Psak 102 murabahah

AKUNTANSI PERBANKAN SYARIAH

AKUNTANSI MURABAHAH(psak 102)

3

Bahasan pertama

�Pengatar� Definisi Murabahah� Jenis Murabahah� Cakupan Akuntansi

Murabahah� Akun Transaksi Murabahah

4

Murabahah

�akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli.(psak 102)

5

Ketentuan Umum Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Akad murabahah bebas riba2. Barang yang diperjualbelikan tidak diharamkan3. Bank membiayai sebagian atau seluruh harga pembelian barang4. Bank membeli barang yang diperlukan nasabah atas nama bank sendiri,

dan pembelian ini harus sah dan bebas riba5. Bank harus menyampaikan semua hal yang berkaitan dengan

pembelian6. Bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan harga jual

senilai harga beli plus keuntungannya. => bank harus memberitahu secara jujur harga pokok barang kepada

nasabah berikut biaya yang diperlukan.

6

Alur transaksi Murabahah

7

JENIS MURABAHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH

MURAB

AHAH Tanpa pesanan

Berdasarkan

pesanan

Mengikat

Tidak mengikat

Tunai Tangguh

JENIS

CARA PEMBAYARAN

8

Syarat-2 jual beli murabahah

� Tunai� Tangguh, cicilan

Saat akad barang harussudah ada (diserahkanpada saat akad)

Syarat pembayaranSyarat penyerahan brg

Bank menyediakanuang dipinjamkannasabah untuk belibarang (motor)

Bank menyediakanbarang untuk dilakukanjual beli dengannasabah

Kredit KendaraanBermotor

Murabahah

Beda Murabahah dengan KKB

9

Tujuan PSAK 102

PSAK 102 – AKUNTANSI MURABAHAHmengatur pengakuan, pengukuran,

penyajian, dan pengungkapan transaksi murabahah. (psak 102, prgf 1)

TRANSAKSI MURABAHAH

10

Ruang Lingkup (psak 102, prgf 2-3)

� Pernyataan ini diterapkan untuk:a. lembaga keuangan syariah dan koperasi syariah yang melakukan

transaksi murabahah baik sebagai penjual maupun pembeli; danb. pihak-pihak yang melakukan transaksi murabahah dengan lembaga

keuangan syariah atau koperasi syariah. � LKS yang dimaksud, antara lain, adalah:

a. perbankan syariah sebagaimana yang dimaksud dalam peraturan perundang-undangan yang berlaku;

b. lembaga keuangan syariah nonbank seperti asuransi, lembaga pembiayaan, dan dana pensiun; dan

c. lembaga keuangan lain yang diizinkan oleh peraturan perundang-undangan yang berlaku untuk menjalankan transaksi murabahah.

� Pernyataan ini tidak mencakup pengaturan perlakuan akuntansi atas obligasi syariah (sukuk) yang menggunakan akad murabahah. (psak 102, prgf 4)

11

Penerapan PSAK 102 – Akt Murabahah

12

AKUNTANSI MURABAHAH BANK SYARIAH SEBAGAI PENJUAL

13

Akun Pada Akuntansi Penjual

A. Akun Laporan Posisi Keuangan (Neraca)1. Persediaan / Aset Murabahah 2. Piutang Murabahah 3. Margin Murabahah Tangguhan (Cr)4. Piutang Murabahah Jatuh Tempo 5. Margin Murabahah Tangguhan Jatuh Tempo ( Cr)6. Piutang Uang Muka Murabahah7. Piutang pada Nasabah (calon pembeli)8. Cadangan Kerugian Murabahah (Cr)9. Hutang Diskon Murabahah (Kewajiban kepada Pembeli)10.Hutang Uang Muka Murabahah

14

Akun Pada Akuntansi Penjual

B. Akun Laporan Laba RugiPendapatan Operasi Utama1. Pendapatan Margin Murabahah 2. Potongan Pelunasan (muqasah) Murabahah (Dr)3. Potongan Angsuran Murabahah – Prestasi (Dr)4. Diskon Murabahah (setelah akad Murabahah)5. Kerugian penurunan aset murabahah (Dr)Pendapatan Operasi Lainnya1. Pendapatan non operasi lainnyaBeban Operasi Lainnya1. Beban kerugian Murabahah 2. Potongan Angsuran Murabahah – Beban operasi

15

Unsur Murabahah

Harga perolehan Rp. xxx � PersediaanKeuntungan Rp. xxx � Margin Murabahah Tangguhan

-----------Harga jual Rp. xxx � Piutang Murabahah

Hutang Pembeli(hutang atas harga barang)

tangguh

16

Bahasan kedua

�Aset Murabahah� Harga perolehan� Diskon� Uang Muka

17

Pengadaan Barang Murabahah

PERSEDIAAN(sebesar biaya

perolehan)Bagaimana jika dapat diskon ?

18

ASET MURABAHAH

� saat memperoleh=> diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan.

19

(a) jika murabahah pesanan mengikat:(i) dinilai sebesar biaya perolehan; dan(ii) jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak atau

kondisi lainnya sebelum diserahkan ke nasabah, penurunan nilai tersebut diakui sebagai beban dan mengurangi nilai aset:

(b) jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat:(i) dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang

dapat direalisasi, mana yang lebih rendah; dan(ii) jika nilai bersih yang dapat direalisasi lebih rendah dari

biaya perolehan, maka selisihnya diakui sebagai kerugian.

Pengukuran aset murabahah setelah perolehan

20

Harga pokok Barang

Harga pokok barang => jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan

untuk memperoleh suatu aset sampai dengan aset tersebut

dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dijual atau digunakan

DiskonUang Muka ?

