei einer Tankstelle seiner Wahl 30 Liter Treibstoff tanken und bekommt nach Vorlage des Tankbelegs seine Kosten (44 €) anschließend vom Arbeitgeber erstattet.
» Keine Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge, da nachträgliche Kostenerstattung ab 1.1.2020 eine steuer- und beitragspflichtige Geldleistung ist.
b) Ein Arbeitgeber gibt seinen Arbeitnehmern aufgrund einer arbeitsvertraglichen Vereinbarung für den Besuch eines Fitnessstudios eine zweckgebundene Geldzuwendung, die die Arbeitnehmer nachweislich für den Besuch des Fitnessstudios verwenden.
» Keine Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge, da es sich bei der zweckgebundenen Zuwendung um eine Geldleistung handelt, die steuer- und beitragspflichtig ist.
b) Ein Arbeitgeber gibt seinen Arbeitnehmern aufgrund einer arbeitsvertraglichen Vereinbarung für den Besuch eines Fitnessstudios eine zweckgebundene Geldzuwendung, die die Arbeitnehmer nachweislich für den Besuch des Fitnessstudios verwenden.
» Keine Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge, da es sich bei der zweckgebundenen Zuwendung um eine Geldleistung handelt, die steuer- und beitragspflichtig ist.
44-EURO-SACHBEZUGS-FREIGRENZE
Neuerungen: Gesetzliche Regelung Jahressteuergesetz 2019
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» Keine Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge, da nachträgliche Kostenerstattung ab 1.1.2020 eine steuer- und beitragspflichtige Geldleistung ist.
» Keine Anwendung der 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge, da es sich bei der zweckgebundenen Zuwendung um eine Geldleistung handelt, die steuer- und beitragspflichtig ist.
44-EURO-SACHBEZUGS-FREIGRENZE
Neuerungen: Gesetzliche Regelung Jahressteuergesetz 2019
Beispiel
c) Arbeitnehmer erhalten von ihrem Arbeitgeber aufgrund einer arbeitsvertraglichen Vereinbarung eine Prepaid-Geldkarte im Wert von 40 € monatlich, die bundesweit ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen einer bestimmten Ladenkette berechtigt.
» Es handelt sich um einen Sachbezug, für den die monatliche 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge anwendbar ist.
d) Die Arbeitnehmer erhalten von ihrem Arbeitgeber aufgrund einer arbeits-vertraglichen Vereinbarung eine Prepaid-Kreditkarte, auf der am ersten Werktag eines jeden Monats ein Guthaben von 44 € aufgeladen wird. Die Prepaid-Kreditkarte kann weltweit als generelles Zahlungsmittel eingesetzt werden.
» Die monatliche 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist nicht anwendbar, da es sich nicht um einen Sachbezug, sondern um eine Geldleistung handelt (Open-Loop-Karte). Zufluss der Geldleistung jeweils im Zeitpunkt der Aufladung des Guthabens.
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d) Die Arbeitnehmer erhalten von ihrem Arbeitgeber aufgrund einer arbeits-vertraglichen Vereinbarung eine Prepaid-Kreditkarte, auf der am ersten Werktag eines jeden Monats ein Guthaben von 44 € aufgeladen wird. Die Prepaid-Kreditkarte kann weltweit als generelles Zahlungsmittel eingesetzt werden.
» Die monatliche 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist nicht anwendbar, da es sich nicht um einen Sachbezug, sondern um eine Geldleistung handelt (Open-Loop-Karte). Zufluss der Geldleistung jeweils im Zeitpunkt der Aufladung des Guthabens.
» Es handelt sich um einen Sachbezug, für den die monatliche 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge anwendbar ist.
» Die monatliche 44-Euro-Freigrenze für Sachbezüge ist nicht anwendbar, da es sich nicht um einen Sachbezug, sondern um eine Geldleistung handelt (Open-Loop-Karte). Zufluss der Geldleistung jeweils im Zeitpunkt der Aufladung des Guthabens.