21

Biaya sbg unsur harga perolehan

22

DISKON MURABAHAH

Sebelum Akad� (a) Pengurang biaya perolehan

Setelah akad

Tidak diperjanjikan(d) Pendapatan ops lainnya

Hak pembeli� (b) Kewajiban LKS

Hak penjual� (c) + keuntungan Mbh

DiskonMurabahah

Diperjanjikan

23

Pengakuan diskon pembelian Aset(psak 102, prgf 20)

1. Sebelum akad � pengurang biaya perolehan aset murabahah

2. Setelah akad :a. Sesuai akad yg disepakati

a. Hak pembeli (nasabah) => kewajiban kepada pembeli

b. Hak penjual (bank) =>tambahan keuntungan murabahah

b. Tidak diperjanjikan => pendapatan operasi lain

24

� Diskon yang terkait dengan pembelian barang, antara lain, meliputi:a. diskon dalam bentuk apapun dari pemasok atas

pembelian barang;b. diskon biaya asuransi dari perusahaan asuransi

dalam rangka pembelian barang; dan c. komisi dalam bentuk apapun yang diterima terkait

dengan pembelian barang.

Kategori diskon murabahah dari pemasok

25

�Tgl 15 Mei dibeli mobil Inova� Harga barang Rp. 125.000.000,--� Diskon Rp. 5.000.000,--

�Tgl 16 Mei mobil Inova dijual� Berapa Harga perolehan barang tersebut ?

Perhitungan harga perolehan barangHarga barang Rp. 125.000.000,--Diskon Rp. 5.000.000,--

--------------------------Harga perolehan Rp. 120.000.000,-- � persediaan

Contoh diskon dari pemasok

26

UANG MUKA MURABAHAH

�Bank dibolehkan meminta nasabah untuk membayar uang muka saat menandatangani kesepakatan awal pemesanan (fatwa no 4)

�harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok (papsi)

27

Uang Muka Murabahah

� Jika akad dibatalkan nasabah:� nasabah harus memberikan ganti rugi kepada LKS dari uang muka

tsb� Jika uang muka lebih kecil dari kerugian => LKS dapat meminta

tambahan kepada nasabah � Jika uang muka lebih besar dari kerugian => LKS harus

mengembalikan kelebihannya kepada nasabah

� Jika akad dilaksanakan:� “keuntungan murabahah” didasarkan pada porsi harga barang

yang dibiayai oleh bank

� menjadi bagian pelunasan piutang murabahah (tidak diperkenankan sbg pembayaran angsuran).

28

� Tetapi apabila murabahah batal, urbun dikembalikan kepada nasabah setelah dikurangi dengan kerugian sesuai dengan kesepakatan, antara lain:� Potongan urbun bank oleh pemasok;� Biaya administrasi;� Biaya yang dikeluarkan dalam proses pengadaan

lainnya.

(Penjelasan PAPSI)

Uang Muka Murabahah

29

Pengakuan Uang Muka Murabahah (psak 102, prgf 30)

a. diakui sebagai uang muka pembelian sebesar jumlah yang diterima;

b. barang jadi dibeli => diakui sebagai pembayaran piutang (merupakan bagian pokok); dan

c. barang batal dibeli => dikembalikan kepada pembeli setelah diperhitungkan dengan biaya-biaya yang telah dikeluarkan oleh penjual .

30

Contoh perhitungan Murabahah

� Bank Syariah “Mitra Mandiri” melakukan transaksi jual beli Mobil Kijang Inova dengan harga pokok sbb:Harga barang Rp. 160.000.000,--Diskon (sebelum akad) - 10% Rp. 16.000.000,--

------------------------- (-/-)Rp. 144.000.000,--

Beban lain yang dikeluarkan (sesuai syarat penyerahan brg) Rp. 6.000.000,--

-------------------------- (+)Harga pokok barang Rp. 150.000.000,--

� Sebagai komitmennya Nasabah memberikan uang muka kepada BS Mitra Mandiri sebesar Rp. 30 juga

� Pembayaran dilakukan secara tangguh selama satu tahun dan BS Mitra Mandiri memperhitungkan keuntungan setara dengan 21% pa

Berapa ditawarkan

harga jualnya

31

Pembiayaan Murabahah - Praktis

Perhitungan Bank Syariah:

Harga Mobil = 150,000,000

Uang muka Nasabah = 30,000,000

Biaya Bank Syariah = 120,000,000

Marjin Keuntungan BS = 25,200,000(120,000,000 x 21% x 1)

Fasilitas Pembiayaan Murabahah :

Harga Beli Mobil = 150,000,000

Marjin Keuntungan BS = 25,200,000

Harga Jual BS = 175,200,000

Uang Muka Nasabah = 30,000,000

Sisa Angsuran = 145,200,000

Angsuran per Bulan = 12,100,000(145,200,000 : 12)

BANK SYARIAH

32

Bahasan ke tiga

�Harga jual murabahah�Hutang nasabah (piutang

murabahah)

�Potongan Pelunasan Murabahah�Potongan angsuran murabahah

�Pengakuan Keuntungan

33

Harga Dalam Murabahah (psak 102, prgf 6-17)

� memperkenankan penawaran harga yang berbeda => akad disepakati hanya ada satu harga (harga dalam akad) yang digunakan.

34

HUTANG NASABAH

Hutang nasabah adalah harga jual aset murabahah yang

belum dibayar (bukan hutang uang)

Tidak ada:hutang pokok hutang margin ?

35

� saat akad murabahah, => diakui sebesar biaya perolehan aset murabahah ditambah keuntungan yang disepakati.

� akhir periode laporan keuangan, => dinilai sebesar nilai bersih yang dapat direalisasi, yaitu saldo piutang dikurangi penyisihan kerugian piutang.

Piutang Murabahah (psak 102, prgf 22)

36

Hutang Nasabah

� Bank Syariah melakukan transaksi murabahah dengannasabahnya atas mobil Inova dengan harga perolehansebesar Rp. 150.000.000,--

� Nasabah telah menyerahkan uang muka ke Bank Syariahsebesar Rp. 30.000.000,-- dan atas murabahah tersebutdisepakati keuntungan setara 21%. Pembayarandilakukan secara angsuran selama 12 bulan

� Pengakuan keuntungan murabahah secara proporsional

37

Jadwal Angsuran Nasabah

145,200,000 Juml

02/12/030 12,100,000 12

02/11/0312,100,000 12,100,000 11

02/10/0324,200,000 12,100,000 10

02/09/0336,300,000 12,100,000 9

02/08/0348,400,000 12,100,000 8

02/07/0360,500,000 12,100,000 7

02/06/0372,600,000 12,100,000 6

02/05/0384,700,000 12,100,000 5

02/04/0396,800,000 12,100,000 4

02/03/03108,900,000 12,100,000 3

02/02/03121,000,000 12,100,000 2

02/01/03133,100,000 12,100,000 1

Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngsFasilitas Pembiayan Murabahah

Harga pokok 150.000.000Margin 25.200.000

----------------Harga jual 175.200.000Uang muka 30.000.000

-----------------Sisa kewajiban 145.200.000

Perhitungan Bank Syariah

Harga pokok brg 150.000.000Uang muka 30.000.000

-----------------Porsi bank 120.000.000

Margin : 21% x 120.000.000 25.200.000

Bandung, 29-31 Maret 2011 UNPAD - Pelatihan Akuntansi Perbankan Syariah 38

Wiroso –psak 102 -Akuntansi Murabahah

Hubungan harga jual dan hutang



Ketentuan Hutang Murabahah(Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)

1. Hutang Murabahah (hutang nasabah)� Secara prinsip, penyelesaian hutang tidak ada kaitannya

dengan transaksi lain. � Jika nasabah menjual barang

• sebelum masa angsuran berakhir => ia tidak wajibsegera melunasi seluruhnya

• menyebabkan kerugian => tetap harusmenyelesaikan hutangnya sesuai kesepakatan awal.

• tidak boleh memperlambat pembayaran angsuranatau meminta kerugian itu diperhitungkan



Potongan kewajiban nasabah

1. Potongan pelunasan2. Potongan angsuran

• Ganti rugi (Ta’widh)

• Denda ?



Potongan Kewajiban Nasabah

Potongan pelunasan�pengurang keuntungan murabahah

Potongan angsuran

Prestasi Nasabah� Pengurang keuntungan murabahah

Penurunan kemampuan nasabah� Beban operasional

Potongan Kewajiban

Nasabah



Potongan Murabahah (psak 102, prgf 26-27)

� Potongan pelunasan piutang murabahah :� melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang

disepakati => diakui sebagai pengurang keuntungan murabahah.

� dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu metodeberikut:a. diberikan pada saat pelunasan, yaitu penjual mengurangi piutang

murabahah dan keuntungan murabahah; ataub. diberikan setelah pelunasan, yaitu penjual menerima pelunasan

piutang dari pembeli dan kemudian membayarkan potongan pelunasannya kepada pembeli.



Ketentuan potongan pelunasan(Fatwa DSN No: 23/DSN-MUI/III/2002)

1. Jika nasabah melakukanpelunasan pembayaran tepatwaktu atau lebih cepat dari waktuyang disepakati, LKS bolehmemberikan potongan darikewajiban pembayaran, dengansyarat tidak diperjanjian dalamakad

2. Besarnya potongan => diserahkan pada kebijakan danpertimbangan LKS




Yang hrs dibayar nasabah jika

dilunasi sebelum jatuh tempo

145,200,000 Juml

02/12/030 12,100,000 12

02/11/0312,100,000 12,100,000 11

02/10/0324,200,000 12,100,000 10

02/09/0336,300,000 12,100,000 9

02/08/0348,400,000 12,100,000 8

02/07/0360,500,000 12,100,000 7

02/06/0372,600,000 12,100,000 6

02/05/0384,700,000 12,100,000 5

02/04/0396,800,000 12,100,000 4

02/03/03108,900,000 12,100,000 3

02/02/03121,000,000 12,100,000 2

02/01/03133,100,000 12,100,000 1

Tgl. AngsSisa AngsAngsuranAngs

Dalam catatan Bank SyariahSisa pokok 60.000.000Sisa Margin 12.600.000

Margin 2 bln 4.200.000

Potongan pelunasan (muqasah)12.600.000 – 4.200.000 = 8.400.000

atauDibayar nasabah = 60 jt + 4.2 jt = 64,2 jt



Potongan pelunasan

Pokok pinjaman

60.000.000

Bunga

4.200.000

Jumlah

64.200.000+ =

Sisa kewajiban denda

Jumlah

64.200.00

Potongan

8.400.000= Sisa Harga barang

72.600.000

Sisa kewajibanPotongan

Bank Konvensional

Bank Syariah

Catatan :

Sisa Pokok = 60.000.000

Sisa margin = 12.600.000

Sisa harga jual = 72.600.000

Porsi pokok per bulan = 10,000.000

Porsin margin perbulan = 2.100.000

Mengurangi keuntungan murabahah



Potongan Murabahah (psak 102, prgf 28)

�Potongan angsuran murabahah:a. membayar secara tepat waktu => diakui sebagai

pengurang keuntungan murabahah;b. penurunan kemampuan pembayaran pembeli =>

diakui sebagai beban.