Zuschüsse zu Mahlzeiten
ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN – GRUNDSÄTZE
Mahlzeiten: Speisen sowie Lebensmittel, die üblicherweise der Ernährung dienen einschließlich der dazu üblichen Getränke
Abgabe von Mahlzeiten an Arbeitnehmer
Steuerpflichtiger Arbeitslohn Kein Arbeitslohn
Möglich bei folgenden Fällen:» Belohnungsessen» Betriebsveranstaltung
(> 110 € Freibetrag)» Auswärtstätigkeit
(< 8h Abwesenheit/> 3 Monatsfrist)» Arbeitstägliche Mahlzeiten-
gestellung: Kantinenessen, Essensgutschein
Wenn im überwiegenden betrieblichen Interesse:» Arbeitsessen während eines
außergewöhnlichen Arbeitseinsatzes (< 60 €)
» Bewirtung von Geschäftsfreunden» Mahlzeit bei üblicher Betriebs-
veranstaltung (< 110 €)
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ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN – ARBEITSESSEN
» Überwiegend eigenbetrieblichen Interesse, wenn möglichst reibungsloser Arbeitsablauf im Vordergrund steht
» Restaurantbesuch: Erhöhte Dokumentationsverpflichtung » Wert der Mahlzeit inkl. Getränke darf Freigrenze von 60 € inklusive Umsatzsteuer nicht
überschreiten
Beispiel
Der Arbeitgeber lädt fünf Arbeitnehmer wegen ihrer zum Jahresende geleisteten Überstunden in ein Restaurant ein. Rechnungsbetrag 290 € (brutto).
Lösung:» Überwiegend eigenbetriebliches Interesse und Kosten innerhalb der Freigrenze, kein
Arbeitslohn, aber erhöhte Dokumentationspflichten. Wenn solche Essen regelmäßig vorkommen: Anschein, dass Arbeitslohn vorliegt
Tipp
» Sorgfältige Dokumentation der Arbeitsessen (insbesondere Anlass)
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ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN – KANTINE
» Kein üblicher Endpreis vorhanden» Unentgeltliche Mahlzeit
gengestellung: Bewertung mit Sachbezugswert
» Entgeltliche Mahlzeitengestellung: Differenz zwischen Sachbezugswert und Zuzahlung des Mitarbeiters
Selbst betriebene Kantine
» Arbeitgeber leistet aufgrund vertraglicher Verpflichtung Barzuschüsse an Gastronom, überlässt diesem unentgeltlich oder verbilligt Räumlichkeiten
» Unentgeltliche Mahlzeitengestellung: Bewertung mit Sachbezugswert
» Entgeltliche Mahlzeitengestellung: Differenz zwischen Sachbezugswert und Zuzahlung des Mitarbeiters
» Durchschnittsbewertung zulässig:
Fremdbetriebene Kantine
Gesamtentgelt für Mahlzeiten/Lohnzahlungszeitraum
Anzahl der Mahlzeiten=
Durch-schnitts-entgelt
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» Aktualisiertes Anwendungsschreiben des Bundesfinanzministeriums vom 18.1.2019 zu • Kantinenmahlzeiten• Essensmarken bzw. Restaurantschecks
» Erfüllung Rechtsanspruch• Ansatz des amtlichen Sachbezugswertes• Zuschuss kein Arbeitslohn
ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN
Art der Mahlzeit Bewertung
Frühstück 1,80 €
Mittagessen 3,40 €
Abendessen 3,40 €
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ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN – ESSENSMARKEN
» Maximale Einlösung einer Marke pro Tag» Arbeitslohn: Amtlicher Sachbezugswert» Restaurantschecks: Verrechnungswert darf
amtlichen Sachbezugswert um nicht mehr als 3,10 € überschreiten (2020: Sachbezugswert 3,40 € → Restaurantscheck maximal 6,50 €)
» Keine Ausgabe von Essensmarken/Restaurants-checks für Urlaubs-/Krankheitstage
» Vereinfachungsregelung: max. 15 Essensmarken/Monat
» Pauschalierung der Lohnsteuer mit 25 Prozent zuzüglich Annexsteuern möglich führt zur Beitragsfreiheit
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ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN
Beispiel
Ein Arbeitnehmer erhält eine Essensmarke mit einem Wert von 6,33 €. Die vom Arbeitnehmer in einer Gaststätte eingenommene Mahlzeit kostet 10 €.