Bahasan ke empat

�Keuntungan Murabahah�Metode perhitungan keuntungan

�Metode pengakuan keuntungan



Keuntungan Murabahah

�Metode perhitungan keuntungan (tidak ada aturannya)� Flat� Anuitas (Efektif)� Tukang sayur� dsb

�Metode pengakuan keuntungan (diatur dalam PSAK syariah)� Saat penyerahan barang (dimuka)� Proporsional� Setelah pokok diterima



Pengakuan pendapatan Murabahah

Tangguh => risiko dan beban cukup besar(Diragukan dan Macet)

Lebih satu tahun risiko dan beban relatif besar

Lebih satu tahun risiko relatif kecil

Tunai atau jangka waktu kurang satu tahun

Seluruh Piutang Tertagih

ProporsionalSaat penyerahan barang



Pengakuan Keuntungan murabahah(Paragraf 23. a.)

a. pada saat terjadinya penyerahan barang jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh yang tidak melebihi satu tahun; atau



Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23.b.i)

b. selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tsb untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun .

i. Keuntungan diakui saat penyerahan aset murabahah. �Jika risiko penagihan kas dari piutang murabahah dan beban

pengelolaan piutang serta penagihannya relatif kecil.



�Jurnal 10 Nop 2007 (saat penyerahan barang)Dr. Piutang Murabahah Rp. 120.000.000,--Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 20.000.000,--Cr. Persediaan Rp. 100.000.000,--

10 Nopember 2007Penyerahan Barang

Pengakuan PendapatanRp. 20.000.000,--

31 Des 2007

1. Aliran kas masuk pendapatan angsuran tahun 2008 = > porsi margin diperhitungkan dalam distribusi hasil usaha

2. Jika NPL => dijurnal balik (koreksi L/R Tahun Lal u)

Tidak ada pengakuan pendapatan

10 Agust 2008



Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23. b.ii. )

ii diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah. �untuk transaksi murabahah tangguh

dimana risiko piutang tidak tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga.



Keuntungan murabahah (psak 102, prgf 24)

� Pengakuan keuntungan => dilakukan secara proporsional atas jumlah piutang yang jatuh tempo dalam setiap periode dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang jatuh tempo pada periode yang bersangkutan.

� Persentase keuntungan dihitung dengan perbandingan antara margin dan biaya perolehan aset murabahah.



�diakui proporsional sesuai dengan besaran kas yang berhasil ditagih dari piutang murabahah.

�Metode terapan :� murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak

tertagih relatif besar dan/atau beban untuk mengelola dan menagih piutang tersebut relatif besar juga.

� berlaku untuk piutang yang tidak memenuhi kondisi yang diuraikan dalam huruf h.(lihat penjelasan paragaf 23.b.i)



Keuntungan murabahah (psak 102, prgf 25)

� contoh perhitungan keuntungan secara proporsionalbiaya perolehan aset (pokok) Rp.800,00 keuntungan Rp.200,00; pembayaran angsuran selama 3 tahun;

pokok dan keuntungan yang diakui setiap tahun sbb:

40.00160.00200.003

60.00240.00300.002

100.00400.00500.001

MarginPokokAngsuranTahun



Pengakuan Keuntungan murabahah( Paragraf 23. b. iii )

iii diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih. � untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko

piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar.

� Dalam praktek, • metode ini jarang dipakai, karena transaksi murabahah tangguh

mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.

• hal ini terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya misalnya untuk piutang murabahah dalam kualitas macet. (penjelasan PAPSI, draft revisi)



� Pembayaran angsuran => pelunasan terhadap pokok diakui terlebih dahulu dan setelah pokok lunas angsuran berikutnya diakui sebagai keuntungan

� Contoh :biaya perolehan aset (pokok) Rp.800,00keuntungan Rp.200,00; pembayaran angsuran selama 3 tahun;

200.00--200.003

--300.00300.002

--500.00500.001

KeuntunganPokokAngsuranTahun



Bahasan ke lima

�Pengadaan Barang Murabahah Diwakilkan



Pada prinsipnya pengadaan barang adalah tanggung

jawab penjual

diwakilkan ?

Bank Syariah sebagai penjual



Contoh kasus

LKS Mitra Mandiri melakukan transaksi murabahah dengan Amir atas Mobil Kijang Inova dengan pembayaran dilakukan dengan cicilan selama setahun. Harga jual Inova disepakati kedua pihak sebesar Rp.145.200.000,-- yang terdiri dari harga perolehan Rp.120.000.000,-- ditambah keuntungan disepakati Rp.25.200.000,-- LKS Mitra Mandiri menyerahkan uang ke Amir sebesar Rp.120.000.000,-- sbg wakil LKS Mitra Mandiri untuk membeli mobil Inova untuknya.

Jika bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli barang dari pihak ketiga, akad jual beli murabahah harus

dilakukan setelah barang, secara prinsip, menjadi milik bank (Fatwa DSN : 04/DSN-MUI/IV/2000)



Saat penyerahan uang tunaiDr. Piutang Wakalah Rp. 120 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 120 jt

BANK SYARIAHAmir

Bank Syariah menyerahkanuang tunai sebesar Rp. 120 juta

Akad Wakalah

Saat barangnya sudah ada :Dr. Persediaan Rp. 120 jutaCr. Piutang Wakalah Rp. 120 juta

Alur Transaksi Murabahah diwakilkan

Dr. Piutang Murabahah Rp. 145,2 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 25,2 jtCr. Persediaan Rp. 120 jt

Akad Murabahah

Kalau akad wakalah dan akad murabahah ditumpuk dan ditandatangani bareng..hehehe.Apa bedanya dengan akad

kredit ?