Lösung:» Preis der Mahlzeit» Wert der Essensmarke » Zahlung des Arbeitnehmers
» Sachbezugswert der Mahlzeit (2020)» Abzüglich Zahlung des Arbeitnehmers» Geldwerter Vorteil
10 €6,33 €3,67 €
3,40 €3,67 €
0 €
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ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN
Beispiel
Arbeitgeber verkauft Essensmarken in 2020 (Wert 5 €) zum Preis von 1 € an seine Arbeitnehmer pro Arbeitstag
» Welcher Betrag ist grundsätzlich steuer- und beitragspflichtig?
Lösung:» Bewertung der Mahlzeit mit Sachbezugswert von 3,40 €» Differenz zwischen Sachbezugswert und Zuzahlung Arbeitnehmer (2,40 €) ist steuer-
und beitragspflichtig pro Mahlzeit» Pauschalierung mit 25 Prozent ermöglicht Beitragsfreiheit
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Lösung:» Bewertung der Mahlzeit mit Sachbezugswert von 3,40 €» Differenz zwischen Sachbezugswert und Zuzahlung Arbeitnehmer (2,40 €) ist steuer-
und beitragspflichtig pro Mahlzeit» Pauschalierung mit 25 Prozent ermöglicht Beitragsfreiheit
ZUSCHÜSSE ZU MAHLZEITEN
Beispiel
Arbeitgeber verkauft pro Arbeitnehmer je Kalendermonat nur 15 Essensmarken im Wert von jeweils 6,50 € (2020). Bei der Lohnabrechnung wird für 15 Mahlzeiten vom Nettolohn ein Betrag von 51 € (3,40 € x 15) einbehalten.
» Besteht Steuer- und Beitragspflicht, wenn ja, in welcher Höhe?
Lösung:» Bewertung der Mahlzeit mit Sachbezugswert von 3,40 €» Monatlicher Zuschuss von 46,50 € (3,10 € x 15) ist steuer- und beitragsfrei» Da Arbeitnehmer Aufzahlung in Höhe Sachbezugswert leistet, besteht Steuer- und
Beitragsfreiheit für AG-Zuschuss von 46,50 €
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Gruppenunfall-versicherung
GRUPPENUNFALLVERSICHERUNG
Lohnsteuerliche Auswirkung:Zahlt der Arbeitgeber Prämien für seine Arbeitnehmer zu einer Gesamtunfall-versicherung, durch die auch das Risiko nicht beruflicher Unfälle abgedeckt wird: Frage, ob und inwieweit steuerpflichtige Zukunftssicherungsleistungen vorliegen
Zentrale Frage: Wer kann die Rechte aus dem Versicherungsvertrag gegenüber Versicherungsunternehmen ausüben?