Bahasan ke enam

� Lainnya� Denda� Penyajian� Pengungkapan



Ketentuan Sanksi (denda)(Fatwa DSN No. 17/DSN-MUI/IX/2000)

� Nasabah yang tidak mampu disebabkan force majeur tidak boleh dikenakan sanksi

� Nasabah mampu => tidak mempunyai kemauan danitikad baik => boleh dikenakan sanksi

� Tujuan sanksi => agar nasabah lebih disiplin dalammelaksanakan kewajibannya

� Sanksi => besarnya ditentukan atas dasarkesepakatan dan dibuat saat akad ditandatangani.

� Dana berasal dari denda diperuntukkan sbg danasosial.



Denda (psak 102, prgf 29)

� Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad=>diakui sebagai bagian dana kebajikan.



PENYAJIAN (psak 102, prgf 37-39)

�Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.

�Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) piutang murabahah.

�Beban murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang (contra account) hutang murabahah.



PENGUNGKAPAN (psak 102, prgf 40-41)

� Penjual mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada:a. harga perolehan aset murabahah; b. janji pemesanan dalam murabahah berdasarkan pesanan sebagai

kewajiban atau bukan; danc. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian

Laporan Keuangan Syariah.

� Pembeli mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi tidak terbatas pada:a. nilai tunai aset yang diperoleh dari transaksi murabahah;b. jangka waktu murabahah tangguh. c. pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101: Penyajian

Laporan Keuangan Syariah.



Bahasan ke tujuh

Contoh

Akuntansi Murabahah(Bank Syariah sebagai penjual dengan pengakuan keuntungan

secara proporsional)



Study Kasus : 1

� Bank Syariah melakukan transaksi murabahah dengannasabahnya atas mobil Inova dengan harga perolehansebesar Rp. 150.000.000,--

� Nasabah telah menyerahkan uang muka ke Bank Syariah sebesar Rp. 30.000.000,-- dan atas murabahahtersebut disepakati keuntungan setara 21%.Pembayaran dilakukan secara angsuran selama 12 bulan

� Bank Syariah membayar uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7.500.000 dan jika dibatalkan hangus.

� Pengakuan keuntungan murabahah secaraproporsional




145,200,000 Juml

02/12/030 12,100,000 12

02/11/0312,100,000 12,100,000 11

02/10/0324,200,000 12,100,000 10

02/09/0336,300,000 12,100,000 9

02/08/0348,400,000 12,100,000 8

02/07/0360,500,000 12,100,000 7

02/06/0372,600,000 12,100,000 6

02/05/0384,700,000 12,100,000 5

02/04/0396,800,000 12,100,000 4

02/03/03108,900,000 12,100,000 3

02/02/03121,000,000 12,100,000 2

02/01/03133,100,000 12,100,000 1


Fasilitas Pembiayan Murabahah

Harga pokok 150.000.000Margin 25.200.000

----------------Harga jual 175.200.000Uang muka 30.000.000

-----------------Sisa kewajiban 145.200.000

Perhitungan Bank Syariah

Harga pokok brg 150.000.000Uang muka 30.000.000

-----------------Porsi bank 120.000.000

Margin : 21% x 120.000.000 25.200.000



Bank Syariah

Uang muka dari nasabahRp. 30 juta

Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)

Pembeli Pemasok/ dealer

Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 30 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jt

Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt

Nasabahmembatalkanpesanankepada Bank Syariah

Bank Syariah membatalkanpesanankepada dealer => rugi Rp. 7,5 jt

Dr. Hutang UM Rp. 30 jtCr. Piutang UM Rp. 7,5 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 22,5 jt

Nasabah membatalkan pesanankepada Bank Syariah

Bank Syariah tidak membatalkan pesanankepada dealer => tidak rugi Rp. 7,5 jt

Dr. Hutang UM Rp. 30 jtCr. Kas / rek pembeli Rp. 30 jt

Uang muka



Dr. Persediaan Rp. 150 jtCr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / rekening dealer Rp. 142,5 jt

Bank SyariahPembeli Pemasok

/ dealer

Dr. Kas/ rek Pembeli Rp. 30 jtCr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jt

Dr. Piutang Uang Muka Rp. 7,5 jtCr. Kas / Rek pemasok Rp. 7,5 jt

Uang muka dari nasabahRp. 30 juta

Uang muka kepada pemasoksebesar Rp. 7,5 juta (jika batalUM hangus)

Dr. Piutang Murabahah Rp. 175,2 jtCr. Margin Murabahah Ditangguhkan Rp. 25.2 jtCr. Persediaan Rp. 150 jt

Dr. Hutang Uang Muka Rp. 30 jtCr. Piutang Murabahah Rp. 30 jt

Transaksi Murabahah dilaksanakan



Piutang Murabahah Rp. 145.200.000Margin Murabahah Ditangguhkan (Rp. 25.200.000)

Cadangan PPAP (Rp. …………)

Neraca Bank Syariah

Harga jual (piutang Murabahah) Rp. 175.200.000Hutang Uang Muka (Rp. 30.000.000)

---------------------Sisa (saldo)Piutang Murabahah Rp. 145.200.000

Atas piutang murabahah diangsur12 kali => Rp. 12,1 juta

Komponen pokok Rp. 10.000.000,-Komponen margin Rp. 2.100.000,-



Dr. Kas /rek pembeli Rp. 12,1 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12,1 juta

Dr. Margin Mbh tangguhan Rp. 2,1 jutaCr. Pendapatan Magin Mbh Rp. 2,1 juta

Dr. Piutang Murabahah JT Rp. 12,1 jutaCr. Piutang Murabahah Rp. 12,1 juta

Dr. Margin Mbh tangguhan Rp. 2,1 jutaCr. Pendapatan Magin Mbh Rp. 2,1 juta

� Angsuran pertama diterimaangsuran tunai Rp. 12,1 juta

� Angsuran kedua telah jatuh tempo namun nasabah belum bayar

Terjadi aliran kasmasuk

Diperhitungan (sbgunsur) dalam Distribusi

Hasil Usaha

Tidak terjadi aliran kasmasuk

Tidak diperhitungan dalamDistribusi Hasil Usaha

PEMBAYARAN ANGSURAN



Diterima pembayaran angs yang tertunggak

Dr. Kas Rp. 12.100.000,-Cr. Piutang Mbh JT Rp. 12.100.000,-

Rp. 2,1 jutadiperhitungan dalam

perhitungandistribusi hasil

usaha

Dalam pembayaranRp. 12,1 juta

terkandung alirankasa masuk

pendapatan sebesarRp. 2,1 juta

Tidak adapengakuanpendapatan



Perubahan dan Performing ke Non Performing

Dr.Pendapatan Margin Murabahah Rp. 6,3 jutaCr. Margin Mbh Tangguhan Jatuh Tempo Rp. 6,3 juta

Rekening administratif (tagihan kontijen)Dr. Pendapatan Dalam Penyelesaian Rp. 6,3 jutaCr. Kontra Tagihan Kontijen Rp. 6,3 juta




Yang hrs dibayarnasabah jika

dilunasi sebelumjatuh tempo

145,200,000 Juml

02/12/030 12,100,000 12

02/11/0312,100,000 12,100,000 11

02/10/0324,200,000 12,100,000 10

02/09/0336,300,000 12,100,000 9

02/08/0348,400,000 12,100,000 8

02/07/0360,500,000 12,100,000 7

02/06/0372,600,000 12,100,000 6

02/05/0384,700,000 12,100,000 5

02/04/0396,800,000 12,100,000 4

02/03/03108,900,000 12,100,000 3

02/02/03121,000,000 12,100,000 2

02/01/03133,100,000 12,100,000 1


Dalam catatan Bank SyariahSisa pokok 60.000.000Sisa Margin 12.600.000

Margin 2 bln 4.200.000

Potongan pelunasan (muqasah)12.600.000 – 4.200.000 = 8.400.000

atauDibayar nasabah = 60 jt + 4.2 jt = 64,2 jt



Alternatif PertamaDr. Kas Rp. 72.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000

Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000

Dr. Biaya Muqasah (pot pelunasan) Rp. 8.400.000,--Cr. Kas/ Rekening nasabah Rp. 8.400.000

Alternatif keduaDr. Kas Rp. 64.200.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 4.200.000

Potongan Pelunasan Piutang Murabahah



Bahasankedelapan

�Piutang MurabahahBermasalah� Pengakuan Keuntungan� Penjadwalan kembali� Konversi Akad� Hapus buku� Penjualan Agunan



Hutang itusampai mati

harus dilunasi !!!

Bagamanapengakuan

keuntungannya


Wiroso –psak 102 -Akuntansi MurabahahJadwal angsuran nasabah

145,200,000Juml

02/12/080 12,100,000 12

02/11/0812,100,000 12,100,000 11

02/10/0824,200,000 12,100,000 10

02/09/0836,300,000 12,100,000 9

02/08/0848,400,000 12,100,000 8

02/07/0860,500,000 12,100,000 7

02/06/0872,600,000 12,100,000 6

02/05/0884,700,000 12,100,000 5

02/04/0896,800,000 12,100,000 4

02/03/08108,900,000 12,100,000 3

02/02/08121,000,000 12,100,000 2

02/01/08133,100,000 12,100,000 1

Tgl. AngsSisa

AngsuranAngsuranAngs

Bagaimanaaku bayar

hutangku ?



Daftar angsuran intern Bank Syariah(rincian pokok dan margin hanya untuk Bank Syariah)

145,200,000 25,200,000 120,000,000 Jumlah

02/12/030 0 0 12,100,000 2,100,000 10,000,000 10,000,000 12

02/11/0312,100,000 2,100,000 10,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 20,000,000 11

02/10/0324,200,000 4,200,000 20,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 30,000,000 10

02/09/0336,300,000 6,300,000 30,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 40,000,000 9

02/08/0348,400,000 8,400,000 40,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 50,000,000 8

02/07/0360,500,000 10,500,000 50,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 60,000,000 7

02/06/0372,600,000 12,600,000 60,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 70,000,000 6

02/05/0384,700,000 14,700,000 70,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 80,000,000 5

02/04/0396,800,000 16,800,000 80,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 90,000,000 4

02/03/03108,900,000 18,900,000 90,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 100,000,000 3

02/02/03121,000,000 21,000,000 100,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 110,000,000 2

02/01/03133,100,000 23,100,000 110,000,000 12,100,000 2,100,000 10,000,000 120,000,000 1

Tgl. Angsur

SisaAngsuranSisa MarjinSisa PokokAngsuranPorsi MarjinPorsi PokokOutstandingAngs

� Angsuran ke-6 Bank Syariah melakukan hapus buku seluruh hutangnasabah (o/s pokok Rp. 60.000.000 dan o/s margin Rp. 12.600.000)



PIUTANG MURABAHAH BERMASALAH

iii diakui saat seluruh piutang murabahah berhasil ditagih.