1. Ausübung der Rechte stehen ausschließlich dem Arbeitgeber zu» Beitragsleistung: kein steuerpflichtiger Arbeitslohn» Leistungsgewährung: Arbeitslohn in Höhe der auf den Versicherungsschutz
entfallenden Beiträge2. Arbeitnehmer selbst kann Rechte geltend machen» Beitragsleistung: steuerpflichtiger Arbeitslohn» Leistungserbringung: kein steuerpflichtiger Arbeitslohn
Definition: Mehrere Arbeitnehmer gemeinsam in einem Vertrag versichert
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GRUPPENUNFALLVERSICHERUNG
Ausnahmen und Besonderheiten
1. Entschädigungen für entgangene oder entgehende Einnahmen wenn,
» Unfall im beruflichen Bereich eingetreten ist und
» Die Beiträge ganz oder teilweise Werbungskosten oder steuerfreie Vergütungen für Reisenebenkosten waren
» Versicherungsleistung: Lohnzahlung eines Dritten (= Versicherungsunternehmen)
» Lohnsteuerabzugsverpflichtung, wenn Arbeitgeber weiß oder erkennen kann, dass derartige Vergütungen erbracht werden
2. Lebenslange Rentenzahlungen aus einer privaten Unfallversicherung, bei denen die Beiträge als Arbeitslohn steuerpflichtig waren
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GRUPPENUNFALLVERSICHERUNG
Lohnsteuerpauschalierung» 20 Prozent Pauschalierung der Beiträge möglich wenn:
• Gruppenunfallversicherung (mindestens zwei Arbeitnehmer)• Durchschnittlicher Beitrag je Arbeitnehmer darf 100 € (Freigrenze) jährlich nicht
übersteigen (bis 2019: 62 €) − Für die Prüfung des Höchstbetrags sind die Nettobeiträge zugrunde zulegen
(Beiträge ohne Versicherungssteuer)− Die pauschale Lohnsteuer errechnet sich aus dem vollen Beitragsaufwand
(brutto, inklusive Versicherungs-steuer)» Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung (§ 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4
SvEV), wenn Pauschalierung bis spätestens zum Zeitpunkt der Übermittlung der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung durchgeführt worden ist (bis Ende Februar des Folgejahres)
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Verbilligte Wohnraum-überlassung
VERBILLIGTE WOHNRAUMÜBERLASSUNG
Grundsatz: verbilligte Wohnraumüberlassung = steuerpflichtiger Arbeitslohn
Bewertungsabschlag (§ 8 Abs. 2 Satz 12 EStG):» Unterbleiben des Ansatzes soweit:
• vom Arbeitnehmer gezahltes Entgelt mind. zweidritte der ortsüblichen Miete entspricht und
• der ortsübliche Mietwert nicht mehr als 25 € je Quadratmeter (ohne umlagefähige Betriebskosten) beträgt.
» Bewertungsabschlag in Höhe von ein Drittel wirkt wie ein Freibetrag, da Bemessungsgrundlage für die Bewertung der Mietvorteile, die nach Anwendung des Abschlags ermittelte Vergleichsmiete ist
» Vom Arbeitnehmer tatsächlich gezahlte Miete (inklusive Nebenkosten) ist auf Vergleichsmiete anzurechnen
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VERBILLIGTE WOHNRAUMÜBERLASSUNG
Sozialversicherungsrechtliche Bewertung von verbilligter Wohnraumüberlassung» Eigenständige Bewertungen in der Sozialversicherungs-
entgeltverordnung (SvEV), losgelöst vom Steuerrecht» Vorteilswert ist unter Berücksichtigung der Bewertungsregelungen des
§ 2 Abs. 4 und 5 SvEV zu ermitteln (= ortsüblicher Mietpreis) » Bisher keine Übernahme der steuerrechtlichen Vorschriften des § 8 Abs.
2 Satz 12 EStG in die SvEV
Ergebnis:keine Berücksichtigung des Bewertungsabschlags bei der Feststellung des Sachbezugswerts in der Sozialversicherung
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VERBILLIGTE WOHNRAUMÜBERLASSUNG
Beispiel
Ein Arbeitgeber überlässt seinem Arbeitnehmer ab Januar 2020 eine 100 qm Wohnung für 700 € monatlich zuzüglich 300 € Nebenkosten. Der niedrigste Mietwert der Mietpreisspanne des Mietspiegels für vergleichbare Wohnungen beträgt 15 € je qm.
» Monatlicher Mietwert (100 qm x 15 €) » Umlagefähige Nebenkosten» Summe» abzüglich Bewertungsabschlag (1/3)» verbleiben» Entgelt des Arbeitnehmers (700 € + 300 €)» steuerlicher geldwerter Vorteil
1.500 €300 €
1.800 €600 €
1.200 €1.000 €
200 €
» Geldwerter Vorteil Sozialversicherung (1.800 € ./. 1.000 €)(kein Bewertungsabschlag)
800 €
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