• untuk transaksi murabahah tangguh dimana risiko piutang tidak tertagih dan beban pengelolaan piutang serta penagihannya cukup besar.

• Dalam praktek, o metode ini jarang dipakai, karena transaksi

murabahah tangguh mungkin tidak terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya.

o hal ini terjadi bila tidak ada kepastian yang memadai akan penagihan kasnya misalnya untuk piutang murabahah dalam kualitas macet. (penjelasan PAPSI, draft revisi)

PE

NG

AK

UA

N K

EU

NT

UN

GA

N



PIUTANG MURABAHAH MACET

1.Pembentukan PPAP Piutang murabahahsebesar Rp. 60.000.000 (sebesar pokok)

Dr. Beban PPAP Mbh Rp. 60.000.000Cr. Cad PPAP Mbh Rp. 60.000.000



2. Nasabah melakukan pembayaran

a) Membayar sebagian hutangnya (mis: Rp. 30.000.000,--)Dr. Kas Rp. 30.000.000,--Cr. Piutang murabahah Rp. 30.000.000,--

� (dalam catatan bank yang berkurang saldo pokoknya Rp. 30.000.000,sedang saldo margin murabahah tangguhan tetap Rp. 12.600.000)

b) Membayar sebagian lagi hutangnya (mis: Rp. 35.000.000)Dr. Kas Rp. 35.000.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 35.000.00

Dr. Margin Mbh Tangguhan Rp. 5.000.000Cr. Pendpt Margin Murabahah Rp. 5.000.000

� (dalam catatan bank yang berkurang saldo pokok sebesar Rp. 30.000.000 (pokok lunas) dan saldo margin murabahah tangguhan berkurang Rp. 5.000.000)

� Pendapatan Margin Murabahah sebesar Rp. 5.000.000 diperhitungkan dalamprofit distribusi



c) Nasabah melunasi sisa hutangnya Rp. 7.600.000Dr.Kas Rp. 7.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 7.600.000

Dr.Margin Mbh Tangguhan Rp. 7.600.000Cr. Pendpt Margin Murabahah Rp. 7.600.000

� (dalam catatan bank saldo pokok lunas dan saldo margin murabahahtangguhan berkurang Rp. 7.600.000)

� Pendapatan Margin Murabahah sebesar Rp. 7.600.000 merupakanpendapatan operasi utama dan diperhitungkan dalam Profit Distribusi




harus dilunasi !!!

Bagamana jikadilakukan

penjadwalankembali



PERPANJANGAN JANGKA WAKTU

� LKS boleh melakukan penjadwalan kembali (rescheduling) …. dengan ketentuan:

1. Tidak menambah jumlah tagihan yang tersisa;2. Pembebanan biaya dalam proses penjadualan kembali adalah biaya riil;3. Perpanjangan masa pembayaran harus berdasarkan kesepakatan

kedua belah pihak.(Fatwa DSN Nomor: 48/DSN-MUI/II/2005)

� Perpanjangan / penjadwalan kembali pembayaran piutangmurabahah => TIDAK PERLU DIJURNAL

� Pembayaran biaya administrasi perpanjanganDr. Kas / Rek Nasabah xxxCr. Pedptan fee adm murabahah xxx



Pembiayaan MurabahahHarga pokok Rp. 270.000.000

Keuntungan Rp. 36.000.000

--------------------

Harga jual Rp. 306.000.000

Uang muka Rp. 30.000.000

--------------------

Kewajiban nsb Rp. 276.000.000

Angsuran 1/12 x 276.000.000

= Rp. 23.000.000

023.000.000Des 15

23.000.00023.000.000Nop 15

46.000.00023.000.000Okt 15

69.000.00023.000.000Sept 15

92.000.00023.000.000Agust 15

115.000.00023.000.000Juli 15

138.000.00023.000.000Juni 15

161.000.00023.000.000Mei 15

184.000.00023.000.000April 15

207.000.00023.000.000Maret 15

230.000.00023.000.000Febr 15

253.000.00023.000.000Jan 15

Sisa AngsAngsuranTanggal

Bulan Juli => macet dan dilakukanperpanjangan jangka waktu satu tahun lagi




harus dilunasi !!!

Bagamana jikadilakukan

konversi akad



KONVERSI AKAD MURABAHAH (Fatwa DSN Nomor: 49/DSN-MUI/II/2005)

� Pertama:Ketentuan Konversi AkadLKS boleh melakukan konversi dengan membuat akad baru bagi nasabah yang tidak bisa menyelesaikan/ melunasi pembiayaan murabahahnya sesuai jumlah dan waktu yang telah disepakati, tetapi ia masih prospektif, dengan ketentuan:a. Akad murabahah dihentikan dengan cara:

i. Obyek murabahah dijual oleh nasabah kepada LKS dengan harga pasar;ii. Nasabah melunasi sisa hutangnya kepada LKS dari hasil penjualan;iii. Apabila hasil penjualan melebihi sisa hutang maka kelebihan itu dapat

dijadikan uang muka untuk akad ijarah atau bagian modal dari mudharabah dan musyarakah;

iv. Apabila hasil penjualan lebih kecil dari sisa hutang maka sisa hutang tetap menjadi hutang nasabah yang cara pelunasannya disepakati antara LKS dan nasabah.



KONVERSI AKAD MURABAHAH(Fatwa DSN Nomor: 49/DSN-MUI/II/2005)

b. LKS dan nasabah eks-murabahah tersebut dapat membuat akad baru dengan akad:

i. Ijarah Muntahiyah Bit Tamlik atas barang tersebut di atas dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 27/DSN-MUI/III/2002 tentang Al Ijarah Al-Muntahiyah Bi Al-Tamlik;

ii. Mudharabah dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 07/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Mudharabah (Qiradh); atau

iii. Musyarakah dengan merujuk kepada fatwa DSN No. 08/DSN-MUI/IV/2000 tentang Pembiayaan Musyarakah.



KONVERSI AKAD

1. Bank Syariah membeli kembali aset murabahah sebesar Rp.72.600.000

Dr. Persediaan Rp. 72.600.000Cr. Kas / rek nasabah Rp. 72.600.000

2. Nasabah melakukan pelunasan hutangnya sebesar Rp.72.600.000

Dr. Kas/rekening nasabah Rp. 72.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000

Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Pendptan Margin Murabahah Rp. 12.600.000



3 Penyerahan modal musyarakah ke nasabah sebesarRp. 72.600.000

Dr. Investasi Musyarakah Rp. 72.600.000Cr. Persediaan/Aset Musy Rp. 72.600.000

4 Pengalihan modal musyarakah dari Bank Syariah keNasabah (misalnya sebesar Rp.10.000.000)

Dr. Kas/rekening nasabah Rp. 10.000.000Cr. Investasi Musyarakah Rp. 10.000.000

Selanjutnya mengikuti jurnal musyarakah




harus dilunasi !!!

Bagamana jikadihapus buku



HAPUS BUKU PIUTANG MURABAHAH

1.Saat hapus buku

a).Seluruh hutang nasabah sebesar Rp. 72.600.000Dr.Cad PPAP Rp. 60.000.000Dr.Margin Mbh Tangguhan Rp. 12.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 72.600.000

b) Sebagian dari hutangnya (mis: porsi margin yang belumdibayar Rp. 12.600.000)

Dr.Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr.Piutang Murabahah Rp. 12.600.000

o (catatan : pembentukan ppap sebesar pokoknya saja, saat margin dihapus tidakmempengaruhi cadangan PPAP)



c). Pokok yang tersisa yaitu sebesar Rp. 60.000.000Dr.Cad PPAP Rp. 60.000.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 60.000.000

o (catatan : pembentukan ppap sebesar pokoknya saja, oleh karena itu penghapusan pokokharus telah dipenuhi kecukupan PPAP / Cadangan PPAP)



2. Nasabah melakukan pembayarana) sebesar hutangnya Rp.72.600.000

Dr. Kas Rp. 72.600.000Cr. Cad PPAP Mbh Rp. 60.000.000Cr. Pendapatan Margin Mbh Rp. 12.600.000

b) Sebagian dari hutangnya (misalnya Rp. 50.000.000)Dr. Kas Rp. 50.000.000Cr. Cad PPAP Rp.50.000.000

c) Membayar sisa hutangnya sebesar Rp. 22.600.000Dr. Kas / Rek Nasabah Rp. 22.600.000Cr. Cad PPAP Rp. 10.000.000Cr. Pendapatan Margin Mbh Rp. 12.600.000




harus dilunasi !!!

Bagamana jikadilakukanpenjualanagunan



PENYELESAIAN PIUTANG MURABAHAH BAGI NASABAH TIDAK MAMPU MEMBAYAR(Fatwa DSN Nomor: 47/DSN-MUI/II/2005)

� Pertama:Ketentuan PenyelesaianLKS boleh melakukan penyelesaian murabahah bagi nasabah yang tidak bisa menyelesaikan/melunasi pembiayaannya sesuai jumlah dan waktu yang telah disepakati, dengan ketentuan:a. Obyek murabahah dan atau jaminan lainnya dijual oleh nasabah

kepada atau melalui LKS dengan harga pasar yang disepakati;b. Nasabah melunasi sisa hutangnya kepada LKS dari hasil penjualan;c. Apabila hasil penjualan melebihi sisa hutang maka LKS

mengembalikan sisanya kepada nasabah;d. Apabila hasil penjualan lebih kecil dari sisa hutang maka sisa hutang

tetap menjadi hutang nasabah;e. Apabila nasabah tidak mampu membayar sisa hutangnya, maka LKS

dapat membebaskannya.



Penjualan agunan

�Penjualan kepada pihak ketiga� Hasil penjualan lebih besar dari kewajiban (kewajiban

Rp. 72.600.000 hasil penjualan agunan sebesarRp.100.000.000,--)• Saat diterima kasil penjualan

Dr. Kas Rp. 100.000.000Cr. Titipan Nasabah Rp. 100.000.000

• Saat pelunasan hutangDr. Titipan Nasabah Rp. 100.000.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000Cr. Kas / Rekening Nasabah Rp. 28.400.000



Penjualan agunan

� Hasil penjualan lebih kecil dari kewajiban (misalnyahasil penjualan sebesar Rp. 50.000.000,--)• Saat diterima kasil penjualan

Dr. Kas Rp. 50.000.000Cr. Titipan Nasabah Rp. 50.000.000

• Saat pelunasan hutangDr. Titipan Nasabah Rp. 50.000.000Dr. Margin Murabahah Tangguhan Rp. 12.600.000Dr. Piutang Nasabah Rp. 22.600.000Cr. Piutang Murabahah Rp. 72.600.000Cr. Pendapatan Margin Murabahah Rp. 12.600.000



Penjualan Agunan

�Agunan dibeli oleh bank syariah sehargaRp.100.000.000Dr. Persediaan Rp. 100.000.000Cr. Kas / Titipan Nasabah Rp. 100.000.000

�Pelunasan hutang :

Sama dengan jurnal pelunasan diatas



Terima kasihWassalamualaikum wa Rahmatullah wa barakatuh.

Documents

Psak 102 murabahah